Aspectos Relevantes ISAAI Fase I Grupo6

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

PROGRAMA DE PRÁCTICAS ESTUDIANTILES
EN LA COMUNIDAD -PROPEC-
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
ASPECTOS RELEVANTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS

ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (FASE 1)
GUATEMALA, 08 DE AGOSTO 2020

TEMA: ASPECTOS RELEVANTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS
ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (FASE I)
INTEGRANTES GRUPO No. 6
No. CARNET NOMBRES Y APELLIDOS

1 201709970 PABLO DAVID RODAS REYES
2 201712060 JENNIFER MARISOL PEÑA PEÑATE
3 201709905 SILVIA LORENA PÚ LARA
4 201709961 LUIS PEDRO CHOPOX SIAN
5 201712043 FREDY FRANCISCO ÁLVAREZ GODÍNEZ
6 201712505 KENY YESSENIA JOLÓN CUC
Contenido
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. vi
1. ASPECTOS RELEVANTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS
ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (FASE 1 ............................................... 7
1.1 Definición ................................................................................................................ 7

1.1.1 Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores Adaptadas
en Guatemala (ISSAI-GT) .............................................................................................. 7
1.2 Objetivos .................................................................................................................. 8
1.3 Clasificación de las Normas .................................................................................... 8
1.3.1 Nivel 1: Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público ............... 8
1.3.2 Nivel 2: Principios Fundamentales de la Auditoría Financiera ........................ 8
1.3.3 Nivel 3: Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño ................. 8
1.3.4 Nivel 4: Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento ............. 9
1.4 Vigencia y aplicación en Guatemala........................................................................ 9
1.5 Manual de Auditoría Financiera (Aspectos relevantes) ........................................... 9
1.5.1 Definición ......................................................................................................... 9
1.5.2 Objetivos......................................................................................................... 10
1.5.3 Familiarización ............................................................................................... 10
Revisión de informes de auditoría anteriores ................................................................ 11
1.5.4 Planificación ................................................................................................... 11
Ambiente de control: ..................................................................................................... 12
Proceso de evaluación de riesgos: ................................................................................. 13
Actividades de control:.................................................................................................. 13
1.5.5 Información y Comunicación ......................................................................... 13
1.5.6 Actividades de Supervisión y Monitoreo ....................................................... 13
Materialidad de planificación: ....................................................................................... 14
Identificación de riesgos y controles relevantes para la auditoría: ................................ 15
Muestreo: ....................................................................................................................... 15
Necesidad de incluir un experto: ................................................................................... 15
Memorando de planificación:........................................................................................ 15
Comunicación con el auditado: ..................................................................................... 15
Documentación de auditoría: ........................................................................................ 16
Archivo de papeles de trabajo: ...................................................................................... 16
1.5.7 Etapa de Ejecución ......................................................................................... 16
1.5.8 Comunicación con los responsables ............................................................... 19
Etapa de Comunicación de Resultados. ........................................................................ 21
Tipos de dictámenes: ..................................................................................................... 22
Informe de auditoría ...................................................................................................... 23
5.12 Notificación del informe ....................................................................................... 24
1.5.9 Etapa de Seguimiento ..................................................................................... 24
1.6 Manual de Auditoria de Cumplimiento (Aspectos relevantes) .............................. 26
1.6.1 Definición: ...................................................................................................... 26
1.6.2 Objetivo del manual ....................................................................................... 27
1.6.3 Aspectos Previos al Proceso de Auditoría ...................................................... 27
1.6.4 Etapa de planificación .................................................................................... 29
1.6.5 Etapa de Ejecución ......................................................................................... 32
Comunicación con el auditado ...................................................................................... 33
Actualización de memorando de planificación y programas ........................................ 34
Comunicación con los responsables .............................................................................. 35
1.6.6 Etapa de comunicación de Resultados............................................................ 37
1.6.7 Elaboración del informe de auditoría ............................................................. 38
1.7 Manual de Auditoria de Desempeño (aspectos relevantes .................................... 40
1.7.1 Objetivos del manual de auditoría de desempeño .......................................... 41
1.7.2 Auditoría de desempeño ................................................................................. 42
1.7.3 Principios de la auditoria de Desempeño ....................................................... 43
1.7.4 Etapas de la Actividad Fiscalizadora .............................................................. 43
1.7.5 Etapa de Familiarización ................................................................................ 44
1.7.6 Planificación Estratégica ................................................................................ 44
1.7.7 Comunicación con el auditado ....................................................................... 49
1.7.8 Etapa de ejecución .......................................................................................... 50
1.7.9 Elaboración de hallazgos ................................................................................ 53
1.7.10 Etapa de comunicación de resultados ............................................................. 55
CONCLUSIONES ................................................................................................................ 58
RECOMENDACIONES: ..................................................................................................... 60
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................. 61
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores, crean
procedimientos y métodos para la ejecución de la auditoría gubernamental interna y externa.
Estas normas también sirven para la evaluación del control interno de las entidades del sector
público.
Dentro de estas normas también se encuentran los manuales de auditoría financiera, de
desempeño y de control, que trabajan junto con las ISSAI, para que el auditor ejecute su
trabajo de una manera adecuada, y pueda emitir opiniones e informes en base a los
procedimientos de auditoría gubernamental.
La Contraloría General de Cuentas de la República de Guatemala, es la Entidad
Fiscalizadora Superior, la cual es la encargada de crear las normas, políticas y procedimientos
que se deben actualizar en base a las necesidades que surjan con las actualizaciones que
obliguen a las entidades a avanzar.
El presente trabajo contiene los términos necesarios que todo estudiante de la Carrera de
Contaduría Pública y Auditoría debe conocer, así como los procedimientos que se deben de
ejecutar para realizar los tipos de auditoría gubernamental que se apliquen a las diferentes
entidades del sector público.
vi
1. ASPECTOS RELEVANTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (FASE 1
1.1 Definición
Las normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores por sus siglas en
ingles ISSAI (The International Standards of Supreme Audit Institutions), contienen los
prerrequisitos básicos para el funcionamiento adecuado de los organismos auditores y los
principios primordiales para realizar auditorías de entidades públicas.
Incluyen recomendaciones de los requisitos previos legales, de organización y de otra
índole profesional, así como la conducta que debe adoptar los auditores y ejemplos de las
buenas prácticas. (OLACEFS, s.f.)
1.1.1 Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Adaptadas en Guatemala (ISSAI-GT)
“Es la responsable de verificar constantemente el cumplimiento de las normas y
procedimientos que garanticen la calidad de las auditorías, con el propósito que la acción
fiscalizadora y de control gubernamental se realice de manera efectiva y con estándares
internacionales” (Cuentas, Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de
Cuentas , 2017)
Son las normas de carácter técnico que constituyen un marco conceptual, metodológico y
de buenas prácticas que deben ser observadas y aplicadas para ejercer el control
gubernamental interno y externo. Estas normas deben ser observadas y aplicadas por las
7
firmas privadas de auditoría o auditores independientes contratados para ejercer el control
gubernamental. (Yol Gonzalez, 2018)
1.2 Objetivos
Salvaguardar la independencia y la efectividad de la actividad auditora, así como apoyar a
los miembros de la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI) en el desarrollo de su propio enfoque profesional en función de sus
competencias, así como defender la independencia de la auditoría gubernamental externa.
1.3 Clasificación de las Normas
1.3.1 Nivel 1: Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público
Proporciona Información Detallada sobre el propósito y autoridad de las ISSAI’s, el
marco de referencia para la auditoría del sector público; los elementos de auditoría del sector
público, y los principios que deben aplicarse en la auditoría del sector público.
1.3.2 Nivel 2: Principios Fundamentales de la Auditoría Financiera
Proporcionan información detallada sobre el propósito y autoridad de los principios de
auditoría financiera, el marco de referencia para auditar estados financieros del sector
público, los elementos de una auditoría de estados financieros; y los principios de una
auditoría de estados financieros.
1.3.3 Nivel 3: Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño
Persigue establecer una base común de conocimiento sobre la naturaleza de la auditoría
de desempeño, incluyendo los principios que deben aplicarse antes y durante las principales
etapas del proceso de auditoría.
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1.3.4 Nivel 4: Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento
Presenta información detallada acerca de el propósito y autoridad de las ISSAI sobre
auditoría de cumplimiento; el marco de la auditoría de cumplimiento, y las diferentes formas
en que estas se llevan a cabo; los elementos de la auditoría de cumplimiento, los principios
de la auditoría de Cumplimiento.
1.4 Vigencia y aplicación en Guatemala
Siendo la Contraloría General de Cuentas la entidad encargada Entidad Fiscalizadora
Superior de Guatemala, se aprueban las Normas de Auditoría Gubernamental de carácter
técnico, denominadas bajo el nombre de Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores adaptadas a Guatemala (ISSAI-GT).
Estas normas constituyen el marco conceptual, metodológicos y de buenas prácticas que
deben ser observadas y aplicadas para ejercer el control gubernamental interno y externo, en
lo que corresponde al contexto nacional. Estas normas serán revisadas periódicamente por la
Dirección de Aseguramiento de la Calidad de Auditoría, de la Contraloría General de
Cuentas, para su actualización y adecuación a las necesidades del proceso fiscalizador.
Según el Acuerdo A075-2017 las Normas entran en vigencia nueve de septiembre del año
2017.
1.5 Manual de Auditoría Financiera (Aspectos relevantes)
1.5.1 Definición
“Se enfoca en determinar si la información financiera de una entidad se presenta de
conformidad con el marco de referencia de emisión de información financiera y regulatorio
aplicable”
9
1.5.2 Objetivos
Desarrollar los principios y disposiciones establecidas en la Ley Orgánica de la
Contraloría General de Cuentas, aplicando un modelo funcional de estructura organizacional
y administrativa de la Institución, en coherencia con las normas internacionales de
fiscalización y control gubernamental, facilitando que sus direcciones y demás unidades
administrativas cumplan eficaz y eficientemente con funciones, a partir de un modelo de
trabajo sectorial que garantice y facilite la rendición de cuentas y una mejora continua en los
procesos de auditoría financiera, de desempeño y de cumplimiento.
1.5.3 Familiarización
Comprende el conocimiento general de la entidad y el área objeto de examen, a través de
revisión del archivo permanente, los sistemas de información y los procesos operacionales.
