2.1. Material Base Percepciones Del Igv PDF

CURSO
Sistemas
Administrativos del
IGV – Percepciones
del IGV
Sistemas Administrativos del IGV_Percepciones del IGV
Directivos
MORA INSUA, Walter Eduardo
Jefe del Instituto Aduanero y Tributario
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard
Gerente de Formación y Capacitación
PRIETO BACIGALUPO, Regina Mónica
Jefe de la División de Capacitación
Autor y Diagramación
SEBASTIÁN RODRÍGUEZ, Francis Jean Pierr
Revisión y Corrección de Estilo

MANNUCCI DELGADO, Hilda Jackelin
Línea Gráfica
ORE SÁNCHEZ, Juan Dalmer
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TABLA DE CONTENIDOS
Introducción ......................................................................................... 5
1. REGÍMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV ......................................................... 6
1.1. ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones del IGV? ............................... 6
1.2. Oportunidad de la Percepción .............................................................. 8
1.3. Percepciones venta de bienes – Apéndice I ............................................ 8
1.4. Funcionamiento del Sistema de Percepciones del IGV ............................... 10
1.5. Tratamiento de Notas de Crédito y Débito ............................................. 11
1.5.1 Procedimiento para aplicar la Nota de Crédito ...................................... 11
1.5.2 Procedimiento para aplicar la Nota de Débito ....................................... 11
1.6. Operaciones excluidas de la Percepción ............................................. 11
1.7. Consumidor final .......................................................................... 12
1.8. Comprobante de Percepción............................................................ 13
1.8.1. Comprobante de Retención Electrónico (CRE) .................................... 13
1.8.2. Comprobante de Percepción Físico por Contingencia ........................... 15
1.9. Percepciones venta de combustibles líquidos derivados del petróleo ............. 16
1.9.1. La tasa de la percepción y su oportunidad: ......................................... 17
1.9.2.Forma de Declaración del Régimen de Percepciones ............................... 17
1.9.3. Exclusiones a la aplicación del régimen ........................................... 18
1.10. Percepciones a la importación de bienes ............................................. 18
1.10.1 Tasas aplicables en la percepción a la importación ............................... 18
1.10.2. Operaciones excluidas de la percepción a la importación ....................... 19
1.10.3. Cálculo de percepción en la importación ........................................... 20
1.11. Declaración y aplicación de las percepciones ........................................ 20
1.12. Infracciones vinculadas ................................................................... 21
1.13. Casos prácticos ............................................................................. 23
1.14. Informes vinculados a la Percepción ................................................... 24
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Introducción
Las percepciones del IGV se dividen en tres subsistemas, las cuales son: Régimen de
Percepciones a la venta interna, a los combustibles líquidos derivados del petróleo y a
la importación de bienes, donde el cliente o adquiriente acepta el porcentaje adicional
aplicado por el proveedor que tiene la calidad de Agente de Percepción.
El objetivo de este mecanismo es ampliar la base tributaria e incrementar la

recaudación. En este sistema, la labor fundamental radica en que el IGV se cobra bajo
responsabilidad de otra persona que tiene la calidad de Agente de Percepción del IGV.
Este tipo de sistema de recaudación del IGV se aplica en sectores que representan altos
niveles de informalidad, siendo importante para la Administración Tributaria el
anticipo del IGV por pagar, producto de las operaciones comerciales del contribuyente.
Esencialmente, el Agente de Percepción se convierte en un sujeto colaborativo de la

Administración Tributaria para efectuar el cobro adicional sobre el precio de venta de
determinados bienes establecidos por norma.
En el presente material veremos los alcances que presenta el Régimen de Percepciones

del IGV, los casos atípicos y su tratamiento en aplicación en su diversa normativa.
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1. REGÍMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

