2. IMPUESTO TERRITORIAL: LEY 17.

235

2.1. Introducción:
El Impuesto a los Bienes Raíces se determina sobre el avalúo de las propiedades
y su recaudación es destinada en su totalidad a las municipalidades del país,
constituyendo una de sus principales fuentes de ingreso y financiamiento.
El propietario u ocupante de la propiedad (entre otros) debe pagar este
impuesto anual en cuatro cuotas, con vencimiento en los meses de abril, junio,
septiembre y noviembre.
Los avalúos de las propiedades se determinan en los procesos de reavalúos, y
se actualizan semestralmente con la variación del IPC del semestre anterior. Los
avalúos se modifican cuando en las propiedades se efectúan cambios físicos.
La Ley de Impuesto Territorial considera exenciones generales para las viviendas
y predios agrícolas y especiales, como por ejemplo para predios destinados al
culto, a la educación y al deporte.
Además, el avalúo fiscal se utiliza para la determinación de renta presunta de
predios agrícolas, cálculo de los derechos de concesiones marítimas, saneamiento
de títulos de dominio del Ministerio de Bienes Nacionales, Impuestos de Herencia,
descuento del valor del terreno en negocios inmobiliarios afectos al IVA, derechos
municipales por división o fusión de terrenos.
Suelen emplearse las expresiones “Impuesto Territorial” y “Contribuciones de
Bienes Raíces” para referirse al tributo establecido por el Decreto con Fuerza de Ley
N° 1 de 1998, que fija el texto refundido, coordinado, sistematizado y actualizado
de la Ley N° 17.235, de 24 de Diciembre de 1969, sobre Impuesto Territorial. Éste es
un impuesto, entendiendo tal categoría de gravámenes, como “una prestación
pecuniaria requerida a los particulares por vía de autoridad, a título ejecutivo y sin
contrapartida, con el fin de cubrir las obligaciones públicas”. Es necesaria esta
precisión para evitar la confusión con el término “Contribución”, esto es, una
“prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades
del Estado”.

2.2. Contribuyentes: Obligados al Pago (art. 25 y siguientes).

El impuesto será pagado por el dueño o por el ocupante de la propiedad, ya
sea éste usufructuario, arrendatario o mero tenedor, sin perjuicio de la
responsabilidad que afecte al propietario. No obstante, los usufructuarios,
arrendatarios y, en general, los que ocupen una propiedad en virtud de un
acto o contrato que no importe transferencia de dominio, no estarán obligados a
pagar el impuesto devengado con anterioridad al acto o contrato.
Efectuado el pago por el arrendatario, éste quedará autorizado para deducir
la suma respectiva de los cánones de arrendamiento.
Cuando una propiedad raíz pertenezca a dos o más dueños en común, cada
uno de ellos responderá solidariamente del pago de los impuestos, sin perjuicio de
que éstos sean divididos entre los propietarios, a prorrata de sus derechos en la
comunidad.
Si un bien raíz pertenece a una sociedad o persona jurídica, los administradores,
gerentes o directores, serán responsables solidariamente del pago del impuesto, sin
perjuicio de sus derechos contra el deudor principal.

1
 El concesionario u ocupante por cualquier título, de bienes raíces fiscales,
municipales o nacionales de uso público, pagará los impuestos correspondientes al
bien raíz ocupado.
Todo arrendatario de un bien raíz fiscal queda obligado a pagar las
contribuciones territoriales durante todo el plazo del arrendamiento y mientras esté
ocupando materialmente el predio.

2.3. Clasificación de los Inmuebles:

A) Primera Serie: Bienes Raíces Agrícolas:
Comprenderá todo predio, cualquiera que sea su ubicación, cuyo terreno esté
destinado preferentemente a la producción agropecuaria o forestal, o que
económicamente sea susceptible de dichas producciones en forma
predominante.
La destinación preferente se evaluará en función de las rentas que produzcan
o puedan producir la actividad agropecuaria y los demás fines a que se pueda
destinar el predio.
También se incluirán en esta serie aquellos inmuebles o parte de ellos,
cualquiera que sea su ubicación, que no tengan terrenos agrícolas o en que la
explotación del terreno sea un rubro secundario, siempre que en dichos inmuebles
existan establecimientos cuyo fin sea la obtención de productos agropecuarios
primarios, vegetales o animales. La actividad ejercida en estos establecimientos
será considerada agrícola para todos los efectos legales.

B) Segunda Serie: Bienes Raíces No Agrícolas:

Comprende todos los bienes raíces no incluidos en la serie anterior, con
excepción de las minas, de las maquinarias e instalaciones, aun cuando ellas estén
adheridas, a menos que se trate de instalaciones propias de un edificio, tales como
ascensores, calefacción, etc.

IMPORTANTE: Los bienes nacionales de uso público no son susceptibles de ser

avaluados, excepto aquellos predios fiscales o municipales arrendados por
particulaes.

