Derecho Fiscal ll

CENTRO UNIVERSITARIO Y DE ASESORIAS PROFESIONALES ANÁHUAC.

Licenciatura en Derecho.

Séptimo Cuatrimestre.

Alumna: Romero Nicolás Yessenia.

Matricula: 21410029

Docente: Mtro. Pablo Enrique Hernández Chiñas.

ACTIVIDAD 1

Unidad 1. Facultades de la Autoridad.

Tema 1.1 Facultades de la Autoridad.

Viernes 07 de octubre del 2022.

Unidad 1. Facultades de la Autoridad.
Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Contenido
FACULTADES DE LA AUTORDAD FISCAL DE COMPROBACIÓN.......................................................... 3
1. RECTIFICACIÓN DE ERRORES ARITMÉTICOS, OMISIONES U OTROS. ................. 4
¿Qué es un error aritmético?............................................................................................. 4

¿Cómo se ratifica dicho error? .......................................................................................... 4

2. REQUERIMIENTOS A CONTRIBUYENTES................................................................. 5
¿Qué es un requerimiento, y qué hacer si recibe uno?...................................................... 5
3. VISITAS DE AUDITORÍAS ........................................................................................... 6

4. REVISIÓN DE DICTÁMENES Y DECLARATORIAS PARA DEVOLUCIÓN DE IVA DE CONTADOR

PÚBLICO INDEPENDIENTE. ....................................................................................................... 8
¿Qué es un dictamen fiscal? ............................................................................................. 8
¿Qué es un Contador Público Independiente? .................................................................. 8
5. VERIFICACIÓN DE LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES Y PRESENTACIÓN DE
SOLICITUDES O AVISOS ANTE EL RFC. .......................................................................... 9
¿Qué es una comprobante fiscal? ....................................................................................10
¿Qué es y para qué nos sirve el RFC?.............................................................................10

¿Qué solicitudes o avisos se pueden presentar ante el RFC mediante el SAT? ...............10
6. PRACTICAR U ORDENAR AVALÚOS O INVENTARIOS...........................................................11
7. INFORMES DE FEDERATARIOS PÚBLICOS. ...............................................................12
¿Qué es un federatario público? ......................................................................................13
¿Qué es un informe fiscal?...............................................................................................13
9. PRÁCTICA DE REVISIONES ELECTRÓNICAS .............................................................14
10. FUNDAMENTO Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES. 15
Fundamento:....................................................................................................................15
Principios: ........................................................................................................................16
11. FUENTES DEL DERECHO FISCAL Y SU NATURALEZA. .......................................16
Bibliografía y Cibergrafía: .................................................................................................21

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

INSTRUCCIONES: IDENTIFICAR LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN.

FACULTADES DE LA AUTORDAD FISCAL DE

COMPROBACIÓN

Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los

responsables solidarios, los terceros con ellos relacionados, los asesores fiscales,
las instituciones financieras, las fiduciarias, los fideicomitentes o los fideicomisarios,
en el caso de los fideicomisos, y las partes contratantes o integrantes, en el caso de
cualquier otra figura jurídica, han cumplido con las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos
fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, en otras palabras, cuando las
autoridades fiscales ejercen alguna de las facultades de comprobación lo que en
realidad buscan es:
a) Comprobar el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales.
b) En caso contrario, proceder a determinar las contribuciones omitidas o créditos
fiscales,
c) Comprobar la comisión de delitos fiscales, y
d) Obtener información que podrá ser proporcionada a otras autoridades fiscales.
Cabe recordar que el artículo 6° del Código Fiscal de la Federación (CFF),
establece el principio de autodeterminación de las contribuciones, la propia ley
otorga un voto de confianza para que los propios sujetos obligados determinen el
crédito fiscal a su cargo, sin embargo, ese principio no impide a las autoridades que
procedan a la comprobación de esa determinación, tal y como se los establece el
mismo Código.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

1. RECTIFICACIÓN DE ERRORES ARITMÉTICOS, OMISIONES U OTROS.

La Autoridad Fiscal, está facultada para:

Artículo 42, del CFF, fracc. I: Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros
que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las
autoridades fiscales podrán requerir al contribuyente la presentación de la
documentación que proceda, para la rectificación del error u omisión de que se trate.
¿Qué es un error aritmético?
Un error aritmético es aquel que surge de realizar equivocadamente un cálculo, es
decir, cuando la operación ha sido erróneamente realizada y por ende da un
resultado equivocado. En consecuencia, su corrección debe contraerse a efectuar
adecuadamente la operación aritmética erróneamente realizada, sin llegar a
modificar o alterar los factores o elementos.
¿Cómo se ratifica dicho error?
En la Ley de Derechos de Contribuyente en su artículo 2, Fracc. XIII, nos dice que
es un derecho el corregir nuestra situación fiscal con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales.
Así que antes de que se cierre una auditoría a tu cargo, podrás ofrecer documentos
y comprobantes que permitan aclarar tu situación fiscal. Si después de que fueron
revisados por la autoridad que te está revisando, se determina que existen
diferencias entre lo que declaraste y lo que se comprobó durante la auditoría,
puedes corregir tu situación y pagar las diferencias a tu cargo antes de que se emita
la resolución o finalice el procedimiento.
Ante una revisión puedes corregir tu situación fiscal. Puedes solicitar la corrección
desde el momento en que se dé inicio a la revisión y hasta antes de que se te
notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas.
Conforme al Código Fiscal de la Federación y la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente, la manera en que puedes solicitarla es:
• Mediante la presentación de una declaración normal o complementaria en el
sistema de Declaraciones y pagos.
• La declaración debe entregarse a la autoridad.
• La autoridad revisora tiene un plazo máximo de diez días (contados a partir
de la entrega) para comunicar mediante oficio haber recibido la declaración
de corrección, sin que esto implique la aceptación de la corrección
presentada.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

• Las autoridades fiscales cuentan con un plazo de seis meses para determinar
las contribuciones omitidas.
• La comprobación de hechos diferentes debe estar sustentada en
información, datos o documentos de terceros, o en la revisión de conceptos
específicos que no se hayan revisado con anterioridad.

2. REQUERIMIENTOS A CONTRIBUYENTES

La Autoridad Fiscal, está facultada para:

Artículo 42, del CFF, fracc. II: Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios
o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio,
establecimientos, en las oficinas de las propias autoridades o dentro del buzón
tributario, dependiendo de la forma en que se efectuó el requerimiento, la
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o informes
que se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión .
Esto es lo que le da vida o sustento a la revisión de gabinete o revisión de oficio,
también llamado auditoría fiscal.
¿Qué es un requerimiento, y qué hacer si recibe uno?

Un requerimiento es un documento que envía la autoridad fiscal a un contribuyente

por un posible error u omisión en el cumplimiento de obligaciones fiscales.
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) le podrá requerir por alguno de los
motivos siguientes, entre otros:

• Aclaración de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones).

• Aclaración de requerimientos por no presentar solicitud de inscripción o los
avisos al RFC o por presentarlos fuera de los plazos establecidos en las
disposiciones fiscales.
• Aclaración de requerimientos por presentar declaraciones con errores u
omisiones de datos.
• Aclaración sobre créditos fiscales. Adeudo por error aritmético en
declaraciones.
• Aclaración sobre créditos fiscales. Cheque recibido en tiempo y no pagado.
• Aclaración sobre créditos fiscales. Multas impuestas por las Administraciones
Locales de Servicios al Contribuyente.
• Aclaración sobre créditos fiscales. Por actualización y recargos en créditos
fiscales.
• Aclaración sobre créditos fiscales. Requerimiento de pago total por
incumplimiento en el pago de parcialidades.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Para atender o aclarar un requerimiento debe acudir al Módulo de Servicios

Tributarios del SAT que corresponda a su domicilio fiscal, para presentar el o los
documentos que comprueben que cumplió con lo que le solicitaron, o bien que
ya corrigió el error u omisión.

En los requerimientos se señala el plazo que tiene para presentar la información

solicitada; si no lo hace dentro del plazo la autoridad le impondrá una multa.

3. VISITAS DE AUDITORÍAS

La Autoridad fiscal, está facultada para:

Artículo 42, fracc. III, del CFF: Practicar visitas a los contribuyentes, los
responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad,
bienes y mercancías.

Las Auditorías como anteriormente se dijo, es el requerimiento por escrito que envía
la autoridad fiscal a un contribuyente para que exhiban la contabilidad.
Las autoridades fiscales podrán ejercer sus facultades de comprobación
salvaguardando los derechos de los contribuyentes, ya que así lo dispone el artículo
16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos: “Nadie puede ser
molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento”.
De tal forma que las autoridades fiscales competentes podrán dar inicio al ejercicio
de sus facultades de comprobación mediante escrito dirigido al contribuyente
debidamente fundado y motivado y regulado por el artículo 48 del CFF.
Lo anterior garantiza que el contribuyente no sea lesionado en su esfera jurídica, es
decir, la autoridad no actuará arbitrariamente, sino en el marco de su competencia,
emitiendo un escrito en el cual señale las causas por las cuales actúa y los
preceptos jurídicos aplicables al caso concreto y aquellos que le otorgan
competencia.
La autoridad fiscal emitirá un oficio de solicitud de información y documentación con
los requisitos legales y procederá a constituirse en el domicilio del contribuyente,
responsable solidario o tercero relacionados para darle a conocer el oficio.
El oficio de solicitud de información deberá contener los siguientes requisitos:
▪ Constar por escrito en documento impreso.

