Clasificación de Las Cuentas (Guía de Estudio)

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
PROFESORES:
ALVAREZ, ROMER CHAVEZ, BELKIS
FERRER, MA. ALEJANDRA GÓMEZ, ODA
RODRIGUEZ, ANDREINA LEAL, MIRAIDY
110
2.5.2. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES O REALES
Esta clasificación de la Cuentas Patrimoniales o Reales se basará en lo que establece
la NIC 1, referida a la “Presentación de Estados Financieros”, en el módulo II del contenido,
correspondiente a la Normativa Contable aplicable en Venezuela, se desarrollará con más
detalle esta norma internacional, pero en este punto es la base para explicar la clasificación
de este grupo de cuentas.
En un punto anterior se presentó la explicación de lo que representa el conjunto de

cuentas Patrimoniales o Reales y los conceptos o grupos de cuentas que lo integran:
CUENTAS PATRIMONIALES O REALES
CUENTAS CUENTAS DE
DE ACTIVO PATRIMONIO
CUENTAS
DE PASIVO
2.5.2.1. CUENTAS DE ACTIVO

Recordemos que este grupo de cuentas representa el conjunto de bienes y
derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del ente,
capaces de producir ingresos económico-financieros, razonablemente esperados durante
el desarrollo de la gestión de la organización. La NIC 1, clasifica las cuentas de Activo en
dos subgrupos:
ACTIVO CORRIENTE
CUENTAS DE ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
El ACTIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de bienes o derechos

que razonablemente pueden convertirse en dinero, venderse o que se han de consumir
en el ciclo normal de operaciones además del efectivo del que dispone la organización.
Es importante explicar que el “Ciclo de operaciones” es el tiempo promedio de retorno
del efectivo invertido en los inventarios que al venderse se convierten en cuentas por
cobrar o derechos y que posteriormente se convierten en dinero. Normalmente este ciclo
111
se relaciona con periodos de un año, pero en algunas empresas puede tener una
mayor duración y en estos casos la duración del mismo será la base para la clasificación
de los activos en corriente o no corriente.
UN ACTIVO DEBE CLASIFICARSE COMO CORRIENTE CUANDO:
• SE ESPERA REALIZAR, VENDER O CONSUMIR EN EL TRANSCURSO DEL CICLO

NORMAL DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD.
• SE MANTIENE FUNDAMENTALMENTE CON FINES DE COMERCIALIZACION.
• SE ESPERA REALIZAR DENTRO DEL PERIODO DE DOCE MESES DESPUÈS DE LA

FECHA DEL BALANCE.
• SE TRATA DE EFECTIVO O EQUIVALENTE DE EFECTIVO Y SU USO NO ESTA SUJETO

A RESTRICCIÓN PARA SER INTERCAMBIADO O USADO PARA PAGAR UN PASIVO.
El ACTIVO NO CORRIENTE, se define como el conjunto de activos que se

incorporan al proceso productivo en un periodo superior a un año y de difícil liquidación en
el corto plazo. Hay activos que por su naturaleza, objetivos o destino son difíciles de
convertir en dinero en plazos menores a un año de tal manera que no definen la liquidez
de la organización.
INCLUYE ACTIVOS LIGADOS A LA EMPRESA A LARGO PLAZO:
• TANGIBLES..
• INTANGIBLES.
• OPERATIVOS.
• FINANCIEROS.
a. CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE

A continuación explicaremos las cuentas que corresponden al subgrupo de
Activo Corriente de acuerdo al orden de presentación de las partidas en la estructura del
Balance General o Estado de Situación Financiera que establece la NIC 1:
ESTRUCTURA DEL
BALANCE GENERAL
CUENTAS O
DE ACTIVO ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
112
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE:
RENGLONES:
1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
2. Documentos y Cuentas por Cobrar Comerciales y otras
3. Inventarios
4. Otros Activos Corrientes
CUENTAS QUE INTEGRAN CADA RENGLÓN:

1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo:
1.1. Caja Principal
1.2. Caja Chica
1.3. Banco
1.4. Inversiones Temporales o a Corto Plazo
2. Documentos y Cuentas por Cobrar Comerciales y otras:

2.1. Efectos por Cobrar Comerciales o Clientes
2.2. Efectos por Cobrar Descontados (Complementaria)
2.3. Cuentas por Cobrar Comerciales o Clientes
2.4. Estimación para Cuentas Incobrables (Complementaria)
2.5. Otras Cuentas por Cobrar:
2.5.1. IVA Crédito Fiscal
2.5.2. Otras Cuentas por Cobrar (conceptos varios)
3. Inventarios:
3.1. Inventario de Mercancías
3.2. Mercancía en tránsito
4. Otros Activos Corrientes:

4.1. Gastos Pagados por Anticipado o Prepagados (conceptos varios)
A continuación se presenta la explicación de lo que representa cada cuenta y de las

situaciones más comunes que generan débitos o créditos a cada una de ellas con
ejemplos de operaciones para visualizar el uso de las mismas en el registro contable de
las transacciones de una organización. En la segunda parte se presentan dos ejemplos
de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el
registro contable correspondiente.
113
RENGLON: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CAJA (PRINCIPAL)
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE SUFRE EL DINERO EN EFECTIVO O EQUIVA-
LENTES DE EFECTIVO, PROPIEDAD DE LA EMPRESA Y DISPONIBLE EN SUS OFICINAS, REPRESENTADO EN
MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal del efectivo y cheques 2. Por el valor nominal del efectivo y cheques
recibidos en las oficinas de la empresa depositados en entidades bancarias.
en el desarrollo de sus actividades.
GRUPO SUBGRUPO RENGLON SALDO POR NATURALEZA

CUENTA SUBGRUPO RENGLÓN
ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO DEUDOR
Ejemplos:
1. Un cliente cancela en efectivo la factura No. 520 del mes pasado por Bs. 1.850
CAJA CTAS POR COB. CLIENT.

1.850 1.850
2. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo recibido del cobro de la factura No. 520.
BANCO CAJA
1.850 1.850
INTÉNTALO TU!
1. Se cobra a un cliente venta del mes pasado por 2.000 Bs., cancela 1.500 con cheque y 500 en
efectivo:
2. Se efectúa depósito bancario de lo disponible en caja principal: 1.600 Bs. en efectivo y 3.400 Bs.
en cheques:
114
CAJA CHICA
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL FONDO DE EFECTIVO DISPONIBLE PARA GASTOS
MENO- RES, ES DECIR, PARA DESEMBOLSOS POR PEQUEÑAS CANTIDADES DE DINERO QUE NO
JUSTIFICAN EL PROCESO DE EMISIÓN DE UN CHEQUE.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal del fondo al consti- 2. Por el valor nominal de las disminuciones
tuirse y por los incrementos que puedan que se efectúen al monto del fondo.
efectuarse posteriormente.

CUENTA
ACTIVO RENGLÓN DE EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES SALDO POR NATURALEZA
CORRIENTE DEUDOR
Ejemplos
:1. Se crea un fondo fijo para gastos menores por Bs. 1.200. Se emite cheque a nombre del custodio o
responsable del fondo.
CAJA CHICA BANCO
1.200 1.200
2. Se disminuye el fondo de caja chica en 200 Bs.. Se reintegra el efectivo a la Caja Principal
CAJA CHICA CAJA
200 200
Es importante destacar que los movimientos normales del efectivo del fondo empleado para cubrir los
desembolsos que se generan en el día a día de la entidad no afectan directamente a la cuenta Caja
Chica. El dinero utilizado se registra contablemente en las cuentas de gastos que correspondan según
los conceptos que explican el uso del efectivo. En la siguiente asignatura del eje profesional se explicará
en detalle la dinámica normal en el manejo de este fondo y el registro contable que se realiza al reponer
periódicamente el monto del mismo.
INTÉNTALO TU!
1. Se crea un fondo para desembolsos menores por 2.000 Bs., se emite cheque No. 022765:
2. Se disminuye en 500 Bs. el monto del fondo para desembolsos menores, se entrega el efectivo en
caja principal.
115
BANCO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL EFECTIVO PROPIEDAD DE LA

EMPRESA DEPOSITADO EN CUENTAS BANCARIAS DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
NACIONAL O EXTRANJERO.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal del efectivo o cheques 2. Por el valor nominal del efectivo utilizado
que se depositan en las cuentas bancarias por la empresa mediante la emisión de
de la entidad. cheques.

CUENTA
ACTIVO SUBGRUPO RENGLÓN DE EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES SALDO POR NATURALEZA
CORRIENTE DEUDOR
Ejemplos
:
1. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo disponible en caja de Bs. 6.450.
CAJA BANCO
6.450 6.450
2. Se emite cheque No. 258101 para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por Bs. 3.500.
CTAS POR PAG. PROV BANCO

3.500 3.500
INTÉNTALO TU!
1. Se depositan en la cuenta bancaria dos cheques por 6.200 Bs. y 5.800 Bs. en efectivo:
2. Se emite cheque por 1.000 Bs. para cancelar compra de mercancias del mes pasado:
116
INVERSIONES TEMPORALES O A CORTO PLAZO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LAS INVERSIONES QUE CON CARÁCTER
TEMPORAL REALIZA LA EMPRESA YA SEA EN CASAS DE BOLSA O CUALQUIER OTRO ORGANISMO DEL
SISTEMA FINANCIERO NACIONAL, CON EL PROPOSITO DE OBTENER UN RENDIMIENTO O GANANCIA EN
BREVE TIEMPO (MENOS DE 12 MESES) DURANTE EL CUAL INVIERTE EL EFECTIVO QUE SOBREPASA LOS
REQUERIMIENTOS NORMALES DE OPERACION.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal o de compra de las 2. Por el valor nominal o de compra de las
inversiones adquiridas con el propósito inversiones al momento de su venta.
de venderlas en el corto plazo.
GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO DEUDOR
Ejemplo
::
1. Cancelando con cheque, se adquieren Bonos por Bs. 10.000 para ser vendidos en 90 días.
INVERS. TEMPORALES BANCO

10.000 10.000
Cuando la organización procede con la venta de las inversiones la operación puede

concretarse en uno de estos tres posibles escenarios:
INVERSIONES
VENTA
AL VALOR POR DEBAJO

EN LIBROS DE SU VALOR
EN LIBROS
POR ENCIMA DE
SU VALOR EN LIBROS
NO SE REGISTRA LA DIFERENCIA SE
NI G ANANCIA REGISTRA COMO
NI PERDIDA UNA PERDIDA
LA DIFERENCIA SE
REGISTRA COMO
UNA GANANCIA
A continuación presentaremos con tres ejemplos de transacciones los registros contables que
corresponden en cada caso:
117
Los Bonos comprados y registrados en el ejemplo anterior por 10.000 Bs. se venden:
a. A la par o valor en libros (10.000 Bs.) el comprador cancela con cheque No. 09876512.
CAJA INVERS. TEMPORAL.

10.000 10.000
b. Sobre la par, un 20% por encima de su valor en libros (12.000 Bs.), el comprador deposita
esta cantidad en la cuenta bancaria de la empresa y entrega la planilla correspondiente.
GANANCIA EN
BANCO INVERS. TEMPORAL. VENTA INVERS.
12.000 10.000 2.000
c. Bajo la par, un 20% por debajo de su valor en libros (8.000 Bs,), el comprador cancela
mediante transferencia bancaria.
PERDIDA EN
BANCO INVERS. TEMPORAL. VENTA INVERS.
8.000 10.000 2.000
AL VENDERSE LA INVERSIÓN DEBE HACERSE UN REGISTRO EN LA CUENTA DE

“INVERSIONES TEMPORALES” PARA DESINCORPORAR EN ESTE CASO LOS BONOS
COMO ACTIVOS DE LA ENTIDAD, EL MOVIMIENTO EN LA CUENTA DEBE SER UN
CRÉDITO O ABONO PARA DISMINUIR SU VALOR Y DEBE HACERSE SIEMPRE
CONSIDERANDO EL MONTO DE COMPRA DE LA INVERSIÓN O VALOR EN LIBROS,
CUALQUIER DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE COMPRA Y EL VALOR DE VENTA
QUE GENERE GANANCIA O PÉRDIDA SE REGISTRA POR SEPARADO.
118
INTÉNTALO TU!
1. Se compran bonos por 15.000 Bs. para ser vendidos dentro de 6 meses, se cancela con cheque:
Los bonos comprados hace 6 meses se venden:
a. Bajo la par o valor en libros por 12.000 Bs., el comprador cancela 2.000 Bs en efectivo y el
resto con cheque No. 55982309.
b. A su valor en libros, el comprador cancela mediante transferencia bancaria.
c. En 20.000 Bs., el comprador cancela con el cheque No.9002345 del Banco A.

119
RENGLON:
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS
EFECTOS POR COBRAR CLIENTES O COMERCIALES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DERECHOS DERIVADOS DE LA ACTIVIDAD
PRINCIPAL DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO
DOCUMENTADO, ES DECIR, SOPORTADOS POR TITULOS DE CREDITO, LETRAS DE CAMBIO O PAGARES A
FAVOR DE LA EMPRESA.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal de los documentos 2. Por el valor nominal de los documentos
emitidos a favor de la empresa en las cobrados a su vencimiento.
operaciones de venta o prestación de
servicios a crédito.

ACTIVO CORRIENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR DEUDOR
COMERCIALES Y OTRAS
Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancías por Bs. 5.000 + % IVA a crédito 60 días según factura No. 4125 firmando el cliente
el giro No. 0120 por el total de la operación.
EFECT. X COB. CLIENT IVA DEBITO FISCAL INGRESOS POR VTAS.

5.600 600 5.000
2. Se hace efectivo con cheque del Banco “A” el cobro del giro No. 0120.
CAJA EFECT. X COB. CLIENT

5.600 5.600
Es necesario en este punto introducir dos cuentas que formalmente se definirán más adelante
pero que son necesarias para el registro contable completo de las operaciones que dan origen a los
derechos de la organización:
INGRESOS POR VENTAS IVA DEBITO FISCAL
REGISTRA EL MONTO DEL IMPUESTO AL

REGISTRA EL DINERO QUE PRODUCE
VALOR AGREGADO QUE LA EMPRESA
LA ENTIDAD EN EL DESARROLLO DE
DEBE RETENER A LOS CLIENTES EN
SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, LA VENTA
LAS OPERACIONES DE VENTA DE
DE MERCANCÍAS VALORADAS ESTAS
MERCANCIAS PARA LUEGO ENTREGAR
AL PRECIO DE VENTA ESTABLECIDO.
A LA ADMINISTRACIÓN DE RENTAS.
CUENTA CON SALDO POR CUENTA DE PASIVO CON

NATURALEZA ACREEDOR SALDO POR NATURALEZA
ACREEDOR
120
El IVA se calcula aplicando la alícuota vigente al precio de la mercancía vendida. Este

monto no puede considerarse parte de los ingresos generados por la organización pues el
cliente es el contribuyente de este impuesto, es decir, quien debe cancelarlo a la
Administración de Rentas (SENIAT). La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece
para simplificar el proceso de recaudación de este impuesto, que el ente que vende debe
actuar como intermediario y cobrar al cliente lo que este debe cancelar por este concepto
y posteriormente rendir cuentas al organismo fiscal.
ORGANISMO
CLIENTE EMPRESA RECAUDADOR
INTÉNTALO TU!
1. Se venden mercancías a crédito por 4.500 Bs. + % IVA según factura No. 0125, el cliente firma
una letra de cambio a 30 días.
2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque del Banco A.

121
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS ANTES DE SU
VENCIMIENTO EN ENTIDADES FINANCIERAS PERO CUYA RESPONSABILIDAD ES DE LA EMPRESA HASTA
TANTO EL BANCO HAGA EFECTIVO SU COBRO ANTE EL DEUDOR. ES UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE
ACTIVO CON SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR.
DEB HABE
E R
descontados que el banco cobra ante emitidos a favor de la empresa que se
los deudores o devuelve a la empresa han descontado en entidades bancarias
por imposibilidad de cobro. antes de su vencimiento.

ACTIVO CORRIENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR ACREEDOR
(Complementaria) COMERCIALES Y OTRAS
Ejemplos
:1. Se descuenta en el Banco “A” el giro No. 0121 firmado por un cliente por Bs. 5.000, en la venta
según factura No. 4125. La entidad cobra el 10 % de comisión por la operación y de posita el resto en
la cuenta corriente de la empresa.
GTOS.COMISIONES BAN. BANCO EFECT. X COB. DESCONT.

500 4.500 5.000
2. El banco nos participa el cobro ante el cliente del giro No. 0120.
EFECT. X COBRAR EFECTOS POR

DESCONTADOS COBRAR CLIENTES
5.000 5.000
RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR

NATURALEZA ACREEDOR.
Esta cuenta permite llevar un control de los documentos que se han negociado con el
Banco y no están en poder de la empresa para su cobro pero que son una responsabilidad de la
organización hasta que la entidad bancaria efectúe el cobro del mismo. La cuenta que refleja
contablemente el derecho “Efectos por Cobrar Clientes” no se afecta hasta que recibimos la
información del cobro del documento descontado. En ese momento se desincorpora
contablemente tanto el derecho registrado como un efecto por cobrar como el registro que lo
explica como un efecto descontado.
EFECT. X COB. DESCONT. EFECTOS POR

COBRAR CLIENTES
XXX XXX
122
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES O COMERCIALES
PRINCIPAL DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO
ABIERTO, ES DECIR, SOPORTADOS UNICAMENTE CON LA FACTURA NORMAL UTILIZADA EN ESTE TIPO DE
OPERACIONES.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal de las operaciones 2. Por el valor nominal de los derechos
de venta a crédito soportadas solo por cobrados ante los clientes a su venci-
la factura normal de venta emitida al miento.
cliente.

COMERCIALES Y OTRAS
Ejemplos
:1. Se efectúa venta a crédito de mercancías por Bs. 3.600 + % IVA según factura No. 1352 a 30 días . .
CTAS. X COB. CLIENTES IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VENTAS

4.032 432 3.600
2. Se recibe en efectivo el pago de la factura No. 1352 del mes

pasado.
CAJA CUENTAS POR
COBRAR CLIENTES
4.032 4.032
INTÉNTALO TU!
1. Se venden mercancías a crédito 30 días por 4.200 Bs. + % IVA según factura No. 76245.
2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque por 4.000 Bs. y el
resto en efectivo
123
ESTIMACIÓN (APARTADO) PARA CUENTAS INCOBRABLES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LA ESTIMACION QUE SE EFECTÚA CON EL FIN DE
DETERMINAR LAS PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN DE DIFICIL COBRO. ESTA CUENTA SE EMPLEA COMO
CONTRAPARTIDA EN EL REGISTRO PARA DESINCORPORAR CUENTAS IRRECUPERABLES.
DEB HABE
E R
2. Por el importe de las cuentas por cobrar 1. Por el importe de la estimación obtenida
desincorporadas de los libros contables como resultado de un estudio de las
al considerarse irrecuperables. cuentas por cobrar clientes al cierre del
ejercicio con cargo a los resultados del
periodo.

ACTIVO CORRIENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR ACREEDOR
(Complementaria) COMERCIALES Y OTRAS
Ejemplos:
1. Se crea al cierre del ejercicio una Estimación para Cuentas Incobrables por Bs. 6.000
PERDIDAS
. EN CTAS. ESTIMACIÓN PARA
INCOBRABLES CTAS. INCOBRABLES
6.000 6.000
2. Se desincorpora por irrecuperable la deuda de un cliente por Bs. 2.000.
CUENTAS POR ESTIMACIÓN PARA

COBRAR CLIENTES CTAS. INCOBRABLES
2.000 2.000
RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR

NATURALEZA ACREEDOR.
Cuando las organizaciones ofrecen sus bienes o servicios a crédito asumen el riesgo de
que uno o más clientes no cancelen los compromisos que aceptan en estas situaciones, es
decir, que la empresa asume el riesgo de no poder convertir en dinero, algunas de sus
cuentas por cobrar. Ante esta situación la teoría contable establece la necesidad de estimar
el valor de estas posibles cuentas irrecuperables. Existen criterios teóricos que guían este
proceso de estimación y que se estudiarán en la siguiente asignatura del eje contable. Por
ahora lo importante es entender que cuentas se afectan cuando se registra la estimación de
cada ejercicio contable y como se emplea la estimación como contrapartida para registrar la
desincorporación contable de una cuenta catalogada como incobrable y que debe saldarse
para sanear la información contable sobre los Activos de la organización.
Cuando se registra la estimación de cada ejercicio contable en el proceso de cierre del

mismo se emplea como contrapartida en el registro la cuenta: PERDIDAS EN CUENTAS
INCOBRABLES, que es una cuenta nominal o de resultados con saldo por naturaleza
DEUDOR.
124
CONTRAPARTIDA EN
CUENTA
DEBE SALDARSE EL REGISTRO:
INCOBRABLE
ESTIMACION PARA
CTAS. INCOBRABLES
INTÉNTALO TU!
1. Al cierre del ejercicio se determina el monto de la estimación para cuentas incobrables en 8.500
Bs.
2. Se desincorpora por irrecuperable la cuenta de un cliente por 2.800 Bs.

125
OTRAS CUENTAS POR COBRAR:
IVA CREDITO FISCAL
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE LA EMPRESA PAGA EN
LA COMPRA DE MERCANCIAS, BIENES O SERVICIOS, POR EL CUAL OBTIENE EL DERECHO DE ACREDITARLO
CONTRA EL IMPUESTO DE LA MISMA NATURALEZA RETENIDO A SUS CLIENTES EN LA VENTA DE MERCANCÍAS O
PRESTACION DE SERVICIOS. EL MONTO DEL IMPUESTO SE CALCULA MULTIPLICANDO EL PRECIO DE LA
MERCANCÍA POR LA
ALICUOTA VIGENTE.
VIGENTE. DEBE HABER
1. Por el importe del impuesto pagado 2. Por el importe del impuesto correspon-
en las operaciones de compra de diente a la mercancía devuelta a los
bienes y servicios. proveedores (Devoluciones en Compras)

COMERCIALES Y OTRAS
Ejemplos:
1. A crédito se compran mercancías para su posterior venta según factura No. 440098 por 6.000 Bs. + IVA.
COMPRAS IVA CREDITO FISCAL CTAS. X PAGAR PROVEED

6.000 720 6.720
2. De la compra anterior se devuelven al proveedor mercancías con precio de 1.500 Bs.
DEVOLUCIONES CUENTAS POR

EN COMPRAS IVA CREDITO FISCAL PAGAR PROVEEDORES
1.500 180 1.680
En las operaciones de COMPRA de la mercancía que luego la empresa va a vender a sus clientes
en el desarrollo de su actividad principal, la entidad debe cancelar al proveedor de esos bienes el
monto del impuesto al valor agregado calculado sobre el precio de la mercancía. El monto a
cancelar debe registrarse en la cuenta de Activo “IVA CREDITO FISCAL” a efectos de declarar a la
administración de renta el monto total registrado mensualmente por este concepto y efectuar la
conciliación con la contrapartida del “IVA DEBITO FISCAL”.
La cuenta COMPRAS es una cuenta nominal con saldo por naturaleza DEUDOR y en ella se
registra el precio de las mercancías adquiridas para su posterior venta a los clientes de la
entidad.
La cuenta DEVOLUCIONES EN COMPRAS, es también una cuenta nominal pero con saldo por
naturaleza ACREEDOR, en la que se registra el precio de las mercancías que se devuelven a
los proveedores.
126
IVA CREDITO FISCAL
XXX XXX DEVOLUCIONES

COMPRAS
EN COMPRAS
En las DEVOLUCIONES EN COMPRAS, el monto del IVA que se registró inicialmente

tiene que ajustarse, por esa razón debe calcularse el monto del impuesto que
corresponde a las mercancías devueltas (12% del precio de venta de esos bienes) y por
ese valor se disminuye la cuenta del “IVA Crédito Fiscal” efectuando un abono o crédito
a la cuenta. El efecto de este crédito es que en la cuenta queda registrado el valor
definitivo del IVA que cancelaremos al proveedor por la compra final de mercancías.
INTÉNTALO TU!
1. Se compran mercancías al contado por 4.600 Bs. + IVA según factura No. 33200, se cancela con
cheque del Banco A.
2. De la compra anterior se devuelven al proveedor mercancías con precio de 1.000 Bs. Se recibe el
reintegro con cheque.
127
En este renglón después de la cuenta del IVA Crédito Fiscal se presentan todas las otras
cuentas por cobrar de la organización por conceptos diferentes a las ventas de mercancías a
crédito abierto o documentado:
CUENTAS POR COBRAR

POR DIVERSOS CONCEPTOS
DERECHOS DERIVADOS PARA LA ORGANIZACIÓN

DE OPERACIONES QUE DIFIEREN DE SU
ACTIVIDAD PRINCIPAL. NORMALMENTE
CORRESPONDEN A CONCEPTOS DE INGRESOS
SECUNDARIOS CAUSADOS AÚN NO COBRADOS
Alquileres por cobrar

Intereses por cobrar
Dividendos por cobrar
Cuentas por cobrar a Empresas de
Seguros
Independientemente de cual sea el concepto que da origen al registro de un derecho

diferente a los que se generan en las operaciones de venta de mercancías o prestación de
servicios a crédito como actividad principal de la entidad. La cuenta se opera de la siguiente
manera:
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1. Se debita cuando se causa 2. Se acredita cuando el derecho

el concepto de ingreso que se cobra o convierte en una
se convertirá en una entra- entrada real de dinero para
da de dinero en una opera- la organización.
ción futura.
Para definir el nombre de la cuenta se debe considerar que es necesario identificar

primero el CONCEPTO que da origen al derecho y luego colocar la expresión
“POR COBRAR” para que se entienda claramente que representa un Activo para
la entidad.
128
RENGLON: INVENTARIOS
La primera cuenta de este renglón es la cuenta INVENTARIO DE MERCANCÍAS pero antes

de explicar las características de esta cuenta vamos a presentar un esquema del ciclo de los bienes
que la organización adquiere para la venta y la generación de los ingresos principales.
CICLO DE LOS BIENES PARA LA VENTA
DESEMBOLSOS
ADICIONALES
RELACIONADOS CON LAS
COMPRAS DE MERCANCIAS.
EXISTENCIAS DE
MERCANCIAS
EN ALMACEN AL CIERRE DEL
EJERCICIO CONTABLE
-- DEVOLUCIONES
+ GASTOS REBAJAS Y
EN COMPRAS DESCUENTOS
INVENTARIO
FINAL
INVENTARIO COMPRAS VENTAS

INICIAL DEL PERIODO DEL PERIODO
COSTO
DE VENTAS
-- DEVOLUCIONES
REBAJAS Y
EXISTENCIAS DE
DESCUENTOS
MERCANCIAS
EN ALMACEN AL INICIO DEL
EJERCICIO CONTABLE
VALOR DE LAS
MERCANCÍAS
VENDIDAS DURANTE DEL
EJERCICIO CONTABLE
INVENTARIO DE MERCANCIAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS BIENES O
PRODUCTOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA SU POSTERIOR VENTA (ACTIVIDAD
PRINCIPAL) Y CON EL OBJETIVO DE OBTENER GANANCIAS O BENEFICIOS ECONÓMICOS.

ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS DEUDOR
Existen dos Sistemas de Inventario que determinan el tratamiento contable de esta partida en las
operaciones relacionadas con la compra y venta de estos bienes:
• SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO.
• SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE.

129
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
En este sistema se utilizan para registrar el movimiento de las existencias durante el ejercicio
otras cuentas que se presentan en el estado integral de resultados como: compras, gastos
sobre compras, devoluciones en compras, rebajas y descuentos en compras, que permiten
calcular el valor de las compras netas del periodo, para luego determinar el COSTO DE
VENTAS del ejercicio.
ES EL COSTO O VALOR CONTABLE DE LAS

MERCANCÍAS VENDIDAS DURANTE EL
EJERCICIO Y QUE GENERARON LOS
INGRESOS PRINCIPALES QUE SE
PRESENTAN EN EL ESTADO
INTEGRAL DE RESULTADOS.
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO DE MERCANCIAS (PERIÓDICO)
DEBE HABER
1. Inventario Inicial de 2. Inventario Inicial de

Mercancías Mercancías
SALDO INICIAL EN EL PROCESO DE
CIERRE DEL EJERCICIO AL
3. Inventario Final de
EFECTUAR ESTE
Mercancías
REGISTRO LA CUENTA
QUEDA TEMPORALMENTE
ES EL ULTIMO MOVIMIENTO A
SALDADA
LA CUENTA AL CIERRE DEL
EJERCICIO. ES EL SALDO
FINAL DE LA CUENTA QUE SE
TRASLADA AL PERIODO
CONTABLE SIGUIENTE
PARALELAMENTE SE EMPLEAN PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES QUE TIENEN

QUE VER CON LA ADQUISICION DE MERCANCÍAS, LAS SIGUIENTES CUENTAS:
• COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N DEUDOR

• GASTOS SOBRE COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N DEUDOR
• DEVOLUCIONES EN COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N ACREEDOR
• REBAJAS EN COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N ACREEDOR
• DESCUENTOS EN COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N ACREEDOR
EL COSTO DE VENTAS SE DEBE CALCULAR CON LOS SALDOS DE ESTAS PARTIDAS Y

CONSIDERANDO EL INVENTARIO INICIAL Y FINAL DE MERCANCÍAS. ESTE SE
DETERMINA EN LA SECCIÓN DEL COSTO DE VENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
130
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
TRANSACCIONES
1. ADQUISICIONES DE MERCANCIAS PARA SU POSTERIOR VENTA.
COMPRAS IVA CREDITO FISC. BANCO o PASIVO
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA MCIA. ___ % DEL PRECIO TOTAL DE LA OPERACION
2. DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LAS COMPRAS DE MCIAS.
GASTOS S/COMPRAS BANCO o PASIVO
XXXX XXXX
POR EL VALOR DEL DESEMBOLSO
3. DEVOLUCIONES DE MERCANCIAS AL PROVEEDOR.
DEVOLUCIONES CAJA
EN COMPRAS IVA CREDITO FISC. BANCO o PASIVO
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA MCIA. ___ % DEL PRECIO DE PRECIO DE LA MCIA.

