TEMA 8.

- GACI

TEMA 8
RÉGIMENES ADUANEROS II
1.- TRÁNSITO
1.1.- Concepto y clases de tránsito
1.2.- Nuevo sistema de tránsito informatizado (NCTS)
1.3.- Procedimientos simplificados
1.4.- Garantías
1.5.- Circulación de mercancías bajo régimen TIR

2.- DEPÓSITO ADUANERO

2.1.- Tipos de depósitos aduaneros
2.2.- Requisitos para la concesión del régimen
2.3.- Declaración de vinculación
2.4.- Operaciones permitidas
2.5.- Circulación de mercancías
2.6.- Ultimación del régimen

3.- DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO

3.1.- Funcionamiento
3.2.- Clases
3.3.- Mercancías que se pueden vincular
3.4.- Salida del DDA
3.5.- Modelo 380
3.6.- Utilidad del DDA
3.7.- Ubicación

4.- IMPORTACIÓN TEMPORAL

4.1. Circulación mercancías con cuadernos ATA

5.- PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

5.1.- Operaciones permitidas
5.2.- Sistemas que integran el régimen de perfeccionamiento
5.3.- Requisitos necesarios para la autorización del P.A.

6.- PERFECCIONAMIENTO PASIVO

7.- DESTINO FINAL

1.- TRÁNSITO
1.1.-CONCEPTO Y CLASES DE TRÁNSITO
Este régimen aduanero posibilita que una mercancía exportada de un país con destino a otro,
pueda atravesar otros distintos sin tener que satisfacer en los últimos los derechos de importación,
o puedan circular con mayor libertad, aunque sí estarán sujetas al control aduanero. Es decir, es un
régimen suspensivo de circulación de mercancías sin manipulación, bajo control aduanero entre
dos recintos de aduanas.
Existen tres tipos de tránsitos:
Transito comunitario: dentro del TAC
Tránsito común: circulación de mercancías entre la UE y los países de la AELC
Convenio TIR.

Tránsito comunitario:
El Código aduanero distingue dos tipos de tránsito:
- Tránsito interno (T-2).- que permite que las mercancías comunitarias puedan circular de
un punto a otro del territorio aduanero de la comunidad, pasando por el territorio de un
país tercero, sin que se modifique su estatus aduanero de mercancías comunitarias. Si

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las mercancías van de una parte de la UE donde es de aplicación el IVA a otra donde no
lo es y viceversa, este tránsito utilizará las siglas T2F.
- Tránsito externo (T-1).- aplicado a las mercancías originarias de países terceros, en
virtud de la cual, las mercancías no comunitarias puedan circular de uno a otro punto (de
una aduana de entrada o partida a otra de destino) del territorio aduanero comunitario, sin
que dichas mercancías estén sujetas al pago de derechos arancelarios de importación y
de fiscalidad indirecta, ni tampoco a la política comercial de la UE. Se trata de un régimen
suspensivo. Se aplica también a las mercancías comunitarias que sean objeto de
medidas comunitarias que requieran su exportación (por ejemplo restituciones a la
exportación), con el objeto de garantizar el cumplimiento de los trámites correspondientes.
En esta modalidad de tránsito intervienen dos oficinas aduaneras principales: aquella en
la que se inicia la operación de inclusión en un régimen de tránsito comunitario, que será
la aduana de partida y la aduana de destino en que termina la operación.
Ejemplo: Una mercancía de origen canadiense es descargada en el puerto de Rotterdam
con destino final a Rusia. La aduana de partida será Rotterdam y una aduana Polaca será
la aduana de destino (aduana de salida del territorio aduanero comunitario).

1.2.- NUEVO SISTEMA DE TRÁNSITO INFORMATIZADO (NCTS)

El proceso de modernización e informatización de los servicios aduaneros iniciado por la
Unión Europea ha establecido un nuevo sistema informático para intercambiar electrónicamente
información entre las aduanas europeas implicadas en el tránsito. Este sistema, llamado NCTS
(new computerized Transit System) se va incorporando progresivamente a las diferentes aduanas
comunitarias y de los países firmantes del Convenio de Tránsito común.
En una aduana de partida no informatizada el tránsito debe utilizar el juego de documento
DOC.SERIE.T :
 Ejemplar nº 1, para la aduana de expedición
 Ejemplar nº 4, para la aduana de destino
 Ejemplar nº 5, se utilizará como tornaguía para su devolución al Estado miembro de
expedición

En una aduana informatizada NCTS el ejemplar nº 1 del DUA tendrá la consideración de

solicitud de la operación de tránsito y el “documento de acompañamiento” impreso por la aduana o
bien por el operador autorizado será el que acompañe la expedición hasta destino. Los ejemplares
4 a 9 no tendrán ningún uso. El “documento de acompañamiento” consta de dos ejemplares:
 Ejemplar A, para la aduana de destino
 Ejemplar B, se imprimirá por la aduana de partida cuando la de destino no esté
conectada al sistema NCTS.
Tiene además dos modalidades:
- DAT: no incluye los datos de seguridad. Si la declaración tuviera más de una partida
debe imprimirse la lista de artículos.
- DATS: con datos de seguridad, ya sea porque hace las veces de declaración sumaria de
entrada (ENS), o que añade los datos de seguridad de salida (EXS). En este caso
siempre será necesario imprimir la lista de artículos de tránsito-seguridad.

En el sistema NCTS, por otra parte ya totalmente generalizado, tendremos que tener en cuenta los
siguientes conceptos:
- Número de referencia del movimiento (MRN): número de registro único que el sistema
asigna a la declaración para identificar la operación de tránsito.
- El documento de acompañamiento de tránsito:

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- Mensaje “aviso anticipado de llegada”: enviado por la aduana de partida a la oficina de
destino declarada.
- Mensaje “aviso anticipado de tránsito”: enviado por la oficina (aduana) de partida a la
oficina u oficinas de paso declaradas (frontera terrestre exterior de la UE o de los países
participantes en el convenio de tránsito común).
- Mensaje “aviso de paso de frontera”, enviado por la aduana de paso tras verificar el
paso a la aduana de partida.
- Mensaje “aviso de llegada”, enviado por la aduana de llegada a la aduana de partida
cuando llegan las mercancías.
- Mensaje “resultados del control”, enviado por la aduana de destino a la de partida tras
verificar las mercancías.
La declaración de tránsito se presentará en al aduana de partida sólo vía EDI y ésta le asignará
circuito, verde, naranja o rojo. Si es verde se concederá el levante automático y el operador se
imprimirá el documento de acompañamiento (DAT) con su correspondiente autenticación
informática. Si es naranja o rojo se concederá el levante tras las correspondientes comprobaciones,
diligenciando la aduana el correspondiente documento de acompañamiento.
La mercancía debe ir precintada obligatoriamente.

Actuación en la aduana de destino

El transportista presentará el DAT en la aduana (este trámite ya no será obligatorio a partir de
octubre de 2019) y ésta tomará nota del documento y comprobará los precintos. Si el procedimiento
es manual, la aduana grabará en su sistema informático la fecha de llegada, estado de los
precintos y cualquier incidencia que se haya producido durante el transporte. Si el procedimiento
es vía EDI, el destinatario o su representante notificarán la llegada de la mercancía con uno de
estos mensajes:
- TNN “Alta de tránsito” , si el tránsito no fue incorporado al sistema o no está accesible.
- AVI “Aviso de llegada”
La aduana responderá con circuito verde o rojo. En su caso comunicará al destinatario que puede
disponer de la mercancía y enviará a la aduana de partida un mensaje con los resultados del
control, quedando ultimado el tránsito.
Si existen diferencias en las mercancías:
a) se presenta menor cantidad de mercancía: se despacha la recibida y la aduana de salida
liquidará al obligado principal los derechos del resto, salvo que se demuestre que han
desaparecido en otro país, en cuyo caso serán las autoridades de este las que liquidarán
los derechos.
b) Se presenta mayor cantidad: se despacha toda la mercancía recibida.