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▪ Contener los datos del nombre, denominación o razón social del

contribuyente a quien se dirige, si se trata de una persona moral, deberá
contener el nombre del representante legal.
▪ Datos del domicilio fiscal.
▪ Los datos de la autoridad que emite el oficio.
▪ Los fundamentos o disposiciones legales y los motivos por los cuales se
emite el oficio e indicar el objeto o propósito de la revisión.
▪ El ejercicio o ejercicios, periodos, contribuciones u operaciones a revisar.
▪ Las obligaciones fiscales y/o aduaneras que se van a revisar.
▪ El lugar y plazo en el cual debe proporcion arse la información solicitada.
▪ Firma autógrafa del funcionario competente.
El domicilio en el cual se constituirá la autoridad fiscal para dar a conocer al
contribuyente revisado el oficio de solicitud de información y documentación,
será aquel que el contribuyente tenga manifestado ante el Registro Federal de
Contribuyentes, o en el domicilio fiscal. Si se trata de personas físicas, la
autoridad podrá darles a conocer el oficio en el lugar donde se encuentren.
Una vez que el contribuyente revisado tenga conocimiento del oficio de solicitud
de información y documentación estará obligado a atenderlo y presentar la
información en el lugar y plazo que la autoridad haya señalado en el oficio.
El contribuyente revisado deberá presentar la información mediante escrito que
deberá ir firmado por él o por su representante legal.
Si el contribuyente no atiende el oficio de solicitud de información y
documentación, la autoridad emitirá un segundo oficio mediante el cual le
solicitará nuevamente la información y además le impondrá una multa en caso
de resultar procedente. La autoridad fiscal procederá a notificar este oficio al
contribuyente revisado.
La autoridad procederá a revisar en sus oficinas, los documentos, informes y
contabilidad proporcionada por el contribuyente revisado y emitirá el oficio de
observaciones en el cual hará constar de forma circunstanciada los hechos u
omisiones que se hayan conocido en la revisión.
Cuando no hubiera observaciones la autoridad fiscalizadora comunicará al
contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la
revisión de gabinete de los documentos presentados.
La autoridad fiscal notificará, es decir, dará a conocer al contribuyente revisado
o a su representante legal el oficio de observaciones y éste dentro del plazo de
20 días hábiles presentará los documentos o libros que desvirtúen los h echos
señalados en el oficio o bien podrá corregir su situación fiscal en las distintas
contribuciones objeto de la revisión.
Si el revisado no desvirtúa los hechos e irregularidades señaladas en el oficio de
observaciones, los hechos se tendrán por consen tidos.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Además, si el revisado no desvirtúa los hechos e irregularidades señaladas en

el oficio de observaciones o no corrige su situación fiscal, la autoridad emitirá
una resolución en la que determine el crédito fiscal a cargo del contribuyente,
que le notificará dentro de un plazo que no exceda de 6 meses.
En caso de que el contribuyente no esté de acuerdo con el crédito fiscal
determinado a su cargo podrá interponer de manera optativa medios de defensa
fiscal en contra del mismo y de otros actos de autoridad que se hubieren
realizado ilegalmente durante la práctica de la revisión fiscal. Estos medios de
defensa pueden ser el recurso de revocación ante la propia autoridad o el Juicio
de Nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.

4. REVISIÓN DE DICTÁMENES Y DECLARATORIAS PARA DEVOLUCIÓN DE

IVA DE CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE.

La Autoridad fiscal, está facultada para:

Artículo 42, fracc. IV, del CFF: Revisar los dictámenes formulados por contadores
públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones
de enajenación de acciones que realicen, así como cualquier otro dictamen que
tenga repercusión para efectos fiscales formulado por contador público y su relación
con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
¿Qué es un dictamen fiscal?
El dictamen fiscal es la opinión que emite un contador público registrado (CPR)
como dictaminador sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de un
determinado contribuyente
¿Qué es un Contador Público Independiente?

Es un profesionista dedicado a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de una

organización o persona, con la finalidad de diseñar mecanismos de apoyo a la
gerencia para la toma de decisiones.
Deberá preparar los estados contables que exigen las autoridades fiscales a las
empresas o personas, los cuales deben estar respaldados por un profesional.
El contador independiente puede prestar servicios contables a varias empresas,
instituciones o personas jurídicas al mismo tiempo, sin perjuicio la una con la otra.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales y
tengan saldos a favor de IVA, presentarán la solicitud de devolución acompañada
de la declaratoria formulada por el contador público registrado, cuando este
contador vaya a emitir para efectos fiscales, dictamen relativo a los estados
financieros del contribuyente que comprenda el periodo al que corresponda el saldo
a favor, siempre que en la declaratoria el contador manifieste bajo protesta de decir
verdad haberse cerciorado de la razonabilidad de las operaciones de las que derive
el impuesto causado y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente y que
la declaratoria se formule en los términos establecidos por los artículos 52,
fracción II , del CFF y 83 y 84 de su reglamento.

5. VERIFICACIÓN DE LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES Y

PRESENTACIÓN DE SOLICITUDES O AVISOS ANTE EL RFC.

