CAPÍTULO I

EL PROBLEMA
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La Legislación Aduanera Nacional contiene disposiciones que permiten

conceder la suspensión de los derechos e impuestos de importación para las
mercancías de procedencia extranjeras las cuales de alguna manera u otra
van a permanecer en nuestro país, ya sea para recibir algún tipo de
modificación o para prestar un servicio y luego ser reexpedidas a sus países
de origen u a otros países según las condiciones que señala el Ministerio de
Finanzas en la aplicación de Regímenes Aduaneros Especiales.
Estos Regímenes Aduaneros Especiales que determinan estas
disposiciones de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la Ley
Orgánica de Aduanas sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y
otros Regímenes Aduaneros Especiales (Regla. RLS y RAE), publicado en
Gaceta Oficial No. 5129 Extraordinaria de fecha 30/12/96, se denominan
Admisión Temporal (A.T.) y Admisión Temporal para Perfeccionamiento
Activo (A.T.P.A);
Establece el Artículo 31 (Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas
sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes
Aduaneros Especiales): “la Admisión Temporal como el régimen mediante el
cual se introducen mercancías al territorio aduanero nacional, con
suspensión del pago de los impuestos de importación y otros recargos o
impuestos adicionales que fueron aplicables, con una finalidad determinada,
bajo condición de que sea reexpedidas luego de su utilización, sin haber
experimentado modificación alguna. Párrafo Único: El consignatario o
representante legal, presentara garantía por el monto de las obligaciones

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correspondientes, a satisfacción de la Administración, conforme a lo
establecido en los artículos 144, 145 y 146 de la Ley”.
Además el Articulo 45 (Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre
los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros
Especiales) define “la Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo
como el régimen mediante el cual se introducen al territorio aduanero
nacional insumos, materias primas, partes o piezas de origen extranjeros,
con suspensión de los impuestos aplicables a la importación, para ser
reexpedidas después de haber sufrido transformación, combinación, mezcla,
rehabilitación, reparación o ensamblaje.”
En este mismo orden de ideas, Asuaje (2009), p.336), sostiene que la
Admisión Temporal y la Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo
son los regímenes que consisten en la introducción al territorio aduanero
nacional, con tiempo y fin determinados y con suspensión de pago de
impuestos de importación de mercancías para ser reexportados sin
modificación y haber sido objeto de transformación, combinación, mezcla,
rehabilitación, reparación o cualquier tipo de mejora.
En principio, se considera las mercancías son reexpedidas con un valor
muy similar al valor para el momento de su llegada, con los comprensibles
derivados del uso y de la obsolescencia. Pero puede darse el caso que estos
sean tan intenso que justifiquen la solicitud de cancelación de los impuestos
correspondientes a la depreciación sufrida. Para explicar Asuaje (2009,
p.336), el caso de una maquinaria nueva para el movimiento de turno que
ingresa al país con un valor de Diez Mil Bolívares Fuerte (Bsf.10.000,00), y
para el momento de ser reexpedido este tendrá un valor de Dos Mil Bolívares
Fuertes (Bsf. 2.000,00), sufrida por el equipo.
Esta figura, establecida en la Ley Orgánica de Aduanas, se puede
asimilar a la nacionalización parcial de mercancías individualizadas como por
ejemplo: una importación temporal de tres mil bombonas para contener
gases con un valor total de seis mil bolívares fuertes (BsF. 6.000,00), de las

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cuales se nacionalizan dos mil cuatrocientos (2.400,00), es decir, el ochenta
por ciento (80%) del total; en este caso la base imponible ascenderá a cuatro
millones ochocientos mil bolívares fuertes (BsF. 4.800,00), equivalente a la
porción nacionalizada o; en otros términos, no reexpedida.
Se hace evidente que las bases imponibles son dos: el valor total en
aduanas, para el momento de la introducción y el residual para el de la
reexpedición no resultaría lógico ni justo pretender mantener el antiguo valor
para el cálculo de la tasa, admitiendo simultáneamente la existencia de una
depreciación que da fin a la exigencia de cancelar los derechos
correspondientes.
De igual manera puede darse el caso de que efectos admitidos
temporalmente para ser objeto de algún tipo de perfeccionamiento, cambien
de clasificación arancelaria y en tal virtud queden sujetos a licencias u otra
restricción a la exportación por lo que en principio, no podrán ser
reexportados al exterior. Al respecto Asuaje (2009: p.337), plantea que si se
observa el asunto con atención se entenderá que las restricciones están
dirigidas a la exportación y no a las reexportaciones, no debiendo abordarse
que estos últimos son parte de un proceso – La Admisión Temporal – que es
autónomo con respecto a las operaciones aduaneras.
En este mismo orden de ideas, la disposición establece “no podrán ser
objeto de Admisión Temporal y Admisión Temporal Para Perfeccionamiento
Activo las mercancías de importación prohibida o reservada a la Nación”,
reitera el carácter auto económico de las destinaciones suspensivas, al
establecer el tratamiento a las Admisiones Temporales sujetas a
restricciones.
Pues bien, al prohibir la Admisión Temporal de Mercancías y señalar las
mercancías reservadas a la Nación no podrán ser Objeto de Admisión
Temporal, salvo la autorización del organismo competente, y establecer
además, el tratamiento aplicable de los bienes sujetos a otras restricciones,
se debe interpretar de la norma in comento que las Admisiones Temporales