2.4. Exenciones:
2.4.1. Predios Agrícolas: Tienen una exención para el año 2020 de
$24.222.145.
2.4.2. Predios No Agrícolas: Tienen una exención para el año 2020 de
$35.063.765.
Las exenciones de contribuciones tendrán efecto desde el 1° de enero siguiente
a la fecha en que las propiedades cumplan las condiciones de la franquicia. Si
el interesado no hubiere pedido en su oportunidad la exención, en ningún caso
podrá ésta otorgarse con anterioridad al rol vigente.

2.5. Cálculo del Impuesto

La contribución total de una propiedad corresponde a la suma de tres
componentes: contribución neta, sobretasa fiscal (0.025%), y sobretasa (100%)
aplicadas a sitios no edificados, pozos lastreros y propiedades abandonadas.
Las contribuciones se cobran en cuatro cuotas durante el año, con
vencimientos en abril, junio, septiembre y noviembre, las que son informadas

2
mediante el aviso de pago de contribuciones que se envía vía email o a la
dirección postal o predial que se encuentre registrada en el SII para dicha
propiedad.
Adicionalmente, se pueden incluir en el aviso de pago de contribuciones el
monto correspondiente al pago por derechos de aseo domiciliario, cuando las
municipalidades lo soliciten al SII. Es importante tener claro que el monto por este
concepto es determinado por la municipalidad correspondiente a la comuna
donde se encuentra el bien raíz.

2.6. Cálculo del avalúo de un Bien Raíz Agrícola (Primera Serie):

2.6.1. Tasación de terrenos:
Para determinar el avalúo del terreno de un bien raíz de la Primera Serie Agrícola
se considera la clase de suelo, superficie, sector en el cual se ubica el predio y el
porcentaje de deducción, el cual dice relación con las clases de vías de
comunicación y la distancia, expresada en kilómetros, a la sede de la
municipalidad en cuya comuna se emplaza el predio.
Los terrenos se clasifican según su capacidad potencial de uso actual1, en:
a) Terrenos Regados:
a. Clase 1R: terrenos sin limitaciones en su uso y con buena capacidad
productiva natural.
b. Clase 2R: terrenos con ligeras limitaciones en su uso y de buena
capacidad productiva natural. Se deben aplicar aecuados sistemas
de rotaciones, manejo y ferilización de terreno.
c. Clase 3R: Son terrenos que presentan moderadas limitaciones de uso
y su capacidad productiva natural es regular, aún cuando puede ser
buena para ciertos cultivos específicos.
d. Clase 4R: Terrenos que presentan serias limitaciones para los cultivos
de la región, en general se adptan para cereales, empastadas, viñas
y algunos frutales. Poseen pendientes superiores al 5%, lo que podría
dificultar seriamente el riego gravitacional.
b) Terrenos de Secano Arables:
a. Clase 1: Terrenos que pueden ser cultivados sin riesgo con los sitemas
corrientes. Su capacidad productiva natural es buena a muy buena.
b. Clase 2: Terrenos que presentan ligeras limitaciones en su uso, aptos
para cultivos tales como empastadas artificiales, cereales, viñas,
chacras.
c. Clase 3: Terrenos que presentan moderadas limitaciones de uso.
Pueden ser usados con cultivos tales como cereales de roación con
pastos naturales o artificiales.
d. Clase 4: Terrenos que presentan serias limitaciones para los cultivos de
la región. Su uso se limita a cultivos ocasionales de cereales, pastos o
viñas, bajo manejo cuidadoso, con bajos rendimientos.
c) Terrenos de Secano No Arables:
a. Clase 5: terrenos que presentan limitantes al desarrollo de los cultivos,
pero posibles de ser mejorados usando técnicas adecuadas. Por lo
general corresponden a suelos aptos para pastoreo o forestales.

1 La clasificación corresponde a todos los terrenos de Chile con excepción de la XII Región de Magallanes y
la Antártica Chilena, los cuales tiene su propia clasificación.

3
 b. Clase 6: Son terrenos que presentan serias limitaciones.
Principalmente aptos para pastoreo o forestales, siempre y cuando el
régimen de lluvias sea favorable.
c. Clase 7: Son terrenos con limitaciones severas, regularmente
adaptados para uso forestal o ganadero. Corresponden a terrenos
con pendientes muy escarpadas, por lo general mayores a 45%, u
otras características que limitan el desarrollo de cultivos en ellos, tales
como: excesiva susceptibilidad a la erosión; alcalinidad severa; alta
salinidad; delgados; con baja retención de humedad; pedregosidad
excesiva, respecto de las cuales no hay ninguna posibilidad de que
sea económico introducir prácticas que mejoren la productividad
ganadera.
d) Terrenos Clase 8: terrenos adpatados solamente para la vida silvestre.

Sobre el avalúo total del terreno de cada predio, se aplicarán los

porcentajes de deducción que se indican en las Tablas N° 1 o N° 2, considerando
el tipo de vía de acceso directa al predio y la distancia a la sede de la
municipalidad, en cuya comuna se emplaza el predio, la cual se considerará como
centro de abastecimiento, servicios y mercados. La distancia medida en línea recta
entre los centroides del predio y la Alcaldía de la comuna, expresada en kilómetros.

2.6.2. Tasación de las construcciones:

Para la clasificación de las construcciones de la Primera Serie Agrícola se debe
considerar clase, calidad y valores unitarios de estas. Dichos valores, se fijarán
tomando en cuenta sus especificaciones técnicas, costos de edificación, edad y
destino.

