ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 145

CAPITULO IX
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN
GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE INMUEBLES

1. CONCEPTO DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

De acuerdo con el artículo 114 de la LISR, se consideran ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, los siguientes:
– Los provenientes de arrendamiento o subarrendamiento y en general
por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de inmuebles, en
cualquier forma
– Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables
El ingreso se acumulará hasta que efectivamente se cobre, por lo que
no existen ingresos en crédito. En los casos de sociedad conyugal o copro-
piedad, cada uno de los cónyuges o copropietarios, acumularán la parte
del ingreso que les corresponda de acuerdo al contrato respectivo.
El artículo 18-A del RISR aclara que no se considerarán ingresos acumu-
lables los depósitos recibidos por el arrendador, cuando éstos tengan co-
mo finalidad exclusiva de garantizar el cumplimiento de las obligaciones
pactadas en el contrato de arrendamiento y sean devueltos al finalizar el
contrato. Cuando los depósitos se apliquen al cumplimiento de cualquier
obligación derivada del contrato de arrendamiento, el monto aplicado será
considerado como ingreso acumulable para el arrendador en el mes en
que se apliquen.
2. INGRESOS EXENTOS
De acuerdo con la fracción XVIII del artículo 93 de la Ley, se encuentran
exentos los ingresos que provengan de contratos de arrendamiento prorro-
gados por disposición de Ley (rentas congeladas).
3. DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO ANUAL
De acuerdo con los artículos 114, 115 y 150 a 152 de la Ley, la base
gravable para quienes perciben ingresos por concepto de arrendamiento
de bienes inmuebles, se determina restando a los ingresos acumulables
las deducciones autorizadas.
Se entiende por ingresos acumulables el total de rentas percibidas du-
rante el año de calendario y por deducciones autorizadas, las señaladas en
el artículo 115 de la Ley y que son las siguientes:
a) El impuesto predial correspondiente al año de calendario sobre di-
chos inmuebles, así como las contribuciones locales de mejoras, de
146 EDICIONES FISCALES ISEF

planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los

mismos.
b) Los pagos efectuados por el impuesto local sobre ingresos por
arrendamiento de inmuebles (se refiere al impuesto cedular que en
su caso se establezca en cada una de las entidades federativas o en
el Distrito Federal, en los términos de los artículos 41 y 43 de la Ley
del IVA).
c) Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras
al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los
paguen quienes usen o gocen del inmueble.
d) Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la com-
pra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles, siempre y
cuando no obtenga el comprobante fiscal correspondiente.
e) Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los im-
puestos, cuotas o contribuciones que se deban cubrir sobre dichos
salarios, efectivamente pagados.
f) El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respec-
tivos.
g) Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones o mejoras
(depreciación calculada en los términos del artículo 149 de la LISR).
Cuando el uso o goce temporal del inmueble de que se trate no se hu-
biese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que se refieren los
incisos a) a f) anteriores, se aplicarán únicamente cuando correspondan
al período por el cual se otorgó el uso o goce temporal del inmueble o a
los tres meses inmediatos anteriores a aquél en que se empiece a otorgar
dicho uso o goce.
Cuando el contribuyente ocupe parte del inmueble del cual derive el
ingreso por otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o
goce temporal de manera gratuita, no podrá deducir la parte de los gastos,
así como tampoco el impuesto predial y los derechos de cooperación de
obras públicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por él
ocupada o de la otorgada gratuitamente, considerando para tales efectos
el número de metros cuadrados de construcción, respecto de los del total
del inmueble.
Las deducciones anteriores serán las únicas deducibles y tendrán que
cumplir con los requisitos de los artículos 147 a 149 de la LISR.
Para efectos del inciso d) anterior, se considera interés real el monto
en que los intereses pagados excedan del ajuste anual por inflación, que
se determinará conforme al procedimiento previsto en el artículo 134 de la
LISR. Dicho artículo será analizado en su oportunidad.
Por lo que hace a los intereses pagados en los años anteriores a aquél
en que se inicie la explotación de los bienes dados en arrendamiento, és-
tos se podrán deducir con base en lo dispuesto por el cuarto párrafo de la
fracción IX del artículo 147 de la Ley, procediendo como sigue:
Se sumarán los intereses pagados de cada mes del ejercicio corres-
pondientes a cada uno de los ejercicios improductivos restándoles el ajus-
te anual por inflación a que se refiere el artículo 44 de la LISR. La suma
obtenida para cada ejercicio improductivo se actualizará con el factor de
actualización correspondiente al período comprendido desde el último mes
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 147