Toda Actividad realizada en esta fase debe quedar documentada en papeles de trabajo, y
sustentada con la información obtenida.
Etapas de la familiarización
a) Conocimiento del entorno de la entidad
De conformidad con las Normas de Auditoría Gubernamental, la comprensión de las
operaciones de la entidad constituye un requisito fundamental para entender e identificar las
actividades de la misma. El conocimiento del entorno de la entidad se documentará en
papeles de trabajo, para lo cual se adjuntan guías de referencia.
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Revisión de informes de auditoría anteriores
El equipo de auditoría, como parte de la familiarización, debe revisar el (los) informe(s)
de auditoría anterior al período a auditar, con la finalidad de conocer el alcance y/o
limitaciones del equipo antecesor y los resultados obtenidos.
b) Comunicación con el auditado
Para la comunicación con los encargados de la entidad, será necesario realizar una visita
preliminar, para lo cual el coordinador y el supervisor del equipo de auditoría, concertará
cita, a través de oficio con la máxima autoridad de la misma o con la persona que ésta delegue,
con la finalidad de presentar al equipo de auditoría nombrado para la fiscalización, dando a
conocer el objeto, período, así como las etapas a desarrollar en todo el proceso de la auditoría,
realizando una síntesis generalizada de cada una de ellas, entregar fotocopia del
nombramiento, solicitando la recepción del mismo a través de firma y sello de la máxima
autoridad o de la persona delegada.
c) Documentación de auditoría
Los papeles de trabajo utilizados en la ejecución de la etapa de familiarización deberán
estar firmados por las personas que intervinieron en el proceso y aprobados por el supervisor.
d) Archivo papeles de trabajo
El coordinador del equipo de auditoría compilará, en un solo archivo, toda la
documentación que soporta el trabajo de la etapa de familiarización de la auditoría.
1.5.4 Planificación
A continuación se presentan las etapas del proceso de planificación de auditoría
financiera:
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a) Comunicación escrita
Es realizada por el equipo de auditoría para dejar evidencia de los requerimientos de
información o documentación y confirmar si los mismos fueron atendidos por la entidad
auditada, ésta puede ser financiera, presupuestaria, manuales y otra necesaria, así como la
solicitada a otras entidades.
b) Informe legal de la entidad
Debido a la complejidad y a la estructura de las entidades, el equipo de auditoría debe
solicitar al órgano jurídico asesor de la entidad (carta de abogados) dirigido al coordinador y
al supervisor del equipo de auditoría, indicando si tiene litigios en curso, pendientes o ha sido
objeto de un proceso de esa índole.
c) Evaluación del control interno
Las entidades sujetas a fiscalización por parte de Contraloría General de Cuentas deben
poseer una estructura de control interno, implementada de acuerdo con sus necesidades,
principalmente, relacionada a procesos operativos y financieros de las actividades de la
entidad. Sin embargo, la metodología sugerida por la ISSAI.GT 1330. Por lo que a
continuación se describen los componentes basados en dicha metodología:
Ambiente de control:
Es la evaluación inicial que se realiza en la entidad, donde se percibe la forma en que se
organiza y la forma en que promueve la ética y honestidad en sus operaciones.
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Proceso de evaluación de riesgos:
Es donde el equipo auditor verifica la forma en que la administración evalúa la forma de
operar e identifica posibles sucesos que puedan afectar las operaciones, con el objetivo de
buscar soluciones anticipadas.
Actividades de control:
Son las acciones que la entidad implementó para fortalecer el control dentro de la entidad,
las cuales pueden ser a través de Tecnología de Información (TI), o manuales que ayudan a
prevenir, detectar y corregir errores en el desarrollo sus actividades y operaciones; en esta
evaluación, el equipo de auditoría comprueba la existencia de sistemas informáticos para
fortalecer las actividades de control (distintos al SIAF o SICOIN, en cualquiera de sus
versiones).
1.5.5 Información y Comunicación
El equipo auditor debe verificar la forma de utilizar la tecnología de información con los
procesos y generación de información financiera de la entidad; para dejar constancia de esta
evaluación, el equipo de auditoría verificará que los procesos en las distintas etapas del
procesamiento de información, sean realizados por las personas encargadas y que los reportes
se generen sin problemas.
1.5.6 Actividades de Supervisión y Monitoreo
El e quipo auditor debe verificar las medidas de control que tiene una entidad, para
supervisar los procesos y la información financiera, principalmente con la unidad de auditoría
interna.
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No hay seguridad de Control:
Se determina que no hay seguridad de control, cuando no existe un control relevante ni
compensatorio que mitigue el riesgo. Hay un control diseñado e implementado; sin embargo,
el diseño no cumple con el objetivo de control, por lo tanto, el riesgo de control es alto.
Materialidad de planificación:
La materialidad se define, como la magnitud de una omisión o una aseveración equívoca
que individualmente o en conjunto, de acuerdo con las circunstancias que la rodeen, tenga
influencia en las decisiones económicas, financieras y presupuestarias de los usuarios de los
estados financieros y presupuestarios.
El auditor establece la materialidad para los estados financieros y presupuestarios
analizados en su conjunto, con el propósito de determinar la naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos de la evaluación de riesgos, identificando errores materiales,
operaciones erróneas y factores indicativos de la comisión de delitos.
Identificación de cuentas significativas en los Estados Financieros y Presupuestarios:
El planificar una auditoría eficaz y eficiente requiere de una evaluación sobre la probabilidad
de que puedan ocurrir aseveraciones equívocas materiales en la información sujeta a
auditoría. Por lo tanto, el equipo de auditoría, deberá determinar las cuentas, revelaciones y
aseveraciones relevantes que pudieran contener riesgos de aseveración equívoca material con
base a la comprensión de las operaciones de la entidad y la determinación de la materialidad
de planeación.
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Identificación de riesgos y controles relevantes para la auditoría:
El auditor debe evaluar los riesgos de error de significancia de estados financieros y de
aseveración para las clases de transacciones, saldos de cuenta y divulgación de datos con la
finalidad de proporcionar una base que sirva para procedimientos de auditoría.
Muestreo:
El muestreo, es una técnica que permite extraer ciertos elementos de una población, para
ejercer el juicio profesional y determinar el alcance de las pruebas, reconociendo que
mientras menos confianza se obtenga de los controles se requiere mayor obtención de
evidencia de auditoría.
Necesidad de incluir un experto:
El auditor debe evaluar si será necesario el involucramiento de un experto, para tener
seguridad que será objetivo en su trabajo, debe firmar el formulario de Declaración de
Independencia y adjuntar copia del mismo al equipo de auditoría.
Memorando de planificación:
El Memorando de Planificación de Auditoría resume las decisiones significativas de la
etapa de planificación de la auditoría. La información que obtenga el equipo de auditoría en
la etapa de planificación, debe conservarse en los documentos de auditoría.
Comunicación con el auditado:
El equipo de auditoría, por medio del coordinador, concertará cita con la máxima
autoridad de la entidad y con los responsables de las áreas que se auditarán, según
Memorando de Planificación, para suscribir el acta de apertura de la etapa de ejecución de la
auditoría, con el objeto de dar a conocer las áreas que serán sujetas a fiscalización, el tiempo
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establecido del proceso de ejecución, responsabilidades del equipo auditor y de la entidad
auditada, procedimiento para la comunicación de resultados y notificación del informe, entre
otros.
Documentación de auditoría:
Los papeles de trabajo utilizados en la etapa de planificación de la auditoría, deberán estar
debidamente firmados por las personas que intervinieron en el proceso y aprobados por el
supervisor del equipo.
Archivo de papeles de trabajo:
El coordinador del equipo auditor compilará, en un solo archivo, toda la documentación
que soporta el trabajo de la etapa de planificación de la auditoría
1.5.7 Etapa de Ejecución
Ejecución de programas de auditoría y papeles de trabajo
Luego de haber seleccionado la muestra, el auditor debe aplicar los procedimientos de
auditoría a cada unidad de muestreo, para determinar si ha habido una desviación en el
procedimiento establecido, mediante la ejecución de los programas de auditoría, pruebas
sustantivas (de acuerdo con el alcance del equipo de auditoría) y el vaciado de información
a los papeles de trabajo (cedulas de auditoría). Como regla general, las unidades de muestreo
que son seleccionadas, pero no examinadas, tales como transacciones anuladas o documentos
sin uso, deben ser reemplazadas con nuevas unidades de muestreo, que quedan a criterio del
equipo de auditoría.
Obtención de evidencia
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La evidencia se obtiene mediante la aplicación de procedimientos de auditoría para
verificar los registros contables. La evidencia engloba, tanto la información que respalda y
corrobora las manifestaciones de la entidad, como la información que las contradice. En el
caso de los estados financieros, las entidades manifiestan, frecuentemente, que las
operaciones y otras actuaciones, han sido llevadas a cabo conforme a la legislación u otras
normas aplicables.
Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para
verificar los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, ejecutando
nuevamente procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así
como conciliando cada tipo de información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de
dichos procedimientos de auditoría, el equipo de auditoría puede determinar que los registros
contables son internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.
Relevancia
La relevancia se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de
auditoría o su pertinencia al respecto y en su caso, con la afirmación que se somete a
comprobación. La relevancia de la información que se utilizará como evidencia de auditoría,
puede verse afectada por la orientación de las pruebas.
Fiabilidad
La fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría, se ve afectada
por su origen y su naturaleza, así como por las circunstancias en las que se obtiene, incluidos,
cuando sean relevantes, los controles sobre su preparación y conservación. Por lo tanto, las
generalizaciones sobre la fiabilidad de diversas clases de evidencia de auditoría están sujetas
17
a importantes excepciones. Incluso en el caso que la información que se vaya a utilizar como
evidencia de auditoría, se obtenga de fuentes externas a la entidad, es posible que existan
circunstancias que puedan afectar a su fiabilidad.
Suficiencia y Adecuación
La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría están interrelacionadas. La
suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad necesaria de
evidencia de auditoría depende de la valoración realizada por el auditor de los riesgos de
incorrección (cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor será la evidencia de auditoría
que probablemente sea necesaria), así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría
(cuanto mayor sea la calidad, menor podrá ser la cantidad necesaria). Sin embargo, la
obtención de más evidencia de auditoría puede no compensar su baja calidad.
La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, de su
relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del
auditor. La fiabilidad de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza y depende de
las circunstancias concretas en las que se obtiene.
Investigación de errores
Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa con un grado razonable
de escepticismo profesional, utilizando técnicas de auditoría, por ejemplo, pruebas
sustantivas.
Elaboración de hallazgos
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Antes de elaborar los hallazgos, el equipo de auditoría se asegurará quienes son los
responsables de cada una de las deficiencias, los identificará y además, recopilará los datos
de las autoridades de la entidad auditada.
Con base a los errores detectados, el equipo de auditoría procederá al planteamiento de
los hallazgos pertinentes, derivados del trabajo de auditoría realizado.
Notificación de hallazgos
La comunicación de todas las deficiencias detectadas en el proceso de auditoría, deben
darse a conocer a las autoridades de la entidad auditada y/o a las personas que intervinieron
en el proceso identificado como erróneo, según corresponda, sin importar la acción legal que
pudieren provocar en el caso de ser confirmados, a fin de que en el plazo fijado por el equipo
de auditoría, presenten los comentarios en forma escrita y digital, así como la respectiva
documentación de soporte, para la evaluación oportuna e inclusión en el informe.
1.5.8 Comunicación con los responsables
El equipo de auditoría se reunirá con los responsables en el plazo fijado en la notificación
de los hallazgos, para conocer las opiniones y recibir las pruebas de descargo por parte de los
encargados de la entidad auditada y personas que se consideren hayan sido parte del proceso
determinado como erróneo, para el efecto, se dejará constancia en acta de comunicación y
cierre de auditoría.
Análisis de comentarios y documentación de soporte
El equipo de auditoría leerá cuidadosamente cada uno de los comentarios presentados por
cada responsable, verificando conjuntamente con los documentos de descargo y pruebas