1.3.- PROCEDIMIENTOS SIMPLIFICADOS DE TRÁNSITO

Requisitos comunes a todos estos procedimientos son:
- Estar establecido en la Comunidad
- Utilizar regularmente el régimen de tránsito.
- No haber cometido infracciones graves o reiteradas de la legislación aduanera o fiscal.

Expedidor autorizado de tránsito: permite que no se presenten en la aduana de partida ni las

mercancías ni la declaración de tránsito.
Requisitos:
a) Actuar como expedidor en las operaciones de tránsito
b) Aplicación contable para el control por la aduana de las mercancías que se expidan.

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c) Disponer de firma digital y autorización para transmitir vía EDI.
d) Instalaciones adecuadas debidamente separadas del resto de las actividades de la empresa.
e) Realizar una media de 30 operaciones de expedición al mes, y si es destinatario autorizado
de 45 operaciones de expedición y recepción.
Ha de presentar una garantía global asignada a la autorización para los tránsitos en los que el
expedidor actúe como “obligado principal”.
El obligado principal o su representante presentará la declaración de tránsito en la aduana de
control vía EDI estando la mercancía en sus propias instalaciones a la disposición de la
aduana. Ésta le contestará asignando circuito Verde, Naranja o Rojo.
En el mensaje de autorización de salida la aduana le asignara un MRN. El expedidor se
imprimirá el documento de acompañamiento.

Destinatario autorizado de tránsito: permite que no se presenten en la aduana de destino ni las

mercancías ni la declaración de tránsito.
Comparte los mismos requisitos y procedimiento que el “expedidor autorizado”
Funcionamiento:
Al llegar las mercancías a sus instalaciones el “destinatario autorizado” envía un mensaje AVI
(aviso de llegada) a su aduana de control. Si el tránsito no se hubiera incorporado previamente al
sistema NCTS se enviará un mensaje TNN (alta de tránsito)
La aduana le contesta con un MRN, la declaración sumaria asignada y circuito (verde o rojo).
Realizada la descarga el destinatario enviará a la aduana el mensaje OBS (indicando en su caso
las diferencias que resulten, las alteraciones de los precintos etc.)
La aduana le responderá con circuito verde o rojo. Si procede control una vez finalizado remitirá el
mensaje de disposición de la mercancía.

Utilización de Precintos de un tipo especial: El operador puede precintar los medios de

transporte con sus propios precintos que han de estar autorizados y homologados por la autoridad
aduanera, después de presentar muestras y memoria técnica.

Tránsito simplificado por ferrocarril. Se puede sustituir el DAT por el documento de transporte
“CIM” o “TR” (boletín de entrega) de las compañías que lo soliciten (de manera transitoria en papel,
luego sólo mediante el Documento electrónico de transporte). En este caso la compañía de
ferrocarril es el obligado principal encargándose de la presentación de la mercancía y la
documentación en las aduanas de partida y destino. Las autoridades aduaneras pueden comprobar
los movimientos a través de los registros contables de la compañía.

Tránsito simplificado por vía aérea: Se puede sustituir el DAT por el manifiesto aéreo ( papel y
Documento electrónico de transporte, igual que para el ferrocarril) de las compañías que lo
soliciten.
Existen dos niveles de autorización:
- nivel 1: se emite un manifiesto aéreo por cada tipo de tránsito que transporte (T1 o T2) (igual que
el ferrocarril)
- nivel 2: se presenta un único manifiesto.(vigente hasta el 1-5-2018)

Tránsito simplificado por vía marítima: Se puede sustituir el DAT por el manifiesto marítimo(
papel y Documento electrónico de transporte igual que para el ferrocarril). Igual que en el aéreo
existen dos niveles de autorización.

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Declaración de tránsito con datos reducidos: para el transporte por ferrocarril y por vía marítima
y aérea

1.4.- GARANTÍAS
El “obligado principal” del tránsito ha de prestar una garantía con el objeto de asegurar el
pago de la deuda aduanera y demás gravámenes (IVA e IIEE).- el obligado principal y el fiador no
podrán ser la misma persona. La garantía será bien de carácter individual cubriendo una sola
operación de tránsito, bien una garantía global que ampare a una serie de operaciones de tránsito.
- Garantía global.- Cubre una serie de operaciones de tránsito cuando el obligado principal
está autorizado por las autoridades aduaneras del Estado miembro en que está
establecido y siempre que no haya cometido infracciones graves o reiteradas contra la
legislación aduanera o la legislación fiscal.
El importe de la garantía global se determina por la aduana en la que se ha de prestar
fianza. El importe debe permitir cubrir el promedio de operaciones efectuadas
habitualmente por el obligado principal, con un mínimo de 10.000 euros.
- Garantía individual.- Ampara una sola operación de tránsito y debe cubrir íntegramente
el importe de la deuda aduanera que pueda generar la operación. Se presta en la aduana
de partida. La garantía individual mediante fianza puede consistir en la utilización de
títulos de garantía individual por un importe de 10.000 euros cada uno emitidos por el
fiador en beneficio de las personas que actúen en calidad de obligado principal.

4.5.- CIRCULACIÓN DE MERCANCÍAS BAJO RÉGIMEN TIR

El tránsito comunitario debe considerarse el procedimiento de circulación normal entre dos
puntos (aduanas del territorio aduanero comunitario. No obstante el Código Aduanero Comunitario
permite la utilización del procedimiento de circulación establecido por el régimen TIR al amparo del
convenio Aduanero de Ginebra de 15 de enero de 1959 sobre el transporte internacional de
mercancías, en virtud del cual las mercancías pueden circular por el territorio de cualquier número
de países contratantes sin abonar los derechos de importación ni los impuestos indirectos hasta
llegar a la aduana de destino final, en el marco de una única operación TIR, siempre que vayan
acompañadas de un cuaderno TIR, que sirve como declaración en aduana y garantía. Siempre que
parte del viaje entre el principio y el final de la operación TIR se efectúe por carretera.
Se está utilizando principalmente en los transportes de mercancía con destino u origen países
del Este europeo.

4.5.1.- Requisitos fundamentales:

- Se realizará en vehículos o contenedores que ofrezcan seguridad.
- Los derechos estarán cubiertos por una garantía internacional.
- Las mercancías circulan amparadas por un cuaderno TIR.
- Las medidas de control adoptadas por la aduana de partida, deberán ser aceptadas por
los países de tránsito y de destino.

4.5.2.- Ventajas:
- Reduce los requisitos burocráticos.
- Suprime los reconocimientos intermedios.
- Favorece el desarrollo del comercio internacional.

4.5.3.- Garantías:
Las operaciones las garantiza la IRU ( Unión Internacional de Transporte por carretera). En España
es ASTIC. La cuantía máxima que corresponde por cuaderno es de 50.000 $.

4.5.4.- Cuaderno TIR:

Está compuesto por las dos páginas de la cubierta, un volante amarillo que permanecerá siempre
unido al cuaderno y una serie de volantes (nº 1 a la entrada y nº 2 a la salida).
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Este cuaderno sólo será válido para un viaje de ida, y en él la Aduana de cada país fijará el plazo
para realizar el tránsito por él y, en su caso, el itinerario.
Cuando se ultime el viaje, la compañía de transporte lo devolverá a la compañía garante (IRU o
ASTIC)

2.- DEPÓSITO ADUANERO

El Código Aduanero define el depósito aduanero como “Todo lugar reconocido por las
autoridades aduaneras y sometido a control, en el que se pueden almacenar mercancías en las
condiciones establecidas en la normativa aduanera comunitaria”.
Es principalmente interesante para las empresas dedicadas al comercio exterior que importan
grandes cantidades de mercancías sujetas a controles para-aduaneros, a medidas de política
comercial, o cualquier otra regulación comercial y precisan de un espacio de almacenamiento sin
depender de las zonas francas o de los depósitos francos, eligiendo el lugar donde a esas
empresas les interesa tener el almacén.
El depósito aduanero puede ser cualquier lugar, nave, almacén o emplazamiento autorizado
por las autoridades aduaneras. Las mercancías permanecen en ese recinto por tiempo ilimitado.
Presentan una gran similitud con las zonas y depósitos francos.
Las mercancías que se pueden incluir en este régimen son:
- Mercancías no comunitarias. No están sujetas a derechos arancelarios de importación ni
fiscalidad indirecta (IVA e IIEE), ni a medidas de política comercial. Se encontrarán en un
régimen suspensivo.
- Mercancías comunitarias destinadas a la exportación y que pretenden obtener
restituciones a la exportación. Se permite el cobro anticipado de las restituciones a la
exportación.

