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CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA TRIBUTARIA
CICLO IX

Material didctico para uso exclusivo de clase

DOCENTE: C.P.C. BILLY A. SALAZAR DEL AGUILA

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE

GENERALIDADES El Estado peruano es una superestructura social edificada sobre la base patrimonial que proviene de los aportes del universo de contribuyentes. El patrimonio as constituido sirve para atender las principales necesidades de la poblacin. Para el efecto, cada ao ordena y planifica sus ingresos teniendo como instrumento el Presupuesto General de la Repblica. Desde el punto de vista financiero los ingresos que obtiene el Estado para atender las necesidades de la poblacin, se agrupan en: Ingresos Jurdicamente Privados, conformado por aquellos que provienen de la explotacin del patrimonio empresarial o bienes de la actividad empresarial del Estado, tales como las utilidades de las empresas pblicas, arrendamiento de propiedades del Estado. Ingresos de Derecho Pblico, conformado por las recaudaciones estatales de naturaleza tributaria. El Endeudamiento Externo.

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Est constituido por un conjunto de leyes dictadas por el Supremo Gobierno, al amparo de la Constitucin Poltica del Per, que establece los tributos de manera coherente, armnica y limitados por los principios jurdicos de la tributacin, como los de la legalidad, igualdad, certeza, no confiscatoriedad. El Sistema Tributario Peruano forma parte del orden jurdico nacional.

CDIGO TRIBUTARIO Es el conjunto de normas y principios generales que establecen el ordenamiento jurdico tributario. El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario.

TRIBUTACIN. Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos y las empresas, se trata de prestaciones pecuniarias y en excepcionales casos en especie, que son grabados sobre las rentas, propiedades, mercancas o servicios con la finalidad de que el estado cuente con, los recursos necesarios y la sostenibilidad para el desarrollo de las actividades que realizan como defensa, salud, educacin, transporte, vivienda, comunicacin, etc.

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TRIBUTO Los 'tributos'' son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS El trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo: Limpieza pblica, parques y jardines etc. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. EL SISTEMA TRIBUTARIO GOBIERNO CENTRAL Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Tributos del Gobierno Central 1) El Impuesto a la Renta 2) El Impuesto General a las Ventas 3) El Impuesto Selectivo al Consumo 4) Derechos arancelarios 5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se consideran los derechos de tramitacin de procedimientos administrativos y 6) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.

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EL SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Constituyen rentas de las municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su favor, las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos creados por Ordenanza Municipal, conforme a ley y los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal. Los ingresos municipales se sustentan en: a) Los impuestos municipales b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales mediante Ordenanzas c) Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades distribuidos mediante el Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN d) Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las municipalidades. e) Otros ingresos que perciban las municipalidades TRIBUTOS MUNICIPALES A. IMPUESTOS MUNICIPALES ADMINISTRACIN DISTRITAL Impuesto Predial Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares) Impuesto de Alcabala Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos

ADMINISTRACIN PROVINCIAL Impuesto al Patrimonio Vehicular Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos (loteras). B. CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES CONTRIBUCIONES MUNICIPALES Contribucin Especial de Obras Pblicas TASAS MUNICIPALES Tasas por servicios pblicos o arbitrios. Tasas por servicios administrativos o derechos. Tasa por las licencias de apertura de establecimientos. Tasas por estacionamiento de vehculos. Tasa de Transporte Pblico. Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a fiscalizacin

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OTROS INGRESOS QUE PERCIBEN LAS MUNICIPALIDADES Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon Pesquero, Canon Hidro energtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobre canon Petrolero. Programa de Vaso de Leche Derecho de Vigencia Minera Derecho de Explotacin de Servicios Tursticos (Playa Hermosa). TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES Impuesto de Promocin Municipal: 2% de las operaciones afectas al IGV. Impuesto al Rodaje: 8% Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor de las embarcaciones. El 25% del Impuesto a las Apuestas OTROS INGRESOS DE LAS MUNICIPALES El Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN, que tiene carcter redistributivo.