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presentadas para formar una conclusión que será soporte para desvanecer, modificar o
confirmar el hallazgo.
Recomendaciones
El equipo de auditoría, al finalizar el comentario de auditoría, rendirá las sugerencias
constructivas para mejorar la calidad de los controles en general y las operaciones, las cuales
deben estar dirigidas a eliminar la causa de los problemas detectados. Toda recomendación
debe contener los datos necesarios que permitan a las personas responsables de su
cumplimiento, tener una comprensión amplia y clara que facilite llevarlas a la práctica.
Acciones legales
Estas serán consecuencia de aquellas deficiencias detectadas como infracción y
confirmadas como hallazgo, por parte del equipo de auditoría. Las infracciones son todas las
acciones u omisiones que impliquen violación de normas jurídicas o procedimientos
establecidos de índole sustancial o formal, por parte de servidores públicos u otras personas
individuales o jurídicas, sujetas a verificación por parte del ente fiscalizador y sancionable
por éste, en la medida y alcances establecidos en su ley orgánica u otras normas jurídicas,
con independencia de las sanciones y responsabilidades penales, civiles o de cualquier otro
orden que puedan imponerse o en que hubiere incurrido la persona responsable, dependiendo
de la acción u omisión.
Carta de representación
Es una declaración escrita por medio de la cual la autoridad correspondiente de la entidad
auditada, reconoce haber puesto a disposición del equipo de auditoría la información
requerida, así como la comunicación de cualquier hecho significativo ocurrido durante el
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período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de auditoría; es
proporcionada al equipo de auditoría, para confirmar ciertos asuntos sobre la información
financiera y otros elementos relacionados con los estados financieros, para apoyar otra
evidencia, solicitada por el equipo de auditoría.
Fecha de la carta de representación
La carta de representación debe tener la fecha del acta de comunicación y cierre de
auditoría.
Documentación de auditoría
Los papeles de trabajo utilizados en la etapa de ejecución de la auditoría deben estar
debidamente firmados por las personas que intervinieron en el proceso, así mismo, aprobados
por el supervisor del equipo de auditoría.
Etapa de Comunicación de Resultados.
Formación de opinión
El equipo de auditoría debe formarse una opinión con base en la evaluación de la
evidencia obtenida con relación a los estados financieros y presupuestarios, preparados de
conformidad con la normativa legal vigente; esta opinión deberá ser redactada de una manera
clara y objetiva.
El equipo de auditoría con el fin de formarse una opinión debe concluir si ha obtenido una
seguridad razonable que los estados financieros y presupuestarios están libres de
aseveraciones equívocas materiales.
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Tipos de dictámenes:
Atendiendo la base de la evidencia obtenida y examinada por el equipo de auditoría éste
concluirá si emitirá un dictamen modificado o sin modificaciones relacionado con los estados
financieros y presupuestarios, tomando como base la materialidad, el error tolerable, el
análisis del resumen de diferencias de auditoría y hechos económicos a revelar.
Los tipos de opinión pueden ser:
Opinión limpia o sin modificaciones
Es la opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros y
presupuestarios han sido preparados y presentados razonablemente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con la normativa legal vigente.
Opinión con salvedades o calificada
Es la opinión expresada por el auditor cuando concluye que la ejecución financiera y
presupuestaria contiene errores materiales pero no generalizados, en cuanto a la aplicación
de los recursos. También se da cuando el auditor tuvo limitaciones para obtener evidencia,
fundamentar su opinión y concluye que los posibles efectos de los errores no detectados si
los hubo, de igual manera fueron materiales pero no generalizados.
Abstención de opinión
Es la opinión expresada por el auditor cuando encuentra limitaciones para aprobar el uso
racional de los recursos presupuestarios asignados y concluye que no cuenta con suficiente
evidencia para opinar sobre los estados financieros y presupuestarios.
Opinión adversa
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Es la opinión expresada por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría
concluye que la ejecución de los recursos individualmente o en su conjunto, afecta el uso
racional de los mismos, por lo que tiene un efecto material y generalizado en los estados
financieros y presupuestarios.
Informe de auditoría
El equipo de auditoría trasladará el informe a la dirección que corresponda, para ser
revisado por el equipo de control de calidad que ésta determine, de establecerse errores en el
mismo, se devolverá al equipo para correcciones.
Después de efectuadas las correcciones, el equipo de auditoría o auditor gubernamental
procederá a imprimir, firmar y sellar el informe final y lo trasladará nuevamente a la
dirección, para que ésta a través de firma y sello, deje constancia de que conoció el informe.
Carta de control interno
Es el documento a través del cual el equipo de auditoría comunica, a los encargados de la
entidad, aspectos importantes relacionados a las deficiencias de control interno identificadas
durante el proceso de la auditoría, relacionadas con la prevención o detección de
irregularidades o errores, que hayan llamado la atención del auditor en el transcurso de la
auditoría. Estas deficiencias están referidas al control interno relacionado a la generación de
información financiera y presupuestaria.
Nota de prensa
Es el documento que contiene, para fines periodísticos y de información al ciudadano, los
resultados de la fiscalización realizada por la Contraloría General de Cuentas en el ejercicio
23
de su función, misma que tendrá que acompañarse al informe original de auditoría, la cual
no forma parte de la notificación a la entidad auditada.
Notificación del informe
El equipo de auditoría notificará el informe, por medio de oficio y cédula de notificación
o a través de equipo de notificadores, cuando éste último se encuentre conformado, al
responsable de la entidad auditada (autoridad superior). En el caso del informe que
corresponda a la liquidación anual del presupuesto, al Organismo Legislativo, posterior a ser
oficializado por la autoridad superior de la Contraloría General de Cuentas (o quien ésta
delegue de conformidad con la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas) de
acuerdo con el plazo establecido en la normativa vigente.
1.5.9 Etapa de Seguimiento
El seguimiento es la evaluación de las acciones correctivas implementadas por la entidad
auditada, para el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría.
Los principios fundamentales de auditoría hacen énfasis en la comunicación de las
recomendaciones constructivas a los responsables y en la realización del seguimiento
necesario, para corregir los incumplimientos detectados.
Así mismo debe efectuarse el seguimiento de las recomendaciones realizadas a las
entidades auditadas, por medio de los equipos de auditoría o a quien se designe por la
dirección correspondiente, con el objeto de verificar el cumplimiento o incumplimiento de
las mismas.
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Consideración de Control de Calidad
Son aspectos de observancia general cuando el equipo de auditoría encuentre las
siguientes situaciones:
Comisión de Control de Calidad
Cada Dirección de Auditoría, debe tener conformada la Comisión de Control de Calidad,
por sus siglas (CCC). Será liderada por el director y se encargará de revisar constantemente
el trabajo técnico de los distintos equipos de auditoría, según las necesidades que se detecten
por el Director; además revisará la correcta formulación de hallazgos previo a comunicarlos
a los sujetos responsables, pudiendo rechazarlos definitivamente o solicitar correcciones que
busquen elevar la calidad de la prueba u otros aspectos técnicos; de sus actuaciones dejarán
constancia por escrito.
Rectificación de informes
En caso que el equipo de auditoría, identifique durante el proceso de archivo final de la
documentación, que el informe oficializado y notificado a la entidad auditada, tiene un error
significativo, que pueda repercutir en la interpretación de la información, deberá realizar un
informe de rectificación, indicando los errores que se cometieron y la información correcta
que debe contener el mismo, éste informe de rectificación debe continuar el mismo proceso
que siguió el informe que se está corrigiendo incluyendo su notificación.
Nota de auditoría
Es un instrumento de comunicación con el ente auditado, emitido por el equipo de
auditoría, cuyo objetivo es solicitar la corrección de errores y/u operaciones erróneas durante
todo el proceso de la auditoría. Cuando el equipo de auditoría detecte deficiencias en el

