CASOS PRACTICOS DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO

I. PRIMER CASO

Fraccionamiento de Deuda Tributaria

Un contribuyente ha dejado de cancelar el Impuesto General a las Ventas

correspondiente al mes de setiembre de 1999, cumpliendo con todos los
requisitos previstos por la Resolución de Superintendencia Nº 089-99/SUNAT,
solicita Fraccionamiento Tributario el 12 de enero de 2000.
Características de la Deuda y el Fraccionamiento
Vencimiento : 16 de octubre de 1999.
Monto : S/. 2 400.00
Emisión de la Solicitud
de Fraccionamiento : 20 de febrero de 2000
Período de Cuotas : 28

Determinar las dos primeras cuotas del fraccionamiento, teniendo en cuenta

que la Resolución fue emitida el 20 de febrero de 2000, y que el pago debe
realizarse el 30 de cada mes, luego de expedida dicha Resolución.

Resolución

A. Primer Paso .- Establecer la deuda tributaria hasta el momento de la

emisión de la Resolución de Fraccionamiento
Intereses Moratorios del 17.10.99 al 31.12.99
S/. 2 400.00 x (0.07333% x 76 días)
S/. 2 400.00 x 5.573% = S/. 133.75
S/. 2 400.00 + 133.75 = S/. 2 533.75
Intereses Moratorios del 01.01.2000 al 20.02.2000
S/. 2 533.75 x (0.07333% x 51 días)
S/. 2 533.75 x 3.740% = S/. 94.76
S/. 2 533.75 + 94.76 = S/. 2 628.51
B. Segundo Paso .- Establecer el importe de la cuota de amortización.
S/. 2 628.51 / 28 = S/. 93.88
C. Tercer Paso .- Se establece el importe de los intereses de la primera
cuota.
Intereses Moratorios del 21.02.2000 al 29.02.2000
TIM Rebajado :
90% (2.2) / 30 = 1.98% / 30 = 0.066%
S/. 2 628.51 x ( 0.066% x 9 días)
S/. 2 628.51 x 0.594% = S/.15.61
Total a Pagar: S/. 93.88 + 15.61 = S/. 109.49
 D. Cuarto Paso .- determinar el importe de la segunda cuota:
Intereses Moratorios del 01.03.2000 al 30.03.2000
TIM Rebajado :
90% (2.2%) / 30 = 1.98% / 30 = 0.066%
S/. 2 628.51 - 93.88 = 2 534.63
S/. 2 534.63 x (0.066% x 30 días)
S/. 2 534.63 x 1.98% = S/. 50.19
Total a Pagar: S/. 93.88 + 50.19 = S/. 144.07