DEVUELTA LA MCIA. DEVUELTA DEVUELTA + % IVA
4. VENTAS DE MERCANCIAS A LOS CLIENTES
CAJA, BANCO
EFECTOS o CTAS x COB. IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VTAS.
XXXX XXXX XXXX
TOTAL DE LA OPERACION ___ % DEL PRECIO PRECIO DE LA MCIA.

131
5. DEVOLUCIONES DE MERCANCIAS DE LOS CLIENTES
CAJA, BANCO
DEVOLUC. EN VTAS. IVA DEBITO FISC. EFECTOS o CTAS x COB.
XXX XXX XXX

X X X
6. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS EN EL ESTADO DE

RESULTADOS:
INVENTARIO INICIAL DE MCIAS 1.000

COMPRAS 8.500
+ GASTOS SOBRE COMPRAS 1.500
COMPRAS BRUTAS 10.000
- DEVOLUCION. EN COMPRAS 1.000
REBAJAS EN COMPRAS 500
DESCUENTOS EN COMPRAS 300 (1.800)
COMPRAS NETAS 8.200
MCIA. DISPON. PARA LA VENTA 9.200
- INVENTARIO FINAL DE MCIAS. (2.400)
COSTO DE VENTAS 6.800
En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS O
CUENTAS POR COBRAR – BANCO O PASIVO, se debe entender que es necesario
identificar claramente las características de la operación para definir la cuenta
específica que debe recibir el débito o crédito, pues dependerá de las condiciones de
la compra o de la venta; si es a crédito abierto o a crédito documentado y en caso de
ser una operación al contado, la forma de pago o de cobro; efectivo, cheque, depósito
o transferencia bancaria.
132
APLICACIÓN PRÁCTICA
En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable correspondiente al

Sistema de Inventario Periódico:
1. Se compran mercancías a crédito 30 días según factura No. 250089 por 6.500 Bs. + IVA.
2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercancía comprada según factura No. 250089
por 300 Bs.
3. Se devuelven al proveedor mercancías defectuosas con precio de 1.000 Bs. correspondientes a

la compra según factura No. 250089.
4. Se venden mercancías a crédito 45 días según factura No. 108824 por 4.200 Bs. + IVA.
5. Se recibe del cliente devolución de mercancías con precio de 1.200 Bs., de la venta según
factura No. 108824.
133
INVENTARIO DE MERCANCIAS (PERMANENTE)
DEBE HABER
• Inventario Inicial de
• Mercancías Durante el Ejercicio:
SALDO • Devoluciones en Compras
INICIAL Durante el Ejercicio: • Rebajas en Compras
• Compras • Descuentos en Compras
• Gastos sobre Compras
• Ventas de Mercancías
• Devoluciones en Ventas
AL COSTO O VALOR
AL COSTO O VALOR CONTABLE
CONTABLE DE LA MERCANCIA
DE LA MERCANCIA
COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
• Ventas de Mercancías • Devoluciones en Ventas
SALDO OPERATIVO AL
FINAL DEL EJERCICIO
EL SALDO DE LA CUENTA AL FINAL DEL
EJERCICIO REPRESENTA EL COSTO DE
VENTAS DEL PERIODO QUE SE PRESENTA
EN EL EDO DE RESULTADOS.
Este sistema define que el efecto de las compras de mercancías, los gastos sobre compras y
las devoluciones en ventas se registran DIRECTAMENTE EN LA CUENTA DE INVENTARIO DE
MERCANCÍAS por la columna del debe. De igual manera las devoluciones, rebajas y descuentos en
compras así como las operaciones de venta de mercancías se registran DIRECTAMENTE EN LA
CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCÍAS por la columna del haber.
Al aplicar este sistema no existen contablemente las cuentas de: Compras, gastos sobre
compras, devoluciones, rebajas y descuentos en compras. El efecto de estos conceptos se registra
en la cuenta de INVENTARIO.
En este sistema se maneja una cuenta con el nombre de COSTO DE VENTAS y tiene saldo
por naturaleza DEUDOR, aumenta su valor cuando se registran ventas de mercancías y disminuye
su valor cuando se registran devoluciones en ventas. Al final de cada periodo contable, en
comparación con el Sistema de Inventario Periódico, es más sencillo el procedimiento de determinar
el valor del costo de ventas ya que solo es necesario calcular el saldo operativo de la cuenta y
trasladarlo a la estructura del estado integral de resultados.
134
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
TRANSACCIONES
1. ADQUISICIONES DE MERCANCIAS PARA SU POSTERIOR VENTA.
INVENT. DE MCIAS. IVA CRED. FISC. BANCO o PASIVO

XXXX XXXX XXXX
2. DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LAS COMPRAS DE MCIAS.
INVENT. DE MCIAS. BANCO o PASIVO

XXXX XXXX
3. DEVOLUCIONES DE MERCANCIAS AL PROVEEDOR.
CAJA
INVENT. DE MCIAS. IVA CRED. FISC. BANCO o PASIVO
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA ___ % DEL PRECIO DE PRECIO DE LA

MERCANCIA LA MCIA. DEVUELTA MERCANCIA
DEVUELTA DEVUELTA + % IVA
En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS O
CUENTAS POR COBRAR – BANCO O PASIVO, se debe entender que es necesario
identificar claramente las características de la operación para definir la cuenta
específica que debe recibir el débito o crédito, pues dependerá de las condiciones de
la compra o de la venta; si es a crédito abierto o a crédito documentado y en caso de
ser una operación al contado, la forma de pago o de cobro; efectivo, cheque, depósito
o transferencia bancaria.
135
4. VENTAS DE MERCANCIAS A LO CLIENTES
CAJA, BANCO
EFECTOS o CTAS x COB. IVA DEBITO FISC. INGRES. X VTAS.
XXXX XXXX XXXX
TOTAL DE LA OPERACIÓN ___% DEL PRECIO PRECIO DE LA MCIA.

PRECIO + IVA
INVENT. DE MCIAS. COSTO DE VENTAS

XXXX XXXX
COSTO O VALOR CONTABLE DE LA MCIA. VENDIDA
ESTADO EL SALDO OPERATIVO DE ESTA

DE CUENTA SE TRASLADA DIREC-
RESULTADOS
TAMENTE AL ESTADO DE RESUL
TADOS.
5. DEVOLUCIONES DE MERCANCIAS DE LOS CLIENTES
BANCO
EFECTOS o CTAS x COB. IVA DEBITO FISC. DEVOL. EN VTAS.
XXXX XXXX XXXX
TOTAL DE LA OPERACIÓN ___% DEL PRECIO PRECIO DE LA MCIA.

PRECIO + IVA
COSTO DE VENTAS INVENT. DE MCIAS.

XXXX XXXX
COSTO O VALOR CONTABLE DE LA MCIA. VENDIDA
Al aplicar este sistema es necesario conocer el costo o valor contable de la mercancía

vendida para el registro de las operaciones de venta y de devoluciones en venta afectando a ese
valor las cuentas de inventario de mercancías para desincorporar los bienes como activos de la
organización en el caso de operaciones de venta o para incorporarlos de nuevo a los activos cuando
se reciben devoluciones de los clientes. Por otra parte se afecta la cuenta costo de ventas para
aumentar el valor contable de las mercancías vendidas durante el ejercicio o para disminuir este
valor en caso de devoluciones de mercancías vendidas.
136
APLICACIÓN PRÁCTICA
En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable correspondiente al

Sistema de Inventario Permanente:
1. Se compran mercancías a crédito 30 días según factura No. 250089 por 6.500 Bs. + IVA.
2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercancía comprada según factura No. 250089
por 300 Bs.
3. Se devuelven al proveedor mercancías defectuosas con precio de 1.000 Bs. correspondientes a

la compra según factura No. 250089.
4. Se venden mercancías a crédito 45 días según factura No. 108824 por 4.200 Bs. + IVA. (Costo de
la mercancía 50 % del precio de venta).
5. Se recibe de un cliente devolución de mercancías con precio de 1.200 Bs., de la venta según
factura No. 108824. (Costo de la mercancía 50 % del precio de venta).
137
MERCANCIAS EN TRANSITO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LAS MERCANCIAS COMPRADAS
FUERA DE PLAZA, ES DECIR, EN OTRAS CIUDADES O PAISES, LAS CUALES VIAJAN O SON
TRASLADADAS POR CUENTA Y RIESGO DE LA EMPRESA.
DEBE HABER
1. Por el importe del precio de costo de las 2. Por el valor de las transferencias a la
compras de mercancías fuera de plaza cuenta Compras o Inventario una vez
transportadas por cuenta y riesgo de que las mercancías son recibidas en
la empresa. el almacén.

ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS DEUDOR
Ejemplos:
1. Se recibe notificación de proveedor en Miami de despacho por vía marítima de mercancías compradas a
crédito según factura No. 2500 por Bs. 10.000, que viajan por cuenta y riesgo de nuestra empresa.
MERCANCÍAS EN CTAS. POR PAGAR

TRANSITO PROVEEDORES
10.000 10.000
2. Se recibe en el almacén la mercancía procedente de Miami según factura No. 2500 (Sistema de
Inventario Periódico)
MERCANCÍAS EN
COMPRAS TRANSITO
10.000 10.000
Estos ejemplos de transacciones se presentan en términos muy sencillos sólo para visualizar los
movimientos que se efectúa a la cuenta de mercancías en tránsito, es posible en muchos casos que en el
registro de este tipo de operaciones se afecten además otros conceptos que no se van a incluir en esta
asignatura ya que se presentarán en otras mas avanzadas del plan de estudios.
UNA VEZ EXPLICADOS LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICAN EN CADA TIPO DE

SISTEMA DE INVENTARIO, A PARTIR DE ESTE MOMENTO EN LAS OPERACIONES
RELACIONADAS CON COMPRAS Y VENTAS SE IDENTIFICARÁ EL SISTEMA DE INVENTARIO
QUE DEBEN APLICAR PARA EFECTUAR EL REGISTRO CONTABLE CORRESPONDIENTE.
138
INTÉNTALO TU!
1. Se compran mercancías al contado a un proveedor en Puerto Ordaz por 12.500 Bs. + IVA según
factura No. 019088, se cancela con cheque del Banco A, el proveedor despacha las mercancías
por vía terrestre en servicio contratado por nuestra empresa.
2. Se recibe notificación del almacén de recepción de las mercancías compradas según factura No.
019088. (Sistema de Inventario Periódico)
3. Se recibe notificación del almacén de recepción de las mercancías compradas según factura No.
019088. (Sistema de Inventario Permanente)
139
RENGLON: OTROS ACTIVOS CORRIENTES
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO O PREPAGADOS

TRATAMIENTO CONTABLE
AL MOMENTO DE CANCELAR POR ADELANTADO EL CONCEPTO DE GASTO:
GASTOS PAGADOS
POR ANTICIPADO BANCO
XXX XXX
LA CUENTA DEBE
IDENTIFICAR EN SU
NOMBRE EL CONCEPTO
ESPECIFICO DE GASTO.
PARA TRASLADAR A LA CUENTA DE GASTOS DEL EJERCICIO LA PARTE CONSUMIDA O QUE

YA SE HA CAUSADO COMO EGRESO:
CUENTA ESPECÍFICA DE GASTO PAGADOS

GASTOS POR ANTICIPADO
XXX XXX
SE DISMINUYE O SALDA LA
CUENTA Y SE TRASLADA
ESTE VALOR A LOS
GASTOS DEL EJERCICIO.
En términos generales este es el tratamiento contable que se aplica para cualquier concepto
de gasto que la empresa cancele antes de su causación desde el punto de vista contable como un
“Egreso” del ejercicio. Una vez que se causa contablemente el egreso la idea es saldar o disminuir
el valor de la cuenta de prepagado para trasladar dicho valor a la cuenta de gastos que corresponda
según el concepto, de manera que, al determinar el resultado del ejercicio generado por las
operaciones de la entidad se consideren todos los gastos causados durante el respectivo periodo.
Los conceptos que más comúnmente generan el registro de un gasto pagado por adelantado
o por anticipado son: sueldos y salarios, alquileres, seguros, impuestos, etc.
A continuación presentamos como ejemplo el concepto de SEGUROS PAGADOS POR

ANTICIPADO:
140
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LOS PAGOS EFECTUADOS POR LA
EMPRESA A LAS COMPAÑIAS DE SEGUROS EN LA CONTRATACIÓN DE POLIZAS QUE LAS PROTEJEN
CONTRA: INCENDIOS, ROBOS, ACCIDENTES, ETC.
DEBE HABER
1. Por el importe de las primas pagadas 2. Por el valor de las partes que se consumen
a las compañías de seguros. con el tiempo de dichas pólizas de seguros
con cargo a los gastos del ejercicio.

ACTIVO CORRIENTE OTROS ACTIVOS CORRIENTES DEUDOR
Ejemplos:
1. Se adquiere póliza de seguros con vigencia de 1 año, cancelando con cheque el monto de la prima por
15.000 Bs.
SEGUROS PAGADOS
POR ANTICIPADO BANCO
15.000 15.000
2. Al cierre del ejercicio se registra la porción consumida de la póliza de seguros equivalente a 7 meses.
SEGUROS PAGADOS
GASTOS DE SEGUROS POR ANTICIPADO
8.750 8.750
Para determinar el valor monetario que representan los 7 meses vencidos de la póliza de seguros
efectuamos el siguiente cálculo:
15.000 Bs. / 12 meses = 1.250 Bs./mes x 7 meses = 8.750 Bs.
Al disminuir este monto de la cuenta de prepagado el saldo que queda en la misma representa el
monto aun vigente de la póliza de seguros correspondiente a 5 meses:
SEGUROS PAGADOS
POR ANTICIPADO
15.000 8.750
6.250
El registro de la porción que se consume al final de cada mes puede realizarse mensualmente o al
cierre del ejercicio como parte del proceso de “Ajustes” de la información contable, en este caso de
los prepagados. El criterio en cada caso dependerá de las políticas de generación de información
contable en cada organización. En cualquier caso el registro contable es el mismo presentado
variando solamente el monto a registrar.
141
INTÉNTALO TU!
1. Se adquiere póliza contra todo riesgo a la empresa “Seguros Maracaibo”, se cancela con cheque
la prima por Bs. 21.600.
2. Se decide el registro mensual del gasto correspondiente a la póliza de seguros por cada mes
vencido en la vigencia de la misma.
3. En el proceso de cierre del ejercicio se efectúa el ajuste de los seguros pagados por anticipado
por los 5 meses ya vencidos de la póliza.
CALCULO DE LA PORCIÓN MENSUAL:

142
A continuación desarrolle las actividades propuestas en la guía de prácticas de la asignatura
correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas del subgrupo de ACTIVO
CORRIENTE:

PROFESORES:

RECUERDA QUE EL DESARROLLO DE LAS PRÁCTICAS TE PERMITE ACLARAR LAS POSIBLES

DUDAS Y REFORZAR EL APRENDIZAJE DE LOS CONCEPTOS Y PROCEDIMIENTOS
EXPLICADOS.
143
144
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE:
RENGLONES:
1. Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
2. Inversiones para la Venta
3. Inversiones Permanentes o a Largo Plazo
4. Propiedad, Planta y Equipo
5. Intangibles
6. Otros Activos No Corrientes

1. Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo:
1.1. Efectos por Cobrar
1.2. Cuentas por Cobrar
2. Inversiones para la Venta:

2.1. Inversiones para la Venta (Largo Plazo)
3. Inversiones Permanentes o a Largo Plazo:

3.1. Inversiones Permanentes o a Largo Plazo
4. Propiedad, Planta y Equipo:

4.1. Terreno
4.2. Edificio
4.3. Depreciación Acumulada Edificio
4.4. Maquinaria y Equipos
4.5. Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos
4.6. Vehículos
4.7. Depreciación Acumulada Vehículos
4.8. Equipo de Reparto
4.9. Depreciación Acumulada Equipo de Reparto
4.10. Equipo de Oficina
4.11. Depreciación Acumulada Equipo de Oficina
4.12. Mobiliario
4.13. Depreciación Acumulada Mobiliario
5. Intangibles:
5.1. Patentes
5.2. Amortización Acumulada Patentes
5.3. Derechos de Autor
5.4. Amortización Acumulada Derechos de Autor
145
6. Otros Activos No Corrientes:
6.1. Fondo de Pensiones y Jubilaciones
6.2. Depósitos entregados en Garantía
6.3. Activos Tangibles no utilizados en las operaciones:
6.3.1. Casa Vacacional
6.3.2. Depreciación acumulada Casa Vacacional

las transacciones de una organización. En la segunda parte se presentan ejemplos de
operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el
146
RENGLON: EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
EFECTOS POR COBRAR (A LARGO PLAZO)

PRINCIPAL DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO,
SOPORTADOS POR TITULOS DE CREDITO O DOCUMENTOS DE EXIGIBILIDAD LEGAL; LETRAS DE CAMBIO
O PAGARES A FAVOR DE LA EMPRESA, CUYA FECHA DE VENCIMIENTO PARA SU CONVERSION EN
EFECTIVO ES MAYOR A UN (01) AÑO.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal de los documentos 2. Por el valor nominal de los
emitidos a favor de la empresa con documentos
fecha de vencimiento mayor a 1 año. cobrados.

ACTIVO NO CORRIENTE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P. DEUDOR
CUENTAS POR COBRAR (A LARGO PLAZO)

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DERECHOS DERIVADOS DE LA ACTIVIDAD PRINCIPAL
DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO ABIERTO, ES DECIR,
SOPORTADOS UNICAMENTE CON LA FACTURA NORMAL UTILIZADA EN ESTE TIPO DE OPERACIONES, CUYA
FECHA DE EXIGIBILIDAD ES SUPERIOR A UN (01) AÑO.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal de las ventas a crédito 2. Por el valor nominal de los derechos
con el único soporte de la factura normal cobrados.
de ventas y con fecha de vencimiento ma-
yor a un (01) año.

ACTIVO NO CORRIENTE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P. DEUDOR
Estas cuentas no son comunes en todas las organizaciones, se manejan básicamente en

aquellas que comercializan bienes que los clientes cancelan a plazos en periodos superiores a un
(01) año. Ejemplo: la venta de artículos electrodomésticos, o mobiliario ofreciendo 24 o 36 meses
para la cancelación del monto total.
LA CUENTA PRINCIPAL ES BASICAMENTE LA MISMA PRESENTADA EN EL SUBGRUPO DE

ACTIVO CORRIENTE, POR ESA RAZÓN EN EL NOMBRE DE LA CUENTA ESTAN ENTRE
PARENTESIS LOS TÉRMINOS “A LARGO PLAZO”. LOS REGISTROS AUXILIARES INDICARÁN EL
PLAZO DE VENCIMIENTO DE CADA DERECHO Y EN FUNCIÓN DE ESO SE DETERMINA EL
TOTAL DE LOS DERECHOS A PRESENTAR EN CADA SUBGRUPO; CORTO Y LARGO PLAZO.
147
INVERSIONES PARA LA VENTA
(REGISTRA
L. P) LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LOS TITULOS DE VALOR, ACCIONES O
INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE ADQUIERE LA EMPRESA CON LA INTENCION DE COMERCIALIZARLAS
EN PERIODOS MAYORES A 1 AÑO.
DEBE HABER
1. Por el precio de costo de las inversiones 2. Por el valor nominal o contable de las inver-
adquiridas para ser vendidas a largo siones al momento de su venta.
plazo.

ACTIVO NO CORRIENTE INVERSIONES PARA LA VENTA (L. P.) DEUDOR
Ejemplos:
1. Se compran acciones de la empresa “Mara Móvil, C. A.” por 10.000 Bs. con el objetivo de comercializarlas
en 1 año y medio, se cancela con cheque del Banco A.
INVERS. P/LA VENTA BANCO

10.000 10.000
2. Se venden las acciones de “Mara Móvil, C. A.” por 12.500 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia
bancaria.
GANANCIA EN VENTA
BANCO INVERS. P/LA VENTA DE INVERSIONES
12.500 10.000 2.500
AL VENDERSE LA INVERSIÓN DEBE HACERSE UN REGISTRO EN LA CUENTA DE “INVERSIONES PARA

LA VENTA” PARA DESINCORPORAR EN ESTE CASO LAS ACCIONES COMO ACTIVOS DE LA ENTIDAD,
EL MOVIMIENTO EN LA CUENTA DEBE SER UN CRÉDITO O ABONO PARA DISMINUIR SU VALOR Y
DEBE HACERSE SIEMPRE CONSIDERANDO EL MONTO DE COMPRA DE LA INVERSIÓN O VALOR EN
LIBROS, CUALQUIER DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE COMPRA Y EL VALOR DE VENTA QUE
GENERE GANANCIA O PÉRDIDA SE REGISTRA POR SEPARADO.
INTÉNTALO TU!
1. Se compran acciones de la empresa “ABC, C. A.” por 20.000 Bs. con el objetivo de comercializarlas
en dos (02) años, se cancela con cheque del Banco A.
2. Se venden las acciones de “Mara Móvil, C. A.” por 18.500 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia
bancaria.
148
INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO
P LAZO LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LOS TITULOS DE VALOR, ACCIONES O
REGISTRA
INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE ADQUIERE LA EMPRESA CON LA INTENCION DE PERMANECER CON LA
PROPIEDAD DE LOS MISMOS POR TIEMPO INDEFINIDO.
DEBE HABER
1. Por el precio de costo de las inversiones 2. Por el valor nominal o contable de las inver-
adquiridas por tiempo indefinido. siones al momento de su venta.

ACTIVO NO CORRIENTE INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO DEUDOR
Ejemplos:
1. Se compran acciones de la empresa “MGM, C. A.” por 50.000 Bs. con el objetivo de participar en el capital
de esta entidad por tiempo indefinido, se cancela mediante transferencia bancaria.
INVERS. PERMANENTES BANCO

50.000 50.000
2. Se venden las acciones de “MGM, C. A.” compradas hace 10 años por 60.000 Bs. Se recibe el pago
GANANCIA EN VENTA
BANCO INVERS. PERMANENTES DE INVERSIONES
60.000 50.000 10.000
AL VENDERSE LA INVERSIÓN DEBE HACERSE UN REGISTRO EN LA CUENTA DE “INVERSIONES

PERMANENTES O A LARGO PLAZO” PARA DESINCORPORAR EN ESTE CASO LAS ACCIONES COMO
ACTIVOS DE LA ENTIDAD, EL MOVIMIENTO EN LA CUENTA DEBE SER UN CRÉDITO O ABONO PARA
DISMINUIR SU VALOR Y DEBE HACERSE SIEMPRE CONSIDERANDO EL MONTO DE COMPRA DE LA
INVERSIÓN O VALOR EN LIBROS, CUALQUIER DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE COMPRA Y EL
VALOR DE VENTA QUE GENERE GANANCIA O PÉRDIDA SE REGISTRA POR SEPARADO.
INTÉNTALO TU!
1. Se compran acciones de la empresa “SPORT CLUB, C. A.” por 40.000 Bs. con el objetivo de
permanecer con la propiedad por tiempo indefinido, se cancela mediante transferencia bancaria.
2. Después de 5 años se venden las acciones de “SPORT CLUB, C. A.” por 46.500 Bs. Se recibe el
pago mediante transferencia bancaria.
149
RENGLON: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En este renglón se presentan los bienes materiales o tangibles que emplea la entidad en el
desarrollo de sus actividades para la generación de los ingresos principales de la entidad.
CUENTAS QUE INTEGRAN EL RENGLÓN:

TERRENO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los lotes de tierra propiedad de la empresa
valuados a precio de costo y empleados en las actividades de la entidad.
EDIFICIO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los inmuebles propiedad de la empresa
valuados a precio de costo empleados en las actividades de la entidad.
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los equipos de trabajo propiedad de la
empresa valuados a precio de costo y empleados en la transformación de materia prima en un
producto terminado o bien en la prestación de un servicio.
VEHÍCULOS
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los medios automotores propiedad de la
empresa, empleados en actividades administrativas por los ejecutivos o empleados, valuados al
costo.
EQUIPO DE REPARTO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los medios automotores propiedad de la
empresa, empleados para el despacho de las mercancías vendidas a los clientes, valuados al costo.
EQUIPO DE OFICINA
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los equipos electrónicos empleados en las
actividades diarias de la organización como: fotocopiadora, computador, impresora, caja
registradora, fax, central telefónica, calculadora, video-beam, televisores, etc.
MOBILIARIO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los muebles o enseres empleados en las
actividades diarias de la organización como: sillas, escritorios, mesas para computador,
archivadores, bibliotecas, mesón para sala de reuniones, juego de recibo, etc.
Los
150
Los dos últimos conceptos de Equipo de Oficina y Mobiliario en algunos casos se
presentan en una misma cuenta como “Mobiliario y Equipo de Oficina”. Cada organización al
momento de diseñar su plan de cuentas define que criterio emplear.
Estos elementos de Activo a excepción del “Terreno” están sujetos al registro contable del
concepto de DEPRECIACIÓN, este concepto se registra y presenta mediante cuentas
complementarias o de valuación para cada partida de Activo y con saldo por naturaleza acreedor que
se identifican con el nombre de “Depreciación Acumulada”.
Desde el punto de vista contable la DEPRECIACIÓN es un concepto por medio del cual se
asigna el costo de las inversiones en activos tangibles a los resultados de los diferentes ejercicios en
los que se emplean estos bienes para el desarrollo de la actividad principal y la generación de los
ingresos principales de la entidad. El procedimiento implica registrar anualmente una porción del
valor del activo como un gasto del ejercicio considerando además la “vida útil” del activo, es decir,
el tiempo de productividad estimado en años o el tiempo durante el cual el activo puede generar
ingresos para la organización, al final de este periodo el activo ya no estará en condiciones de ser
empleado en las actividades y deberá ser reemplazado.
El propósito es representar en términos monetarios, mediante la depreciación el desgaste que

de forma normal se genera en los activos tangibles por efectos del uso, del tiempo y de la
obsolescencia
VALOR DE
GASTOS DEL
LOS DEPRECIACIÓN
EJERCICIO
ACTIVOS
TANGIBLES
DISTRIBUCION DEL VALOR DE UN
ACTIVO FIJO O TANGIBLE ENTRE LOS
PERIODOS DE SU VIDA UTIL
PRODUCTIVA, ASUMIENDO QUE ESTE
VALOR DISMINUYE CON EL TIEMPO Y
USO DEL MISMO
TERRENO NO DEPRECIABLE
151
Existen varios métodos para la determinación de la Depreciación de los activos tangibles y
criterios para la consideración de la vida útil dependiendo de las características de estos elementos.
Estos aspectos serán estudiados en la siguiente asignatura del eje contable. En esta asignatura
básicamente explicaremos el tratamiento contable de los activos tangibles y el registro de la
depreciación.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Registra los aumentos y disminuciones en la estimación contable de la pérdida de valor que sufren
los activos tangibles atendiendo al método seleccionado para la determinación de la misma. Es una
cuenta complementaria de activo con SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR y se utiliza una
cuenta para cada uno de los conceptos de activos tangibles depreciables:
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS

 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPOS
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE REPARTO
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO
EN LOS ANEXOS O NOTAS DEL BALANCE GENERAL DESPUES DE CADA CUENTA DE ACTIVO
TANGIBLE PRESENTADA A SU COSTO HISTORICO SE PRESENTA SU COMPLEMENTARIA CON
LA DEPRECIACION HASTA LA FECHA RESTANDO EL VALOR HISTORICO DEL ACTIVO Y
DETERMINANDO SU VALOR EN LIBROS PARA EL MOMENTO.
Edificios 500.000
VALOR EN LIBROS
Depreciación Acumulada Edificios (50.000) 450.000
En la cuenta de DEPRECIACIÓN ACUMULADA, se va acreditando el monto anual que se

estima por este concepto para cada tipo de activo tangible de tal manera que su saldo va a ir
aumentando a medida que transcurren los ejercicios contables, al reflejar en el Balance General o
Estado de Situación Financiera la información de las cuentas de activo con sus complementarias o
de valuación y restar ambas cifras se puede observar que anualmente el valor en libros del activo va
disminuyendo.
Depreciación Acumulada Saldo

1er. Ejercicio 2.000 2.000
2do. Ejercicio 2.000 4.000
3er. Ejercicio 2.000 6.000
152
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN:
EDIFICIO
MAQUINARIA Y EQUIPOS
VEHICULOS
EQUIPO DE REPARTO
EQUIPO DE OFICINA
MOBILIARIO
DEPRECIACION
DEBITO CREDITO
CUENTA DE GASTOS CUENTA DE VALUACION
• DEPRECIACION EDIFICIO • DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIO

• DEPRECIACION MAQUINARIA • DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA
• DEPRECIACION VEHICULO • DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULO
• DEPRECIACION EQ. DE RPTO. • DEPRECIACION ACUMULADA EQ. DE RPTO.
• DEPRECIACION EQ. DE OFICINA • DEPRECIACION ACUMULADA EQ. DE OFIC.
• DEPRECIACION MOBILIARIO • DEPRECIACION ACUMULADA MOBILIARIO
CUANDO SE EMPLEA UNA SOLA CUENTA DE ACTIVO TANGIBLE PARA LOS CONCEPTOS
DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA, SE EMPLEA TAMBIÉN UNA SOLA CUENTA DE
GASTOS Y UNA SOLA CUENTA DE DE VALUACIÓN PARA ESTOS CONCEPTOS.
Ejemplo:
Se registra la depreciación del primer ejercicio de un vehiculo comprado hace 11 meses por 185.000
Bs., se estima en 5.000 Bs. la depreciación del periodo:
DEPREC. VEHICULOS DEPREC. ACUM. VEHICULOS

5.000 5.000
ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL
PROP., PLANTA Y EQUIPO:

VEHICULOS 1 8 5 .0 0 0
DEPREC. ACUM. VEHICULOS (5.000) 1 8 0 .0 0 0
153
A continuación se presentará la explicación del procedimiento a seguir cuando la
organización vende un activo tangible que está en desuso, es decir, que ha dejado de emplearse en
las actividades de la organización:
CALCULO DEL VALOR EN LIBROS DE UN ACTIVO TANGIBLE (FIJO)
COSTO HISTÓRICO
-- DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL ACTIVO
= VALOR EN LIBROS A LA FECHA
VENTA DE UN ACTIVO FIJO
PROCEDIMIENTO:
• DETERMINACION DEL VALOR EN LIBROS A LA FECHA.
• COMPARACION DEL VALOR EN LIBROS CON EL PRECIO DE VENTA.
• DETERMINACION DE LA GANANCIA O PÉRDIDA EN LA VENTA.
• REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIÓN DE VENTA.
CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR AL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO QUE SE VENDE, LA
DIFERENCIA SE REGISTRA COMO UNA “GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES” . EN CASO
CONTRARIO CUANDO EL VALOR EN LIBROS ES MAYOR QUE EL VALOR QUE SE NEGOCIA EN LA
VENTA, LA DIFERENCIA QUE DEJA DE RECUPERARSE SE REGISTRA COMO UNA “PERDIDA EN
VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES” .
Ejemplos:
1. Se vende al contado equipo de computación en desuso por 1.000 Bs. Se recibe el pago
con cheque. Costo histórico Bs. 1.500, Depreciación acumulada Bs. 900.
MOBIL. Y EQUIPO DEPREC. ACUMUL GANANCIA EN VTA.

