Actividad 9 IFAC Base Contable de Acumulación (o Devengo)

Yacira Jiménez Navarro ID 668055

Leidy Alexandra Gutiérrez Roa ID 677700

Contabilidad Pública
NRC 19958
José Albeiro Pardo

Corporación Universitaria Minuto de Dios

Facultad de Ciencias Económicas
Contaduría Pública
Villavicencio, Septiembre 24 de 2020
 Introducción

En este trabajo se pretende analizar y estudiar sobre los procesos de adaptación de normas
internacionales por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), Base Contable de
Acumulación (o Devengo)

Su función es servir al interés público, fortalecer la profesión contable en todo el mundo y

contribuir al desarrollo de economías internacionales sólidas para establecer normas
profesionales de alta calidad, fomentar su cumplimiento, favorecer su convergencia
internacional y manifestarse sobre aquellos temas de interés público para los que la
experiencia de la profesión sea más relevante.
 Base Contable de Acumulación (o Devengo)

¿Qué es?

Es el método contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando
ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello,
las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los
estados financieros de los ejercicios con los que guardan relación. Los elementos
reconocidos según la base contable de acumulación (o devengo) son: activo, pasivo, activos
netos/patrimonio neto e ingresos ordinarios/recursos y gastos

Beneficios de la contabilidad de acumulación (o devengo)

 En estudios, documentos y diversas presentaciones, el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) ha hecho gran cantidad
de comentarios sobre los beneficios de la contabilidad de acumulación (o devengo) para
las entidades del sector público. Khan y Mayes también analizan los motivos para
cambiarse de la base contable de efectivo a la base contable de acumulación (o
devengo). (Khan y Mayes, 2009).

 La información incluida en los informes preparados de base contable de acumulación (o

devengo) es útil tanto para la responsabilidad como para la toma de decisiones. Los
informes financieros preparados de base de acumulación (o devengo) les permiten a los
usuarios:

(a) Evaluar la responsabilidad para todos los recursos que controla la entidad y la
implementación de esos recursos.
(b) Evaluar la situación y el rendimiento financieros, y los flujos de efectivo de la
entidad.
(c) Tomar decisiones sobre si proporcionar recursos o mantener relaciones comerciales
con la entidad
 A un nivel más detallado, la presentación de informes de base contable de
acumulación (o devengo):
(a) Muestra de qué manera una entidad financió sus actividades y cumplió con sus
requisitos de efectivo.
(b) Permite a los usuarios evaluar la capacidad continua de una entidad para financiar
sus actividades y para cumplir con sus obligaciones y compromisos.
(c) Muestra la situación financiera de una entidad y los cambios en esta.
(d) Proporciona a la entidad la posibilidad de demostrar una administración exitosa de
sus recursos.
(e) Es útil para evaluar el rendimiento de una entidad en términos de sus costos de
servicio, eficiencia y logros.

 Situación Financiera

La contabilidad de acumulación (o devengo) proporciona información sobre la

situación financiera general y los activos y pasivos actualmente disponibles de una
entidad. Las entidades del sector público necesitan esta información para realizar lo
siguiente:

(a) Demostrar su responsabilidad ante el público por la administración de sus activos

y pasivos reconocidos en los estados financieros.

(b) Planificar los requisitos de financiación futuros del mantenimiento y el reemplazo

de activos.

(c) Planificar el pago o la cancelación de los pasivos existentes.

(d) Tomar decisiones con respecto al nivel de activos y de deuda que se tiene en el
contexto de la financiación de los servicios que desean brindar.

 La contabilidad de acumulación (o devengo) requiere que las entidades mantengan

registros completos de los activos y pasivos. Facilita una mejor administración de
los activos, lo que incluye un mejor mantenimiento, políticas de reemplazo más
apropiadas, identificación y eliminación de los activos excedentes, y una mejor
administración de los riesgos como fluctuaciones en el valor de los pasivos. La
 identificación de los activos y el reconocimiento de la depreciación y la
amortización ayudan a los gerentes a comprender el impacto de la utilización de
activos fijos en la prestación de servicios, a calcular las tarifas de los servicios
(cuando corresponde) y animan a los gerentes a considerar formas alternativas de
administrar costos y prestar servicios.

