Tema 1.- Determinación de la utilidad o pérdida fiscal en venta de activo fijo.

El artículo 18 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece:

Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados
en otros artículos de esta Ley, los siguientes:

IV. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor,

acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada que derive de la
fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de
liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el
contribuyente sea socio o accionista.

Con relación a la venta de terrenos el artículo 19 de la LISR establece:

Para determinar la ganancia por la enajenación de terrenos… los contribuyentes restarán

del ingreso obtenido por su enajenación el monto original de la inversión, el cual se podrá
ajustar multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato
anterior a aquél en el que se realice la enajenación.

Ejemplo:
Ganancia por la enajenación de terreno

Ingreso obtenido por la enajenación de terreno

Menos: Monto Original de la Inversión Actualizado
Igual: Ganancia por la enajenación de terreno

Monto Original de la Inversión Actualizado

Monto Original de la Inversión

Por: Factor de Actualización
Igual: Monto Original de la Inversión Actualizado

Factor de Actualización

INPC Mes Inmediato Anterior al de la Enajenación

Entre: INPC Mes de Adquisición del Terreno
Igual: Factor de Actualización
Con relación a la venta de activos fijos, el sexto párrafo del artículo 31 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta establece:

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener
los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida. En el
caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente deberá
mantener sin deducción un peso en sus registros.

En principio el ingreso por la venta de activos fijos es acumulable para efectos del ISR, sin
embargo el propio artículo 31 establece que se puede aplicar como deducción la parte de
deducir (parte pendiente de depreciar). Con lo anterior se puede generar una ganancia o
una pérdida por la venta de activos fijos, dependiendo de qué sea mayor, si el ingreso por
la venta del activo fijo o el saldo pendiente de deducir actualizado.

Por su parte, el séptimo párrafo del artículo 31 de la LISR nos permite actualizar el monto
pendiente de deducir como a continuación se indica:

Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos

primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta
el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante
el ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho
periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Ejemplo:
Ganancia o pérdida en la venta de activos fijos

Precio de Venta del Activo Fijo

Menos: Saldo Pendiente de Deducir Actualizado
Igual: Ganancia o Pérdida en Venta de Activo Fijo

Saldo Pendiente de Deducir Actualizado

Monto Original de la Inversión

Menos: Deducción Acumulada (depreciación acumulada)
Igual: Saldo Pendiente de Deducir
Por: Factor de Actualización
Igual: Saldo Pendiente de Deducir Actualizado
 Factor de Actualización

INPC Último Mes de la Primera Mitad del Ejercicio de Utilización

Entre: INPC Mes en el que se adquirió el bien
Igual: Factor de Actualización

Notas:

• Para determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión es

parcialmente deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo 36 de
esta Ley, se considerará la diferencia entre el monto original de la inversión
deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio
en que se enajenen los bienes. Ejemplo: en la deducción de inversiones por
concepto de automóviles sólo se permite hasta por un monto que no exceda de
$175,000.00 (antes de IVA).

• Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de las

fracciones II, III y IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará como ganancia el
precio obtenido por su enajenación.