II. SEGUNDO CASO

Aplazamiento de Deuda Tributaria

Frente a la misma deuda del caso anterior se solicita Aplazamiento Tributario
hasta el 24 de Mayo de 2000.
A. Primer Paso .- Se establece la deuda tributaria hasta el momento de la
emisión de la Resolución de Aplazamiento:
Intereses Moratorios del 17.10.99 al 31.12.99
S/. 2 400.00 x (0.07333% x 76 días)
S/. 2 400.00 x 5.573% = S/. 133.75
S/. 2 400.00 + 133.75 = S/. 2 533.75
Intereses Moratorios del 01.01.2000 al 20.02.2000
S/. 2 533.75 x (0.07333% x 51 días)
S/. 2 533.75 x 3.740% = S/. 94.76
S/. 2 533.75 + 94.76 = S/. 2 628.51
B. Segundo Paso .- Se establece el importe a pagar al 24 de mayo de
2000.
Intereses Moratorios del 21.02.2000 al 24.05.2000
S/. 2 628.51 x (3.96%) = S/.104.09
Total a Pagar: S/. 2 628.51 + 104.19 = S/. 2 732.70
III. TERCER CASO :
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
La empresa ROTEX S.A. se encuentra comprendida en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, en el ejercicio gravable 1999. Para efectos de pagos a
cuenta, optó por el sistema de coeficientes.
En el mes de mayo de 1999, debido a problemas de liquidez, no pudo
efectuar el pago a cuenta, ni la presentación de la Declaración - Pago cuyo
importe ascendía a S/. 2 500 solicitando el fraccionamiento de dicha deuda el
25 de julio de 1999, siéndole otorgada el 20 de agosto.
Características de la Deuda y el Fraccionamiento
Vencimiento : 17 de junio
Monto : S/. 2 500
Emisión de la Solicitud
 de Fraccionamiento : 20 de agosto de 1999
Período de Cuotas : 5 cuotas (*)
Determinar las dos primeras cuotas de fraccionamiento, teniendo en cuenta
que el pago debe efectuarse el día 30 de cada mes, luego de expedida dicha
Resolución.
Resolución
A. Primer Paso .- Se establece la deuda tributaria hasta el momento de la
emisión de la Resolución de Fraccionamiento.
Intereses Moratorios del 18.06.99 al 20.08.99
S/. 2 500 x (0.07333% x 63 días)
S/. 2 500 x 4.620% = S/. 115.50
S/. 2 500 + S/. 115.50 = S/. 2 615.50
(*) En los pagos a cuenta el fraccionamiento no puede exceder del 31 de
Diciembre
B. Segundo Paso .- Se establece la multa por la no presentación de la
declaración (Artículo 176º, Numeral 1)
Multa : 80% UIT (80% x 2 800)2 240.00
En caso de fraccionamiento se acoge la deuda total sin derecho a rebaja.
C. Tercer Paso .- Establecer el total de la deuda a fraccionar actualizado a
la fecha de la emisión de la solicitud.
Tributo Insoluto : 2 617.33
Multa : 2 240.00
Monto Total : 4 857.33
D. Cuarto Paso .- Establecemos la cuota de amortización. Debido a que se
trata de pagos a cuenta no deberán ser las cuotas más allá del 31 de
diciembre.
4 857.33 / 5 = S/. 971.47
E. Quinto Paso .- Determinamos el importe de la primera cuota.
Interés Moratorio Rebajado del 21.08.99 al 30.08.99
80% (2.2) / 30 = 0.059%
S/. 4 857.33 x (0.059% x 10 días) = S/. 28.65
Total a Pagar : S/. 971.47 + S/. 28.65 = S/. 1 000.12
F. Sexto Paso .- Igualmente se establece el importe de la segunda cuota.
Interés Moratorio Rebajado :
80 % (2.2) / 30 = 0.059%
Actualización de la deuda del 31.08.99 al 30.09.99
S/. 4 857.33 - S/. 971.47 = S/. 3 885.86
S/. 3 885.86 x (0.059% x 31 días ) = S/. 71.72
Total a Pagar : S/. 971.47 + S/. 71.72 = S/. 1 043.19

IV. CUARTO CASO :

Pérdida del fraccionamiento

 Una empresa ha pagado con posterioridad su cuota de fraccionamiento perdiendo tal
beneficio el 25.08.2000, este fraccionamiento le había sido concedido en el mes de
setiembre de 1999. La deuda ascendía en la fecha de la perdida a S/.15 000.00, el
contribuyente sin este conocimiento decide cancelar otra cuota el 15.09.2000 por S/. 3
200. Se determina la deuda tributaria considerando el monto pagado y cancelándose
este el 13.10.2000.

SOLUCION:
a. Deuda Tributaria S/. 15 000.00
(25.08.2000)
b. Intereses Moratorios
(del 25.08.2000 al 15.09.2000)
20 días x 0.07333% = 1.467%
S/. 15 000.00 x 1.467% 220.05
c. Deuda Tributaria
al 15.09.2000 15 220.05
(-) Pago parcial 3 200.00
a. Deuda Neta
al 15.09.2000 12 020.05
a. Intereses Moratorios al 13.10.2000
0.07333% x 28 días = 2.053%
S/. 12 020.05 x 2.053% 246.77
S/. 12 267.00

V. QUINTO CASO:

Aplazamiento del fraccionamiento

Características de la Deuda
Vencimiento : 15.11.1999
Monto : S/. 6,000
Emisión de Solicitud de fraccionamiento : 15.02.2000
Período de cuotas : 30
De conformidad con lo establecido por el inciso c) del Artículo 25º en el caso
de primer pago, los intereses se calcularán desde el día siguiente de la emisión
de la resolución aprobatoria y hasta la fecha del primer pago.
Por ende, el cálculo de la primera cuota del fraccionamiento aplazada debe
ser de:
A) Primer Paso.- Establecer la deuda tributaria hasta el momento de la
emisión de la resolución de aplazamiento de fraccionamiento:
6000 x 0.07333% x 46 = 202.39 = 6,202.39
6,202.39 x 0.07333% x 46 = 209.22
6,202.39 + 209.22 = 6,411.61
B) Segundo Paso.- Establecer el importe de las cuotas de fraccionamiento
a la fecha de la resolución:
 6,411.61 / 30 = 213.72
C) Tercer Paso.- Establecer el importe a pagar el 15 de mayo de 1999
(aplazamiento):
6,411.61 x 0.07333% x 90 = 423.15
TOTAL A PAGAR: 213.72 + 423.15 = 636.87
D) Cuarto Paso.- Establecer el importe a pagar correspondiente a la
segunda cuota (fraccionamiento):
6,411.61 - 213.72 = 6,197.73 x 0.066% x 16 = 65.45
TOTAL A PAGAR : 213.72 + 65.45 = 279.17