25
control interno de la entidad, siempre que las mismas no tengan repercusión material actual
o futura sobre los saldos de los estados financieros y presupuestarios, deberá emitir una nota
de auditoría para que esa deficiencia sea subsanada.
Carta a la Gerencia
Es el instrumento mediante el cual los equipos de auditoría recomendarán mejoras al
sistema de control interno, que se encuentren dentro del parámetro del Resumen de
Diferencias de Auditoría, distintas a las descritas en la carta de control interno.
Hechos posteriores
Si el equipo de auditoría verifica que existen hechos posteriores a la emisión de los estados
financieros auditados, previo a la emisión del informe de auditoría debe analizar, si afecta o
no, su opinión, de conformidad con la ISSAI.GT 1560, siempre y cuando no se hubiese
excedido el plazo que establece la ley para efectuar el cierre contable, a partir del cual ya no
se podrán realizar ajustes y/o reclasificaciones correspondientes. De estos hechos posteriores,
el equipo de auditoría dejará evidencia en una cedula creada de acuerdo a sus necesidades.
1.6 Manual de Auditoria de Cumplimiento (Aspectos relevantes)
1.6.1 Definición:
“Se enfoca en determinar si un asunto en particular de la entidad auditada cumple con
las regulaciones identificadas como criterios. Las auditorías de cumplimiento, se llevan a
cabo para evaluar si las actividades, operaciones financieras e información, cumplen, en
todos los aspectos significantes, con las regulaciones que rigen a la entidad auditada”
(Contraloria General de Cuentas de Guatemala, 2017)
26
1.6.2 Objetivo del manual
Establecer los procedimientos, criterios y metodología de auditoría de cumplimiento que
le corresponden efectuar a la Contraloría General de Cuentas en el ejercicio de su función.
Aplicar a los trabajos las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores adaptadas a Guatemala (ISSAI-GT).
Estandarizar el trabajo de los auditores gubernamentales para elevar el grado de
eficiencia, efectividad y economía en el desarrollo de la auditoría de Cumplimiento.
1.6.3 Aspectos Previos al Proceso de Auditoría
Para efectuar una auditoría de cumplimiento se deben llevar a cabo diferentes etapas en
las cuales se procederá a realizar actividades previas a la auditoría, también será
indispensable conocer el entorno de la entidad a auditar así como también crear un plan de
acción a seguir de manera ordenada, todos estos aspectos y otros se llevaran a cabo de
acuerdo a las seis etapas de auditoria de cumplimiento las cuales son:
Emisión de Nombramiento:
Dentro de los aspectos previos al proceso de auditoria se menciona la Emisión de
nombramiento que es el documento emitido por la Dirección de Auditoria con el visto bueno
de la autoridad superior según el plan anual de auditoria, este documento nombra al equipo
de auditoria que fiscalizara a la entidad designada.
Declaración de Independencia:
Seguido del nombramiento se realizará la emisión de declaración de Independencia por
cada integrante del equipo, esta se adjunta a cada nombramiento. Se firmará tomando en
cuenta que para ello no debe haber conflicto de intereses. Luego el equipo de auditoría firma
27
de recibido el original y fotocopia que quedará resguardada en la Dirección de Auditoría para
que quede constancia de ello y utilizarse para la auditoría.
Estos aspectos son de mucha importancia para establecer y designar a los integrantes del
equipo de auditoría que se hará cargo de la realización del trabajo ya que es importante
también considerar la independencia de las personas que llevarán a cabo dicho trabajo para
tener una mayor confianza de los resultados a los que se llegará y que estos serán objetivos.
Etapas de la Auditoría de Cumplimiento:
Etapa de Familiarización
En esta etapa lo primero que se debe hacer es conocer el entorno de la entidad, es decir,
comprender las operaciones que realiza la entidad para entender sus actividades, para esto es
importante también comprender las leyes, reglamentos, acuerdos ministeriales, convenios,
manuales, circulares, naturaleza, estructura organizacional, visión, misión, objetivos,
estrategias, programas y proyectos de corto mediano y largo plazo de la que aplican a la
entidad.
También es importante la revisión de auditorías anteriores ya que revisar el informe de la
auditoría del período anterior permite conocer el alcance del equipo anterior y sus resultados,
ya que estos factores pueden tener incidencia en el área actual a auditar.
Luego de la revisión de auditorías anteriores es indispensable la comunicación con el
auditado para poder fijar las obligaciones de ambas partes y así poder trazarlo en la
planificación de auditoria. También debe realizarse la documentación de auditoria ya que en
ésta se debe elaborar papeles de trabajo con las cedulas en las que se registren las actividades
realizadas en esta etapa, los cuales estarán firmados por los integrantes del proceso, y
aprobados por el supervisor.
28
Papeles de Trabajo
Estos están contenidos mediante cedulas de auditoria, se realizan luego de realizar los
programas con los respectivos procedimientos de auditoria, por lo que cada procedimiento
aprobado por la dirección debe estar incluido en su cedula respectiva. Los papeles de trabajo
de la planificación deben estar firmados por los integrantes del equipo y revisados,
modificados y autorizados por el supervisor del equipo. El equipo de auditoria debe actualizar
el archivo permanente durante el trascurso de la etapa de planificación.
Después de hacer los papeles de trabajo se debe crear un archivo de papeles de trabajo en
el cual se guardará información como contratos, leyes, normas y manuales, reglamentos,
acuerdos y cualquier disposición aplicable a la entidad. Se debe considerar el conocer el
entorno de la entidad por medio de las operaciones que realiza y también los resultados de
auditorías anteriores, ya que esto ayudará a la auditoría a darse una idea de los objetivos que
debe proponerse en la auditoría actual así como la manera en la que puede obtener evidencia
mediante los papeles de trabajo.
1.6.4 Etapa de planificación
La etapa de planificación comprende diferentes actividades ya que en esta etapa se plantea
las actividades que se llevarán a cabo en el desarrollo de la auditoría, estas actividades son:
Comunicación escrita
Se lleva a cabo por el equipo de auditoría, esto para obtener evidencia de que se requirió
cierta documentación, esta puede ser información presupuestaria, manuales y otra
documentación importante también información solicitada a diferentes entidades.
29
Informe legal de la entidad
En esta etapa el equipo de auditoría solicita al órgano jurídico asesor de la entidad a auditar
un informe legal en donde especifique si la entidad tiene reclamos, demandas, litigios, o
sentencias que pudieran generar contingencias que la afecten de alguna manera.
Programa de auditoría
En el programa de auditoría se describirán las técnicas para la obtención de evidencia. El
equipo de auditoría firmará, sellará y trasladará el memorando de planificación y el programa
de auditoria al supervisor para que lo revise y modifique y luego se trasladará por medio de
oficio a la dirección que emitió el nombramiento para que los revise, modifique y los apruebe.
Memorando de planificación
Este se realiza con el resultado de las actividades descritas en la etapa de familiarización
y planificación, y se debe incluir el programa de auditoría, el programa y memorando de
planificación se deben documentar por escrito y actualizar cada vez que sea necesario durante
el proceso de la auditoría.
Identificación e información de la materia controlada
La materia controlada es el objeto de la auditoría, éste depende de las necesidades de los
usuarios, del mandato de la contraloría general de cuentas y sus recursos que posee para
auditar. La información de esta materia controlada puede ser reportes, libros auxiliares,
informes, operaciones financieras o presupuestarias, estados financieros, etcétera.
30
Identificación de Criterios
Consiste en evaluar las leyes normas, acuerdos, leyes, contratos y reglamentos y otros
procesos que son de aplicación a la entidad para así posteriormente analizarlos y revisar que
se estén aplicando correctamente en la entidad a auditar.
Determinación del nivel de seguridad
Es el grado de confianza que se le da a las conclusiones a que se llegarán en la auditoría
a realizar, esto depende de la evaluación de los métodos que se utilizarán así como también
de las necesidades de los usuarios, y limitaciones inherentes a toda auditoría que se va a
realizar, el nivel de seguridad puede ser razonable y limitada.
Comprensión del control interno
Consiste en evaluar el control interno de la entidad ya que por medio de este ayuda a la
entidad al buen cumplimiento de las leyes, reglamentos y otras disposiciones o regulaciones
aplicables. Se puede comprender el control interno mediante cuestionarios, entrevistas
etcétera.
Análisis de riesgos
Aquí se evalúan las amenazas de riesgos del control interno de la entidad a auditar, puede
existir un riesgo inherente que es el riesgo que no puede ser eliminado debido a la naturaleza
de las actividades de la entidad, también puede haber riesgo de control que consiste en los
errores o riesgos significativos que pueden tener los sistemas contables, y el control interno,
el tercer riesgo que puede existir es el riesgo de detección, éste es el que se da a pesar de los
procedimientos aplicados por el auditor que no se encuentren los errores en la auditoría
realizada.
31
Consideraciones relativas a la posible comisión de delitos en el análisis de riesgos
La auditoría gubernamental no está diseñada directamente para este caso, pero puede
funcionar para detectarlos. Un factor a tomar en cuenta sería la relación entre entidades ya
que muchas veces una conlleva a la otra para que actué indebidamente y cometa algún delito,
por lo que existe un cuestionario a llevar a cabo para esta actividad, llamado cuestionario de
la posible comisión de delitos.
Determinación de la muestra
Para la determinación de la muestra el auditor debe usar su juicio profesional, este
muestreo puede ser utilizando muestreo estadístico que consiste en la aplicación de una
fórmula para el establecimiento de la muestra, aquí cualquier elemento tiene la posibilidad
de ser elegido, también está el muestro no estadístico que consiste en la selección por parte
del auditor.
Determinación de la materialidad
La materialidad es la importancia de un elemento con respecto a los demás con respecto
a factores cuantitativos es decir aspectos cuantificables y cualitativos, es decir, aspectos
referentes a un elemento, ésta la realizarán el coordinador y auditores gubernamentales para
cada área asignada, con asesoría del supervisor.
1.6.5 Etapa de Ejecución
Según la Norma ISSAI.GT 100: “La auditoría de cumplimiento se enfoca en determinar
si las actividades y operaciones registradas cumplen en todos los aspectos con leyes,
reglamentos, acuerdos, resoluciones presupuestarias, códigos y cualquier otra disposición
aplicable a la entidad auditada”
32
En la etapa de ejecución se llevan a cabo las actividades designadas en la planeación de
la auditoria de cumplimiento por lo que debe prestarse especial atención a esa etapa, según
el manual de auditoria de cumplimiento la etapa de ejecución consta de las etapas descritas
a continuación:
Ejecución de programas de auditoria y papeles de trabajo
Consiste en que el equipo de auditoria aplicará los procedimientos a los elementos
seleccionados para determinar si hay desviaciones materiales en el cumplimiento de las
regulaciones. Aquí se aplican pruebas de controles y sustantivas según el alcance del equipo
de auditoría para poder completar la información en los papeles de trabajo diseñados con
anterioridad.
Es importante la realización de las pruebas de control establecidas ya que mediante estas
se puede determinar la efectividad de los controles que la entidad auditada utiliza, también
las pruebas sustantivas son necesarias ya que con la realización de estas se puede comprobar
la buena o mala realización de determinadas transacciones y operaciones que realiza la
entidad en el ejercicio de su función.
Comunicación con el auditado
En esta etapa el equipo de auditoría por medio del coordinador deberá concertar una cita
