Caso práctico No.

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Una empresa que se dedica a la fabricación de
diferentes tipos de telas realiza las siguientes
operaciones en el año N.
Compra materias primas intracomunitarias de Suecia
por valor de 100.000 coronas suecas a un cambio de
9,184 coronas/euro más IVA. El transporte lo paga la
propia empresa y asciende a 120 euros más IVA que
se deja a deber a la empresa que lo transporta en
territorio de España.
Recuerda que al tratarse de una compra a la
comunidad europea debemos soportar y repercutir el
IVA en el asiento de la compra.
Por otra parte:
La compra de materias primas se debe valorar al tipo de cambio existente en el
momento de la compra:
El importe de la compra son 100.000 coronas a un tipo de cambio de 9,184
coronas/euro:
Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 9,184 coronas

X euros ——————— 100.000 coronas

100.000 x 1 10.888,50
x= (=)
9.184 euros

El IVA soportado y repercutido en la operación intracomunitaria será:

10.888,50 x 21 % = 2.286,59 euros
El asiento que realizará la empresa será el siguiente:

Cuenta Importes
No. Fecha Códig Concepto
Título Debe Haber
o
Compras de
1 Año N 601 S/Fran. N° 10.888,50  
materias primas

IVA soportado
10.888,50 x
1 Año N 472 adquisiciones 2.286,50  
21%
intracomunitarias

Proveedor,
1 Año N 4004 moneda S/Fran. N°   10.888,50
extranjera
IVA repercutido
10.888,50 x
1 Año N 477 adquisiciones   2.286,50
21%
intracomunitarias

El transporte de las materias primas al ser a cargo de la empresa compradora lo

debemos considerar como mayor valor del gasto, en este caso compras de
materias primas.
El asiento que realizaría la empresa sería:

Cuenta Importes
No. Fecha Códig Concepto
Título Debe Haber
o
Transporte
Compras de
2 Año N 601 materias 120,000  
materias primas
primas

2 Año N 472 IVA soportado 120 x 21% 25,20  

Acreedores por
2 Año N 410 prestación de S/Fran. N°   145,20
servicios
 A los dos meses paga la deuda anterior con el cliente sueco con cheque
contra su cuenta corriente bancaria en euros siendo el cambio vigente en el
momento del pago de 9,416 coronas/euro.
El pago de la deuda con el proveedor sueco se realiza a un cambio de 9,416
corona/euro.
La operación se debe valorar al tipo de cambio vigente en el momento del pago:
Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 9,416 coronas

X euros ——————— 100.000 coronas

Donde despejando la incógnita tenemos:

100.000 x 1 10.620,22
x= (=)
9.416 euros

En este caso tendríamos que pagar menos euros de los que suponía la deuda al
tipo de cambio que se hizo la operación de compra (10.888,50) luego se produciría
una diferencia positiva de cambio que reflejamos en el asiento de pago
correspondiente:

Cuenta Importes
No. Fecha Códig Concepto
Título Debe Haber
o
Pago de
Proveedores,
compra de
3 Año N 4004 moneda 10.888,50  
materias
extranjera
primas
Salida de
bancos al
3 Año N 572 Bancos c/c tipo de 10.620,22 
cambio
actual
Diferencia
Diferencias
de cambio a
3 Año N 768 positivas de   268,28
favor de la
cambio
empresa
 Realiza una importación en el mes de noviembre de materias primas de
Marruecos por 25.000 dólares/USA a 1,3423 dólares/euro más 330 euros
de derechos arancelarios y demás gastos de transporte y gestión más IVA.
Los gastos IVA y derechos arancelarios se pagan a través de la cuenta
corriente bancaria y el neto de la importación se pagará en el año N+1.
En este caso se trata de una compra a un país no comunitario. Se trata en este
caso de una importación.
La compra de materias primas se debe valorar al tipo de cambio existente en el
momento de la compra:
El importe de la compra son 25.000 dólares a un tipo de cambio de 1.3423
dólares/euro:
Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,3423 dólares

X euros ——————— 25.000 dólares

25.000 x 1 18.624,75
x= (=)
1.3423 euros

La compra de materias primas estará formada por el importe del producto más los
aranceles. A dicha cantidad se le aplicará el 21 % de IVA. Será Iva soportado de
importación.
El asiento que realizará la empresa será el siguiente:

Cuenta Importes
No. Fecha Concepto
Código Título Debe Haber
Compras de
18.624,75+330
4 Año N 601 materias 18.954,75  
de aranceles
primas

IVA soportado 18.954,75 x 21

4 Año N 472 3.980,50  
importaciones %
 Proveedor, Deuda con el
4 Año N 4004 moneda proveedor   18.624,75
extranjera marroquí
Pago de los
aranceles más el
4 Año N 572 Bancos c/c   4.310,50
IVA (330 +
3980,50)

Al 31-12 del año N el cambio del dólar se estima en 1,2539 dólares/euro.

Si tuviéramos que liquidar la deuda con el proveedor marroquí a 31 de diciembre y
según el tipo de cambio vigente ese día deberíamos pagarle más dinero en euros
por lo que se produciría una diferencia negativa de cambio:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,2539 dólares

X euros ——————— 25.000 dólares

25.000 x 1 19.937,79
x= (=)
1,2539 euros

La diferencia negativa sería 19.937,79 – 18.624,75 = 1.313,04

El asiento de ajuste que debería realizar la empresa a 31 de diciembre del año N
sería:

Cuenta Importes
No. Fecha Concepto
Código Título Debe Haber
Ajuste
Diferencias
negativo
5 Año N 668 negativas de 1.313,04  
moneda
cambio
extranjera
Ajuste
Proveedores,
negativo
5 Año N 4004 moneda 1.313,04
moneda
extranjera
extranjera
Con este asiento la empresa refleja en su contabilidad una pérdida potencial de
1.313,04 euros por la variación en el tipo de cambio y la cuenta 4004.Proveedores,
moneda extranjera indicará la cantidad real que se le debe al proveedor si se le
tuviera que pagar en este momento (19.937,79 euros).

En el año N+1 paga la deuda anterior a través de su cuenta bancaria. Ese

día el tipo de cambio se sitúa en 1,2485 dólares/euro.
A la hora de hacer el correspondiente pago de la deuda de 25.000 dólares el tipo
de cambio se sitúa en 1.2485 dólares/euro por lo que:
Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,2485 dólares

X euros ——————— 25.000 dólares

25.000 x 1 20.024,03
x= (=)
1,2485 euros

La empresa deberá pagar definitivamente más cantidad de la que tenía el saldo de

la cuenta 4004. Proveedores, moneda extranjera por lo que se producirá otra
diferencia negativa de cambio en el momento del pago.
El asiento del pago quedaría:

Cuenta Importes
No. Fecha Concepto
Código Título Debe Haber

Proveedores, Pago de la
3 Año N 4004 moneda deuda con el 19.937,79  
extranjera proveedor

Diferencias Diferencia
3 Año N 668 negativas de negativa de 86,24
cambio cambio
 Salida real
del banco
según tipo
3 Año N 572 Bancos c/c   20.024,03
de cambio a
fecha del
pago