PRESCRIPCION

CASO PRACTICO Nº 1.-

Durante el ejercicio 1993, la cuota correspondiente al mes de octubre del

Impuesto General a las Ventas no ha sido declarada, este hecho ha sido
detectado por la administración. El contribuyente desea conocer cuando
prescribe la obligación para saber si debe o no hacer el pago el 24.11.2000

SOLUCION
El Código Tributario en el Artículo 43º determina el plazo de prescripción de
la obligación tributaria, por lo cual, para quienes no hayan presentado la
Declaración Jurada el plazo es de 6 años.
El cómputo, para tal efecto, se encuentra ubicado en el Artículo 44º de la
misma norma, numeral 2:
“Desde el uno ( 1 ) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior”.
(Tributos autoliquidados por el contribuyente)
Para efectos del Impuesto General a las Ventas la exigibilidad se produce al
día siguiente del vencimiento previsto por Ley.
Vencimiento I.G.V. : 20.11.93
Exigibilidad : 21.11.93
Determinación de la fecha de prescripción:
 La obligación de dicho pago ya prescribió al 24.11.2000, por lo tanto, no se
encuentra obligado a efectuar el pago del tributo, puesto que la prescripción se
dio el 31.12.1998.

CASO PRACTICO Nº 2.-

Un contribuyente presta servicios durante el año 1994, ocurriendo que en el
año 1995 no cumple con efectuar la liquidación anual por Renta de 4ta.
Categoría (presentado la declaración), no ha recibido comunicación sobre la
detección de su infracción; por lo cual, a la fecha 30.04.2000 quiere determinar
si el tributo impago ha prescrito:

SOLUCION
La norma señala que la prescripción de la deuda tributaria, así como, la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años
(presentada la declaración).
Se determina el cómputo prescriptorio teniendo en cuenta el Artículo 44º,
numeral 1:
“Desde el uno ( 1 ) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentación de la Declaración Anual respectiva”.
En este numeral se identifica las Declaraciones Juradas tanto de personas
naturales (Rentas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoría) como de
las personas jurídicas (Tercera Categoría) cuya fecha de vencimiento es
establecida por la administración al año siguiente del ejercicio a declarar en el
cual inicia su exigibilidad.
Vencimiento Declaración Anual : 31 de marzo de 1995
Exigibilidad : 1 de abril de 1995
Determinación de la fecha de prescripción:

Efectuado el cómputo se verifica la prescripción del pago de la deuda y otras

acciones como la determinación de la obligación tributaria al 31.12.1999. Por lo
cual, al contribuyente no se le puede exigir dicho pago el 30.04.2000.

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

CASO PRACTICO Nº 1.-

Una empresa ubicada en el Régimen Especial recibe una Resolución de
multa el 17 de octubre de 1997 por el período marzo de 1996 al no haber
presentado la Declaración Jurada. El contribuyente desea confirmar si dicha
obligación no ha prescrito para efectuar el pago correspondiente el 15 de enero
de 2000.

SOLUCION
El Artículo 43º del Código Tributario ha normado sobre la prescripción para
la determinación de la deuda tributaria; así como también, sobre la exigibilidad
del pago y aplicación de las sanciones dando un período de 6 años en los
casos que no se presenta la declaración respectiva.
En el caso presenta se ha dado la “Interrupción de la prescripción”, que se
justifica por aplicación del Artículo 45º, el cual señala como causa: “La
notificación de la resolución de determinación o de multa”.

