IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL
INFORME ESPECIAL Lineamientos
Sistemas generales
de costos para diseñarprocedimiento
convencionales: un sistema dede costos
cálculo y registro contable IV -IV1- 1
Asignación
Análisis del costo indirecto
e interpretación fijo en
de estados una bajade
financieros deentidades gubernamentales: Indi- IV - 5
la producción
cadores
Las notasfinancieros
de crédito ydesulacontabilización
DNCP (Parte fide nal)acuerdo al motivo de su emisión, aplicando IV -IV8- 6
APLICACIÓN
APLICACIÓN PRÁCTICA
PRÁCTICA las cunetasy deducciones
del PCGE (modifi cado) - contabilización
Adiciones tributarias IV - 8
Cierrede
Costo delos
lasinventarios
cuentas deque resultados - Elemento
se incorporan a otra8 cuenta
Saldos del
Intermediarios
activo de Gestión IV - 11
y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Sistemas de costos convencionales: procedimiento

de cálculo y registro contable

Informe Especial
Ficha Técnica Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Trabajo 01 S/.326,300.00

Trabajo 02 324,900.00
Título : Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro Trabajo 03 301,600.00
contable
Trabajo 04 350,700.00
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera Quincena de Abril 2012 Total S/.1,303,500.00

La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra

Objetivo directa fue de S/.272,000.00. Según registro de tiempos y costos
de la dirección de personal, las horas por cada trabajo fueron:
El objetivo del presente artículo es la determinación del pro-
ceso de costeo y su registro contable cuando las empresas, Número del trabajo Horas de mano de obra directa
dependiendo de su régimen de producción, utilizan un sistema 01 340
de costos por órdenes de trabajo o un sistema de costos por 02 310
procesos continuos. 03 365
04 345

Sistema de costos por órdenes trabajo

Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a
Sistema de costos que se aplica cuando el régimen de pro- razón de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada.
ducción es interrumpida, intermitente o lotificada, como por
ejemplo en fábricas que elaboran camisas, radiadores, tornillos, Los trabajos 01, 02 y 03 se terminaron durante el mes. Los
muebles, industria de la construcción, etc. Generalmente, el trabajos 01 y 02 se entregaron al cliente al precio de venta de
control y la determinación del costo de producción se realizan S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.
utilizando una hoja de costos por cada uno de los productos Solución
que fabrica. Proceso contable
Los costos directos se aplican directamente al producto y
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
los costos indirectos se distribuyen en función de una base
de distribución, que pueden ser las horas de mano de obra 60 COMPRAS 1’303’500.00
directa, las horas máquina, las unidades producidas, el costo 602 Materia prima
de la materia prima directa, el costo de la mano de obra 6021 Materia prima para productos manufact.
directa, el número de inspecciones, el número de corridas, 24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00
pruebas o ensayos, etc. 241 Materia prima para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
Caso Nº 1 40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1’538,130.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Flujo de costos en un sistema de costos por órdenes es- 4212 Emitidas
pecíficas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 1’303,500.00
612 Materia prima
Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos
6121 Materia prima para productos manufacturados
que se dan a continuación, el flujo de costos a través de las
Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacén en
cuentas de costos de la Compañía Blas S.A., que utiliza un sistema el presente mes.
de costos por órdenes de trabajo.

N° 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER ———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’303,500.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1’196,400.00

612 Materia prima 211 Productos manufacturados
6121 Materia prima para productos manufacturados 2111 Orden producción 01 407,900.00
24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 2112 Orden producción 02 399,300.00
241 Materia prima para productos manufacturados 2113 Orden producción 03 389,200.00
Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción. 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 1’196,400.00
711 Variación de productos terminados
———————————— 3 ———————————— 7111 Productos manufacturados
Para registrar el costo de las órdenes terminadas.
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 1’303,500.00
9010 Orden de producción 01 326,300 ———————————— 8 ————————————
9011 Orden de producción 02 324,900
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1,262,600.00
9012 Orden de producción 03 301,600
9013 Orden de producción 04 350,700 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 1’303,500.00 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00
Para registrar el costo de los materiales utilizados en la producción del
401 Gobierno Central
presente mes.
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
———————————— 4 ————————————
70 VENTAS 1’070,000.00

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES272,000.00 702 Productos terminados

7021 Productos manufacturados
621 Remuneraciones
70211 Terceros
6211 Sueldos y salarios 247,520
Por la venta de las dos órdenes de producción 01 y 02.
627 Seguridad y previsión social
6271 Régim. de prestaciones de salud 24,480
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
Sistema de costos por procesos
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 56,657.60
Este sistema de costos se aplica a empresas cuyo régimen de
403 Instituciones públicas
producción es continuo, es decir, los costos incurridos en un
403 ESSALUD 24,480.00
centro de costos se traslada al siguiente centro de costos y así
4032 ONP 32,177.60 sucesivamente hasta que el producto queda terminado, listo,
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 215,342.40 para ser almacenado o enviado a los puntos de venta. En cada
411 Remuneraciones por pagar centro de costos, se determina el costo total y el costo unitario.
4111 Sueldos y salarios por pagar 236,640
Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente
mes.