de la primera mitad del ejercicio de que se trate y hasta el último mes de la

primera mitad del ejercicio en que empiecen a producir ingresos el bien o
los bienes de que se trate.
Los intereses actualizados para cada uno de los ejercicios, se sumarán y
el resultado así obtenido se dividirá entre el número de años improductivos.
El cociente que se obtenga se adicionará a los intereses a cargo en cada
uno de los años productivos y el resultado así obtenido será el monto de in-
tereses deducibles en el ejercicio de que se trate; en los años siguientes al
primer año productivo, el cociente obtenido se actualizará desde el último
mes de la primera mitad del ejercicio en que se empezó a tener ingresos
hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se deducen.
Este procedimiento se hará hasta amortizar el total de dichos intereses.
El ajuste anual por inflación se determinará, multiplicando el saldo pro-
medio anual de la deuda por el factor de ajuste correspondiente al período
en el que se devengaron los intereses. El saldo promedio anual de la deu-
da, será la suma de los saldos al último día de cada mes, entre el número
de meses del período en el que se devengaron los intereses, y el factor de
ajuste correspondiente será el que se obtenga de dividir el INPC del último
mes del período de que se trate entre el citado índice del mes inmediato
anterior al primer mes del período de que se trate.
DEDUCCION OPCIONAL SIN COMPROBACION
En sustitución de las deducciones anteriores, los contribuyentes podrán
optar por deducir el 35% del total de ingresos cobrados en el ejercicio y las
erogaciones por concepto de impuesto predial de los inmuebles corres-
pondientes al año de calendario o al período durante el cual se obtuvieron
los ingresos en el ejercicio.
EJEMPLO

Rentas cobradas durante el año: $ 275,000.00

Total de deducciones comprobables, incluyendo
impuesto predial 88,000.00
Erogaciones por concepto de impuesto predial: 15,000.00
Cantidad equivalente al 35% de las rentas cobradas: 96,250.00
Suma del 35% y del impuesto predial: 111,250.00
Deducciones personales del artículo 151: 3,500.00
A. Cálculo de la base gravable

Con gastos Opción del

comproba- 35%
dos
Ingresos acumulables $  275,000.00 $ 275,000.00
Menos:
Deducciones autorizadas 88,000.00 111,250.00
Diferencia acumulable $  187,000.00 $ 163,750.00
Menos:
Deducciones del artículo 151 3,500.00 3,500.00
BASE GRAVABLE $  183,500.00 $ 160,250.00

Obviamente que en un ejemplo como el planteado, se optará por la

deducción del 35% fijo sin necesidad de comprobación, adicionada con
148 EDICIONES FISCALES ISEF

el impuesto predial, por ser más favorable, con la aclaración de que de

acuerdo con el artículo 183 del RISR la opción deberá ejercerse para todos
los inmuebles propiedad del contribuyente, incluso por aquéllos en los que
tenga el carácter de copropietario, y a más tardar en la fecha en que deba
presentarse la declaración anual.
B. Cálculo del impuesto anual

Base gravable $ 160,250.00

Límite inferior 123,580.21 $ 13,087.44 ISR cuota fija
Excedente $ 36,669.79
% de ISR 21.36% 7,832.66 ISR del excedente
ISR TARIFA ARTICULO 152 $ 20,920.10

