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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA

SEMINARIO DE CASOS PRACTICOS DE AUDITORIA

SALON 202 S-3

LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCÍA

AUXILIAR: ERWIN CANO

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 250, 260 y 265

GUATEMALA, JULIO DE 2014


INTEGRANTES GRUPO No. 04:

Carné Nombre Punteo

200121065 Andrés López Miguel (Coordinador)  


200121677 Cristóbal Quiema Mas  
200414576 Mynor René Sac Palacios  
200414927 Moisés Herlindo Blanco Molina  
200414933 Milton Manuel Lacan Cruz  
200415567 Saúl Antonio Ramírez Pérez  
200418488 Byron Estuardo Padilla Soto  
200512868 María del Carmen Sopón Navas  
200613305 Anibal Alejandro Carranza B.  
200615290 Jorge Yupe Yoc  
200913004 José María García Hernández  
INDICE

INTRODUCCION.............................................................................................................................1
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 250...............................................................2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 260.............................................................3
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas..............................................................7
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 265.............................................................8
Guìa de aplicación y otras anotaciones explicativas............................................................10
CONCLUSIONES..........................................................................................................................14
RECOMENDACIONES.................................................................................................................15
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...........................................................................................16
INTRODUCCION

El contador público y auditor debe considerar las disposiciones legales y


reglamentarias en la auditoría de estados financieros, el efecto de estas en los
estados financierosvaría considerablemente, dichas normas a las cuales está
sujeta la entidad constituyen el marco normativo. De igual forma tiene la
responsabilidad de comunicarse con la administración para cualquier tipo de duda
que tenga o aspectos a considerar en relación con el control interno, lo cual hace
que la comunicación sea recíproca y eficaz para una respuesta oportuna a las
deficiencias, las cuales deben ser comunicadas por el contador público y auditor
en forma adecuada a los responsables de la administración de la entidad.

Es por ello que en el siguiente trabajo se hace un análisis de las Normas


Internacionales de Auditoría (NIAS) 250 que trata de la Consideración de las
Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros, la
norma 260 la cual establece la forma de Comunicación con Los Responsables del
Gobierno de La Entidad y la 265 que da las directrices que el contador público y
auditor debe seguir para la Comunicación de las Deficiencias En el Control Interno
a los Responsables Del Gobierno y a La Dirección de La Entidad.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 250
Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la Auditoría
de Estados Financieros

La norma internacional de auditoria 250 expone la responsabilidad del auditor de


tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de
estados financieros. Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad,
determinando así su marco de referencia legal y regulador, que puede estar
relacionado con el manejo de la entidad y los estados financieros. El
incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o litigios
que pueden afectar directamente los estados financieros.

La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad


se realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden
llevar a cabo procedimientos y políticas que requiera necesarias para garantizar el
cumplimiento de las leyes, como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos
de conducta. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de que los
estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y regulaciones, y estar
atento a cualquier error material en los estados financieros que indique el
incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el
auditor no es responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o
regulaciones, esto es responsabilidad de la administración, como se establece
anteriormente.

De acuerdo con la norma internacional de auditoria 200, el auditor debe obtener


una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
representaciones erróneas debidas a error o fraude, y conducir la auditoria con
escepticismo profesional. El auditor recurre al marco de referencia legal y de
regulación aplicable, usado para la elaboración de los estados financieros,
identificando así los riesgos de errores materiales que se puedan presentar por
incumplimiento de las leyes y demás acciones que se deriven del mismo.

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Podemos dividir las leyes y regulaciones en dos grupos según su influencia en los
estados financieros. El primer grupo abarca las leyes y regulaciones que tienen un
efecto directo sobre las cantidades y revelaciones de importancia relativa en los
estados financieros, están son las relacionadas con impuestos y beneficios a
empleados. En el segundo grupo se encuentran las leyes y regulaciones que no
afectan directamente la información de los estados financieros, pero si el
funcionamiento de la entidad, como los son licencias de funcionamiento y
cumplimiento de regulaciones ambientales. El auditor debe ayudarse de su
experiencia y conocimiento de la entidad para determinar un acto de
incumplimiento durante el desarrollo de la auditoria.

El auditor evaluará si la comunicación recíproca entre él y los responsables de


gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo
ha sido, el auditor evaluará el efecto que, en su caso, este hecho haya tenido en la
valoración de los riesgos de incorrecciones material y en su capacidad de
obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y adoptará las medidas
adecuadas.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 260


Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

La norma internacional de auditoria 260 relaciona la responsabilidad del auditor de


mantener una comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la
entidad, y presenta un marco de referencia para el alcance de la comunicación
identificando algunos asuntos específicos que el auditor debe comunicar.