1.1. ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones
del IGV?
El sistema de Percepciones del IGV tiene como fundamento el deber de
colaboración con la Administración Tributaria, es muy importante el grado de
colaboración que tienen los contribuyentes frente a los problemas de informalidad
y evasión tributaria de algunas operaciones comerciales realizadas por un grupo
de contribuyentes.
La colaboración por parte de los Agentes de Percepción trae una serie de

obligaciones de carácter formal, pues, además de cumplir con el pago de sus
tributos, se les exige la aplicación de la percepción y entrega del monto al Fisco,
de lo contrario configurarían una infracción tributaria.
El presente régimen es aplicable a las operaciones de ventas de bienes, gravadas

con IGV y a las importaciones, por lo cual, el Agente de Percepción cobra por
adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.
Este sistema no es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o

exonerados del IGV.
La finalidad es aplicarlo como un mecanismo de formalización dentro de la

economía, por el hecho de comprender actividades de alto grado de evasión
tributaria. Actualmente, su ámbito de aplicación se da a tres grandes grupos de
operaciones, los cuales son:
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Además, debemos tener en cuenta lo establecido en el inciso c) del artículo 10 de

la Ley del IGV, son responsables solidarios del pago del impuesto los sujetos
designados como agentes de retención por Ley, Decreto Supremo o Resolución de
Superintendencia, debiendo efectuarse las retenciones en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Bravo, J. (2006) señala sobre las percepciones: Que se encuentran

incluidas dentro de las prestaciones del género “anticipos impositivos”, las
que, asimismo, se hallan en un subgénero, al cual, un sector de la doctrina
les denomina prestaciones tributarias legalmente exigibles entre
particulares, entendiéndose, por tales, a las obligaciones legales en virtud
de las cuales un particular ha de realizar, a favor de otra persona con la
que le une un vínculo privado, una determinada prestación de carácter
pecuniario.1
En el régimen de percepciones es necesario distinguir el tipo de operaciones,

porque a diferencia del Régimen de Retenciones, solo se aplicará la percepción a
ciertos productos gravados con el IGV.
BASE LEGAL RELACIONADA:
D.S. N° 133-2013 – Artículo 10° del Código Tributario.
D.S. N° 055-99-EF – Inciso c) del artículo 10 Ley del IGV .
R.S. 128-2002/SUNAT – Percepciones Adquisición de

Combustible
R.S. 203-2003/SUNAT – Percepciones Importación de
Bienes .
R.S. 058-2006/SUNAT – Percepciones Venta de Bienes.
Ley N° 29173 – Régimen de Percepciones del IGV.
D.S. N° 091-2013-EF – Modifican Bienes afectos a

Percepción.
D.S. N° 293-2013-EF – Aumentan importe de
adquisición Consumidor Final.
Ley N° 30230 – Modifican la Ley N° 29173
D.S. N° 317-2014-EF – Excluyen Bienes del Régimen de

Percepciones.
1
BRAVO CUCCI, Jorge. “El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes”. En: Análisis Tributario. Vol. XVIII, Nº
210, julio de 2005, p. 10.
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1.2. Oportunidad de la Percepción
En el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la

fecha en que se realizó la operación, siempre que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la condición de Agente de Percepción.
1.3. Percepciones venta de bienes – Apéndice I
El Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las

operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes señalados en el
apéndice 1 de la Ley 29173 y normas modificatorias. Es importante indicar que los
bienes indicados en el apéndice solo constituyen una tabla referencial, puesto
que, mediante decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de SUNAT, se podrá incluir o excluir bienes sujetos
al régimen.
Las tasas aplicables para el presente sistema son las siguientes:
TASA CONDICIONES
La presente tasa se aplica en la medida que cumpla con dos condiciones: Se

0.50% emita comprobante de pago que permita ejercer derecho a crédito fiscal y el
cliente tenga también la condición de Agente de Percepción.
Como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007, se publicó el