Contra el impuesto anual serán acreditables los pagos provisionales

efectuados, y deberá pagarse mediante declaración ante las oficinas auto-
rizadas durante el mes de abril del año de calendario siguiente al que co-
rresponda. En caso de existir saldo a favor, se podrá solicitar su devolución
o efectuar su compensación en los términos de los artículos 22, 22-A y 22-B
del CFF y del artículo 152 de la LISR, respectivamente.
4. PAGOS PROVISIONALES
De conformidad con el primer párrafo del artículo 116 de la LISR, las
personas físicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce
temporal de inmuebles, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuen-
ta del impuesto anual a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al
que corresponda el pago, mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas.
Cabe mencionar, que tal como se comentó en el punto 5 del capítulo I
de este libro, el plazo para efectuar los pagos provisionales se amplía hasta
cinco días hábiles siguientes.
Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos por el otorga-
miento del uso o goce temporal de inmuebles, cuyo monto mensual no ex-
ceda de diez SMG vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrán
efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Para determinar la base gravable del pago provisional, se disminuirá
de los ingresos del mes el monto de las deducciones correspondientes al
mismo período.
Para calcular el pago provisional mensual, a la base gravable se le apli-
cará la tarifa del artículo 96.
EJEMPLO

Ingresos obtenidos en el mes $ 66,000.00

Menos:
Deducción sin comprobación del 35%, más el
impuesto predial 28,000.00
INGRESO ACUMULABLE $ 38,000.00
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 149

Base gravable $ 38,000.00

Límite inferior 32,736.84 $ 6,141.95 ISR cuota fija
Excedente $ 5,263.16
% de ISR 30.00% 1,578.94 ISR del excedente
ISR TARIFA ARTICULO 96 $ 7,720.89

Debiéndose restar de los $ 7,720.89, en su caso, el impuesto retenido

de conformidad con el último párrafo del artículo 116 de la Ley, que señala
que las personas morales que hagan pagos por rentas a las personas físi-
cas deberán retener el 10% sobre el total de rentas pagadas, impuesto que
podrá acreditarse al impuesto mensual que resulte en el pago provisional.
De acuerdo con lo antes mencionado si se supone que de los
$ 66,000.00 de rentas cobradas, $ 30,000.00 fueron pagadas por personas
morales con la correspondiente retención y entrega de constancia de la
misma, al impuesto que resultó habrá que restarle el impuesto retenido,
obteniendo como resultado el pago provisional a efectuar.

Pago provisional del mes $  7,720.89

Menos:
ISR retenido en el mes 3,000.00
DIFERENCIA A PAGAR $ 4,720.89

El impuesto mensual fue superior al impuesto retenido y resultó diferen-

cia a cargo del contribuyente; sin embargo, en determinados casos la re-
tención puede ser superior y como consecuencia no hay cantidad a pagar
en el mes correspondiente.
Para efectuar los pagos provisionales trimestrales, se tomará como base
la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las cantidades correspondien-
tes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que
en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del
período a que se refiere el pago provisional de que se trate, y que corres-
pondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento para aplicar-
se sobre el excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán
las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa
aplicable y la publicará en el Diario Oficial de la Federación.
Independientemente de lo ya analizado, al elaborar el cálculo de los
pagos provisionales habrá que tomar en cuenta lo que establece el RISR;
y que es lo siguiente:
1. En el artículo 185, se señala que de los ingresos del mes se podrá
deducir la doceava parte de la deducción de inversiones que corres-
ponda al año de calendario; asimismo, cuando las deducciones no
se efectúen dentro del mes al que correspondan, se podrán realizar
en los siguientes meses del mismo ejercicio o al presentar la decla-
ración anual. En el caso de que las deducciones sean superiores a
los ingresos del mes, la diferencia se podrá deducir en los meses
siguientes, siempre y cuando dichas deducciones correspondan al
mismo año de calendario. Resulta evidente que estos supuestos só-
lo se presentarán cuando se trate de deducciones comprobables.
2. En el artículo 183, se señala que la opción de considerar, en su caso,
como deducciones autorizadas el 35% de los ingresos y las eroga-
ciones por impuesto predial, deberá efectuarse por todos los inmue-
bles del contribuyente y a más tardar en la fecha en que se presente
150 EDICIONES FISCALES ISEF