2.1.- TIPOS DE DEPÓSITOS ADUANEROS

El código aduanero de la Unión establece que los depósitos aduaneros pueden ser de dos
clases: públicos y privados
Dentro de esta clasificación dualista existen tres tipos de depósitos públicos: I, II y III y tres
tipos de depósitos privados: Depósito privado, E y D.
Públicos.- Utilizables por cualquier persona para almacenar mercancías
 Tipo I.- El más utilizado. En él puede depositar cualquier operador (depositante)
previamente autorizado por el titular del depósito, siendo la responsabilidad de este
último.
 Tipo II.- Puede depositar cualquier operador pero la responsabilidad recae sobre el
depositante.
 Tipo III.- Puede depositar cualquier operador y es gestionado por la autoridad
aduanera. No se utiliza en España.
Privados.- utilizados exclusivamente por el titular del depósito para el almacenaje de sus
propias mercancías, nunca por terceros.
 Tipo Depósito privado.- utilizado en los casos en que no resulte de aplicación ninguna
de las situaciones particulares que dan lugar a la aplicación de los demás tipos
privados (Tipos D o E) Es el depósito más utilizado de los privados.
 Tipo D.-. Se utiliza en los casos en el que el despacho a libre práctica se efectúe con
arreglo al procedimiento de “Inscripción en los registros y transitoriamente de
“domiciliación”. Está pendiente de regulación.

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 Tipo E.- (depósito ficticio o por operación) La concesión de la autorización es más

rápida que en las otras modalidades, por lo que se suele usar para alguna operación
en concreto. Al acabar la operación se devuelve la garantía y quedan desvinculadas
las instalaciones.

2.2.- REQUISITOS PARA LA CONCESIÓN DEL RÉGIMEN

El interesado deberá presentar una solicitud escrita sujeta a modelo oficial.

Se acompañarán los siguientes documentos:
- Prueba documental de que el solicitante es una persona establecida en la U.E.
- Plano y descripción de las instalaciones donde se quiere ubicar el depósito, superficie en metros
cuadrados, límites.
- Descripción de la contabilidad de existencias, a efectos de facilitar a la aduana los procedimientos
de entrada, inventarios del almacén y procedimientos de salida.
- Sistema contable informático que se va a utilizar.
- Justificación económica de la necesidad de almacenamiento
- Detalle de las mercancías que quiere almacenar y su origen o procedencia.
- Previsión anual del valor de las mercancías objeto de depósito, con objeto de que la
administración aduanera fije la garantía necesaria para su puesta en funcionamiento.
La autorización expedida por el Departamento de aduanas e Impuestos Especiales contendrá los
siguientes datos:
- Número de identificación del depósito.
- Aduana de control (el depósito quedará bajo la jurisdicción de una determinada aduana)
- La fianza necesaria para el funcionamiento del depósito.
- Los procedimientos normales o simplificados que se autorizan en la entrada y salida de
mercancías.
- Las categorías que quedan vinculadas al régimen de depósito aduanero
- Otras aduanas de vinculación al régimen, distintas de la aduana de control.

Es importante subrayar que las mercancías ubicadas en un depósito aduanero vinculado al

régimen de depósito pueden trasladarse a otro depósito sin poner fin a este régimen, dentro del
territorio aduanero de la UE, sustituyendo al régimen de tránsito comunitario externo.

Los depósitos aduaneros no pueden confundirse con los almacenes de depósito temporal,
que son los recintos aduaneros en los cuales las mercancías no comunitarias declaradas por
primera vez ante las autoridades aduaneras pueden almacenarse dentro de los plazos autorizados.

En los depósitos aduaneros que hemos analizado anteriormente la finalidad es distinta y el

plazo de permanencia es ilimitado. Pero sí es importante subrayar que un operador puede
gestionar un depósito aduanero de los tipos I, II, Depósito privado y D y pedir a la autoridad
aduanera que dicho depósito tenga además la consideración de almacén de depósito temporal.
Esta opción permitirá al titular recibir mercancías en sus instalaciones habilitadas como depósito
aduanero de mercancías en situación de depósito temporal sin tener que presentarlas en la aduana
de control.

2.3 - DECLARACIÓN DE VINCULACIÓN

PROCEDIMIENTO NORMAL
Se realiza mediante DUA (serie I) o mensaje equivalente (DVD: declaración de vinculación a
depósito). Se presentarán las mercancías junto al DVD en la aduana de control de DA o en otra
Aduana que llamaremos de vinculación.
La admisión del DVD no supondrá liquidación de deuda aduanera ni obligación de presentar
determinada documentación, relacionada con la política comercial.
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Es necesario destacar en el DVD dos datos que lo diferencian del resto de declaraciones
aduaneras:
- La identificación del depósito en el que se pretenden almacenar las mercancías con la
codificación que se te haya asignado en la autorización; se pondrá en la casilla 49
- El EORI del depositante, que será la persona que presenta la declaración, él mismo o a través de
representante (casilla 8).
Así pues para un depósito privado, el depositante no puede ser otro que el titular de ese depósito,
de manera que si éstos no coinciden, la aplicación de aduanas no admite el DVD y lo rechaza
comunicando al operador el correspondiente error.
Si se trata de un depósito público tipo I, ya hemos indicado que el depositante no tiene porqué
coincidir con el depositario, pero al ser este último el responsable de la mercancía que se vincule
en su depósito, es necesario que envíe a la aduana un mensaje denominado “comunicación de
aceptación para el depositante" que queda recogido y numerado por la aplicación de aduanas.
Este mensaje debe ser previo a la presentación del correspondiente DVD, de manera que en el
momento de su admisión se pueda validar que existe la aceptación declarado en el DVD.
Existen dos tipos de aceptación:
individual, que emite el depositario para una sola operación de vinculación y que, por tanto, debe
especificar la mercancía y cantidad aceptada. Esta aceptación se agota automáticamente con el
despacho del DVD (casilla 44, código 1007)
Global, emitida por el depositario para todas las operaciones que desee realizar el depositante por
él aceptado.
En todos los casos, el depositario debe anotar en su contabilidad de existencias, la mercancía
vinculada con el DVD en el momento de su entrada en el depósito, haciendo referencia al DVD
correspondiente.
Cuando el DVD se presenta para introducir la mercancía en un DA tipo II, el depositante debe
constituir la correspondiente garantía ante la aduana de vinculación, debido a que es el depositante
el responsable de las mercancías en el régimen

PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO:
La autorización de un DA privado tipo D debe ir ligada a la del procedimiento simplificado de
“Inscripción en los registros” (IR) y transitoriamente en el régimen simplificado de “domiciliación”
(PSD). Esto supone para su titular la posibilidad de vincular la mercancía a un régimen aduanero
por medio de una anotación en su contabilidad y de transmitir posteriormente la declaración
recapitulativa.
Se ha establecido una declaración simplificada, denominada “I2” (importación) y C2 (exportación) e
IDA (para el procedimiento transitorio de domiciliación) que es la que deben transmitir a su aduana
de control los titulares de IR o PSD con DA privado tipo D para vincular la mercancía al depósito.
Esta declaración puede ser utilizada para el traslado de las mercancías desde una aduana nacional
hasta el depósito o, si la mercancía ya está en los almacenes (ADT) de la compañía se transmitirá
el I2, C2 o IDA del mismo modo que la “Notificación para Despacho”.
Está previsto que puedan optar entre un I2 o C2 o IDA por cada vinculación que realicen o los
correspondientes recapitulaciones mensuales dentro de los cinco días siguientes al mes de
vinculación.
Este procedimiento simplificado no puede aplicarse a la vinculación al régimen de mercancía
comunitaria destinada a la exportación con financiación anticipada de la restitución.
Los titulares de este tipo de autorizaciones también tienen la opción de vincular mercancía a su
depósito en cualquier aduana distinta de la de control, para lo que tendrán que utilizar la
declaración DVD.