Decreto Supremo N° 031 - 2008-EF, estableciendo una aplicación especial a
las zonas de emergencia de los Decretos: Nº 068-2007-PCM; Nº 071-2007-PCM
1% y Nº 075-2007-PCM con una tasa de 1% de ciertos bienes del apéndice I.
(Numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del apéndice 1 de la Ley N° 29173 –
Actualmente excluidos por D.S. N° 317-2014-EF)
2% La tasa aplicable a todos los demás casos.
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¿CUÁLES SON LOS BIENES SUJETOS AL RÉGIMEN?
Respecto a la lista de bienes, anteriormente eran 41 bienes sujetos al régimen de

percepciones, luego a partir del 01 de enero de 2015 producto del Decreto
Supremo N° 317-2014-EF se excluyen los bienes sujetos a la percepción detallados
en los numerales 13 al 41 del Apéndice 1. La citada exclusión será aplicable a
aquellas operaciones, cuyo nacimiento del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
La lista vigente actualmente es la siguiente:
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1.4. Funcionamiento del Sistema de Percepciones

del IGV
Cuando el Agente de Percepción del IGV efectúa la venta de un bien dentro de la

lista del Apéndice I, se aplica un monto adicional denominado percepción.
El monto percibido se entregará a la Administración Tributaria, reflejándose a

través de la declaración del PDT 697.
Luego, el Agente de Percepción emitirá y entregará una constancia denominada

Comprobante de Percepción Electrónico al adquiriente, salvo que exista una
contingencia, en ese caso, emitiría un comprobante de percepción físico.
El adquiriente consignará el importe percibido en el Declara Fácil 621 y podrá

deducir el importe de la percepción aplicada al IGV de sus operaciones
comerciales. En caso de no existir operaciones gravadas con el IGV o si estas
resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará hasta el periodo siguiente hasta agotarlo, e
inclusive, puede solicitar su compensación o devolución.
Por ejemplo:
El Agente de Percepción vende un producto a un valor total de S/100 soles,

incluido el IGV, además, agrega un concepto adicional de percepción por el valor
de S/ 2.00 soles. El adquiriente tendrá que cancelar la suma de S/ 102 soles, que
será declarado en el PDT 697 por parte del Agente de Percepción. El adquiriente
lo declarará en el Declara fácil 621 como un crédito.
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DEFINICIONES:
 Agentes de Percepción: Es el vendedor de bienes designado por la SUNAT para

efectuar la percepción del IGV.
 Cliente: Es el sujeto que adquiere bienes de un Agente de Percepción.
 Precio de venta: Es el importe total que incluye el valor de venta y los tributos
que gravan la operación.
1.5. Tratamiento de Notas de Crédito y Débito
1.5.1 Procedimiento para aplicar la Nota de Crédito
Las Notas de Crédito emitidas por operaciones, respecto de las cuales se

efectuó la percepción, no darán lugar a una modificación de los importes
percibidos ni a su devolución por parte del Agente de Percepción; sin perjuicio
de que el IGV percibido sea deducido del Impuesto Bruto mensual.
La percepción correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá

deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor, respecto de las cuales aún no ha operado la percepción.
1.5.2 Procedimiento para aplicar la Nota de Débito
Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite

sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta, producto del mayor
valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la
operación.
Las notas de débito emitidas serán tomadas en cuenta para efecto de la

aplicación de la percepción con la tasa correspondiente.
1.6. Operaciones excluidas de la Percepción

NO se efectuará la percepción a las siguientes operaciones:
1) Cuando se cumpla en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) Se emita comprobante de pago que otorgue crédito fiscal.
b) El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado de entidades que

podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” (Condición Habido,
Estado Activo).
El listado se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio

de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
El listado se elaborará sobre la base de las entidades del Sector Público

Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperación
Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de
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Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro,

receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos
Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas o
particulares.
2) Sean realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales,

de acuerdo con lo señalado en el artículo 7°. Esta exclusión no será de
aplicación en el caso de los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Anexo
1.
3) Operaciones de retiro de bienes considerado como venta.
4) Operaciones efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
5) Operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central.
6) Operaciones de venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de

circulación por vía terrestre, a través de dispensadores de combustible en
establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
1.7. Consumidor final

Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes
comprendidos en el régimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/. 700.00). A partir del 01.01.2014 con el Decreto Supremo N° 293-
2013-EF el monto asciende a S/ 1500 soles.
Además, deberá tenerse en cuenta que:
a) Tratándose de bienes como harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos,

discos ópticos y estuches portadiscos, los que se encuentran contenidos en los
numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, siempre que el importe de los bienes
adquiridos no exceda de S/. 100, por comprobante de pago.
b) Tratándose de Gas Licuado de Petróleo, bien comprendido en el numeral 4

del Apéndice 1:
i) Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por

comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice
en cilindros.
ii) Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,

cuando la comercialización se realice a granel.
El Agente de Percepción no considerará realizada una operación con un

consumidor final, aun cuando se cumpla con lo señalado, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito

fiscal del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes

en consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el

vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de
operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de
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tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al

público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas
o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
1.8. Comprobante de Percepción

Existen dos modalidades en diferentes situaciones, las cuales son:
1.8.1. Comprobante de Percepción Electrónico (CPE)
Por Resolución de Superintendencia N° 274-2015/SUNAT, se estableció esta

modalidad de emisión de carácter obligatorio para los contribuyentes, la finalidad
es que utilicen una de las siguientes formas de emisión:
 Comprobante de Percepción Electrónico a través del PORTAL SOL (CPE-SOL).

 Comprobante de Percepción Electrónico a través del Propio Sistema del
Contribuyente (CPE – Sistema Propio del Contribuyente).
1.8.1.1. CPE-SOL
Es el documento denominado Comprobante de Percepción, regulado por el Régimen de

Percepciones del IGV, emitido en formato digital desde la página web de la SUNAT,
ingresando al ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA - SOL, siendo necesario para
ello contar con código de usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL, por parte
de un Agente de Percepción.
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Principales Características:
 La emisión se realiza desde el portal de la SUNAT y es gratuita.

 Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del documento
COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN (Combustible) o COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN –
VENTA INTERNA impresos, establecidos por el Régimen de Percepciones del IGV,
para ambos tipos de operación.
 La serie es alfanumérica de cuatro dígitos: E001, y su numeración es correlativa y
generada por el sistema.
 La SUNAT garantiza la autenticidad del documento emitido desde su portal, pues,
este cuenta con mecanismos de seguridad.
 A partir del 01/01/2018 se debe emitir el Comprobante de Percepción Electrónica
- CPE de manera obligatoria.
Requisitos para ser emisor electrónico
 Para que puedan ser emitidos, el contribuyente deberá:

 Tener la condición de domicilio fiscal habido para efectos del RUC.
 No encontrarse en estado de suspensión temporal de actividades o de baja de
Inscripción.
 Contar con Clave SOL.
 Haber sido designado como Agente de Percepción del IGV.
Operatividad
Los sujetos designados como Agentes de Percepción deberán percibir del

cliente o importador, un importe adicional a lo pagado por una venta o una
importación para su posterior entrega al fisco, según la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias.
A fin de acreditar la percepción realizada, el Agente de Percepción emitirá al

cliente o importador, el denominado Comprobante de Percepción Electrónica –
CPE, a través de SUNAT Operaciones en Línea, utilizando su Clave SOL, desde
el Portal de la SUNAT.
1.8.1.2. CPE- PROPIOS SISTEMAS DEL CONTRIBUYENTE
El Comprobante de Percepción Electrónica – CPE, es un documento regulado por el

Régimen de Percepciones del IGV, emitido en formato digital a través del Sistema del
contribuyente por parte de un Agente de Percepción del IGV, cuando su proveedor le
retribuye un pago, total o parcial, de una operación comprendida en el Régimen de
Percepciones del IGV.
La estructura está recogida en la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT

y modificatorias.
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Principales Características:
 La emisión del Comprobante de Percepción Electrónico (CPE) desde el SEE del