2.7. Cálculo del avalúo de un Bien Raíz No Agrícola (Segunda Serie):

El avalúo fiscal de una propiedad corresponde a la suma del avalúo de terreno
y el avalúo de las construcciones que existan en él. Para propiedades acogidas a
la ley de Copropiedad Inmobiliaria, se debe considerar además el avalúo
prorrateado correspondiente al o los bienes comunes asociados a la propiedad.

2.7.1. Avalúo del Terreno:

Para determinar el avalúo de terreno de un bien raíz, se debe considerar el
valor unitario de terreno ($/m²) definido por el SII para el Área Homogénea (AH)
donde se ubica la propiedad. La fórmula de cálculo es:

Avalúo Terreno = Superficie (m2) X Valor Terreno AH ($/m2)

No obstante, en algunos casos existen coeficientes de ajuste al valor de

terreno del Área Homogénea, denominados Coeficiente Guía y Coeficiente
Corrector. Para estos casos la fórmula de cálculo es la siguiente:

Avalúo Terreno = Superficie (m2) X Valor Terreno AH ($/m2) X Coeficiente Guía

X Coeficiente Corrector

4
 El coeficiente guía se encuentra definido en las respectivas tablas de
coeficientes guías, las cuales publica el SII en la opción planos de precios de
terreno.
Por su parte el coeficiente corrector se determina según los distintos factores
de ajuste factibles de aplicar a cada bien raíz definidios en el anexo N° 2 de la
Resolución exenta N° 128 del 29 de diciembre de 2017 y sus posteriores
modificaciones, emitida por el SII. Los ajustes considerados son:
- Ajuste por superficie: se aplica automáticamente en función del rango
de superficie de terreno definido por el SII para el Área Homogénea,
registrado en el plano de precios de terreno de la comuna.
- Ajuste por relación Frente-Fondo: se aplica automáticamente en función
de la relación que existe entre los metros de frente y los de fondo del bien
raíz, de acuerdo a la siguiente tabla:
o Frente: corresponde a la longitud de la línea oficial de la
propiedad, por donde se encuentra su acceso. En caso que un
bien raíz tenga acceso por más de una vía, se considerará como
frente el de mayor longitud.
o Fondo: se calcula como la división entre la superficie de terreno y
los metros de frente.
- Ajuste por Altura: Si en una determinada Área Homogénea coexisten
edificaciones de alta y baja altura, considerando como baja altura
edificaciones menores a 6 pisos, podrá aplicarse al terreno un Ajuste por
Altura de la edificación de manera de equilibrar diferencias de valores
de terreno entre inmuebles con edificaciones de alta y baja altura.
- Ajuste por Casos Excepcionales. Si un determinado bien raíz, presenta
una minusvalía debidamente respaldada por los medios de prueba que
demuestren objetivamente la condición de menor valor del inmueble,
como asimismo la situación o el factor que origina esta pérdida de valor,
producto de características particulares o de alguna situación especial
que lo afecte, que ameritan la aplicación de un coeficiente corrector
que recoja esta minusvalía, la cual no se encuentra considerada en la
determinación del valor de terreno establecido para el Área
Homogénea en la cual se emplaza, ni se encuentra indicada en su ficha
descriptiva correspondiente, se deberá aplicar un coeficiente corrector
excepcional. Ejemplos de carcterísticas que producen una minusvalía:
o Predio afecto a servidumbre de paso
o Predio con deficiente accesibilidad
o Predio con prohibición de edificar.
o Predio con destino principal habitacional colindante a
cementerio.
o Predio con destino principal habitacional colindante a cárcel.
o Predio con destino principal habitacional colindante a estadio de
fútbol.
El coeficiente resultante de multiplicar los coeficientes correctores por
superficie y frente-fondo, se compara con el coeficiente corrector excepcional,
que pudiera registrar el terreno, aplicándose el menor de ellos.
El coeficiente así determinado se multiplicará por el coeficiente de ajuste por
altura de la edificación establecido para el AH para obtener el coeficiente
corrector de terreno final a aplicar.

5
 Coeficiente Corrector = Mínimo { (FF X CS) y (CE)} X CA

2.7.2. Avalúo Construcción:

Para establecer el avalúo de una construcción se debe considerar:
- El valor unitario de la construcción de acuerdo a su clase y calidad
- La aplicación de coeficiente de ajuste al avalúo de la construcción

Avalúo Construción = Superficie (m2) X Valor Construcción ($/m2) X Coeficiente

de Ajuste

Las construcciones se clasifican de acuerdo a su Tipo, Clase y Calidad:

TIPOS:
- Galpones: Construcciones no habitacionales de un piso, diseñadas para
cubrir grandes luces. Presentan plantas libres con una estructura
soportante modular y repetitiva. Los elementos estructurales son sus
apoyos verticales y elementos de transmisión de cargas horizontales.
Adicionalmente, pueden tener subterráneos y/o zócalos y/o contener
construcciones interiores o altillos, independientes de la estructura del
galpón o formando parte de ésta. La superficie del galpón se determina
de acuerdo a su planta, independientemente, si el galpón es abierto o
cerrado por uno o todos sus lados.