 La contabilidad de acumulación (o devengo) ofrece un marco uniforme para la

identificación de pasivos existentes y pasivos potenciales o contingentes. El
reconocimiento de obligaciones que cumplen con la definición de pasivo y los
criterios para el reconocimiento:

(a) Obliga a las entidades del sector público a reconocer y planificar la liquidación
de todos los pasivos reconocidos, no solo los préstamos.
(b) Ofrece información sobre el impacto de los pasivos existentes en los recursos
futuros.
(c) Significa que es posible asignar responsabilidad por la administración de todos
los pasivos.
(d) Proporciona la información necesaria para que las entidades del sector público
evalúen si pueden continuar prestando los servicios actuales y la medida en la que
pueden permitirse nuevos programas y servicios.

Rendimiento Financiero

 La contabilidad de acumulación (o devengo) brinda información sobre ingresos y

gastos, incluido el impacto de las transacciones en las que aún no se ha recibido ni
pagado dinero en efectivo. La información precisa sobre los ingresos es
fundamental para evaluar el impacto de la tributación y otros ingresos en la
situación fiscal del Gobierno. La información sobre los ingresos ayuda tanto a los
usuarios como a las entidades del sector público en sí a evaluar si los ingresos
actuales son suficientes para cubrir los costos de los programas y servicios vigentes.
 Las entidades del sector público necesitan información sobre los gastos para evaluar
sus requisitos de ingresos, la sostenibilidad de sus programas existentes y el
probable costo de las actividades y los servicios propuestos. Elaboran las siguientes
(a) Considerar las consecuencias en relación con el costo de los objetivos de
políticas particulares y el costo de los mecanismos alternativos para cumplir esos
objetivos.
(b) Decidir si financiar la producción de servicios dentro de su entidades o si
comprar bienes y servicios directamente a entidades externas.
(c) Considerar los costos de servicios particulares en relación con las tarifas para los
usuarios.
(d) Asignar responsabilidad por la administración de costos particulares.

 La contabilidad de acumulación (o devengo) ofrece mejor información que la

contabilidad de efectivo con respecto al costo real de servicios específicos prestados
por las entidades y si los recursos actuales son suficientes para mantener el nivel de
prestación de servicios. La contabilidad de acumulación (o devengo) permite a una
entidad:

(a) Reconocer los costos totales, incluida la depreciación de los activos físicos y la
amortización de los activos intangibles, que genera la realización de actividades
específicas.
(b) Reconocer todos los costos relacionados con los empleados y comparar los
costos de diversos tipos de opciones de empleo o remuneración.
(c) Evaluar la manera más eficiente de producir bienes y servicios, y de administrar
los recursos sobre los cuales se le ha delegado autoridad.
(d) Determinar la idoneidad de las políticas de recuperación de costos.

Flujos de Efectivo

 La contabilidad de acumulación (o devengo) ofrece información integral sobre los

flujos de efectivo actuales y sobre ciertos flujos de efectivo proyectados, entre ellos
 los flujos de efectivo relacionados con deudores y acreedores. Por lo tanto, puede
conducir a una mejor administración del efectivo y puede ayudar en la preparación
de presupuestos de caja más precisos.

 Estados de Flujo de Efectivo, permite informar flujos de efectivo de actividades

operativas usando tanto el método directo como el indirecto. Con el método directo,
se revela la información sobre las clases principales de recibos en efectivo bruto y
entradas en efectivo bruto. Con el método indirecto, el superávit o el déficit neto se
ajusta por los efectos de las transacciones que no sean en efectivo, cualquier
aplazamiento o devengo de recibos o pagos en efectivo operativos pasados o
futuros, y los elementos de los ingresos o los gastos asociados con los flujos de
inversión o financiación. La NICSP 2 alienta el uso del método directo, ya que
brinda información que puede ser útil para estimar los futuros flujos de efectivo.

Procesos de Transición

Caminos de transición

El estilo y la velocidad de la transición pueden variar mucho entre una entidad y otra.
Puede haber una amplia variedad de enfoques. Los posibles enfoques se analizan a
continuación; también son posibles diversas combinaciones de estos enfoques.

Antes de considerar caminos de transición alternativos, es necesario tener una comprensión

clara de la brecha entre el sistema actual y el sistema deseado de información financiera (ya
sean NICSP de acumulación (o devengo) total o NICSP de base de efectivo).