CAJA DE OFICINA MOB. Y EQ. OFICINA DE A. TANGIBLES
1.000 1.500 900 400
Valor en libros = 1.500 – 900 = 600 Bs.
Valor de venta = 1.000 Valor en libros = 600 Bs.
Diferencia = 400 Bs. por encima del valor en libros = Ganancia
2. Se vende al contado fotocopiadora en desuso por 2.000 Bs. Se recibe el pago mediante
transferencia bancaria. Costo histórico Bs. 4.500, Depreciación acumulada Bs. 2.000.
MOBIL. Y EQUIPO DEPREC. ACUMUL PERDIDA EN VTA.

BANCO DE OFICINA MOB. Y EQ. OFICINA DE A. TANGIBLES
1.000 4.500 2.000 500
154
Valor en libros = 4.500 – 2.000 = 2.500 Bs.
Valor de venta = 2.000 Valor en libros = 2.500 Bs.
Diferencia = 500 Bs. menos del valor en libros del activo = Pérdida
EN EL REGISTRO CONTABLE EN CUALQUIERA DE LOS CASOS, SE GENERE O NO DIFERENCIA ENTRE EL

VALOR EN LIBROS Y EL VALOR DE VENTA, SE DEBE DESINCORPORAR EL BIEN QUE SE VENDE YA QUE DEJA
DE SER UN ACTIVO DE LA ENTIDAD. CONTABLEMENTE SE TIENE QUE ACREDITAR EL COSTO HISTORICO EN LA
CUENTA DE ACTIVO QUE CORRESPONDA SEGÚN EL TIPO DE ACTIVO QUE SE VENDE.
CUENTA DE ACTIVO TANGIBLE
COSTO HISTORICO
DEL ACTIVO
DE IGUAL MANERA SE DEBE DESINCORPORAR LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL ELEMENTO DE

ACTIVO QUE SE VENDE, YA QUE DEJA DE SER UN ACTIVO DE LA ENTIDAD. CONTABLEMENTE SE DEBITA EL
VALOR DE LA DEPRECIACIÓN QUE EL ACTIVO TIENE ACUMULADA A LA FECHA, EN LA CUENTA
COMPLEMENTARIA.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
VALOR ACUMULADO
A LA FECHA
INTÉNTALO TU!
1. Se vende al contado vehículo en desuso por 100.000 Bs. El comprador cancela mediante
transferencia bancaria. Costo histórico 150.000 Bs., depreciación acumulada 70.000 Bs.
2. Impresora dañada se vende al contado por 500 Bs., el comprador cancela con cheque. Costo
histórico 1.600, depreciación acumulada 900 Bs.
155
3. Se vende caja registradora por 1.000 Bs., se recibe el pago en efectivo. Costo histórico 2.500
Bs. depreciación acumulada 1.500 Bs.
Todas las cuentas tanto de ACTIVO TANGIBLE como de DEPRECIACIÓN ACUMULADA

se operan de la misma manera, por lo tanto con uno de los conceptos como ejemplo
presentaremos la explicación de las situaciones que conllevan a efectuar débitos o créditos a
estas cuentas:
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

DEBE HABER
1. Por el precio de costo de los muebles o equipos 2. Por el precio de costo de los activos
de oficina comprados o recibidos como dona- vendidos.
ción o aporte de capital.
También se debita el valor de cualquier desem-

bolso adicional que tenga que ver con la adqui-
sición del activo.

ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEUDOR
Ejemplos:
1. Se compran dos computadoras y una impresora por 8.000 Bs., se cancela mediante transferencia bancaria.
MOBIL. Y EQ. OFICINA BANCO

8.000 8.000
2. Se vende un scanner en desuso por 600 Bs., se recibe el pago con cheque. Costo histórico 1.500 Bs.,
depreciación acumulada 1.000 Bs.
DEPREC. ACUMULADA
CAJA MOBIL. Y EQ. OFICINA MOBIL. Y EQ. OFICINA
600 1.500 1.000
GANANCIA EN VENTA RECORDAR COMPARAR EL

DE ACTIVOS TANGIBLES VALOR EN LIBROS CON EL
100 VALOR DE VENTA PARA
DETERMINAR SI TENEMOS
GANANCIA O PÉRDIDA.
156
DEPRECIACION ACUMULADA MOBILIARIO Y EQ. DE OFICINA
DEBE HABER
2. Por el importe de la depreciación acu- 1. Por el importe de la cuota de deprecia-

mulada hasta el momento de la venta ción del periodo de acuerdo al método
del activo. seleccionado.

ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEUDOR
(COMPLEMENTARIA)
Ejemplos:
1. Se registra el gasto de depreciación del ejercicio correspondiente al mobiliario y equipo de oficina
por Bs. 1.000 Bs.
DEPRECIACIÓN ACUMUL.
DEPREC.MOB Y EQ.OFIC. MOBIL. Y EQ. DE OFICIN.
1.000 1.000
2. Se vende computadora dañada por 1.200 Bs., se recibe el pago con cheque. Costo histórico
2.500 Bs., depreciación acumulada 1.300 Bs.
DEPREC. ACUMULADA
CAJA MOBIL. Y EQ.OFICINA MOBIL. Y EQ. OFICINA
1.200 2.500 1.300
INTÉNTALO TU!
1. Se compran al contado vehículo para despacho de la mercancía a los clientes por 250.000 Bs.,
se cancela con cheque del Banco A.
2. Se registra la cuota de depreciación del edificio por 1.000 Bs.

157
3. Se venden escritorios y sillas por 1.800 Bs., se recibe el pago mediante transferencia
bancaria. Costo histórico 3.500 Bs., depreciación acumulada 1.500 Bs.
4. Se registra la depreciación de los siguientes conceptos: vehículos 1.200 Bs., equipo de oficina
1.000 Bs., mobiliario 900 Bs.
RESUELVE LOS EJERCICIOS

DE LA GUÍA PRÁCTICA
158
RENGLON: INTANGIBLES
Los intangibles son aquellos activos inmateriales que representan derechos legales o
ventajas competitivas que contribuyen de manera importante en el desarrollo de la actividad
económica de la empresa, en la generación de los ingresos principales y por consiguiente en la
obtención de los resultados esperados en términos de utilidades.
Los activos intangibles pueden ser: las marcas comerciales, la identidad corporativa, la
comunicación institucional, la imagen, el reconocimiento de los clientes, el conocimiento comercial,
operativo, científico o tecnológico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercialización;
las licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes, entre otros.
Los conceptos que pertenecen a los Activos INTANGIBLES tienen la característica común y
particular de recibir un tratamiento contable especial mediante el cual su valor original se traslada a
los resultados de varios períodos contables empleando el concepto de AMORTIZACION y dos
métodos establecidos teóricamente para cumplir con este procedimiento. A continuación
presentaremos en primer lugar la definición de los dos conceptos de intangibles que manejaremos
en esta asignatura, posteriormente explicaremos lo referido a la amortización y luego presentaremos
formalmente el esquema operativo de cada cuenta de intangible y sus correspondientes
complementarias.
PATENTES
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los pagos efectuados al gobierno por el registro
de inventos o desarrollo de nuevos productos, procedimientos técnicos, compuestos químicos,
servicios, etc., y mediante el cual se le otorgan los derechos a una persona natural o jurídica para la
explotación exclusiva a nivel nacional o internacional.
Una patente es un conjunto de derechos exclusivos garantizados por un gobierno o

autoridad al inventor de un nuevo producto material o inmaterial susceptible de ser
explotado comercialmente para el bien del solicitante o creador de dicha invención
durante un espacio limitado de tiempo. Este derecho permite al titular de la patente
impedir que terceros hagan uso de la tecnología patentada. El titular de la patente es el
único que puede hacer uso de la tecnología definida en la patente o autorizar a terceros a
implementarla bajo las condiciones que el titular establezca.
DERECHOS DE AUTOR
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los desembolsos para el registro de una obra
técnica, científica, cultural, literaria, musical, etc., y la obtención del derecho exclusivo para publicar,
reproducir, difundir o vender dicha obra.
159
El derecho de autor es un conjunto de normas jurídicas y principios que regulan los

derechos morales y patrimoniales que la ley concede a los autores o creadores de una
obra literaria, artística, musical, científica o didáctica, esté publicada o inédita. Está
reconocido como uno de los derechos humanos fundamentales en la Declaración
Universal de los Derechos Humanos.
AMORTIZACIÓN
Este concepto tiene su origen en la aplicación del principio contable de asociación de ingresos y
egresos, que define la necesidad de relacionar con los ingresos generados los egresos que
previamente debió realizar la entidad para la obtención de esas entradas de dinero, es decir, a cada
ingreso se le debe asociar con su respectivo gasto. De acuerdo a esto vamos a definir como
AMORTIZACIÓN:
El procedimiento que busca reconocer como gasto la contribución que un activo

intangible ha hecho a la generación de ingresos en cada ejercicio contable.
El monto del desembolso por un concepto de intangible se registra como un activo de la organización
y posteriormente, al final del ejercicio contable en el que se registra, comienza el proceso de
amortización para trasladar en cada periodo una parte del monto del intangible a una cuenta de
GASTOS a efectos de asociarlo con los ingresos de ese ejercicio e influir en la determinación del
RESULTADO de las operaciones.
Para determinar la amortización de un intangible se deberá considerar la duración de la vigencia del

derecho o contrato de uso, es decir, que se determina la CUOTA DE AMORTIZACIÓN, dividiendo el
monto de la inversión entre el número de años con derecho para su uso.
CUOTA DE AMORTIZACIÓN = Monto (Bs.) del intangible

Número de años de vigencia del derecho
EJEMPLO:
Se cancela con un cheque el derecho de patente para fabricación y comercialización del producto “X”
por 100.000 Bs. El derecho tiene vigencia de 5 años.
REGISTRO:
PATENTES BANCO
10.000 10.000
160
CUOTA DE AMORTIZACIÓN = 10.000 Bs. = 2.000 Bs. por cada ejercicio

5 años
El monto del desembolso por 10.000 Bs. se distribuirá en 5 ejercicios contables a razón de 2.000 Bs.
para cada periodo, este monto se registra al cierre de cada ejercicio en una cuenta de gastos para
disminuir el resultado de las operaciones.
Para completar la presentación del tratamiento de la AMORTIZACIÓN es necesario explicar que

existen dos (2) métodos para el registro de este concepto:
 Método Directo
 Método Indirecto
METODOS
DIRECTO INDIRECTO
AL CIERRE DE CADA EJERCICIO SE EMPLEA UNA CUENTA DE VALUACION

CONTABLE SE RESTA DIRECTAMENTE LLAMADA “AMORTIZACION ACUMULADA”
LA CUOTA DE AMORTIZACIÓN A LA EN LA CUAL CADA PERIODO SE ACREDITA LA
CUENTA DE ACTIVO. EL SALDO CUOTA CORRESPONDIENTE. ESTA CUENTA
SE PRESENTA EN EL BALANCE SE PRESENTA EN EL BALANCE GENERAL
GENERAL. DISMINUYENDO EL VALOR DE LA CUENTA
DE ACTIVO CORRESPONDIENTE.
METODO DIRECTO:
Este método define que la cuota de amortización de cada ejercicio se acredita en la cuenta de
intangible disminuyendo directamente el valor de la cuenta o concepto de activo. El saldo que refleja
la cuenta representa el valor que todavía no se ha asociado con los ingresos y resultados de un
ejercicio.
PATENTES
10.000 2.000
8.000
CUOTA DE AMORTIZACIÓN
SALDO POR AMORTIZAR
DEL INTANGIBLE
161
Al aplicar este método el valor de la cuenta de intangible va disminuyendo después del cierre de
cada ejercicio una vez que se acredita la cuota de amortización. Al registrarse la cuota del último
ejercicio la cuenta de activo queda automáticamente SALDADA pues se habrá completado su
distribución a los resultados de veinte (20) ejercicios.
PATENTES
2.000 2.000
ULTIMA CUOTA DE AMORTIZACIÓN

SALDO POR AMORTIZAR
DEL INTANGIBLE
REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN POR EL MÉTODO DIRECTO:
METODO DIRECTO
DEBITO CREDITO
CUENTA DE GASTOS CUENTA DE INTANGIBLE
GASTOS AMORTIZACIÓN PATENTES PATENTES

GASTOS AMORTIZACIÓN DERECHOS DE AUTOR DERECHOS DE AUTOR
Ejemplo:
Se registra la cuota de amortización del primer ejercicio para el concepto de Patentes:
GASTOS AMORTIZACIÓN
PATENTES PATENTES
2.000 2.000
Este es el registro contable que se efectúa al cierre de cada uno de los 5 ejercicios seleccionados
para la amortización de los 10.000 Bs.
En el Balance General el saldo de la cuenta de activo intangible va a ir disminuyendo en cada
ejercicio a medida que se acrediten a la cuenta (disminuir) las cuotas de amortización de cada
periodo. Al concluir con la amortización del concepto la cuenta no se presenta en el Balance
General.
LA NIC 38 NO MENCIONA EL METODO DIRECTO, SOLO EL INDIRECTO

162
METODO INDIRECTO:
De acuerdo a lo que define este método la cuota de amortización de cada ejercicio se registra en una
cuenta complementaria o de valuación llamada “AMORTIZACIÓN ACUMULADA” agregando al
final el concepto de intangible correspondiente en cada caso. En esta cuenta se va acumulando el
valor de las cuotas de amortización cargadas a los diferentes ejercicios hasta completar el registro
de la última cuota según el tiempo considerado para hacer la distribución del monto del intangible.
Tomando el ejemplo planteado sería:
AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES
2.000 1 era. Cuota de Amortización
En el Balance General se presenta el saldo de esta cuenta inmediatamente después de presentar el

saldo de la cuenta de activo intangible que será siempre el valor histórico u original del desembolso,
estos valores se restan y la diferencia se presenta en la siguiente columna y representa lo que se
denomina “Valor en libros”:
INTANGIBLES
Patentes 10.000
Amortización Acumulada Patentes (2.000) 8.000
VALOR EN LIBROS
METODO INDIRECTO
DEBITO CREDITO
CUENTA DE GASTOS CUENTA COMPLEMENTARIA
GASTOS AMORTIZACIÓN PATENTES AMORTIZACIÓN ACUMULADA PATENTES

GASTOS AMORTIZACIÓN DERECHOS DE AUTOR AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR
Ejemplo:
Se registra la cuota de amortización del primer ejercicio para el concepto de Patentes:
GASTOS AMORTIZACIÓN AMORTIZAC. ACUMULADA

PATENTES PATENTES
2.000 2.000
163
Aplicando este método cuando se registra la última cuota de amortización el saldo de la cuenta
de amortización acumulada va a ser el mismo valor registrado originalmente en la cuenta de
intangible, es decir, el monto original del desembolso que se decidió amortizar. Ambas tendrán un
saldo de 10.000 Bs. en este ejemplo que estamos presentando:
AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES
2.000 2 da. Cuota de Amortización
2.000 4 ta. Cuota de Amortización
2.000 5 ta. Cuota de Amortización
10.000
SALDO AL FINAL DEL PROCESO
Si estos valores se presentan en el Balance General el valor en libros será “cero”
INTANGIBLES
Patentes 10.000
Amortización Acumulada Patentes (10.000) 0
En este caso, como ya se ha culminado el proceso de amortización no es necesario presentar estos

datos en la estructura del balance general. Por esa razón cuando se aplica el METODO INDIRECTO,
se debe efectuar un último registro para saldar ambas cuentas: la cuenta de activo intangible y la
cuenta de amortización acumulada.
AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES PATENTES
10.000 10.000 10.000 10.000
Ambos métodos, aunque definen procedimientos diferentes, llegan al final del proceso de
amortización al mismo resultado y cumplen el mismo propósito de asociar los desembolsos por
conceptos de intangibles con los ingresos que generan esos derechos para la organización. La única
diferencia evidente entre ambos métodos es que el “Indirecto” es un poco más explicativo para los
usuarios del Balance General ya que permite visualizar fácilmente el monto del intangible que ya se
ha amortizado y el monto que falta por amortizar, el “Directo” solo revela el monto pendiente de
amortizar. Cada organización decide cual de los métodos aplicar en el tratamiento contable de los
intangibles. Las cuentas por estos dos conceptos se operan de igual manera así que con el
concepto de Patentes presentaremos la explicación de las cuentas de intangibles y sus
complementarias.
164
PATENTES
DEBE
SS HABER
1. Por el valor de los pagos realizados para 2. Por el precio de costo de las Patentes que se
el registro del derecho exclusivo de explo- han amortizado totalmente cuando se aplica
tación de bienes o servicios desarrollados el método INDIRECTO.
por la empresa.
3. Por la cuota de amortización del período cuan-
do se aplica el método DIRECTO.

ACTIVO NO CORRIENTE INTANGIBLES DEUDOR
Ejemplos
:
1. Se cancelan con cheque por Bs. 5.000, derechos de propiedad intelectual sobre compuesto químico desarrollado por
la empresa. Se decide su amortización en 5 ejercicios contables.
PATENTES BANCO
5.000 5.000
2. Se carga a los resultados del ejercicio la cuota de amortización de la patente por Bs. 1.000 (Método Directo)
GTOS. AMORT. PATENTES PATENTES
1.000 1.000
3. Se desincorpora el valor cancelado anteriormente pues se completó su distribución a los resultados de 5 ejercicios.
PATENTES AMORT. ACUM. PATENTES

5.000 5.000
INTÉNTALO TU!
1. Se cancelan 50.000 Bs. mediante transferencia bancaria por derecho de patente para la
fabricación y comercialización de un nuevo producto. Se amortizará en 5 años.
2. Se registra la cuota de amortización del ejercicio correspondiente a la patente. (M. Directo)
3. Se desincorpora el valor de la patente pues se completo su amortización (M. Indirecto)

165
AMORTIZACION ACUMULADA PATENTES
DEBE HABER
2. Por el importe de la amortización total del 1. Por el importe de la cuota de amor-

valor del activo intangible para su desin- tización del periodo cuando se aplica
el Método INDIRECTO.
corporación una vez que ha concluido
el tiempo establecido para su distribu-
ción o al termino de su uso total.

ACTIVO NO CORRIENTE INTANGIBLES (Complementaria) ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se registra la cuota de amortización del ejercicio correspondiente a la patente por 1.000 Bs. (M. Indirecto)
GTOS. AMORT. PATENTE AMORT. ACUM.PATENTE

1.000 1.000
2. Se desincorpora el valor de la patente pues se completo su amortización (M. Indirecto)
AMORT.ACUM.PATENTE PATENTE
5.000 5.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registra la amortización del ejercicio para Patentes por 4.000 Bs. (M. Indirecto)
2. Se desincorpora el valor de la patente ya amortizada por 20.000 Bs. (M. Indirecto)

166
RENGLON: OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS SEPARACIONES DE EFECTIVO QUE
REALIZA LA EMPRESA CON LA FINALIDAD DE PAGAR A SUS TRABAJADORES QUE SE PENSIONEN
O SE JUBILEN LAS INDEMNIZACIONES CORRESPONDIENTES.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal de los fondos es- 2. Por el valor nominal de los pagos efectuados
tablecidos para pagar a sus trabajado- a los trabajadores por estos conceptos.
res las pensiones y jubilaciones.

ACTIVO NO CORRIENTE OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES DEUDOR
Ejemplos:
1. Se realiza transferencia bancaria por 10.000 Bs. a la cuenta creada para el pago de pensiones y
jubilaciones al personal
FONDO PENS. Y JUBILAC. BANCO

10.000 10.000
2. Se cancelan mediante transferencias bancarias las pensiones y jubilaciones del mes por 5.400 Bs.
GTOS. PENS. Y JUBILAC. FONDO PENS. Y JUBILAC.

5.400 5.400
INTÉNTALO TU!
1. Se crea un fondo por 12.000 Bs. para el manejo del efectivo que se empleará en el pago de
pensiones y jubilaciones, se efectúa transferencia bancaria.
2. Mediante transferencia se cancelan las pensiones y jubilaciones por 5.000 Bs.

167
DEPOSITOS ENTREGADOS EN GARANTIA
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS CANTIDADES DE DINERO QUE LA EMPRESA
DESEMBOLSA Y ENTREGA COMO GARANTIA DEL PAGO POSTERIOR DEL VALOR DE BIENES Y
SERVICIOS CONTRATADOS.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal del efectivo entrega- 2. Por el valor nominal de los depósitos
do como garantía del pago posterior del devueltos a la empresa.
valor de bienes o servicios contratados
por la empresa.

ACTIVO NO CORRIENTE OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES DEUDOR
Ejemplos:
1. Se contrata arrendamiento de un local comercial y se entrega como garantía la cantidad de 10.000 Bs.
DEPOSITOS ENTREGAD.
COMO GARANTÍA BANCO
10.000 10.000
2. Finalizado el contrato de arrendamiento se recibe mediante transferencia el monto del depósito que se
había entregado como garantía más 2.500 Bs. de intereses.
DEPOSITOS ENTREGAD. INGRESOS POR

BANCO COMO GARANTÍA INTERESES
12.500 10.000 2.500
LEY PARA LA REGULARIZACIÓN Y CONTROL DE LOS ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS (2011)
CAPÍTULO II
De Las Garantías
Artículo 42°. El arrendador y/o arrendadora podrá exigir al arrendatario y/o arrendataria garantías reales o personales en
respaldo de las obligaciones asumidas por éste. En ningún caso, podrán coexistir ambos tipos de garantías.
Del Depósito
Artículo 43°. Cuando se constituya depósito en dinero para garantizar el cumplimiento de las obligaciones derivadas del
contrato de arrendamiento, éste no podrá exceder del equivalente a la suma de dos (2) mensualidades, cantidad ésta que
no podrá ser imputable al pago de los cánones de arrendamiento.
Colocación Del Depósito en una Institución Financiera

Artículo 44°. En el caso de que se constituya depósito en dinero para garantizar las obligaciones derivadas del contrato de
arrendamiento, el arrendador y/o arrendadora, sea persona natural o jurídica, deberá colocar dicha suma en una Cuenta
que mensualmente genere intereses en un ente regido por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Los
intereses y otros beneficios que se produzcan corresponderán al arrendatario y/o arrendataria, y serán acumulados a la
cantidad dada en garantía, desde el mismo momento en que se recibe el depósito.
Depósitos no Colocados en una Institución Financiera

Artículo 45°. Si por cualquier circunstancia, el arrendador y/o arrendadora incumpliere la obligación establecida en el
artículo precedente, quedará obligado a satisfacer al arrendatario y/o arrendataria intereses calculados a la tasa mensual
168
pasiva promedio de los seis principales entes financieros durante la vigencia de la relación arrendaticia, conforme a la
información que suministre el Banco Central de Venezuela.
Restitución Del Depósito

Artículo 46°. El arrendador y/o arrendadora deberá reintegrar al arrendatario, al término de la relación arrendaticia la suma
recibida como garantía de las obligaciones del arrendatario y/o arrendataria, más los intereses que se hubiesen causado
hasta ese momento, siempre que estuviere solvente respecto al cumplimiento de las obligaciones arrendaticias a su cargo.
INTÉNTALO TU!
1. Se firma contrato de arrendamiento del galpón “A” que será utilizado como almacén, se entrega
como garantía la cantidad de 6.500 Bs. mediante cheque.
2. Se da por terminado el contrato de arrendamiento del galpón “A”, se recibe mediante

transferencia bancaria la devolución del depósito entregado como garantía más 3.000 Bs. de
intereses.
169
ACTIVOS TANGIBLES NO UTILIZADOS EN LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA.
ESTA PARTIDA REPRESENTA A AQUELLOS ACTIVOS TANGIBLES QUE NO SE APLICAN A LA
GENERACIÓN DE LA RENTA (INGRESOS) YA SEA POR QUE ESTAN EN DESUSO O POR QUE
TIENEN PROPÓSITOS DIFERENTES A LA OBTENCION DE LOS INGRESOS PRINCIPALES DE LA
ORGANIZACIÓN, EJEMPLO: ACTIVOS TANGIBLES DISPONIBLES PARA LA VENTA A LARGO PLAZO,
CASA VACACIONAL UTILIZADA POR LOS DIRECTIVOS Y EMPLEADOS DE LA ORGANIZACION.
ESTAN SUJETOS A LA APLICACIÓN DEL CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN CON EL MISMO

PROCEDIMIENTO ANTES EXPLICADO.
INVENTARIO DE ACTIVOS TANGIBLES
RENGLÓN
• UTILIZADOS EN LAS OPERACIONES PROPIEDAD, PLANTA

Y EN LA GENERACIÓN DE LOS Y EQUIPO
INGRESOS PRINCIPALES.
• ARRENDADOS A TERCERAS INVERSIONES A

PERSONAS. CORTO
O LARGO PLAZO
SITUACIÓN DE • DISPONIBLES PARA LA VENTA OTROS ACTIVOS

LOS ACTIVOS A CORTO PLAZO. CORRIENTES
TANGIBLES •
• EN DESUSO.
• DISPONIBLES PARA LA VENTA
A LARGO PLAZO. OTROS ACTIVOS
• NO CORRIENTES
• EMPLEADOS CON PROPOSITOS
DIFERENTES A LA OBTENCIÓN
DE INGRESOS.
AL MOMENTO DE
ELABORAR
UN BALANCE CUENTAS AUXILIARES CUENTAS PRINCIPALES
GENERAL SE
CLASIFICAN EN LOS • TERRENOS
SUBGRUPOS
SEGÚN SU • EDIFICIOS
SITUACIÓN. • MAQUINARIAS
• VEHICULOS
• EQUIPO DE REPARTO
• MOBILIARIO Y EQ. OFIC.
En este renglón se presentan los activos tangibles que no se están utilizando en las operaciones por
estar dañados u obsoletos y además los que tienen propósitos diferentes a la generación de los
ingresos principales de la organización, ya sea porque están disponibles para ser vendidos a largo
plazo o porque son activos que se emplean con propósitos sociales o recreacionales. En el Balance
General las cuentas de activo se presentan acompañadas de sus correspondientes complementarias
de “Depreciación Acumulada”.
VER EXPLICACIÓN DEL RENGLÓN DE PPE

170
Las cuentas de activos tangibles y sus complementarias se operan de la forma

explicada al presentar el renglón de propiedad, planta y equipo (PPE). Lo
diferente es la identificación de la situación en la que se encuentra cada elemento
que conforma el renglón de “Propiedad, Planta y Equipo” a efectos de separar las
cuentas en la estructura del Balance General explicando contablemente a los
usuarios de la información que se presenta en este informe, que concepto
representan estos bienes.
A continuación desarrolle las actividades propuestas en la guía de prácticas de la asignatura

correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas del subgrupo de ACTIVO NO
CORRIENTE:

PROFESORES:


EXPLICADOS.
171
172
2.5.2.2. CUENTAS DE PASIVO
Recordemos que este grupo de cuentas representa las deudas reales o estimadas
pendientes de pago en un momento determinado o bien obligaciones que implican la
entrega de bienes o prestación de servicios en el futuro.
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o

transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o
gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de
los bienes que constituyen el activo, cobros por anticipado de ventas futuras de bienes o
servicios, los compromisos laborales con el recurso humano de la organización.
La NIC 1, clasifica las cuentas de Pasivo en dos subgrupos:
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS DE PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
El PASIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de deudas o compromisos

exigibles a corto plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organización en
periodos menores a doce (12) meses.
Algunos pasivos corrientes, como los comerciales, y otros pasivos devengados, ya

sea por costos de personal o por otros costos operativos, formarán parte del capital
circulante utilizado en el ciclo operativo normal de la entidad. Estas cuentas se
clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los
doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de explotación se
aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de
la explotación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la explotación,
pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del balance o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son
ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la
NIC 39, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte corriente de los pasivos no
corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a
pagar no comerciales. Los préstamos que proporcionan financiación a largo plazo (es
decir, no forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de la explotación),
173
y que no deban liquidarse después de los doce meses desde la fecha del balance, se
clasificarán como pasivos no corrientes, sujetos a condiciones.
De acuerdo a la NIC 1, un PASIVO debe clasificarse como CORRIENTE cuando:
• SE ESPERA LIQUIDAR EN EL CICLO NORMAL DE OPERACIÓN DE LA ENTIDAD.
• SE MANTIENE CON EL PROPÓSITO PRINCIPAL DE SER COMERCIALIZADO.
• DEBE PAGARSE DENTRO DE DOCE MESES DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL CUAL
SE INFORMA.
• LA ENTIDAD NO PUEDE APLAZAR LA CANCELACIÓN POR AL MENOS DOCE MESES

DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL CUAL SE INFORMA.
El PASIVO NO CORRIENTE, representa el conjunto de deudas o compromisos

exigibles a largo plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organización en
periodos mayores a doce (12) meses a partir de la fecha en la cual estos compromisos se
informan a los usuarios en la estructura del Balance General o Estado de Situación
Financiera.
INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO:

• OBLIGACIONES A LARGO PLAZO.
• IMPUESTOS DIFERIDOS
• PASIVOS LABORALES
• CREDITOS DIFERIDOS
A continuación se presentarán las cuentas de PASIVO según los criterios en el

orden de presentación en el Balance General establecidos por las Normas Internacionales
de Contabilidad:
ESTRUCTURA DEL
BALANCE GENERAL
CUENTAS O
DE PASIVO ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
174
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE:
RENGLONES:
1. Préstamos a Corto Plazo
2. Porción Corriente de las Obligaciones Financieras
3. Documentos y Cuentas por Pagar Comerciales y Otras
4. Gastos Acumulados y Retenciones
5. Otros Pasivos Corrientes
6. Impuesto Sobre la Renta por Pagar

1. Préstamos a Corto Plazo:
1.1. Sobregiro Bancario
1.2. Efectos por Pagar Bancarios
1.3. Préstamos Bancarios a Corto Plazo
2. Porción Corriente de las Obligaciones Financieras
3. Documentos y Cuentas por Pagar Comerciales y Otras:

3.1. Efectos por Pagar Comerciales o a Proveedores
3.2. Cuentas por Pagar Comerciales o a Proveedores
3.3. Otras Cuentas por Pagar
4. Gastos Acumulados y Retenciones:

4.1. Obligaciones Legales de la Empresa:
 SSO por pagar
 RPVH por pagar
 RPE por pagar
 INCES por pagar
4.2. Sueldos por pagar
4.3. Vacaciones por pagar
4.4. Utilidades por pagar
4.5. Alquileres por pagar
4.6. Publicidad por pagar
4.7. Servicios públicos por pagar
4.11. Retenciones:
 Retención SSO por pagar
 Retención RPVH por pagar
 Retención RPE por pagar
 Retención INCES por pagar
175
 Retención ISLR por pagar
 IVA Débito Fiscal
5. Otros Pasivos Corrientes:

5.1. Créditos Diferidos:
 Alquileres cobrados por anticipado
5.2. Dividendos por pagar
6. Impuesto Sobre la Renta por Pagar

las transacciones de una organización. En la segunda parte se presentan ejemplos de
operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el
176
RENGLON: PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO
SOBREGIRO BANCARIO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS DEUDAS QUE SE GENERAN PARA LA
EMPRESA CON ENTIDADES BANCARIAS AL EMITIR CHEQUES POR CANTIDADES SUPERIORES A
LAS DISPONIBLES EN LA CUENTA CORRESPONDIENTE ASUMIENDO EL BANCO LA COLOCACION
TEMPORAL DEL MONTO FALTANTE.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los sobregiros 1. Por el valor nominal del efectivo que
cancelados por la empresa al banco. cubre temporalmente el banco al
. pagar cheques por montos superiores
a la disponibilidad de la empresa..