2.4 - OPERACIONES PERMITIDAS DENTRO DEL RÉGIMEN

Manipulaciones usuales

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La mercancía vinculada al régimen de DA podrá, durante su almacenamiento ser sometida a una
serie de manipulaciones usuales destinadas a garantizar su conservación, a mejorar su calidad
comercial o a preparar su distribución o su reventa.
Ninguna podrá dar lugar a que la mercancía resultante se clasifique en un código de la
nomenclatura combinada (8 dígitos) diferente del inicial.
Las manipulaciones usuales deben ser previamente autorizadas, bien de forma global en la propia
autorización de depósito, o bien por la aduana de control cada vez que se vayan a realizar..
Reconversión de unidades
En ocasiones, el depositante necesita modificar el tipo de unidades de la mercancía ya vinculada a
depósito debido a que por diversos motivos se producen cambios que harían imposible cuadrar las
salidas con las entradas (contabilidad de existencias). Por ejemplo es posible que como
consecuencia de una manipulación usual, sea necesario entradas de distintas mercancías en
conjuntos para su salida del depósito en la forma que se comercializarán: el típico caso de entrada
de lápices, bolígrafos, rotuladores y estuches vacíos que se compondrán en el depósito para que
salgan estuches escolares preparados para su venta.
Para estas necesidades, existe un mensaje que el depositante debe enviar a la Aduana de control
denominado “reconversión de unidades RUN”, que debe incluir los datos relativos al depósito, a las
mercancías iniciales, con expresión de la cantidad y los DVD con los que se vincularon, y la
mercancía resultante, también con la inclusión de la cantidad. Esta declaración supone el datado
de las entradas previas y la generación de una nueva alta de existencias.
Retiradas temporales
La normativa comunitaria prevé la posibilidad de que el depositante solicite la retirada de una
mercancía del depósito en el que está vinculada, por un período máximo de tres meses, y por
causas justificadas. El objeto de esta retirada suele ser la necesidad de realizar ciertas
manipulaciones usuales que requieran un lugar concreto distinto del depósito.
La autorización puede ser concedida de una de las dos formas siguientes:
- Por el Departamento de Aduanas e II.EE. en la propia autorización del depósito, de
forma global para cualquier retirada temporal.
- Por la aduana de control, en cuyo caso será una autorización previa para cada
retirada temporal.
En ambos casos, será la garantía del depósito la que cubra las incidencias que pudieran ocurrir a la
mercancía durante este período.
Almacenamiento conjunto
Almacenamiento conjunto es la posibilidad de tener almacenadas en las mismas instalaciones del
depósito, mercancía vinculadas al régimen y otras mercancías comunitarias.
La aduana de control podrá autorizar el almacenamiento conjunto siempre que se cumpla alguno
de estos dos requisitos:
a) Si resulta imposible identificar el estatuto aduanero de las mercancías que se
pretenden almacenar de forma conjunta, éstas deben ser equivalentes, lo que significa
que deben estar clasificadas en el mismo código NC a ocho dígitos y presentar las
mismas características técnicas y calidad comercial;
b) Si es posible distinguir en cada momento entre las mercancías vinculadas al régimen
y las demás, el almacenamiento conjunto podrá realizarse para cualquier tipo de
mercancías.
Ventas
Es posible transferir la propiedad de una mercancía mientras permanece vinculada a depósito.
Esto significa que el depositante pasa a ser una persona distinta de la que realizó la declaración de
vinculación DVD. Lógicamente, es una operación que sólo puede realizarse en un DA público
donde depositario y depositante pueden ser distintas personas.
El depositario tiene la obligación de anotar en la contabilidad de existencias del depósito la
mencionada venta y de transmitir, a la aduana de control, el mensaje denominado "comunicación
de venta de mercancías” (VTA), en el que incluirá los datos del depósito, el DVD con el que se
vinculó la mercancía vendida, el NIF del comprador y el número de unidades vendidas.

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Recibido y admitido ese mensaje, la aplicación de aduanas considera datado el o parte del DVD
inicial y genera un nuevo DVD con el NIF del comprador, del nuevo depositante y las unidades
vendidas.
En estos casos, no es necesaria la comunicación de aceptación por el depositario del nuevo
depositante, ya que, como es él quien envía el mensaje de venta, se entiende que acepta al nuevo
depositante.

2.5 - CIRCULACIÓN DE MERCANCIA AMPARADA EN EL REGIMEN

Se han establecido una serie de mecanismos a través de los cuales las mercancías vinculadas al
régimen de depósito podrán circular por el TAC entre distintos lugares sin ultimar el régimen. Estas
son Las denominadas transferencias, las cuales no están permitidas cuando el lugar de partida o
de destino de la mercancía sea un depósito público tipo II, debido a que se exigen unos requisitos
de anotación en la contabilidad de existencias del depósito para cada transferencia y los depósitos
tipo II no disponen de ella.

Casos que pueden darse:

a) Entre distintos almacenes dentro de la misma autorización de depósito; este movimiento se
realizará sin formalidades aduaneras y sólo será necesaria la correspondiente anotación en la contabilidad
de existencias del, depositante. Una autorización de DA, que se concede para un ámbito provincial, puede
tener distintos almacenes;

b) Entre distintos depósitos del mismo titular; lo que significa que serán depósitos ubicados en distintas
provincias. Cuando la mercancía llegue al depósito de destino el depositario envía a la aduana de control un
mensaje de transferencia TRS que incluirá los datos del depósito de destino y los de la declaración de
vinculación DVD con que figura vinculada la mercancía en el depósito de partida. De este modo, la
aplicación de aduanas data la mercancía en el depósito de partida y la carga al de destino generando un
nuevo DVD. Valida, además, que los depósitos pertenezcan al mismo titular. Lógicamente, el depositario
está obligado a realizar la misma operación de data y cargo en las contabilidades de existencias de sus
depósitos;

c) Entre La aduana de inclusión (La de control o cualquier otra) y el depósito. Este traslado se
realiza con el DVD ya despachado en la aduana, pues a partir de ese momento la mercancía se entiende
vinculada al régimen y cubiertas las posibles irregularidades por la garantía del depósito.

d) Del depósito a la aduana de salida para la reexportación de la mercancía. En este caso, la

mercancía circulará con el DAE (Documento de Acompañamiento de exportación) que habrá sido
previamente despachado por la aduana de control. Se entiende que la mercancía circula así al amparo del
régimen de DA, que no se dará por ultimado hasta que se justifique la salida de la mercancía del TAC;

e) Del depósito hasta La aduana de control para ultimar el régimen: la mercancía se traslada sin
formalidades aduaneras;
f) De un DA a otro de distintos depositarios, realizada por el mismo depositante. (pendiente de
regulación).
En este caso, debemos determinar si el depósito receptor dispone de autorización de procedimiento
simplificado de domiciliación:
 Si dispone de PSD, el depositario receptor, que es además el depositante, envía un mensaje de
vinculación IDA a su aduana de control, caracterizado por el régimen (casilla 37) que debe declarar,
el 71.71, que indica salida de un DA y entrada en otro;
 Si no dispone de PSD, el depositante debe presentar una declaración DVD en La aduana de control
del depósito de partida, con el régimen 71.71, indicativo de la salida de un depósito y la entrada en
otro. Tras el despacho de este DVD, el titular del depósito de salida y el del depósito de entrada
están obligados a realizar Las anotaciones de data y cargo respectivamente en sus contabilidades
de existencias. En este tipo de traslados de mercancía puede ocurrir que ésta tenga como destino
un depósito público tipo A, en cuyo caso, el depositario debe enviar el mensaje de "aceptación para
el depositante" a su aduana de control antes de que el depositante presente el DVD.