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no son importaciones modificadas. De lo dicho se infiere que si el Legislador
no lo hubiese considerado así, el artículo 96 de la Ley Orgánica de Aduanas
no tendría razón de ser, pues hubiera bastado la restricción a la importación
de un bien para que esta se hubiera reflejado en la respectiva destinación
suspensiva.
Tomando como base lo anteriormente expuesto se concreta la
formulación del problema en el desarrollo de esta investigación a determinar
la incidencia de los Regímenes Especiales de AT y la ATPA, con respecto a
la Evasión Fiscal en la Aduana del Puerto de Maracaibo. En este sentido se
detectado a través de la observación directa y del dialogo con funcionarios
adscritos a la Administración Aduanera, Agentes de Aduanas, importadores,
exportadores, la existencia de procedimientos administrativos que carecen
de un Sistema Efectivo de Control Interno sobre las mercancías admitidas
temporalmente.
Así mismo se presentan casos en los que se incumple con el régimen
pertinente, en los cuales no se reexporta la mercancía, se queda en el país
sin pagar los impuestos por falta de Control Interno o se reexporta otro tipo
de mercancía similar a la original pero de valor inferior o en condiciones
defectuosas. Toda esta situación incide desfavorablemente en el desarrollo y
crecimiento de la economía venezolana por cuanto el Fisco Nacional no
percibe el tributo correspondiente.

Formulación del Problema

Del planteamiento anterior se sugiere la siguiente interrogante:

¿Cuáles son los Controles Internos tendiente a Evitar la Evasión fiscal de los
Regímenes Aduaneros Especiales Suspensivos correspondientes a la
Admisión Temporal (A.T) y la Admisión Temporal Para Perfeccionamiento
Activo (A.T.P.A) en la Aduana Subalterna de Paraguachón. Año 2.014?

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 Objetivos de la Investigación

Objetivos General

Analizar los Controles Internos tendiente a Evitar la Evasión fiscal de los

Regímenes Aduaneros Especiales Suspensivos correspondientes a la
Admisión Temporal (A.T) y la Admisión Temporal Para Perfeccionamiento
Activo (A.T.P.A) en la Aduana Subalterna de Paraguachón. Año 2.014.

Objetivos Específicos

Diagnosticar la situación actual del control interno aplicado por la

Administración Aduanera sobre las mercancías bajo los Regímenes
Aduaneros Especiales Suspensivos de Admisión Temporal (A.T) y el de
Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo (A.T.P.A), en la Aduana
Subalterna de Paraguachón. Año 2.014.
Describir los elementos del control interno de los Regímenes Aduaneros
Especiales Suspensivos correspondientes a la Admisión Temporal (A.T) y la
Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo (A.T.P.A) en la Aduana
Subalterna de Paraguachón. Año 2.014.
Determinar las Consecuencias de la Evasión Fiscal en la Administración
Tributaria en la Aduana Subalterna de Paraguachón.
Establecer las Causas de la Evasión Fiscal en la Aduana Subalterna de
Paraguachón.

Justificación de la Investigación

La implementación y el establecer un eficiente Control Interno de los

procesos de Admisión Temporal de Mercancías y el de Admisión Temporal
Para Perfeccionamiento Activo, dentro del contexto de los Regímenes

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Aduaneros Especiales Suspensivos, contribuye significativamente en el
crecimiento de la Economía Venezolana por cuanto es factor motivador en la
población industrial, comercial y educativa, entre otros, para dinamizar la
transferencia de tecnologías al país que incidan en el crecimiento del
Producto Interno Bruto, el aumento de la Productividad, disminución del
desempleo y al impulso de las exportaciones no tradicionales.
También contribuiría con la disminución de las irregularidades en materia
aduanera por parte de los Contribuyentes, tendientes a disminuir o evitar la
Evasión Fiscal. Bajo la perspectiva anterior se reconoce entonces un aporte
institucional ya que al aplicarse el conocimiento adquirido en el estudio en
forma operativa la organización en donde se delimita la investigación
optimiza el servicio que presta.
En este sentido se justifica el desarrollo de la presente investigación
desde el punto de vista práctico ya que la finalidad u objeto es dar a conocer
la incidencia de los Regímenes Especiales de Admisión Temporal (A.T) y el
de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo (A.T.P.A) en la
Economía Venezolana, así como determinar las fallas y/o debilidades en los
procedimientos existentes en los Controles Internos, para así recomendar a
la Administración Aduanera los correctivos pertinentes que garanticen los
beneficios que proceden y se generen por la utilización de estos
instrumentos como son los Regímenes Aduaneros Especiales Suspensivos
en especial la Admisión Temporal (A.T) y la Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo (A.T.P.A.).

Delimitación de la Investigación

En la presente investigación han sido revisados para las referencias

históricas los manifiestos de importación realizados durante el año 2.014 en
la Aduana Subalterna de Paraguachón. En el ámbito teórico fueron
consultados libros especializados en los temas de Legislación Aduanera,

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Derecho Penal Aduanero, Diccionarios Aduaneros, Derecho Internacional,
Publicaciones del SENIAT, y especialista como Carlos Asuaje Sequera con
Derecho Aduanero (2009), Giorgetti Armando con la Evasión Tributaria
(2000).
Para el marco Legal Venezolano fue revisada toda la legislación
pertinente: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Código
Orgánico Tributario, la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento, el
Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los Regímenes de
Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales. La
investigación se inició en Julio de 2014 y finaliza en Enero de 2015.

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