Beneficios de la contabilidad de acumulación (o devengo)

1.17
En estudios, documentos y diversas
presentaciones, el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) ha hecho gran cantidad
de comentarios sobre los beneficios de la contabilidad de acumulación (o devengo) para
las entidades del sector público. 5 Khan y Maye s también analizan los motivos para
cambiarse de la base contable de efectivo a la base contable de acumulación (o devengo).
(Khan y Mayes, 2009). A fin de proporcionar algo de contexto para los lectores que no
están familiarizados con estas otras publicac iones, esta sección contiene un resumen de
los beneficios de presentar información financiera de base de acumulación (o devengo).
1.18
La información incluida en los informes preparados de base contable de acumulación (o
devengo) es útil tanto para la responsa
bilidad como para la toma de decisiones.
Los
informes financieros preparados de base de acumulación (o devengo) les permiten a los
usuarios:
(a) Evaluar la responsabilidad para todos los recursos que controla la entidad y la
implementación de esos recursos.
(b) Ev aluar la situación y el rendimiento financieros, y los flujos de efectivo de la entidad.
(c) Tomar decisiones sobre si proporcionar recursos o mantener relaciones comerciales
con la entidad.
1.19
A un nivel más detallado, la presentación de informes de base contabl
e de acumulación
(o devengo):
(a) Muestra de qué manera una entidad financió sus actividades y cumplió con sus
requisitos de efectivo.
(b) Permite a los usuarios evaluar la capacidad continua de una entidad para financiar sus
actividades y para cumplir con sus obl igaciones y compromisos.
(c) Muestra la situación financiera de una entidad y los cambios en esta.
(d) Proporciona a la entidad la posibilidad de demostrar una administración exitosa de sus
recursos.
(e) Es útil para evaluar el rendimiento de una entidad en términos de sus costos de
servicio, eficiencia y logros.
Situación financiera
1.20
La contabilidad de acumulación (o devengo) proporciona información sobre la situación
financiera general y los activos y pasivos actualmente disponibles de una entidad.
Las
entidades del
sector público necesitan esta información para realizar lo siguiente:
(a) Demostrar su responsabilidad ante el público por la administración de sus activos y
pasivos reconocidos en los estados financieros.
(b) Planificar los requisitos de financiación futuros del mantenimiento y el reemplazo de
activos.
(c) Planificar el pago o la cancelación de los pasivos existentes.
5 Consulte los estudios 5, 6 y del 8 al 11, los documentos ocasion ales 1, 3 y del 5 al 7, y
The Road to Accrual Accounting in the United States of America, documento sobre el
camino a la base contable de acumulación (o devengo) en los Estados Unidos.
(d) Tomar decisiones con respecto al nivel de activos y de deuda que se tiene en el
contexto de la financiación de los servicios que desean brindar.
1.21
La cont
abilidad de acumulación (o devengo) requiere que las entidades mantengan
registros completos de los activos y pasivos.
Facilita una mejor administración de los
activos, lo que incluye un mejor mantenimiento, políticas de reemplazo más apropiadas,
identific
ación y eliminación de los activos excedentes, y una mejor administración de los
riesgos como fluctuaciones en el valor de los pasivos. La identificación de los activos y el
reconocimiento de la depreciación y la amortización ayudan a los gerentes a compre
nder
el impacto de la utilización de activos fijos en la prestación de servicios, a calcular las
tarifas de los servicios (cuando corresponde) y animan a los gerentes a considerar formas
alternativas de administrar costos y prestar servicios.
1.22
La contabilid
ad de acumulación (o devengo) ofrece un marco uniforme para la
identificación de pasivos existentes y pasivos potenciales o contingentes.
El
reconocimiento de obligaciones que cumplen con la definición de pasivo y los criterios
para el reconocimiento:
(a) Obli ga a las entidades del sector público a reconocer y planificar la liquidación de
todos los pasivos reconocidos, no solo los préstamos.
(b) Ofrece información sobre el impacto de los pasivos existentes en los recursos futuros.
(c) Significa que es posible asignar r esponsabilidad por la administración de todos los
pasivos.
(d) Proporciona la información necesaria para que las entidades del sector público evalúen
si pueden continuar prestando los servicios actuales y la medida en la que pueden
permitirse nuevos programas y servicios.
1.23
La contabilidad de acumulación (o devengo) pone de manifiesto el impacto de las
decisiones financieras sobre el patrimonio y los activos netos, y puede llevar a que las
entidades del sector público, al tomar decisiones financieras, adopten un
a visión más a
largo plazo de lo que generalmente es posible al basarse en informes de efectivo o de
efectivo modificado.