Aplicación de las reformas a entidades dentro de un Gobierno

Las reformas se pueden aplicar a todas las entidades del sector público dentro de un
Gobierno o pueden restringirse a ciertos tipos de entidades. Por ejemplo, la implementación
de la contabilidad de acumulación (o devengo) puede darse sector por sector. Puede
comenzar con las entidades gubernamentales autónomas y semiautónomas que ya tienen
algo de responsabilidad por la administración de los recursos bajo su control y que están
fuera del sistema de contabilidad centralizado. A menudo es más sencillo obtener
aprobación política para los cambios en la base contable para las entidades autónomas y
posteriormente implementar esos cambios porque es menos probable que el cambio tenga
consecuencias para el sistema existente de presentación de informes y elaboración del
presupuesto central. En forma alternativa, los cambios pueden centrarse primero en las
entidades del sector de presupuestos porque tales entidades conforman el núcleo de las
actividades gubernamentales.

Es posible diseñar diferentes caminos de transición para diferentes tipos o tamaños de

entidades. Por ejemplo, se puede delegar autoridad a las entidades grandes para diseñar y
supervisar el desarrollo de sus sistemas de información financiera, mientras que se puede
exigir que las entidades más pequeñas sigan un camino de transición determinado
centralmente, que incluya la implementación de sistemas de información financiera
específicos. Por ejemplo, muchas empresas comerciales del Gobierno (GBE) ya estarán
usando la base contable de acumulación (o devengo). Por lo tanto, el camino de transición
para tales GBE se centraría en garantizar la uniformidad de las políticas contables y en
otras cuestiones de consolidación.

Implementación pasó a paso

La contabilidad de acumulación (o devengo) requiere el reconocimiento de todos los

activos y pasivos que cumplan con la definición de activos y pasivos, y que cumplan con
los criterios para el reconocimiento de activos y pasivos. Sin embargo, esto no impide que
una entidad elija pasarse a la base de acumulación (o devengo) completa mediante el
reconocimiento de activos y pasivos en etapas. Por ejemplo, es posible centrarse primero en
el reconocimiento de activos y pasivos a corto plazo, como deudores y acreedores. A
menudo a continuación se produciría el reconocimiento de propiedades, plantas y equipos,
aunque este reconocimiento puede producirse en etapas, reconociéndose primero aquellos
activos que se identifican y miden fácilmente.
De forma similar, el reconocimiento de pasivos puede darse en forma gradual. La deuda
pública a menudo se reconoce en primer lugar porque, por lo general, una entidad tiene
registros razonablemente precisos de los préstamos existentes. Las pensiones y otras
obligaciones a largo plazo pueden reconocerse en etapas.

Khan y Mayes analizan una posible secuencia para la implementación de la contabilidad de

acumulación (o devengo), incluida la presentación periódica de información financiera por
parte de entidades de línea y a nivel de todo el Gobierno (Khan y Mayes, 2009). Una de las
posibilidades que presentan Khan y Mayes es un enfoque en etapas, que se centre
inicialmente en aquellos activos y pasivos financieros más simples de medir.

Elaboración del presupuesto por devengo

Si se introduce la elaboración del presupuesto por devengo como parte de las reformas (y
en algunos casos, puede ser que no), el cambio en los procesos de elaboración del
presupuesto pueden producirse al mismo tiempo que el cambio inicial en la presentación de
informes de devengo. Sin embargo, en una cantidad de jurisdicciones la implementación de
la elaboración del presupuesto de acumulación (o devengo) se llevó a cabo, como mínimo,
entre uno y dos periodos después de la introducción de la presentación de informes de
devengo. Esta demora a veces es necesaria para brindar a los responsables de autorizar
presupuestos la seguridad de que los nuevos sistemas financieros pueden proporcionar
información confiable.

Periodo de reforma

Por lo general, los recursos disponibles o la medida del compromiso político determinan el
periodo durante el cual se produce la reforma. La duración de este periodo puede variar de
una jurisdicción a otra. Los periodos de reforma pueden ser cortos (por ejemplo, de uno a
tres años), medianos (de cuatro a seis años) o largos (más de seis años).
Un periodo de reforma corto puede ser apropiado cuando hay un fuerte apoyo político y
una cantidad limitada de entidades. Los periodos de reforma medianos brindan más tiempo
para la preparación de planes de implementación detallados, el desarrollo de políticas
contables y la implementación y prueba de sistemas nuevos.