con la máxima autoridad de la entidad y los responsables de las áreas que se auditarán con el
objetivo de suscribir el acta de apertura de la etapa de ejecución de la auditoria y establecer
responsabilidades de cada uno, deberá participar el supervisor del equipo.
Los papeles de trabajo de la planificación deben estar firmados por los integrantes del
equipo y revisados, modificados y autorizados por el supervisor del equipo. El equipo de
33
auditoría debe actualizar el archivo permanente durante el trascurso de la etapa de
planificación.
Debe ponerse especial cuidado a la etapa de planificación ya que mediante ésta se traza el
plan de acción a seguir y la manera en que se obtendrá la información necesaria en el tiempo
estipulado para poder llegar a conclusiones correctas y sin posibles errores en la detección
de incumplimientos materiales en las funciones de la entidad fiscalizada.
Actualización de memorando de planificación y programas
El memorando de planificación y programa debe actualizarse durante todo el proceso de
auditoría de acuerdo a información proporcionada por direcciones de apoyo sobre el
monitoreo de operaciones de la entidad auditada y cualquier requerimiento de la Dirección
de auditoría sobre alguna revisión adicional a lo seleccionado previamente.
Obtención de evidencia
El equipo de auditoría obtendrá evidencia suficiente y apropiada para poder fundamentar
su opinión y así llegar a una conclusión sobre la materia controlada. Esta información se
podrá obtener de la entidad auditada, o de terceros independientes a la entidad así como la
obtenida directamente por el equipo de auditoría.
Análisis del resultado del experto:
Consiste en establecer el momento en el que el experto realizará el procedimiento de
auditoría que se le requerirá, el cual se documentará de forma adecuada considerando la
confidencialidad de la información, este trabajo puede utilizarse como soporte de evidencia
para los objetivos establecidos en la auditoría o para confirmar el resultado ya encontrado
por el equipo de auditoría.
Valoración de evidencia:
34
Durante los procedimientos efectuados por el equipo de auditoría se pueden detectar
posibles incumplimientos por lo que los auditores deberán obtener evidencia suficiente y
adecuada adicional a la ya encontrada para estar seguros del incumplimiento encontrado y
determinar si son materiales para así poder emitir hallazgos de la auditoria.
Elaboración de hallazgos:
Los hallazgos se elaboran en base a la obtención de evidencia suficiente y adecuada que
determine materialidad cualitativa en los incumplimientos encontrados, así como también se
debe determinar si es posible corregir esos errores por lo que ello produzca beneficios en un
futuro así como también realizar recomendaciones a la entidad auditada.
Notificación de hallazgos:
Es la actividad en la que el equipo de auditoría comunica a la entidad superior de la entidad
y a los funcionarios o responsables de los incumplimientos encontrados en el proceso de la
auditoría, estos comentarios los comunicarán de forma digital y escrita en el plazo fijado
dentro del programa de auditoría.
Comunicación con los responsables
Cuando el equipo de auditoría se reúne con la autoridad superior de la entidad auditado y
los funcionarios responsables de los incumplimientos se debe dejar por escrito en el acta de
comunicación de resultados preliminares firmada por los responsables, también debe
incluirse los documentos que los responsables presenten para explicar su incumplimiento.
Análisis de comentarios y documentos de soporte:
El equipo de auditoría deberá analizar detalladamente los documentos presentados por los
responsables de los incumplimientos para así poder formarse conclusiones y llegar a
35
comprobar los hallazgos encontrados con anterioridad, o ya sea modificar esos hallazgos
después de haber encontrado una explicación a los resultados presentados.
Comentarios de auditoría:
Luego de analizar cada uno de los comentarios y documentos que presentan los
responsables de los incumplimientos, el equipo de auditoría debe llegar a una explicación
razonable la cual debe de ser comunicada nuevamente por medio de comentarios de auditoria
a la entidad y responsables de los incumplimientos hallados en los hallazgos.
Recomendaciones:
Estas serán trasladadas por el coordinador y el supervisor de la auditoría a la entidad y a
los responsables del incumplimiento por medio de oficio, en donde quedarán escritas las
recomendaciones a realizar para un mejor cumplimiento de sus funciones, serán redactadas
de forma resumida para no caer en problemas de objetividad con la entidad auditada.
Acciones legales:
Se tomarán acciones legales como consecuencia de los hallazgos confirmados en el
ejercicio de la auditoría detectadas como infracciones, es decir, acciones que impliquen
violación a las leyes y otras regulaciones aplicables a la entidad auditada por el ente
fiscalizador de la contraloría general de cuentas y por ende sujetas a su sanción establecida
en su ley según sea el caso, las acciones legales que se tomen pueden ser sanciones
pecuniarias, informes de cargos y denuncias penales según sea la gravedad del caso.
Carta de representación:
Esta carta contiene una declaración por parte de la entidad auditada en la que estipule que
se puso a disposición del equipo de auditoría la información requerida por el equipo de
36
auditoría dentro del plazo de la realización de la fiscalización realizada, en esta carta se
especificará los documentos que se pusieron a disposición del equipo encargado de realizar
la auditoría.
Documentación de auditoría:
En esta etapa se documentará toda la evidencia del trabajo de auditoría realizado, se debe
incluir los papeles de trabajo con la información contenida en ellos la cual debe ser detallada
de manera que cualquiera que revise esta documentación pueda llegar a las mismas
conclusiones a las que llego el equipo de auditoría en los papeles de trabajo realizados por el
coordinador, auditores y revisados por el supervisor del equipo.
Archivo de papeles de trabajo:
Debe dejarse en claro que el supervisor del equipo de auditoría será el encargado de dejar
en un solo archivo toda la documentación correspondiente a la auditoría en el proceso de la
ejecución de la auditoría.
1.6.6 Etapa de comunicación de Resultados
En esta etapa el equipo de auditoria comunica los resultados obtenidos por medio de un
informe detallado y claro en el que conste los papeles de trabajo, el dictamen las conclusiones
y recomendaciones redactadas, este informe se presentara a los funcionarios responsables de
la entidad auditada, al organismo legislativo en caso de que corresponda y a la población en
general.
Formación de conclusión:
Es una declaración en la que se realiza una seguridad razonable o limitada en respuesta a
la auditoría realizada sobre la materia controlada, dependiendo de esta seguridad alcanzada
la auditoría puede realizar un dictamen limpio, es decir, cuando no se encuentran
37
incumplimiento de incorrección material o dictamen modificado que es la conclusión en la
que se encuentran incorrecciones materiales o simplemente se encuentran limitaciones en el
alcance.
1.6.7 Elaboración del informe de auditoría
El informe de auditoría debe incluir en forma clara todos los hallazgos encontrados en el
trabajo realizado, aunque a veces puede incluir requerimientos adicionales del ministerio
público u otras entidades generalmente este informe contiene aspectos como: portada, índice,
carta de oficialización, resumen, aspectos relevantes de la entidad auditada o materia
controlada, fundamento legal de la auditoría, objetivos de la auditoría, identificación de las
normas de auditoría aplicables al trabajo efectuado y el nivel de seguridad, descripción de la
materia controlada, criterios que influyen como leyes, normas , reglamentos y regulaciones
aplicables a la materia controlada en la entidad auditada, conflicto de criterios, programa de
auditoría, dictamen, hallazgos fecha del informe, firma y anexos.
Nota de prensa:
En esta etapa se publica en los diarios nacionales o cualquier medio el informe de la
auditoría realizada, es decir los resultados de la fiscalización realizada por la Contraloría
General de Cuentas, esto con el objetivo de informar a los ciudadanos de manera clara para
que sea entendible para ellos.
Notificación de informe:
El equipo de auditoría deberá por medio de oficio y cedula de notificación notificar el
informe de la auditoría realizada a la autoridad superior de la entidad auditada, si el informe
corresponde a la liquidación anual del presupuesto al organismo legislativo este deberá antes
estar oficializado por la autoridad superior de la Contraloría General de Cuentas.
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Consolidación del archivo de papeles de trabajo:
El equipo de auditoría debe consolidar en un solo archivo toda la documentación que
soporta el trabajo de la auditoría efectuada, comunicación escrita y otros documentos y
papeles de trabajo que el equipo de auditoría haya considerado para cumplir el alcance de la
auditoría. Este documento se debe entregar al Archivo General de la contraloría después de
finalizada la auditoría, en el plazo que establezcan la Dirección.
En la etapa de comunicación de resultados se debe tomar muy en cuenta la consolidación
del archivo de papeles de trabajo ya que en este quedará por escrito todo el trabajo efectuado
por el equipo de auditoría, es por ello que se establece su entrega a la Contraloría General de
Cuentas al finalizar el trabajo de todo el equipo de auditoría.
Según los principios fundamentales de auditoría es importante la comunicación de
recomendaciones a los responsables de los incumplimientos encontrados por lo que en esta
etapa se debe dar seguimiento a la evaluación de las acciones correctivas realizadas por la
entidad auditada de acuerdo a las recomendaciones que se les proporcionaron con
anterioridad para una mejor gestión en el ejercicio de sus funciones, para el seguimiento la
Dirección correspondiente designará los equipos de auditoría encargados para verificar el
cumplimiento o incumplimiento de las recomendaciones.
Consideraciones especiales:
Es importante hacer notar que cada Dirección de Auditoría debe tener conformada la
Comisión de Control de Calidad (CCC) la cual estará conformada con cuatro personas como
mínimo será liderada por el Director quien constantemente revisará el trabajo técnico de los
39
distintos equipos de auditoría y la realización de hallazgos realizados por los equipos antes
de comunicarlos a los responsables.
En los casos en que el equipo de auditoría detectó un error en el archivo final de la
documentación de auditoría entregada a la entidad auditada, este error será corregido en un
informe de rectificación, y deberá seguir el mismo proceso que el informe anterior
incluyendo su notificación.
De ser necesario también deberá emitirse carta a la gerencia en el cual los auditores
recomendarán mejoras mínimas al sistema de control interno que posee la entidad auditada
esta carta debe ser adjuntada al informe final de la auditoría realizada por el equipo de
auditoria. (Contraloria General de Cuentas de Guatemala, 2017)
1.7 Manual de Auditoria de Desempeño (aspectos relevantes
Este manual ha sido elaborado por la Dirección de Aseguramiento de la Calidad de
Auditoría, como responsable de implementar en lo aplicable a las Normas Internacionales de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), y actualizar los lineamientos que apruebe
la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INSTOSAI). Este
Manual fue creada mediante acuerdo A-075-2017 el 8 de septiembre de 2017 por las
disposiciones legales establecidas en la Ley Orgánica de la Contraloría y las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas a Guatemala
(ISSAI.GT).
El equipo de Auditoria gubernamental, nombrado por la Contraloría general de cuentas
según el artículo 232 de la Constitución de la República de Guatemala, utiliza el manual de
desempeño como guía a los procesos de observación para realizar la actividad fiscalizadora.
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La actividad fiscalizadora consta de 6 etapas que son:
1. Aspectos previos al proceso de auditoria
2. Familiarización
3. Planificación
4. Ejecución
5. Comunicación de resultados