la primera declaración mensual del año de calendario de que se

trate y no podrá variarse en los pagos provisionales de dicho año;
sin embargo, al presentar la declaración anual se puede optar por
las deducciones con base en comprobantes.
3. El último pago provisional podrá calcularse como si fuera el cálculo
del impuesto anual; es decir, considerando en lugar de los ingresos
y las deducciones del mes, los del año de calendario, aplicando lo
dispuesto por el artículo 152, y acreditando los pagos provisionales
anteriores, y en su caso, las retenciones efectuadas en el mismo
año; esta disposición es la contenida en el artículo 186 del RISR.
5. SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
A. Determinación de la base gravable para el cálculo del impuesto
anual
En este caso se consideran como ingresos acumulables el total de ren-
tas cobradas y como deducciones autorizadas, únicamente el total de ren-
tas que a la vez se hayan pagado, así como las deducciones de carácter
personal previstas en el artículo 151 de la Ley.
B. Determinación de la base gravable para el cálculo del pago provi-
sional
Para el efecto, se consideran como ingresos acumulables del mes el
total de rentas cobradas en el mismo y como deducciones autorizadas úni-
camente el total de rentas que a la vez se hayan pagado.
6. CASOS DE SOCIEDAD CONYUGAL Y COPROPIEDAD
En los casos de sociedad conyugal o copropiedad, la base gravable,
o bien los ingresos y las deducciones, se dividirán entre los cónyuges en
la proporción en que lo marque el contrato de matrimonio (generalmente
al 50%), o entre los copropietarios en la proporción en que lo sean según
el contrato que constituya la copropiedad, y el impuesto provisional o de-
finitivo se pagará individualmente según la percepción de los cónyuges o
los copropietarios respectivamente; asimismo, cada integrante tendrá de-
recho a acreditar, en su caso, el subsidio fiscal, así como el 10% retenido
que le corresponda de acuerdo a su participación. Puede observarse que
en estos casos no son sujetos del impuesto ni la sociedad conyugal ni la
copropiedad, por lo que no tienen obligaciones ante el Registro Federal de
Contribuyentes; en este caso son los integrantes los sujetos y por lo tanto
los obligados a registro, al pago del impuesto y a las demás obligaciones
que la Ley y el Reglamento señalan; sin embargo, deberá designarse a
uno de los integrantes de la sociedad conyugal o de la copropiedad como
representante común, el cual deberá llevar los libros, expedir y recabar la
documentación que determinen las disposiciones fiscales, conservar los
libros y documentación referidos y cumplir con las obligaciones en materia
de retención de impuestos, pero los demás integrantes responderán soli-
dariamente por el incumplimiento del representante común.
De acuerdo con el artículo 123 del RISR, cada integrante de la sociedad
conyugal o copropiedad, además de presentar su declaración anual, pre-
sentará las de sus pagos provisionales.
No obstante lo anterior, de acuerdo con la regla 3.11.2 de la Resolución
Miscelánea, los contribuyentes podrán nombrar a un representante común
para que a nombre de los copropietarios o de los integrantes de la socie-
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 151