PASIVO CORRIENTE PRESTAMOS A CORTO PLAZO ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se emite cheque para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por 5.000 Bs., el banco cubre un
faltante en la cuenta por 400 Bs. para hacer efectivo el pago al beneficiario.
CTAS. X PAG. PROVEED. SOBREGIRO BANCARIO BANCO

5.000 400 4.600
2. Se recibe notificación del banco por deducción de la cuenta corriente del monto del sobregiro anterior.
SOBREGIRO BANCARIO BANCO

400 400
INTÉNTALO TU!
1. Se emite cheque por 3.600 Bs. para cancelar deuda con el proveedor A, el banco cubre 500 Bs.
no disponibles en la cuenta corriente.
2. El banco notifica deducción en la cuenta del monto del sobregiro.

177
EFECTOS POR PAGAR BANCARIOS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS DEUDAS QUE SE GENERAN PARA LA EMPRESA CON
ENTIDADES BANCARIAS POR OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, ES DECIR, AL RECIBIR DE ESTAS
PRESTAMOS DE DINERO A CORTO PLAZO (MENOS DE 1 AÑO), SOPORTADOS CON LA FIRMA DE UN
PAGARE O UNA LETRA DE CAMBIO.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los documentos 1. Por el valor nominal de las obligaciones que
cancelados a las entidades bancarias. asume la empresa con entidades bancarias
soportadas por pagares o letras de cambio.

Ejemplos:
1. Se recibe mediante transferencia bancaria la cantidad de 60.000 Bs. en calidad de préstamo del Banco A,
se firma pagaré a 90 días.
EFECTOS POR
BANCO PAGAR BANCARIOS
60.000 60.000
2. Mediante cheque se cancela a su vencimiento el monto del pagaré anterior.

EFECTOS POR
PAGAR BANCARIOS BANCO
60.000 60.000
INTÉNTALO TU!
1. El Banco A aprueba préstamo a la empresa por 50.000 Bs. y transfiere ese monto a la cuenta
corriente, se soporta el compromiso con una letra de cambio a 120 días.
2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al Banco A la letra de cambio anterior .

178
PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS DEUDAS QUE SE GENERAN PARA LA EMPRESA
CON ENTIDADES BANCARIAS POR OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, ES DECIR, AL RECIBIR
DE ESTAS PRESTAMOS DE DINERO PARA SER CANCELADOS EN PERIODOS NO MAYORES A
UN (01) AÑO, SIN LA EXIGENCIA DE LA FIRMA DE UN DOCUMENTO DE EXIGIBILIDAD LEGAL.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los préstamos 1. Por el valor nominal de las obligaciones que
cancelados a las entidades bancarias. por concepto de préstamos asume la
empresa con entidades bancarias con
vencimiento no mayor a un (01) año.

Ejemplos:
1. Se recibe mediante transferencia bancaria la cantidad de 40.000 Bs. en calidad de préstamo del Banco A.
PRESTAMOS BANCAR.
BANCO A CORTO PLAZO
40.000 40.000
2. Mediante cheque se cancela a su vencimiento el monto del préstamo anterior.

PRESTAMOS BANCAR.
A CORTO PLAZO BANCO
40.000 40.000
INTÉNTALO TU!
1. El Banco A aprueba préstamo a la empresa por 25.000 Bs. y transfiere ese monto a la cuenta
corriente, se debe cancelar este compromiso en 90 días.
2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al Banco A el préstamo anterior.

179
PORCION CORRIENTE DE OBLIGACIONES FINANCIERAS
REPRESENTA LA CUOTA QUE DEBE CANCELARSE EN PERIODOS MENORES A UN (01) AÑO EN RELACIÓN
CON PRÉSTAMOS, HIPOTECAS O BONOS EMITIDOS A LARGO PLAZO, EN AQUELLOS CASOS EN LOS QUE
LAS CONDICIONES DE DICHAS OBLIGACIONES ESTIPULEN PAGOS PARCIALES PARA LA CANCELACIÓN DEL
COMPROMISO.
EJEMPLO
LA EMPRESA TIENE REGISTRADA UNA HIPOTECA POR PAGAR POR 250.000 Bs. A CUATRO
(04) AÑOS. SEGÚN LAS CONDICIONES DEFINIDAS AL MOMENTO DE CONCRETAR LA
OPERACIÓN CON LA ENTIDAD BANCARIA, DENTRO DE 10 MESES A PARTIR DE ESTA
FECHA DEBEN CANCELARSE 50.000 Bs., EL RESTO AL TERMINO DEL PLAZO DE
VENCIMIENTO ESTABLECIDO.
BALANCE GENERAL
PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
PORCIÓN CORRIENTE DE OBLIGACIONES HIPÓTECA A L. P . . . . . . . . . . 200.000 Bs.

FINANCIERAS . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 Bs.
En situaciones como la ejemplificada al momento de elaborar el Balance General o Estado de

Situación Financiera debe revelarse la información a los usuarios de manera bien explicativa de
forma tal que entiendan sin ninguna duda los compromisos que la organización posee tanto en el
corto como en el largo plazo. Por esa razón se debe hacer esta diferenciación en el monto a cancelar
según las condiciones definidas para el pago y la(s) fecha(s) de vencimiento.
180
RENGLON: DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
EFECTOS POR PAGAR COMERCIALES O PROVEEDORES

EMPRESA RELACIONADAS CON SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, ES DECIR, EN LAS
OPERACIONES A CREDITO DOCUMENTADO PARA LA COMPRA DE MERCANCIAS, MATERIA
PRIMA O INSUMOS PARA LA PRESTACION DE UN SERVICIO.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los documentos 1. Por el valor nominal de las obligaciones
cancelados a los proveedores. que asume la empresa con sus provee-
dores soportadas por pagares o letras
de cambio.

DOCUMENTOS Y CTAS. POR PAGAR
PASIVO CORRIENTE COMERCIALES Y OTRAS ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se compran mercancías a crédito según Factura No. 00321 por 4.000 Bs. + IVA, se firma el giro A-25
a 45 días. (Sistema de Inventario Periódico)
EFECTOS X PAGAR
COMPRAS IVA CRÉDITO FISCAL A PROVEEDORES
4.000 480 4.480
2. A su vencimiento se cancela el giro A-25 por la compra anterior, se emite cheque No. 9004562.
EFECTOS X PAGAR
A PROVEEDORES BANCO
4.480 4.480
INTÉNTALO TU!
1. Se registra compra de mercancías a crédito por 5.200 Bs. + IVA, se soporta el compromiso con
una letra de cambio a 30 días. (Sistema de Inventario Permanente)
2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al proveedor la compra anterior.

181
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES O PROVEEDORES
EMPRESA RELACIONADAS CON SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, ES DECIR, EN LAS OPERACIONES A
CREDITO ABIERTO (CON EL UNICO SOPORTE DE LA FACTURA QUE EMITE EL PROVEEDOR) POR LA
COMPRA DE MERCANCIAS, MATERIA PRIMA O INSUMOS PARA LA PRESTACION DE UN SERVICIO.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de las deudas 1. Por el valor nominal de las obligaciones que
canceladas a los proveedores. asume la empresa con sus proveedores
soportadas con la factura normal en este
tipo de operaciones.

Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancías a crédito por 6.500 Bs. + IVA, según factura No. 600458 a 30 días.
(Sistema de Inventario Permanente)
CUENTAS POR
INVENT DE MERCANCIAS IVA CRÉDITO FISCAL PAGAR PROVEEDOR.
6.500 780 7.280
2. A su vencimiento mediante transferencia bancaria se cancela la factura No. 600458.
CUENTAS POR
PAGAR PROVEEDOR. BANCO
7.280 7.280
INTÉNTALO TU!
1. Se compran mercancías a crédito por 2.800 Bs. + % IVA, según factura No. 123065 a 45 días.
(Sistema de Inventario Periódico)
2. A su vencimiento mediante cheque se cancela la compra según factura No. 123065.

182
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
EMPRESA DE OPERACIONES A CREDITO ABIERTO QUE DIFIEREN DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL,
ES DECIR, POR LA COMPRA DE BIENES DISTINTOS A LAS MERCANCÍAS, MATERIA PRIMA O
INSUMOS.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de las deudas 1. Por el valor nominal de las obligaciones que
canceladas. asume la empresa en operaciones que
difieren de la compra de bienes o insumos
para la realización de la actividad principal.

Ejemplos:
1. Se compran dos computadoras por 8.000 Bs. a crédito 30 días según factura No. 44506.
EQUIPO DE OFICINA OTRAS CTAS. X PAGAR

8.000 8.000
2. A su vencimiento mediante cheque se cancela la compra según factura No. 44506.
OTRAS CTAS. X PAGAR BANCO

8.000 8.000
INTÉNTALO TU!
1. Se compra una fotocopiadora a crédito por 5.800 Bs., según factura No. 823055 a 30 días.
2. Se cancela con cheque la factura No. 823055.

183
GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES
ESTE RENGLÓN ESTA CONFORMADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
SEGURO SOCIAL
VIVIENDA Y
HABITAT
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA
REGIMEN DE
EMPLEO
INCES
DISPOSICIONES DE
LA LEY
DEL TRABAJO: GASTOS ACUMULADOS POR
VACACIONES Y DIVERSOS CONCEPTOS
UTILIDADES
RETENCIONES
IVA DÉBITO FISCAL RETENCIONES A

LOS
GENERADO EN TRABAJADORES SEGURO SOCIAL
LAS VIVIENDA Y
OPERACIONES HABITAT
DE VENTA REGIMEN DE
EMPLEO
INCES, ISLR
En el marco legal que las organizaciones deben cumplir podemos destacar cuatro (4) leyes
que tienen un efecto contable para la entidad ya que conllevan al registro de dos tipos de pasivos:
DISPOSICIONES LEGALES
• LEY DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

• LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT
• LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO
• LEY DEL INCES
PASIVOS
S
OBLIGACIONES DE RETENCIONES A LOS

LA EMPRESA TRABAJADORES
SS
O RPV
H
184
RENGLÓN: GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA:

En términos generales representan las obligaciones derivadas para la organización del marco legal
en el que ésta opera. Cuentas que integran este concepto:
 Seguro Social Obligatorio (SSO) por pagar
 Régimen Prestacional de Vivienda y Habitat (RPVH) por pagar
 Régimen Prestacional de Empleo (RPE) por pagar
 INCES por pagar
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO (SSO) POR PAGAR

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS APORTES QUE
EFECTÚA LA EMPRESA AL “INSTITUTO VENEZOLANO DE LOS SEGUROS SOCIALES” (IVSS),
QUE ES UN ORGANISMO AUTONOMO CON PERSONALIDAD JURÍDICA Y PATRIMONIO
PROPIO, DISTINTO E INDEPENDIENTE DEL FISCO NACIONAL Y QUE OTORGA DE ACUERDO
A LAS DISPOSICIONES DE LEY:
- PRESTACIONES DE ASISTENCIA MÉDICA INTEGRAL

- PRESTACIONES EN DINERO PARA LOS CASOS DE INCAPACIDAD TEMPORAL
- PRESTACIONES EN DINERO EN CASO DE: VEJEZ, INVALIDEZ O INCAPACIDAD TEMPORAL
Aspectos de la Ley del SSO
Artículo 66: La cotización para financiar el Seguro Social Obligatorio será, al iniciarse la
aplicación de esta Ley, de un once por ciento (11%) del salario a que se refiere el
artículo 59, para las empresas clasificadas en el riesgo mínimo; de un doce (12%) para
las clasificadas en el riesgo medio, y de un trece por ciento (13%) para las clasificadas
en riesgo máximo. El Reglamento determinará la distribución de las empresas entre los
diferentes riesgos contemplados en este artículo. La cotización para financiar las
prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte y nupcias de las
personas indicadas en el artículo 3; será al iniciarse la aplicación de esta Ley, de cuatro y
tres cuartos por ciento (4 3/4%) del salario a que se refiere el artículo 59.
Artículo 67: La parte de cotización que corresponderá al asegurado será, al iniciarse la
aplicación de esta Ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario señalado en el artículo
anterior.
185
REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT (RPVH) POR PAGAR
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS APORTES QUE EFECTÚA LA
EMPRESA AL FONDO CREADO POR EL ESTADO CON EL APORTE DE TODAS LAS EMPRESAS
LEGALMENTE CONSTITUIDAS Y SUS TRABAJADORES PARA EL DESARROLLO DE
PROGRAMAS DE DOTACIÓN DE VIVIENDAS FAMILIARES A NIVEL NACIONAL.
Aspectos de la Ley del RPVH
El organismo que administra los recursos recaudados por la aplicación de esta Ley es el Banco
Nacional de Vivienda y Habitat. Esta Ley busca garantizar el derecho a las personas dentro del
territorio nacional a acceder a las políticas, planes, programas, proyectos y acciones que el
Estado desarrolle en materia de vivienda y hábitat, dando prioridad a las familias de escasos
recursos y otros sujetos de atención especial definidos en esta Ley y en la Ley Orgánica del
Sistema de Seguridad Social.
El financiamiento del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat se asegurará mediante:
1. Los aportes fiscales.
2. Los aportes parafiscales.
3. Los aportes obligatorios de los trabajadores dependientes y sus empleadores.
4. Los aportes voluntarios de los trabajadores dependientes y no dependientes.
5. Los remanentes netos de capital destinados a la seguridad social.
6. Las cantidades recaudadas por concepto de retraso en el pago de los aportes obligatorios
y de créditos otorgados con recursos previstos en esta Ley.
7. Los intereses, rentas, derechos y cualquier otro producto proveniente de las inversiones
efectuadas con recursos de esta Ley.
8. Las cantidades recaudadas por sanciones, multas y otras de naturaleza análoga.
9. Cualquier otro ingreso o fuente de financiamiento.
REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO (RPE) POR PAGAR

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS APORTES QUE DEBE EFECTUAR LA
EMPRESA AL IVSS EN EL MARCO DE LA LEY ORGÁNICA DE SEGURIDAD SOCIAL, PARA QUE
ESTE ORGANISMO DE CUMPLIMIENTO A LA LEY CON ESTE NOMBRE (2005) Y CANCELE A
LOS TRABAJADORES DESEMPLEADOS, UNA DETERMINADA INDEMNIZACIÓN EN DINERO DE
ACUERDO A LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA NORMATIVA LEGAL
CORRESPONDIENTE.
186
Aspectos de la Ley del RPE
La cotización para financiar el régimen prestacional de empleo será equivalente al 2,50% del
salario normal devengado por el trabajador en el mes inmediatamente anterior a aquél en
que se causó la cotización. al empleador le corresponde el pago de 80% de la
cotización, es decir 2% del salario, y al trabajador el 20% restante, es decir 0,50% del
salario. la base contributiva para estas cotizaciones tiene como límite inferior un salario
mínimo urbano y como límite superior diez salarios mínimos urbanos.
En esta Ley se definen los siguientes objetivos:
(i) Regular la atención integral de las personas que conforman la fuerza de trabajo
mientras se encuentren situación de desempleo.
(ii) Asegurar al trabajador dependiente y cotizante al Régimen Prestacional de
Empleo una prestación dineraria en caso de pérdida involuntaria del empleo o de
finalización del contrato de trabajo por tiempo u obra determinado.
(iii) Asegurar al trabajador por cuenta propia cotizante al Régimen Prestacional de
Empleo una prestación dineraria en caso de pérdida de la ocupación productiva.
(iv) Regular la organización y funcionamiento del Instituto Nacional de Empleo y los
mecanismos de adopción e implementación de sus políticas, programas y medidas
especiales.
(v) Favorecer la empleabilidad de la fuerza de trabajo y contribuir al fomento del
empleo.
INCES POR PAGAR

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS APORTES QUE DEBE EFECTUAR LA
EMPRESA AL “INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIÓN EDUCATIVA SOCIALISTA”, CREADO
POR EL ESTADO PARA ORGANIZAR CURSOS DE CAPACITACIÓN Y ESPECIALIZACIÓN DE
TRABAJADORES ADULTOS ASÍ COMO PROGRAMAS DE APRENDIZAJE PARA JOVENES
ENTRE 14 Y 18 AÑOS QUE LOS CAPACITA EN UN DETERMINADO OFICIO PARA SU
INSERCIÓN EL MERCADO LABORAL. PARA CUMPLIR ESTE PROPÓSITO LAS EMPRESAS
LEGALMENTE CONSTITUIDAS Y CONCINCO (5) O MÁS TRABAJADORES DEBEN EFECTUAR
TRISMESTRALMENTEUN APORTE EN DINERO.
Aspectos de la Ley del INCES

187
Toda persona natural o jurídica que en su empresa genere empleo para cinco (5) ó más
trabajadores, está en la obligación de aportar al INCES el equivalente a una alícuota del
2% del total pagado por sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier
especie.
Los trabajadores están obligados a tributar al INCES con un aporte equivalente al
1/2% de sus utilidades pagadas por los patronos. La obligación nace a partir de un
trabajador. El trabajador siempre está obligado a contribuir, sea cual fuere el número de
trabajadores de la empresa. Los Patronos, están obligados a retener la referida contribución
de los trabajadores y enterarlo (depositarlo) en las cuentas recaudadoras del INCES, de los
Bancos elegidos por el Instituto
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PASIVOS POR DISPOSICIONES LEGALES
SOBRE LA BASE DEL MONTO DE LA

NOMINA DE CADA MES SE DETERMINA EL
VALOR DEL COMPROMISO DE LA
NOMINA DEL MES EMPRESA PARA EL PAGO POSTERIOR DE
ESTOS CONCEPTOS A LOS ORGANISMOS
CORRESPONDIENTES.
• REMUNERACIONES DE LOS TRABAJADORES

• DEDUCCIONES DE LEY
ESTOS COMPROMISOS SE REGISTRAN COMO:
• MONTO NETO A RECIBIR COMO PAGO
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA
ESTAS DEDUCCIONES REPRESENTAN LAS

RETENCIONES POR PAGAR
QUE SE REGISTRAN CONTABLEMENTE COMO PASIVOS

DE LA ORGANIZACIÓN PUESTO QUE ESTA SOLO
ACTUA COMO INTERMEDIARIO PARA LA
RECAUDACIÓN DE LOS APORTES QUE DEBEN
EFECTUAR LOS TRABAJADORES. ESTOS MONTOS SE
DEBEN CANCELAR POSTERIORMENTE AL ORGANISMO
ADMINISTRADOR DE CADA CONCEPTO.
LAS CUENTAS QUE REPRESENTAN LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA

EMPRESA POR ESTOS CONCEPTOS YA EXPLICADOS SE OPERAN TODAS DE LA
MISMA MANERA, POR LO TANTO CON UNO DE LOS CONCEPTOS
PRESENTAREMOS LA EXPLICACIÓN DE LOS MOVIMIENTOS QUE ESTAS RECIBEN.
188
REGISTRO CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA
DEBITOS CRÉDITOS
CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE
1. GTOS. OBLIGACIONES LEGALES • (APORTE) SSO POR PAGAR

• (APORTE) RPVH POR PAGAR
2. GASTOS POR SSO
GASTOS POR RPVH • (APORTE) RPE POR PAGAR
GASTOS POR RPE • (APORTE) INCES POR PAGAR
GASTOS INCES
EJEMPLO:
SE REGISTRAN LAS OBLIGACIONES LEGALES DEL MES PARA SU POSTERIOR
PAGO: SSO 500 Bs., RPVH 300 Bs., RPE 200 Bs., INCES 200 Bs.
GTOS OBLIG.LEGALES SSO X PAGAR RPVH X PAGAR

1.200 500 300
RPE X PAGAR INCES X PAGAR
200
200
SSO POR PAGAR
DEBE HABER
2. Por el valor de las deudas canceladas 1. Por el valor nominal del aporte que debe
efectuar mensualmente la empresa como
patrono.
PASIVO CORRIENTE GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes al SSO por la cantidad de 1.200 Bs.
GASTOS POR SSO SSO POR PAGAR
1.200 1.200
2. Se emite cheque para cancelar el aporte al SSO registrado previamente.
SSO POR PAGAR BANCO

1.200 1.200
189
INTÉNTALO TU!
1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes por SSO de 1.150 Bs.
2. Para su posterior pago se registra el aporte mensual por RPE de 900 Bs.
3. El aporte por RPVH de 1.000 Bs. e INCES de 800 Bs. se registran para su posterior pago.
4. Se emite cheque al IVSS para cancelar los conceptos de SSO y RPE, previamente registrados.
5. Se cancela el compromiso registrado por RPVH, se emite cheque a nombre del organismo
correspondiente.
6. Se emite cheque para cancelar el aporte al INCES, previamente registrado.

190
OTROS GASTOS ACUMULADOS
AL CIERRE DE CADA MES SE RECOMIENDA LA VERIFICACIÓN DE LOS

CONCEPTOS DE GASTOS QUE SE HAN CAUSADO CONTABLEMENTE
PARA LA ORGANIZACIÓN Y QUE SE CANCELARAN POSTERIORMENTE A
EFECTO DE REGISTRAR LOS RESPECTIVOS COMPROMISOS,
CONSIDERANDO LA IMPORTANCIA DE INFORMAR A LOS USUARIOS,
POR MEDIO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, TANTO LOS DERECHOS
COMO LAS OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD.
TRATAMIENTO CONTABLE
DEBITO CREDITO
CUENTA DE GASTOS CUENTA DE PASIVO CORRIENTE
GASTOS POR CONCEPTO CONCEPTO POR PAGAR
SE REGISTRA SE REGISTRA
EL MONTO EL MONTO
DEL EGRESO DEL
CAUSADO. COMPROMISO.
EL NOMBRE DE AMBAS CUENTAS DEBE IDENTIFICAR CLARAMENTE EL
CONCEPTO QUE DA ORIGEN CONTABLE AL EGRESO Y AL PASIVO.
Dependiendo de las actividades de la organización son varios los conceptos de gastos

causados y pendientes de pago que pueden presentarse dentro de este renglón,.
EJEMPLOS:
• PARA SU POSTERIOR PAGO SE REGISTRA LA CUOTA DE ALQUILER DEL MES POR 1.000 Bs. CORRESPONDIENTE
AL LOCAL QUE LA EMPRESA UTILIZA PARA VENTAS AL DETAL.
GASTOS POR ALQUILERES ALQUILERES X PAGAR
1.000 1.000
SE REGISTRA PARA SU PAGO POSTERIOR VALOR DE PROMOCIÓN PUBLICITARIA POR 1.200 Bs.
GASTOS POR PUBLICIDAD PUBLICIDAD X PAGAR
1.000 1.000
SE REGISTRA POR 1.000 Bs. LA ESTIMACIÓN MENSUAL DEL COMPROMISO POR PAGO DE VACACIONES.
GASTOS X VACACIONES VACACIONES X PAGAR
1.000 1.000
191
INTÉNTALO TU!
1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 18.500 Bs.
2. Para su posterior pago se registra el monto del servicio eléctrico del mes por 950 Bs.
3. Se registran por 1.200 Bs., los intereses sobre préstamos a cancelar dentro de 15 días.
4. Se compran artículos de oficina a crédito según factura No. 0125 a 30 días.
5. Se recibe factura No. 1234 a 30 días por 850 Bs., correspondiente al mantenimiento del aire
acondicionado central.
192
RETENCIONES
REPRESENTAN LOS APORTES QUE LA EMPRESA, ACTUANDO COMO AGENTE DE

RETENCION (INTERMEDIARIO) DE LOS DIFERENTES ORGANISMOS, DESCUENTA DEL
PAGO A SUS TRABAJADORES CON LA OBLIGACION DE ENTREGARLOS A CADA UNA DE
LAS DEPENDENCIAS CORRESPONDIENTES DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE
CADA LEY.
DISPOSICIONES LEGALES
• LEY DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

• LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT
• LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO
• LEY DEL INCES
• LEY DEL ISLR (IMPUESTO SOBRE LA RENTA)
PASIVOS
S
RETENCIONES A LOS
TRABAJADORES
CUENTAS QUE SE PRESENTAN DENTRO DE ESTE CONCEPTO DE RETENCIONES:

 RETENCIÓN SSO POR PAGAR
 RETENCIÓN RPVH POR PAGAR
 RETENCIÓN RPE POR PAGAR
 RETENCIÓN INCES POR PAGAR
 RETENCIÓN ISLR POR PAGAR
DEFINICIONES:
RETENCIÓN SSO POR PAGAR
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS
TRABAJADORES CORRESPONDIENTES AL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO QUE LA EMPRESA
DEBE DEDUCIR DE SU SUELDO Y ENTERAR EN EL ORGANISMO REGIONAL RESPECTIVO. VER
ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA.
193
RETENCIÓN RPVH POR PAGAR
TRABAJADORES CORRESPONDIENTES A LA LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y
HABITAT Y QUE LA EMPRESA DEBE DEDUCIR DE SU SUELDO Y ENTERAR EN EL ORGANISMO
ADMINISTRADOR DE LOS RECURSOS. VER ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA.
RETENCIÓN RPE POR PAGAR

TRABAJADORES AL IVSS PARA LA APLICACION DE LA DISPOSICION DEL REGIMEN PRESTACIONAL
DE EMPLEO. VER ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS OBLIGACIONES
LEGALES DE LA EMPRESA.
RETENCIÓN INCES POR PAGAR

TRABAJADORES SOBRE EL MONTO DE LAS UTILIDADES AL INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACION
EDUCATIVA SOCIALISTA. VER ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA.
RETENCIÓN ISLR POR PAGAR

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL IMPUESTO RETENIDO POR LA EMPRESA A LOS
TRABAJADORES MENSUALMENTE COMO ANTICIPO A SU DECLARACION DEFINITIVA DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.
REGISTRO CONTABLE DE LAS RETENCIONES A LOS TRABAJADORES
EL ASIENTO CONTABLE SE EFECTUA AL MOMENTO DE REGISTRAR LA

NÓMINA DE CADA MES
DEBITO CREDITOS
CUENTA DE GASTOS CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE
• GASTOS SUELDOS Y SALARIOS • RETENCIÓN

SSO POR PAGAR
• RETENCIÓN
RPVH POR PAGAR
• RETENCIÓN
RPE POR PAGAR
• RETENCIÓN
INCES POR PAGAR
Y
• BANCO ó SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
194
EJEMPLO:
SE REGISTRA PARA SU POSTERIOR PAGO LA NÓMINA DEL MES POR 10.500 Bs. RETENCIONES: SSO 300 Bs.
RPVH 150 Bs., RPE 50 Bs.
GTOS SUELDOS Y RETENCION RETENCION

SALARIOS SSO POR PAGAR RPVH POR PAGAR
10.500 300 150
RETENCION SUELD. Y SALARIOS

RPE POR PAGAR POR PAGAR
50 10.000
Todas las cuentas operan de la misma manera por consiguiente con uno de los
conceptos se explicará la forma de operarlas:
RETENCIÓN SSO POR PAGAR

DEBE HABER
2. Por el valor de las retenciones cance- 1. Por el valor nominal de los aportes que deben
ladas al organismo correspondiente. efectuar mensualmente los trabajadores por
este concepto y que la empresa deduce de
sus sueldos actuando según la Ley como
agente de retención.
Ejemplos:
1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 15.500 Bs. y las
retenciones por concepto de SSO por 1.850 Bs.
GASTOS SUELDOS Y RETENCIÓN SUELDOS Y SALARIOS

SALARIOS SSO POR PAGAR POR PAGAR
15.500 1.850 13.650
2. Se emiten cheques para cancelar las retención del SSO previamente registrada.
RETENCIÓN
SSO POR PAGAR BANCO
1.850 1.850
195
INTÉNTALO TU!
1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 25.600 Bs. y las
retenciones por los siguientes conceptos: SSO 1.400 Bs., RPVH 1.100 Bs., RPE 900 Bs. e ISLR
1.600 Bs.
2. Por transferencia a las cuentas bancarias se cancela la nómina previamente registrada.
3. Se emite cheque para cancelar al IVSS las retenciones de SSO y RPE ya registradas.
4. Se cancelan las retenciones por RPVH, se emite cheque del banco A.
5. Se cancela al Seniat el monto de las retenciones por concepto de ISLR.