6. Seguimiento
Para el fortalecimiento del control, administración o gestión y aumentar la eficiencia de
los recursos del Estado se pone en marcha las auditorias de desempeño, regulando las 6 etapas
del proceso de auditoría antes mencionadas.
1.7.1 Objetivos del manual de auditoría de desempeño
a. Establecer criterios, metodología y procesos de la auditoría de desempeño que le
corresponde efectuar a la Contraloría General de cuentas en el ejercicio de su función.
b. Estandarizar el trabajo de los auditores gubernamentales para elevar el grado de
eficiencia, eficacia y economía en el desarrollo de la auditoría de desempeño.
c. Aplicar las Normas Internacionales de entidades fiscalizadoras Superiores adaptadas
a Guatemala ISSAI.GT.
El Manual constituye una guía de orientación que tiene por objetivo es servir de apoyo a
las direcciones de fiscalización de la Contraloría General de Cuentas, para realizar auditorías
de desempeño de manera efectiva. De esta forma contribuirá a elevar la calidad de la función
de la contraloría General de Cuentas que, como entidad superior de control, debe
implementar y actualizar las metodologías de trabajo que estén acordes con estándares
internacionales para efectuar auditorías con el debido profesionalismo.
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El Manual de Auditoría Gubernamental de Desempeño es un documento normativo de
observación general y cumplimiento obligatorio, que define el proceso para el ejercicio de la
auditoría para los sujetos que realizan la función fiscalizadora, de conformidad con las
ISSAI.GT.
1.7.2 Auditoría de desempeño
La Auditoría de Desempeño es una revisión independiente, objetiva y confiable sobre las
acciones sistemas, operaciones, programas y actividades que realizan los fiscalizados, de
acuerdo con los principios de economía, eficiencia, eficacia y sobre si existen áreas de
mejora.
Según las ISSAI.GT 300, Párrafo 3 Los Principios fundamentales de Auditoría de
Desempeño consiste en 3 secciones:
1. Estable el marco para la auditoria de desempeño y sirve de referencia a las ISSAI’s
pertinentes.
2. Consiste en los principios generales para los compromisos de auditoria de desempeño
que el auditor debe considerar antes y durante todo el proceso de auditoría.
3. Contiene principios de relevancia para las principales etapas del propio proceso de
auditoria.
Esta auditoría busca brindar nueva información o perspectivas, y si corresponde,
recomendaciones de mejora.
Brindan nueva información cuando:
- Proporcionan análisis o nuevas perspectivas más amplias.
- Hacen más accesible la información ya existente.
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- Proporcionan una visión o conclusión independiente y rectora basada en la evidencia
de auditoría.
- Proporcionan recomendaciones basadas en un análisis de los hallazgos de auditoría.
1.7.3 Principios de la auditoria de Desempeño
Economía, significa minimizar los costos de los recursos, que deben de estar disponibles
en su debido momento, en cantidad y calidad, y al mejor precio.
Eficiencia, para el máximo aprovechamiento de los recursos que tenga a disposición.
Eficacia, para aprovechar y cumplir con los objetivos y lograr los resultados esperados.
1.7.4 Etapas de la Actividad Fiscalizadora
Son las etapas que se realizan previo a la realización de la auditoría a la entidad
gubernamental asignada, de las cuales se mencionan las siguientes:
a) Emisión de nombramiento
Es el documento emitido por la Dirección de auditoría correspondiente, aprobado por la
autoridad superior, conforme al plan de auditoría, con el objeto de realizar la función
fiscalizadora.
b) Emisión de declaración de independencia
Es una manifestación realizada por cada integrante del equipo de auditoría, adjuntando
quienes procederán a firmar de no existir conflictos e intereses con la entidad del auditor.
Los auditores que laboran para la Contraloría deberán realizar una declaración anual a la
Dirección de auditoría en la que estén designados y una específica por cada nombramiento
en el que forman parte de un equipo de auditoría.
43
c) Recepción de nombramiento y declaración de independencia
El equipo recibe, firma de recibido el original y fotocopia la cual queda en la Dirección
sectorial de auditoría para el control respectivo o para dejar constancia del proceso.
1.7.5 Etapa de Familiarización
Previo a la emisión del nombramiento, se hace indispensable realizar un plan iniciando
con un estudio principal de la auditoría denominada planificación estratégica cuyo propósito
es determinar si existen las condiciones necesarias para efectuar la auditoría.
La familiarización debe tomar en consideración el plan estratégico para referencia de
comprensión al tema a auditar
1.7.6 Planificación Estratégica
Es la base de la elección de temas de fiscalización y de posibles estudios previos.
Las normas de auditoría hacen referencia a la elección de temas, lo que se entenderá en
este manual la selección del o los programas y subprogramas de presupuesto en las diferentes
entidades dentro del ámbito de competencia de la Dirección de Auditoría dicha función será
realizada por la Dirección asignada.
Para efectuar la planificación estratégica de auditoría de desempeño es necesario realizar
como mínimo los procedimientos siguientes: investigar, recopilar información, analizarla y
ponderarla, esto se hace para determinar los posibles temas de auditoría, para incluirlos en el
Plan Anual de Auditoría de las diferentes direcciones. La dirección asignada deberá trasladar
los temas seleccionados a las direcciones de auditoría, para uso del equipo de auditoria
asignado.
44
Procedimientos básicos para realizar en la planificación estratégica de una Auditoría
de Desempeño
1. Identificación de programas y subprogramas
Programas y subprogramas a los que se les otorgó presupuesto durante el período
anual. La elección del tema es amplia pero la capacidad es limitada por lo tanto se
deben de tomar en cuenta algunos criterios como: a) el valor añadido que se refiere
a proporcionar nuevos conocimientos y perspectivas, b) Problemas o áreas de
problemas importantes, son importantes cuando los conocimientos existentes acerca
de él influyan sobre el usuario del informe de auditoría de desempeño, c) Riesgos o
incertidumbre, la planificación pude basarse en riesgos como cuantías financieras o
presupuestarias son de un gran volumen; estructuras de gestión complejas o cuando
no existe información fiable, independiente y actualizada sobre la eficiencia o
eficacia de un programa de Administración.
2. Documentos auxiliares
Los que analizan, estudian, y evalúan las fuentes originales o primarias. Fuentes
que se generan en el medio académico, de motivo de noticia, medios impresos,
radiofónicos y televisivos. Después de la elección de los temas, se procederá a
realizar la Guía, “Análisis de documentos auxiliares.
3. Investigación de documentos principales
Los documentos principales para los fines de la auditoría de desempeño son los
documentos normativos y operativos gubernamentales que, en general contienen
normas, objetivos, metas, estrategias, políticas y medidas operativas que serán
aplicadas para la atención de las prioridades del plan nacional del gobierno.
45
Algunas fuentes de información de los documentos principales que deben de revisarse
son: Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS), Plan nacional de Desarrollo (PND
K’ATUN 2032), Política Nacional de Gobierno (PNG), Plan Estratégico de la
entidad, Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, Plan
Operativo Anual (POA), Informes de gobierno.
4. Materialidad en la selección de temas
Posterior al análisis de los documentos principales y auxiliares se debe de
considerar la materialidad en los aspectos financieros, sociales y políticos del asunto
en cuestión de cualidades.
Conocer el entorno de la entidad
Conocer la documentación presentada por la dirección encargada de la planificación
estratégica para conocer el entorno de la entidad, esto quedará documentado en papeles
de trabajo.
Planificación operativa: Deber ser una herramienta que oriente el proceso de ejecución.
Informa sobre el programa y la función de la entidad.
Planificación metodológica: Son actividades diferentes por ejemplo seleccionar entre el
programa de auditoría el tipo de investigación que se necesita para la recopilación de datos.
Comunicación escrita
Deja evidencia de los requerimientos de información y documentación. Después de
realizar lo descrito en la etapa de familiarización, el equipo de auditoría o auditor
gubernamental, requerirá por escrito la información, documentación y otros elementos
necesarios, a los que no pueda tener acceso mediante los sistemas de información que provee
46
la administración pública y los que considere necesarios obtener de la entidad por estar
incompletos en los sistemas de información.
Identificación enfoque de auditoría
Determina la naturaleza del examen a realizarse, y es un vínculo importante entre los
objetivos de auditoría, los criterios de auditoría y el trabajo realizado para recopilar la
evidencia.
Deben enfocarse en a) los resultados, b) el problema, c) al sistema o una combinación de
ellos.
Identificación del principio a evaluar
Economía
o Compromiso: Objetivos definidos
o Insumo: recurso reubicado
o Acción o Producción: acciones desarrolladas
o Producto: bienes y servicios otorgados
o Resultados: Objetivos obtenidos
Eficiencia: Aprovechamiento de recursos
Eficacia: Se enfoca en el cumplimiento de los objetivos, relacionado a un problema
público que el Estado busca erradicar o minimizar. Es una relación en lo que se
propone y lo que se alcanzó.
Determinar las preguntas y sub-preguntas
47
Después de la aprobación del enfoque y principio de auditoría a evaluar debe
establecer preguntas generales que respondan al objetivo general de la auditoría, y las
subpreguntas para que respondan a los objetivos específicos en base al enfoque
seleccionado.
Determinar la materialidad
Es la importancia relativa de una materia en cuestión, en el contexto en el que se está
considerando la magnitud de sus impactos.
Para determinar la materialidad, el equipo de auditoría debe identificar por cada
pregunta y subpregunta, los métodos y técnicas para la obtención de la información, de
lo cual podrá determinar la Muestra.
Matriz de planeamiento
Es un cuadro que resume la información relevante del planeamiento de la auditoría.
Es elaborada en la fase de planeamiento y contiene los elementos clave de lo que se
pretende realizar durante la auditoría.
Memorando de planificación
La planificación de la auditoría es el documento en el cual, se detalla la que contribuye
a una auditoría de alta calidad, para que se realice de forma económica, eficiente y eficaz.
El memorando se realiza conforme se desarrollan las actividades de la familiarización,
se consolida y concluye con los programas de auditoría.
48
Programas de auditoría
En los programas se describe los procesos a realizar, identificando objetivos,
preguntas, métodos, procedimientos y técnicas de auditoría, para obtener evidencia,
procesar y analizar la información, así como las características de la evidencia para
cumplir con la revisión.
Diseño de papeles de trabajo
Posterior a que la Dirección haya aprobado el memorando de planificación y los
programas, debe diseñar los papeles de trabajo que son los que contienen los
procedimientos aprobados, en el sistema de auditoría, estos determinan con exactitud el
tema y la información con que cuenta la entidad.
1.7.7 Comunicación con el auditado
La comunicación entre el equipo de auditoría y la entidad auditada se da en la etapa
de la familiarización durante todo el proceso de auditoría, dando a conocer el objeto,
período, etapas a desarrollar.
Son los papeles de trabajo utilizados en la ejecución de la etapa de familiarización
deberán estar firmados por las personas que intervinieron en el proceso y aprobados por
el supervisor, y para el control de calidad los documentos deben de ser:
- Guía 3 Conocimiento de la información de planificación estratégica
- Guía 4 Comunicación con el auditado
- Guía 5 Solicitud de información preliminar
- Guía 6 Comprensión del tema a auditar.
49
Archivo de papeles de trabajo
El equipo debe actualizar permanente, que debe contener contratos, convenios, leyes,