———————————— 5 ————————————
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
9110 Orden producción 01 68,000.00
9111 Orden producción 02 62,000.00
9112 Orden producción 03 73,000.00
9113 Orden producción 04 69,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS.
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del
presente mes.
———————————— 6 ————————————
92 COSTO INDIRECTOS
9210 Orden producción 01 13,600.00
9211 Orden producción 02 12,400.00
9212 Orden producción 03 14,600.00
9213 Orden producción 04 13,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE CTOS. Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.
Caso Nº 2
272,000.00
Costeo por procesos
La empresa industrial tiene un régimen de producción continua
cuya fabricación del producto pasa por tres departamentos de
costos denominados: departamentos de mezcla, refinado y ter-
minado. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso
del mes anterior, se da en el cuadro N° 01.
272,000.00
Para el presente caso, se han determinado tres departamentos o
centros de costos de producción por los cuales pasa el producto
que elabora la empresa.
También se han identificado cuáles son los costos directos y
cuáles son los costos indirectos de fabricación. Los costos indi-
rectos fueron aplicados a cada departamento, seleccionando
54,400.00 una base de distribución que se relacionó con la causa y efecto
de la fase del proceso productivo y de costos en sus diferentes
etapas productivas.
La distribución de los costos indirectos de fabricación a los cen-
tros o departamentos de costos se calculó utilizando la relación
siguiente:
54,400.00
Costo indirecto
Tasa =
Base de distribución

IV-2 Instituto Pacífico N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
En el presente caso, por razones de espacio, se ha obviado el Componentes del costo Mezcla Refinado Terminado
detalle de cálculo de la tasa de costos indirectos, los cuales ya
Unidades terminadas y en existencia 2,000
han sido asignados directamente.
Materia prima directa 100% 0 0
Para el caso del registro contable, se seleccionaron las siguientes
Mano de obra directa ½ ½ 1/3
cuentas del Elemento 9 o Cuentas Analíticas de Explotación.
Costo indirecto de fabricación ½ ½ 1/3
90 Departamento de mezcla
Unidades perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000
90241 Materia prima
Costos agregados al departamento
90621 Mano de obra Materia prima directa S/.20,170 S/. 0 0
90636 Costos indirectos Mano de obra directa 26,320 35,000 37,000

91 Departamento de refinado Costos indirectos de fabricación 21,640 30,000 22,000

91241 Materia prima

Se solicita
91621 Mano de obra
Utilizando el método de costeo promedio, se ha formulado
91636 Costo indirecto un informe de costo de producción para los departamentos
92 Departamento de terminado productivos de (a) mezcla, (b) refinado y (c) terminado para el
presente mes y su respectivo proceso contable.
92241 Materia prima
92621 Mano de obra Solución
92636 Costos indirectos Cuadro N° 03
Departamento de mezcla
99 Costo de producción Informe de costo de producción
99921 Costo de productos terminados Cantidad
Unidades en proceso inicial 3,000

En la contabilidad financiera, se han utilizado las cuentas si- Unidades agregadas al proceso 50,000
guientes: Total unidades en proceso 53,000
Unidades terminadas y trasladas al siguiente proceso 45,000
21 Productos terminados
Unidades terminadas y existencia 2,000
211. Productos manufacturados
Unidades en proceso final 4,000
211.1. Producto A
211.1. Producto B Unidades perdidas en el proceso 2,000

23 Productos en proceso Total unidades procesadas 53,000

231. Productos en proceso de manufactura
231.1. Producto en proceso A Costos por transferir
231.2. Producto en proceso B Trabajo en proceso inicial
24 Materia prima Materia prima directa 3,000.00
241. Materia prima para productos manufacturados Mano de obra directa 2,250.00
241.1. Materia prima 1 Costos indirectos de fabricación 1,400.00
241.2. Materia prima 2 Costos agregados en el mes:
71 Variación de la producción almacenada
Materia prima directa 20,150 0.45431
711 Variación de productos terminados
Mano de obra directa 26,320 0.58306
713 Variación de productos en proceso
Costos indirectos de fabricación 21,640 0.47020
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Total en proceso 74,780 S/.1.50757