Al seleccionar un margen de tiempo para la transición, un Gobierno también puede

establecer etapas o fechas meta (hitos) para la consecución de diversos aspectos de las
reformas. Puede exigirse que las entidades cumplan con ciertos criterios para ciertas fechas
para pasar a la siguiente etapa de la implementación.

Proceso de transición exitoso

La transición a la contabilidad de acumulación (o devengo) puede ser obligatoria para

ciertos tipos de entidades o voluntaria para todas o algunas de estas. Las ventajas de
permitir que las entidades elijan adoptar contabilidad de acumulación (o devengo) son que
las entidades individuales luego se motivan y se comprometen con el proceso de reforma.

Las transiciones voluntarias pueden provocar dificultades en cuanto a que el uso de

diferentes bases contables por parte de distintas entidades dentro de un Gobierno
imposibilita la preparación de estados financieros consolidados para el Gobierno como un
todo.

El uso de diferentes bases contables por parte de entidades individuales dentro de un nivel
de Gobierno también puede implicar diferentes regímenes de control y elaboración del
presupuesto.

Es posible diseñar diferentes caminos de transición para diferentes tipos o tamaños de

entidades. Por ejemplo, se puede delegar autoridad a las entidades grandes para diseñar y
supervisar el desarrollo de sus sistemas de información financiera, mientras que se puede
exigir que las entidades más pequeñas sigan un camino de transición determinado
centralmente, que incluya la implementación de sistemas de información financiera
específicos. Por ejemplo, muchas empresas comerciales del Gobierno (GBE) ya estarán
usando la base contable de acumulación (o devengo). Por lo tanto, el camino de transición
para tales GBE se centraría en garantizar la uniformidad de las políticas contables y en
otras cuestiones de consolidación.

La transición a la contabilidad de acumulación (o devengo) es un proyecto importante para

la mayoría de los Gobiernos. Al igual que cualquier proyecto a gran escala, requiere una
planificación y una administración cuidadosas. Es probable que la transición sea más fácil y
rápida cuando las siguientes características están presentes:

(a) Un mandato claro.

(b) Compromiso político.

(c) El compromiso de entidades centrales y funcionarios clave.

(d) Recursos adecuados (humanos y financieros).

(e) Una estructura de gestión de proyectos eficaz.

(f) Sistemas de información y capacidad tecnológica adecuados.

(g) El uso de la legislación

 Un mandato claro Un mandato claro les da poder a los funcionarios y las entidades
pertinentes para iniciar cambios y supervisar las reformas.

 compromiso Político. Si no se establece el compromiso político en las primeras

etapas del proceso, la incapacidad de superar los problemas más adelante durante el
proceso puede hacer que se desperdicien recursos valiosos. Como la transición
puede darse a lo largo de un periodo de varios años, es posible que haya un cambio
de gobierno.

 Compromiso de las entidades centrales y los funcionarios clave: Uno de los

motivos por los que es necesario el apoyo activo y el liderazgo de los principales
 políticos y funcionarios gubernamentales es que los cambios en la base contable,
junto con otras reformas en la administración financiera como la devolución de
autoridad para los recursos, implican cambios en la estructura del poder.

 Recursos adecuados – humanos y financieros: Se requiere una variedad de

habilidades para administrar y mantener el cambio a la base contable de
acumulación (o devengo).
a) Individuos con habilidades de gestión de proyectos y administración de cambios.
b) Individuos que comprendan las cuestiones de las políticas contables y los requisitos
de los sistemas, y que tengan experiencia en todo
c) Personal clave que comprenda las interrelaciones entre los diferentes elementos del
proceso de reforma.
d) Individuos con la capacidad de registrar datos en un sistema de contabilidad de
acumulación (o devengo) y de extraer información del sistema y explicarla.
e) Financiación adecuada para los recursos adicionales necesarios, que incluyen la
dotación de personal adicional, la adquisición de habilidades especializadas y el
desarrollo y la instalación de sistemas de información financiera.