EL SISTEMA DE TRIBUTACIN REGIONAL Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre otros, los tributos creados por ley a su favor. Los Gobiernos Regionales a diferencia de las municipalidades no estn facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas. Los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta directa de los gobiernos regionales sern propuestos por el Poder Ejecutivo al Congreso de la Repblica para su aprobacin. OTROS INGRESOS QUE PERCIBEN LOS GOBIERNOS REGIONALES Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon Pesquero, Canon Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobrecanon Petrolero. Fondo de Compensacin Regional (FONCOR): constituido inicialmente por los recursos financieros correspondientes a todos los proyectos de inversin de alcance regional y el 30% de los recursos provenientes de los procesos de privatizacin y concesiones. Tiene carcter redistributivo. TRIBUTOS CREADOS PARA FINES ESPECFICOS.1) Contribuciones de Seguridad Social 2) Contribucin al SENATI 3) Contribucin al SENCICO 4) Contribucin a FONAVI (Derogado)

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OTROS TRIBUTOS.- No obstante la relacin anterior debemos advertir la existencia de otros tributos que conforman tambin nuestro sistema tributario, tales como: 1) El Impuesto a las transacciones financieras ITF. 2) El Impuesto Temporal a los Activos Netos 3) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado 4) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional 5) El Impuesto de solidaridad a favor de la niez desamparada, 6) Contribucin Solidaria para la Asistencia Provisional, entre otros. 7) El Impuesto al Rodaje 8) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Es el VINCULO JURDICO existente entre dos sujetos; el sujeto activo que es el Estado y el sujeto pasivo que es el responsable obligado al ingreso del impuesto, es decir, el contribuyente que es el responsable del agregado del impuesto. ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. RESPONSABLE Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION Son aquellos sujetos designados como tales que por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

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DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) b) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. 2. Por acto o declaracin del deudor tributario. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: 1. 2. 3. 4. 5. Pago. Compensacin. Condonacin. Consolidacin. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales. Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

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PRESCRIPCION PLAZOS DE PRESCRIPCION La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

LA AUDITORIA TRIBUTARIA Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda tributaria; se apoya en las tcnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluacin de los controles internos, la obtencin de evidencias y preparacin de los papeles de trabajo. La Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora. Mediante la auditoria tributaria, se revisa la razonabilidad de las provisiones de impuesto de renta del ao corriente, aos anteriores e impuestos diferidos a una fecha determinada. Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa (Contribuyente), con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas. Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas. Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y sustentados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias, correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.

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CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos de recaudacin y fiscalizacin que tiene la Administracin Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder de imperio del Estado. Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo Tributario. Auditoria Tributaria Independiente.- El auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el cliente as como para la Administracin. La Auditoria Tributaria Independiente an no est aprobado en el Per.

MTODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Mtodo tradicional de Auditoria Tributaria .- En base a la evaluacin de cuentas y formulacin de reparos a la Declaracin Jurada. Mtodo analtico de Auditoria Tributaria.- En base a coeficientes u otros procedimientos donde se desestima la Declaracin Jurada y se reestructura la Base Imponible.

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a)

Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora. Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos. Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de la Deuda Tributaria. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

b)

c)

A) POR SU CAMPO DE ACCIN Fiscal.- Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente. Preventiva.- Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '

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B) POR INICIATIVA Voluntaria.- Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaracin en forma oportuna. Obligatoria.-Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT]. C) POR EL MBITO FUNCIONAL Integral.- Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo. Parcial.- Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas, produccin, etc.) AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS AUDITORIA FINANCIERA Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y Perdas con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables. Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada ao. AUDITORIA TRIBUTARIA Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales a una fecha determinada. Se realiza en cualquier perodo.

MBITO DE APLICACIN

FECHA DETERMINADA

RESPONSABILIDAD La responsabilidad es de la Gerencia. La responsabilidad es del representante

OBJETO DE LA OPININ

Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base de los Principios Contables [NIC y NI1F].

legal de la empresa. Determinar el cumplimiento de la obligacin tributaria [OT] segn dispositivos legales vigentes.