- Las Obras Civiles, en general, corresponden a obras de infraestructura,

las cuales contribuyen a la organización y utilización del territorio. Se
relacionan con la infraestructura vial, de transporte, industria, energía,
sanitaria, entre otras. Para efectos del Impuesto Territorial, las obras civiles
incluyen a los siguientes tipos específicos de obras: pistas de aterrizaje,
muelles, molos, muros de contención, presas, embalses, obras hidráulicas
o sanitarias, así como bases estructurales de maquinaria e instalaciones,
entre otras. Las obras civiles pueden insertarse en bienes inmuebles
complejos y de uso especializado, denominados Inmuebles de
Características Especiales (ICE). Para efectos del Impuesto Territorial se
consideran los siguientes ICEs: centrales generadoras de energía
eléctrica (hidroeléctricas, termoeléctricas, parques eólicos, solares, etc.),
puertos, terminales marítimos o aéreos, astilleros, refinerías de petróleo,
plantas industriales, plantas mineras, fundiciones y refinerías de cobre,
entre otras.
- Obras Complementarias: Corresponden a construcciones
complementarias al destino principal del predio, como silos, estanques,
marquesinas de estaciones de servicio, pavimentos exteriores, piscinas y
techumbres. Se excluyen las techumbres apoyadas para
estacionamientos de vehículos de hasta 20 m², los techados de
lavaderos y/o patios de servicio, cuando su estructura es de perfiles de
acero de menos de 1,6 mm de espesor o maderas de sección inferior a
2’, siendo, en cualquier caso, de menor valor comercial respecto a la
construcción principal. Para su cálculo, se considera el volumen o
superficie de la obra, según corresponda.

6
 - Construcciones Tradicionales: Toda construcción que no corresponda a
las definidas en los tres tipos anteriores, cualesquiera sean sus
características. La superficie de estas construcciones se determina de
acuerdo a lo establecido en la Ordenanza General de Urbanismo y
Construcciones (OGUC).

CLASE:
Corresponde al material predominante de la estructura vertical de las
construcciones. Entre ellos se encuenta el acero, el hormigón armado, la
albañilería, la madera, el adobe, , los perfiles metálicos y elementos prefabricados,
entre otros. El detalle de las especificaciones de las clases existentes se encuentra
en el Anexo N°3 de la Resolución Exenta N°128 del 29/12/2017 y sus posteriores
modificaciones.

CALIDAD:
Permite diferenciar las construcciones de una misma clase de acuerdo a sus
especificaciones técnicas y a sus costos de edificación. La calidad de las
edificaciones correspondientes a Galpones y Construcciones Tradicionales se
determina en base a la aplicación de Guías Técnicas. Los conceptos contenidos
en las Guías Técnicas corresponden a características de la construcción
consideradas por el SII para determinar su calidad, aunque algunas de ellas sean
exigidas por la normativa vigente. Para determinar la calidad de una construcción,
para efectos de su tasación fiscal, se debe entender por unidad constructiva al
conjunto de elementos estructurales, instalaciones, de diseño y terminaciones, que,
correspondiendo a un mismo tipo constructivo, conforman una unidad funcional.
Una unidad constructiva puede estar conformada por varias unidades vendibles,
como es el caso de edificaciones en altura acogidas a la Ley N° 19.537 sobre
Copropiedad Inmobiliaria.
GALPONES: Calidad Superior, Media e Inferior.
OBRAS CIVILES: Calidad Única.
OBRAS COMPLEMENTARIAS:
Silos, estánques, techumbres, piscinas: Calidad Única
Pavimentos: calidad 1 y 2 (dependiendo de la carga que resisten).
CONSTRUCCIONES TRADICIONALES: Cinco clasificaciones: Superior, media superior,
media, media inferior e inferior.

Una vez determinado el tipo, clase y calidad de la construcción se han de

aplicar los Coeficientes de Ajuste a la construcción por condiciones especiales de
edificación, por edad, por localización comunal y por localización en sectores
comerciales. Dichos factores de ajuste al valor de la construcción factibles de
aplicar, se encuentran definidos en el Anexo N°3 de la Resolución Exenta SII N°128
del 29 de Diciembre de 2017.

En resumen, para el cálculo del avalúo de la construcción se ha de aplicar

la siguiente fórmula:

Avalúo Construcción = Superficie (m²) X Valor Construcción ($/m²) X

Coeficientes de Ajuste

7
 En conclusión, el Avalúo Total Bien Raíz No Agrícola se obtiene de la siguiente
fórmula:

Avalúo Bien Raíz = Avalúo Terreno + Avalúo Construcciones

2.8. Tasa del Impuesto año 2020:

a) Bienes raíces agrícolas: 0,514 al año (Decreto Supremo N° 354 del Ministerio
de Hacienda de 24-03-2020)
b) Bienes raíces no agrícolas no habitacionales: 1,044 al año, sitios no
edificados, propiedades abandonadas o pozos lastreros (Decreto Supremo
N° 354 del Ministerio de Hacienda de 24-03-2020)
c) Bienes raíces no agrícolas destinados a la habitación: 0,933 hasta 1,088 al
año. Las 2 tasas mencionadas anteriormente, se aplican en forma progresiva
según el tramo de avalúo afecto a impuesto. Es así que, para los avalúos
iguales o menores a $118.571.329, la tasa anual del impuesto es de 0,933, y
para el tramo que va sobre los $118.571.329 la tasa anual es de 1,088%
(Decreto Supremo 458 de 27-03-2018).

