NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Unidad 3
CONSOLIDACIÓN Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Tema 1
Partes Relacionadas y sus Estados Financieros
 Subtemas

Subtema 1: NIC 24 – Objetivo, alcance y

definiciones.
Subtema 2: Propósito de la información a revelar
sobre partes relacionadas.
Subtema 3: NIC 27 – Objetivo, alcance y
definiciones.
Subtema 4: Preparación de estados financieros
separados.
NIC 24-INFORMACIÓN A
REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
 Objetivo:
NIC 24 Asegurar que los estados financieros de
INFORMACIÓN una entidad contengan la información a
A REVELAR revelar necesaria para poner de
manifiesto la posibilidad de que su
SOBRE PARTES situación financiera y resultados del
RELACIONADAS período puedan haberse visto afectados
por la existencia de partes relacionadas,
así como por transacciones y saldos
pendientes con dichas partes.
 Alcance:
NIC 24 • Esta Norma requiere revelar información
sobre las relaciones entre partes
INFORMACIÓN relacionadas, transacciones, saldos
A REVELAR pendientes, incluyendo compromisos, en los
SOBRE PARTES estados financieros consolidados y separados
de una controladora o inversores con control
RELACIONADAS o influencia significativa, presentados de
acuerdo con la NIIF 10 o NIC 27. Esta norma
también se aplicará a los estados financieros
individuales
ALCANCE
Esta Norma se aplicará en:

La identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas

La identificación de saldos pendientes entre una entidad y sus partes

relacionadas;

La identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar

información

La determinación de la información a revelar

PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓN
A REVELAR
Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y de
los negocios.

La relación entre partes relacionadas puede tener efectos sobre los resultados y la
situación financiera de una entidad, incluso si no han tenido lugar transacciones entre
dichas entidades. La mera existencia de la relación puede ser suficiente para afectar a las
transacciones de la entidad con otras partes.

Las partes relacionadas pueden realizar transacciones que otras partes, carentes de
relación, no podrían.
 DEFINICIONES
PARTE RELACIONADA

Es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que

prepara sus estados financieros:
1.
Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada
con una entidad que informa si esa persona:

Es miembro del
Ejerce control o control Ejerce influencia personal clave de la
conjunto sobre la significativa sobre la gerencia de la entidad
entidad que informa entidad que informa o una controladora de
la entidad que informa.
DEFINICIONES
PARTE RELACIONADA

2. Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes:

Ambas entidades son

La entidad que informa son Una entidad es una asociada
negocios conjuntos de la
miembros del mismo grupo o un negocio conjunto
misma tercera parte.

La entidad es un plan de
Una entidad es un negocio
beneficios post-empleo para Tiene influencia significativa
conjunto de una tercera
beneficio de los empleados sobre la entidad o es un
entidad y la otra entidad es
de la entidad que informa o miembro del personal clave
una asociada de la tercera
de una entidad relacionada de la gerencia de la entidad
entidad.
con ésta.
DEFINICIONES
Transacción entre partes relacionadas
Es una transferencia de recursos,
servicios y obligaciones entre una
entidad que informa y una parte
relacionada, con independencia de que
se cargue o no un precio.
Familiares cercanos a una persona
Son los miembros de la familia que
podrían ejercer influencia sobre esa
persona (o ser influidos por ella) en sus
relaciones con la entidad.
Hijos de esa persona y el cónyuge o
persona con análoga relación de
afectividad
Hijos del cónyuge de esa persona o
persona con análoga relación de
afectividad
Personas dependientes de esa persona o
el cónyuge de esa persona
DEFINICIONES
Remuneraciones Personal clave de la gerencia

Incluyen todos los beneficios a los empleados Son aquellas personas que tienen autoridad y
incluyendo los beneficios a los empleados responsabilidad para planificar, dirigir y
aplicables de la NIIF 2. controlar las actividades de la entidad, directa
o indirectamente incluyendo cualquier
director o administrador.
Los beneficios a los empleados comprenden
todas las formas de contraprestación
pagadas, por pagar o suministradas por la
entidad, o en nombre de la misma, a cambio
de servicios prestados a la entidad.
DEFINICIONES
Parte relacionada del
gobierno
Se refiere al gobierno en
sí, a las agencias
gubernamentales y Es una entidad que está
organismos similares, ya controlada, controlada
sean locales, regionales, conjuntamente o influida de
nacionales o forma significativa por un
internacionales. gobierno.