196
RETENCIONES POR PAGAR
IVA DEBITO FISCAL

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE LA
EMPRESA RETIENE (COBRA) EN LA VENTA DE MERCANCIAS, BIENES O SERVICIOS, POR EL
CUAL OBTIENE EL DERECHO DE DEBITARLO CONTRA EL IMPUESTO DE LA MISMA NATURALEZA
PAGADO A SUS PROVEDORES EN LA COMPRA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS
(IVA CREDITO FISCAL). SE CALCULA APLICANDO AL VALOR TOTAL DE LA VENTA LA ALICUOTA
VIGENTE.
DEBE HABER
2. Por el valor de las mercancías devueltas 1. Por el valor de las retenciones

por los clientes y por los descuentos aplicables a los clientes en las
aplicables a las operaciones de venta. operaciones de venta de
mercancías o prestación de
3. Por el valor del impuesto compensado servicios.
con el Crédito Fiscal al presentar la
declaracion mensual.
Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancías a crédito por 4.600 Bs. + % IVA, se recibe el pago del cliente con
cheque, se aplica el sistema de inventario permanente (Costo 50 % del precio de venta)
CTAS. X COB. CLIENTES IVA DEBITO FISCAL INGRESOS POR VTAS.

5.152 552 4.600
COSTO DE VENTAS INVENTARIO DE MCIAS.

2.300 2.300
2. De la venta anterior se registra una devolución de mercancías con precio de 2.000 Bs.
DEVOLUC. EN VENTAS IVA DEBITO FISCAL CTAS.X COB.CLIENTES

2.000 240 2.240
EL PUNTO No. 3 SE EXPLICARÁ CON MÁS DETALLE A CONTINUACIÓN DESPUÉS

DE PRESENTAR LA RELACIÓN ENTRE LAS DOS CUENTAS QUE REGISTRAN EL
VALOR DEL IVA COBRADO Y PAGADO.
197
COMPRAS VENTAS
IVA CREDITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL
xxx xxx
ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE:

PREPAGADOS RETENCIONES
ESTE MONTO EL SENIAT ESTE MONTO LA EMPRESA

LO DEBE REINTEGRAR DEBE CANCELARLO AL
A LA EMPRESA. SENIAT.
CONCILIACIÓN:
PROCESO DE CRUCE DE LA INFORMACIÓN
PARA SIMPLIFICAR EL PROCEDIMIENTO DE
COBRO Y REINTEGRO DEL IVA DEL MES.
CREDITO FISCAL DEBITO FISCAL

VALOR A COMPENSAR VALOR A COMPENSAR
CON LO RETENIDO POR CON LO PAGADO POR
ESTE CONCEPTO ESTE CONCEPTO
En este esquema se explica que el IVA pagado por la empresa en las operaciones de compra
de las mercancías que luego se van a vender a los clientes para realizar la actividad principal de la
organización, debe ser reintegrado por el Seniat a la empresa debido a que conceptualmente la Ley
(LIVA) establece que el contribuyente de este impuesto es el consumidor final de los bienes o
servicios, de tal manera que en este caso el consumidor final es el cliente a quien la empresa va a
vender estas mercancías. En función de esto la empresa debería recibir el reintegro del IVA
cancelado mensualmente a los proveedores en estas operaciones.
Por otro lado el IVA que la empresa cobra a los clientes en las operaciones de venta de
mercancías, actuando como intermediario según lo establece la Ley, se debe pagar mensualmente a
la administración de rentas (Seniat).
198
Es decir que el proceso natural de acuerdo a esto sería que al principio de cada mes las
empresas cancelarán al Seniat el monto registrado como “Debito Fiscal” en el mes anterior y a su vez
el Seniat reintegrará a las empresas lo registrado como “Crédito Fiscal” por las operaciones
realizadas el mes anterior. Este proceso obviamente resultaría muy complejo si consideramos el
número de empresas registradas ante la administración de rentas en cada estado del país. El
propósito entonces del PROCESO DE CONCILIACIÓN, es simplificar este procedimiento de cobro y
pago del IVA de cada mes, la idea es cruzar la información para compensar estos dos conceptos.
Al aplicar este procedimiento se pueden generar tres (03) situaciones diferentes que
presentaremos a continuación con valores para visualizar claramente el registro contable que debe
efectuarse en cada caso para concretar la compensación de las cuentas:
CONCILIACION DE CUENTAS DEL IVA
1. CUANDO EL CREDITO FISCAL ES IGUAL AL DEBITO FISCAL:
Ejemplo: IVA CREDITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL
(Saldo) 1.250 1.250 (Saldo)
REGISTRO:
1.250 1.250 1.250 1.250
Esta es la situación menos común de las tres posibles pero en caso de presentarse, el
registro contable por conciliación de las cuentas implica saldar ambas partidas
efectuando movimiento contrario a cada una por el monto de su saldo al cierre del
mes.
2. CUANDO EL CREDITO FISCAL ES MAYOR AL DEBITO FISCAL:

Ejemplo:
(Saldo) 1.860 1.500 (Saldo)
REGISTRO:
1.860 1.500 1.500 1.500
360
SALDO A FAVOR DE LA EMPRESA QUE SE TRASLADA AL SIGUIENTE MES

199
En este caso se genera una diferencia a favor de la empresa puesto que fue menor el
monto retenido a los clientes que el monto cancelado por este impuesto a los
proveedores, el registro contable por conciliación de las cuentas implica saldar la
cuenta del DEBITO FISCAL efectuando movimiento contrario por el monto de su saldo
al cierre del mes y acreditar ese mismo monto en la cuenta del CREDITO FISCAL,
esta no queda saldada, el saldo que queda en la cuenta se traslada al siguiente mes
para ser compensado con el débito fiscal de ese próximo periodo.
3. CUANDO EL DEBITO FISCAL ES MAYOR AL CREDITO FISCAL:
Ejemplo: IVA CREDITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL

(Saldo) 1.725 1.925 (Saldo)
REGISTRO:
IVA CREDITO FISCAL BANCO IVA DEBITO FISCAL

1.725 1.725 200 1.925 1.925
VALOR DEL CHEQUE EMITIDO A LA ADMINISTRACION DE RENTAS POR EL EXCEDENTE

CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO PAGADO POR LOS CLIENTES.
En este caso se genera una diferencia a favor de la administración de rentas puesto

que fue mayor el monto retenido a los clientes que el monto cancelado por este
impuesto a los proveedores, el registro contable por conciliación de las cuentas
implica saldar ambas partidas efectuando en cada una un movimiento contrario por el
monto de su saldo al cierre del mes y emitir un cheque por el monto del Débito Fiscal
que no se puede compensar y que debe cancelarse al Seniat.
200
INTÉNTALO TU!
Se registra la conciliación de las cuentas del IVA en los siguientes casos:
1. Monto del Crédito Fiscal 5.800 B., Débito Fiscal 5.300 Bs.
2. Monto del Débito Fiscal 6.200 Bs., Crédito Fiscal 5.800 Bs.
3. Monto del Crédito Fiscal 5.500 Bs., Débito Fiscal 5.500 Bs.
201
RENGLÓN: OTROS PASIVOS CORRIENTES
El primer concepto a presentar en este renglón son los CRÉDITOS DIFERIDOS, que
representan entradas de dinero recibidas anticipadamente por la organización antes de su causación
como INGRESOS desde el punto de vista contable, es decir, antes de que la empresa cumpla con la
contraparte que le corresponde en la negociación y que justifica la recepción del efectivo: entrega de
bienes o prestación de servicios. Estos conceptos debido a su origen y naturaleza pueden influir
económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos a los resultados
de las operaciones.
El concepto que vamos a ejemplificar en este renglón para explicar el tratamiento contable es
el de “Alquileres cobrados por anticipado”.
CREDITOS DIFERIDOS
ALQUILER LOCAL
01.07.X1 30.06.X2
31.12.X1
RECEPCION DEL PAGO CIERRE EJERCICIO X1 VIGENCIA FINAL
Ejemplo: Se contrata arrendamiento de un local comercial a otra empresa y se solicita la cancelación

por anticipado del primer año de alquiler por la cantidad de 12.000 Bs. Se recibe cheque por este
monto al momento de concretar la negociación el 01.07 del año X1, la vigencia del contrato es hasta
el 30.06 del siguiente año (X2).
TRATAMIENTO CONTABLE:
ALQUIL COB. POR

CAJA ANTICIPADO
12.000 12.000
En el registro contable no se afecta la cuenta de INGRESOS POR ALQUILERES, debido a

que este monto aún no se ha causado contablemente como ingreso, su causación se dará
gradualmente a medida que transcurran cada uno de los doce (12) meses de vigencia del contrato de
arrendamiento en los cuales la empresa debe garantizar al arrendatario el uso del inmueble. De
hecho en este ejemplo la mitad de los 12.000 Bs. se deben registrar como ingreso del ejercicio X1 y
el resto como ingreso del siguiente ejercicio contable (X2).
202
El criterio contable entonces es el de crear una cuenta de crédito diferido que se puede
denominar “ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO”, para reflejar la cantidad de dinero
recibida y luego trasladar desde este partida hasta la cuenta de “INGRESOS POR ALQUILERES” las
cuotas de alquiler mensuales una vez causadas, en cuyo caso el registro contable sería:
CUOTA MENSUAL = 12.000 Bs. / 12 meses = 1.000 Bs. mensuales
REGISTRO AL CIERRE DE CADA MES
ALQUIL COB. POR INGRESOS POR

ANTICIPADO ALQUILERES
1.000 12.000 1.000
11.000
ESTADO DE
BALANCE RESULTADOS
GENERAL
Este procedimiento puede llevarse a cabo mensualmente (12 registros) saldándose la cuenta
al efectuar el último registro o bien en dos momentos: al cierre del ejercicio X1 para registrar los seis
(6) meses ya vencidos o causados como ingresos hasta esa fecha y luego al 30.06.X2 cuando
culmine la vigencia del primer año del contrato para trasladar a la cuenta de ingresos por alquileres,
los seis meses restantes.
AL CIERRE DEL EJERCICIO X1:
1.000 Bs. mensuales x 6 meses = 6.000 Bs. causados
REGISTRO CONTABLE

6.000 12.000 6.000
6.000 SALDO
ESTADO DE
BALANCE RESULTADOS
GENERAL
203
AL 30.06 DEL EJERCICIO X2:

1.000 Bs. mensuales x 6 meses = 6.000 Bs. causados
REGISTRO CONTABLE

6.000 6.000 6.000
CUENTA SALDADA ESTADO DE

RESULTADOS
Al vencimiento del contrato de arrendamiento, el 30.06.X2 en el ejemplo, se repite el registro

para trasladar desde la cuenta de crédito diferido a la cuenta de ingresos la porción del concepto de
alquiler que ya se ha causado. La cuenta de crédito diferido queda saldada después de este
segundo registro
A continuación presentamos formalmente la cuenta:
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE ALQUILERES COBRADOS ANTES DE SU
REAL CAUSACIÓN COMO INGRESO DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE. DESDE ESTA CUENTA SE
TRASLADA EL MONTO DE LAS CUOTAS QUE AL FINAL DE CADA MES SE CONVIERTEN EN INGRESO
PARA LA ENTIDAD A LA PARTIDA CORRESPONDIENTE PARA PRESENTAR ESTE CONCEPTO DE INGRESO
SECUNDARIO.
DEBE HABER
2. Por el importe del anticipo una vez 1. Por el importe del efectivo recibido antici-
que se causa el ingreso por el con- padamente como cuotas de arrendamien-
cepto respectivo. to de activos tangibles de la empresa.
PASIVO CORRIENTE OTROS PASIVOS CORRIENTES ACREEDOR
Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se reciben 7.200 Bs. correspondientes a 6 meses de alquiler cobrados por
anticipado.
ALQUILERES COB.
BANCO POR ANTICIPADO
7.200 7.200
204
2. Al cierre del ejercicio se registran 4 meses de los alquileres que ya se han causado como ingresos.
ALQUILERES COB. INGRESOS POR

POR ANTICIPADO ALQUILERES
4.800 4.800
INTÉNTALO TU!
Se registra la conciliación de las cuentas del IVA en los siguientes casos:
1. Se registra el cobro por adelantado de 8 meses de alquileres, se recibe un cheque por 11.200 Bs.
2. Al cierre del primer mes se registra la cuota de alquiler que se ha causado como ingreso.
3. Al cierre del ejercicio se registran como ingresos 5 meses del alquiler cobrado por adelantado.
205
DIVIDENDOS POR PAGAR

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LA OBLIGACION DE LA EMPRESA (SOCIEDAD
ANONIMA) DE CANCELAR DIVIDENDOS A SUS ACCIONISTAS EN FUNCION DE LOS RESULTADOS
DE OPERACIÓN DE CADA PERIODO CONTABLE.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los dividendos 1. Por el valor nominal del monto de las
cancelados a los accionistas. utilidades en operaciones acumuladas
que serán distribuidas (pagadas) entre
los accionistas de la organización en
una operación futura.
PASIVO CORRIENTE OTROS PASIVOS CORRIENTES ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se decide el decreto de pago de dividendos dentro de 3 meses por 180.000 Bs.
UTILID. ACUMULADAS DIVIDENDOS X PAG.

180.000 180.000
2. Mediante transferencia a las cuentas bancarias de los accionistas se cancelan los dividendos decretados.
DIVIDENDOS X PAG. BANCO

180.000 180.000
INTÉNTALO TU!
1. Se decreta el pago de dividendos en efectivo dentro de 4 meses por 200.000 Bs.
2. Se cancela a los accionistas los dividendos decretados mediante transferencia bancaria.

206
RENGLÓN: IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LA OBLIGACION DE LA EMPRESA DE CANCELAR
AL ESTADO EL TRIBUTO CONFERIDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN FUNCION DE
LOS RESULTADOS DE OPERACIÓN DE CADA PERIODO CUANDO ESTOS SON POSITIVOS.
DEBE HABER
2. Por el valor del impuesto cancelado a 1. Por el valor nominal del monto de
la Administración de Rentas. este impuesto calculado sobre la
utilidad en operaciones de cada
ejercicio fiscal.
PASIVO CORRIENTE IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se registra para su posterior pago el impuesto sobre la renta del ejercicio por 15.000 Bs.
GASTOS DE ISLR ISLR X PAG.

15.000 15.000
2. Se presenta la declaración del ISLR cancelando con cheque el monto correspondiente.
ISLR X PAG. BANCO

15.000 15.000
Según Catacora (2009), el Impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas más
importantes del pasivo al momento de elaborar el estado de situación financiera para las empresas
contribuyentes de acuerdo con la Ley de ISLR. El cálculo de este impuesto está sujeto a las normas
que establece la Ley en cuanto a la determinación de la utilidad base para la determinación del
monto a pagar ya que la metodología es diferente a la empleada para efectos financieros en cuanto
a los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para efectos
tributarios.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
TÍTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIÓN Y DEL GRAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
207
Artículo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artículo 8 de la presente ley, se gravará, salvo disposición en contrario, con base
en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
TARIFA Nº 1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 - 6,00%
2 Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 - 9,00%
8 Por la fracción que exceda de 6.000,00 - 34,00%
Artículo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artículo 9° de esta ley, se gravará salvo disposición en contrario, con base en la
siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N° 2
Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 - 15%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 - 22%
Por la fracción que exceda de 3.000,00 - 34%
Parágrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos

concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el
país, sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por
ciento (4,95%). A los efectos de lo previsto en este parágrafo, se entenderá por instituciones
financieras, aquéllas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del
país de su constitución.
Parágrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de esta ley, se gravarán con un
impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
208
Artículo 9. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que
realicen actividades distintas a las señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por todos
sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos de
impuesto fijados en sus parágrafos. A las sociedades o corporaciones extranjeras,
cualquiera sea la forma que revistan, les será aplicado el régimen previsto en este artículo.
Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e del artículo 7, pagarán el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 de esta
Ley.
Artículo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se
refieren los artículos 11 y 12 de esta Ley se gravarán, salvo disposición en contrario, con
base en la siguiente Tarifa:
Tarifa N° 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados en el
artículo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos señalados en
el artículo 11.
Artículo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que
se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y derivados para la
explotación, estarán sujetos al impuesto previsto en el literal b del artículo 53 de esta Ley por
todos los enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de
tales industrias.
Quedan excluidos del régimen previsto en este artículo, las empresas que realicen
actividades integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de
procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, comercialización y exportación del
gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinación de hidrocarburos
o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.
Artículo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, estarán sujetos
al impuesto previsto en el literal a del artículo 53 de esta Ley por las regalías y demás
participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesión de tales regalías y participaciones. Los contribuyentes distintos de las
personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la explotación de minas, de
209
hidrocarburos y de actividades conexas, también estarán sujetos al impuesto establecido
en el literal a del artículo 53 de esta Ley, por los enriquecimientos señalados en el
encabezamiento del presente artículo.
INTÉNTALO TU!
1. Se registra el impuesto sobre la renta del ejercicio para su posterior pago por 20.000 Bs.
2. Se cancela al Seniat el impuesto sobre la renta del ejercicio pasado, se emite cheque.
210
A continuación desarrolle las actividades propuestas en la guía de prácticas de la

asignatura correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas del
subgrupo de PASIVO CORRIENTE:

PROFESORES:


EXPLICADOS.
211
212
El PASIVO NO CORRIENTE, representa el conjunto de deudas o compromisos exigibles
a largo plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organización en periodos mayores a doce
(12) meses a partir de la fecha en la cual estos compromisos se informan a los usuarios en la
estructura del Balance General o Estado de Situación Financiera.
INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO:

• OBLIGACIONES A LARGO PLAZO.
• IMPUESTOS DIFERIDOS
• PASIVOS LABORALES
• CREDITOS DIFERIDOS
Según Guajardo (2004), una de las funciones más importantes de quien dirige una
organización es proveer los fondos necesarios para el desarrollo de las operaciones. Las
necesidades de recursos de una empresa se clasifican en: necesidades financieras a corto plazo,
como la inversión en capital de trabajo y en segundo lugar las necesidades financieras para el
desarrollo de planes a largo plazo, como la construcción de nuevas instalaciones productivas o la
adquisición de nueva tecnología. Los fondos necesarios para financiar este tipo de proyectos se
obtienen a través de la contratación de pasivo a largo plazo o de la emisión de acciones de capital
social. Al utilizar fuentes de recursos a largo plazo, la empresa cuenta con el tiempo necesario para
generar las utilidades suficientes para cubrir los compromisos financieros contraídos.
A continuación se presentarán las cuentas de PASIVO según los criterios en el orden de

presentación en el Balance General establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad:
ESTRUCTURA DEL
BALANCE GENERAL
CUENTAS O
DE PASIVO ESTADO DE SITUACIÓN
NO CORRIENTE FINANCIERA
213
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PASIVO NO CORRIENTE:
RENGLONES:
1. Obligaciones a Largo Plazo
2. Impuesto Diferido
3. Pasivos Laborales
4. Otros Pasivos No Corrientes

1. Obligaciones a Largo Plazo:
1.1. Efectos por pagar
1.2. Cuentas por pagar
1.3. Préstamos por pagar
1.4. Hipoteca por pagar
1.5. Bonos por pagar
2. Impuesto Diferido
3. Pasivos Laborales:
3.1. Prestaciones Sociales por pagar
3.2. Anticipo sobre Prestaciones Sociales
4. Otros Pasivos No Corrientes:

4.1. Depósitos recibidos en Garantía
4.2. Provisión para Garantías
214
RENGLÓN: OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
EFECTOS POR PAGAR (L. P)

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CON
FECHA DE VENCIMIENTO MAYOR A 01 AÑO, SOPORTADAS POR DOCUMENTOS DE EXIGIBILIDAD
LEGAL: LETRAS DE CAMBIO O PAGARES.
DEBE HABER
cancelados a su vencimiento. firmados a favor de terceros con venci-
miento mayor a 1 año.
PASIVO NO CORRIENTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO ACREEDOR
CUENTAS POR PAGAR (L. P)

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CON
FECHA DE VENCIMIENTO MAYOR A 01 AÑO, QUE NO ESTAN SOPORTADAS POR DOCUMENTOS
DE EXIGIBILIDAD LEGAL.
DEBE HABER
2. Por el valor de los compromisos 1. Por el valor nominal de los compromisos

cancelados a su vencimiento. a favor de terceros con vencimiento en
periodos mayores a 1 año.
Estas cuentas quizás no son muy comunes hoy en día por la dinámica económica que influye
sobre los ciclos de negocios en las organizaciones, sin embargo en los casos que aplica este
concepto, las cuentas se operan de la forma ya explicada en el Pasivo Corriente.
LA CUENTA ES BASICAMENTE LA MISMA PRESENTADA EN EL SUBGRUPO DE PASIVO

CORRIENTE, POR ESA RAZÓN EN EL NOMBRE DE LA CUENTA ESTAN ENTRE PARENTESIS
LOS TÉRMINOS “A LARGO PLAZO”. LOS REGISTROS AUXILIARES INDICARÁN EL PLAZO DE
VENCIMIENTO DE CADA COMPROMISO Y EN FUNCIÓN DE ESO SE DETERMINA EL TOTAL DE
LOS PASIVOS A PRESENTAR EN CADA SUBGRUPO; CORTO Y LARGO PLAZO, AL MOMENTO
DE ELABORAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.
215
Cuando la organización requiere de recursos adicionales a los que dispone para el financiamiento
de grandes proyectos, importantes para el presente y futuro de la entidad, se puede recurrir
básicamente a dos fuentes: la emisión de nuevas acciones de capital que los accionistas cancelarán
preferiblemente en efectivo o bien pueden emplearse fuentes externas para la obtención de esos
recursos por alguna de estas tres vías:
REQUERIMIENTOS DE EFECTIVO DE LA ORGANIZACIÓN
FINANCIAMIENTO EXTERNO
PRESTAMO HIPOTECA BONOS
FINANCIAMIENTO EN FINANCIAMIENTO EN EMISIÓN DE TÍTULOS DE

DINERO RECIBIDO DE DINERO RECIBIDO DE VALOR VENDIDOS A
ENTIDADES BANCARIAS ENTIDADES BANCARIAS TERCERAS PERSONAS
TENIENDO COMO ENTREGANDO COMO CUYO VALOR NOMINAL DE-
SOPORTE LA BUENA FE GARANTÍA LA PRO- BE REINTEGRARSE AL
DE AMBAS PARTES PIEDAD DE UN ACTIVO COMPRADOR A LA FECHA
PARA EL CUMPLIMIENTO TANGIBLE DE LA DE VENCIMIENTO
DE LAS CONDICIONES ORGANIZACIÓN. ESTABLECIDA.
DEFINIDAS.
En cualquiera de estos tres casos, se genera además para la organización, la

obligación de cancelar intereses por el uso del dinero de terceros. El pago periódico de
estos intereses representan contablemente un “Gasto” para la organización y en algunos
casos como contrapartida pueden conllevar al registro de otra cuenta de pasivo por las
deudas que se generen a corto plazo por este concepto.
216
PRESTAMOS POR PAGAR (L. P)
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS OBLIGACIONES CON VENCIMIENTO MAYOR
A 01 AÑO, DERIVADAS DE LA OBTENCIÓN DE FINANCIAMIENTO EN DINERO DE ENTIDADES
BANCARIAS CON EL UNICO SOPORTE DE LA RESPONSABILIDAD DEMOSTRADA POR LA
ORGANIZACIÓN COMO CLIENTE EN DIFERENTES SITUACIONES Y MOMENTOS DE LA RELACIÓN
COMERCIAL.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los pagos 1. Por el valor nominal de las cantidades
parciales o totales de la deuda. de dinero recibidas en calidad de
prestamo con vencimiento mayor a 1
año y sin un soporte especial.
Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se recibe préstamo a 3 años del Banco “De La Plata” por 150.000 Bs.
BANCO PRESTAMOS X PAG.

150.000 150.000
2. Se cancela al Banco “De La Plata” el 50 % del préstamo recibido.
PRESTAMOS X PAG. BANCO

75.000 75.000
INTÉNTALO TU!
1. Se recibe por transferencia bancaria préstamo del Banco A, por 100.000 Bs. a 30 meses.
2. Se cancela al Banco A el préstamo recibido hace 30 meses, se emite cheque.

217
HIPOTECA POR PAGAR
(L. P)
A 01 AÑO, DERIVADAS DE LA OBTENCIÓN DE FINANCIAMIENTO EN DINERO DE TERCEROS, CON EL
SOPORTE DE LA ENTREGA DE LA PROPIEDAD DE UN ACTIVO TANGIBLE COMO GARANTÍA DEL
CUMPLIMIENTO DEL REINTEGRO DEL EFECTIVO Y DEMAS CONDICIONES ESTABLECIDAS.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los pagos 1. Por el valor nominal de las cantidades
parciales o totales de la deuda. de dinero recibidas en calidad de
préstamo con vencimiento mayor a 1
año y con el soporte de la entrega de
la propiedad de un activo tangible.
Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se recibe préstamo a 4 años del Banco “Oro” por 300.000 Bs. Se entrega
como garantía la propiedad de un terreno.
BANCO HIPOTECA X PAG.

300.000 300.000
2. Se cancela al Banco “Oro” el total del préstamo recibido hace 4 años.
HIPOTECA X PAG. BANCO

300.000 300.000
INTÉNTALO TU!
1. Con la entrega como garantía de la propiedad de un inmueble, se recibe por transferencia

bancaria préstamo del Banco A, por 250.000 Bs., a 36 meses.
2. Se cancela al Banco A el préstamo recibido hace 36 meses, se emite cheque.