Cómputo del Plazo Prescriptorio

Inicialmente, la empresa había efectuado el cómputo para efectos de la
prescripción a partir del 1 de enero de 1997 (según señala el Artículo 44º inciso
2). Pero debido a la notificación de la Resolución de Multa se produce la
interrupción de la prescripción el 17 de octubre de 1997 dando inicio a un
nuevo cómputo para el plazo prescriptorio que se tomará en cuenta a partir del
18 de octubre de 1 997.
Fecha de Resolución de Multa : 17.10.1997
Determinación de la fecha de prescripción

El nuevo cómputo del plazo prescriptorio finalizará el 18 de octubre de 2003

con lo cual se dará por terminado la exigibilidad del pago y aplicación de
sanciones. Por lo tanto, la determinación de la deuda establecida por la
Resolución de Multa recibida el 17 de octubre, debe ser cancelada.

CASO PRACTICO Nº 2.-

En el ejercicio 1994 un contribuyente del Impuesto General a las Ventas no
hizo efectivo el pago de la cuota correspondiente al mes de junio cumpliendo
con la presentación de la Declaración Jurada de dicho período. Además, ha
recibido una Resolución de Multa el 15 de mayo del ejercicio 1995 por dicha
deuda.

SOLUCION
Dado que el contribuyente no ha efectuado el pago de la deuda pero si
presenta la Declaración Jurada, el plazo prescriptorio se dará según estas
características a los 4 años, con lo cual, la administración ya no puede
determinar la deuda tributaria, ni exigir su pago y aplicar sanciones (Artículo
43º del Código Tributario).

Cómputo del Plazo Prescriptorio

Debido, a la llegada de la Resolución de Multa, el cómputo iniciado el 1 de
enero de 1995 queda interrumpido al 15 de mayo de 1995 por dicha
notificación (según artículo 45º), este hecho produce el cómputo de un nuevo
plazo prescriptorio cuya fecha inicial es el 16 de mayo de 1995, a partir del cual
la administración puede hacer efectivo el cobro y la sanción respectiva.
Fecha de Resolución de Multa : 15 de mayo de 1995
Fecha de Exigibilidad : 16 de mayo de 1995
Determinación de la fecha de prescripción:

En este nuevo cómputo del plazo prescriptorio, el contribuyente a perdido el

tiempo transcurrido del 1 de enero al 15 de mayo de 1995 para efectos de la
prescripción.

SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

Una empresa dedicada a la manufactura, ha dejado de pagar la cuota

correspondiente al mes de junio de 1997 presentado declaración Jurada
(vencimiento: 15/07) por Renta de Tercera Categoría (RER), recibiendo una
Resolución de Multa el 15 de diciembre del mismo año, por lo cual presenta un
proceso de reclamación el 2 de abril de 1998 que se resuelve el día 25 de junio
de 1998. Se requiere establecer el cómputo y el tiempo en el cual el tributo
prescribirá de acuerdo a las acciones tomadas.

SOLUCION
Inicialmente, se ha realizado el cómputo del plazo prescriptorio a partir del 1
de enero de 1998 (establecido en el Artículo 44º numeral 2 del código
Tributario) cuyo plazo finalizaría a los 4 años debido a que el contribuyente
cumplió con la Declaración de la Deuda.
Seguidamente, la empresa recibe el 15.12.97 la Resolución de Multa que
produce la interrupción de la prescripción, con lo cual, el cómputo del plazo
prescriptorio se inicia de nuevo el 16.12.97 (Artículo 44º inciso a).
El contribuyente ha presentado el 2 de abril de 1998 un proceso de
Reclamación ante la administración que origina la Suspensión de la
Prescripción (Artículo 46º inciso a); la cual, se resuelve el 25 de mayo del
mismo año. A partir del día siguiente se proseguirá con el cómputo iniciado el
16.12.97
Fecha de Resolución de la Multa : 15.12.97
Inicio del Proceso de Reclamación : 02.04.98
Finalización del Proceso de Reclamación : 25.06.98
Determinación de la fecha de prescripción

La prescripción debido al proceso presentado por la empresa se dará el 10

de marzo de 2 002, ello por que los 108 días del 16.12.97 al 02.04.97 no se
han perdido culminado el año prescriptorio en tal fecha.