2.9. El Reavalúo (art. 3)

Proceso de actualización masiva y simultánea de los valores o avalúos fiscales
de las propiedades, reflejando las plusvalías o minusvalías que han experimentado
durante un período de tiempo. De esta forma, al actualizar este valor, se recalculan
las contribuciones, proceso en el que se consideran aspectos como:
comportamiento del mercado inmobiliario, infraestructura vial y equipaiento
urbano, inversión pública categoría de las edificaciones, uso de suelo, entre otros.
El Servicio de Impuestos Internos deberá reavaluar, en el período comprendido
entre dos reavalúos nacionales, aquellas comunas o sectores de éstas en que se
produzca una ampliación en el límite urbano de un plan regulador.
Terminada la tasación referente a una comuna, el Servicio de Impuestos
Internos formará el rol de avalúos correspondiente, el que deberá contener la
totalidad de los bienes raíces comprendidos en la comuna, aun aquellos que estén
exentos de impuestos.
Copias de estos roles comunales serán enviadas por el Servicio de Impuestos
Internos a las municipalidades respectivas.
- Obligación de exhibición: Dentro de los 10 días siguientes a la recepción
del rol a que se refiere el artículo anterior, el alcalde lo hará fijar durante
treinta días seguidos en lugar visible del local donde funciona la
municipalidad respectiva.
- Obligación de publicidad: Dentro del mismo plazo de 10 días el alcalde
hará publicar en un periódico de la localidad o, a falta de éste, en uno
de circulación general en la comuna, un aviso en el que informará al
público del hecho de encontrarse los roles de avalúos a disposición de
los interesados para su examen y el plazo que durará dicha exhibición.
Últimamente se han desarrollado los siguientes procesos de reavalúo:
- 2020: Reavalúo bienes raíces agrícolas.
- 2020: Reavalúo sitios no edificados, propiedades abandonadas o pozos
lastreros.
- 2018: Reavalúo de bienes raíces no agrícola.

8
 2.10. Límite al monto del giro emitido en reavalúo:
Si con motivo de los reavalúos el giro total del impuesto aumenta más de un 10%
en el primer semestre de la vigencia del nuevo avalúo, en relación con el giro total
que ha debido calcularse para el semestre inmediatamente anterior, aplicando las
normas vigentes en ese período, las tasas anteriores se rebajarán
proporcionalmente de modo que el giro total nacional del impuesto no sobrepase
el referido 10%, manteniéndose la relación porcentual que existe entre las
señaladas tasas. Las nuevas tasas así calculadas regirán durante todo el tiempo de
vigencia de los nuevos avalúos.

2.11. Reajustes Semestrales:

Los avalúos de bienes raíces agrícolas y no agrícolas y los montos exentos
vigentes al 31.12 y 30.06, de cada año, se reajustarán semestralmente a partir del
01-01 y el 01-07, conforme variación IPC.

2.12. Modificaciones de Avalúos:

Los avalúos o contribuciones de los bienes raíces agrícolas y no agrícolas serán
modificados por el Servicio de Impuestos Internos, por las siguientes causales:
a) Errores de transcripción
b) Errores de cálculo
c) Errores de clasificación
d) Cambio de destinación del predio
e) Siniestros u otros factores que disminuya el valor de la propiedad.
f) Omisión de bienes en la tasación del predio
g) Error u omisión en el otorgamiento de exenciones

Tratándose de bienes raíces agrícolas, su avalúo será modificado por el SII

atendido nuevas construcciones, alteración de la capacidad potencial de uso
actual del suelo agrícola.
Los avalúos de los bienes raíces no agrícolas serán modificados por el SII por las
siguientes causales (además de las consignadas en las letras a) a g) precedentes):
a) Nuevas construcciones e instalaciones
b) Ampliaciones, rehabilitaciones, reparaciones y transformaciones
c) Demolición total o parcial de construcciones
d) Nuevas obras de urbanización que aumenten el valor de los bienes tasados
e) Divisiones o fusiones de predios siempre que signifiquen un cambio en el valor
del bien raíz

IMPORTANTE: Por regla general, las modificaciones de avalúos o de contribuciones

regirán desde el 01 de enero del año siguiente a aquél en que ocurra el hecho que
determine la modificación, o en caso de no poderse precisar la fecha de
ocurrencia del hecho, desde el 01 de enero del año siguiente a aquél en que el
Servicio constate la causal respectiva.

Tratándose de nuevas obras, se entenderá que el hecho que causa la modificación

de avalúo, se produce cuando ellas se encuentren terminadas.