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2.6 - ULTIMACION DEL REGIMEN

La ultimación del régimen de depósito se produce cuando las mercancías reciben un nuevo
régimen aduanero autorizado. El depositante tendrá las siguientes opciones:
 Incluir Las mercancías en un régimen aduanero distinto del depósito: despacho a libre
práctica o a consumo, exportación, tránsito, perfeccionamiento activo, importación temporal;
 Reexportarlas a un país tercero;
 Introducirlas en una zona franca o un depósito franco;
 Abandonarlas a favor del Tesoro Público;
 Destruirlas.

Para darles cualquiera de estos destinos, el depositante realizará los trámites aduaneros
correspondientes a cada uno de ellos.

3.- DEPÓSITOS DISTINTOS DE LOS ADUANEROS

3.1.- FUNCIONAMIENTO
La figura del Depósito Distinto del Aduanero fue creada por el Apartado V del Anexo de la Ley de
IVA 37/92 como consecuencia de que en determinados casos la mercancía almacenada en un
Depósito Aduanero se despachaba a libre práctica, permaneciendo después almacenada en el
mismo, con lo que su situación era irregular, al tratarse de mercancía que se quedaba en España
sin devengar el IVA.

El DDA funciona de la misma manera que el Depósito Aduanero, y así lo establece la Ley del IVA,
que se remite para su funcionamiento a las normas aduaneras del Depósito Aduanero.

Así pues la mayoría de los apartados tratados para los Depósitos Aduaneros, sirven también para
un Depósito Distinto del Aduanero:
. Aduana de control
· Almacenamiento conjunto
· Autorización de vinculaciones en los Depósitos Aduaneros
· Autorización Departamento de Aduanas.
· Clases de Depósitos
Comunicación de ventas en Depósito Aduanero
· Concesión de la autorización
· Consulta de saldo
· Contabilidad de existencias, (Ficha cargo / data)
· Depositario y Depositante
Destrucción
· Garantía impuesta por el Departamento de Aduanas
· Manipulaciones usuales
· Necesidad real de Almacenamiento
· Plazo de permanencia ilimitado
· Retiradas temporales
· Solicitud de la autorización al Departamento de Aduanas (Impreso)
· Tipos
· Transferencias entre DDA
· Traslados
etc.

Sin embargo, existen diferencias:

La principal característica del Depósito Distinto del Aduanero que lo diferencia del Depósito
Aduanero, consiste en que sólo podrá vincular MERCANCÍA COMUNITARIA que se encuentre en
LIBRE PRÁCTICA.

11
 TEMA 8.- GACI
En cambio en los aduaneros sólo se podrá vincular la mercancía de TERCEROS PAÍSES con
excepciones como la restitución e IIEE.

3.2. - CLASES:
Dentro de las clases podemos distinguir además de la diferencia entre público y privado que hemos
visto para Depósitos, la siguiente distinción:
Normal: el que puede vincular cualquier mercancía excepto la sujeta a IIEE.
Fiscal: reservado exclusivamente para el depósito de mercancías sujetas a Impuestos
Especiales.

3.3.- MERCANCÍAS QUE SE PUEDEN VINCULAR

Las mercancías que se pueden vincular a un Depósito Distinto del Aduanero son:

1.- De terceros despachados previamente a libre práctica, Régimen Aduanero 07.00 (casilla 37)
Exclusivamente para los tipos de mercancía recogidos en el artículo 65 de la Ley del IVA.
(diversas hortalizas y frutos como aceitunas, cocos; café sin tostar, cereales, grasas y aceites
vegetales, cacao et. Materias primas como la lana, hidrocarburos, caucho, metales etc.) Y
mercancía sujeta a IIEE procedente de Canarias.
2.- Comunitarias, destinados principalmente a la exportación, Régimen 73.00 (casilla 37).
3.- Los bienes que se destinen a las tiendas libres de impuestos que bajo control aduanero existen
en puertos y aeropuertos.

La inclusión en el régimen de mercancías despachadas previamente a libre práctica está

subordinada a la presentación de las mercancías en la Aduana de control y de una declaración de
inclusión ante esa Aduana. Se realizará con un DUA de importación.

Para la inclusión de las comunitarias, no será necesaria su presentación en la Aduana de control.

Primero se introducirá la mercancía en el Depósito y luego se presentará el DVD (documento de
vinculación a depósito).

Para la desvinculación de la mercancía será necesario la presentación telemática del SDD

(Documento de salida del Depósito Distinto del Aduanero), o de un DUA de Exportación.

3.4.- SDD (SALIDA DE DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO)

El SDD es un documento (no es un DUA) que se deberá enviar vía telemática cuando la mercancía
vaya a cualquier país de la Comunidad incluido España. (Excepto Canarias, Ceuta y Melilla)

Cuando la mercancía vaya a un país tercero o Canarias, Ceuta y Melilla se deberá presentar un
DUA de exportación.
En el SDD destacan los siguientes datos básicos:
- Identificación del depósito y del depositante.
- Documento con el que se vinculó la mercancía
- Cantidad de mercancía que sale del DDA.
- Destino que se da a la mercancía y documento con el que se da destino.
- Valor de la mercancía a efectos de liquidación del IVA.

La grabación y envío del SDD, tiene el tratamiento telemático de documento en lenguaje EDIFACT,
y requiere mensaje de respuesta (CUSRES) para su levante.
Como ya hemos visto las entradas en un DDA pueden ser:
- DUA Régimen 07 (Despacho a libre práctica con vinculación simultáneo a DDA
- DVD régimen 73.00 para las mercancías comunitarias, para la exportación.
- DVD que surja como consecuencia de la venta dentro del DDA
La ultimación del régimen de Depósito Distinto del Aduanero (DDA) puede ser:

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 TEMA 8.- GACI

Régimen aduanero Régimen

SDD
1 Exportación 01
2 Salida con destino otro país comunitario 02
3 Salida con destino España con servicios exentos o venta exenta 03
4 Salida con destino España sin servicios exentos ni venta exenta 04
5 Envío a Canarias, Ceuta y Melilla 05
6 Entrada en otro DDA 06
7 Destrucción de la mercancía 07
8 Mermas 08

En el primer caso se refrendará con DUA de exportación, que cancelará la entrada.

En el segundo con el documento de transporte correspondiente (CMR, CIM, conocimiento de

embarque, conocimiento aéreo). Así mismo se deberá especificar en el SDD y en la casilla 44,
Y040 o Y041 el número de IVA intracomunitario del cliente destinatario (deudor del IVA) que será el
del país fijado como destino. También en la casilla 44 la codificación de los documentos de
transporte (1010, 1011, 1012 o 1013).

En el caso 3 se declarará el IVA con el impreso 380 en el periodo en el que esté obligado por la ley
(mensual o trimestral). Servicios exentos o venta exenta, es cuando el titular de la mercancía vende
ésta a otra persona en el interior del depósito o se realizan servicios dentro del depósito, como
mantenimiento, cambios de envases etc.
En el caso 4 se liquidará la deuda del IVA mediante declaración complementaria en DUA.
En el caso 5 lo podríamos equiparar al caso 1.
En el caso 6 se realizaría con DVD régimen 73.07 o 73.73.
En el caso 7 será necesario la diligencia de la Aduana certificando la destrucción.
En el caso 8 será necesaria la previa autorización de la Aduana de control para su utilización.