CASOS PRACTICOS DE
PRESUNCIONES

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISION EN EL REGISTRO

DE VENTAS O INGRESOS

La administración tributaria ha realizado una fiscalización sobre los ingresos

obtenidos por una empresa en el ejercicio 1999, determinándose algunas
omisiones en las ventas declaradas. La fiscalización es realizada el 15.03.2000
Montos correspondientes a las ventas efectuadas en el ejercicio 1999

MESES MONTO MONTO DIFERENCIAS

DECLARADOFISCALIZADO
Enero 25,000 28,000 3,000
Febrero 20,300 20,300 _._
Marzo 27,300 32,000 4,700
Abril 26,200 26,200 _._
Mayo 34,000 37,200 3,200
Junio 30,700 33,424 2,724
Julio 35,340 38,790 3,450
Agosto 37,000 37,000 _._
Setiembre 43,200 43,200 _._
Octubre 41,700 41,700 _._
Noviembre 43,720 47,020 3,300
Diciembre 35,640 38,500 2,860
TOTAL 400,100 423,334 23,234
Períodos de los montos omitidos:
 MESES DECLARADOIMPORTE DE LA
OMISION
Enero 25,000 3,000
Marzo 27,300 4,700
Mayo 34,000 3,200
Junio 30,700 2,724
Julio 35,340 3,450
Noviembre 43,720 3,300
Diciembre 35,640 2,860
231,700 23,234

Se iniciará verificando el monto de las ventas omitidas, con respecto a las

ventas declaradas para determinar si equivalen al 10% o más de dicho monto.
Cálculo del porcentaje de las ventas omitidas:
Venta Omitida x 100
Porcentaje = _______________________
Ventas Declaradas

23,234 x 100
Porcentaje = ______________________ = 10.03%
231,700

Para efectos del Impuesto a la Renta el artículo 66º de la norma señala que
las omisiones halladas se considerarán Renta Neta de cada ejercicio; por lo
cual, se adicionará constituyendo Renta Neta Tributaria.
En el Impuesto General a las Ventas se utilizará el porcentaje hallado,
aplicándolo a las ventas declaradas. Presumiendo de esta manera el volumen
de las ventas omitidas para determinar el monto del impuesto correspondiente
a tal omisión, el cual será adicionado al tributo declarado.
Distribución de las ventas o ingresos omitidos

PERÍODO VENTA % VENTA I.G.V.

DECLARADA OMITIDA
Enero 25,000 3,000 540
Febrero 20,300 10.03 2,036 367
Marzo 27,300 4,700 846
Abril 26,200 10.03 2,628 473
Mayo 34,000 3,200 576
Junio 30,700 2,724 490
Julio 35,340 3,450 621
Agosto 37,000 10.03 3,711 668
Setiembre 43,200 10.03 4,333 780
Octubre 41,700 10.03 4,183 753
Noviembre 43,720 3,300 594
Diciembre 35,640 2,860 515
 TOTALES 400,100 — . —40,125 7,223

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL

REGISTRO DE COMPRAS

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce meses

comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento de las compras de dichos meses, incrementará las ventas o ingresos
declarados o registrados en los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se detectaron las omisiones no podrá ser inferior al
que resulte de adicionar a las compras omitidas, el porcentaje normal de
utilidad bruta que surja de la contabilidad de esos meses.
Este procedimiento también se puede aplicar en el caso de contribuyentes
con menos de un año de haber iniciado operaciones, siempre que en los
meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en cuatro
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean mayores o iguales al
diez por ciento de las compras de dichos meses.
Para efectos del Impuesto a la Renta, el incremento determinado se
considera renta neta del ejercicio, pudiendo deducirse solamente el costo de
las compras no registradas. Para efectos del Impuesto General a las Ventas y
Selectivo al Consumo, de ser el caso, se incrementará la base imponible
declarada o registrada en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento, conforme al procedimiento antes señalado.

EJEMPLO:

La empresa LIMA S.A.C. ha iniciado sus operaciones en el mes de agosto

de 1999. El margen de utilidad bruta es del 15%. Se le requiere la revisión de
esos meses, detectándose en el registro de compras y en las declaraciones
mensuales del IGV , lo siguiente :
Se detecta que el importe de las compras de los bienes no declarados
( registrados ) es de 45,000.
La relación entre 107,000 y 45,000 es de 42.06%
Para efectos del Impuesto a la Renta, constituye renta neta la diferencia
entre el importe omitido y el costo de adquisición :

42.06% de S/. 165,000 = 69,399 - 45,000 = 24,399 x 30%= 7,310 de

omisión de Impuesto a la Renta

Para efectos del IGV, se compara el porcentaje de omisión aplicado a las

ventas de cada mes con el porcentaje de utilidad bruta más el importe de
compra omitida, aplicándose el mayor.