Gobierno
DEFINICIONES
Los siguientes casos no se consideran partes relacionadas:

Dos entidades por el mero hecho de tener en común un director o administrador u otro
miembro del personal clave de la gerencia o porque un miembro del personal clave de la
gerencia de una entidad tenga influencia significativa sobre la otra entidad.

Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de tener control conjunto
sobre el negocio conjunto.

Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los que una
entidad realice un volumen significativo de transacciones, simplemente en virtud de la
dependencia económica resultante.
INFORMACIÓN A REVELAR
Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias
independientemente de si ha habido transacciones entre ellas.

Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de

la parte controladora última del grupo.

Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última elaborasen

estados financieros consolidados disponibles para uso público, se revelará
también el nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
 INFORMACIÓN A REVELAR
Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una
opinión sobre los efectos que las relaciones entre partes relacionadas
tienen sobre la entidad, es apropiado revelar las relaciones entre partes
relacionadas cuando exista control, con independencia de existir o no
transacciones entre las partes relacionadas.
INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total
y para cada una de las siguientes categorías:

1. 2. 3.
Beneficios a los
Beneficios post- Otros beneficios a
empleados a corto
empleo largo plazo
plazo

4. 5.

Beneficios por Pagos basados en

terminación acciones.
INFORMACIÓN A REVELAR
TRANSACCIONES CON RELACIONADAS

Información sobre las

transacciones

Saldos pendientes para

La naturaleza de la que los usuarios
relación con la parte comprendan el efecto
relacionada potencial del parentesco
sobre los estados
financieros

Si una entidad ha
tenido
transacciones con
partes
relacionadas, ésta
revelará:
INFORMACIÓN A REVELAR
TRANSACCIONES CON RELACIONADAS

Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse en total, a

menos que su revelación por separado sea necesaria para
comprender los efectos de las transacciones entre partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
INFORMACIÓN A REVELAR
TRANSACCIONES CON RELACIONADAS

Plazos y condiciones,
incluyendo si están
Importe de los saldos
Importe de las garantizados, naturaleza
pendientes, incluyendo
transacciones de la contraprestación y
compromisos
detalles de cualquier
garantía

Gasto reconocido durante el

Estimaciones por deudas
periodo con respecto a las
de dudoso cobro relativas
deudas incobrables y de
a importes incluidos en los
dudoso cobro, procedentes de
saldos pendientes
partes relacionadas
 INFORMACIÓN A REVELAR
TRANSACCIONES CON RELACIONADAS

La información se suministrará por separado, para cada una de las siguientes categorías:

1. 2. 3. 4.
Entidades con control
conjunto o influencia
Controladora Subsidiarias Asociadas
significativa sobre la
entidad

5. 6. 7.
Negocios conjuntos en los
Personal clave de la
que la entidad es un
gerencia de la entidad o Otras partes relacionadas
participante en el negocio
de su controladora
conjunto
INFORMACIÓN A REVELAR
TRANSACCIONES CON RELACIONADAS

Ejemplos de revelación de transacciones con una parte relacionada:

Compras o ventas de bienes (terminados o no)

Compras o ventas de inmuebles y otros activos

Prestación o recepción de servicios

Arrendamientos

Transferencias de investigación y desarrollo

Transferencias en función de acuerdos sobre licencias

Transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación

 NIC 27 – ESTADOS
FINANCIEROS SEPARADOS
 OBJETIVO:
NIC 27 – Prescribir los requerimientos de
ESTADOS contabilización e información a revelar
para inversiones en subsidiarias, negocios
FINANCIEROS conjuntos y asociadas cuando una
SEPARADOS entidad prepara estados financieros
separados.
 ALCANCE:
NIC 27 – Esta Norma deberá aplicarse a la
ESTADOS contabilidad de las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y
FINANCIEROS asociadas en el caso de que una entidad
opte por presentar estados financieros
SEPARADOS separados o esté obligada por las
regulaciones locales.
DEFINICIONES
Estados financieros consolidados
Son los estados financieros de un
grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de
una sola entidad económica.
Estados financieros separados
Son los presentados por una
entidad en los que la entidad
puede optar por contabilizar sus
inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas,
bien al costo, de acuerdo con la
NIIF 9 o utilizando el método de la
participación de acuerdo con la NIC
28.
DEFINICIONES