218
BONOS POR PAGAR (L. P)
A 01 AÑO, DERIVADAS DE LA EMISIÓN Y VENTA DE BONOS COMO TÍTULOS DE VALOR PARA LA
OBTENCIÓN DE FINANCIAMIENTO EN DINERO DE TERCERAS PERSONAS NATURALES O
JURÍDICAS.
DEBE HABER
1. Por el valor nominal de las cantidades

2. Por el valor nominal de los pagos
de dinero recibidas de terceras per-
parciales o totales de la deuda.
sonas en la venta de bonos como títu-
los de valor.
Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se recibe el monto de la colocación de bonos emitidos a 4 años del por
500.000 Bs.
BANCO BONOS POR PAGAR

500.000 500.000
2. Mediante transferencias se cancela a los inversionistas el valor de los bonos emitidos hace 4 años.
BONOS POR PAGAR BANCO

500.000 500.000
Según Meigs, et al, (2000), la emisión de bonos por pagar es una técnica para fraccionar un
préstamo muy grande en muchas unidades transferibles, llamadas bonos. Cada bono representa un
documento por pagar de largo plazo, generador de intereses. Los bonos se venden al público
inversionista, permitiendo a muchos inversionistas diferentes participar en el préstamo. Los bonos
son transferibles ya que los poseedores individuales puedes venderlos a otros inversionistas en
cualquier momento. La mayoría de los bonos estipulan pagos semestrales de intereses a sus
poseedores, con el interés calculado a una tasa pactada específica durante la vigencia del bono. Por
lo tanto los inversionistas describen con frecuencia los bonos como inversiones de “ingreso fijo.
Cuando los bonos son emitidos, generalmente la organización utiliza los servicios de una entidad
bancaria de inversión para la colocación o venta de los bonos, esta estrategia garantiza que la
emisión total de los bonos se venderá sin demora y que el valor total del dinero obtenido estará
disponible en una fecha específica.
219
INTÉNTALO TU!
1. Se recibe mediante transferencia bancaria el monto de la colocación de bonos emitidos a 3 años

por 400.000 Bs..
2. Se reintegra el valor de los bonos emitidos hace 3 años, mediante transferencia bancaria a las
cuentas de los inversionistas.
220
RENGLÓN: PASIVOS LABORALES
PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS OBLIGACIONES ESTIMADAS CON EL
RECURSO HUMANO DE LA ORGANIZACIÓN DERIVADAS DE LO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL
TRABAJO EN CUANTO A LA CANCELACIÓN DE UNA INDEMNIZACIÓN EN DINERO A LOS
TRABAJADORES AL CUMPLIR CADA AÑO DE SERVICIO ININTERRUMPIDO.
DEBE HABER
2. Por el valor nominal de los pagos 1. Por el valor estimado del compromiso para
parciales o totales de la deuda. el pago de este concepto, determinado y
registrado mensualmente tomando como
base la nómina del mes.
Ejemplos:
1. Se registra la estimación del compromiso por prestaciones sociales del mes por 5.000 Bs.
GASTOS PREST. PREST. SOCIALES

SOCIALES POR PAGAR
5.000 5.000
2. Mediante cheque por 4.000 Bs., se cancela a un trabajador el monto de sus prestaciones sociales .
PREST. SOCIALES
POR PAGAR BANCO
4.000 4.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registran 6.200 Bs. como estimación del mes por prestaciones sociales.
2. Se registra pago de prestaciones sociales a un trabajador por 5.000 Bs. transferidos a su cuenta
de nómina.
221
ANTICIPO DE PRESTACIONES SOCIALES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS PAGOS EFECTUADOS A LOS
TRABAJADORES DE FORMA ANTICIPADA SOBRE EL COMPROMISO DE LA ORGANIZACIÓN POR
ESTE CONCEPTO. ES UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE LA PARTIDA “PRESTACIONES
SOCIALES POR PAGAR”.
DEBE HABER
1. Por el importe de los adelantos 1. Por el importe de los anticipos deducidos

efectuados a los trabajadores al efectuar la cancelación del compromi-
por este concepto. so total por este concepto.
PASIVO NO CORRIENTE PASIVOS LABORALES (COMPLEMENTARIA) DEUDOR
Ejemplos:
1. Se registra anticipo sobre prestaciones sociales entregado a un trabajador por 4.000 Bs.
ANTICIPO SOBRE
PRESTAC. SOCIALES BANCO
4.000 4.000
2. Mediante cheque por se cancela a un trabajador el monto que les corresponde por prestaciones sociales
de 10.000 Bs., considerando el anticipo anterior.
PREST. SOCIALES ANTICIPO SOBRE

POR PAGAR PRESTAC. SOCIALES BANCO
10.000 4.000 6.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registran 3.500 Bs. entregados con cheque a un trabajador como adelanto sobre prestaciones
sociales.
2. Se registra pago de prestaciones sociales a un trabajador por 8.000 Bs., considerando el adelanto
anterior, se emite cheque del Banco A.
222
DEPOSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DEL DINERO QUE RECIBE LA
EMPRESA, COMO GARANTÍA DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES CONTRACTUALES, DE
SERVICIOS, EN LA FIRMA DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DE SU PROPIEDAD
DE LOS FONDOS PARA PROYECTOS, INVERSIONES ESPECÍFICAS Y OTRAS AFINES. UNA VEZ SE
HAYA CUMPLIDO CON LA OBLIGACIÓN QUE ORIGINÓ EL DEPÓSITO, ESTE DEBERÁ SER
CANCELADO Y SUS RECURSOS ENTREGADOS A SU VERDADERO PROPIETARIO.
DEBE HABER
2. Por el importe de los depósitos 1. Por el importe de las cantidades de

reintegrados o devueltos al dinero, recibidas como garantía en
cesar los contratos de alquiler la firma de contratos de alquiler.
PASIVO NO CORRIENTE OTROS PASIVOS CORRIENTES ACREEDOR
Ejemplos:
1. En la firma de contrato de arrendamiento se recibe cheque por 4.000 Bs. como depósito.
DEPOSITOS RECIB.
CAJA EN GARANTÍA
4.000 4.000
2. Mediante transferencia bancaria se reintegra el depósito anterior más 1.600 Bs. de intereses.
DEPOSITOS RECIB. GASTOS POR

EN GARANTÍA INTERESES BANCO
4.000 1.600 5.600
INTÉNTALO TU!
1. Se registran 5.000 Bs. recibidos mediante cheque como deposito en la firma de un contrato de
arrendamiento.
2. Se reintegra el depósito anterior y 2.000 Bs. de intereses, se emite cheque del Banco A.
223
PROVISION PARA GARANTÍAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LA ESTIMACIÓN DETERMINADA
PARA RESPONDER RECLAMOS RECIBIDOS DE LOS CLIENTES EN EL PERIODO DE GARANTÍA
OTORGADO EN LAS OPERACIONES DE VENTA DE LOS BIENES QUE COMERCIALIZA LA
ORGANIZACIÓN.
DEBE HABER
2. Por el importe de las cantidades de 1. Por el importe de la estimacion regis-

dinero empleadas para responder trada para responder ante los recla-
reclamos de los clientes en función mos de los clientes relacionados con
de la garantía de los bienes. la garantía de los productos vendidos.
PASIVO NO CORRIENTE OTROS PASIVOS CORRIENTES ACREEDOR
Ejemplos:
1. Sobre la base de las ventas del mes se registran 10.000 Bs. en la provisión para garantías
GASTOS ADMINIST. PROVISIÓN PARA

DE GARANTÍAS GARANTÍAS
10.000 10.000
2. Se reparan fallas técnicas en un producto como respuesta a la garantía, la orden de reparación se cancela
a la empresa que presta este servicio, con cheque por Bs. 1.000
PROVISIÓN PARA
GARANTÍAS BANCO
1.000 1.000
Según Díaz (2007), En la actualidad las leyes y costumbres comerciales brindan protección
al consumidor final en lo referente a garantía de calidad sobre los bienes que adquiere. Esto genera
para los fabricantes y distribuidores un pasivo por las garantías que deban atender. Desde el punto
de vista contable, según la hipótesis de la causación, la garantía debe contabilizarse en el momento
de la venta pues ella queda pactada desde este momento.
INTÉNTALO TU!
1. Se registran 5.000 Bs. como estimación en la provisión para garantías.

224
2. Se cancela por 800 Bs., la orden de reparación de un producto en respuesta a la garantía, se
emite cheque del Banco A.

subgrupo de PASIVO NO CORRIENTE:

PROFESORES:


EXPLICADOS.
225
226
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO:
RENGLONES:
1. Capital Social
2. Superávit
3. Otro Resultado Integral

1. Capital Social:
1.1. Capital Social
1.2. Cuota no pagada de Capital Social o Accionistas
2. Superávit:
3.1. Superávit de Capital:
 Superávit Pagado
 Superávit Donado
 Superávit por Revaluación
3.2. Superávit Ganado:
 Superávit Reservado:
- Reserva Legal
- Reserva Estatutaria
- Reserva para Contingencias
 Superávit No Aplicado:
- Utilidades (Déficit) Acumuladas (do)
- Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
3. Otro Resultado Integral

227
RENGLÓN: CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL VALOR INICIAL DE LOS ACTIVOS APORTADOS
POR LOS ACCIONISTAS AL MOMENTO DE CONSTITUIR LA ORGANIZACIÓN, ADEMÁS DE LOS
POSTERIORES AUMENTOS DEL MISMO REALIZADOS DURANTE LA VIDA DE LA ENTIDAD. EL
CAPITAL ESTA REPRESENTADO POR ACCIONES O PARTES SOCIALES EMITIDAS A FAVOR DE LOS
ACCIONISTAS O SOCIOS COMO EVIDENCIA DE SU PARTICIPACIÓN EN LA ENTIDAD.
DEBE HABER
3. Por el importe de reducciones del 1. Por el valor total de las acciones suscritas por
capital ya sea por reintegro a los los propietarios al momento de constituir la
socios o por amortización de empresa y cancelado en efectivo o bienes.
perdidas.
2. Por posteriores aumentos cancelados con
nuevos aportes o capitalización de utilidades.
PATRIMONIO --------- CAPITAL SOCIAL ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se suscriben y pagan en efectivo, mediante depósito bancario, acciones a un valor total de 100.000 Bs
BANCO CAPITAL SOCIAL

100.000 100.000
2. Se registra reintegro a un socio que se retira mediante transferencia bancaria por Bs. 25.000
CAPITAL SOCIAL BANCO

25.000 25.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registra por 80.000 Bs. incremento del capital cancelado en efectivo por los accionistas
2. Se cancela a un accionista que se retira su participación en el capital por 50.000 Bs. mediante
cheque.
228
CUOTA NO PAGADA DE CAPITAL SOCIAL o ACCIONISTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL % DE APORTES QUE NO SON CANCELADOS
POR LOS ACCIONISTAS AL MOMENTO DE CONSTITUIR EL CAPITAL INICIAL O EN POSTERIORES
SITUACIONES DE INCREMENTO DEL CAPITAL EXISTENTE Y QUE SE COMPROMETEN A ENTREGAR
EN UN LAPSO DETERMINADO. ES UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE LA PARTIDA “CAPITAL
SOCIAL”.
DEBE HABER
1. Por el valor de los aportes no cancelados 2. Por el valor de los aportes adeudados por los
por los accionistas al constituir o incre- accionistas en el momento de recibir la can-
mentar el capital social. celacion correspondiente.
PATRIMONIO --------- CAPITAL SOCIAL (COMPLEMENTARIA) DEUDOR
Ejemplos:
1. Se decide un incremento de 100.000 Bs. en el capital, los accionistas cancelan 40.000 Bs. en efectivo
(transferencia bancaria), 20.000 Bs. en equipos de oficina, el resto lo cancelarán en 120 días.
CUOTA NO PAGAD.
BANCO EQUIPO DE OFICINA DE CAPITAL SOCIAL
40.000 20.000 40.000
CAPITAL SOCIAL
100.000
2. Se recibe mediante transferencia bancaria, el pago de los accionistas para completar los aportes por el
aumento del capital.
CUOTA NO PAGAD.
BANCO DE CAPITAL SOCIAL
40.000 40.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registra un incremento del capital por 100.000 Bs., los accionistas mediante transferencia
bancaria cancelan 80.000 Bs., el resto lo cancelarán en dos meses.
2. Los accionistas cancelan el resto del incremento de capital entregando muebles de oficina.
229
RENGLÓN: SUPERAVIT
En este renglón no se van a definir todas las cuentas que lo integran y se presentan como
ejemplo en la estructura del Estado de Situación Financiera, estas cuentas las estudiarán con más
detalle en otra asignatura del eje de formación profesional.
Las cuentas a definir son:

 Reserva Legal
 Utilidades Acumuladas
 Déficit Acumulado Utilidades (Deficit) Acumuladas (do)
 Utilidad Neta del Ejercicio

Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
 Pérdida Neta del Ejercicio
Antes de definir cada una de estas cuentas, presentaremos una explicación del tratamiento
contable que se aplica para los resultados de cada ejercicio contable: Utilidad o Pérdida Neta del
Ejercicio:
RESULTADO DE LAS OPERACIONES
PERDIDA NETA DEL

UTILIDAD NETA DEL
EJERCICIO
EJERCICIO
DEFICIT ACUMULADO
RESERVAS ACCIONISTAS
PAGO DE DIVIDENDOS:
DIVIDENDOS POR PAGAR AMORTIZACION
CAPITAL UTILIDADES
CAPITALIZACION: SOCIAL ACUMULADAS
CAPITAL SOCIAL
ACUMULACION:
UTILIDADES
ACUMULADAS
230
Cuando el resultado de las operaciones es positivo, es decir, que se registra utilidad, ese
resultado se presenta en el Estado de Situación Financiera al cierre del ejercicio contable en la
cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, en este renglón de superávit del grupo de Patrimonio.
Al inicio del siguiente ejercicio contable, se convoca una Junta de Accionistas o Socios, en esta
reunión se presenta a los propietarios de la organización toda la información contable necesaria para
entender la situación financiera de la entidad y los resultados generados por las actividades del
periodo anterior. Cuando el resultado presentado es positivo, en esta sesión los propietarios deben
decidir que proporción de la utilidad se toma para el incremento de las Reservas, el resto de la
utilidad es la que queda a disposición de ellos como propietarios y de igual manera deben tomar la
decisión de que hacer con esa utilidad, pueden tomar una de tres posibles decisiones:
1. Cobrar la parte que a cada uno le corresponde en función de su participación en el capital, es

decir, decretar el pago de dividendos en efectivo en cuyo caso nace en ese momento un
pasivo que se registra contablemente con el nombre de DIVIDENDOS POR PAGAR, cuenta
que ya se presentó en sección anterior.
2. Capitalizar esa utilidad, decretando el pago de dividendos en acciones, lo que causa un
efecto directo de incremento en la cuenta CAPITAL SOCIAL.
3. Acumular esa utilidad, es decir, no tocarla y presentarla como un elemento del Patrimonio de
la organización en la cuenta UTILIDADES ACUMULADAS.
Cuando el resultado de las operaciones es negativo, es decir, que se registra pérdida, ese
resultado se presenta en el Estado de Situación Financiera al cierre del ejercicio contable en la
cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, en este renglón de superávit del grupo de Patrimonio.
Después de la junta de accionistas donde se revela la información financiera del ejercicio anterior
y el resultado de las operaciones, el resultado negativo se traslada de esta cuenta hasta la cuenta de
DEFICIT ACUMULADO, posteriormente si se considera que lo más favorable para la imagen de la
organización ante su entorno, es no presentar en sus estados financieros este déficit acumulado, la
cuenta puede desincorporarse contablemente (amortización) afectando como contrapartidas: en
primer lugar posibles UTILIDADES ACUMULADAS de ejercicios anteriores, en caso de no existir
esta posibilidad inevitablemente el efecto recae sobre el CAPITAL SOCIAL de la entidad que absorbe
entonces ese déficit, disminuyendo por la cantidad correspondiente al mismo.
Antes de presentar la definición de las cuentas específicas de este renglón, debemos presentar
otra cuenta relacionada con el registro contable del resultado de las operaciones en cada ejercicio
contable y es la cuenta nominal PERDIDAS Y GANANCIAS.
Esta cuenta es la que permite saldar la cuentas de ingresos y egresos del ejercicio y en el mismo
proceso determinar el resultado de las operaciones para trasladar este valor a la cuenta que
corresponda según sea positivo o negativo.
231
Es necesario recordar que las cuentas nominales: ingresos y egresos tienen la característica
particular de que su saldo en cada ejercicio inicia y termina en cero “0”, para que esto se cumpla en
el proceso de cierre del ejercicio se lleva a cabo el siguiente procedimiento:
1. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de egresos y pérdidas específicas, que
debe ser deudor atendiendo a su naturaleza.
2. Por el valor del saldo final se da movimiento acreedor a cada cuenta de egresos y como
contrapartida se debita a la cuenta “Perdidas y Ganancias”
Ejemplo:
GASTOS DE PUBLICIDAD PERDIDAS Y GANANCIAS

25.000 25.000 25.000
SALDO FINAL
Esto se hace con cada cuenta de costos, gastos y pérdidas por conceptos específicos. Al
final del procedimiento todas estas cuentas quedan saldadas y el valor final de cada una se resume
en la columna del debe de la cuenta “Perdidas y Ganancias”.
PERDIDAS Y GANANCIAS
XXX
XXX
XXX
VALOR DE TODAS LAS XXX
CUENTAS DE EGRESOS XXX
Y PERDIDAS XXX
XXX
XXX
3. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de ingresos, que debe ser acreedor
atendiendo a su naturaleza.
4. Por el valor del saldo final se da movimiento deudor a cada cuenta de ingresos y como
contrapartida se acredita a la cuenta “Perdidas y Ganancias”
Ejemplo:
INGRESOS POR VENTAS PERDIDAS Y GANANCIAS

1.825.000 1.825.000 1.825.000
SALDO FINAL
232
Esto se hace con cada cuenta de ingresos y ganancias por conceptos específicos. Al final
del procedimiento todas las cuentas quedan saldadas y el valor final de cada una se resume en la
columna del haber de la cuenta “Perdidas y Ganancias”.
XXX
XXX
XXX
XXX VALOR DE TODAS LAS
XXX CUENTAS DE INGRESOS
XXX Y GANANCIAS
XXX
XXX
Luego de saldar todas las cuentas nominales nos concentramos en la información registrada en la
cuenta “Perdidas y Ganancias”.
El siguiente paso es sumar los valores registrados en ambas columnas y determinar el total de
cargos o débitos y el total de créditos o abonos:
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXXX XXXX
TOTAL DEBITOS TOTAL CREDITOS
A continuación se restan estos dos valores, es decir, se determina el saldo operativo de la

cuenta, el saldo final representará el resultado de las operaciones, ya que estamos comparando los
ingresos y ganancias con los egresos y pérdidas del ejercicio.
Al determinar este saldo podemos obtener dos posibles resultados, veamos la representación
a continuación con algunos valores:
233
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
1.000.000 1.600.000 MAYOR
600.000
RESULTADO POSITIVO
UTILIDAD
Cuando el total de créditos es MAYOR que el total de débitos, el saldo operativo de la

cuenta “Pérdidas y Ganancias” es ACREEDOR, lo que significa que el total de ingresos y
ganancias es mayor que el total de egresos y pérdidas, por lo tanto el resultado de las
operaciones es POSITIVO, es decir, de UTILIDAD.
El siguiente paso es saldar la cuenta “Pérdidas y Ganancias”, por su saldo operativo se le

da movimiento contrario, es decir, DEBITO para saldarla y el resultado se traslada a la
cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo por naturaleza acreedor:
PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

600.000 600.000 600.000
SALDO FINAL
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
MAYOR 1.200.000 1.000.000
200.000
RESULTADO NEGATIVO
PERDIDA
234
Cuando el total de debitos es MAYOR que el total de créditos, el saldo operativo de la
cuenta “Pérdidas y Ganancias” es DEUDOR, lo que significa que el total de egresos y
pérdidas es mayor que el total de ingresos y ganancias, por lo tanto el resultado de las
operaciones es NEGATIVO, es decir, de PERDIDA.
El siguiente paso es saldar la cuenta “Pérdidas y Ganancias”, por su saldo operativo se le

da movimiento contrario, es decir, CREDITO para saldarla y el resultado se traslada a la
cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo por naturaleza deudor:
PERDIDA NETA DEL EJERC. PERDIDAS Y GANANCIAS

200.000 200.000 200.000
SALDO FINAL
En resumen la cuenta de “Pérdidas y Ganancias”, se opera de la siguiente manera:
SE DEBITAN LOS SALDOS SE ACREDITAN LOS SALDOS

FINALES DE LAS CUENTAS DE: FINALES DE LAS CUENTAS DE:
- GASTOS - INGRESOS
- COSTOS - GANANCIAS
- PERDIDAS
TOTAL DE DEBITOS TOTAL DE CREDITOS
XXX XXX
MAYOR X X MAYOR
PERDIDA UTILIDAD
ESTA CUENTA DEBE SALDARSE REGISTRANDO MOVIMIENTO CONTRARIO POR SU

SALDO Y TRASLADANDO EL RESULTADO A LA CUENTA QUE CORRESPONDA:
- UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

- PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
235
RESERVA LEGAL
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL VALOR DE LA RESERVA QUE TODA EMPRESA
DEBE CREAR SEGÚN LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO No. 262 DEL CÓDIGO DE COMERCIO CON
EL PROPÓSITO DE CUBRIR SINO LA TOTALIDAD UNA PARTE IMPORTANTE DE LOS PASIVOS DE LA
ENTIDAD EN CASO DE QUIEBRA O LIQUIDACIÓN.
DEBE HABER
1. Por el valor de la porción aplicada de la

utilidad neta de cada ejercicio.
PATRIMONIO --------- SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, RESERVADO) ACREEDOR
Ejemplos:
1. De la utilidad del ejercicio se trasladan 10.000 Bs. a la reserva legal.
UTILIDAD NETA
DEL EJERCICIO RESERVA LEGAL
10.000 10.000
INTÉNTALO TU!
1. Con parte de la utilidad del ejercicio se decide incrementar en 15.000 Bs. la reserva legal.
236
UTILIDADES ACUMULADAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS GANANCIAS ACUMULADAS POR LA
EMPRESA EN EL DESARROLLO DE SUS OPERACIONES EN VARIOS EJERCICIOS CONTABLES.
DEBE HABER
2. Por el importe de las ganancias en- 1. Por el valor de las ganancias de cada
tregadas a los accionistas cuando se ejercicio que los accionistas deciden
decide el pago de dividendos o su acumular.
capitalización.
PATRIMONIO --------- SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO APLICADO) ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se distribuye la utilidad del ejercicio por 150.000 Bs., de la siguiente manera: 15.000 Bs. a la reserva legal
y el resto se acumula por decisión de los accionistas.
UTILIDAD NETA
DEL EJERCICIO RESERVA LEGAL UTILID. ACUMULAD.
150.000 15.000 135.000
2. Con las utilidades acumuladas por 300.000 Bs., se decide capitalizar el 50% y con el resto, el pago de
dividendos en efectivo dentro de 3 meses
UTILID. ACUMULAD. CAPITAL SOCIAL DIVIDENDOS X PAG.

300.000 150.000 150.000
INTÉNTALO TU!
1. Después de incrementar la reserva legal el resto de la utilidad del ejercicio por 120.000 Bs., se
distribuye: 80.000 Bs. a capital social y el resto se acumula.
2. Se incrementa el capital social tomando 150.000 Bs. del las utilidades acumuladas.
237
DEFICIT ACUMULADO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS PÉRDIDAS OBTENIDAS POR LA
ORGANIZACIÓN EN EL DESARROLLO DE SUS OPERACIONES EN VARIOS EJERCICIOS CONTABLES.
DEBE HABER
1. Por el valor de las pérdidas o resultados 2. Por el monto de las pérdidas amortizadas
negativos de las operaciones de la em- contra el capital social.
presa acumuladas en varios ejercicios.
PATRIMONIO --------- SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO APLICADO) DEUDOR
Ejemplos:
1. Se traslada el resultado negativo del ejercicio pasado por 50.000 Bs., a la cuenta que acumula estos
resultados.
PERDIDA NETA
DEFICIT ACUMULADO DEL EJERCICIO
50.000 50.000
2. Se desincorpora el déficit acumulado por 85.000 Bs., afectando el capital social.
CAPITAL SOCIAL DEFICIT ACUMULADO

85.000 85.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registra en la cuenta que acumula estos resultados, la pérdida en operaciones del ejercicio
pasado por 45.500 Bs.
2. El déficit acumulado por 85.500 Bs. se desincorpora disminuyendo el capital social.

238
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL RESULTADO POSITIVO DE LAS
OPERACIONES DE LA ORGANIZACIÓN EN CADA EJERCICIO CONTABLE.
DEBE HABER
2. Por el importe de las ganancias de 1. Por el valor del resultado positivo en las
cada ejercicio aplicadas a las reser- operaciones de cada ejercicio.
vas, transferidas al capital social,
dividendos por pagar o las utilida-
des no distribuidas.
PATRIMONIO --------- SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO APLICADO) ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se registra el resultado positivo en las operaciones del ejercicio por 125.000 Bs.
UTILIDAD NETA
PERD. Y GANANCIAS DEL EJERCICIO
125.000 125.000
2. La utilidad del ejercicio registrada se distribuye de la siguiente manera: 10% a la reserva legal, 50% se
capitaliza y el resto se cancelará en efectivo a los accionistas en 2 meses.
UTILID. NETA DEL EJ. RESERVA LEGAL DIVIDENDOS X PAG.

125.000 12.500 50.000
CAPITAL SOCIAL
62.500
INTÉNTALO TU!
1. El saldo acreedor de la cuenta pérdidas y ganancias por 95.000 Bs. se traslada a la cuenta de
resultados.
2. Se distribuye la utilidad registrada: 10.000 Bs. a reserva legal y el resto se acumula.

239
PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS RESULTADOS NEGATIVOS OBTENIDOS
POR LA EMPRESA EN EL DESARROLLO DE SUS OPERACIONES EN CADA EJERCICIO CONTABLE.
DEBE HABER
1. Por el valor de las pérdidas o resultados 2. Por el monto de las pérdidas transferidas
negativos de las operaciones de la em- a la cuenta que refleja la acumulación de
presa en cada ejercicio contable. estos resultados.
PATRIMONIO --------- SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO APLICADO) DEUDOR
Ejemplos:
1. Se registra el resultado negativo en las operaciones del ejercicio por 30.000 Bs.
PERDIDA NETA
DEL EJERCICIO PERD. Y GANANCIAS
30.000 30.000
2. La pérdida del ejercicio por 30.000 Bs. se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.
PERDIDA NETA
PERD. ACUMULADAS DEL EJERCICIO
30.000 30.000
INTÉNTALO TU!
1. El saldo deudor de la cuenta pérdidas y ganancias por 15.000 Bs. se traslada a la cuenta de
resultados.
2. La pérdida registrada previamente se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.

240

subgrupo de PATRIMONIO:

PROFESORES:


EXPLICADOS.
241
2.5.7. Análisis de Transacciones
Después de la presentación de las cuentas patrimoniales o reales más comunes para
cualquier organización a continuación se presenta una práctica que permite integrar todos los
conceptos básicos aprendidos y el uso de las cuentas de este grupo en el registro de
ejemplos de transacciones.
Recuerda que debes relacionar y aplicar todos los conceptos que permiten de forma
lógica determinar el registro contable que corresponde en cada caso:
TEORIA DE LA PARTIDA TEORIA DEL CARGO

DOBLE Y EL ABONO
SALDO POR NATURALEZA
IDENTIFICACIÓN DE IDENTIFICACIÓN DE
LA(S) CUENTA(S) QUE LA(S) CUENTA(S) QUE
RECIBE(N) DEBITO(S) RECIBE(N) CREDITO(S)
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES
VERIFICACIÓN DEL EQUILIBRIO

DEL REGISTRO
242
PRACTICA INTEGRAL
En los siguientes ejemplos de transacciones, determine las cuentas que reciben débito(s) y crédito(s)
y refleje el registro contable correspondiente:
Transacciones:
1. Se constituye la empresa “INVERSIONES BAMORAL, C. A:”, con un capital de 1.000.000 Bs.:
efectivo en banco 350.000 Bs., local comercial 400.000 Bs., mobiliario y equipo de oficina
250.000 Bs.
2. Se compran a crédito 30 días, mercancías para la venta según factura No. 03925 por 12.000 Bs.
+ IVA. (Sistema de Inventario Permanente)
3. Se crea un fondo para desembolsos menores por 1.000 Bs., se emite cheque del Banco A.
4. Se cancelan con cheque 300 Bs. por traslado de la mercancía comprada según factura No.
03925.
5. Se venden mercancías al contado por 2.500 Bs. + IVA según factura No. 00001, se recibe el
pago con cheque. Costo de la mercancía 1.800 Bs. (Sistema de Inventario Permanente)
243
6. Se compran a crédito artículos de oficina por 800 Bs. según factura No. 11065 a 30 días.
7. Se venden a crédito 30 días mercancías con precio de 5.000 Bs. + IVA según factura No.00002.
Costo de la mercancía 50 % del precio (Sistema de Inventario Permanente)
8. Se compran al contado, productos para limpieza y mantenimiento por 500 Bs., se emite cheque
del Banco A.
9. De la compra según factura No. 03925, se devuelven al proveedor mercancías con precio de
2.000 Bs. (Sistema de Inventario Permanente)
10. Se registra para su posterior pago el servicio eléctrico del mes por 300 Bs.
11. Se cancela con cheque del Banco A., la compra de mercancías según factura No. 03925
considerando la devolución registrada en la transacción No. 9.
12. Según factura No. 42088 se compran mercancías al contado cancelando mediante transferencia
bancaria, precio de la mercancía 8.500 Bs. + IVA. (Sistema de Inventario Permanente)
244
13. Se registra para su posterior pago la nómina del mes por 12.600 Bs., retenciones: SSO 400 Bs.,
RPVH 300 Bs., RPE 250 Bs.
14. De la venta según factura No.00002, se recibe devolución de mercancías con precio de 1.000 Bs.
Costo de la mercancía 60 % del precio (Sistema de Inventario Permanente)
15. Se registran para posterior pago, las obligaciones de la empresa por: SSO 800 Bs., RPVH 650
Bs., RPE 500 Bs.
16. Se recibe préstamo del Banco A por 50.000 Bs. mediante transferencia, se firma giro a 90 días.
17. Se cancela la nómina previamente registrada, mediante transferencia bancaria a las cuentas de
los empleados.
245
18. El cliente cancela la venta según factura No. 00002 considerando la devolución registrada en
la transacción No. 14, entrega 2.000 en efectivo y el resto con cheque.
19. Se emite cheque para cancelar al IVSS el aporte de la empresa por SSO y la retención por este
concepto según registro previo.
20. Se registra compra de mercancías según factura No. 22960 por 20.000 Bs. + IVA, se firma una
letra de cambio a 60 días. (Sistema de Inventario Periódico)
21. Se cancela con cheque el aporte de la empresa por RPVH y las retenciones por este concepto
(según registro previo)
22. Se cancela con cheque por 400 Bs., el servicio de traslado de la mercancía comprada según
factura No. 22960. (Sistema de Inventario Periódico)
23. Se venden mercancías al contado por 8.000 Bs. + IVA, según factura No. 00003, se recibe el
pago con cheque. (Sistema de Inventario Periódico)
24. Se depositan en el banco el efectivo y cheques disponibles en caja principal: 2.000 Bs. en
efectivo y 14.240 Bs. en cheques.
246
25. Se registra la conciliación mensual de las cuentas del IVA: Crédito Fiscal 3.500 Bs., Débito
Fiscal 2.500 Bs.
26. Se compra caja registradora al contado por 5.200 Bs., se emite cheque del Banco A.
27. Se registra la estimación mensual del compromiso por prestaciones sociales por 1.800 Bs. y
vacaciones 1.500 Bs.
28. Se contrata póliza de seguros contra todo riesgo se cancela con cheque el monto total de la
prima por 14.400 Bs.
29. Se registra la depreciación de los activos tangibles: local comercial 1.000 Bs., mobiliario y equipo
de oficina 1.000 Bs.
30. Se venden mercancías a crédito por 6.500 Bs. + IVA según factura No. 00004, el cliente firma un
giro a 45 días (Sistema de Inventario Periódico)
31. Se incrementa el capital social en 100.000 Bs., los accionistas aportan en efectivo 60.000 Bs.
depositados en la cuenta bancaria de la empresa, el resto lo cancelarán en 3 meses.
247
32. Se registra la estimación para cuentas incobrables por 2.000 Bs.
33. Se compran acciones en el capital de la empresa “ABC, S. A.” con la intención de permanecer
con la propiedad por un tiempo indefinido, se emite cheque por 10.000 Bs.
34. Se registra la provisión por garantías del mes por 5.000 Bs.
35. Se cancela a un trabajador despedido el monto de sus prestaciones sociales por 2.600 Bs.,
considerando un anticipo de 400 Bs., se emite cheque del Banco A.
36. Los accionistas cancelan el resto del incremento de capital mediante transferencia bancaria.
37. Mediante cheque se cobra el giro firmado en la venta según factura No. 00004.
38. La cuenta por cobrar de un cliente por 1.800 Bs. se desincorpora por incobrable.
248
39. Se registra la conciliación mensual de las cuentas del IVA: Crédito Fiscal 2.200 Bs., Débito
Fiscal 2.850 Bs., se emite cheque del Banco A.
40. Se vende impresora dañada por 400 Bs., costo histórico 800 Bs., depreciación acumulada 500
Bs. Se recibe el pago en efectivo.
41. Se recibe mercancía comprada a crédito con valor de 15.000 Bs., despachada hace 15 días
desde Miami por vía marítima en servicio de traslado contratado por nuestra empresa.
42. Se venden de contado por 6.000 Bs., acciones compradas hace 6 meses en 5.000 Bs., se recibe
el pago mediante transferencia bancaria.
43. Se registra la amortización de la patente por 1.500 Bs. utilizando el método indirecto.
44. Se registra el resultado positivo de las operaciones en el ejercicio por 500.000 Bs.
45. Se distribuye la utilidad del ejercicio: 10% a la reserva legal y el resto se cancelará a los
accionistas en efectivo dentro de 2 meses.
249
250
2.5.9. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS
Estas cuentas son las que permiten presentar los diferentes conceptos de
INGRESOS (ENTRADAS DE DINERO) obtenidos o causados durante cada ejercicio
contable y los conceptos de EGRESOS (SALIDAS DE DINERO) efectuados o
causados durante ese mismo lapso de tiempo, para efectuar la comparación entre el
total de ambos y determinar el resultado de las operaciones de la empresa para cada
ejercicio contable, ese resultado puede ser POSITIVO, cuando el total de Ingresos o
entradas de dinero registradas contablemente es mayor al total de Egresos o salidas
de dinero, es NEGATIVO en caso contrario, es decir, cuando el total de Egresos es
mayor al total de Ingresos:
INGRESOS EGRESOS
ENTRADAS DE EFECTIVO SALIDAS DE EFECTIVO