La información sobre el patrimonio y los activos netos también
significa que se puede responsabilizar a las entidades del sector públi
co por el impacto
financiero de sus decisiones sobre el patrimonio y los activos netos tanto actuales como
futuros. Los cambios en el patrimonio y los activos netos de una entidad entre dos fechas
de presentación de informes reflejan el incremento o la dis
minución de su nivel
económico durante el período, conforme a los principios de medición particulares
adoptados y revelados en los estados financieros. En la base contable de acumulación (o
devengo) los estados financieros incluyen una declaración de la si
tuación financiera
6
que
revela información sobre los activos y los pasivos. La cifra residual, patrimonio y activos
netos, puede abarcar todos o algunos de los siguientes componentes:
6 En este estudio se usan los términos declaración de situación financi era y declaración
de rendimiento financiero. Se puede usar una variedad de términos para describir estas
declaraciones, entre ellos, balance, declaración de activos netos, declaración de superávit
(déficit) y declaración de ingresos.
(a) Capital aportado.
(b) Superávits y déficits acumulados.
(c) Reservas (por ejempl o, reserva de revaluación, reserva de traducción de moneda
extranjera).
Rendimiento financiero
1.24
La contabilidad de acumulación (o devengo) brinda información sobre ingresos y gastos,
incluido el impacto de las transacciones en las que aún no se ha recibido
ni pagado dinero
en efectivo.
La información precisa sobre los ingresos es fundamental para evaluar el
impacto de la tributación y otros ingresos en la situación fiscal del Gobierno. La
información sobre los ingresos ayuda tanto a los usuarios como a las e
ntidades del sector
público en sí a evaluar si los ingresos actuales son suficientes para cubrir los costos de los
programas y servicios vigentes.
1.25
Las entidades del sector público necesitan información sobre los gastos para evaluar sus
requisitos de ingres
os, la sostenibilidad de sus programas existentes y el probable costo
de las actividades y los servicios propuestos. La contabilidad de acumulación (o devengo)
proporciona a las entidades del sector público información sobre los costos totales de sus
activ
idades a fin de que puedan realizar lo siguiente:
(a) Considerar las consecuencias en relación con el costo de los objetivos de políticas
particulares y el costo de los mecanismos alternativos para cumplir esos objetivos.
(b) Decidir si financiar la producción de servicios dentro de subentidades o si comprar
bienes y servicios directamente a entidades externas.
(c) Considerar los costos de servicios particulares en relación con las tarifas para los
usuarios.
(d) Asignar responsabilidad por la administración de costos part iculares.
1.26
La contabilidad de acumulación (o devengo) ofrece mejor información que la
contabilidad de efectivo con respecto al costo real de servicios específicos prestados por
las entidades y si los recursos actuales son suficientes para mantener el nivel
de
prestación de servicios.
1.27
La contabilidad de acumulación (o devengo) permite a una entidad:
(a) Reconocer los costos totales, incluida la depreciación de los activos físicos y la
amortización de los activos intangibles, que genera la realización de activid ades
específicas.
(b) Reconocer todos los costos relacionados con los empleados y comparar los costos de
diversos tipos de opciones de empleo o remuneración.
(c) Evaluar la manera más eficiente de producir bienes y servicios, y de administrar los
recursos sobre l os cuales se le ha delegado autoridad.
(d) Determinar la idoneidad de las políticas de recuperación de costos.
Flujos de efectivo
1.28
La contabilidad de acumulación (o devengo) ofrece información integral sobre los flujos
de efectivo actuales y sobre ciertos flujos de efectivo proyectados, entre ellos los flujos
de efectivo relacionados con deudores y acreedores.
Por lo tanto, puede cond
ucir a una
mejor administración del efectivo y puede ayudar en la preparación de presupuestos de
caja más precisos.
1.29
La NICSP 2,
Estados de Flujo de Efectivo,
permite informar flujos de efectivo de
actividades operativas usando tanto el método directo como
el indirecto.
Con el método
directo, se revela la información sobre las clases principales de recibos en efectivo bruto
y entradas en efectivo bruto.
Con el método indirecto, el superávit o el déficit neto se
ajusta por los efectos de las transacciones que
no sean en efectivo, cualquier
aplazamiento o devengo de recibos o pagos en efectivo operativos pasados o futuros, y
los elementos de los ingresos o los gastos asociados con los flujos de inversión o
financiación. La NICSP 2 alienta el uso del método dire
cto, ya que brinda información
que puede ser útil para estimar los futuros flujos de efectivo.