A continuación, se proporcionan la data de costos del proceso Costos transferidos

productivo: Unidades trasladadas (45,000 x S/.1.50757) 67,841.00

Cuadro N° 01 Unidades terminadas y existencia (2,000 x 1.50757) 3,015.00

Data de costos iniciales Materia prima directa en proceso (4,000 x 0.45431) 1,817.00
Componentes del costo Mezcla Refinado Terminado Mano de obra directa (4,000 x 0.5 x 0.58306) 1,166.00
Unidades iniciales en proceso 4,000 4,000 Costos indirectos de fabricación (4,000 x 0.5 x 0.47020) 941.00 6,939.00
Costo del departamento anterior 0 6,400 S/.12,800 TOTAL S/.74,780.00
Costo de materia prima en proceso S/.3,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso S/.2,250 S/.1,000 S/.2,000 Cálculos auxiliares
Costos indirectos en proceso S/.1,400 S/.800 S/.1,500 Producción equivalente
Materia prima directa : 45,000 + 2,000 + 4,000 =51,000
Cuadro N° 02
Mano de obra directa : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000
Informe de costos del presente mes
Costos indirectos de fabricación : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000
Componentes del costo Mezcla Refinado Terminado
Unidades puestas en proceso 50.000 0 0 Costos unitarios
Unid. trasladadas al siguiente centro 45.000 44,000 41,000 Materia prima : 3,000 + 20,170/51,000 = 0.45431
Unidades aún en proceso 4.000 4,000 6,000 Mano de obra : 2,250 + 26,320/49,000 = 0.58306
Avance de las unidades en proceso: Costos indirectos de fabricación : 1,400 + 21,640/49,000 = 0.47020

N° 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Cuadro N° 04 Costos agregados por el departamento
Departamento de refinación
Informe de costo de producción Trabajo en proceso inicial

Cantidad Mano de obra 2,000.00

Unidades en proceso inicial 4,000 Costo indirecto 1,500.00
Unidades recibidas 45,000 Costos agregado en el mes
Total unidades en proceso 49,000
Mano de obra 37,000.00 0.90698
Unidades trasladadas 44,000
Costo indirecto 22,000.00 0.54651
Unidades en proceso final 4,000
Total costo agregado 62,500.00 1.45349
Unidades perdidas 1,000
Total unidades procesadas 49,000 Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Total costos por transferir S/.207,250.00 S/.4.53328
Costos por transferir
Costo del departamento anterior Costos transferidos
En proceso inicial 4,000 6,400.00 1.60000
Trasladados a productos terminados S/.185,864.00
Costo recibido 45,000 67,841.00 1.50758
(41,000 x S/.4,53328)
Total 49,000 74,241.00 1.51512
Trabajo en proceso inicial: Productos en proceso final

Mano de obra 1,000.00 Costos del dpto. anterior 18,479.00

Costo indirecto 800.00 6,000 x (S/.3,01562 + S/.0,06417)
Costos agregados en el mes Mano de obra 1,814.00
Mano de obra 35,000.00 0.78261
6,000 x 1/3 x 0,90698
Costo indirecto 30,000.00 0.66956
Costo indirecto 1,093.00 S/.21,386.00
Total costo agregado 66,800.00 1.45217
Ajuste unidad perdida 0.03156 6000 x 1/3 x 0,54651
Total agregado 141,041.00 2.99885 Total costos transferidos S/.207,250.00

Costos transferidos Cálculos

Unidades trasladadas (44,000 x 2.99885) 131,950.00
Producción Equivalente
Trabajo en proceso final
Mano obra y costos indirectos 41,000 + (6,000 x 1/3) 43,000
Departamento anterior (4,000 x 1.51512 + 0.03156) 6,187.00
Mano de obra(4,000 x 0.50 x 0.78261) 1,565.00
Costos Unitarios
Costo indirecto 4,000 x 0.50 x 0.66956 1,339.00 9,091.00
Total costo 141,041.00 Mano de obra directa 2,000 + 37,000 / 43,000 0.90698
Costo indirecto de fabricacion 1,500 + 22,000 / 43,000 0.54651
Cálculos
Ajuste unidades perdidas 1,000 x 3.01562 / 47,000 0.06417
Producción equivalente
Mano de obra directa : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,000
Cuadro N° 06
Costos indirectos de fabricación : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,00 Costo departamento anterior y costo recibido
Elementos Mezcla Refinación Terminado Total
Costos unitarios
Costo anterior 0.00 6,400.00 12,800.00 19,200.00
Mano de obra directa : 1,000 + 35,000/46,000 = 0.78261
Costo recibido 0.00 67,841.00 131,950.00 199,791.00
Costo indirecto de fabricación : 800 + 30,000/46,00 = 0.66956
Total 0.00 S/.74,241.00 S/.144,750.00 S/.218,991.00
Ajuste unidades perdidas : 1,000 x 1.51512 = 1,515
S/.1,515 / 48,000 = 0.03156
Cuadro N° 07
Resumen de los costos iniciales
Cuadro N° 05
Elementos Mezcla Refinación Terminado Total
Departamento de terminado
Informe de costo de produccion Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00
Cantidad Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00
Unidades iniciales 4,000
Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00
Unidades recibidas 44,000 48,000
Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00
Unidades transferidas 41,000
Unidades en proceso final 6,000 Cuadro N° 08
Unidades perdidas 1,000 48,000 Resumen de los costos del mes
Elementos Mezcla Refinación Terminado Total
Costos por transferir
Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00
Costo del departamento anterior
Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00
Trabajo en proceso inicial 4,000 S/.12,800.00 S/.3.20000
Costo recibido 44,000 131,950.00 2.99885 Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00
Total 48,000 S/.144,750.00 S/.3.01562 Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00