Contribuyente, se realiza a través del sistema desarrollado por el contribuyente
(Agente de Percepción), no necesitando ingresar a la web de la SUNAT.
 Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del documento
COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN (Combustible) o COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN -
VENTA INTERNA impresos, establecidos por el Régimen de Percepciones del IGV
para ambos tipos de venta.
 La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra P (P###).
 La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración
del Comprobante de Percepción o Comprobante de Percepción - Venta Interna,
emitido en formato impreso.
 Lo emite y entrega el Agente de Percepción, cuando a su cliente le realice el
cobro, total o parcial de una operación comprendida en el Régimen de Percepción,
que corresponda al Régimen de Percepciones del IGV por Adquisición de
Combustible y/o al Régimen de Percepciones, según corresponda a la operación.
 La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos desde el Sistema SEE del
Contribuyente, que proporcione el Agente de Percepción a su cliente, también se
podrá consultar en el portal web de la SUNAT.
 A partir del 01/12/2015 se podrá emitir el CPE de manera optativa.
 Entre el 01/01/2016 hasta el 31/12/2017 podrá emitir el Comprobante de
Percepción de manera electrónica o en formato impreso, debiendo en este último
caso informar diariamente la emisión de dichos documentos por el “Resumen
Diario de Comprobantes de Percepción emitidos en formatos impresos”, a través
del Portal de la SUNAT y utilizando su Clave SOL.
 A partir del 01/01/2018 se debe emitir el CPE de manera obligatoria.
Requisitos para ser emisor electrónico
 Encontrarse con la condición de domicilio habido y en el RUC en estado activo.

 Encontrarse afecto al Impuesto a la Renta de tercera categoría en el RUC.
 Contar con la condición de Agente de Percepción.
 Encontrarse autorizado para incorporarse al Sistema de Emisión Electrónica.
1.8.2. Comprobante de Percepción Físico por Contingencia
El emisor electrónico por determinación de la SUNAT que, por causas no

imputables (*), esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago
electrónicos y/o notas electrónicas, comprobante de retención electrónica (CRE)
o comprobante de percepción electrónica (CPE), puede emitir los comprobantes
de pago, notas de débito y/o crédito en formato impreso y/o importado por
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imprenta autorizada, cuando corresponda o ser generados por un sistema

computarizado, tratándose del CRE o CPE.
(*) Por ejemplo: Desastres Naturales, robos, fallas en el sistema, falla

eléctrica, entre otros.
Por consiguiente, utilizado dicho comprobante de percepción físico, tiene que

comunicar el resumen diario de dicho comprobante y enviarlo a la Administración.
El Comprobante de Percepción debe contener los requisitos exigidos en la R.S.

113-2018/SUNAT y modificatorias para efecto de su contingencia, que son los
siguientes:
1) La Leyenda “Comprobante de percepción emitido en contingencia.”
2) La frase “Emisor Electrónico obligado.”
1.9. Percepciones venta de combustibles líquidos

derivados del petróleo
Es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos

derivados del petróleo, gravados con el IGV, por el cual, los sujetos que actúen
en la comercialización de estos combustibles y que hayan sido designados como
Agentes de Percepción, cobrarán adicionalmente a sus clientes, el importe
resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante decreto supremo,
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el precio de
venta de estos bienes.
Mediante Decreto Supremo N° 045-2001-EM, señala los combustibles líquidos

vinculados al presente régimen, los cuales son:
 Mezcla de Hidrocarburos utilizados para generar energía por medio de combustión.

Se subdividen en:
 - Clase I: Cuando tienen punto de inflamación menor de 37,8°C (100°F)
 - Clase II: Cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 37,8°C (100°F),
pero menor de 60°C (140°F)
 - Clase III A: Cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 60°C (140°F),
pero menor de 93°C (200°F)
 - Clase III B: Se incluyen a aquellos que tienen punto de inflamación igual o mayor
a 93°C (200°F)
Dentro de esta definición se incluyen los diversos tipos de gasolinas, diesel,

kerosene, combustible para aviación, combustible de uso marino (bunker) y
combustible residual.
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1.9.1. La tasa de la percepción y su oportunidad:
El importe de la percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota

del uno por ciento (1%) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de
venta y los tributos que graven la operación).
El Agente de Percepción efectuará la percepción del impuesto en el momento que

realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efect úe
la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la
condición de tal.
¡Recuerde!
Ámbito de aplicación: La adquisición de combustibles líquidos derivados

del petróleo, por el cual el agente de percepción recibirá de su cliente un
monto adicional al valor de venta, por concepto del IGV que este último
causará en sus operaciones futuras, donde, además, el cliente que
adquiera los combustibles está obligado a aceptar la percepción
establecida.
1.9.2. Forma de Declaración del Régimen de Percepciones
A) El Agente de Percepción: Realizará la declaración del monto total de las

percepciones practicadas en el periodo y efectuará el pago respectivo,
utilizando el PDT - Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633.
Tener en cuenta:
El mencionado PDT deberá ser presentado con relación a los periodos, por
los cuales, se mantenga la calidad de Agente de Percepción, aún cuando
no se hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma aprobado por

la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
B) El Cliente: Deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando

el Declara Fácil 621 o PDT 621 de ser el caso, donde consignará el impuesto
que se hubiera percibido, a efectos de su deducción del tributo a pagar.
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1.9.3. EXCLUSIONES A LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
1.10. Percepciones a la importación de bienes
La SUNAT efectúa la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las

mercancías a que se refiere el artículo 24 de la Ley General de Aduanas, con
prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la
importación.
Debemos tener en cuenta:
Tiene que ser una importación definitiva de bienes gravados con el IGV, en
caso de estar los bienes exonerados o inafectos no se aplicará la
percepción.
1.10.1 TASAS APLICABLES EN LA PERCEPCIÓN A LA IMPORTACIÓN
Existen tres tasas diferenciadas dependiendo del supuesto en que se encuentre el

contribuyente o el bien a importar. Conforme a lo señalado:
Independientemente de los afectos consignados en la tasa del 10%, debemos tener

en cuenta que las demás tasas (5% o 3.5% respectivamente) se darán cuando el
importador nacionalice bienes usados o no esté en ningún supuesto.
Debemos tener en cuenta que existen mercancías consideradas sensibles al fraude

por concepto de valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará
considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
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a) Aplicar el porcentaje anteriormente señalados, sobre el importe de la

operación.
b) Multiplicar el monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional

por el número de unidades del bien importado, según sea la unidad de medida,
consignada en la DUA.
Tanto la relación de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancías

sensibles al fraude como los montos fijos correspondientes a efectos de
determinar el monto de la percepción, se encuentran detallados en el Anexo del
Decreto Supremo N° 034-2018-EF.
Recuerde que:
El importe de la operación está constituido por el valor en Aduanas más
todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
1.10.2. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN A LA

IMPORTACIÓN
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1.10.3. CÁLCULO DE PERCEPCIÓN EN LA IMPORTACIÓN
1.11. Declaración y aplicación de las percepciones
Cada sujeto interviniente efectúa su propia declaración:
a) El Agente de Percepción: para el caso de operaciones de venta interna de

bienes, se declarará el monto total de las percepciones practicadas en el
periodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Percepción
(PDT 697).
Respecto a los Agentes de Percepción vinculados a la adquisición de

combustible líquidos, informará y cumplirá con su declaración por medio del
PDT 633.
Sobre la percepción aplicada en operaciones de importación, la SUNAT está

exceptuada de presentar alguna declaración. Pero sí tiene la obligación de
efectuar el pago de los montos percibidos.
b) Comprador, cliente o importador: Para que efectúe la aplicación de la

percepción, tiene que presentar su Declara Fácil 621 o PDT 621, de ser el caso,
y así poder aplicar el crédito de percepciones o darle un tratamiento de
compensación o devolución (al igual que las retenciones, existe un arrastre de
03 meses consecutivos).
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1.12. Infracciones vinculadas
MULTA 177.13
No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas
por Ley, salvo que el agente
de retención o percepción MULTA 178.4
hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo No pagar dentro de los
que debió retener o plazos establecidos los
percibir dentro de los tributos retenidos o
plazos establecidos. percibidos. MULTA 176.1
No presentar las
declaraciones que
contengan la determinación
de la deuda tributaria
dentro de los plazos
establecidos.
Tener en cuenta: En caso efectúen una rectificatoria, se configuraría multa

del articulo 178.1 con gradualidad.
La gradualidad se encuentra establecida en la Resolución de Superintendencia N° 063 -

