TEMA:

“NOCIONES DE DERECHO
TRIBUTARIO E
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA TRIBUTARIA”  

AÑO 2014 1
 DERECHO TRIBUTARIO:
CONCEPTO

 “…. Conjunto de normas y principios del Derecho que atañe a los

tributos….” (Jarach, Bs. As.1983).

 “.... Conjunto de las normas que disciplinan el establecimiento y

la aplicación de los tributos ….” (Ferreiro Lapatza, Madrid,
2006).

 “….El derecho tributario, en sentido lato, es el conjunto de

normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en
sus distintos aspectos…” (Villegas, Bs. As. 2001).

AÑO 2014 2
 DERECHO TRIBUTARIO:
CONCEPTO (Cont.)

DERECHO TRIBUTARIO

Esta rama jurídica tiene una terminología no uniforme:

• La doctrina italiana, española y brasileña usa esta
denominación.
• Los alemanes prefieren la expresión "derecho impositivo",
• Los franceses “derecho fiscal”.

AÑO 2014 3
 DERECHO TRIBUTARIO:
RAMAS

De acuerdo a lo ya definido por Jarach en su primera obra, las

ramas son:

 Derecho tributario constitucional

 Derecho tributario sustantivo o material
 Derecho tributario formal o administrativo
 Derecho tributario penal
 Derecho tributario procesal
 Derecho tributario internacional

AÑO 2014 4
 DERECHO TRIBUTARIO:
INTERPRETACIÓN

 CONCEPTO: se expresa la tarea interpretativa como

actividad, entendiendo por ella no sólo el acometido
intelectual, sino una secuencia lógica tendiente a descubrir,
revelar, indagar o quitar el velo a un precepto escrito, que se
presenta poco claro.

En nuestro caso es la norma tributaria la que no presenta claridad

y requiere interpretarla.

AÑO 2014 5
 DERECHO TRIBUTARIO:
APLICACIÓN

 CONCEPTO: mientras que la interpretación es descubrir el

sentido y alcance, la aplicación de la norma es , dando por
entendido su texto, adentrase en los hechos y circunstancias y
analizar la situación fáctica para establecer la medida en que
estos son subsumidos en el presupuesto de hecho del legislador.

 Subsunción : proceso por el cual se parte de una norma

general, analizando los hechos, actos o acontecimientos
concretos , se llega a una norma individual (sentencia).

AÑO 2014 6
 MÉTODOS INTERPRETATIVOS DE LA NORMA
TRIBUTARIA

 En general en el derecho tributario se pueden emplear todos

los métodos que en la ciencia jurídica son aplicables:

 LITERAL O GRAMATICAL.

 LÓGICO.

 RAZONABLE Y DISCRETA INTERPRETACIÓN.

 OTROS: Histórico, evolutivo, sistemático, etc.

AÑO 2014 7
 MÉTODOS INTERPRETATIVOS DE LA NORMA
TRIBUTARIA (Cont.)

 LITERAL O GRAMATICAL: de gran importancia en esta

rama del derecho. Se persigue establecer el alcance de la
norma a través del texto normativo y su significado. El alcance
indubitable de las palabras empleadas.
La CSJN sostiene que la letra de ley es la primer fuente de
interpretación teniendo presente el principio de reserva.
Problema aparejado  uso de los términos legales no
definidos en la misma legislación.  Secuencia

AÑO 2014 8
 MÉTODOS INTERPRETATIVOS DE LA NORMA
TRIBUTARIA (Cont.)

 LÓGICO: se persigue la indagación de los fines y propósitos ,

¿Qué quiso decir el legislador ?. La razón de la Ley. La
intención objetiva del poder legislador, teniendo en cuenta el
mensaje del proyecto, trabajos en las comisiones, discursos,
Etc.

Puede resultar de este proceso una interpretación :

* Extensiva: significado (+ )extenso que las palabras.
* Restrictiva: significado (–) extenso.
* Estricta: ni (+) ni (-).

AÑO 2014 9
 MÉTODOS INTERPRETATIVOS DE LA NORMA
TRIBUTARIA (Cont.)

 RAZONABLE Y DISCRETA INTERPRETACIÓN: Término

usualmente utilizado por la CSJN.

* Razonable: (ver presentación Principios ……...).

* Discreta: aquel resultado que se enmarca dentro de la

sensatez, prudencia y tacto en el juzgamiento , sin
argumentaciones extravagantes o extrañas.

AÑO 2014 10
LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN
LA LEGISLACIÓN ARGENTINA

 LEY 11.683 DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:

 Art. 1 – Interpretación de las leyes impositivas. Normas

generales. En la interpretación de las disposiciones de esta ley o
de las leyes impositivas sujetas a su régimen se atenderá al fin de
las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espíritu el sentido o alcance de
las normas, conceptos o términos de las disposiciones
antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos
del derecho privado.

AÑO 2014 11
LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN
LA LEGISLACIÓN ARGENTINA (Cont.)

 Art. 2 – Realidad económica. Para determinar la verdadera

naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando
éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o
estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el
derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los
contribuyentes, se prescindirá, en la consideración del hecho
imponible real de las formas y estructuras jurídicas
inadecuadas,…………

AÑO 2014 12
LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN
LA LEGISLACIÓN ARGENTINA (Cont.)

 Art. 1 – Realidad económica (Cont.) …………… en la

consideración del hecho imponible real de las formas y
estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerará la
situación económica real como encuadrada en las formas o
estructuras que el derecho privado les aplicaría con
independencia de las escogidas por los contribuyentes o les
permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real
de los mismos.

AÑO 2014 13
LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN
LA LEGISLACIÓN ARGENTINA (Cont.)

REALIDAD ECONÓMICA –ESQUEMA DE APLICACIÓN

Sistema argentino: el contribuyente declara o “califica” una
determinada situación tributaria.

Si se puede comprobar que se valió de una estructura jurídica

manifiestamente inadecuada.

La administración fiscal puede “recalificar” los hechos , actos o

negocios jurídicos en función de la real intención económica.

AÑO 2014 14
LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN
LA LEGISLACIÓN ARGENTINA (Cont.)

REALIDAD ECONÓMICA - JURISPRUDENCIA

 Fallo CSJN, Parke Davis y Cia de Argentina SAIC ,

31/07/1973.

 Fallo CSJN , Mellor Goodwin SACIF, 18/10/1973.

 Fallo CSJN, Kellogg C. Argentina SACIYF, 26/02/1985.

AÑO 2014 15