dad conyugal, según se trate, sea el encargado de realizar el cálculo y

entero de los pagos provisionales del ISR.
De conformidad con el artículo 120 del RISR, en el caso de sociedad
conyugal, sus integrantes podrán optar porque aquél de ellos que obtenga
mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos deriva-
dos de los inmuebles en los que ambos sean propietarios, pudiendo efec-
tuar las deducciones correspondientes a dichos bienes. El integrante de la
sociedad conyugal que opte por no acumular sus ingresos y no tenga obli-
gación de presentar declaración por otro tipo de ingresos, estará relevado
de solicitar su inscripción en el RFC.
La opción señalada en el párrafo anterior no es conveniente, ya que a
mayor nivel de ingresos es proporcionalmente mayor el impuesto; no es lo
mismo que dos personas paguen impuesto sobre $ 100,000.00 cada una,
que una sola pague sobre $ 200,000.00 (considerando que la partición de
los ingresos fuera al 50%).
7. ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES A TRAVES DE FIDEICOMISO
De conformidad con el artículo 117 de la LISR, en las operaciones de
fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de inmuebles, se
considera que los rendimientos son ingresos del fideicomitente aun cuando
el fideicomisario sea una persona distinta, a excepción de los fideicomisos
irrevocables en los cuales el fideicomitente no tenga derecho a readquirir
del fiduciario el inmueble, en cuyo caso se considera que los rendimientos
son ingresos del fideicomisario desde el momento en que el fideicomitente
pierda el derecho a readquirir el inmueble.
En estos casos, la institución fiduciaria efectuará pagos provisionales
por cuenta de aquél a quien corresponda el rendimiento, durante los me-
ses de mayo, septiembre y enero del siguiente año. El pago provisional
será el 10% de los ingresos del cuatrimestre anterior, sin deducción alguna.
La institución fiduciaria proporcionará a más tardar el 31 de enero de
cada año a quienes correspondan los rendimientos, el comprobante fiscal
de los mismos, de los pagos provisionales efectuados y las deducciones
correspondientes al año de calendario anterior, para que los contribuyentes
presenten su declaración anual, a la cual acompañarán dicha constancia,
tal como lo establece el último párrafo del artículo 118 de la LISR. Asimis-
mo, en dicho último párrafo, se establece que la institución fiduciaria será
la que lleve los libros y expida los comprobantes fiscales.
8. OTRAS OBLIGACIONES
De acuerdo con el artículo 118 de la LISR, los contribuyentes que ob-
tengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, además
de efectuar los pagos del impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
1. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
2. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento, sin
embargo, de acuerdo con el artículo 188 del RISR, se podrá llevar
contabilidad simplificada, consistente en un libro foliado de ingre-
sos, egresos y de registro de inversiones y deducciones.
Al respecto, la regla 2.8.1.3. de la Resolución Miscelánea establece
que los contribuyentes deberán ingresar a la aplicación electrónica
“Mis cuentas”, disponible a través de la página de Internet del SAT,
para lo cual deberán utilizar su clave en el RFC y Contraseña.
152 EDICIONES FISCALES ISEF

Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes

capturarán los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, te-
niendo la opción de emitir los comprobantes fiscales respectivos en
la misma aplicación. Los ingresos y gastos amparados por un com-
probante fiscal digital (CFDI), se registrarán de forma automática
en la citada aplicación, por lo que únicamente deberán capturarse
aquellos que no se encuentren sustentados en dichos comproban-
tes.
En dicha aplicación podrán consultarse tanto la relación de ingresos
y gastos capturados, como los comprobantes fiscales emitidos por
éste y otros medios.
Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos
bajo este esquema, podrán utilizar dicha información a efecto de
realizar la integración y presentación de su declaración.
Los contribuyentes que ejerzan la opción de la deducción sin com-
probación del 35%, no están obligados a llevar contabilidad.
3. Expedir comprobantes fiscales por los ingresos percibidos, en di-
chos comprobantes se deberán señalar el número de cuenta predial
del inmueble de que se trate, o en su caso, los datos de identifi-
cación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.
Tratándose de ingresos derivados de bienes en copropiedad, será
el representante común quien expida los comprobantes respectivos.
Para estos efectos los contribuyentes podrán expedir dichos com-
probantes utilizando la herramienta electrónica de servicio de gene-
ración gratuita de factura electrónica que se encuentra en la página
de Internet del SAT, y tal como se mencionó en el punto anterior,
sería a través de la aplicación electrónica “Mis cuentas”.
4. Las personas físicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de bienes, deberán informar a las autoridades fisca-
les, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el
SAT mediante reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior a aquél en el que se realice la operación,
de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional
o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea
superior a $ 100,000.00.
5. Presentar declaraciones provisionales y anual.
9. DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO ANUAL
CUANDO SE PERCIBEN ADEMAS INGRESOS POR SUELDOS Y SA-
LARIOS Y POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONA-
LES
Cuando el contribuyente, además de obtener ingresos por otorgar el
uso o goce temporal de inmuebles, perciba ingresos por sueldos y salarios
y por actividades empresariales y profesionales (excepto RIF), tiene la obli-
gación de acumular todos los ingresos en la declaración anual.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 153