normas, manuales, reglamentos, resoluciones, acuerdos y otros que apliquen.
Comunicación con el auditado
Por medio del coordinador concertará cita con la máxima autoridad de la entidad y los
responsables de las distintas áreas auditadas, según memorando de planificación para
suscribir el acta de apertura de la etapa de ejecución con el objeto de dar a conocer las
áreas que serán evaluadas, el tiempo establecido del proceso de ejecución, obligaciones
del equipo de auditoría y demás procedimientos a realizar para el informe.
Los papeles de trabajo utilizados en la etapa de planificación de la auditoría, deberán
de estar firmados por las personas que intervinieron en el proceso y aprobados por el
supervisor del equipo, debiendo tomar en cuenta que el supervisor es el que realiza el
control de calidad, a quien también se le trasladará los papeles de trabajo para ser
revisados, modificados y validados.
Luego de esto, el equipo de auditoría deberá archivar y actualizar su archivo
permanente, durante el transcurso de la etapa de planificación.
1.7.8 Etapa de ejecución
Es ejecutar las actividades establecidas en la planificación para llevar a cabo de la
auditoría y presentar un informe de alta calidad. Se basa en la planificación realizada y los
documentos desarrollados en ella.
50
Ejecución de programas y papeles de trabajo
El equipo debe de realizar los papeles de trabajo y pruebas necesarias que sirvan para la
obtención de la evidencia de auditoría.
Para la ejecución de programas deberán de aplicar procedimientos de auditoría, a cada
unidad de muestreo, para obtener pruebas sustantivas para completar la información en los
papeles de trabajo.
Obtención de evidencia de auditoría
Durante todo el proceso de ejecución el equipo obtendrá la evidencia suficiente y
adecuada para establecer los hallazgos y formular conclusiones en respuesta a los objetivos
y preguntas anteriormente establecidos, con el objeto de emitir recomendaciones.
Pruebas de auditoría
Una inspección u observación directa de las personas, bienes o acontecimientos, aportan
pruebas físicas.
Pueden ser pruebas físicas:
- Documentales: cartas, contratos asientos contables, facturas
- Testimoniales: entrevistas o cuestionarios
- Analíticas: Aspectos informáticos o comparaciones.
De acuerdo a las pruebas se determinará el tipo de evidencia y la prueba de auditoría a
realizar, para lo cual se debe de considerar el análisis:
- Criterios de auditoría: lo que debería de ser
- Pruebas de auditoría: lo que es
51
- Determinar las causas y los efectos del resultado
Valoración de la evidencia
Las pruebas deben de ser válidos y fiables, están se evalúan tomando en cuenta algunos
factores:
- La corroboración aportada por las pruebas es una técnica poderosa para aumentar la
fiabilidad. Esto implica que el auditor busque diferentes tipos de pruebas que tengan
diferentes orígenes.
- Las pruebas originadas en el exterior de la entidad fiscalizada, se consideran más
fiables, a los efectos de la auditoría, que la información generada dentro de la propia
entidad fiscalizada.
- La prueba documental suele considerarse más fiable que la prueba oral.
- La prueba que tiene su origen en la observación o el análisis directo del auditor es
más fiable que la prueba obtenida de modo indirecto.
- La fiabilidad de la información generada por la entidad fiscalizada, estará
parcialmente en función de la fiabilidad de la Dirección y los sistemas de control
- interno de la entidad fiscalizada.
- La prueba oral corroborada por escrito es más fiable que la prueba meramente oral.
- Los documentos originales son más fiables que las fotocopias.
Evaluación de indicadores
Los indicadores son parámetros que miden el comportamiento de un proceso, los
indicadores de desempeño son la expresión cuantitativa construida a partir de variables
cuantitativas o cualitativas que proporcionan un medio sencillo y fiable para medir el
52
cumplimiento de objetivos identificados en el programa a corto, mediano y largo plazo
proporcionales a las metas establecidas, reflejar cambios y evaluar los resultados.
Existen los indicadores estratégicos:
- Mide el grado de cumplimiento de los objetivos de los programas
- Contribuye a corregir o fortalecer las estrategias
- Impacta de manera directa en la población o área de enfoque
Indicadores de gestión
- Mide el avance y logro en procesos de actividades (forma en que los bienes o servicios
públicos son generados y entregados)
1.7.9 Elaboración de hallazgos
Se obtiene en base de la evidencia suficiente y adecuada obtenida. De encontrar
deficiencias en el tema de auditoría seleccionado que consideren hallazgos, deberá realizar
la matriz de hallazgos, para el efecto deben observar y realizar los procedimientos
correspondientes, para trasladarla al supervisor para ser revisada y aprobada.
La matriz de hallazgos es una herramienta útil como apoyo y orientación para la
preparación del informe de auditoría ya que es una manera estructurada que reúne los
principales elementos que constituyen los capítulos centrales del informe, para tener una
comprensión homogénea de los hallazgos y sus componentes.
La matriz debe empezar durante el trabajo de campo conforme se observan los hallazgos.
Estas deben ser presentadas y localizar a los responsables, con el cargo, dirección y deben
ser notificadas a la entidad y sus gobernantes.
53
Consiste en documentar la evidencia de auditoría que fundamentará en esta etapa, la
conclusión y el informe correspondiente. Los papeles de trabajo deben de ser completos y
detallados, con el objeto de que cualquier auditor que no haya efectuado la auditoría, solo
con consultarlos, llegue a las mismas conclusiones descritas en el informe.
Características que deben de tener los papeles de trabajo:
- Oportunidad: realizarse en los tiempos establecidos según el cronograma de
actividades de auditoría y ser acordes a los objetivos.
- Integridad: Contener toda la información necesaria que fundamente los resultados de
la auditoría, la evidencia obtenida, las conclusiones alcanzadas.
- Concisión: Resumir e interpretar los datos.
- Claridad y detalle: elaborar de forma clara y fácil comprensión para quien los revise,
sin necesidad de haber participado en el proceso pueda utilizarlos y comprenderlos.
- Relevancia: Incluir aquellos asuntos de importancia para el objetivo que se pretende
alcanzar, y no los que no estén relacionados.
Contenido
- Encabezamiento: ejercicio económico, identificación, área, referencia, objetivo de los
papeles de trabajo, la identificación de las personas que lo elaboraron y fechas.
- Fuente: documentos de base (obtención).
- Objetivos y pruebas: referencia cruzada a las pruebas del programa de trabajo
- Alcance: indica el tamaño de la muestra y la forma de obtención.
54
- Referencias: Referencia de cada papel de trabajo, referencias cruzadas con la prueba,
documentación de soporte, para facilitar la revisión.
- Resultados: verificaciones efectuadas, problemas, deficiencias e incidencias
encontradas.
- Conclusiones: valoración de los resultados del trabajo en relación con los objetivos.
1.7.10 Etapa de comunicación de resultados
Consiste en formar una opinión con base en la evaluación de la evidencia obtenida, esta
opinión deberá ser redactada de una manera clara y objetiva.
Formación de conclusión
Los resultados deben de estar sustentados por evidencia suficiente y adecuada. Estos
deben de ser el resultado del análisis en respuesta a los objetivos de la auditoría. Para
determinar la conclusión se necesita una medida importante de juicio y de interpretación.
Elaboración de informe de auditoría
El informe es la comunicación sobre los hallazgos de auditoría, la emisión de una opinión
calificada, sobre el objeto de la auditoría y la articulación de argumentos a favor de la
adopción de ciertas medidas con el objetivo de mejorar su desempeño.
Elementos del informe:
- Portada
- Índice
- Resumen ejecutivo
- Introducción
- Información general de la auditoría de desempeño
55
- Fundamentos legales
- Objetivos generales y específicos
- Alcance
- Limitaciones
- Metodología
- Técnicas
- Hechos
- Hallazgos
- Cuadros y Gráficos
- Conclusiones
- Recomendaciones y beneficios esperados
- Buenas prácticas
- Seguimiento
- Autoridades de la entidad, durante el periodo auditado
- Equipo de auditoría
- Apéndice
- Anexos
- Glosario
Es la evaluación de las acciones correctivas implementadas por la entidad auditada, para
el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría.
56
Se refiere al examen de los auditores a las acciones correctivas adoptadas por la entidad
auditada y otra parte responsable, con base en los resultados de las auditorías de desempeño.
(ISSAI-GT-, 2017)
Es el conjunto de actividades que la Dirección asignada realiza, con el propósito que las
entidades fiscalizadas atiendan las recomendaciones al desempeño efectuadas por el equipo
de auditoría.
57
CONCLUSIONES
1. Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) están
integradas por lineamientos, principios, requisitos y directrices, en las que se basan
para realizar las mejores prácticas de una actividad fiscalizadora (auditorías en el
sector público) con altos estándares.
2. En Guatemala específicamente las normas en que se basan para la auditoría
gubernamental para ejercer el control gubernamental interno y externo, son las
ISSAI.GT normas aprobadas por la Contraloría General de Cuentas (ente rector del
control del sector gubernamental). Las ISSAI.GT contribuyen a que en las
instituciones públicas se desarrolle una buena gestión para lograr cada uno de los
objetivos que le competen a su institución y contribuir a la rendición de cuentas del
uso de los recursos de forma transparente basados en sus principios fundamentales.
3. La idea central de las ISSAI.GT es basada en la Auditoría del Sector público, que es
un proceso sistemático de evaluación objetiva, para obtener evidencia y comprobar
si la información real se ajusta a los criterios establecidos durante el proceso de
auditoría gubernamental. En esta auditoría es esencial dependiendo de la medida en
que proporcione a las diferentes entidades y al público, información relevante sobre
el desempeño de la gestión o administración del gobierno, y por lo general que por
su naturaleza se dividen en 3: Auditoría Financiera, Auditoría de Cumplimiento y
Auditoría de Desempeño.
58
4. El Manual de Auditoría Financiera, Manual de Auditoría de Desempeño y el Manual
de Auditoría de Cumplimiento en su aplicación ejercen un control de calidad en las
auditorías, se desempeñan como guías para servir de apoyo a las Direcciones en el
proceso de fiscalización de la Contraloría General de Cuentas, para realizar las
auditorías de forma efectiva, profesional, eficiente y eficaz en base a metodologías.
Son de cumplimiento obligatorio, basadas normativamente en las ISSAI.GT
59
RECOMENDACIONES:
1. Se recomienda para una auditoria gubernamental que contenga altos estándares,
comprender las ISSAI.GT ya que están integradas por lineamiento, principios,
requisitos y directrices que adopta la Contraloría General de Cuentas para poder
realizar las mejores prácticas de auditoria en una entidad del Sector Público.
2. Se recomienda la formulación de un plan de trabajo integrado y coordinado cuyo
enfoque esté dirigido al desarrollo de las ISSAI.GT ya que contribuyen a que las
instituciones públicas se desarrolle una buena gestión para lograr cada uno de los
objetivos que le competen a su institución y contribuir a la rendición de cuentas del
uso de los recursos de forma transparente basados en sus principios fundamentales.
3. Se recomienda que la idea central de las ISSAI.GT esté basada en la Auditoría del
Sector Público, que es un proceso sistemático de evaluación objetiva, para obtener
evidencia y comprobar si la información real se ajusta a los criterios establecidos
durante el proceso de auditoría gubernamental.
4. Para el Manual de Auditoría Financiera, Manual de Auditoría de Desempeño y el
Manual de Auditoría de Cumplimiento se recomienda en su aplicación: un control de
calidad en las auditorías, como guías para servir de apoyo a las Direcciones en el
proceso de fiscalización de la Contraloría General de Cuentas, para realizar las
auditorías de forma efectiva, profesional, eficiente y eficaz en base a metodologías.
60
BIBLIOGRAFÍA
CGC. (2017). Acuerdo Número A-075-2017. Guatemala: Diario Oficial.