La principal ventaja del SDD y que lo distingue de resto de los documentos aduaneros transmitidos
a la Agencia Tributaria consiste en que se puede enviar a cualquier hora de cualquier día ya que
no tiene circuitos y si los datos remitidos son correctos, se obtendrá el levante inmediato.

Así mismo servirá para controlar la presentación de liquidaciones del IVA asimilado a la
importación mediante el modelo 380 para aquellas mercancías que se queden en PENÍNSULA Y
BALEARES o el CMR, conocimiento de embarque u otro documento de transporte para aquellas
que vayan a otro país comunitario.

El SDD se enviará en principio por el TITULAR del Deposito (Deberá estar autorizado).
Así mismo se podrá enviar por AGENTE o TRANSITARIO autorizado por el titular del Depósito
mediante la correspondiente autorización global de despacho.

En la respuesta al envío del SDD aparecerá un número del documento y una autentificación del
mismo similar a la del levante con circuito verde.

Así pues resumiendo podríamos decir que las reglas de funcionamiento del Depósito Distinto del
Aduanero son iguales a las del Depósito Aduanero, con algunas salvedades que hemos visto y que
se refieren a la vinculación y desvinculación.
La vinculación se producirá con un DVD régimen 73.00, para las comunitarias y en el caso de que
la mercancía sea de terceros, se deberá despachar a libre practica con DUA régimen 07.00,
pagando sólo arancel.
A la salida, excepto en los casos que se utilice el DUA de exportación que serán los menos, en la
mayoría de las salidas se utilizará el SDD, que va a consistir en una comunicación telemática a la
Aduana. No tendrá circuitos, y en la respuesta le dará el número de documento SDD y de
autenticación como ya hemos visto.
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 TEMA 8.- GACI

3.5. -MODELO 380

5.1.-CUANDO SE PRESENTA
El modelo 380 se debe presentar siempre vía Internet cuando la mercancía salga del DDA con destino a la
Península y Baleares y halla habido entrega o servicios exentos en el interior del DDA.

En la mayoría de los casos NO PROCEDERÁ INGRESO DE CUOTA ALGUNA. (Por término general se
pagará cuando proceda prorrata, esté sujeto a Recargo de Equivalencia o sea consumidor final). Puesto
que el resultado de la liquidación del IVA se puede compensar en el impreso normal que la empresa realiza
mensual o trimestralmente.

Sólo en el caso de que no se produjera NINGUNA TRANSACCIÓN O SERVICIO EXENTO en el interior del
Depósito Distinto del Aduanero de mercancía despachada previamente a libre práctica, se debería liquidar el
IVA mediante la formalización de la oportuna liquidación practicada por la oficina de control sobre el DUA de
vinculación. Se deberá comunicar a la Aduana y especificar en el SDD régimen 4 no siendo necesario
formalizar 380.

Se deberá comunicar a la Aduana de control aquellos casos que el SDD sea régimen 3 y 4 y no haya
transacción dentro deL DDA a efectos de evitar posibles fraudes de elusión del pago del IVA.

En el caso de que fuera régimen 3 (Servicios exentos y sin transacción) se deberá comunicar a la Aduana
con el consiguiente formulario.

Los plazos de presentación del Modelo 380 serán los normales de los modelos IVA, (trimestral o
mensualmente)
Los que tengan obligación de presentación mensual tendrán hasta el 20 del mes siguiente. Dos
excepciones, las de Julio hasta el 20 de Septiembre, las de diciembre hasta el 30 de Enero.

5.3.-RESULTADO A INGRESAR
Si saliera a ingresar se realizaría en el Banco y posteriormente se presentaría dentro de los plazos legales
vía Internet.

La entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignará un número de referencia completo
(NRC) y a continuación, remitirá o entregará un recibo de Ia operación.

Cuando el resultado de la liquidación sea a ingresar la transmisión telemática deberá realizarse en la misma
fecha en que se efectúe el ingreso.

No obstante si hay dificultades técnicas podrá realizarse el ingreso hasta el segundo día hábil siguiente

5.4.-LUGAR DE PRESENTACIÓN
El modelo 380 se deberá presentar obligatoriamente vía Internet. En la cumplimentación del modelo 380
en la casilla referida a operación, las salidas de DDA son operaciones A7

3.6.- UTILIDAD DEL DDA

Los casos más comunes de utilización del Depósito Distinto del Aduanero son los siguientes:
 fabricante, vincula a DDA y vende a exportador quien ultima la vinculación exportando.
 importador despacha a libre práctica, vincula a DDA y vende a otro residente en la Unión
Europea quien desvincula con SDD más CMR u otro documento de transporte.
 importador despacha a libre práctica, vincula a DDA y vende a otro residente en España
quien desvincula con SDD y presenta ejemplar 380 en plazo.

Así pues la utilidad de DDA, sería en primer lugar para aquellos fabricantes que no son los
exportadores finales y que vinculando la mercancía a DDA, quedaría justificada la no repercusión
del IVA en la factura de venta al exportador final.

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 TEMA 8.- GACI
En el segundo y tercer caso mencionado, nos evitamos soportar el IVA y repercutirlo al consumidor
final. Si no se hiciera la operación a través de DDA, sería necesario en primer lugar despachar a
consumo y soportar el IVA y posteriormente repercutirlo en la factura de venta al comprador, o no
poder repercutirlo si se envía a otro Estado miembro de la Unión Europea, con el coste financiero
consiguiente.

Las manipulaciones, logística y transferencias de propiedad dentro del Depósito Distinto del
Aduanero para mercancías vinculadas a él estarán exentas de IVA hasta el abandono del régimen.
En ese momento se deberán declarar las operaciones efectuados dentro del Depósito que hubieran
estado exentas.

Se podrán realizar manipulaciones usuales con autorización del Aduana de control, teniendo en
cuenta que cuando se desvincule la mercancía esas manipulaciones aumentan el valor a la hora de
aplicar el IVA.

3.7. -UBICACIÓN DE LOS DDA

Cuando se desvincula mercancía vinculada al Depósito Distinto del Aduanero, en la casilla 30 del DUA de
exportación se deberá hacer constar la ubicación de la mercancía.

En la Dependencia Provincial de Valencia, las ubicaciones se han establecido de la manera que a

continuación se desarrolla y que es cómoda y práctica a la hora de utilizarlo.

Por ejemplo: 4641IA1230

4641. Aduana de control
I Depósito Distinto del Aduanero. Si fuera aduanero sería X
A Tipo de Depósito Distinto del Aduanero
1230 Las cuatro últimas cifras del número del Depósito Distinto del Aduanero en nuestro caso el número
del Depósito es ESIA46001230

VINCULACIÓN A DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO

Régimen aduanero Documento Casilla 37

vinculación de mercancía no comunitaria DUA imp. 07.00
vinculación de mercancía comunitaria DVD 73.00
vinculación de mercancía previamente vinculada a deposito aduan. DUA imp. 07.71
vinculación de mercancía previamente en zona o deposito franco DUA imp. 07.78
traslado entre depósitos distintos de los aduanero DVD 73.07
traslado entre depósitos distintos de los aduanero DVD 73.73

ULTIMACIÓN DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO:

Régimen aduanero Documento Casilla 37
exportación régimen anterior 07 DUA exp. 10.07
exportación régimen anterior 73 DUA exp. 10.73
exportación con venta previa en DDA (vinculación 07 ó 73) DUA exp. 10.73
vinculación a otro Deposito distinto del aduanero DVD 73.73
vinculación a otro deposito distinto del aduanero DVD 73.07