EJEMPLO

Ingresos Deducciones Diferencia

Sueldos $ 84,500.00(1) $ 84,500.00
Ingresos por activida-
des empresariales y
profesionales 345,500.00 $ 130,000.00 215,500.00
Renta de bienes
inmuebles 62,000.00 26,000.00 36,000.00
SUMAS $ 492,000.00 $ 156,000.00 $ 336,000.00

(1) Ya descontando la parte exenta de cada concepto (en su caso).

Se supone que el empleador durante el ejercicio aplicó el subsidio para
el empleo como sigue:

Mes Percep- Impuesto Subsidio Cantidad

ciones según para el retenida
gravadas tarifa del empleo
artículo de la
96 tabla
Enero $ 6,000.00 $ 441.95 $ 294.63 $ 147.32
Febrero 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Marzo 7,500.00 610.30 610.30
Abril 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Mayo 9,500.00 947.55 947.55
Junio 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Julio 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Agosto 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Septiembre 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Octubre 7,500.00 610.30 610.30
Noviembre 6,000.00 441.95 294.63 147.32
Diciembre 12,000.00 1,454.08 1,454.08
SUMAS $ 84,500.00 $ 7,157.83 $ 2,357.04 $ 4,800.79

Deducciones personales del artículo 151: $ 11,000.00.

Diferencia acumulable $ 336,000.00

Menos:
Deducciones personales del artículo 151 11,000.00
BASE GRAVABLE $ 325,000.00

Base gravable $  325,000.00

Límite inferior 249,243.49 $ 39,929.05 ISR cuota fija
Excedente $ 75,756.51
% de ISR      23.52% 17,817.93 ISR del excedente
ISR TARIFA ARTICULO 152 $ 57,746.98

De acuerdo con el penúltimo párrafo de la fracción II del artículo décimo

del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas dispo-
siciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
154 EDICIONES FISCALES ISEF

Especial Sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se

expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impues-
to Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efec-
tivo”, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 11 de diciembre
de 2013, los contribuyentes que obtengan ingresos por sueldos y salarios,
que se encuentren obligados a presentar declaración anual, acreditarán
contra el impuesto del ejercicio determinado conforme al artículo 152 de
la LISR, la suma del subsidio para el empleo mensual, previsto en el com-
probante fiscal que para tales efectos le sea proporcionado por el patrón,
sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado conforme al
citado artículo 152.
En nuestro ejemplo contra el ISR de $ 57,746.98, se podrá acreditar
la cantidad de $ 2,357.04.

ISR tarifa artículo 152 $ 57,746.97

Menos:
Suma del subsidio para el empleo mensual 2,357.04
IMPUESTO ANUAL $ 55,389.93

El pago del impuesto deberá efectuarse durante el mes de abril del año
siguiente, en la declaración que habrá de presentarse para el efecto de
conformidad con el artículo 150 de la Ley, y por supuesto que al impuesto
anual se le debe descontar los pagos provisionales efectuados.
10. CASOS DE PERDIDA POR ARRENDAMIENTO
De conformidad con el artículo 184 del RISR, cuando en el año de calen-
dario las deducciones sean superiores a los ingresos, la diferencia podrá
deducirse de los demás ingresos que el contribuyente deba acumular en
la declaración anual correspondientes a ese mismo año, excepto de los
ingresos por salarios y actividad empresarial y profesional.