RESPONSABILIDAD En ambas auditoras el auditor es responsable por su opinin. SEMEJANZAS BASE DEL EXAMEN En ambas auditora se aplican las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas [NAGAS].

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EL AUDITOR TRIBUTARIO Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el anlisis de los documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta informacin. CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional. Capacidad de Anlisis. Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: OBJETIVOS Y FACULTADES COMPETENCIA DE LA SUNAT La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y los derechos arancelarios. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 1. 2. 3. 4. 5. Facultad de Recaudacin Facultad de determinar la obligacin tributaria Facultad de fiscalizacin Facultad de sancionar Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros FACULTAD DE FISCALIZACIN Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin administrativa (experiencia, conocimiento tcnico, etc.) que considere la ms conveniente para cautelar el inters pblico del marco de la ley (Principio de legalidad). Por facultad de fiscalizacin la Administracin Tributaria tiene la potestad de comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios a travs de: La Inspeccin La Investigacin El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple mediante una auditoria, se inicia con el requerimiento, partiendo de la verificacin de las declaraciones hasta concluir en una Resolucin.

Para cumplir con la labor de fiscalizacin la Administracin elabora el Programa de Fiscalizacin que comprende: Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados. Determina el periodo que cubre la fiscalizacin Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral). Fija el nmero de personal fiscalizador. Indica la duracin del programa de fiscalizacin.

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FACULTAD SANCIONADORA Sancin administrativa por el incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el pago de sus obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas. La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo puede aplicar gradualmente las sanciones. 1. TIPOS DE SANCIONES a) Penas pecuniarias (multas) b) Comiso de bienes c) Internamiento temporal de vehculos d) Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales e) Suspensin de licencias. 2. TIPOS DE INFRACCIONES a) b) c) d) e) f) De Registros De Comprobantes de Pago De los Libros de Contabilidad De las declaraciones Del control tributario De cumplimiento de obligaciones Tributarias 3. RGIMEN DE INCENTIVOS a) 90% Antes de toda notificacin b) 70% Posterior a la notificacin pero antes de Verificacin. c) 50% Una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de Determinacin u Orden de Pago pero antes de inicio de Cobranza Coactiva. 4. RGIMEN DE GRADUALIDAD Los criterios de gradualidad que se aplicarn a las infracciones son los siguientes: 1) La acreditacin 2) La autorizacin expresa 3) La frecuencia 4) El momento en que comparece 5) El monto omitido real 6) El pago 7) El peso bruto Vehicular 8) La subsanacin

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA El Cdigo Tributario, indica lo siguiente: COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden:

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1. 2. 3.

El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo El inters moratorio aplicable a las multas; y El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento

OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor-tributario. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios: a) b) c) d) e) f) Dinero en efectivo; Cheques Notas de Crdito Negociables; Dbito en cuenta corriente o de ahorros; Tarjeta de Crdito. Otros medios que la Administracin Tributaria Apruebe. COMO SE CALCULAN LOS INTERESES MORATORIOS? Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive; multiplicando el monto del tributo impago por la Tasa de Inters Moratorio (TIM) diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

CASO PRCTICO CASO N 1: Actualizacin de la Deuda Tributaria La empresa EL ELCTRICO S.A., con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del 2013 gener ventas y compras de la siguiente manera: CONCEPTO Ventas Compras BASE IMPONIBLE 79,013.56 65,581.28 I.G.V.18% 14, 222.44 11, 804.63

La empresa adicionalmente nos indica que por motivos econmicos y financieros no pudo cumplir con el pago de dichos impuestos (IGV e IR) pero si cumpli con la presentacin del PDT 621 (18.04.13). Nos consulta a cunto ascendera los intereses moratorios de dichos impuestos si paga el 24.04.13 (el sistema de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del mes).