La comunicación entre el auditor y los representantes de la entidad es


indispensable durante el proceso de auditoría, debido a que permite que las dos
partes obtengan un entendimiento de los asuntos relacionados con la auditoria y
se establezca una relación constructivista que permite desarrollar la auditoria
apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del auditor.  Una buena

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comunicación reduce los riesgos de errores materiales en los estados financieros,
debido a que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus
responsabilidades van a supervisar los procesos de la información financiera
debidamente.

Existen situaciones en que el auditor debe asumir las responsabilidades legales


establecidas, situaciones que le prohíben hacer comunicaciones especificas a los
encargos del gobierno corporativo cuando se están desarrollando investigaciones
o procesos sobre la entidad, y se exige la confidencialidad de la información por
parte del auditor.

Asuntos que se deben comunicar:

El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el desarrollo de la auditoria


de acuerdo con las normas internacionales de auditoria, responsabilidades que
quedan registradas en la carta de compromiso que se firma al iniciar el trabajo de
auditoria. Asimismo la responsabilidad de emitir una opinión sobre los estados
financieros elaborados por la administración y supervisados por los encargados
del gobierno corporativo. Para iniciar la auditoria el auditor deberá informar una
visión general del alcance de la auditoria y programación a seguir, lo que permite
que el gobierno corporativo entienda claramente el proceso de auditoría, y que el
auditor entienda mejor la entidad y su entorno. Durante el desarrollo de la
auditoria, el auditor deberá comunicar su opinión sobre asuntos de importancia
relativa a cerca de los estados financieros, así como los asuntos y dificultades que
se presentan que requieran de supervisión y análisis del gobierno corporativo de la
entidad y hacer las representaciones escritas relevantes.

La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del auditor de


comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y
administración las deficiencias encontradas en el control interno durante el
desarrollo de la auditoria de estados financieros, para que ellos sigan las acciones
pertinentes. Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control
interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de

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representación errónea se apliquen los procedimientos de auditoria apropiados.
Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del control
interno, si no que comunicará las deficiencias que se presenten durante las etapas
de la auditoria.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el


cual se encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia
que ponga en duda la integridad y competencia de la administración, el auditor
deberá dirigirse directamente a los encargados del manejo corporativo.

Comunicación de deficiencias:

El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el


control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia
e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias,
deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno
corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción de las
deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar  las acciones
correctivas oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que
establecerá el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta
las políticas o requisitos legales específicos de deficiencia en el control interno. Es
importante aclarar que el auditor no expresara una opinión sobre la efectividad del
control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan
los estados financieros para que la administración implemente una acción
correctiva.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al


gobierno corporativo y a la administración

 Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control


interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones

 Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia


(Consejo de Administración y/o  presidente) en donde se presentan las

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oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la organización
y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el
detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto
como medio.

 La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una


introducción, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el
equipo auditor, la conclusión general sobre el informe, el detalle de las
oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificación del riesgo
que dichas oportunidades representan para la organización, las
recomendaciones que permiten corregir las situaciones observadas y las
cuales deben orientarse a la causa raíz que originó la oportunidad de
mejora y los planes de acción.

 La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las


Buenas Prácticas

 La oportunidad de mejora debe contener información suficiente para que el


lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance,
irregularidades observadas,  fechas, valores, etc.

 Las cartas de recomendación deben ser oportunas.

 La redacción de las cartas debe ser breve, concreta y fácil de entender

 Buena redacción y buena ortografía

 Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueños del
área

 El título de cada hallazgo debe ser el mensaje principal

 Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es


posible por áreas

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 El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y
asegurar que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma
eficaz o que la administración haya aceptado el riesgo de no tomar
medidas, situación que deberá ser informada a la alta gerencia.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas


Las estructuras de gobierno varían según la jurisdicción y el tipo de entidad de que
se trate, reflejando las diversas influencias existentes, tales como diferentes
entornos culturales y normativos así como las características de dimensión y
propiedad. Por ejemplo:

 En algunas jurisdicciones existe un consejo de supervisión separado


legalmente del consejo ejecutivo. En otras jurisdicciones un solo consejo
tiene la responsabilidad, tanto de las funciones de supervisión como de las
funciones ejecutivas.
 En algunas entidades, los responsables del gobierno de la entidad ocupan
puestos que son parte integrante de la estructura legal de una entidad.
 En algunos casos, los responsables del gobierno de la entidad tienen la
responsabilidad de aprobar los estados financieros de la entidad.