2007/SUNAT referida a los siguientes artículos:
21
La gradualidad vinculada a los numerales 1 y 4 del artículo 178° del Código Tributario
por Resolución Superintendencia N° 180-2012/SUNAT establece:
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del

artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción,
a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo
dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o
de la resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa, salvo
que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo, en cuyo caso la rebaja será de noventa
y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja será de

ochenta y cinco por ciento (85%).
c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT, según lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden
de pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con
el pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación, con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo
del artículo 117 del Código Tributario, respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago
o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar de
la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado

con ocasión de la subsanación.
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del

artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción

con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o
período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción
a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado, según
lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efecto la notificación de la orden de pago
o de la resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa.
22
c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral
1 del presente artículo, si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple
con subsanar la infracción.
1.13. Casos prácticos

1) ¿Cuál es el tipo de cambio a utilizar en operaciones en dólares?
“Solución”
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS, en la fecha en que
se realice el cobro; de no publicarse se utilizará el último publicado.
2) ¿Si el Agente de Percepción no tiene percepciones en el periodo, debe

presentar declaración?
“Solución”
El Agente de Percepción, a pesar de no haber tenido operaciones
sujetas al sistema, tiene la obligación de presentar su declaración,
caso contrario, sería pasible de una infracción.
3) ¿Dentro del comprobante de pago “Factura” se puede incluir la

percepción?
“Solución”
Conforme al numeral 10.6 del artículo 10° de la R.S. 058-
2006/SUNAT, se establece la posibilidad de consignar la
percepción directamente en la factura, sin necesidad de emitir
un comprobante de retención, pero solo cuando la cancelación
se efectúe hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago.
4) ¿Existe algún registro o libro donde se registre el comprobante de

percepción?
“Solución”
Por R.S. N° 274-2015/SUNAT y modificatorias, fue derogada la
exigibilidad de llevar un registro de Régimen de Percepciones.
5) ¿Se puede compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos de
percepciones?
“Solución”
El agente de percepción no podrá compensar el saldo a favor del
exportador en su beneficio, contra los pagos que tengan que efectuar
por percepciones realizadas.
23
6) ¿Cuándo se solicita devolución de las percepciones no aplicadas del nuevo

RUS?
“Solución”
Se pueden solicitar en cualquier momento. No tienen plazo mínimo,
sin embargo, lo contrario pasa en Régimen Especial y en el Régimen
General, los cuales, sí tienen plazos establecidos en la misma norma.
1.14. Informes vinculados a la Percepción

INFORME 066-2005/SUNAT
•La SUNAT puede devolver un monto mayor al solicitado por el contribuyente, respecto de
las solicitudes de devolución que presenten los sujetos del Nuevo RUS, por las
percepciones del IGV que les hubieran efectuado al amparo de la Ley Nº 28053, si como
resultado del proceso de fiscalización o verificación se reconoce un mayor monto a favor
del solicitante.
•En caso el contribuyente hubiera arrastrado el monto de la percepción, cuya devolución
se solicita incurre en infracción del Art. 178 numeral 1 del Código Tributario.
INFORME N° 125-2007/SUNAT
•El monto declarado y no aplicado de percepciones de períodos anteriores constituye un
concepto que no forma parte de la determinación del IGV. En ese sentido, no existe
condicionamiento para que la declaración que modifica únicamente aquél, surta efectos
con su sola presentación.
•A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas, les
es de aplicación lo normado por el artículo 5° de la Ley N° 28053, la cual constituye norma
especial aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el
interés establecido en el literal b) del artículo 38° del TUO de Código Tributario.
•En operaciones de pago con letras, la percepción opera en la fecha que se endosa la letra
a la empresa del Sistema Financiero.
•El pago anticipado a la entrega de bienes, genera la percepción en la misma fecha de tal
pago.
•Si se compensa cuentas por cobrar contra cuentas por pagar, la percepción se realiza en el
momento de dicha compensación.
•Si el endoso en un letra de cambio se efectúa en fideicomiso, en procuración o en
garantía, no corresponderá que se aplique la percepción en el momento en que se
produzca el endoso.
24