2.13. Variaciones: Giros Suplementarios y de Reemplazo

9
 El SII hará efectivas las variaciones que se determinen respecto de los
impuestos mediante roles suplementarios o de reemplazo.
Los roles suplementarios contendrán las diferencias de impuesto territorial,
provenientes de modificaciones que importen un mayor pago de impuesto
territorial, respecto de lo que figure en los roles semestrales. Por su parte, los roles de
reemplazo contendrán aquellas modificaciones que signifiquen una rebaja del
impuesto territorial. En el caso de roles de reemplazo, se incluirá el total del nuevo
monto por cobrar.
El impuesto territorial que deba pagarse retroactivamente, se girará sobre la
base del avalúo que corresponda al semestre en que se realice el giro y su
retroactividad no podrá ser superior a tres años contados desde que se notifique el
rol semestral, suplementario o de reemplazo, según corresponda.
Los impuestos incluidos en los roles suplementarios y de reemplazos serán
pagados en los meses de junio y diciembre de cada año e incorporarán las
modificaciones establecidas en resoluciones notificadas hasta el 30 de abril y 31 de
octubre, respectivamente, del semestre en que deban pagarse los impuestos.

2.14. Reclamo ante el TTA:

Los contribuyentes que se consideren perjudicados por las modificaciones
individuales de los avalúos de sus predios, efectuadas en conformidad al Párrafo 2°
del Título V, podrán reclamar de ellas con arreglo a las normas establecidas en el
Procedimiento General de Reclamaciones establecido en el C.T.

2.15. BAM: Beneficio Adulto Mayor: Ley 20.732

El BAM es un beneficio para adultos mayores vulnerables económicamente
y propietarios de bienes raíces no agrícolas habitacionales, quienes pueden
acogerse a la rebaja de sus cuotas de contribuciones, de acuerdo a los siguientes
tramos de ingresos:

a) Si sus ingresos anuales del contribuyente al 31-12 del año anterior son iguales
o inferiores a 13,5 UTA anuales, tendrán una rebaja del 100% del Impuesto
Territorial respecto de una propiedad con destino habitacional de la cual
sea propietario. En este caso, el adulto mayor queda exento del pago de
contribuciones por el período en el que cuente con el beneficio.
b) Si los ingresos anuales son superiores a 13,5 UTA e inferiores o iguales a 30
UTA, gozarán de una rebaja del 50% de las contribuciones para dicha
propiedad. Así, por ejemplo, si un Adulto Mayor pagaba $ 50 mil por cada
cuota de contribuciones, con el beneficio del 50% pagará $25 mil.

En caso de ser propietarios de varios inmuebles, el beneficio se aplicará

sobre el que tenga el mayor avalúo, con destino habitacional y que cumpla los
requisitos de valor de avalúo.

2.15.1. Requisitos
1.- Tener el contribuyente beneficiario al menos 60 años de edad si es mujer o 65
años de edad si es hombre, en el año anterior a aquel en que se haga efectiva la
rebaja.
2.- Que el inmueble por el que se hace efectiva la rebaja se encuentre inscrito a
su nombre, exclusivamente o en conjunto con su cónyuge, conviviente civil o, en

10
caso que estos últimos hubieran fallecido, con sus hijos que los hayan sucedido, en
el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces respectivo, al 31 de
diciembre del año anterior a aquel en que se haga efectiva la rebaja.
3.- Que el respectivo inmueble se encuentre destinado efectivamente a la
habitación.
4.- Que el avalúo fiscal vigente del inmueble en el semestre en que se realiza el
cobro del impuesto territorial y se invoca el beneficio, no exceda de la cantidad
de ciento veintiocho millones de pesos, al 1° de julio de 2018, cantidad que se
reajustará semestralmente a contar del 1 de enero de 2019 (al 01-01-2020
$133.319.168). En caso que el contribuyente sea propietario de más de un inmueble
que califique para el beneficio, éste se aplicará al que tenga el avalúo fiscal mayor.
5.- Que la suma de los avalúos fiscales de los bienes raíces del contribuyente,
independientemente de su serie o destino, no exceda de la cantidad de ciento
setenta y un millones de pesos al 1° de julio de 2018, reajustada en la misma forma
anterior (al 01-01-2020, $178.106.076).

2.15.2. Cónyuges
En el caso de cónyuges que sean copropietarios de un inmueble que califique
para la rebaja, para verificar el cumplimiento del requisito del número 5, deberá
sumarse al avalúo fiscal del referido inmueble el de otros bienes raíces que los
cónyuges posean en forma conjunta y los que cada uno posea en forma separada.
Asimismo, en este caso, cada uno de los cónyuges deberá cumplir el requisito del
límite de ingresos anuales.
Si uno de los cónyuges supera dicho límite, el beneficio se otorgará al cónyuge
cuyos ingresos no superen el límite referido, en forma proporcional, esto es: el
importe anual de impuesto territorial que corresponda al inmueble respectivo se
dividirá en función del porcentaje de derechos o cuotas que cada uno de los
cónyuges tenga en el inmueble referido. La parte de dicho importe anual que
corresponda asignar al cónyuge o conviviente civil cuyos ingresos no excedan de
los límites señalados, se beneficiará con la rebaja que corresponda. En
consecuencia, la rebaja que corresponda a cada uno deberá ser descontada de
la cuota anual de impuesto territorial correspondiente al inmueble beneficiado.

