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Por regla general todo ingreso que reciba una persona natural o una empresa está gravado con el
impuesto a la renta o a las ganancias ocasionales, no obstante, la ley ha considerado que
determinados ingresos no constituyen ingresos ni ganancia ocasional.
Tabla de contenido
Según el artículo 26 del estatuto tributario, un ingreso tributario es aquel que es susceptible de
incrementar el patrimonio de contribuyente, de manera que esa es la referencia para determinar si
un ingreso constituye renta o no.
No obstante, lo que traemos en este artículo son los ingresos que por expresa disposición legal no
constituyen renta ni ganancia ocasional, aunque técnicamente y al tenor del artículo 26 del estatuto
tributario sí constituyan renta.
Es importante precisar que todo ingreso es, por defecto, constitutivo de renta o ganancia ocasional, y
no lo es sólo cuando una ley de forma expresa así lo clasifica.
Que un ingreso no constituya renta ni ganancia ocasional implica que por ese ingreso no se paga
impuesto a la renta ni impuesto a las ganancias ocasionales.
Las utilidades que reciben los socios de las empresas en calidad de dividendos o participaciones, no
constituyen renta ni ganancia a ocasional en la parte que se determine conforme a las reglas que fija
el artículo 49 del estatuto tributario.
«Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia
ocasional.»
Para que proceda el beneficio, señala el inciso segundo del artículo 48 del estatuto tributario:
Respecto a las utilidades que se obtengan a partir del 2013, para determinar el ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional se debe seguir el procedimiento indicado en el artículo 49
del estatuto tributario.
UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL.
El artículo 36-1 del estatuto tributario contempla una ganancia ocasional por la utilidad obtenida en la
venta de acciones.
Para que la utilidad en la venta de las acciones no constituya renta ni ganancia ocasional, el valor de
la enajenación no puede superar el 10% de las acciones que circulen durante el año en que se
produce la enajenación.
Este beneficio aplica para personas jurídicas y naturales que realicen este tipo de operaciones.
Lo anterior como un incentivo a los socios para que no descapitalicen a las empresas cobrando sus
dividendos en efectivo.
«El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de
daño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deberá demostrar dentro del
plazo que señale el reglamento, la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de
bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.»
El beneficio aplica sobre la parte que corresponde al daño emergente, además que se requiere
invertir lo recibido por indemnización en la adquisición de un bien similar que reemplace el que
originó el pago de la indemnización con beneficio tributario.
Los apoyos económicos o subsidios que el estado otorgue a las personas en proyectos educativos
no constituyen renta ni ganancia ocasional según lo señala el artículo 46 del estatuto tributario:
«Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no
reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, para
financiar programas educativos.»
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los apoyos económicos no reembolsables para
proyectos productivos o de emprendimiento según lo dispone el artículo 16 de la ley 1429 de 2010:
Es el caso de los aportes que realiza el fondo emprender y otras instituciones en favor de
empresarios.
«No constituirán renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los
contribuyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la
erradicación o renovación de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando ésta forme parte
de programas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y dichos pagos
se efectúen con recursos de origen público, sean éstos fiscales o parafiscales. Para gozar del
beneficio anterior deberán cumplirse las condiciones que señale el reglamento.»
«No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero si lo
percibido como porción conyugal.»
«Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o
jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos
políticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos
para la financiación de las campañas políticas para las elecciones populares previstas en la
Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se
demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.»
Para que proceda el beneficio se debe demostrar que las donaciones recibidas fueron utilizadas en
los procesos de elección, lo que implica la necesidad de reportar esos ingresos al consejo nacional
electoral, es decir, deben incorporarse en la contabilidad oficial de la campaña política.
La parte que no constituye renta ni ganancia ocasional se debe dividir en dos partes:
En el segundo caso el ingreso no constitutivo de renta y ganancia ocasional sí está limitado a lo que
disponen los artículos 48 y 49 del estatuto tributario en la medida en que el pago corresponde a la
distribución de una utilidad que estaba en calidad de retenida.
«El Incentivo a la Capitalización Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni
ganancia ocasional.»
«Las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga la Nación o las
entidades territoriales, así como las sobretasas, contribuciones y otros gravámenes que se destinen
a financiar sistemas de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, en los términos
de la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad
beneficiaria.»
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL POR APORTES A
PENSIONES.
Los aportes obligatorios a pensión no constituyen renta ni ganancia ocasional según lo dispone el
artículo 55 del estatuto tributario.
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los aportes voluntarios a pensión que se realicen
en los fondos privados de pensión por parte de los afiliados al régimen de ahorro individual.
En el anterior artículo se desarrolla ampliamente este tema que tiene varias aristas a considerar.