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CURSO

Revisión y Corrección de Estilo

El objetivo de este mecanismo es ampliar la base tributaria e incrementar la

Esencialmente, el Agente de Percepción se convierte en un sujeto colaborativo de la

En el presente material veremos los alcances que presenta el Régimen de Percepciones

1. REGÍMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

La colaboración por parte de los Agentes de Percepción trae una serie de

El presente régimen es aplicable a las operaciones de ventas de bienes, gravadas

Este sistema no es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o

La finalidad es aplicarlo como un mecanismo de formalización dentro de la

Además, debemos tener en cuenta lo establecido en el inciso c) del artículo 10 de

Bravo, J. (2006) señala sobre las percepciones: Que se encuentran

En el régimen de percepciones es necesario distinguir el tipo de operaciones,

BASE LEGAL RELACIONADA:

D.S. N° 133-2013 – Artículo 10° del Código Tributario.

D.S. N° 055-99-EF – Inciso c) del artículo 10 Ley del IGV .

R.S. 128-2002/SUNAT – Percepciones Adquisición de

R.S. 058-2006/SUNAT – Percepciones Venta de Bienes.

Ley N° 29173 – Régimen de Percepciones del IGV.

D.S. N° 091-2013-EF – Modifican Bienes afectos a

Ley N° 30230 – Modifican la Ley N° 29173

D.S. N° 317-2014-EF – Excluyen Bienes del Régimen de

1.2. Oportunidad de la Percepción

En el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la

1.3. Percepciones venta de bienes – Apéndice I

El Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las

Las tasas aplicables para el presente sistema son las siguientes:

La presente tasa se aplica en la medida que cumpla con dos condiciones: Se

Como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007, se publicó el

2% La tasa aplicable a todos los demás casos.

¿CUÁLES SON LOS BIENES SUJETOS AL RÉGIMEN?

Respecto a la lista de bienes, anteriormente eran 41 bienes sujetos al régimen de

La lista vigente actualmente es la siguiente:

1.4. Funcionamiento del Sistema de Percepciones

Cuando el Agente de Percepción del IGV efectúa la venta de un bien dentro de la

El monto percibido se entregará a la Administración Tributaria, reflejándose a

Luego, el Agente de Percepción emitirá y entregará una constancia denominada

El adquiriente consignará el importe percibido en el Declara Fácil 621 y podrá

El Agente de Percepción vende un producto a un valor total de S/100 soles,

 Agentes de Percepción: Es el vendedor de bienes designado por la SUNAT para

1.5. Tratamiento de Notas de Crédito y Débito

1.5.1 Procedimiento para aplicar la Nota de Crédito

Las Notas de Crédito emitidas por operaciones, respecto de las cuales se

La percepción correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá

1.5.2 Procedimiento para aplicar la Nota de Débito

Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite

Las notas de débito emitidas serán tomadas en cuenta para efecto de la

1.6. Operaciones excluidas de la Percepción

1) Cuando se cumpla en forma concurrente los siguientes requisitos:

a) Se emita comprobante de pago que otorgue crédito fiscal.

b) El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado de entidades que

El listado se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio

El listado se elaborará sobre la base de las entidades del Sector Público

Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin ﬁnes de lucro,

2) Sean realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales,

3) Operaciones de retiro de bienes considerado como venta.

4) Operaciones efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.

5) Operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

6) Operaciones de venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de

1.7. Consumidor final

Además, deberá tenerse en cuenta que:

a) Tratándose de bienes como harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos,