CAPITULO I: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1. - INTRODUCCION:

Predicar el carácter social de la Contabilidad implica, al menos dos

apostolados esenciales, que implícitamente todo estudiante de la Facultad de
Administración de Empresas de la ESPOCH, debe analizar e interpretar:

El primero, relacionada con el entronque que tiene la Contabilidad con las

disciplinas científicas de naturaleza social en general, y administrativa en
particular, disciplinas tales como las económicas, de derecho, etc.

El segundo apostolado tiene que ver directamente con su vinculación y su

capacidad de servicios relacionados con las normas, principios, valores y ética
profesional, tan venidos a menos en los últimos tiempos.

Al margen de que a la Contabilidad se le considere como ciencia, técnica

o arte, estemos plenamente convencidos de que es una herramienta
fundamental para que el profesional de la administración logre sustentarse en la
difícil y principal función del área administrativa como lo es la “toma de
decisiones”; para obtener un desarrollo sostenido de la empresa en su entorno
económico tan competitivo como el nuestro.

1.1. - DEFINICIÓN:

Se define a la Contabilidad como un campo especializado de las Ciencias

Administrativas que se sustenta en principios y procedimientos generalmente
aceptados (PCGA) y en las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), destinados a analizar, registrar y controlar, las transacciones realizadas por
las empresas, a fin de informar e interpretar la situación económica financiera de
la empresa y los resultados alcanzados en un periodo contable.

1.2.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD:

1.2.1.- OBJETIVO GENERAL:

El objetivo fundamental de la Contabilidad es la de generar la obtención de

la información económica y financiera, con características de veracidad,
imparcialidad, confiabilidad, oportunidad, pero especialmente con un alto
grado de transparencia, que permita la orientación en la toma de decisiones, y
un correcto control de las actividades económicas de la empresa.

CONTABILIDAD

INFORMACION
FINANCIERA

TOMA DE CORRECTO
DECISIONES CONTROL

1.2.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Los objetivos específicos o secundarios de la Contabilidad, para efectos

metodológicos vamos a considerar los elementos esenciales del procesamiento
de datos contables, que nos permita de una forma sistemática conocer
específicamente para qué sirve la Contabilidad dentro de la formación
profesional de los administradores; entre los cuales tenemos:
 SISTEMATIZACION

CUANTIFICACION

PROCESAMIENTO

EVALUACION

INFORMACION

A. SISTEMATIZACION: Se determina el sistema de información financiera

acorde a la actividad económica de la empresa, al objeto social de la
empresa. Ejemplo Una empresa de comercialización utilizará una
Contabilidad Comercial, si la Empresa es una ascienda, se utilizará una
Contabilidad Agrícola.

B. CUANTIFICACION: Se cuantifica todos los recursos y obligaciones financieras

en términos monetarios; de la moneda de libre circulación del país, en
nuestro caso el dólar americano, USD.

C. PROCESAMIENTO: Consiste en la Elaboración de los Estados Financieros

(Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, etc.), listos para su
presentación y análisis.

D. EVALUACION: Permite determinar la incidencia de los resultados

económicos y financieros obtenidos en el ejercicio contable, a través de
razones financiera como Productividad, Liquidez, Rentabilidad,
Endeudamiento, etc.
E. INFORMACION: Comunicar los resultados obtenidos durante el ejercicio
contable a los usuarios de la información contable, tanto internos como
externos, inclusive cierto tipo de empresas, la Ley les obliga publicar sus
estados financieros por la prensa escrita.

1.3. - USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE:

Cualquier persona natural con actividad económica, Empresa o Institución

que necesite controlar las actividades económicas y financieras, o tomar
decisiones en el campo de los negocios debe conceder el valor y la importancia
a la información que genera la Contabilidad.

1.3.1. - USUARIOS INTERNOS:

Dentro de la empresa, tenemos:

Propietarios: O accionistas de la empresa, requieren conocer sobre la

rentabilidad de su inversión.

Funcionarios: O ejecutivos de la empresa requieren de elementos de juicio para

tomar decisiones acertadas.

Trabajadores: Empleados y obreros necesitan conocer los resultados del ejercicio

contable para el debido reparto de utilidades que el Código de trabajo lo
ampara.

1.3.2.- USUARIOS EXTERNO:

Fuera de la empresa tenemos:

Acreedores y proveedores: Son aquellas personas o Instituciones con relación de

otorgamiento o suspensión de créditos, como por ejemplo: Casas comerciales,
Bancos, Financieras, etc.

El Estado: Debe verificar el pago de tasas impositivas derechos, obligaciones y

más información requerida, a través del Servicio de Rentas Internas, (SRI),
Superintendencia de Compañías, de Bancos, Contraloría en el sector Público.
1.4.- CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD.

Los campos de aplicación de la contabilidad, se los realiza en las empresas

e instituciones, consideradas como unidades de producción, y elemento de
servicio social, que deben poseer su respectivo sistema contable; siendo estas,
agrupadas por gremios o sectores que regulan y controlan su accionar.

Consideramos que el marco legal que establece la obligatoriedad de las

empresas para llevar contabilidad, lo determina la Ley de Compañías en su
artículo 290, donde textualmente dice: “Todas las compañías deberán llevar su
contabilidad en idioma castellano y expresarla en moneda nacional (La
Disposición General Primera de la Ley de Transformación Económica del
Ecuador, señala que la contabilidad de las personas naturales y jurídicas,
públicas y privadas, se llevarán en dólares de los Estados Unidos de
Norteamérica y su capital se expresará en la misma moneda) Solo con
autorización de la Superintendencia de Compañías, las que se hallen sujetas a
su vigilancia y control podrán llevar la contabilidad en otro lugar del territorio
nacional diferente del domicilio principal de la compañía”.

Además la Ley de Régimen Tributario, en su capítulo V de la Contabilidad,

sección I Contabilidad y Estados Financieros; Art. 34.- Contribuyentes obligados
a llevar contabilidad.-

“Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías

extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario
Interno, están obligadas a llevar contabilidad. Igualmente, están obligadas a
llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas (herencias no
repartidas) que realicen actividades empresariales y que operen con un capital
propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del
impuesto a la renta, (para el 2015 el cálculo de la FBD es de 10.410,00 USD) o
cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas del impuesto
a la renta, o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad
empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores 12
fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta. Se entiende como
capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.

En el caso de personas naturales que tengan como actividad económica

habitual la de exportación de bienes deberán obligatoriamente llevar
contabilidad, independientemente de los límites establecidos en el inciso
anterior.
 Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el
arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerará el límite del capital propio.

Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan

llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los
niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes
mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin autorización previa del
Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma

de un contador legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse

durante el plazo mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código
Tributario como plazo máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin
perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.

Art. 35. - Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las

personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital, obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el
artículo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de
ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el

concepto o detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma
y las observaciones que sean del caso y deberá estar debidamente respaldada
por los correspondientes comprobantes de venta y demás documentos
pertinentes.

1.5.1. – Sectores productivos

Se lo puede clasificar a las empresas, en función de la actividad

económica que desarrolla, la misma que genera fuentes de trabajo y riqueza a
la nación. Siendo la Empresa la unidad de producción se lo puede clasificar ya
sea por su patrimonio, por su estructura, por su tamaño, o por su actividad, etc.
A nuestro criterio la clasificación será en su contexto más general, por lo tanto
tenemos:

1.5.2. - SECTOR PRODUCTIVO COMERCIAL:

 Son empresas que tienen como objeto social o giro comercial el
intercambio de bienes y/o servicios, o sea la compraventa de productos aptos
para el consumo y/o uso final, obteniendo en el intercambio un margen de
beneficio económico llamado Utilidad, así tenemos: La Competencia. Artefacta,
Ferreterías, Centros Comerciales, etc.

1.5.3. - SECTOR PRODUCTIVO INDUSTRIAL:

Son empresas dedicadas a la transformación de carácter físico o químico,

de la materia prima en productos terminados, por ejemplo: La Cerámica,
Cemento Chimborazo, Prolac, Tubasec. Cemento Chimborazo, Etc.

1.5.4. - SECTOR PRODUCTIVO DE SERVICIOS:

Es el sector productivo más amplio, ya que abarca en su seno, las más

diversas variedades de empresas con objetivos sociales diferentes, así tenemos:
empresas de transporte público y privado, Instituciones Financieras, Restaurantes,
Hoteles, Clínicas. Hospitales, etc.

1.6.-PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

El ejercicio profesional contable descansa fundamentalmente en la

aplicación de normas técnicas y éticas, las mismas que enmarcan el ejercicio de
la profesión y su relación con el mundo empresarial.

La Superintendencia de Compañías determina mediante resolución los

principios contables que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de la
información contable, sujetas a su control.

1.6.1. - PRINCIPIOS BASICOS:

Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la

acción de la profesión contable. Los siguientes constituyen las características
contables básicas que deben considerarse en la aplicación de los principios
contables. Ejemplo: Ente Contable, Período de tiempo, Medición en términos
monetarios, Juicio y Criterio, etc.

Ente contable
Equidad
Medición de recursos
 Período de tiempo
Esencia sobre la forma
Continuidad del ente contable
Medición en términos monetarios
Estimaciones
Acumulación
Precio de intercambio
Juicio o criterio
Uniformidad
Clasificación y contabilización
Significatividad

1.6.2. - PRINCIPIOS ESENCIALES:

Tiene relación con la contabilidad financiera en general y proporciona las

bases para la formulación de otros principios. Especifican el tratamiento general
que debe aplicarse al reconocimiento y medición de los hechos ciertos que
afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones de las
empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa
y comprenden entre otros: Determinación de los resultados, Registro Inicial,
Reconocimiento de Costos y Gastos, Unidad de medida, etc.

Determinación de los resultados

Ingresos y realización
Registro inicial
Registro inicial de activos y pasivos
Realización
Reconocimiento de costos y gastos
Asociación de causa y efecto
Distribución sistemática y racional
Reconocimiento inmediato
Aplicación de los principios de reconocimiento de costos y gastos
Efectos de los principios de registro inicial, realización y reconocimiento de
costos y gastos
Unidad de medida
Conservatismo
Énfasis en los resultados

1.6.3. - PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN.

Son los que determinan el registro, medición, y presentación de la

información financiera. Además guían la selección y medición de los
acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la
información a través de los estados financieros, sé sub-clasifican en:

 Principios de selección y medida

 Principios que determinan los efectos sobre los activos, pasivos, patrimonio
y cuentas de resultados, ejemplo: Partida Doble. Etc.
 Principios para la presentación de estados financieros. Ejemplo: Estado de
Resultados, etc.

91.- PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE.

Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos, a dos

partidas en los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro por
partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.

En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y

cuentas de resultados, reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad
vigentes en el país, se detallan acompañados con algunas indicaciones del
doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de 1os principios precedentes
de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en dólares de
Norteamérica.

1.7. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

(NIIF).

Desde el siglo XV la Contabilidad se ha venido apoyando para fines de

uniformar en principios de general aceptación, en los que se sustenta la
Contabilidad; también en convenciones internacionales, en postulados y
especialmente en Normas de aplicación.

En los años sesenta del siglo XX, el criterio básico de valoración de los
recursos de la empresa, era del costo histórico, porque además de conservador
y objetivo los conceptos de valores corrientes y de volatilidad, eran más
académicos que reales.

Fines del siglo XX se hace un replanteamiento necesario de las Normas,

orientando estas, al privilegio de la generación de una información financiera
clara, transparente y fácilmente comparable, permitiendo así una mejor toma
de decisiones de los ejecutivos empresariales.

La globalización y la internacionalización de la economía, demanda crear

un lenguaje contable común, estándar, armonizado, de calidad y confiable;
que represente la imagen fiel de la situación económica y financiera de la
empresa.

1.7.1. CONTENIDO Y ALCANCE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF.-

La teoría contable permite procesar información con bases alternativas

para reconocer: Activos, pasivos y para la medición y valuación de partidas, y
especialmente para la realización y el reconocimiento del resultado económico.

La Contabilidad ha desarrollado modelos para procesar información

basado en las tres dimensiones del tiempo: Pasado (Contabilidad Financiera),
presente (Contabilidad al Valor Actual) y futuro (Contabilidad proyectiva).

El modelo tradicional basado en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad

NEC, en nuestro país, ha perdido relevancia, y se requiere de urgencia nuevas
normas de calidad para unificar, armonizar y converger en un solo lenguaje
contable común y universal, que sea la imagen fiel de los negocios.

1.7.2. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 1 (NIIF 1)

A. NIIF 1. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

OBJETIVO:
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros,
contienen información de alta calidad que:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que
se presenten;
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
ALCANCE:
Una entidad aplicará esta NIIF en:
Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF;
En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante
una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros,
del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son
los primeros estados financieros de la entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:
Ha presentado sus estados financieros previos más recientes:
Según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los
aspectos con las NIIF;
De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
todas;
Según exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o
Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de
las cifras con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;
Ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
Ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de
estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros; o
No presentó estados financieros en ejercicios anteriores.
Esta NIIF se aplicará cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No
será de aplicación cuando, por ejemplo, la entidad:
Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de
estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas,
de cumplimiento con las NIIF;
 Presente en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si
los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoria
sobre tales estados financieros.
Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
Requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables,
contenidos en la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores; y
Disposiciones transitorias específicas contenidas en otras NIIF.

B. NIIF 2. PAGOS BASADOS EN ACCIONES

OBJETIVO:

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera

que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado
del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con
pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones
en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

ALCANCE:

La entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las

transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo:
Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios
a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones
u opciones sobre acciones),
Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en
las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio
(o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma, y
 Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o
con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
A los efectos de esta NIIF, las transferencias de los instrumentos de
patrimonio de una entidad realizadas por sus accionistas a terceros que hayan
suministrado bienes o prestado servicios a la entidad (incluyendo sus empleados)
son transacciones con pagos basados en acciones, a menos que la
transferencia tenga claramente un propósito distinto del pago de los bienes o
servicios suministrados a la entidad. Esto también se aplicará a transferencias con
instrumentos de patrimonio de la dominante de la entidad, o con instrumentos
de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas con
sujetos que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.

A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un

tercero), en su condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la
entidad, no será una transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo,
si una entidad concede a todos los tenedores de una determinada clase de sus
instrumentos de patrimonio, el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio
adicionales de la misma a un precio inferior al valor razonable de esos
instrumentos, y un empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un
instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesión o el ejercicio de
ese derecho no estará sujeto a lo exigido por esta NIIF.

Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones

con pagos basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba
bienes o servicios. Entre esos bienes se incluyen existencias, consumibles,
inmovilizado material, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin
embargo, la entidad no aplicará esta NIIF a transacciones en las que adquiera
bienes que formen parte de los activos netos adquiridos en una combinación de
negocios a la que resulte de aplicación la NIIF 3 Combinaciones de negocios.
Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de
negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no están dentro del
alcance de esta NIIF. En cambio, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los
empleados de la adquirida por su condición de empleados (por ejemplo, a
cambio de continuar prestando sus servicios) sí entrarán dentro del alcance de
esta NIIF. De forma similar, la cancelación, sustitución u otra modificación de
acuerdos de pagos basados en acciones, a consecuencia de una combinación
de negocios o de alguna otra reestructuración del patrimonio neto, se
contabilizarán de acuerdo con esta NIIF.
NIIF 3. COMBINACIONES DE NEGOCIOS

OBJETIVO:
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a
revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En
particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se
contabilizarán aplicando el método de adquisición. En función del mismo, la
entidad adquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de
adquisición y también reconocerá el fondo de comercio, que se someterá a
pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.

ALCANCE:
Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las entidades aplicarán esta
NIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios.
Esta NIIF no será de aplicación a:
Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios
separados para constituir un negocio conjunto.
Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común.

Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades

de carácter mutualista.
Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades
o negocios separados se combinan para constituir únicamente una entidad
que informa, pero sin obtener ninguna participación en la propiedad (por
ejemplo, las combinaciones en las que entidades separadas se combinan
por medio de un contrato para constituir una sociedad con dos valores
negociados).

NIIF 4. CONTRATOS DE SEGURO

OBJETIVO:
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo
complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:
 Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a
revelar requiere la revelación de información sobre los instrumentos financieros,
incluyendo los instrumentos que contengan dicho componente.

ALCANCE:
La entidad aplicará esta NIIF a los:
Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro que
acepte) que emita y los contratos de reaseguro que ceda.
Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros:
Información a revelar requiere la revelación de información sobre los
instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos que contengan dicho
componente.
Esta NIIF no aborda otros aspectos de la contabilización de las entidades
aseguradoras, como la contabilización de los activos financieros que sean
propiedad de entidades aseguradoras y pasivos financieros emitidos por
aseguradoras (véanse la NIC 32 y la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración), salvo por lo establecido en las disposiciones
transitorias del párrafo 45.
La entidad no aplicará esta NIIF a:
Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el
mayorista o el minorista (véase la NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes).
Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de
prestaciones definidas (véanse la NIC 19 Retribuciones a los empleados y la
NIIF 2 Pagos basados en acciones), ni a las obligaciones de prestaciones por
retiro de las que informan los planes de prestaciones definidas por retiro
(véase la NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
prestaciones por retiro).
Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una
partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías,
cuotas contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), así como
el valor residual garantizado para el arrendatario que esté implícito en un
 acuerdo de arrendamiento financiero (véanse la NIC 17 Arrendamientos,
NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 38 Activos intangibles).
Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya
manifestado previamente y de forma explícita que considera tales
contratos como de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los
contratos de seguro, en cuyo caso podrá optar entre aplicar la NIC 32 y la
NIC 39 o esta Norma a dichos contratos de garantía financiera. El emisor
podrá decidirlo contrato por contrato, pero una vez adoptada la decisión
será irrevocable.
Las contrapartidas contingentes, a pagar o cobrar en una combinación de
negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios).
Los contratos de seguro directo que posea la entidad (esto es, los contratos
de seguro directo donde la entidad sea la tomadora del seguro). No
obstante, el cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro que
ceda.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda
entidad que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha
entidad se considere aseguradora a efectos legales o de supervisión.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo
con ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta
NIIF, son aplicables también a los contratos de reaseguro

NIIF 5. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES

INTERRUMPIDAS

OBJETIVO:
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar
sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe
en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como
que cese la amortización de dichos activos; y
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance,
y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por
separado en la cuenta de resultados.
ALCANCE:
Los requisitos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a
todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos enajenables de
elementos de la entidad. Los requisitos de valoración de esta NIIF se aplicarán a
todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de
elementos (establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos
enumerados en el párrafo 5, que continuarán valorándose de acuerdo con la
Norma que se indica en el mismo.
Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1
Presentación de estados financieros (revisada en 2003) no se reclasificarán como
activos corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase
que la entidad normalmente considere como no corrientes y se hayan adquirido
exclusivamente con la finalidad de revenderlos, no se clasificarán como
corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
En ocasiones, una entidad enajena o dispone por otra vía, de un grupo de
activos, posiblemente con algún pasivo directamente asociado, de forma
conjunta, en una sola transacción. Ese grupo enajenable de elementos podría
ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, una unidad generadora de
efectivo o parte de ella. El grupo podría comprender cualquier activo o pasivo
de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos
excluidos, según el párrafo 5, de los requisitos de valoración de esta NIIF. Si un
activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de valoración de esta
NIIF, formase parte de un grupo enajenable de elementos, los requerimientos de
valoración de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que el
grupo se medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta. Los requisitos de valoración de activos y pasivos
individuales, dentro del grupo enajenable de elementos. Los criterios de
valoración de esta NIIF no son aplicables a los siguientes activos, que quedan
cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que
sean activos individuales o que formen parte de un grupo enajenable de
elementos.
Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias).
Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19
Retribuciones a los empleados).
Activos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración.
 Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias.
Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41
Agricultura.
Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en
la NIIF 4 Contratos de seguro.

NIIF 6. EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

OBJETIVO:
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a
la exploración y la evaluación de recursos minerales.
En concreto, esta NIIF requiere:
Determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la exploración y evaluación;

Que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación

realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos de
acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la
NIC 36 Deterioro del valor de los activos;

Revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en

los estados financieros de la entidad, derivados de la exploración y
evaluación de recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos
estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre
asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y
evaluación reconocidos.

ALCANCE:
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación en los que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las
entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.
La entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido:
 Antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como
desembolsos en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho
legal a explorar un área determinada;
Después de que sea demostrable la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un recurso mineral

NIIF 7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR

OBJETIVO:

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:

La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad; y
La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y
en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos
riesgos.

Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento,

valoración y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de
la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración.

ALCANCE:

Esta Norma será aplicada por todas las entidades, a toda clase de
instrumentos financieros, excepto a:

Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios conjuntos

que se contabilicen según la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados, la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas o la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27,
la NIC 28 o la NIC 31 permiten que la entidad contabilice las participaciones en
una dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos
casos, las entidades aplicarán las exigencias de información a revelar de la NIC
27, la NIC 28 o la NIC 31, además de las establecidas en esta Norma. Las
entidades aplicarán esta Norma a todos los derivados sobre las participaciones
en dependientes, asociadas o negocios conjuntos, salvo los derivados que se
ajusten a la definición de instrumento de patrimonio de la NIC 32.

Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de

retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Retribuciones a
los empleados.

Los contratos que establezcan contrapartidas de carácter contingente en una

combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). Esta
exención sólo se aplicará a la entidad adquirente.

Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de seguro. No

obstante, esta Norma se aplicará a los derivados implícitos en contratos de
seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por
separado. Además, un emisor aplicará esta Norma a los contratos de garantía
financiera si aplica la NIC 39 en el reconocimiento y valoración de esos contratos,
pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) del párrafo
4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y valoración.

Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de

transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2
Pagos basados en acciones, excepto los contratos que estén dentro del alcance
de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39, que aplicarán esta NIIF.

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén
dentro del alcance de la NIC 39. Los instrumentos financieros no reconocidos
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque estén fuera del
ámbito de aplicación de la NIC 39, entran dentro del alcance de esta NIIF (como,
por ejemplo, algunos compromisos de préstamo).

NIIF 8. SEGMENTOS DE OPERACIÓN

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

ALCANCE

Esta NIIF se aplicará a:

Los estados financieros separados o individuales de una entidad: cuyos
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o esté en proceso
de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un
mercado público; y los estados financieros consolidados de un grupo con una
controladora: cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que
registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún
tipo de instrumento en un mercado público.

Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa
información como información por segmentos. Si un informe financiero de una
entidad controladora que se encuentre dentro del alcance de por esta NIIF
incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus estados
financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los
estados financieros consolidados.

SEGMENTOS DE OPERACIÓN:

Un segmento de operación es un componente de una entidad:

Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos

de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las
actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad, cuyos resultados de operación son
revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que
deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y sobre el cual se
dispone de información financiera diferenciada.

Un segmento de operación podrá comprender actividades de negocio de

las que aún no se obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva
creación pueden ser segmentos de operación antes de que se obtengan
ingresos de sus actividades ordinarias.

La expresión “máxima autoridad en la toma de decisiones de operación”

designa una función y no necesariamente a un directivo con un cargo específico.
Esa función consiste en la asignación de recursos a los segmentos de operación
de una entidad y la evaluación de su rendimiento. Con frecuencia, la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación de una entidad es su
presidente ejecutivo o su director de operaciones, pero podría ser también, por
ejemplo, un grupo de directores ejecutivos u otros.

En muchas entidades, las tres características de los segmentos de operación

descritas anteriormente, identifican claramente a sus segmentos de operación.
No obstante, una entidad puede elaborar informes en los que sus actividades de
negocio se presenten de diversas formas. Si la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación utilizase más de un tipo de información segmentada,
otros factores podrían servir para identificar a un determinado conjunto de
componentes como segmentos de operación de una entidad, entre ellos la
naturaleza de las actividades de negocio de cada componente, la existencia
de gestores responsables de los mismos y la información presentada al consejo
de administración.

Generalmente, un segmento de operación tiene un responsable del segmento

que rinde cuentas directamente a la máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación y se mantiene regularmente en contacto con ella, para tratar
sobre las actividades de operación, los resultados financieros, las previsiones o los
planes para el segmento. El término “responsable del segmento” identifica una
función, y no necesariamente a un directivo con un cargo específico. En algunos
segmentos de operación, la máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación podría ser también el responsable del segmento. Un mismo directivo
podría actuar como responsable del segmento para varios segmentos de
operación. Cuando en una organización haya más de un conjunto de
componentes que cumplen las características descritas en el párrafo anterior,
pero sólo uno de ellos cuente con responsable del segmento, este conjunto
constituirá los segmentos de operación.

La máxima autoridad en la toma de decisiones de operación examina de forma

regular los resultados de operación de ambos conjuntos de componentes y
cuenta con información financiera sobre ambos. En esa situación, la entidad
determinará cuál es el conjunto cuyos componentes definen los segmentos de
operación por referencia al principio básico.

NIIF 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

OBJETIVO:

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera

sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que presente
información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.

ALCANCE:

Una entidad aplicará esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición.

RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS:

Reconocimiento inicial:

Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su

estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte
de las cláusulas contractuales del instrumento. Cuando una entidad
reconozca por primera vez un activo financiero.
Compra o venta convencional de un activo financiero. Una compra o
venta convencional de activos financieros se reconocerá y dará de baja,
según corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de
contratación o la de la fecha de liquidación.