4.- IMPORTACIÓN TEMPORAL

Este régimen permite el uso en el territorio aduanero de la UE de mercancías no
comunitarias, por un plazo determinado, con exención total o parcial de los derechos arancelarios a
la importación, y sin quedar sometidas a medidas de política comercial, destinadas a ser
reexportadas sin haber sufrido modificaciones, a excepción de la depreciación normal causada por
el uso del bien.
La operación mercantil de una importación temporal no se basa en un contrato de
compraventa internacional pues no hay entrega de la propiedad del bien al operador. La concesión
del régimen deberá ser solicitada por el interesado que vaya a utilizarlo. Las condiciones para que
se pueda conceder la utilización del régimen son las siguientes:
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 TEMA 8.- GACI
- Que el peticionario sea quien utilice o mande utilizar las mercancías.
- Que las mercancías sean identificables en el momento de su importación y en el de la
reexportación.
- Que el plazo de permanencia no rebase el máximo de 24 meses.
- Se deberá prestar garantía
Este régimen esta supeditado a la previa autorización, bien por el Ministerio de Comercio, por el
departamento de aduanas o por la aduana
Las mercancías que pueden acogerse a éste régimen, conforme a las condiciones
establecidas en el Reglamento de Aplicación del Código Aduanero con exención total de los
derechos de importación y de los impuestos indirectos en su caso (que es la regla general), son las
siguientes:
- Determinados medios de transporte
- Efectos personales y mercancías importadas por viajeros con fines deportivos
- Material médico-quirúrgico y de laboratorio
- Material destinado a combatir los efectos de las catástrofes
- Animales
- Soportes de sonido, imagen o información
- Mercancías destinadas a ser utilizadas en zonas fronterizas
- Material publicitario
- Material profesional
- Material pedagógico y científico
- Envases
- Moldes, matrices, clichés, dibujos, proyectos, instrumentos de medida, control,
verificación y otros objetos similares
- Herramientas e instrumentos especiales
- Mercancías que deban servir para efectuar ensayos o someterse a ellos
- Muestras
- Medios de producción de sustitución
- Mercancías destinadas a su exposición o venta
- Piezas de recambio, accesorio y equipos.
En el resto de los casos, se aplicará una exención parcial de los derechos de importación e
impuestos indirectos.
En el caso de que las mercancías se acojan al régimen de importación temporal con exención
parcial, el importe de los derechos de importación exigibles se fija en el Código Aduanero, por cada
mes o fracción mensual que permanezcan las mercancías en el régimen, en el 3% de la cuantía de
los derechos arancelarios a la importación que habrían sido percibidos si se hubieran despachado
a libre práctica o a consumo en la fecha en la que se incluyeron en el régimen de importación
temporal.
Si la mercancía no se reexporta se pagan los derechos con base al momento de su inclusión
en el régimen. Si la mercancía es destinada a su exposición y venta, los elementos del cálculo
serán los del momento del despacho a libre práctica (ferias, exposiciones etc.)

4.1- CIRCULACIÓN DE MERCANCÍAS CON CUADERNOS ATA

El cuaderno ATA fue creado por el convenio Aduanero de Bruselas de 6 de diciembre de
1961, para la importación temporal de mercancías.
Es un documento aduanero válido en todos los países miembros del Convenio, al amparo del
cual se admite la circulación y la importación temporal de mercancías con exención de derechos de
importación.

5- PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
Este régimen aduanero económico tiene como finalidad apoyar y estimular a las empresas
exportadoras, autorizando la importación de mercancías originarias de terceros países (no
16
 TEMA 8.- GACI
comunitarias) que se introducen en el territorio aduanero comunitario en régimen suspensivo (sin
liquidar aranceles ni impuestos indirectos) y se transforman en un producto final (producto
compensador principal) con un valor añadido, que será exportado para finalizar el régimen.

5.1.- OPERACIONES PERMITIDAS

Las operaciones de perfeccionamiento pueden incluir:
- Elaboración de mercancías, incluso su montaje, su ensamblaje, su adaptación a otras
mercancías.
- Transformación de mercancías.
- Reparación de mercancías, incluso su restauración y su puesta a punto.
- Utilización de algunas mercancías, que permitan o faciliten la obtención de estos
productos aunque desaparezcan total o parcialmente durante su utilización.

5.2.- SISTEMAS QUE INTEGRAN EL RÉGIMEN DE PERFECCIONAMIENTO

Dos son los sistemas que integran este régimen:
A).- Sistema de suspensión.- Se utiliza para no abonar los derechos arancelarios a la
importación ni aplicar las medidas de política comercial comunitaria a las mercancías no
comunitarias destinadas a ser reexportadas como productos compensadores. Tiene dos tipos:
- Sistema IM/EX:
1. Se importa la mercancía y se presta garantía por el importe de los derechos no
abonados
2. Se transforman las mercancías y se exportan (productos compensadores)
3. Los productos compensadores secundarios reciben un destino aduanero o pagan
arancel e IVA
4. Se devuelve la garantía
- Sistema EX/IM (Exportación anticipada)
1. Se exporta el producto compensador
2. Se importa la mercancía (mat. prima equivalente comprada en el TAC) , pagando solo el
IVA y el arancel de los productos compensadores secundarios y el IVA de ese arancel.

EJEMPLO DE PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.

Se trata de una fábrica de mermeladas que importa azúcar y exporta la mermelada.

Producto principal : azúcar 100 Kg

Producto compensador principal: mermelada 95 Kg
Producto compensador secundario: melaza 3 Kg
Mermas 2 Kg

Esto quiere decir que por cada 95 kg de azúcar en las mermeladas que exportamos se puede importar 100
kg de azúcar (en condiciones ventajosas), obteniendo un subproducto de 3 kg de melaza y teniendo unas
mermas (pérdidas, evaporación etc) de 2 kg. El coeficiente compensador será pues del 95%,.

Supongamos que:
Coste del azúcar: 1.000 € / Tm
Coste melazas 0,2 €/ kg
Arancel del azúcar: 10%
Arancel melazas: 5%
IVA : 10%.

Para nuestro ejemplo vamos a optar por la suspensión IM/EX:

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 TEMA 8.- GACI

1.- Importamos 10 Tm de azúcar y garantizamos

Arancel: 10% de (10 Tm x 1.000 € = 10.000 €) = 1.000 €
IVA : 10% de ( 10.000 € + 1.000 €) = 1.100 €
_______________
Presta garantía por : 2.100 €

2.- Transforma y exporta las mermeladas

3.- Paga sólo el arancel y el IVA de las melazas, puesto que se quedan, no se exportan.
Melaza que se produce en la operación: 300 kg x 0,2 €/kg = 60 €
Arancel 60 € x 5% = 3 €
IVA 10% de ( 60+3) = 6,30 €
Paga : 9, 30 €

Las mermas no necesitan destino aduanero.

4.- Se devuelve la garantía.

B).- Transformación bajo control aduanero-

Permite introducir en el territorio aduanero comunitario mercancías no comunitarias para
someterlas a operaciones que modifiquen su especie o estado sin estar sujetas a los derechos
arancelarios de importación, ni a medidas de política comercial, (en un Depósito Aduanero).
Posteriormente son despachadas a libre práctica o a consumo con los derechos arancelarios de
importación que les correspondan a los productos que resulten de las operaciones de
transformación.
Los productos finales se denominarán “productos transformados”. La autorización de
transformación bajo control aduanero se expedirá por el Departamento de Aduanas IIEE a petición
de la persona que efectúe o mande efectuar la transformación. La autorización debe señalar el
lugar y el plazo en los que debe realizarse la transformación. Sólo se concederá la autorización:
- A personas que estén establecidas en la UE
- Cuando sea posible identificar en los productos transformados las mercancías de
importación no comunitarias
- Siempre que después de la transformación las mercancías no puedan devolverse de
manera económicamente rentable al estado en que fueron importadas.
- Si la utilización del régimen no conduce a la elusión de normas en materia de origen o de
restricciones cuantitativas a la importación.
- Siempre que la operación reúna las condiciones económicas necesarias para que el
régimen favorezca la actividad de transformación en la Comunidad sin perjudicar los
intereses de los productores comunitarios

TRANSFORMACIÓN BAJO CONTROL ADUANERO

En esta ocasión se trata de una fábrica de lápices.
Arancel de los lápices si los importara: 8%
Los lápices se fabrican con madera y grafito. El arancel del grafito 30%. Arancel de la madera 15%.

Importo madera y grafito sin pagar aranceles ni IVA, pero presto garantía por ellos. Con un Dua de
importación para vincular esas mercancías a la “transformación bajo control aduanero”.

Estas materias primas las transformo en lápices.

Si los lápices son para el consumo en el país, liquido el 8% del arancel por los lápices que he fabricado y el
IVA. (no pago los aranceles de la materia prima)

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 TEMA 8.- GACI

El Reglamento de Aplicación del Código Aduanero una serie de casos puntuales en los que las
condiciones económicas se consideran cumplidas, entre los que se encuentran los siguientes:
- Reducción a desperdicios y deshechos o destrucción
- Homogeneización de tabaco
- Aceite de ricino en aceite hidrogenado
- Manipulaciones usuales que puedan efectuarse en los depósitos aduaneros o en zonas francas.
- Recuperación de partes o componentes
- Separación y/o destrucción de partes deterioradas.
- Transformación en productos que pueden beneficiarse de la suspensión de derechos de
importación aplicada a determinadas armas y equipo militar.
- Transformación en productos destinados a ser incorporados o utilizados en aeronaves civiles,
para los que la empresa autorizadas a tal efecto por las autoridades aduaneras de aviación o las
autoridades de aviación de un país tercero haya expedido un certificado de aeronavegabilidad.
- Transformación para remediar los daños que hubieran sufrido las mercancías.
- Desnaturalización
- Transformación en aceite de palma, de coco, aceite de palmaste, aceite de babasú.
- Productos petrolíferos
- Transformación de gasóleo con un contenido en azufre superior al 0,2% en peso (código NC
270.00.68)
- Calzado de patinaje, sin patines en patines para hielo o patines con ruedas
- Material PVC (NC 3291.90.60) en películas clasificadas en el código NC 9010.60.00
- Chasis de vehículos automóviles provistos de cabina (NC 8704.21.31), transformación de
camiones de bomberos con equipo completo de incendios y/o equipo completo de primeros
auxilios.

En ambos sistemas las condiciones para la concesión del régimen son las siguientes:
- Solicitud de la persona que efectúe o mande efectuar la operación de perfeccionamiento
- Que la persona solicitante esté establecida en la U.E.
- Que sea posible identificar los productos compensadores (productos resultantes de la
operación de perfeccionamiento) en los casos de utilizar el principio de identidad
(Ejemplo: la importación de hojalata para fabricar envases de conservas de pescado, que
posteriormente son exportados), o en el caso de utilizar el principio de equivalencia, es
preciso que sea posible identificar que se reúnen las condiciones estipuladas para las
mercancías equivalentes.
- Que el régimen de perfeccionamiento pueda contribuir a crear condiciones más
favorables para la exportación de los productos compensadores
- Enviar la solicitud, ajustada al modelo oficial. Se puede obtener en la Secretaría General
de comercio Exterior del Ministerio de Economía.
Coeficiente de rendimiento (que se indicará en la autorización), es la cantidad o el porcentaje de
productos compensadores obtenidos en el perfeccionamiento activo de una cantidad determinada
de mercancías de importación.
Plazo para la transformación: 6 meses, en algún caso y previa justificación 12 meses.
Estado de liquidación: es una declaración que deberá presentarse dentro del mes siguiente a la
ultimación del régimen en la Aduana de Control por el titular de la autorización.
Intereses Compensatorios: si los productos compensadores o las mercancías sin perfeccionar se
despachan a libre práctica, será necesario que además de los derechos correspondientes (arancel
+ IVA) paguen unos intereses compensatorios.

5.3.- REQUISITOS NECESARIOS PARA LA AUTORIZACIÓN DEL P.A.

- Debe expedirse en un modelo oficial en el que conste la fecha y la firma de la autoridad
administrativa.
- Fecha desde la cual surte efecto la inclusión de las operaciones en el régimen de
perfeccionamiento activo

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 TEMA 8.- GACI
- En casos excepcionales y debidamente justificados, se puede conceder con efectos
retroactivos.
- Puede amparar una o varias operaciones de perfeccionamiento activo
- Se fija una cantidad máxima de producto a importar durante el plazo de validez de la
autorización
- En el caso de que las autoridades lo consideren oportuno, las condiciones sobre cuya
base se expidió la autorización serán examinadas periódicamente en los plazos fijados
en la autorización.
- Las medidas de vigilancia y control de las operaciones se realizarán a través de los libros
de perfeccionamiento o mediante el régimen fiscal de intervención previa y serán
realizadas por funcionarios del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales.

6.- PERFECCIONAMIENTO PASIVO

Permite exportar “temporalmente” mercancías comunitarias fuera del territorio aduanero
comunitario para someterlas a operaciones de perfeccionamiento obteniendo un “producto
compensador” que, posteriormente, puede ser importado con exención total o parcial de los
derechos arancelarios de importación y del IVA en los casos en que la Ley del IVA así lo
determine.
Se tiene que autorizar por la secretaría de Estado de Comercio y se puede descargar la
autorización por Internet. Este régimen no se puede utilizar en las exportaciones de mercancías
que hayan dado lugar a restituciones a la exportación en el marco de la política agrícola común.
Los solicitantes deben estar establecidos en la U.E. Las mercancías deben poder ser
identificables en el producto que se importe y no deben estas operaciones perjudicar los intereses
comunitarios.
Operaciones de perfeccionamiento:
 Elaborar mercancías, incluso montaje y ensamblaje.
 Transformación de mercancías.
 Reparación de mercancías.
La reimportación podrá hacerse, bien por la aduana de control, o bien por otra distinta, con
autorización de aquella.
Ultimación del régimen:
Cuando la reparación es gratuita (garantía), estará exenta la reimportación.
Cuando no esta exenta, la liquidación se efectúa descontando de los derechos de importación, los
derechos que hubieran pagado, en el momento de la reimportación, los productos compensadores
exportados.

PERFECCIONAMIENTO PASIVO

Supongamos que exportamos tela a marruecos y allí la confeccionan y producen pantalones.

El coste de importación de los pantalones será:

Valor de las mercancías exportadas (tela) : 400 €
Coste de la confección 700 €
Fletes y seguros 100 €
____________
Total 1.200 €

Arancel en la importación de los pantalones 20% sobre 1.200 € = 240 €

Arancel de la tela (como si la importásemos) 10% sobre 400 € = - 40 €
Arancel pues a pagar : 200 €

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 TEMA 8.- GACI

VA a pagar 21% de (700 + 100 + 200) = 210 €.

Si os dais cuenta no pagamos ni el arancel ni el IVA de la tela que exportamos.

7.- DESTINO FINAL

Se entiende por Destino Final, el régimen especial mediante el cual, las mercancías pueden
despacharse a libre práctica, con exención de derechos o con un tipo reducido cuando van a ser
utilizadas para un uso o destino específico.
Los destinos más comunes son el abastecimiento de buques y aeronaves de transporte
internacional así como sus repuestos
Este régimen especial lleva consigo una vigilancia aduanera posterior a la importación, que
finalizará cuando las mercancías se hayan destinado a los fines establecidos para la aplicación de
la exención de derechos o de tipo reducido, hayan salido del territorio aduanero de la Unión,
destruidas o abandonadas en favor del Estado, o destinadas a fines distintos de los establecidos
para la aplicación de la exención de derechos o de tipo reducido y se hayan abonado los derechos
de importación correspondientes.

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