La Autoridad fiscal, está facultada para:

Artículo 42, fracc. V, del CFF: Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a
fin de verificar que cumplan con las siguientes obligaciones:
a) Las relativas a la expedición de comprobantes fiscales digitales por Internet y de
presentación de solicitudes o avisos en materia del registro federal de
contribuyentes;
b) Las relativas a la operación de las máquinas, sistemas, registros electrónicos y
de controles volumétricos, que estén obligados a llevar conforme lo establecen las
disposiciones fiscales;
c) La consistente en que los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohólicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que
los envases que contenían dichas bebidas hayan sido destruidos;
d) La relativa a que las cajetillas de cigarros para su venta en México contengan
impreso el código de seguridad o, en su caso, que éste sea auténtico;
e) La de contar con la documentación o comprobantes que acrediten la legal
propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación de las mercancías de
procedencia extranjera, debiéndola exhibir a la autoridad durante la visita, y
f) Las inherentes y derivadas de autorizaciones, concesiones, padrones, registros o
patentes establecidos en la Ley Aduanera, su Reglamento y las Reglas Generales
de Comercio Exterior que emita el Servicio de Administración Tributaria.

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La visita domiciliaria que tenga por objeto verificar todos o cualquiera de las
obligaciones referidas en los incisos anteriores, deberá realizarse conforme al
procedimiento previsto en el artículo 49 de este Código y, cuando corresponda, con
las disposiciones de la Ley Aduanera.
Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contribuyentes la información
necesaria para su inscripción y actualización de sus datos en el citado registro e
inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no
cumplan con este requisito.
¿Qué es una comprobante fiscal?
El Comprobante Fiscal Digital (CFDI) o factura es el documento clave que se
necesita para deducir gastos que ayudan a reducir la base con la que el SAT calcula
el pago de los impuestos.
¿Qué es y para qué nos sirve el RFC?
El RFC o Registro Federal de Contribuyentes es una clave única de registro que
sirve para identificar a toda aquella persona que realiza una actividad económica y
debe contribuir con el gasto público ante el SAT (Servicio de Administración
Tributaria).
¿Qué solicitudes o avisos se pueden presentar ante el RFC mediante el SAT?
Avisos al RFC que se presentan en el portal del SAT.
• Solicitud de autorización o Aviso para llevar a cabo una fusión posterior.
• Aviso de apertura de establecimientos y en general cualquier lugar que se
utilice para el desempeño de actividades.
• Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones.
• Aviso de cierre de establecimientos y en general cualquier lugar que se utilice
para el desempeño de sus actividades.
• Aviso de suspensión de actividades.
• Aviso de reanudación de actividades.
• Aviso de suspensión/reanudación de actividades de asalariados.
• Aviso de inicio de procedimiento de concurso mercantil.
• Solicitud de verificación de domicilio.
• Solicitud de Validación de la clave en el RFC.
• Aviso de suspensión de actividades de personas morales.
• Solicitud de modificación de clave asignada por el SAT.
• Aviso que presentan la fiduciaria y los fideicomisarios en el RFC a que se
refiere el Artículo 74 de Reglamento del IVA.
• Informe de inicio de actividades
• Aviso de cambio de domicilio o de apertura de un lugar donde se fabrican,
producen, envasan o almacenan bebidas alcohólicas.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

•Solicitud para la suspensión o disminución de obligaciones de forma

retroactiva.
Avisos al RFC que se presentan en las oficinas del SAT .
• Solicitud de constancia de residencia para efectos fiscales.
• Aviso de cambio de denominación o razón social.
• Aviso de corrección o cambio de nombre.
• Aviso de cambio de régimen de capital.
• Aviso de apertura de sucesión.
• Aviso de cancelación en el RFC por cese total de operaciones.
• Aviso de cancelación en el RFC por liquidación total de activo.
• Aviso de cancelación en el RFC por defunción.
• Aviso de cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión.
• Aviso de inicio de liquidación o cambio de residencia fiscal.
• Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades.
• Solicitud de constancia de inscripción al padrón de contribuyentes de bebidas
alcohólicas ante el RFC.
• Solicitud de verificación de la clave en el RFC de los cuentahabientes de
las Entidades Financieras (EF) y Sociedades Cooperativas de Ahorro y
Préstamo (SOCAPS).
• Aclaración a la solicitud de inscripción en el RFC.
Avisos al RFC que se presentan en el portal o en las oficinas del SAT.
• Aviso de cambio de domicilio fiscal a través del portal del SAT o en la ADSC.
• Consulta de claves en el RFC para determinar a sujetos exentos de IVA.
• Suspensión en el Padrón de Importadores o Padrón de Exportadores
Sectorial.
Avisos del Régimen de Incorporación Fiscal.
• Aviso de adquisición de negociación RIF.

6. PRACTICAR U ORDENAR AVALÚOS O INVENTARIOS.

La Autoridad fiscal, está facultada para:

Artículo 42, fracc. VI, del CFF: Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación
física de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
La práctica del avalúo a que se refiere esta fracción, también podrá realizarse
respecto de toda clase de bienes o derechos a que se refiere el artículo 32 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y toda clase de servicios. Los avalúos que practique la
autoridad se realizarán sin perjuicio de lo establecido en el reglamento de este
Código en materia de avalúos.

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Esta fracción es también regulada por el artículo 3 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación, que a su letra dicen:
Los avalúos que se practiquen para efectos fiscales tendrán vigencia de un año,
contado a partir de la fecha en que se emitan, para lo cual, las Autoridades Fiscales
aceptarán los avalúos en relación con los bienes que se ofrezcan para garantizar el
interés fiscal o cuando sea necesario contar con un avalúo en términos de lo previsto
en el Capítulo III del Título V del Código.
Los avalúos a que se refiere el párrafo anterior, deberán ser practicados por los
peritos valuadores siguientes:
I. El Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales;
II. Instituciones de crédito;
III. Corredores públicos que cuenten con registro vigente ante la Secretaría de
Economía, y
IV. Empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes.
La Autoridad Fiscal en los casos que proceda y mediante el procedimiento que al
efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, podrá solicitar la práctica de un segundo avalúo. El valor
determinado en dicho avalúo será el que prevalezca.
En aquellos casos en que después de realizado el avalúo se lleven a cabo
construcciones, instalaciones o mejoras permanentes al bien inmueble de que se
trate, los valores consignados en dicho avalúo quedarán sin efecto, aun cuando no
haya transcurrido el plazo señalado en el primer párrafo de este artículo.
En los avalúos referidos a una fecha anterior a aquélla en que se practiquen, se
procederá conforme a lo siguiente:
a) Se determinará el valor del bien a la fecha en que se practique el avalúo;
b) La cantidad obtenida conforme a la fracción anterior se dividirá entre el factor que
se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato
anterior a aquél en que se practique el avalúo, entre el índice del mes al cual es
referido el mismo, y
c) El resultado que se obtenga conforme a la operación a que se refiere el inciso
anterior será el valor del bien a la fecha a la que el avalúo sea referido. El valuador
podrá efectuar ajustes a este valor cuando existan razones que así lo justifiquen,
antes de la presentación del avalúo, las cuales deberán señalarse expresamente en
el mismo documento.

7. INFORMES DE FEDERATARIOS PÚBLICOS.

La Autoridad fiscal, está facultada para:

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Artículo 42, fracc. VII, del CFF: Recabar de los funcionarios y empleados públicos y
de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
¿Qué es un federatario público?
Un fedatario público es quien da fe pública, tal como lo hace el notario y otros
funcionarios, cuando se trata de cuestiones extrajudiciales; el fedatario público
deberá fungir como figura de veracidad al momento de constituir formalmente
una sociedad mercantil mexicana, excepto la Sociedad por Acciones Simplificada.
¿Qué es un informe fiscal?
El informe fiscal, ayuda a sus usuarios a manejar todas las tareas financieras y
contables sin riesgos ni errores de cálculo. El cumplimiento de las normas
tributarias, el retorno de las inversiones, la productividad del departamento son
algunos de los factores clave que requieren ser supervisados.
Si una empresa logra supervisarlos sin recurrir a un conjunto de herramientas,
corre el riesgo de violar las leyes fiscales federales y estatales junto con realizar
malas inversiones.

8. PRUEBAS DE DELITOS FISCALES

La Autoridad fiscal, está facultada para:

Artículo 42, fracc. VIII, del CFF VIGENTE: ha sido derogado.

En esta fracción se contenía la facultad de recabar pruebas, levantar actas y realizar

denuncias o querellas correspondientes. Por su parte, Fernández Sagardi, comentó
respeto a la derogada fracción VIII: Todas las facultades citadas son básicas para
una adecuada administración de la tributación , pero la señalada con el inciso c) [ la
comprobación de la comisión de delios fiscales] riñe con las facultades concedidas
en exclusiva al Ministerio Público de la Federación en el artículo 21 constitucional,
institución que tiene el monopolio de la investigación y persecución de los delitos.
Una revisión iniciada por la SHCP tendente a investigar delitos es, por necesidad,
inconstitucional. Coincidiendo con Fernández Sagardi, ya que lo relacionado a
investigar delitos fiscales le corresponde a la ahora Fiscalía General de la
República, la autoridad fiscal, se convierte en auxiliar.
Por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 17 de junio de 2016,
se le dio la razón al último autor nombrado, y se derogó la fracción en comento,
porque en realidad, se transgredía el precepto 21 Constitucional cuyo primer párrafo
establecía en aquel año: la investigación de los delitos corresponde al Ministerio
Público y a las policías, las cuales actuarán bajo la conducción y mando de aquél
en el ejercicio de esta función.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Anteriormente, en el año 2009, se encontraba de la siguiente forma:

9. PRÁCTICA DE REVISIONES ELECTRÓNICAS

La Autoridad fiscal, está facultada para:

Artículo 42, fracc. IX, del CFF: Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, basándose en el análisis
de la información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno o
más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones.

El gobierno Mexicano en virtud de los cambios tecnológicos y en la forma cómo la

sociedad se relaciona, se comprometió a implementar tecnologías de la información
y comunicación para relacionarse efectivamente con los gobernados y es así que
ha legislado en materia de transparencia y sobre el uso de medios electrónicos; ha
creado portales oficiales de las diversas dependencias de la Administración Pública;
y ha facilitado la realización de trámites administrativos a través de Internet e incluso
procedimientos judiciales.
Como parte de estos cambios, las legislaciones en materia fiscal en México
contienen disposiciones relativas a figuras, trámites y procedimientos relacionados
con el uso de medios electrónicos.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Es así que las autoridades fiscales han implementado tecnologías de la información

para ser más eficientes en sus facultades de recaudación y comprobación como por
ejemplo la creación del portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT), la
generación y uso de la firma electrónica (e. Firma), la creación y uso de contraseña,
la expedición de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI),
la contabilidad electrónica, las declaraciones por Internet, el buzón tributario, entre
otros.
A través de estas herramientas electrónicas, el contribuyente informa sus
operaciones, actividades y movimientos a la autoridad fiscal y la autoridad fiscal
cuenta con una forma más de relacionarse con el contribuyente y de ejercer sus
facultades de comprobación: la revisión electrónica.
La revisión electrónica es un procedimiento de fiscalización de la autoridad fiscal en
el cual desde su inicio hasta su conclusión hace uso de los medios electrónicos.
Esta facultad de comprobación se encuentra prevista en el artículo 42 fracción IX y
53-B del Código Fiscal de la Federación y la autoridad puede llevar a cabo el análisis
de la información y documentos digitales del contribuyente que ya obran en su poder
a través de estos sistemas electrónicos.
A través de información cruzada, la autoridad fiscal, podrá detectar o identificar que
el contribuyente ha incurrido en hechos u omisiones por los cuales no se encuentra
dando debido cumplimiento a sus obligaciones fiscales y en caso de que el
contribuyente no corrija su situación fiscal, la autoridad podrá determinar créditos
fiscales y/o multas a cargo del contribuyente.
En esta sección nos referiremos a la revisión electrónica como una facultad de
comprobación de las autoridades fiscales, además de la visita domiciliaria y revisión
de gabinete.

10. FUNDAMENTO Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS

CONTRIBUCIONES.

Fundamento:
En el artículo 31, fracc. IV de la CPEUM, podemos encontrar su fundamento, ya que
establece que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público, tanto de la
nación como de las entidades federativas y de los municipios, de una manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes en donde estos residan.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

Principios:
De esto, se derivan una serie de principios básicos, donde las autoridades tanto
legislativas como administrativas se guían en el ejercicio de la facultad de sus
funciones, que nacen de nuestro máximo ordenamiento jurídico, la Constitución y
son:
Principio de Legalidad; que podemos encontrar en el artículo 14, que garantiza
que nadie puede ser privado de sus propiedades si no es conforme con las leyes
expedidas por el Congreso, “No hay tributo sin ley”, que quiere decir, que todo tributo
deberá definir los elementos y supuestos de la obligación tributaria como los son los
hechos imponibles, los sujetos de la obligación, objeto y cantidad.
Principio de Obligatoriedad; es el deber jurídico a cargo de los gobernados, de
pagar contribuciones al Estado de manera obligatoria.
Vinculación con el gasto público; es la justificación de la obligación de pagos de
tributos, pues estos son devueltos a los residentes convertidos en servicios públicos
como escuelas, hospitales, etc.
Proporcionalidad y equidad; este principio está muy claro en el artículo 31 de la
CPEUM, pues debe ser de una manera proporcional de los ingresos que el
ciudadano percibe, y equitativo ya que debe ser igual a los demás ciudadanos con
iguales ingresos.

11. FUENTES DEL DERECHO FISCAL Y SU NATURALEZA.

LA LEY:para el Derecho Fiscal y/o para cualquier otra rama del derecho, la fuente
más importante siempre será la ley, principalmente en nuestra CPEUM. Y para el
derecho fiscal, en su artículo 31 fracc. IV, pues en ella, se establecen las
obligaciones de los mexicanos y residentes de la nación.
DECRETOS: Se está en presencia de un decreto-ley cuando la Constitución
autoriza al Poder Ejecutivo, ante situaciones consideradas como graves que pongan
en peligro la tranquilidad pública, para asumir la responsabilidad de dictar
disposiciones transitorias para hacer frente a tal situación. Como ejemplo podemos
citar a las disposiciones que puede emitir el presidente de la Republica cuando, en
los términos del artículo 29 de la Constitución, han quedado suspendidas las
garantías individuales. Otro caso es el previsto por el artículo 73, fracción XVI de la
misma Constitución, cuando se trata de hacer frente a epidemias de carácter grave
o peligro de invasión de enfermedades exóticas en el país, etcétera. Estaremos
frente de un decreto-delegado cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos.
Tal es el caso en México de la delegación de facultades para legislar en materia
tributaria a favor del Presidente de la República, como es el caso del artículo 131,
segundo párrafo de la Ley Fundamental, por virtud del cual el Ejecutivo puede ser
facultado por el Congreso para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las
tarifas de exportación e importación expedidas por el propio Congreso y para crear
otras, así como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones
y el transito de productos, artículos y efectos cuando los estime urgentemente, a fin
de regular el comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de la producción
nacional o de realizar cualquier otro propósito en beneficio del país.
EL REGLAMENTO: El reglamento, es una norma o conjunto de normas jurídicas
de carácter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una
facultad propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes
expedidas por el Poder Legislativo. Por ello afirmamos que el reglamento es un
instrumento de aplicación de la ley. Sin embargo, en México el reglamento se ha
convertido en una fuente de Derecho Fiscal muy importante ya que en algunos
casos no solo es un instrumento de aplicación de la ley, porque desarrolla y detalla
los principios generales contenidos en ella para hacer posible y practicar su
aplicación, sino que, ya sea porque el Poder Ejecutivo se apropia las facultades que
competen al Poder Legislativo o porque este indebidamente las delegue en aquel,
contiene normas sobre la naturaleza y efectos de los elementos esenciales del
tributo; crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido no previstas
en la ley; o bien modifica o extingue las situaciones creadas por la ley. Por ejemplo,
Margáin nos indica que ha sido costumbre de nuestro legislador el anunciar en las
leyes tributarias que imponen determinadas obligaciones a los contribuyentes, que
será el reglamento el que las precise en cuanto a su número, alcance, extensión,
etcétera. También podemos decir que hay ocasiones en que cuando la ley es
demasiado severa al regular alguna situación, la disposición reglamentaria ofrece
una regulación diferente y más benigna, o inclusive más justa; por lo tanto, aunque
el reglamento contrarié a la ley, no hay protesta alguna. Ante esto, Margáin opina
que el reglamento ha dejado de ser, en nuestra legislación, el simple ordenamiento
conforme al cual se aclaran o se precisan las disposiciones contenidas en la ley,
para convertirse en uno de igual jerarquía que esta.
LAS CIRCULARES: Una derivación del reglamento es la circular, disposición
también de carácter administrativo, solo que mientras el reglamento únicamente
puede expedirlo el Presidente de la República, la circular entra en la esfera
competencial de todos los funcionarios superiores de la administración pública,
como son los Secretarios de Estados, Directores Generales, etc. Las circulares
contienen disposiciones administrativas, en algunas ocasiones de carácter

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

puramente interno de la dependencia del Poder Ejecutivo y en otras también

dirigidas a los particulares, que especifican la interpretación que da a la ley quien
las emite, o bien, a través de ellas se comunican acuerdos, decisiones o
procedimientos que deben seguirse. Respecto a su eficacia como fuente del
Derecho Fiscal, Fraga ha dicho de las circulares que en realidad no considera que
sean una fuente especial, porque, o bien la circular contiene disposiciones de la
misma naturaleza que el reglamento, y en este caso solo hay una simple distinción
del acto, o bien la circular no contiene normas de carácter jurídico, sino simplemente
explicaciones dirigidas a los funcionarios, principios técnicos o prácticos que
aseguren el buen funcionamiento de la organización administrativa. En México, la
legislación fiscal federal desde hace algunos años, ha abandonado la denominación
de circulares para este tipo de disposiciones administrativas, y las llama ahora
instructivos o reglas generales, y una vez publicados en el diario Oficial de la
Federación constituyen fuente de Derecho para los particulares pues de tales
disposiciones nacen para ellos derechos que la autoridad no puede desconocer. Al
respecto, el artículo 35 de Código Fiscal de la Federación prevé que los funcionarios
fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas dependencias
el criterio que deben seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales,
sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivaran
derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación.
LA JURISPRUDENCIA: En nuestro país, la jurisprudencia tiene gran importancia
como fuente de Derecho, ya que la mayoría de las reformas e innovaciones que se
introducen en nuestras leyes fiscales, ya sea, porque se detecten errores o se
precisen conceptos, obedecen a sentencias que los órganos jurisdiccionales han
emitido en una serie de casos análogos; pero debemos tener presente, para
comprender con exactitud la importancia de esta fuente de Derecho, que la
jurisprudencia, por sí misma, no modifica, deroga o explica con otras palabras; la
jurisprudencia, en realidad, no viene a ser formal, sino fuente real, de las leyes
fiscales. Por ello, el estudio de las sentencias que en materia fiscal expiden nuestros
tribunales, muchas veces nos explica el porqué de las reformas introducidas a las
leyes tributarias; de ello deriva que la jurisprudencia tome una enorme importancia,
pues ha sido la que ha venido evolucionando y caracterizando a la ley tributaria. De
la Garza sostiene que la jurisprudencia no es fuente de derecho objetivo, sin que
ello implique desconocer la importancia que tiene su obligatoriedad para los
tribunales inferiores, los estatales y los administrativos, aunque no sea fuente de
derecho, nos dice, orienta en muchos casos y motiva la reforma de las leyes
censuradas ejecutorias que la crean.
LA COSTUMBRE: Se ha dicho que la costumbre es un uso implantado en una
colectividad y considerado por ésta como jurídicamente obligatorio. Observamos,

