200121677 Cristóbal Quiema Mas 200414576 Mynor René Sac Palacios 200414927 Moisés Herlindo Blanco Molina 200414933 Milton Manuel Lacan Cruz 200415567 Saúl Antonio Ramírez Pérez 200418488 Byron Estuardo Padilla Soto 200512868 María del Carmen Sopón Navas 200613305 Anibal Alejandro Carranza B. 200615290 Jorge Yupe Yoc 200913004 José María García Hernández INDICE
INTRODUCCION.............................................................................................................................1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 250...............................................................2 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 260.............................................................3 Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas..............................................................7 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 265.............................................................8 Guìa de aplicación y otras anotaciones explicativas............................................................10 CONCLUSIONES..........................................................................................................................14 RECOMENDACIONES.................................................................................................................15 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...........................................................................................16 INTRODUCCION
El contador público y auditor debe considerar las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditoría de estados financieros, el efecto de estas en los estados financierosvaría considerablemente, dichas normas a las cuales está sujeta la entidad constituyen el marco normativo. De igual forma tiene la responsabilidad de comunicarse con la administración para cualquier tipo de duda que tenga o aspectos a considerar en relación con el control interno, lo cual hace que la comunicación sea recíproca y eficaz para una respuesta oportuna a las deficiencias, las cuales deben ser comunicadas por el contador público y auditor en forma adecuada a los responsables de la administración de la entidad.
Es por ello que en el siguiente trabajo se hace un análisis de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS) 250 que trata de la Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros, la norma 260 la cual establece la forma de Comunicación con Los Responsables del Gobierno de La Entidad y la 265 que da las directrices que el contador público y auditor debe seguir para la Comunicación de las Deficiencias En el Control Interno a los Responsables Del Gobierno y a La Dirección de La Entidad.
1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros
La norma internacional de auditoria 250 expone la responsabilidad del auditor de
tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de estados financieros. Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados financieros. El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.
La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad
se realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos y políticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos de conducta. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los estados financieros que indique el incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el auditor no es responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es responsabilidad de la administración, como se establece anteriormente.
De acuerdo con la norma internacional de auditoria 200, el auditor debe obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de representaciones erróneas debidas a error o fraude, y conducir la auditoria con escepticismo profesional. El auditor recurre al marco de referencia legal y de regulación aplicable, usado para la elaboración de los estados financieros, identificando así los riesgos de errores materiales que se puedan presentar por incumplimiento de las leyes y demás acciones que se deriven del mismo.
2 Podemos dividir las leyes y regulaciones en dos grupos según su influencia en los estados financieros. El primer grupo abarca las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre las cantidades y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, están son las relacionadas con impuestos y beneficios a empleados. En el segundo grupo se encuentran las leyes y regulaciones que no afectan directamente la información de los estados financieros, pero si el funcionamiento de la entidad, como los son licencias de funcionamiento y cumplimiento de regulaciones ambientales. El auditor debe ayudarse de su experiencia y conocimiento de la entidad para determinar un acto de incumplimiento durante el desarrollo de la auditoria.
El auditor evaluará si la comunicación recíproca entre él y los responsables de
gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo ha sido, el auditor evaluará el efecto que, en su caso, este hecho haya tenido en la valoración de los riesgos de incorrecciones material y en su capacidad de obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y adoptará las medidas adecuadas.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 260
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
La norma internacional de auditoria 260 relaciona la responsabilidad del auditor de
mantener una comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un marco de referencia para el alcance de la comunicación identificando algunos asuntos específicos que el auditor debe comunicar.
La comunicación entre el auditor y los representantes de la entidad es
indispensable durante el proceso de auditoría, debido a que permite que las dos partes obtengan un entendimiento de los asuntos relacionados con la auditoria y se establezca una relación constructivista que permite desarrollar la auditoria apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del auditor. Una buena
3 comunicación reduce los riesgos de errores materiales en los estados financieros, debido a que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus responsabilidades van a supervisar los procesos de la información financiera debidamente.
Existen situaciones en que el auditor debe asumir las responsabilidades legales
establecidas, situaciones que le prohíben hacer comunicaciones especificas a los encargos del gobierno corporativo cuando se están desarrollando investigaciones o procesos sobre la entidad, y se exige la confidencialidad de la información por parte del auditor.
Asuntos que se deben comunicar:
El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el desarrollo de la auditoria
de acuerdo con las normas internacionales de auditoria, responsabilidades que quedan registradas en la carta de compromiso que se firma al iniciar el trabajo de auditoria. Asimismo la responsabilidad de emitir una opinión sobre los estados financieros elaborados por la administración y supervisados por los encargados del gobierno corporativo. Para iniciar la auditoria el auditor deberá informar una visión general del alcance de la auditoria y programación a seguir, lo que permite que el gobierno corporativo entienda claramente el proceso de auditoría, y que el auditor entienda mejor la entidad y su entorno. Durante el desarrollo de la auditoria, el auditor deberá comunicar su opinión sobre asuntos de importancia relativa a cerca de los estados financieros, así como los asuntos y dificultades que se presentan que requieran de supervisión y análisis del gobierno corporativo de la entidad y hacer las representaciones escritas relevantes.
La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del auditor de
comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de
4 representación errónea se apliquen los procedimientos de auditoria apropiados. Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que comunicará las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el
cual se encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la integridad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse directamente a los encargados del manejo corporativo.
Comunicación de deficiencias:
El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el
control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos legales específicos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una acción correctiva.
Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al
gobierno corporativo y a la administración
Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control
interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones
Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia
(Consejo de Administración y/o presidente) en donde se presentan las
5 oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la organización y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio.
La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una
introducción, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusión general sobre el informe, el detalle de las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificación del riesgo que dichas oportunidades representan para la organización, las recomendaciones que permiten corregir las situaciones observadas y las cuales deben orientarse a la causa raíz que originó la oportunidad de mejora y los planes de acción.
La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las
Buenas Prácticas
La oportunidad de mejora debe contener información suficiente para que el
lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades observadas, fechas, valores, etc.
Las cartas de recomendación deben ser oportunas.
La redacción de las cartas debe ser breve, concreta y fácil de entender
Buena redacción y buena ortografía
Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueños del área
El título de cada hallazgo debe ser el mensaje principal
Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es
posible por áreas
6 El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administración haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situación que deberá ser informada a la alta gerencia.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Las estructuras de gobierno varían según la jurisdicción y el tipo de entidad de que se trate, reflejando las diversas influencias existentes, tales como diferentes entornos culturales y normativos así como las características de dimensión y propiedad. Por ejemplo:
En algunas jurisdicciones existe un consejo de supervisión separado
legalmente del consejo ejecutivo. En otras jurisdicciones un solo consejo tiene la responsabilidad, tanto de las funciones de supervisión como de las funciones ejecutivas. En algunas entidades, los responsables del gobierno de la entidad ocupan puestos que son parte integrante de la estructura legal de una entidad. En algunos casos, los responsables del gobierno de la entidad tienen la responsabilidad de aprobar los estados financieros de la entidad.
En la mayoría de las entidades hay un grupo específico designado al gobierno de
la entidad entre los cuales podemos mencionar: consejo de administración, o supervisión, socios propietarios, un consejo de administración o gobierno, pero en entidad pequeñas una sola persona puede ser responsable del gobierno.
7 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 265 Comunicación de las Deficiencias en el control Interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el contador público y auditor de
comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad las deficiencias identificadas durante su proceso de auditoría de estados financieros, una vez realizada la valoración e identificación del riesgo de incorrección material el auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría, teniendo en cuenta dicho control para diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno.
El objetivo principal del auditor es comunicar en forma clara y oportuna a los
responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la auditoria y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia sufriente para merecer la atención de ambos. Es decir que el enfoque principal de la norma es orientar al auditor en la forma de comunicar los resultados encontrados, los cuales serán comunicados según la experiencia profesional del auditor,
Cuando la norma habla de deficiencia de control interno se refiere a que existe
una deficiencia en el control interno cuando un control esta diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros las cuales pudieron haber sido corregidas oportunamente; podría decirse que existe deficiencia en el control interno cuando un control necesario para prevenir o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.
La norma hace requerimiento al auditor en caso de encontrar deficiencias en el
control interno a continuación hacemos referencia a dichos requerimientos:
El auditor determinará si, sobre la base del trabajo de auditoria realizado,
ha identificado una o más deficiencias en el control interno.
8 Si el auditor interno ha identificado una o más deficiencias en el control interno, determinará, sobre la base del trabajo de auditoria realizado, si, individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias significativas. El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la realización de laauditoría. El auditor también comunicará oportunamente y al nivel adecuado de responsabilidad de la dirección. a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya comunicado o tenga intención de comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicación directa a la dirección resulte inadecuada; y b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la auditoría que no hayan sido comunicadas a la dirección por otras partes y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de la dirección.
El auditor incluirá en la comunicación escrita sobre las deficiencias
significativas en el control interno: a) Una descripción de las deficiencias y una explicación de sus posibles efectos; b) Información suficiente para permitir a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección comprender el contexto de la comunicación. En especial, el auditor explicará que: i. El propósito de la auditoría era que el auditor expresará una opinión sobre los estados financieros; ii. La auditoría tuvo en cuenta el control interno relevante para la preparación de los estados financieros con el fin de diseñar
9 los procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno; y iii. Las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las deficiencias que el auditor ha identificado durante la realización de la auditoría y sobre las que el auditor ha llegado a la conclusión de que tienen importancia suficiente para merecer ser comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
A continuación se hace el análisis de la guía que da la norma para que el auditor sepa como debe de proceder ante la situación de que existan deficiencias de control interno.