Proceso de transición hacia el nuevo marco normativo en Colombia

la transición al Marco normativo para entidades de gobierno, este despacho imparte las
instrucciones generales que deben seguir las entidades sujetas al ámbito de aplicación de la
determinación de los saldos iniciales bajo el nuevo Marco normativo y para la elaboración
y presentación de los primeros estados financieros bajo el nuevo marco de regulación, sin
que ello las exonere de analizar aplicar aquellos aspectos que no sean abordados en el
presente instructivo y que deban considerarse para llevar a cabo exitosamente el proceso de
transición. El presente instructivo tendrá aplicación una única ven durante el primer periodo
de aplicación.
 El cronograma establecido en la Resolución 533 de 2015, se identificaron dificultades para
la implementación del marco normativo aplicable a estas entidades, relacionados con estos
aspectos:
1. Reconocimiento y medición de propiedades, planta y equipo, bienes de uso público,
cuentas por cobrar, intangibles e inventarios.
2. Sistemas de información, ya que los aplicativos contables no están preparados para
soportar los cambios normativos.
3. Recursos humanos, en el sentido de que las entidades no cuentan con personal
suficiente y capacitado para dar aplicación a la nueva normatividad.
4. Depuración contable, por cuanto existen cuentas contables con saldos pendientes de
depuración, la cual demanda tiempo considerable.
5. Recursos económicos insuficientes, al no contar con el presupuesto suficiente para
adelantar el proceso integralmente.
Con la Resolución 693 del 6 de diciembre de 2016 se dictan varias disposiciones para estas
entidades.
Bajo el marco normativo para las entidades gubernamentales, la fecha de transición es el 1
de enero de 2018 y para la determinación de los saldos iniciales a esta fecha se tomará
como punto de partida los saldos registrados al 31 de diciembre de 2017.
El PUC de las instituciones de educación superior aplicará a partir del 1 de enero de 2017,
excepto para las instituciones de educación superior sujetas al ámbito del régimen de
contabilidad pública, para las cuales tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2018.
Las entidades gubernamentales bajo la Resolución 533 de 2015, y sus modificaciones,
implementarán el procedimiento para la evaluación del control interno contable, entre el 1
de enero y el 31 de diciembre de 2018. Igualmente, presentarán el primer informe anual de
evaluación del control interno contable en el año 2019, en la fecha que defina la Contaduría
General de la Nación.
El informe anual de evaluación del control interno contable de 2016 tendrá que ser
reportado en el año 2017, y el correspondiente al año 2017 deberá ser reportado en el año
2018.
¿Qué entidades conocen a nivel internacional que aporten a la profesión
contaduría pública?
A nivel nacional la regulan las siguientes entidades:

 Junta Central de Contadores.

 Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
 Contraloría General de la Republica.
 Contaduría General de la Nación.
 Instituto nacional de Contadores Públicos.

A nivel internacional la regulan las siguientes entidades

 Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).

 Comité Internacional de Normas Contables (IASC).
 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
 Comité de Interpretaciones de Normas de Información Financiera (IFRIC).

¿Cuál considera que es el papel de estas entidades?

Principalmente Ejercer inspección y vigilancia para garantizar que la contaduría solo sea
ejercida por contadores públicos directamente inscritos y que quienes ejerzan la profesión
de contador público, lo hagan de conformidad con las normas legales según las leyes,
también sancionando y quienes violen estas disposiciones.
 Conclusiones

La base contable de acumulación es útil tanto para la responsabilidad como para la toma de
decisiones, facilita una mejor administración de los activos, lo que incluye un mejor
mantenimiento, políticas de reemplazo más apropiadas, identificación y eliminación de los
activos excedentes, y una mejor administración de los riesgos.

La contabilidad de acumulación (o devengo) brinda información sobre ingresos y gastos,

incluido el impacto de las transacciones en las que aún no se ha recibido ni pagado dinero
en efectivo. La información precisa sobre los ingresos es fundamental para evaluar el
impacto de la tributación y otros ingresos en la situación fiscal del Gobierno. La
información sobre los ingresos ayuda tanto a los usuarios como a las entidades del sector
público en sí a evaluar si los ingresos actuales son suficientes para cubrir los costos de los
programas y servicios vigentes.
 Referencias Bibliográficas

https://incp.org.co/Site/2011/info/archivos/602.pdf

file:///C:/Users/asus/Downloads/Dialnet-
ElModeloDeContabilidadPublicaInternacionalDeLaIFAC-1455484.pdf