2.15.3. Cónyuge Sobreviviente

Aplicando las mismas reglas indicadas precedentemente, el cónyuge
sobreviviente que habite el inmueble respectivo, sea que lo posea a título de
usufructuario o de comunero en conjunto con su hijo o hijos de 24 años de edad o
mayores, tendrá derecho al beneficio en forma proporcional, en la medida que
cumpla con los requisitos, sin que sea aplicable la antigüedad de dos años
establecida en el número 2. En este caso, para efectos de los requisitos
establecidos en los números 4 y 5, no se sumarán los avalúos de los bienes raíces de
cualquier clase o serie que el o los hijos del cónyuge sobreviviente pudieren poseer,
ni serán considerados dichos bienes para la aplicación de la rebaja establecida en
este artículo. Si el o los hijos son menores de 24 años de edad y se encuentran
estudiando, el cónyuge sobreviviente tendrá derecho a gozar de la totalidad del
beneficio y no en forma proporcional.

2.15.4. Propuesta de Rebaja

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 El Servicio de Impuestos Internos deberá verificar cada año, con los
antecedentes que obren en su poder, el cumplimiento de los requisitos haciendo
una propuesta de rebaja del impuesto territorial, la cual deberá ser previamente
aceptada por el contribuyente, en la forma y plazo que dicho Servicio fije mediante
resolución. La propuesta será notificada a través de carta certificada o correo
electrónico, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 11 del Código Tributario.
Aunque no se haya verificado notificación alguna o se haya efectuado en otra
forma que la legal, se tendrá por notificada la propuesta desde que el
contribuyente a quien afecta haga ante el Servicio o en el sitio web institucional,
cualquiera gestión, trámite o actuación, que suponga conocimiento de ella. Los
contribuyentes que no hayan sido considerados por el Servicio para dicha
propuesta, o que no concuerden con la propuesta elaborada, podrán siempre
solicitar el beneficio ante el Director Regional que corresponda a su domicilio,
acompañando los antecedentes que acrediten el cumplimiento de los requisitos,
en la forma y plazo que el referido Servicio determine mediante resolución.

2.16. Sobretasa de Impuesto Territorial:

Este tipo impositivo fue introducido por la Ley 21.210 y se encuentra regulado
en el artículo 7 bis de la Ley 17.235 y en la Circular 28 de 09 de abril de 2020, del
Servicio de Impuestos Internos. La sobretasa de impuesto territorial ha sido
establecida a beneficio fiscal, a diferencia del Impuesto Territorial, el cual es a
beneficio Municipal.

2.16.1. Contribuyentes afectos:

La sobretasa se aplica a las personas naturales y jurídicas y a las entidades
sin personalidad jurídica respecto de los bienes raíces que sean propietarios
conforme al registro de propiedad de bienes raíces del Conservador de Bienes
Raíces respectivo.

2.16.2. Contribuyentes No Afectos:

- No estarán gravados con esta sobretasa los bienes raíces de propiedad de los
contribuyentes que tributen conforme al artículo 14 letra D) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta respecto de los bienes raíces, o parte de ellos, que destinen
al negocio o giro de la empresa.
- Tampoco estarán gravados con esta sobretasa los bienes raíces en que
inviertan los fondos de pensiones conforme a la letra n) del artículo 45 del
decreto ley N° 3.500, de 1980.

2.16.3. Base Imponible: Avalúo Fiscal Total:

Corresponde a la suma de los avalúos fiscales de cada uno de los bienes
raíces de propiedad de un mismo contribuyente según su valor al 31 de diciembre
del año anterior al que se devenga esta sobretasa.
Tratándose de bienes raíces en donde se tiene una cuota del dominio en
conjunto con otros copropietarios, se considerará únicamente la proporción en el
avalúo fiscal equivalente a la cuota de dominio que le corresponda.
Para el cálculo del avalúo fiscal total no se considerará el monto del avalúo
fiscal de un bien raíz en la misma proporción en que se encuentre exento, total o
parcialmente, de impuesto territorial.

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 Asimismo, se incluirá dentro del cómputo del avalúo fiscal total el monto que
corresponda a los avalúos exentos conforme a las exenciones generales
establecidas en el artículo 2° de la Ley sobre Impuesto Territorial, es decir, se incluirá
dentro del avalúo fiscal total el monto exento de la serie no agrícola con destino
habitacional, como asimismo el monto exento de la serie agrícola, según
corresponda.
En el cálculo del avalúo fiscal total no se considerará la proporción del
avalúo exento, total o parcial, del Impuesto Territorial de los bienes raíces que se
encuentren incluidos en el Cuadro Anexo de la Ley sobre Impuesto Territorial,
“Nómina de Exenciones al Impuesto Territorial”, o, gocen de exención por cualquier
otra ley especial. Cabe recordar que, en el caso del Cuadro Anexo, se contemplan
exenciones al Impuesto Territorial del 100%, 75% y 50%.
Respecto de las viviendas acogidas a los beneficios del Decreto con Fuerza
de Ley N° 2, de 1959, sobre Plan Habitacional, cuyo texto definitivo se contiene en
el Decreto N° 1.101, de 1960, del Ministerio de Obras Públicas, cualquiera sea su
fecha de adquisición, la determinación del avalúo fiscal total se determina
rebajando el 50% del avalúo fiscal de la vivienda, de acuerdo al N° 2), letra A,
Párrafo III, del Cuadro Anexo y por el plazo aplicable. En otras palabras, para
determinar el avalúo fiscal total del contribuyente no se considerará la parte exenta
(50%) de avalúo fiscal de la respectiva vivienda acogida al referido DFL y
únicamente durante el plazo en que tenga vigencia dicha exención según lo
dispone su artículo 14.