Párrafo A1
Si el auditor tiene dudas de cómo determinar si ha encontrado deficiencias de
control interno puede discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a sus hallazgos con el nivel adecuado de la dirección es decir con el nivel que este más familiarizado con el área de control interno. En algunas circunstancias es posible que no resulte adecuado que el auditor comente sus hallazgos directamente con la dirección ya que pueden poner en duda la integridad o la competencia de la dirección.
Párrafo A2
Una vez discutidos los hechos y circunstancias relativas a sus hallazgos, el auditor puede obtener información adicional la cual tomara en cuenta posteriormente, el conocimiento que tiene la dirección sobre las causas reales o supuestas de las deficiencias.
10 Párrafo A5
La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el control
interno depende no solo de si se ha producido realmente alguna incorrección, sino también de la probabilidad de que se pueda producir y de la posible magnitud de la incorrección.
Párrafo A6
Si el auditor determina que una deficiencia encontrada o un conjunto de la misma
en el control interno constituyen una significativa debe tener en cuenta cuestiones como las siguientes:
La probabilidad de que la deficiencia de lugar a incorrecciones materiales
en los estados financieros en un futuro. La exposición del activo o pasivo al fraude o pérdida. Las cantidades en los estados financieros que podrían estar afectadas por las deficiencias. La importancia de los controles en relación con el proceso de información financiera.
Párrafo A7
Son indicadores de deficiencias significativas en el control interno por ejemplo:
La evidencia de aspectos o situaciones ineficaces del entorno de control
como: o Indicios de que los responsables del gobierno de la entidad no están examinando adecuadamente transacciones significativas en las que la dirección tiene intereses financieros. La ausencia de un proceso de valoración del riesgo dentro de la entidad cuando normalmente cabría esperar que se hubiera establecido dicho proceso.
11 Párrafo A8
Los controles pueden ser diseñados para que funcionen individualmente o
conjuntamente con otros controles con el fin de prevenir detectar y corregir, eficazmente: las incorrecciones.
Párrafo A12
La comunicación de las deficiencias por escrito a los responsables refleja la
importancia que tienen estas y facilita la ejecución de supervisión por parte de los responsables del gobierno de la entidad.
Párrafo A13
Para que el auditor determine el momento oportuno de emitir la comunicación
escrita, puede tener en cuenta si la recepción de dicha comunicación sería un factor importante para permitir a los responsables de gobierno de la entidad cumplir con sus responsabilidades de supervisión.
Párrafo A16
Cuando los responsables de gobierno de le entidad y el auditor conozcan las
deficiencias significativas identificadas durante la realización de la auditoría, y los responsables del gobierno decidan no corregir dichas deficiencias debe realizarse lo que se dice en el apartado 9 de esta NIA.
Párrafo A17
Cuando el auditor haya comunicado las deficiencias significativas encontradas,
aun cuando el siguiente año haga la auditoría nuevamente y los responsables de gobierno no hayan corregido dichas deficiencias, el auditor deberá comunicarlas de nuevo.
Párrafo A29
El auditor puede considerar adecuado incluir la siguiente información como
contexto adicional de la comunicación
12 Si el auditor utilizó otros procesos para identificar deficiencias de control puede decidir comunicarlas o no dependiendo del criterio del mismo. Una indicación de que tal comunicación se proporciona para los fines de los responsables de gobierno y que no puede ser adecuada para otros fines
13 CONCLUSIONES
La manera más sencilla de cumplir con la nia 250 es creando una lista de chequeo en donde se definan las leyes y regulaciones del país, generales y particulares, que la compañía debe cumplir, y verificar su cumplimiento, de acuerdo con el juicio del auditor. La comunicación entre el auditor y la administración debe de ser recíproca, para que sea eficaz y mucho más fácil de identificar y atender a las deficiencias. Es responsabilidad de la administración atender las recomendaciones del auditor en cuanto a deficiencias de control interno, para que en un futuro no vuelvan a surgir en otro informe de auditoría de estados financieros. Las deficiencias se identifican como materiales o significativas a juicio profesional del auditor
14 RECOMENDACIONES
Se recomienda a las entidades el establecer quien preside el consejo de
administración, aunque es muy variable dependiendo el tipo de entidad, puede quedar de una vez designado el grupo de personas. Se recomienda a la administración atender a las recomendaciones de las deficiencias encontradas en el control interno lo antes posible, para que no se queden en el tintero y no vuelva a surgir en otro informe de auditoría Se recomienda que la forma en trasladar o comunicar las deficiencias encontradas por parte del auditor sea oportuna y adecuada, las cuales pueden ser discutidas antes de ser trasladadas.
15 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Normas Internacionales Auditoria 2013 IAASB (Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento).
www.iso.org/tc176/ISO9001AuditingPracticesGroup
Gutiérrez García, E., Rodríguez Salcedo, N. (2009). 50 años de relaciones
públicas en España. De la publicidad y la propaganda a la gestión de la reputación. DOXA Comunicación, 9, 2.
Instituto Auditores Internos de España- Coopers & Lybrand, SA. (1997). Los nuevos conceptos del control interno- Informe COSO- Madrid. Ediciones Díaz de Santos SA.
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