IV-4 Instituto Pacífico N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Registro contable ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 68,110.00
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
90241 Materia prima 20,150.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 19,200.00 90621 Mano de obra 26,320.00
713 Variación de producción en proceso 90636 Costo indirecto 21,640.00
7131 Costo departamento anterior 79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 68,110.00
71311 Dpto. de mezcla S/. 0.00 X/x Por el costo en el departamento de mezcla según cuadro N° 08.
71312 Dpto. de refinado 6,400.00
71313 Dpto. de terminado 12,800.00 ———————————— 5 ————————————
23 PRODUCTOS EN PROCESO 19,200.00 91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 67,841.00
231 Productos en proceso de manufactura 91901 Departamento de mezcla
2311 Costo departamento anterior 90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 67,841.00
23111 Dpto. de mezcla 0.00 90901 Departamento de mezcla
23112 Dpto. de refinado 6,400 X/x: Transferencia al departamento de refinado para completar
23113 Dpto. de terminado 12,800 su proceso de producción.
X/x: Para registrar el costo inicial según el cuadro N° 6 ———————————— 6 ————————————
Costo inicial del centro anterior.
91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 65,000.00
———————————— 2 ———————————— 91241 Materia prima 0.00
91621 Mano de obra 35,000.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 11,950.00 91636 Costos indirectos 30,000.00
713 Variación de productos en proceso 79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 65,000.00
7131 Departamento de mezcla 6,650 X/x Para registrar la transferencia de los costos incurridos en
71311 Materia prima 3,000 este departamento.
71312 Mano de obra 2,250
———————————— 7 ————————————
71313 Costo indirecto 1,400
7132 Departamento refinado 1,800 92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 131,950.00
71321 Materia prima 0.00 92911 Departamento de refinado
71322 Mano de obra 1,0000 91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 131,950.00
71323 Costo indirecto 800 91901 Departamento de refinado
7133 Departamento terminado 3,500 X/x: Por la transferencia de la producción en proceso al depar-
71331 Materia prima 0.00 tamento de terminado para concluir su proceso de producción.
71332 Mano obra 2,000
71333 Costo indirecto 1,500 ———————————— 8 ————————————
23 PRODUCTOS EN PROCESO 11,950.00 92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 59,000.00
231 Productos en proceso de manufactura 92241 Materia prima 0.00
2311 Departamento de mezcla 92621 Mano de obra 37,000.00
23111 Materia prima 3,000.00 92636 Costos indirectos 22,000.00
23112 Mano de obra 2,250.00 79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 59,000.00
23113 Costo indirecto 1,400.00 X/x Por los costos incurridos en el departamento de terminado.
x/x: Para registrar el costo inicial del actual departamento.
———————————— 9 ————————————
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER 99 COSTO DE PRODUCCIÓN 185,864.00

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 6,650.00 92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 185,864.00

90241 Materia prima 3,000.00 x/x Para registrar el costo de los productos terminados (41,000 unidades
a S/.4.53328).
90621 Mano de obra 2,250.00
90636 Costo indirecto 1,400.00 ———————————— 10 ————————————
91 DEPARTAMENTO DE REFINACIÓN 8,200.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 185,864.00
91241 Materia prima 0.00
91621 Mano de obra 1,000.00 211 Productos manufacturados
2111 Producto “A”
91636 Costo indirecto 800.00
91639 Departamento anterior 6,400.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 37,396.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 16,300.00 231 Productos en proceso de manufactura

2311 Materia prima en proceso
92241 Materia prima 0.00
2312 Mano de obra en proceso
92621 Mano de obra 2,500.00
2313 Costo indirecto en proceso
92636 Costo indirecto 1,000.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 223,260.00
92639 Departamento anterior 12,800.00
711 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 31,150.00
713 Variación de productos en proceso
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Para registrar el costo de los productos terminados y el costo de los
X/x Para registrar los valores iniciales en las cuentas de costos. productos en proceso.

N° 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-5