OBTENIDAS O CAUSADAS. EFECTUADAS O CAUSADAS.
RESULTADO
UTILIDAD PERDIDA
ES EL RESULTADO CUANDO ES EL RESULTADO CUANDO

LOS INGRESOS DEL EJERCICIO LOS INGRESOS DEL EJERCICIO
SON MAYORES A LOS EGRESOS SON MENORES A LOS EGRESOS
El siguiente autor expresa que las cuentas nominales “Son las que tienen su origen en
las operaciones del negocio, determinando aumentos o disminuciones del patrimonio en
razón de las utilidades o pérdidas generadas en el ejercicio correspondiente.” (DIAZ, 2001:
15). Por otra parte y de manera similar CATACORA (2009), plantea que estas cuentas son
las que registran los incrementos del patrimonio por efecto de los ingresos y las
disminuciones ocasionadas por los costos o egresos de cada periodo.
Las Cuentas Nominales poseen la característica de que su saldo operativo final, al cierre
del ejercicio, debe quedar en cero, por lo cual en ese momento mediante un
procedimiento contable específico se saldan todas las cuentas de ingresos y egresos de
manera que al inicio del siguiente ejercicio su saldo inicial es “0”.
251
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS
SUBGRUPOS:
1. Ingresos Operacionales
2. Costo de Ventas
3. Gastos Operacionales
4. Otros Ingresos Operacionales
CUENTAS QUE INTEGRAN CADA SUBGRUPO:

1. Ingresos Operacionales:
1.1. Ingresos por Ventas
1.2. Devoluciones en Ventas
1.3. Descuentos en Ventas
1.4. Rebajas en Ventas
2. Costo de Ventas:
Sistema de Inventario Permanente:
2.1. Costo de Ventas
Sistema de Inventario Periódico:
2.2. Compras
2.3. Gastos sobre Compras
2.4. Devoluciones en Compras
2.5. Descuentos en Compras
2.6. Rebajas en Compras
3. Gastos Operacionales:
Renglones:
3.1. Gastos de Ventas
3.2. Gastos de Administración
3.3. Otros Gastos Operacionales
3.4. Gastos Financieros
4. Otros Ingresos Operacionales:

Renglón:
4.1. Otros Ingresos (Secundarios)
252
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS O INGRESOS POR VENTAS

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS INGRESOS DE LA EMPRESA DERIVADOS DE
SU ACTIVIDAD PRINCIPAL : VENTAS DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS, YA SEA
AL CONTADO O A CREDITO (ABIERTO O DOCUMENTADO) REGISTRADOS AL PRECIO DE VENTA.
DEBE HABER
2. Por su saldo operativo al final del periodo 1. Por el precio de venta de las mercancías
para saldarla en el proceso de cierre del comercializadas al contado o a crédito.
ejercicio contable.
CUENTA SUBGRUPO SALDO POR NATURALEZA

NOMINAL INGRESOS OPERACIONALES ACREEEDOR
Ejemplos:
1. Se venden mercancías a crédito según factura No. 10452 por 6.000 Bs. + IVA, el cliente firma un giro a 45
días. Costo de la mercancía 60% del precio (Sistema de Inventario Permanente)
EFECTOS X COB. CLIENT IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VENTAS

6.720 720 6.000

3.600 3.600
2. Se venden mercancías al contado según factura No. 10453 por 8.000 Bs. + IVA, el cliente cancela mediante
cheque (Sistema de Inventario Periódico)
CAJA IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VENTAS

8.960 960 8.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registra venta de mercancías a crédito según factura No. 88042 por 10.000 Bs. + IVA.
2. Se registra venta de mercancías al contado por 7.500 Bs. + IVA (factura No. 88043), el cliente
cancela con cheque. Costo de la mercancía 70% del precio (S. I. Permanente)
253
DEVOLUCIONES EN VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL PRECIO DE VENTA DE LAS MERCANCIAS
CORRESPONDIENTES A VENTAS AL CONTADO O A CREDITO QUE LOS CLIENTES DEVUELVEN A
LA EMPRESA POR DEFECTOS DE CALIDAD O ESPECIFICACIONES.
DEBE HABER
1. Por el importe a precio de venta de 2. Por su saldo operativo al final del periodo
las mercancías que los clientes para saldarla en el proceso de cierre del
devuelven a la empresa. ejercicio contable.

NOMINAL INGRESOS OPERACIONALES DEUDOR
Ejemplos:
1. De la venta según factura No. 10452 se recibe devolución de mercancías con precio de 1.500 Bs. Costo de
la mercancía 60% del precio (Sistema de Inventario Permanente)
EFECTOS X COBRAR
DEVOLUC. EN VENTAS IVA DEBITO FISCAL CLIENTES
1.500 180 1.680

900 900
2. Se recibe devolución de mercancías sobre la factura No. 10453 por 2.000 Bs., se emite cheque para
reintegro al cliente (Sistema de Inventario Periódico)
DEVOLUC. EN VENTAS IVA DEBITO FISCAL BANCO

2.000 240 2.240
INTÉNTALO TU!
1. Se registra devolución de mercancías según factura No. 88042 por 2.500 Bs. (S. I. Periódico)
2. De la venta de mercancías según factura No. 88043 se recibe devolución de mercancías con
precio de 1.200 Bs. se emite cheque. Costo de la mercancía 70% del precio (S. I. Permanente)
254
DESCUENTOS EN VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LOS DESCUENTOS POR
PRONTO PAGO (PAGO ANTES DE LA FECHA DE VENCIMIENTO DEL PLAZO NORMAL DE
CREDITO) CONCEDIDO A LOS CLIENTES SOBRE EL MONTO DE LAS VENTAS A CREDITO.
DEBE HABER
1. Por el importe de los descuentos por pronto 2. Por su saldo operativo al final del periodo
pago (Pago anticipado) que se conceden a para saldarla en el proceso de cierre del
los clientes al cancelar sus deudas por ven ejercicio contable.
ta de mercancías o prestación de servicios
antes de la fecha de vencimiento del plazo
de crédito normal otorgado.

Para explicar los descuentos por pronto pago ofrecidos a los clientes se utiliza normalmente una
expresión como esta: 5/10, n/30
Con este ejemplo explicaremos el significado de estos valores:
5/ PORCENTAJE (%) DE DESCUENTO (5%)

10 PLAZO EN DÍAS PARA APLICACIÓN DEL DESCUENTO (10 días)
n/30 PLAZO NORMAL DE CRÉDITO (30 días)
Al momento de registrar la operación de venta en la que se ofrece al cliente el descuento por pronto
pago no se registra ningún efecto de esta situación, ya que el cliente es quien decide si aprovecha o
no, el descuento por pronto pago. Al recibirse el pago del cliente, si este cancela dentro del plazo
para aplicación del descuento, entonces se registra el valor del mismo en esta cuenta.
Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancías a crédito por 6.000 Bs. + IVA en condiciones 5/10, n/30. (S. I. Periódico)

6.720 720 6.000
2. Se recibe cheque como pago de la venta anterior dentro del plazo para aplicación del descuento por pronto
pago.
CAJA IVA DEBITO FISCAL DESCTOS. EN VENTAS

6.384 36 300
CTAS. X COB. CLIENTES

6.720
255
CALCULOS PARA EL REGISTRO:
DESCUENTO = 6.000 Bs. X 5% = 300 Bs.
VALOR FINAL DE LA MERCANCÍA = 6.000 – 300 = 5.700 Bs.
AJUSTE AL IVA = 300 Bs. (Descuento) X 12% = 36 Bs.
MONTO DEL CHEQUE A RECIBIR = Valor final de la mercancía 5.700 Bs.
Valor final del IVA 684 Bs. (5.700 X 12%)
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.384 Bs.
INTÉNTALO TU!
1. Se registra ventas de mercancías a crédito por 8.500 Bs. + IVA, en condiciones 10/10, n/45 según
factura No. 332245.
2. El cliente cancela la factura No. 332245 ocho días después de la venta, cancela con cheque del
Banco A.

DESCUENTO =
VALOR FINAL DE LA MERCANCÍA =
AJUSTE AL IVA =
MONTO DEL CHEQUE A RECIBIR = Valor final de la mercancía
Valor final del IVA
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
256
REBAJAS EN VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LAS BONIFICACIONES QUE
SOBRE EL PRECIO DE VENTA SE OFRECE A LOS CLIENTES EN LA VENTA DE MERCANCIAS AL
CONTADO O A CREDITO.
DEBE HABER
1. Por el importe de las rebajas o dismi- 2. Por su saldo operativo al final del periodo
nuciones en el precio original de las para saldarla en el proceso de cierre del
mercancías vendidas a los clientes. ejercicio contable.

Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancías a crédito por 7.400 Bs. + IVA, se otorga al cliente una rebaja de 600 Bs.
(Sistema de Inventario Periódico)

7.616 816 7.400
REBAJAS EN VENTAS
600

IVA = 7.400 – 600 (Rebaja) = 6.800 Bs. X 12% = 816 Bs.
CUENTAS POR COBRAR = 6.800 + 816 = 7.616 Bs.
INTÉNTALO TU!
1. Se registra venta de mercancías al conado por 9.500 Bs. + IVA, se otorga al cliente una rebaja de 900 Bs.
Se recibe el pago con cheque (Sistema de Inventario Periódico).

IVA =
MONTO A COBRAR =
257
COSTO DE VENTAS
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
COSTO DE VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL PRECIO DE COSTO DE LAS MERCANCIAS
VENDIDAS CUANDO SE APLICA EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE. SU SALDO
OPERATIVO FINAL AL CIERRE DEL EJERCICIO SE TRASLADA DIRECTAMENTE AL ESTADO
INTEGRAL DE RESULTADOS.
DEBE HABER
1. Por el importe del precio de costo de 2. Por el importe del costo de las mercan-
las mercancías vendidas durante el cías devueltas por los clientes a la
ejercicio. empresa.
3. Por su saldo operativo al final del periodo

para saldarla en el proceso de cierre del
ejercicio.

NOMINAL COSTO DE VENTAS DEUDOR
Ejemplos:
1. Se venden mercancías a crédito por 7.200 Bs. + IVA. Costo de la mercancía 60% del precio, se aplica el
sistema
de inventario permanente.
CUENTAS X COBRAR
CLIENTES IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VENTAS
8.064 864 7.200

4.320 4.320
2. Se recibe devolución de mercancías de la venta anterior por 1.200 Bs.
CUENTAS X COBRAR
DEVOLUC. EN VENTAS IVA DEBITO FISCAL CLIENTES
1.200 144 1.344

720 720
258
INTÉNTALO TU!
1. Se registra ventas de mercancías a crédito por 5.800 Bs. + IVA, el costo representa el 50% del
precio (Sistema de Inventario Permanente)
2. De la venta anterior se recibe devolución de mercancías con precio de 1.800 Bs.

259
SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO
COMPRAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS MERCANCIAS COMPRADAS AL
CONTADO O A CREDITO Y QUE CONSTITUYEN LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA EMPRESA,
REGISTRADAS A SU COSTO DE ADQUISICIÒN. ESTA CUENTA SOLO SE EMPLEA CUANDO SE
UTILIZA EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO.
DEBE HABER
1. Por el importe del precio de costo de las 2. Por su saldo operativo al final del periodo
mercancías compradas por la empresa para saldarla en el proceso de cierre del
al contado o a crédito para luego comer- ejercicio contable.
cializarlas en el desarrollo de su activi-
dad principal.

Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancías a crédito 30 días según factura No.95021 por 9.500 Bs. + IVA.
CUENTAS X PAGAR
COMPRAS IVA CREDITO FISCAL PROVEEDORES
9.500 1.140 10.640
INTÉNTALO TU!
1. Se compran mercancías al contado por 12.500 Bs. + IVA según factura No. 24066, se emite
cheque del Banco A.
260
GASTOS SOBRE COMPRAS
ESTA CUENTA REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LOS
DESEMBOLSOS EFECTUADOS POR LA EMPRESA EN LA ADQUISICION DE MERCANCIAS QUE
LUEGO SERAN COMERCIALIZADAS, INCLUYE CONCEPTOS TALES COMO: FLETES, PERMISOS,
IMPUESTOS, DERECHOS DE ADUANA, SEGUROS, ETC.
DEBE HABER
1. Por el importe del costo de los gastos 2. Por su saldo operativo al final del periodo
efectuados o causados en las opera- para saldarla en el proceso de cierre del
ciones de compra de mercancías. ejercicio contable.

Ejemplos:
1. Se cancela con cheque por 600 Bs. factura No. 33409 por servicio de traslado de mercancía comprada a
proveedor en Puerto Ordaz.
GASTOS S/COMPRAS BANCO

600 600
INTÉNTALO TU!
1. Se cancela flete sobre compra de mercancías según factura No. 10028 por 1.000 Bs.
261
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE A PRECIO DE COSTO DE LAS
MERCANCIAS COMPRADAS QUE SON DEVUELTAS A LOS PROVEEDORES DEBIDO A PROBLEMAS
CON LAS ESPECIFICACIONES TECNICAS O CON LAS CONDICIONES DE CALIDAD.
DEBE HABER
2. Por su saldo operativo al final del periodo 1. Por el importe del precio de costo de
para saldarla en el proceso de cierre del las mercancías que la empresa devuel-
ejercicio contable. ve a sus proveedores.

NOMINAL COSTO DE VENTAS ACREEDOR
Ejemplos:
1. Se registra devolución al proveedor de mercancías con precio de 3.000 Bs., compradas según factura No.
88065 a crédito 30 días.
CUENTAS POR PAG.

DEVOLUC. EN COMPRAS IVA CRÉDITO FISCAL PROVEEDORES
3.000 360 3.360
INTÉNTALO TU!
1. Se registra devolución de mercancías al proveedor con precio de 2.600 Bs. compradas a crédito
según factura No. 460075.
262
DESCUENTOS EN COMPRAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LOS DESCUENTOS POR
PRONTO PAGO CONCEDIDOS A LA EMPRESA POR LOS PROVEEDORES AL CANCELAR EL VALOR
DE MERCANCIAS COMPRADAS A CREDITO ANTES DEL PLAZO ESTABLECIDO. OTRO CRITERIO
CONTABLE PERMITE LA PRESENTACION DE ESTOS DESCUENTOS COMO OTROS INGRESOS DEL
EJERCICIO.
DEBE HABER
2. Por su saldo operativo al final del periodo 1. Por el importe de los descuentos que por
para saldarla en el proceso de cierre del pronto pago conceden los proveedores
ejercicio contable. en la cancelación de compras a crédito,
antes del vencimiento del plazo normal
otorgado.

Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancías a crédito por 5.500 Bs. + IVA, en condiciones 10/15, n/60 según factura
No. 25052.
CUENTAS POR PAG.
COMPRAS IVA CRÉDITO FISCAL PROVEEDORES
5.500 660 6.160
2. Se cancela con cheque la factura No. 25052 dentro del plazo para aplicación del descuento por pronto pago.
CUENTAS POR PAG.

DESCTOS. EN COMPRAS IVA CRÉDITO FISCAL PROVEEDORES
550 66 6.160
BANCO
5.544

DESCUENTO = 5.500 Bs. X 10% = 550 Bs.
AJUSTE AL IVA = 550 Bs. (Descuento) X 12% = 66 Bs.
MONTO DEL CHEQUE A EMITIR = Valor final de la mercancía 4.950 Bs.
Valor final del IVA 594 Bs. (4.950 X 12%)
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.544 Bs.

263
INTÉNTALO TU!
1. Se registra compra de mercancías a crédito por 7.600 Bs. + IVA según factura No. 460075 en
condiciones 5/10, n/30.
2. Se cancela la compra según factura No. 460075 dentro del plazo para aplicación del descuento
por pronto pago, se emite cheque del Banco A.

DESCUENTO =
VALOR FINAL DE LA MERCANCÍA =
AJUSTE AL IVA =
MONTO DEL CHEQUE A EMITIR = Valor final de la mercancía
Valor final del IVA
Total . . . . . . . . . . . . . . . . .
264
REBAJAS EN COMPRAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LAS BONIFICACIONES O
DISMINUCIONES QUE SOBRE EL PRECIO DE COSTO DE LAS MERCANCIAS COMPRADAS
CONCEDEN LOS PROVEEDORES A LA EMPRESA.
DEBE HABER
2. Por su saldo operativo al final del periodo 1. Por el importe de las bonificaciones o
para saldarla en el proceso de cierre del disminuciones sobre el precio de com-
ejercicio contable. pra de las mercancías que conceden a
la empresa los proveedores.

Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancías al contado por 8.200 Bs. + IVA, según factura No. 1250, el proveedor
otorga una rebaja de 800 Bs. Se emite cheque del Banco A.
COMPRAS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO

8.200 888 8.288
REBAJAS EN COMPRAS
800

REBAJA = 800 Bs.
IVA = 7.400 X 12% = 888 Bs.
MONTO DEL CHEQUE A EMITIR = Valor final de la mercancía 7.400 Bs.
Valor final del IVA 888 Bs.
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.288 Bs.
INTÉNTALO TU!
1. Se registra compra de mercancías a crédito por 7.800 Bs. + IVA según factura No. 460075, se
recibe una rebaja de 600 Bs.
265
GASTOS OPERACIONALES
GASTOS DE VENTAS
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE
LOS DESEMBOLSOS QUE LA EMPRESA REALIZA CON LA FINALIDAD DE INCREMENTAR EL
VOLUMEN DE SUS VENTAS Y POR ENDE SUS INGRESOS PRINCIPALES Y SUS GANANACIAS.
DEBE HABER
1. Por el importe de las erogaciones 2. Por su saldo operativo al final del periodo
efectuadas por la empresa para para saldarla en el proceso de cierre del
incrementar el volumen de sus ejercicio contable.
ventas.
CUENTA RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

NOMINAL GASTOS OPERACIONALES DEUDOR
En este renglón de los Gastos Operacionales se identifican diversas partidas de egresos en los que
la organización incurre con el objetivo de aumentar el volumen de ventas de bienes o servicios y por
consiguiente sus ingresos principales.
A continuación se presenta una breve definición de las cuentas más comunes que forman parte de
este concepto:
COMISIONES A VENDEDORES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS PAGOS QUE SE EFECTUAN AL PERSONAL DE
VENTAS EN FUNCIÓN DE SU PRODUCTIVIDAD EN EL PROCESO DE COMERCIALIZACIÓN DE LOS
PRODUCTOS DE LA EMPRESA.
DEPRECIACIÓN EQUIPO DE REPARTO

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE SE REGISTRA EN CADA EJERCICIO
CONTABLE RELACIONADO CON LA ESTIMACIÓN DE LA PÈRDIDA DE VALOR QUE SUFREN LOS
MEDIOS DE TRANSPORTE UTILIZADOS PARA EL DESPACHO DE LAS MERCANCÍAS A LOS CLIENTES.
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN EQUIPO DE REPARTO

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE REALIZAN POR
SERVICIOS DE REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO DE LAS CONDICIONES OPTIMAS DE LOS MEDIOS DE
TRANSPORTE UTILIZADOS PARA EL DESPACHO DE LAS MERCANCÍAS A LOS CLIENTES.
SUELDOS DEPARTAMENTO DE VENTAS

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LOS
SUELDOS Y SALARIOS CORRESPONDIENTES AL PERSONAL DE VENTAS.
PRESTACIONES SOCIALES PERSONAL DE VENTAS

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LA ESTIMACIÓN REGISTRADA AL FINAL DE CADA
MES EN RELACIÓN CON LA INDEMNIZACIÓN QUE LA EMPRESA DEBE CANCELAR A LOS
TRABAJADORES POR ESTE CONCEPTO EN FUNCIÓN DE LO QUE ESTABLECE LA LEY DEL TRABAJO.
266
VACACIONES PERSONAL DE VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LA ESTIMACIÓN REGISTRADA AL
FINAL DE CADA MES EN RELACIÓN CON EL EGRESO QUE REPRESENTA PARA LA EMPRESA EL PAGO
DE BONO VACACIONAL A SUS TRABAJADORES PARA EL DISFRUTE DE UN PERIODO DE DESCANSO
ANUAL.
UTILIDADES PERSONAL DE VENTAS

DE UTILIDADES A SUS TRABAJADORES DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL
TRABAJO.
OBLIGACIONES LEGALES (PERSONAL DE VENTAS)

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS APORTES DE LA
ORGANIZACIÓN PARA LOS CONCEPTOS DE SSO, RPVH, RPE , INCES, RELACIONADOS CON EL
PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE VENTAS Y EN FUNCIÓN DEL REGISTRO SEPARADO DE LA
NÓMINA CORRESPONDIENTE A ESTE PERSONAL. PUEDE EMPLEARSE UNA SOLA CUENTA DE
GASTOS PARA TODOS LOS CONCEPTOS O UNA CUENTA PARA CADA CONCEPTO.
PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL MONTO DE LA ESTIMACIÓN REGISTRADA AL
CIERRE DE CADA EJERCICIO EN RELACIÓN CON LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA PUEDE NO
CONVERTIR EN EFECTIVO.
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE ASUME LA
ORGANIZACIÓN AL EMPLEAR DIFERENTES ESTRATEGIAS PARA DAR CONOCER SUS PRODUCTOS O
SERVICIOS ENTRE EL MERCADO DE CLIENTES O CONSUMIDORES.
GASTOS Y OBSEQUIOS DE PROMOCIÓN

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS DESEMBOLSOS ASUMIDOS EN
ACTIVIDADES ESPECÍFICAS Y DE LOS PREMIOS U OBSEQUIOS QUE SE DISTRIBUYEN ENTRE LOS
CLIENTES EN CONCURSOS O CAMPAÑAS DE PROMOCIÓN DE LOS PRODUCTOS DE LA EMPRESA.
FLETES SOBRE VENTAS

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS SERVICIOS DE TRASLADO DE
LA MERCANCÍA COMPRADA A LA ORGANIZACIÓN CUANDO SE OFRECE ESTE BENEFICIO A LOS
CLIENTES COMO ESTRATEGÍA DE VENTAS.
267
El tratamiento contable para registro de cualquiera de estos conceptos de GASTOS DE
VENTAS es el mismo, sobre la base de la causación o devengo, tal y como se grafica a continuación:
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE VENTA
DEBITO CREDITO
S S
CUENTAS DE GASTOS
SUBGRUPO GASTOS SI EL DESEMBOLSO SE EFECTÚA
OPERACIONALES EN LA MISMA OPERACIÓN:
RENGLÓN GASTOS DE VENTA
CUENTA DE ACTIVO CORRIENTE:
BANCO
SI EL DESEMBOLSO SE REALIZARÁ
EN UNA OPERACIÓN POSTERIOR:
CUENTA DE PASIVO CORRIENTE

RENGLÓN DE GASTOS
ACUMULADOS
EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE

IDENTIFICAR EL CONCEPTO DE EGRESO Y
LA DENOMINACIÓN “POR PAGAR”
A continuación se presentarán varios ejemplos de transacciones:
Ejemplos:
1. Se registran para su posterior pago las comisiones sobre ventas del mes por 6.500 Bs.
GASTOS COMISIONES COMISIONES SOBRE

SOBRE VENTAS VENTAS POR PAGAR
6.500 6.500
2. Se registran para su posterior pago la factura por publicidad del mes por 4.600 Bs.
PUBLICIDAD
GASTOS DE PUBLICIDAD POR PAGAR
4.600 4.600
268
3. Se registran para las obligaciones legales del mes correspondientes al Departamento de Ventas: SSO
1.200 Bs., RPVH 1.000 Bs., RPE 850 Bs.
GASTOS POR SSO GASTOS POR RPVH GASTOS POR RPE

1.200 1.000 850
SSO POR PAGAR RPVH POR PAGAR RPE POR PAGAR

1.200 1.000 850
4. Se cancela con cheque del Banco A., servicio de mantenimiento del equipo de reparto por 800 Bs.
REPARACION Y MANTEN
EQUIPO DE REPARTO BANCO
800 800
5. Se registra la estimación mensual del compromiso por: prestaciones sociales 1.600 Bs., vacaciones 1.200
Bs., utilidades 1.400 Bs., correspondientes al Departamento de Ventas
GASTOS POR GASTOS POR GASTOS POR

PRESTAC. SOCIALES VACACIONES UTILIDADES
1.600 1.200 1.400
PRESTAC. SOCIALES
POR PAGAR VACACIONES X PAGAR UTILIDADES X PAGAR
1.600 1.200 1.400
6. Se registra la depreciación del equipo de reparto por 2.000 Bs.
DEPRECIACIÓN DEPREC. ACUMULADA

EQUIPO DE REPARTO EQUIPO DE REPARTO
2.000 2.000
269
GASTOS DE ADMINISTRACION
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE
LOS DESEMBOLSOS QUE LA EMPRESA REALIZA CON LA FINALIDAD DE LOGRAR LOS
OBJETIVOS PARA LOS CUALES FUE CREADA, ES DECIR AQUELLOS GASTOS RELACIONADOS
CON LOS OTROS DEPARTAMENTOS Y FUNCIONES DE LA EMPRESA DIFERENTES A LA DE
VENTAS.
DEBE HABER
efectuadas por la empresa para para saldarla en el proceso de cierre del
el cumplimiento de las funciones ejercicio contable.
diferentes a la gestión de ventas.