Contraloria General de Cuentas de Guatemala, C. A. (2017). Manual de Auditoría
Gubernamental de Cumplimiento. Guatemala: Diario de Centroamerica.
Cuentas, C. G. (2017). Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Adaptadas a Guatemala. Guatemala.
Cuentas, C. G. (2017). Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de
Cuentas . Guatemala: Diario Oficial.
ISSAI-GT-. (Septiembre de 2017). Contraloría General de Cuentas de Guatemala.
Obtenido de
https://www.contraloria.gob.gt/imagenes/i_docs/NORMAS%20ISSAI%20GT/NIV
EL%204/ISSAI.GT%203000.pdf
OLACEFS. (s.f.). Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores. Obtenido de https://www.olacefs.com/informacion-general-issai/
Yol Gonzalez, E. (2018). Auditoría Interna al Proceso de Compras y Contrataciones
Realizadas del Sector Público. Guatemala: Bliblioteca USAC.
61

Aspectos Relevantes ISAAI Fase I Grupo6

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ASPECTOS RELEVANTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS

GUATEMALA, 08 DE AGOSTO 2020

INTEGRANTES GRUPO No. 6

No. CARNET NOMBRES Y APELLIDOS

1. ASPECTOS RELEVANTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS

ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (FASE 1 ............................................... 7

1.1 Definición ................................................................................................................ 7

Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores, crean

procedimientos y métodos para la ejecución de la auditoría gubernamental interna y externa.

Dentro de estas normas también se encuentran los manuales de auditoría financiera, de

procedimientos de auditoría gubernamental.

La Contraloría General de Cuentas de la República de Guatemala, es la Entidad

Fiscalizadora Superior, la cual es la encargada de crear las normas, políticas y procedimientos

obliguen a las entidades a avanzar.

entidades del sector público.

LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (FASE 1

prerrequisitos básicos para el funcionamiento adecuado de los organismos auditores y los

principios primordiales para realizar auditorías de entidades públicas.

Incluyen recomendaciones de los requisitos previos legales, de organización y de otra

buenas prácticas. (OLACEFS, s.f.)

1.1.1 Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores

Adaptadas en Guatemala (ISSAI-GT)

“Es la responsable de verificar constantemente el cumplimiento de las normas y

fiscalizadora y de control gubernamental se realice de manera efectiva y con estándares

internacionales” (Cuentas, Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de

gubernamental. (Yol Gonzalez, 2018)

Salvaguardar la independencia y la efectividad de la actividad auditora, así como apoyar a

los miembros de la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores

(INTOSAI) en el desarrollo de su propio enfoque profesional en función de sus

competencias, así como defender la independencia de la auditoría gubernamental externa.

1.3 Clasificación de las Normas

1.3.1 Nivel 1: Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público

Proporciona Información Detallada sobre el propósito y autoridad de las ISSAI’s, el

1.3.2 Nivel 2: Principios Fundamentales de la Auditoría Financiera

Proporcionan información detallada sobre el propósito y autoridad de los principios de

auditoría de estados financieros.

1.3.3 Nivel 3: Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño

Persigue establecer una base común de conocimiento sobre la naturaleza de la auditoría

etapas del proceso de auditoría.

Presenta información detallada acerca de el propósito y autoridad de las ISSAI sobre

auditoría de cumplimiento; el marco de la auditoría de cumplimiento, y las diferentes formas

1.4 Vigencia y aplicación en Guatemala

Siendo la Contraloría General de Cuentas la entidad encargada Entidad Fiscalizadora

Superior de Guatemala, se aprueban las Normas de Auditoría Gubernamental de carácter

técnico, denominadas bajo el nombre de Normas Internacionales de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores adaptadas a Guatemala (ISSAI-GT).

Estas normas constituyen el marco conceptual, metodológicos y de buenas prácticas que

Dirección de Aseguramiento de la Calidad de Auditoría, de la Contraloría General de

Cuentas, para su actualización y adecuación a las necesidades del proceso fiscalizador.

1.5 Manual de Auditoría Financiera (Aspectos relevantes)

“Se enfoca en determinar si la información financiera de una entidad se presenta de

conformidad con el marco de referencia de emisión de información financiera y regulatorio

Desarrollar los principios y disposiciones establecidas en la Ley Orgánica de la

Contraloría General de Cuentas, aplicando un modelo funcional de estructura organizacional

y administrativa de la Institución, en coherencia con las normas internacionales de

fiscalización y control gubernamental, facilitando que sus direcciones y demás unidades

administrativas cumplan eficaz y eficientemente con funciones, a partir de un modelo de

procesos de auditoría financiera, de desempeño y de cumplimiento.

Comprende el conocimiento general de la entidad y el área objeto de examen, a través de

sustentada con la información obtenida.

a) Conocimiento del entorno de la entidad