En la mayoría de las entidades hay un grupo específico designado al gobierno de


la entidad entre los cuales podemos mencionar: consejo de administración, o
supervisión, socios propietarios, un consejo de administración o gobierno, pero en
entidad pequeñas una sola persona puede ser responsable del gobierno.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 265
Comunicación de las Deficiencias en el control Interno a los responsables
del gobierno y a la dirección de la entidad

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el contador público y auditor de


comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad las
deficiencias identificadas durante su proceso de auditoría de estados financieros,
una vez realizada la valoración e identificación del riesgo de incorrección material
el auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la
auditoría, teniendo en cuenta dicho control para diseñar procedimientos de
auditoría adecuados a las circunstancias, y con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia del control interno.

El objetivo principal del auditor es comunicar en forma clara y oportuna a los


responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el
control interno identificadas durante la realización de la auditoria y que, según el
juicio profesional del auditor, tengan la importancia sufriente para merecer la
atención de ambos. Es decir que el enfoque principal de la norma es orientar al
auditor en la forma de comunicar los resultados encontrados, los cuales serán
comunicados según la experiencia profesional del auditor,

Cuando la norma habla de deficiencia de control interno se refiere a que existe


una deficiencia en el control interno cuando un control esta diseñado, se
implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir
incorrecciones en los estados financieros las cuales pudieron haber sido
corregidas oportunamente; podría decirse que existe deficiencia en el control
interno cuando un control necesario para prevenir o detectar y corregir,
oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

La norma hace requerimiento al auditor en caso de encontrar deficiencias en el


control interno a continuación hacemos referencia a dichos requerimientos:

 El auditor determinará si, sobre la base del trabajo de auditoria realizado,


ha identificado una o más deficiencias en el control interno.

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 Si el auditor interno ha identificado una o más deficiencias en el control
interno, determinará, sobre la base del trabajo de auditoria realizado, si,
individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias
significativas.
 El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad, por
escrito y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno
identificadas durante la realización de laauditoría.
 El auditor también comunicará oportunamente y al nivel adecuado de
responsabilidad de la dirección.
a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el
auditor haya comunicado o tenga intención de comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad, salvo que, teniendo en
cuenta las circunstancias, su comunicación directa a la dirección
resulte inadecuada; y
b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la
realización de la auditoría que no hayan sido comunicadas a la
dirección por otras partes y que, según el juicio profesional del
auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de
la dirección.

 El auditor incluirá en la comunicación escrita sobre las deficiencias


significativas en el control interno:
a) Una descripción de las deficiencias y una explicación de sus posibles
efectos;
b) Información suficiente para permitir a los responsables del gobierno
de la entidad y a la dirección comprender el contexto de la
comunicación. En especial, el auditor explicará que:
i. El propósito de la auditoría era que el auditor expresará una
opinión sobre los estados financieros;
ii. La auditoría tuvo en cuenta el control interno relevante para la
preparación de los estados financieros con el fin de diseñar

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los procedimientos de auditoría adecuados a las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno; y
iii. Las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las
deficiencias que el auditor ha identificado durante la
realización de la auditoría y sobre las que el auditor ha llegado
a la conclusión de que tienen importancia suficiente para
merecer ser comunicadas a los responsables del gobierno de
la entidad.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas


A continuación se hace el análisis de la guía que da la norma para que el auditor
sepa como debe de proceder ante la situación de que existan deficiencias de
control interno.

Párrafo A1

Si el auditor tiene dudas de cómo determinar si ha encontrado deficiencias de


control interno puede discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a
sus hallazgos con el nivel adecuado de la dirección es decir con el nivel que este
más familiarizado con el área de control interno. En algunas circunstancias es
posible que no resulte adecuado que el auditor comente sus hallazgos
directamente con la dirección ya que pueden poner en duda la integridad o la
competencia de la dirección.

Párrafo A2

Una vez discutidos los hechos y circunstancias relativas a sus hallazgos, el auditor
puede obtener información adicional la cual tomara en cuenta posteriormente, el
conocimiento que tiene la dirección sobre las causas reales o supuestas de las
deficiencias.

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Párrafo A5

La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el control


interno depende no solo de si se ha producido realmente alguna incorrección, sino
también de la probabilidad de que se pueda producir y de la posible magnitud
de la incorrección.