A continuación se presenta una breve definición de las cuentas más comunes que forman
parte de este concepto
GASTOS SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO (SSO)

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS PAGOS QUE LA EMPRESA DEBE EFECTUAR
CADA MES POR ESTE CONCEPTO DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA RESPECTIVA LEY PARA
EL CUMPLIMIENTO Y ADMINISTRACIÓN DE LOS SERVICIOS ASIGNADOS AL IVSS
GASTOS REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAD (RPVH)

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE LA ORGANIZACIÓN DEBE CANCELAR
MENSUALMENTE COMO APORTE PARA EL MANEJO DEL FONDO PARA DOTACIÓN DE VIVIENDAS
SEGÚN LAS DISPOSICIONES DE ESTA LEY.
GASTOS REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO (RPE)

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE REALIZAN PARA
CUMPLIR CON EL APORTE DE LA ENTIDAD SEGÚN LO ESTABLECIDO EN ESTA DISPOSICIÓN LEGAL.
GASTOS INCES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS PAGOS QUE SE REALIZAN COMO APORTE AL
INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIÓN EDUCATIVA SOCIALISTA PARA CONTRIBUIR AL
CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DEFINIDOS POR ESTA ORGANIZACIÓN Y DE ACUERDO A LO QUE
ESTABLECE LA RESPECTIVA LEY.
SUELDOS DE ADMINISTRACIÓN
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DESEMBOLSOS CORRESPONDIENTE AL
PAGO DE LAS REMUNERACIONES AL RECURSO HUMANO DE LA ORGANIZACIÓN QUE CUMPLE
FUNCIONES DIFERENTES A LAS ASIGNADAS AL PERSONAL DE VENTAS.
270
PRESTACIONES SOCIALES PERSONAL ADMINISTRATIVO
DE ESTE CONCEPTO A SUS TRABAJADORES DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA
DISPOSICIONES RESPECTIVAS.
VACACIONES PERSONAL ADMINISTRATIVO

DE BONO VACACIONAL A SUS TRABAJADORES PARA EL DISFRUTE DE UN PERIODO DE DESCANSO
ANUAL.
UTILIDADES PERSONAL ADMINISTRATIVO

DE UTILIDADES A SUS TRABAJADORES DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL
TRABAJO.
COMISIONES BANCARIAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE GENERAN EN
OPERACIONES CON ENTIDADES BANCARIAS EN FUNCIÓN DE LAS TARIFAS Y CONCEPTOS
ESTABLECIDOS POR ESTAS ORGANIZACIONES.
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON
ACTIVIDADES REALIZADAS POR EL PERSONAL DIRECTIVO ACTUANDO COMO REPRESENTANTES DE
LA ENTIDAD EN REUNIONES CON CLIENTES O PROVEEDORES.
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
INMUEBLES PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIÓN. (VER RENGLÓN DE PPE)
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA Y EQUIPOS

CONTABLE RELACIONADO CON LA ESTIMACIÓN DE LA PÈRDIDA DE VALOR QUE SUFREN LAS
MAQUINARIAS Y EQUIPOS PESADOS DE TRABAJO PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIÓN. (VER
RENGLÓN DE PPE)
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS
MEDIOS AUTOMOTORES PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIÓN EMPLEADOS PARA FUNCIONES
ADMINISTRATIVAS. (VER RENGLÓN DE PPE)
271
DEPRECIACIÓN MOBILARIO Y EQUIPO DE OFICINA
BIENES MUEBLES PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIÓN.
EN RELACIÓN CON ESTA CUENTA ES NECESARIO EXPLICAR QUE DEPENDIENDO DEL

CRITERIO QUE SELECCIONE CADA ORGANIZACIÓN ESTOS DOS CONCEPTOS PUEDEN
MANEJARSE CONTABLEMENTE EN UNA SOLA PARTIDA, COMO SE EJEMPLIFICA EN ESTE
CASO, O BIEN, PUEDE EMPLEARSE UNA CUENTA PARA CADA CONCEPTO LO QUE SE
REFLEJARÁ EN LA ESTRUCTURA DEL RENGLÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EN
LA CUENTA DE GASTO DE DEPRECIACIÓN EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
• EQUIPO DE OFICINA • DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA
• MOBILIARIO • DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
• GASTOS DE DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA
• GASTOS DE DEPRECIACIÓN MOBILIARIO
AMORTIZACIÓN PATENTES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS CUOTAS QUE SE ASIGNAN A
LOS RESULTADOS DE CADA EJERCICIO CUANDO SE DECIDE LA DISTRIBUCIÓN ENTRE VARIOS
PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE PATENTES. (VER RENGLÓN DE
INTANGIBLES)
AMORTIZACIÓN DERECHOS DE AUTOR

PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE DERECHOS DE AUTOR. (VER
RENGLÓN DE INTANGIBLES)
AMORTIZACIÓN PLUSVALÍA
PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE PLUSVALÍA. (VER RENGLÓN
DE INTANGIBLES)
272
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN DE GARANTÍAS
PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE PLUSVALÍA. (VER RENGLÓN
DE INTANGIBLES)
SERVICIOS PÚBLICOS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LOS
SERVICIOS DE ELECTRICIDAD, AGUA, GAS, TELEFONO, ASEO URBANO, ETC.
ARTÍCULOS DE ASEO Y CAFETERÍA

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR CANCELADO EN LAS COMPRAS DE
PRODUCTOS PARA EL CAFETÍN Y LOS UTILIZADOS EN LAS LABORES DE ASEO DE LAS
INSTALACIONES U OFICINAS DE LA EMPRESA.
PAPELERÍA Y ÚTILES DE OFICINA

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LA
ADQUISICIÓN DE LOS ARTÍCULOS DE OFICINA NECESARIOS PARA EL DESARROLLO DE LAS
ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DIARIAS EN LA ENTIDAD.
HONORARIOS PROFESIONALES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS PAGOS POR SERVICIOS PROFESIONALES
CONTRATADOS POR LA EMPRESA.
GASTOS LEGALES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DESEMBOLSOS GENERADOS PARA LA
ORGANIZACIÓN EN LA REALIZACIÓN DE DIFERENTES TRAMITES DE CARÁCTER LEGAL.
IMPUESTOS MUNICIPALES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS PAGOS QUE LA EMPRESA DEBE
REALIZAR EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS A NIVEL MUNICIPAL.
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN ACTIVOS TANGIBLES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE REALIZAN POR
SERVICIOS DE REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO DE LAS CONDICIONES OPTIMAS DE LOS ACTIVOS
MATERIALES O FIJOS DE LA ENTIDAD.
GASTOS POR ALQUILERES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO PARA EL USO DE INMUEBLES REQUERIDOS POR LA EMPRESA
PARA SUS ACTIVIDADES.
273
GASTOS DE SEGUROS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS PRIMAS DE POLIZAS DE
SEGUROS ADQUIRIDAS POR LA EMPRESA PARA LA COBERTURA E INDEMNIZACIÓN EN EFECTIVO
ANTE POSIBLES SINIESTROS QUE AFECTEN SUS ACTIVOS.
PÉRDIDAS EN CUENTAS INCOBRABLES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR ESTIMADO DE LOS DERECHOS O
CUENTAS QUE LA EMPRESA ESTIMA NO PODER COBRAR O CONVERTIR EN EFECTIVO.
El tratamiento contable para registro de cualquiera de estos conceptos de GASTOS DE VENTAS es

el mismo, sobre la base de la causación o devengo, tal y como se grafica a continuación:
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
DEBITO CREDITO
S S
CUENTAS DE GASTOS
SI EL DESEMBOLSO SE EFECTÚA
SUBGRUPO GASTOS OPERACIONALES
EN LA MISMA OPERACIÓN:
RENGLÓN GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
CUENTA DE ACTIVO CORRIENTE:

BANCO
SI EL DESEMBOLSO SE REALIZARÁ
EN UNA OPERACIÓN POSTERIOR:
CUENTA DE PASIVO CORRIENTE

RENGLÓN DE GASTOS
ACUMULADOS
EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE

IDENTIFICAR EL CONCEPTO DE EGRESO Y
LA DENOMINACIÓN “POR PAGAR”
274
A continuación se presentarán varios ejemplos de transacciones:
Ejemplos:
1. Según nota de débito del Banco se registran las comisiones del mes por 650 Bs.
GASTOS COMISIONES
BANCARIAS BANCO
650 650
2. Se emite cheque para reintegrar al gerente valor de almuerzo con un cliente por 400 Bs.
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN BANCO
400 400
3. Se registran para la depreciación de los activos tangibles: Edificio 1.500 Bs., vehículos 1.200 Bs., mobiliario
y equipo de oficina 1.250 Bs.
DEPRECIACIÓN DEPREC. ACUMULADA DEPRECIACIÓN

EDIFICIO EDIFICIO VEHICULOS
1.500 1.500 1.200
DEPREC. ACUMULADA DEPRECIACIÓN DEPREC. ACUMULADA

VEHICULOS MOBIL. Y EQ. OFICINA MOBIL. Y EQ. OFICINA
1.200 1.250 1.250
4. Se registra por el método directo la amortización de la patente por 2.800 Bs.
AMORTIZAC. PATENTES PATENTES

2.800 2.800
5. Se registra para su posterior pago el servicio eléctrico del mes por 1.100 Bs.
GASTOS POR SERVICIOS PUBLICOS

SERVICIOS PUBLICOS POR PAGAR
1.100 1.100
6. Se registra para su posterior pago la cuota de alquiler del mes por 4.000 Bs.
GASTOS ALQUILERES
POR ALQUILERES POR PAGAR
4.000 4.000
275
OTROS GASTOS OPERACIONALES
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS
DESEMBOLSOS EVENTUALES O NO RECURRENTES GENERADOS PARA LA EMPRESA EN
OPERACIONES QUE NO SE RELACIONAN CON SU ACTIVIDAD PRINCIPAL.
DEBE HABER
o pérdidas generadas en operaciones para saldarla en el proceso de cierre del
eventuales. ejercicio contable.

parte de este concepto
DONACIONES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE DONACIONES EN EFECTIVO O
BIENES REALIZADAS POR LA ORGANIZACIÓN.
PÉRDIDA EN VENTA DE INVERSIONES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE LA ORGANIZACIÓN NO RECUPERA
DEL VALOR CONTABLE O DE AQUISICIÓN DE INVERSIONES O TITULOS DE VALOR EN EL MOMENTO
EN QUE LOS COMERCIALIZA.
PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE LA ORGANIZACIÓN NO RECUPERA
DEL VALOR EN LIBROS DE ACTIVOS FIJOS O TANGIBLES EN EL MOMENTO EN QUE LOS VENDE.
PÉRDIDA POR ROBO

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE MERCANCIAS O ACTIVOS
TANGIBLES QUE SON ROBADOS A LA EMPRESA SIEMPRE Y CUANDO ESTOS NO SE ENCUENTREN
DEBIDAMENTE ASEGURADOS.
Ejemplos:
1. Se registra donación de mercancías con valor de 2.850 Bs., a la “Fundación del Niño”.
GASTOS X DONACIONES INVENTARIO DE MCÍAS

2.850 2.850
276
2. Se venden en 8.500 Bs., acciones compradas hace 10 meses por 9.500 Bs. Se recibe el pago
PERDIDA EN VENTA
DE INVERSIONES BANCO INVERS. TEMPORALES
1.000 8.500 9.500
3. Se registra venta de equipo de oficina por 4.500 Bs. recibidos con cheque, costo histórico 8.000 Bs.,
depreciación acumulada 3.000 Bs.
PERDIDA EN VENTA DEPREC. ACUMULADA

DE ACTIVOS TANGIBLES EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE OFICINA
500 8.000 3.000
CAJA
4.500
4. Se desincorpora del inventario un lote robado de mercancías con valor de 6.500 Bs. (No existe cobertura de
póliza de seguros)
PERDIDA POR ROBO INVENTARIO DE MCÍAS

6.500 6.500
277
GASTOS FINANCIEROS
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS
DESEMBOLSOS QUE LA EMPRESA REALIZA CON LA FINALIDAD DE OBTENER FINANCIAMIENTO
DE TERCERAS PERSONAS.
DEBE HABER
para pago de intereses sobre para saldarla en el proceso de cierre del
préstamos, hipotecas o emisión de ejercicio contable.
bonos.

parte de este concepto:
INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS DESEMBOLSOS QUE LA
EMPRESA REALIZA PARA LA CANCELACIÓN DE LOS INTERESES GENERADOS POR LOS PRÉSTAMOS
RECIBIDOS POR LA ORGANIZACIÓN.
INTERESES SOBRE HIPOTECAS

EMPRESA REALIZA PARA LA CANCELACIÓN DE LOS INTERESES GENERADOS POR
FINANCIAMIENTOS CON SOPORTE DE PROPIEDADES DE LA ORGANIZACIÓN.
INTERESES SOBRE BONOS

EMPRESA REALIZA PARA LA CANCELACIÓN DE LOS INTERESES GENERADOS POR BONOS EMITIDOS
POR LA ORGANIZACIÓN COMO FUENTE PARA OBTENER FINANCIAMIENTO DE TERCERAS
PERSONAS.
Ejemplos:
1. Se registran para pago posterior los intereses sobre préstamo del Banco A, por 1.650 Bs.
GASTOS X INTERESES INTERESES SOBRE

SOBRE PRESTAMOS PRESTAMOS X PAGAR
1.650 1.650
278
2. Se recibe nota de débito del banco por deducción en la cuenta corriente del monto de los intereses del
mes sobre la hipoteca vigente por 3.200 Bs. (No existe registro del compromiso)
GASTOS X INTERESES
SOBRE HIPOTECAS BANCO
3.200 3.200
3. Por transferencia bancaria a las cuentas de los inversionistas se cancelan los intereses periódicos sobre los
bonos vigentes por un total de 5.000 Bs. (No existe registro del compromiso)
GASTOS X INTERESES
SOBRE BONOS BANCO
5.000 5.000
INTÉNTALO TU!
1. Se registra la estimación de los compromisos por: prestaciones sociales 2.600 Bs., vacaciones
2.000 Bs. y utilidades 2.200 Bs.
2. Se registra la cuota de amortización de la plusvalía por 3.000 Bs. (Método Indirecto)
3. Por un monto de 1.800 Bs., se registra la porción consumida de la póliza de seguros,

cancelada por anticipado.
279
4. Se registran para su posterior pago, las obligaciones de la empresa por concepto de: SSO
2.900 Bs., RPVH 2.100 Bs., RPE 1.500 Bs., INCES 1.150 Bs.
5. Se registra la depreciación del periodo para el equipo de reparto por 2.620 Bs.
6. Se compran de contado útiles de oficina y papelería por 1.280 Bs., se cancela con cheque.
7. Para su posterior pago se registra la cuota mensual de alquiler por 1.600 Bs.
8. Se venden en 15.000 Bs., acciones compradas hace 2 años por 15.500 Bs. Se recibe el pago
9. Se registran las comisiones sobre ventas del mes por 4.800 Bs. Se cancelarán en 10 días.
10. Se registra deducción en la cuenta corriente según nota de débito del banco por la cantidad de
1.240 Bs. correspondientes a intereses sobre hipoteca vigente.
280
11. Se registra la depreciación de los siguientes conceptos: edificios 1.350 Bs., vehículos 1.420
Bs., mobiliario y equipo de oficina 1.180 Bs.
12. Se registra para su posterior pago, factura de publicidad del mes por 3.600 Bs.
13. Se registra la estimación para cuentas incobrables del ejercicio por 4.500 Bs.
14. Se cancela con cheque factura No. 98076 por 5.750 Bs. correspondiente a los obsequios que se
entregarán a los clientes ganadores de concurso promocional de la empresa.
15. Se cancela con cheque por 1.640 Bs., factura de reparación del vehículo empleado en el reparto
de mercancías a los clientes.
281
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
OTROS INGRESOS
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS
GANANCIAS POR CONCEPTOS ESPECÍFICOS E INGRESOS EVENTUALES O NO RECURRENTES
GENERADOS PARA LA EMPRESA EN OPERACIONES QUE NO SE RELACIONAN DIRECTAMENTE CON
SU ACTIVIDAD PRINCIPAL.
DEBE HABER
2. Por su saldo operativo al final del periodo 1. Por el importe de las ganancias y
para saldarla en el proceso de cierre del entradas de efectivo generadas en
ejercicio contable. operaciones eventuales que no se
relacionan con la actividad principal.

NOMINAL OTROS INGRESOS OPERACIONALES ACREEDOR
parte de este concepto:
GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS GANANCIAS OBTENIDAS
CUANDO SE VENDEN ACTIVOS TANGIBLES POR ENCIMA DE SU VALOR EN LIBROS.
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO RECIBIDOS

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL MONTO DE LOS DESCUENTOS POR PRONTO
PAGO RECIBIDOS POR LOS PROVEEDORES EN LAS COMPRAS DE BIENES DIFERENTES A LA
MERCANCIA QUE POSTERIORMENTE SE VENDE A LOS CLIENTES.
INGRESOS POR INTERESES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL MONTO DE LOS INTERESES OBTENIDOS POR
LA EMPRESA A TRAVÉS DE PRESTAMOS CONCEDIDOS O INSTRUMENTOS FINANCIEROS.
INGRESOS POR ALQUILERES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS ENTRADAS SECUNDARIAS DE
EFECTIVO OBTENIDAS POR LA EMPRESA EN CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES O
INMUEBLES QUE NO UTILIZA PARA SUS ACTIVIDADES.
GANANCIA EN VENTA DE INVERSIONES

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS GANANCIAS OBTENIDAS EN LA
VENTA DE TITULOS DE VALOR COMO BONOS O ACCIONES POR ENCIMA DE SU VALOR CONTABLE O
DE ADQUISICIÓN.
282
Ejemplos:
1. Se registra para su posterior cobro la cuota de alquiler de un inmueble arrendado a la empresa D&D, C.A.
por 3.200 Bs.
INGRESOS POR
ALQUILERES X COBRAR ALQUILERES
3.200 3.200
2. Se vende fotocopiadora en desuso por 1.800 Bs., se recibe el pago mediante transferencia bancaria. Costo
histórico 6.000 Bs., depreciación acumulada 5.000 Bs.
DEPREC. ACUMULADA
BANCO MOBIL. Y EQ. OFICINA MOBIL. Y EQ. OFICINA
1.800 6.000 5.000
GANANCIA EN VENTA
DE ACTIVOS TANGIB.
800
3. Se recibe nota de crédito del Banco A, por deposito en la cuenta de 2.850 Bs., correspondientes a los
intereses sobre instrumentos financieros. (No existe registro del derecho)
INGRESOS POR
BANCO INTERESES
2.850 2.850
4. Acciones de la empresa “X” compradas hace 6 meses por 8.000 Bs., se venden por 10.000 Bs., se recibe el
pago con cheque
INVERSIONES GANANCIA EN VENTA
CAJA TEMPORALES DE INVERSIONES
10.000 8.000 2.000
5. De los alquileres cobrados por anticipado, se registra la cuota causada en el mes por 2.000 Bs.
ALQUILERES INGRESOS POR

COBRADOS X ANTICIPA ALQUILERES
2.000 2.000
283
INTÉNTALO TU!
1. Se registran para su posterior cobro, los intereses sobre instrumentos financieros por 2.900 Bs.
2. Se venden por 20.000 Bs., acciones de la empresa “TotalX, C.A.” adquiridas hace 3 años por
16.000 Bs. El comprador cancela 15.000 Bs. mediante transferencia bancaria y el resto con un
cheque.
3. Se vende mobiliario en desuso por 2.600 Bs., se recibe cheque por 2.000 Bs. y el resto en
efectivo. Costo histórico 4.500 Bs., depreciación acumulada 2.500 Bs.
4. Se registra la cuota de alquiler del mes por 2.280 Bs., recibido hace 6 meses por anticipado.
284
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GASTOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DEL TRIBUTO QUE LA EMPRESA DEBE
CALCULAR Y PAGAR AL ESTADO EN FUNCIÓN DE LAS GANANCIAS EN OPERACIONES OBTENIDAS EN
CADA EJERCICIO FISCAL.
DEBE HABER
1. Por el importe del tributo a cancelar

2. Por su saldo operativo al final del periodo
al Estado en función de las ganan-
cias obtenidas por la empresa en para saldarla en el proceso de cierre del
sus operaciones en cada ejercicio ejercicio contable.
fiscal.

NOMINAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEUDOR
Ejemplos:
1. Se registra para su posterior pago el impuesto sobre la renta del ejercicio por 15.600 Bs.
GASTOS DE I.S.L.R I.S.L.R POR PAGAR

15.600 15.600
INTÉNTALO TU!
1. Se registra la estimación de los compromisos por: prestaciones sociales 2.600 Bs., vacaciones
2.000 Bs. y utilidades 2.200 Bs.
285
Para finalizar la explicación de la Cuentas Nominales o de Resultados debemos presentar
de nuevo la cuenta de “PERDIDAS Y GANANCIAS” que ya fue descrita en la sección de las Cuentas
Patrimoniales o Reales para explicar el proceso de saldar las cuentas de ingresos, ganancias,
costos, gastos y pérdidas y la consecuente determinación del resultado del ejercicio, ya que esta
cuenta es la que permite, como contrapartida, el registro contable de ese resultado en la partida
correspondiente: Utilidad Neta del Ejercicio o Pérdida Neta del Ejercicio.
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ESTA CUENTA REGISTRA EL CIERRE DE TODAS Y CADA UNA DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS:
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS, CON LA FINALIDAD DE OBTENER LA UTILIDAD O PERDIDA NETA
DEL EJERCICIO. ESPECIFICAMENTE SE DEBITAN TODOS LOS EGRESOS O PERDIDAS Y SE
ACREDITAN TODOS LOS INGRESOS O GANANCIAS. REPRESENTA UNA CUENTA TRAMPOLIN PARA
EL POSTERIOR REGISDEL RESULTADO DEL PERIODO CONTABLE EN LA CUENTA
CORRESPONDIENTE.
SE DEBITAN LOS SALDOS SE ACREDITAN LOS SALDOS

FINALES DE LAS CUENTAS DE: FINALES DE LAS CUENTAS DE:
- GASTOS - INGRESOS
- COSTOS - GANANCIAS
- PERDIDAS
TOTAL DE DEBITOS TOTAL DE CREDITOS
XXX XXX
MAYOR X X MAYOR
PERDIDA UTILIDAD
ESTA CUENTA DEBE SALDARSE REGISTRANDO MOVIMIENTO CONTRARIO POR SU

SALDO Y TRASLADANDO EL RESULTADO A LA CUENTA QUE CORRESPONDA:
- UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

- PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
286

asignatura correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas
NOMINALES O DE RESULTADOS:

PROFESORES:


EXPLICADOS.
287
2.5.8. PROCEDIMIENTOS DE RECLASIFICACIÓN Y REVERSO
A continuación para concluir con la explicación de las cuentas más comunes que se emplean
en el proceso contable de las organizaciones y la forma de operarlas en el registro de las
transacciones, se explicarán dos procedimientos que se utilizan para corregir errores en asientos
contables, cuando estos se detectan posterior al ingreso del registro en el Sistema de Información
Contable, es decir, cuando ya se ha procesado la información y el efecto contable definido
incorrectamente en ese registro.
ES UN PROCEDIMIENTO MEDIANTE EL CUAL SE CORRIGE PARTE DE UN REGISTRO DONDE

SE COMETIO UN ERROR EFECTUANDO EL DEBITO O CREDITO A LA CUENTA CORRECTA Y UN
MOVIMIENTO CONTRARIO A LA CUENTA DONDE SE REALIZÓ EQUIVOCADAMENTE EL PRIMER
REGISTRO.
EJEMPLO DE TRANSACCIÓN:
Mediante cheque se recibe de un cliente cancelación de la factura No.8052 por 1.000 Bs.
1 ER. REGISTRO:
CAJA EFECTOS x COB. CLIENT.
1.000 1.000
0
ERROR YA QUE EL DERECHO NO
ESTABA SOPORTADO POR UN
DOCUMENTO DE EXIGIBILIDAD
LEGAL, SE GENERO EN UNA
OPERACIÓN A CREDITO ABIERTO.
RECLASIFICACIÓN PARA CORRECCIÓN DEL

REGISTRO
EFECTOS x COB. CLIENT. CTAS x COB. CLIENTES
1.000 1.000
Este débito anula el efecto del crédito efectuado

anteriormente por error a esta cuenta.
Este crédito representa el

movimiento que debió efectuarse
desde el principio en esta cuenta.
288
Cuando se aplica este procedimiento solo se corrige el movimiento incorrecto, la(s)
otra(s) cuenta(s) del registro inicial no se modifican como es el caso de la cuenta CAJA en el
ejemplo anterior. El efecto de la reclasificación es que quedan registrados los siguientes
movimientos:
CAJA CUENTAS x COB. CLIENTES
1.000 1.000
En la cuenta EFECTOS POR COBRAR CLIENTES, se anula el efecto del primer registro
(crédito a la cuenta) cuando en el asiento de reclasificación se efectúa un débito a la cuenta
por el mismo valor.
EFECTOS x COB. CLIENTES
RECLASIFICACIÓN 1.000 1.000 PRIMER REGISTRO
INTÉNTALO TU!
1. Se emite cheque por Bs. 4.200 para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por compra de
mercancías a crédito según factura No. 85462 y letra de cambio a 45 días.
CUENTAS POR PAGAR

PROVEEDORES BANCO
4.200 4.200
2. Se reclasifica error cometido en el registro anterior cuando se debitó a “Cuentas por Pagar
Proveedores” 4.200 Bs., ya que ese compromiso esta registrado como un efecto por pagar.
289
ES EL PROCEDIMIENTO QUE PERMITE ANULAR LOS EFECTOS DE UN REGISTRO

PREVIO. SE DEBEN AFECTAR TODAS LAS CUENTAS UTILIZADAS EN EL PRIMER
REGISTRO Y EFECTUAR A CADA UNA UN MOVIMIENTO CONTRARIO POR EL MISMO
VALOR.
EJEMPLO DE TRANSACCIÓN:
Mediante cheque se recibe de un cliente cancelación de la factura No. 8052 por 1.000 Bs.
1 ER. REGISTRO:
CAJA EFECTOS x COB. CLIENTES
1.000 1.000
ERROR YA QUE EL DERECHO NO

ESTABA SOPORTADO POR UN
DOCUMENTO DE EXIGIBILIDAD
LEGAL, SE GENERO EN UNA
OPERACIÓN A CREDITO ABIERTO.
REVERSO DEL REGISTRO:
CAJA EFECTOS x COB. CLIENTES
1.000 1.000
POSTERIORMENTE DEBE HACERSE EL REGISTRO CORRECTO DE LA OPERACION:
CAJA CUENTAS x COB. CLIENTES
1.000 1.000
Cuando se emplea este procedimiento se efectúan dos (02) registros: el primero para anular
el efecto contable del registro en el que se cometió el error y el segundo para efectuar el registro
correcto.
Estos dos procedimientos apuntan al mismo objetivo, corregir errores que

eventualmente pueden presentarse en el análisis y registro de transacciones. Puede
emplearse indistintamente cualquiera de los dos en estas situaciones.
290
INTÉNTALO TU!
1. Se recibe de un cliente cheque por Bs. 3.600 para cancelar venta a crédito del mes pasado según
factura No. 85465 a 30 días.
EFECTOS POR COBRAR

CAJA CLIENTES
3.600 3.600
2. Se reversa el registro anterior para corregir el error del crédito a “Efectos por Cobrar Clientes” ya
que ese derecho esta registrado como una cuenta por cobrar.
REGISTRO CORRECTO:
3. Se compra de contado una fotocopiadora, se emite cheque por 6.500 Bs.
MOBILIARIO BANCO
6.500 6.500
4. Se efectúa registro de “Reclasificación” para corregir el error en el registro anterior al

debitar a la cuenta de “Mobiliario”.
5. Se “Reversa” el registro de compra de la fotocopiadora (transacción No.3) para corregir el

error en el debito a la cuenta de “Mobiliario”.
291
6. Luego del reverso se efectúa el registro correcto por la compra al contado de la
fotocopiadora.
7. Se compran acciones de la empresa “EMD, C. A.” para ser vendidas dentro de 6 meses,
se emite cheque por 10.000 Bs.
INVERSIONES A
LARGO PLAZO BANCO
10.000 10.000
8. Se efectúa registro de reclasificación para corregir el error al registrar las acciones

compradas como “Inversiones a Largo Plazo”
9. Se reversa el registro de compra de las acciones de “EMD, C. A.” y se efectúa el registro

correcto.
REGISTRO CORRECTO;

Clasificación de Las Cuentas (Guía de Estudio)

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UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

En un punto anterior se presentó la explicación de lo que representa el conjunto de

CUENTAS PATRIMONIALES O REALES

2.5.2.1. CUENTAS DE ACTIVO

El ACTIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de bienes o derechos

UN ACTIVO DEBE CLASIFICARSE COMO CORRIENTE CUANDO:

• SE ESPERA REALIZAR, VENDER O CONSUMIR EN EL TRANSCURSO DEL CICLO

• SE MANTIENE FUNDAMENTALMENTE CON FINES DE COMERCIALIZACION.

• SE ESPERA REALIZAR DENTRO DEL PERIODO DE DOCE MESES DESPUÈS DE LA

• SE TRATA DE EFECTIVO O EQUIVALENTE DE EFECTIVO Y SU USO NO ESTA SUJETO

El ACTIVO NO CORRIENTE, se define como el conjunto de activos que se

INCLUYE ACTIVOS LIGADOS A LA EMPRESA A LARGO PLAZO:

a. CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE

CUENTAS QUE INTEGRAN CADA RENGLÓN:

2. Documentos y Cuentas por Cobrar Comerciales y otras:

4. Otros Activos Corrientes:

A continuación se presenta la explicación de lo que representa cada cuenta y de las

GRUPO SUBGRUPO RENGLON SALDO POR NATURALEZA

CAJA CTAS POR COB. CLIENT.

GRUPO SUBGRUPO RENGLON SALDO POR NATURALEZA

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL EFECTIVO PROPIEDAD DE LA

GRUPO SUBGRUPO RENGLON SALDO POR NATURALEZA

CTAS POR PAG. PROV BANCO

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

INVERS. TEMPORALES BANCO

Cuando la organización procede con la venta de las inversiones la operación puede

AL VALOR POR DEBAJO

CAJA INVERS. TEMPORAL.

AL VENDERSE LA INVERSIÓN DEBE HACERSE UN REGISTRO EN LA CUENTA DE

Los bonos comprados hace 6 meses se venden:

b. A su valor en libros, el comprador cancela mediante transferencia bancaria.

c. En 20.000 Bs., el comprador cancela con el cheque No.9002345 del Banco A.

EFECTOS POR COBRAR CLIENTES O COMERCIALES

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

EFECT. X COB. CLIENT IVA DEBITO FISCAL INGRESOS POR VTAS.

CAJA EFECT. X COB. CLIENT

INGRESOS POR VENTAS IVA DEBITO FISCAL

REGISTRA EL MONTO DEL IMPUESTO AL

CUENTA CON SALDO POR CUENTA DE PASIVO CON

El IVA se calcula aplicando la alícuota vigente al precio de la mercancía vendida. Este

2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque del Banco A.

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

GTOS.COMISIONES BAN. BANCO EFECT. X COB. DESCONT.

EFECT. X COBRAR EFECTOS POR

RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR

EFECT. X COB. DESCONT. EFECTOS POR

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

CTAS. X COB. CLIENTES IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VENTAS

2. Se recibe en efectivo el pago de la factura No. 1352 del mes

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

2. Se desincorpora por irrecuperable la deuda de un cliente por Bs. 2.000.

CUENTAS POR ESTIMACIÓN PARA

RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR

Cuando se registra la estimación de cada ejercicio contable en el proceso de cierre del

2. Se desincorpora por irrecuperable la cuenta de un cliente por 2.800 Bs.

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

COMPRAS IVA CREDITO FISCAL CTAS. X PAGAR PROVEED

2. De la compra anterior se devuelven al proveedor mercancías con precio de 1.500 Bs.

DEVOLUCIONES CUENTAS POR

IVA CREDITO FISCAL

XXX XXX DEVOLUCIONES