2.16.4. Tasa a aplicar por tramo de avalúo fiscal total

Las tasas establecidas en el artículo 7° bis de la Ley sobre Impuesto Territorial
se aplicarán progresivamente, considerando cuatro tramos según el avalúo fiscal
total:
a) Hasta 670 unidades tributarias anuales no se aplica la sobretasa.
b) Sobre 670 unidades tributarias anuales y hasta 1.175 unidades tributarias
anuales de avalúo fiscal total, la tasa será de 0,075%.
c) Sobre 1.175 unidades tributarias anuales y hasta 1.510 unidades tributarias
anuales de avalúo fiscal total, la tasa será de 0,15%.
d) Sobre 1.510 unidades tributarias anuales de avalúo fiscal total, la tasa será
de 0,275%.
Que las tasas sean marginales y por tramos implica que, si el avalúo fiscal
total supera, por ejemplo, las 1.510 unidades tributarias anuales, las primeras 670
UTA se encuentran exentas del impuesto; entre lo que exceda de 670 UTA y hasta
1.175 UTA, se aplicará la tasa de 0,075%; entre lo que exceda de 1.175 UTA y 1.510
UTA, se aplicará la tasa de 0,15%; y finalmente, por la parte que supere las 1.510
UTA, aplicará la tasa de 0,275%.

2.16.5. Devengo y Pago del Impuesto

La sobretasa se devengará anualmente al 1° de enero de cada año,
considerando los bienes raíces inscritos en el Conservador de Bienes Raíces a
nombre del contribuyente al 31 de diciembre del año calendario anterior al
devengo de la sobretasa. La sobretasa devengada al 1° de enero corresponderá
al monto íntegro de la sobretasa para el contribuyente propietario respecto del
período anual entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del mismo año. En
consecuencia, ya sea que el contribuyente enajene o adquiera un bien raíz

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durante el año de devengo del impuesto, no se afectará la aplicación de la
sobretasa determinada al 1° de enero del año respectivo, sino que se reflejará en
la determinación y cálculo de la sobretasa del año siguiente.

2.16.6. Giro y Notificación

El giro de la sobretasa se realizará en la misma oportunidad que el Impuesto
Territorial, según lo establecido en el artículo 22 de la Ley sobre Impuesto Territorial.
Entendiendo que dicha sobretasa es anual y se paga en cuatro cuotas, el tributo
se calculará al 1° de enero de cada año y se dividirá el monto en cuatro
parcialidades.
El giro contendrá los datos indispensables para su identificación y será
notificado a cada contribuyente afecto al pago de la sobretasa, al correo
electrónico informado para tales fines por el contribuyente ante el Servicio de
Impuestos Internos, o bien, mediante carta certificada, al domicilio registrado ante
el mismo Servicio. Esta notificación indicará: la cantidad de bienes raíces afectos a
la sobretasa para el periodo correspondiente; la suma de sus avalúos fiscales; el
monto exento de esta sobretasa; la base imponible y el cálculo de la sobretasa
anual correspondiente. Adicionalmente, se indicará el detalle de cada una de las
cuatro cuotas con sus respectivas fechas de vencimiento y el folio que le permitirá
efectuar el pago en el sitio web del Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl.

2.16.7. Reclamo y Reposición Administrativa Voluntaria

Los contribuyentes podrán reclamar del giro de la sobretasa y sus
fundamentos en conformidad al procedimiento a que se refiere el artículo 123 y
siguientes del Código Tributario. Sin perjuicio de lo indicado anteriormente, el
contribuyente podrá interponer el recurso de reposición administrativa voluntaria
de conformidad al artículo 123 bis del Código Tributario.
En ningún caso se admitirán objeciones relativas al monto del avalúo fiscal
de los bienes raíces considerados en el cálculo del avalúo fiscal total, asignado en
un proceso general de retasación o en un proceso de modificación individual,
salvo que la pretensión del contribuyente se funde en haberse incluido en el cálculo
un valor distinto del señalado para el bien o bienes raíces que correspondan en
dichos procesos, así como diferencias de participación en el caso de comunidades
o copropiedades. Lo anterior, toda vez que cualquier reclamo relativo a la
determinación del avalúo fiscal de los bienes raíces respectivos debe plantearse,
en su oportunidad, de conformidad a lo dispuesto en los artículos 149 y siguientes
del Código Tributario.

2.16.8. Tratamiento tributario de la Sobretasa

Mismo tratamiento que el Impuesto Territorial, pudiéndo utilizarse como gasto
o crédito total o parcialmente de acuerdo a las normas de la LIR.

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