Párrafo A6

Si el auditor determina que una deficiencia encontrada o un conjunto de la misma


en el control interno constituyen una significativa debe tener en cuenta cuestiones
como las siguientes:

 La probabilidad de que la deficiencia de lugar a incorrecciones materiales


en los estados financieros en un futuro.
 La exposición del activo o pasivo al fraude o pérdida.
 Las cantidades en los estados financieros que podrían estar afectadas por
las deficiencias.
 La importancia de los controles en relación con el proceso de información
financiera.

Párrafo A7

Son indicadores de deficiencias significativas en el control interno por ejemplo:

 La evidencia de aspectos o situaciones ineficaces del entorno de control


como:
o Indicios de que los responsables del gobierno de la entidad no están
examinando adecuadamente transacciones significativas en las
que la dirección tiene intereses financieros.
 La ausencia de un proceso de valoración del riesgo dentro de la entidad
cuando normalmente cabría esperar que se hubiera establecido dicho
proceso.

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Párrafo A8

Los controles pueden ser diseñados para que funcionen individualmente o


conjuntamente con otros controles con el fin de prevenir detectar y corregir,
eficazmente: las incorrecciones.

Párrafo A12

La comunicación de las deficiencias por escrito a los responsables refleja la


importancia que tienen estas y facilita la ejecución de supervisión por parte de
los responsables del gobierno de la entidad.

Párrafo A13

Para que el auditor determine el momento oportuno de emitir la comunicación


escrita, puede tener en cuenta si la recepción de dicha comunicación sería un
factor importante para permitir a los responsables de gobierno de la entidad
cumplir con sus responsabilidades de supervisión.

Párrafo A16

Cuando los responsables de gobierno de le entidad y el auditor conozcan las


deficiencias significativas identificadas durante la realización de la auditoría, y
los responsables del gobierno decidan no corregir dichas deficiencias debe
realizarse lo que se dice en el apartado 9 de esta NIA.

Párrafo A17

Cuando el auditor haya comunicado las deficiencias significativas encontradas,


aun cuando el siguiente año haga la auditoría nuevamente y los responsables
de gobierno no hayan corregido dichas deficiencias, el auditor deberá
comunicarlas de nuevo.

Párrafo A29

El auditor puede considerar adecuado incluir la siguiente información como


contexto adicional de la comunicación

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 Si el auditor utilizó otros procesos para identificar deficiencias de control
puede decidir comunicarlas o no dependiendo del criterio del mismo.
 Una indicación de que tal comunicación se proporciona para los fines de los
responsables de gobierno y que no puede ser adecuada para otros fines

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CONCLUSIONES

 La manera más sencilla de cumplir con la nia 250 es creando una lista de
chequeo en donde se definan las leyes y regulaciones del país, generales y
particulares, que la compañía debe cumplir, y verificar su cumplimiento, de
acuerdo con el juicio del auditor.
 La comunicación entre el auditor y la administración debe de ser recíproca,
para que sea eficaz y mucho más fácil de identificar y atender a las
deficiencias.
 Es responsabilidad de la administración atender las recomendaciones del
auditor en cuanto a deficiencias de control interno, para que en un futuro no
vuelvan a surgir en otro informe de auditoría de estados financieros.
 Las deficiencias se identifican como materiales o significativas a juicio
profesional del auditor

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RECOMENDACIONES

 Se recomienda a las entidades el establecer quien preside el consejo de


administración, aunque es muy variable dependiendo el tipo de entidad,
puede quedar de una vez designado el grupo de personas.
 Se recomienda a la administración atender a las recomendaciones de las
deficiencias encontradas en el control interno lo antes posible, para que no
se queden en el tintero y no vuelva a surgir en otro informe de auditoría
 Se recomienda que la forma en trasladar o comunicar las deficiencias
encontradas por parte del auditor sea oportuna y adecuada, las cuales
pueden ser discutidas antes de ser trasladadas.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 Normas Internacionales Auditoria 2013 IAASB (Consejo de Normas


Internacionales de Auditoría y Aseguramiento).

 www.iso.org/tc176/ISO9001AuditingPracticesGroup

 Gutiérrez García, E., Rodríguez Salcedo, N. (2009). 50 años de relaciones


públicas en España. De la publicidad y la propaganda a la gestión de la
reputación. DOXA Comunicación, 9, 2.

 Instituto Auditores Internos de España- Coopers & Lybrand, SA. (1997). Los
nuevos conceptos del control interno- Informe COSO- Madrid. Ediciones
Díaz de Santos SA.

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