Los estados financieros de una

Una entidad que está exenta de
entidad que no tenga una
aplicar el método de la
subsidiaria, una asociada o una
participación, puede presentar
participación de un partícipe de
estados financieros separados
un negocio conjunto en un
como sus únicos estados
negocio conjunto no son estados
financieros.
financieros separados.
 Los estados financieros separados se elaborarán de
acuerdo con todas las NIIF aplicables.
PREPARACIÓN DE
ESTADOS Cuando una entidad elabore estados financieros
separados, contabilizará las inversiones en
FINANCIEROS subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
SEPARADOS • Al costo
• De acuerdo con la NIIF 9
• Utilizando el método de participación tal como se
describe en la NIC 28.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a
cada categoría de inversión.
 PREPARACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS SEPARADOS

Si una entidad opta por medir sus inversiones en asociadas

o negocios conjuntos a valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará esas
inversiones de la misma forma en sus estados financieros
separados.
Si se requiere que una controladora, mida su inversión en
una subsidiaria a valor razonable con cambios en resultados
de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará su inversión en una
subsidiaria de la misma forma en sus estados financieros
separados.
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

Los dividendos procedentes de una El dividendo se reconoce en el

subsidiaria, un negocio conjunto o
una asociada se reconocerán en el
resultado de período en los estados
financieros separados de una
entidad cuando ésta establezca su
derecho a recibirlos.
resultado del período a menos que
la entidad elija el uso del método de
la participación, en cuyo caso el
dividendo se reconocerá como una
reducción del importe en libros de la
inversión.
NIC 28 – INVERSIONES EN
ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS

33
 • Objetivo:
• Prescribir la contabilidad de las
NIC 28 – inversiones en asociadas y establecer
INVERSIONES los requerimientos para la aplicación
del método de la participación al
EN ASOCIADAS contabilizar las inversiones en
asociadas y negocios conjuntos.
Y NEGOCIOS • Alcance:
CONJUNTOS • Esta Norma se aplicará a todas las
entidades que sean inversores con
control conjunto de una participada o
tengan influencia significativa sobre
ésta.

34
DEFINICIONES
Estados financieros
consolidados
Es una entidad sobre la
que el inversor tiene una Son los estados financieros
influencia significativa. de un grupo en el que
activos, pasivos,
patrimonio, ingresos,
gastos, y flujos de efectivo
de la controladora y sus
subsidiarias se presentan
Asociada como si se tratase de una
sola entidad económica.
Es un método de
contabilización según el
cual la inversión se
registra inicialmente al
costo, y es ajustada
posteriormente por los
cambios posteriores a la
adquisición en la parte del
inversor de los activos
netos de la participada.
Método de la
participación-VPP
35
DEFINICIONES

Acuerdo conjunto
Control conjunto
Es un acuerdo
mediante el cual dos o Negocio conjunto
más partes mantienen Es el reparto del
control conjunto. control Influencia significativa
contractualmente Es un acuerdo
decidido de un conjunto mediante el
acuerdo que existe cual las partes que Es el poder de
solo cuando las tienen control intervenir en las
decisiones sobre las conjunto del acuerdo decisiones de política
actividades relevantes tienen derecho a los financiera y de
requieren el activos netos del operación de la
consentimiento acuerdo. participada, sin llegar a
unánime de las partes tener el control ni el
que comparten el control conjunto de
control. esta.

36
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

• Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee,

directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto de la
participada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal
influencia no existe.
• Se presume que la entidad no ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente menos del 20% del poder de voto
de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que
existe tal influencia.

37
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
La existencia de la influencia significativa por una entidad se pone en evidencia a
través de una o varias de las siguientes vías:

Representación en el consejo de administración de la entidad participada

Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las
participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones

Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada

Intercambio de personal directivo

Suministro de información técnica esencial

38
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Cuando se esté evaluando si una entidad tiene influencia

significativa, se tendrá en cuenta la existencia y efecto de los
derechos de voto potenciales que sean, en ese momento,
ejercitables o convertibles, incluyendo los derechos de voto
potenciales poseídos por otras entidades.