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

entonces, que en la costumbre concurren dos elementos, uno objetivo otro

subjetivo; el primero consiste en el uso o práctica constante, el segundo en la idea
de que el uso o práctica en cuestión es jurídicamente obligatorio. Ambos elementos
se expresan en la fórmula latina "inveterata consuetudo et opinio juris seu
necessitatís". La doctrina distingue tres clases de costumbre: la interpretativa, que
es la que determina el modo en que una norma jurídica debe ser entendida y
aplicada; la introductiva, que es la que establece una norma jurídica nueva para
regir una situación regulada con anterioridad; y la derogatíva, que implica la
derogación de una norma jurídica preexistente o la sustitución de ésta por una
norma diversa. De lo antes expuesto observamos, entonces, que la costumbre
puede ser una fuente formal del Derecho, sin embargo, en un régimen jurídico como
el de México, donde prevalece el principio de legalidad en forma rígida, tal vez el
único campo propicio para que opere la costumbre, en materia de Derecho Fiscal,
es en el procedimiento para la tramitación de los asuntos en la esfera administrativa,
pues ante la falta de regulación detallada en este campo, se originan las "practicas"
que son seguidas puntualmente por el personal de la Administración, cuya continua
repetición a concepto de ser obligatorias pueden llegar a crear normas. Salvo el
caso anterior, en México, como dice Fraga, la costu mbre sólo podrá tener valor
como elemento útil en la interpretación, pero no para crear derecho que supla o
contraríe a la ley.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES: Los tratados internacionales son
considerados como convenios o acuerdos entre Estados, acerca de cuestiones
diplomáticas, políticas, económicas, culturales y otras de interés para las partes y
toda vez que con ellos los Estados signatarios crean normas jurídicas de
observancia general en los respectivos países, constituyen una fuente formal del
Derecho. En México los tratados internacionales carecen totalmente de importancia
como fuente del Derecho Impositivo, a que el Estado mexicano no ha celebrado
ninguno en materia fiscal, específicamente. Sin embargo, si llegaran a celebrarse y
fueran aprobados por la Cámara de Senadores se convertirían en una fuente muy
importante, pues conforme a lo dispuesto por el artículo 133 de la Constitución
Federal, los tratados internacionales celebrados por el presidente, que estén de
acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la República,
son ley suprema.
LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO: Sobre lo que debe entenderse
por principios generales del Derecho, la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha
dicho que por principios generales del Derecho n o debe entenderse la tradición de
los tribunales, que en últimos análisis no es sino un conjunto de prácticas o
costumbres sin fuerza de ley, ni las doctrinas de los jurisconsultos que tampoco
tienen fuerza legal, ni las opiniones personales del Juez, sino los principios

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

consignados en algunas de nuestras leyes, teniendo por tales no solo las mexicanas
que hayan expedido después de la Constitución Federal del país, sino también las
anteriores. También ha sostenido que los principios generales del Derecho son
verdades jurídicas notorias, indubitables, de carácter general, como su mismo
nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del Derecho, de tal
manera que el Juez pueda dar la solución que el mismo legislador hubiera
pronunciado si hubiera estado presente, o habría establecido si hubiera previsto el
caso; siendo condición de los aludidos principios que no desarmonicen o estén en
contradicción con el conjunto de normas legales cuyas lagunas u omisiones han de
llenarse. El último de los criterios apuntados no sólo nos señala qué son los
principios generales del Derecho, sino que además nos indica cuando operan como
fuente, y fuente formal del Derecho incluido desde luego, el Fiscal, situación que
tiene su fundamento constitucional en el artículo 14, último párrafo de la CPEUM,
que dispone que en los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deberá ser
conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la ley y a falta de ésta se fundará
en los principios generales del Derecho. Del texto constitucional antes referido
observamos que en México, en cuyo régimen jurídico prevalece el principio de
legalidad, las verdades jurídicas notorias, indubitables y de carácter general
elaboradas o seleccionadas por la ciencia del Derecho que denominamos principios
generales del Derecho operan como fuente formal del propio Derecho sólo cuando
se trata de dirimir jurisdiccionalmente una controversia y se advierte, después de
aplicar todos los métodos de interpretación admisibles, que no hay en la ley
disposición alguna aplicable, pues en este caso la norma en la que funda el juzgador
su falló deberá encontrarla en los principios generales del Derecho.

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Tema 1.1. Facultades de la Autoridad.

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jimenez-y-alejandro-najera-martinez/

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