Una entidad perderá la influencia significativa sobre

la participada cuando carezca del poder de
intervenir en las decisiones de política financiera y
de operación.

39
MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN

EL reconocimiento inicial de una

inversión en una asociada o negocio
conjunto según el método de la
participación se registrará al costo, y Las distribuciones recibidas de la
el importe en libros se incrementará participada reducirán el importe en
o disminuirá para reconocer la parte libros de la inversión.
del inversor en el resultado del
período de la participada, después de
la fecha de adquisición.

40
Exenciones de la aplicación del método de
participación

• Una entidad no necesitará aplicar el método de la

participación a su inversión en una asociada o negocio
conjunto si la entidad es una controladora que esté
exenta de la elaboración de estados financieros
consolidados o si se aplican todos los elementos
siguientes:

41
Exenciones de la aplicación del método de
participación
La entidad es una subsidiaria totalmente participada, o parcialmente participada por otra
entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los que no tienen derecho a voto, han sido
informados de que la entidad no aplicará el método de la participación y no han manifestado
objeciones a ello.

Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad no se negocian en un mercado

público.

La entidad no registró, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un
mercado público.
La controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora estados financieros que
se encuentran disponibles para uso público y cumplen con las NIIF, en los cuales las subsidiarias
se consolidan o miden a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 10.
42
 Discontinuación del uso del método de la
participación
Una entidad interrumpirá el uso del método de la participación a partir de la fecha
en que su inversión deje de ser una asociada o negocio conjunto de la siguiente
forma:
Si la inversión pasa a ser una subsidiaria, la entidad contabilizará su inversión de
acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y la NIIF 10.

Si la participación retenida en la anterior asociada o negocio conjunto es un activo

financiero, la entidad medirá la participación retenida al valor razonable.

Cuando una entidad interrumpe el uso del método de la participación ésta

contabilizará todos los importes reconocidos anteriormente en otro resultado
integral.
43
 • Si una inversión en una asociada
pasa a ser una inversión en un
negocio conjunto, o una
Discontinuación inversión en un negocio
del uso del conjunto pasa a ser una
inversión en una asociada, la
método de la entidad continuará aplicando el
participación método de la participación y no
medirá nuevamente la
participación retenida.

44
 Al aplicar el método de la participación, se
utilizarán los estados financieros disponibles
más recientes de la asociada o negocio
conjunto.

Procedimientos
del método de Cuando el final del período sobre el que se
la participación informa de la entidad y de la asociada o
negocio conjunto sean diferentes, la asociada
o negocio conjunto elaborará para uso de la
entidad, estados financieros referidos a la
misma fecha que los de ésta, a menos que
resulte impracticable hacerlo.

45
NIIF 10 – Estados
Financieros
Consolidados
OBJETIVO
Establecer los principios para la presentación y preparación de estados
financieros consolidados cuando una entidad controla una o más
entidades distintas.

Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las

combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidación,
incluyendo la plusvalía que surge de una combinación de negocios
OBJETIVO
Para cumplir el objetivo, esta NIIF:

Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas
(subsidiarias) presente estados financieros consolidados.

Define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación.

Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor

controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad.

Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros

consolidados.

Define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar ciertas subsidiarias de una
entidad de inversión.
ALCANCE
Una Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y
controladora no todos sus otros propietarios, han sido informados de que la
necesita controladora no presentará estados financieros consolidados y no han
presentar manifestado objeciones a ello.
estados
financieros
consolidados si
cumple todas las
condiciones Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un
siguientes: mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales).
ALCANCE
Una controladora No registra sus estados financieros, ni está en proceso de hacerlo, en una
no necesita comisión de valores u otra organización reguladora con el propósito de
presentar estados emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público.
financieros
consolidados si
cumple todas las
condiciones Su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora
siguientes: estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso
público y cumplen con las NIIF, en los cuales las subsidiarias se consolidan o
miden a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con esta
NIIF.
CONTROL
Un inversor determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la
participada.
Un inversor controla una participada si determina todos los siguientes elementos:

Capacidad de utilizar
su poder sobre la
participada para
Exposición, o derecho, influir en el importe
a rendimientos de los rendimientos
variables procedentes del inversor
Poder sobre la de su implicación en la
participada participada;
CONTROL
La consideración de los siguientes factores puede ayudar a realizar esa determinación:

Actividades relevantes y la Si los derechos del inversor le

El propósito y diseño de la forma en que se toman las otorgan la capacidad
participada decisiones sobre esas presente de dirigir las
actividades actividades relevantes

Si el inversor tiene capacidad

Si el inversor tiene derecho a
de utilizar su poder sobre la
los rendimientos variables
participada para influir en el
procedentes de su
importe de los rendimientos
implicación en la participada
del inversor
CONTROL

Al evaluar el control de una participada, un inversor considerará el propósito y diseño de

una participada para identificar

Quién tiene la
Las actividades capacidad presente de
relevantes dirigir esas actividades

La forma en que se Quién recibe los

toman las decisiones rendimientos de éstas
sobre dichas
actividades relevantes
CONTROL

En estos casos, dado

Dos o más inversores
que ningún inversor
controlan de forma Cada inversor
puede dirigir las
colectiva una contabilizaría su
actividades sin la
participada cuando participación en la
cooperación de los
deben actuar de forma participada de acuerdo
otros, ninguno
conjunta para dirigir con las NIIF
controla
las actividades correspondientes,
individualmente la
relevantes.
participada.
 PODER
El poder surge de derechos
Un inversor tiene poder sobre
una participada cuando éste
posee derechos que le
otorgan la capacidad de
dirigir las actividades
relevantes
Actividades relevantes
Evaluación de poder
• En ocasiones la evaluación
del poder es sencilla, como
por ejemplo, derechos de
voto concedidos por los
instrumentos de patrimonio
• En otros casos, la evaluación
puede ser compleja y se
debe considerar más de un
factor, por ejemplo,
acuerdos contractuales.
El inversor que tiene la
capacidad presente para
dirigir las actividades que
afectan de forma más
significativa a los
rendimientos de la
participada tiene el poder
sobre la participada.
Dos o más inversores
PODER
DERECHOS DE VOTO

Poder con mayoría de derecho de
votos
• Un inversor tiene poder en las
siguientes situaciones:
• Las actividades relevantes son
dirigidas por el voto del tenedor
de la mayoría de los derechos de
voto.
• Una mayoría de los miembros
del órgano de gobierno que
dirige las actividades relevantes
se nombran por el voto del
tenedor de la mayoría de los
derechos de voto.
Mayoría de derechos de voto
pero no de poder
• Debe proporcionar al inversor la
capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes, que a
menudo será mediante la
determinación de las políticas
financieras y de operación.
Poder sin una mayoría de
derechos de voto
• Un acuerdo contractual entre el
inversor y otros tenedores de
voto
• Derechos que surgen de otros
acuerdos contractuales
• Derechos de voto del inversor
• Derechos de voto potenciales
RENDIMIENTOS

Un inversor tiene derecho, a rendimientos variables cuando los rendimientos del

inversor tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la
participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo
negativos o ambos.

Aunque solo un inversor puede controlar una participada, más de una parte
puede compartir el rendimiento de la participada. Por ejemplo, tenedores de
participaciones no controladoras pueden compartir las ganancias o
distribuciones de una participada.
VINCULACIÓN ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS
Derecho a
rendimientos
variables
procedentes de su
implicación en la
participada Capacidad de utilizar su poder
Poder sobre la para influir en el rendimiento
participada del inversor como
consecuencia de dicha
implicación en la participada.

Un inversor
controla una
participada si
el inversor
tiene:
VINCULACIÓN ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS

Un inversor con derechos de toma de decisiones determinará si es un

principal o un agente. Un inversor que es un agente no controla una
participada cuando ejerce derechos de toma de decisiones que le
han sido delegados.
REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACIÓN

Una controladora
La consolidación
elaborará estados y otros sucesos
de una participada
financieros que, siendo
comenzará desde finalizando cuando
consolidados similares, se
la fecha en que el pierda el control
utilizando políticas producen en
inversor obtenga el sobre ésta.
contables circunstancias
control de la
uniformes para parecidas.
participada
transacciones
REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACIÓN

Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y flujos de

efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.

Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada

subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria

Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de

efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo. Las
pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su
reconocimiento en los estados financieros consolidados.