Manual de Normas y Procedimientos Contables de Compasión por la Niñez

UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CPA. JUAN OCTAVIO DÍAZ SANTIAGO
MANUAL DE NORMAS, PROCEDIMIENTOS Y POLÍTICAS

CONTABLES
CARLA FERNANDA GUANCÍN MONROY 201340355

ZEIDY GRICEL PÉREZ SALGUERO 201340364
DAYBELIS YANILEYSI SOSA BARRIENTOS 201343229
MARÍA CRISTINA MEJÍA LEIVA 201345407
INGRIS SUCELI ARGUETA CRUZ 201345516
ROSA MARGARITA HERNANDEZ GARCÍA 201345518
CHIQUIMULA, ABRIL DE 2018

ÍNDICE
CAPÍTULO I.
MARCO METODOLÓGICO
1.1 Denominación del Negocio o entidad....................................................................................1
1.2 Antecedentes.........................................................................................................................1
1.3 Domicilio.................................................................................................................................1
1.4 Objeto.....................................................................................................................................1
1.5 Organigrama..........................................................................................................................2
CAPÍTULO II.
MARCO TEÓRICO
2.1. Contabilidad........................................................................................................................17
2.2. Activo...................................................................................................................................20
2.3. Pasivo..................................................................................................................................21
2.4. Patrimonio Neto.................................................................................................................21
2.5 Ingreso..................................................................................................................................22
2.6. Gasto...................................................................................................................................22
2.7. Estados Financieros Básicos...........................................................................................23
2.8. Principios básicos de contabilidad...................................................................................32
2.9. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)..........................................36
2.10. Norma de Información Financiera para las PYMES...................................................39
2.11. Libros Principales de Contabilidad................................................................................40
2.12. Libros auxiliares...............................................................................................................41
2.13. Las Organizaciones Económicas lucrativas.................................................................42
2.14. Comerciante.....................................................................................................................43
2.15. Sociedad Mercantil..........................................................................................................44
2.16. Tipos de Sociedades Mercantiles Permitidas en Guatemala....................................45
2.17. Requisitos para inscribirse ante SAT, como contribuyente......................................46
2.18. Requisitos para inscribirse como comerciante en el Registro Mercantil..................47
2.19. Requisitos para inscribirse ante SAT, como contador, y como contador público y
auditor.........................................................................................................................................48
2.20. Requisitos para inscribirse en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.......50
2.21. Principales impuestos en Guatemala y formulario de pago.......................................53
2.22. Factura Electrónica en Guatemala................................................................................64
2.23. Sistema Bancasat............................................................................................................69
2.24. Sistema Declaraguate.....................................................................................................73
CAPÍTULO I.
MARCO METODOLÓGICO
1.1 Denominación del Negocio o entidad
Compasión por la niñez es una organización cristiana humanitaria sin fines de

lucro, de ayuda humanitaria, dedicada a trabajar y apoyar al desarrollo de la
niñez, buscando proporcionar oportunidades de desarrollo tanto materiales como
espirituales.
1.2 Antecedentes
Fue fundada por el pastor David Barner en 1952, bajo el nombre de “Ayudemos a

los niños” El pastor viajaba como misionero a Corea para evangelizar. Durante su
visita, vio a los niños huérfanos por guerra. En 1953, se reunió fondos y al año
siguiente, desarrolló un programa de acogimiento para apoyar a los huérfanos. El
dinero recaudado se utiliza para pagar la comida, el vestido, la vivienda, la
asistencia médica con regularidad y las enseñanzas bíblicas a los niños. El
nombre de la asociación cambió en 1963 para convertirse en “Compasión por la
niñez” basado en las palabras de Jesús por el Evangelio de Mateo para el apoyo a
la niñez. Para el año 2014 “Compasión por la niñez” ayuda a más 1.5 millones de
niños de escasos recursos con programas donde reciben apoyo en centros de
acogida, la ayuda se refleja en los programas de nutrición, educación y liderazgo.
1.3 Domicilio
“Compasión por la niñez” se encuentra registrada en Inglaterra trabajando en

asociación con iglesias locales en países en desarrollo como Guatemala. Cuenta
con oficina regional en nuestro país con domicilio fiscal en la 4av. 4-80 zona 10
Guatemala, Guatemala.
1.4 Objeto
El objetivo de esta organización es el de sacar a los niños de una vida de

sacrificios y darles una vida abundante como discípulos de Jesucristo, que puedan
1
ser transformados en su vida espiritual, educativa y socialmente. La fundación
pretende promover el respeto y la aplicación de los derechos humanos de los
niños, niñas y adolescentes, establecidos por la Convención de las Naciones
Unidas sobre los Derechos del Niño de fecha 20 de noviembre de 1989, a través
de:
1. Promover, a través de la participación, la capacitación de los niños, niñas y

adolescentes para defender y reclamar el respeto a sus derechos.
2. Evitar y paliar las situaciones de pobreza y privación material de los niños, niñas
y adolescentes, para asegurar su máximo desarrollo.
3. Promover la salud y el bienestar integral de los niños, niñas y adolescentes y

proteger su vida.
4. Proteger la integridad física, psicológica y sexual de los niños, niñas y

adolescentes, y su derecho a la recuperación de las situaciones de maltrato.
5. Defender el derecho al acceso a una educación de calidad y a la igualdad de

oportunidades.
6. Contribuir al conocimiento y a la sensibilización de los derechos humanos de los

niños, niñas y adolescentes.
Estos objetivos se llevarán a cabo mediante actuaciones de estudio, defensa,

programas de atención a la infancia y cooperación internacional.
1.5 Organigrama
La estructura orgánica de la institución se constituye en el conjunto de áreas y

unidades interrelacionadas entre sí a través de canales de comunicación,
instancias de coordinación interna y procesos establecidos para el cumplimiento
de los objetivos de manera eficiente. Se define a través de: a) La jerarquía del
cargo, de acuerdo a la clasificación de cargos existentes. b) Las funciones
establecidas para cada cargo.
2
ORGANIGRAMA GENERAL
Compasión por la niñez
Dirección
Ejecutiva
Dirección País
Administración Dirección Dirección de

General Financiera proyectos
Contador Encargado de Coordinador

General Tesorería Sede Regional
Auxiliar
Asesores
contable
3
Fuente: Elaboración Propia
Contador General Auxiliar contable

Dirección
Financiera
Encargado de
Tesoreía
ORGANIGRAMA
Departamento Financiero
Fuente: Elaboración Propia
4
Descripción de Puestos Departamento Financiero
DESCRIPCIÓN TÉCNICA DEL PUESTO
I. IDENTIFICACIÓN DEL PUESTO
Título del puesto: Dirección País

Ubicación Administrativa: Dirección País
Inmediato superior: Ninguno
Subalternos:
Administración General,
Dirección Financiera,
Directores de Proyectos.
II. DESCRIPCIÓN GENERAL DEL PUESTO
Naturaleza:
Es un puesto de carácter ejecutivo que realiza labores de planificar,
organizar, dirigir y controlar las actividades de la organización, en general
es el encargado de conducirla al alcance de las metas y objetivos
propuestos.
Atribuciones:
• Desarrollar nuevos proyectos.
• Establecer metas, objetivos, estrategias para el buen funcionamiento
de la organización, en conjunto con los encargados de las diferentes
áreas.
5
• Definir una planificación mensual y anual con el propósito de
optimizar los recursos de los proyectos y de la organización.
• Evaluar periódicamente los planes, operaciones y los resultados

obtenidos para la toma de decisiones.
• Elaboración del presupuesto de la organización.

• Evaluar y supervisar constantemente las operaciones financieras.
• Firmar cheques.
• Dirigir reuniones.
Relaciones de Trabajo:
Por la naturaleza de su puesto, mantiene estrecha relación con la Asistente
de Dirección, Administrador General, Contador General y Directores de
Proyectos, así también con Ejecutivos de la Entidades Donantes, Socios de
organizaciones colaboradoras y beneficiaros directos de los proyectos.
Autoridad:
La autoridad de delegar funciones y tareas, convocar reuniones, toma de
decisiones y tiene la facultad de representar a la organización legalmente.
Responsabilidad:
Es responsable del buen funcionamiento de la organización, de las
actividades que se llevan a cabo, del patrimonio de la misma, del buen uso
de los recursos financieros y tiene la responsabilidad de representar
legalmente a la organización.
III. REQUERIMIENTOS MÍNIMOS
a) Educación:
6
• Ingeniero Agrónomo o Licenciatura en una de las ramas sociales
b) Experiencia:
• Mínima de 4 años en puestos similares.
• En desarrollo de programas sociales, educativos y de ayuda
humanitaria.
• En aplicación en los ciclos proyectos, particularmente con la
capacidad de responder a los tiempos y fases que requieren.
• De trabajar en ambientes que promuevan un trabajo en equipo.

c) Habilidades:
• Coordinación y dirección de actividades de proyectos de desarrollo
social.
• Para dirigir, organizar y controlar personal (trabajo en equipo).
• Conocimiento en gestión de proyectos de ayuda humanitaria.
• Toma de decisiones.
• Conocimiento de paquetes de software.
d) Destrezas:
• Para manejo de equipo de cómputo y de oficina.
e) Competencias:
• Analítico.
• Excelentes relaciones interpersonales.
• Enfocado a resultados.
• Liderazgo.
• Emprendedor.
7
Título del puesto: Director Financiero

Ubicación Administrativa: Dirección Financiera
Inmediato superior: Director País
Subalternos: Contador General,
Encargado de Tesorería
Naturaleza:
Es un puesto de carácter administrativo, encargado de mantener un control
adecuado del manejo Administrativo Financiero.
Atribuciones:
• Supervisa la correcta implementación y funcionamiento de los
Sistemas de Administración y Control.
• Analizar la programación de Flujo Financiero Institucional determinar
posibles situaciones de iliquidez y plantear medidas preventivas al
Director General).
• Presentar informes de control de pagos de forma mensual al Director

General y proponer cursos de acción en caso de demoras identificadas.
• Analizar la consistencia y coherencia del Anteproyecto de

presupuesto institucional en coordinación con las otras Direcciones y el
Director General
8
• Analizar el estado de Ejecución presupuestario mensual y
determinar su racionalidad en función a indicadores de control de
gastos, el plan de adquisiciones, la programación de flujo financiero y el
presupuesto institucional aprobado.
• Analizar la situación Financiera Institucional y en los Estados

Financieros por línea de Financiamiento; presentarlos al Director
General para su consideración.
• Revisión de nómina de la organización así como de las prestaciones

laborales y patronales.
• Presentar informes financieros oportunos y veraces a Dirección

Nacional.
• Presentar declaraciones de impuestos ante la Superintendencia de
Administración Tributaria.
Relaciones de Trabajo:
Por la naturaleza de su puesto, tiene relación con las Direcciones, Dirección
Nacional, y sus subalternos.
Autoridad:
Para decidir la forma de llevar los registros contables y financieros, así
mismo tiene la autoridad de priorizar el orden de sus actividades según
importancia.
Responsabilidad:
Llevar a cabo al cierre administrativo de los Proyectos. Preparar y facilitar
toda la documentación requerida para las auditorías externas e internas.
9
a) Educación: Lic. Ciencias Econ. Administrativas y/o Financieras (Titulo)
(Registro en el Colegio Correspondiente - deseable)
b) Experiencia:
• Experiencia en administración de proyectos de desarrollo (por lo

menos de tres años.
• Experiencia en actividades acordes a la visión social y desarrollo de

comunidades, de preferencia con experiencia en el manejo de proyectos
• Experiencia en el manejo de grupos sociales dentro de un marco de

trabajo organizado y disciplinado.
• Experiencia y Conocimiento de la realidad de las comunidades

guatemaltecas dentro de sus necesidades sociales.
• Experiencia, capacidad y habilidad de trabajar en ambientes y equipo

de trabajo.
c) Habilidades:
• Conocimiento y manejo de paquetes de computación e Internet.
• Numérica.
• Manejo de leyes fiscales y laborales.
d) Destrezas:
• Manejo de equipo de cómputo y demás equipo de oficina.
e) Competencias:
• Liderazgo.
• Excelentes relaciones humanas.
• Responsable.
• Criterio analítico.
• Honesto.
10
Título del puesto: Contador General

Inmediato superior: Director Financiero
Subalternos: Auxiliar contable
Naturaleza:
Es un puesto de carácter administrativo, encargado de supervisar que las
operaciones contables se registren de acuerdo a los Normas
Internacionales de Información Financiera, es el encargado de revisar y
controlar los estados financieros de la organización.
Atribuciones:
• Realizar el registro de las operaciones de las partidas contables.
• Elaborar en conjunto con el Administrador General los presupuestos
de la organización.
• Administrar y controlar los registros contables.

• Supervisar la generación e impresión de cheques y trasladar a la
persona que firma.
• Elaborar estados financieros de la organización.
11
• Administrar y llevar el control de las cuentas bancarias de la
organización.
• Verificar las retenciones recibidas.
• Revisión de nómina de la organización así como de las prestaciones
laborales y patronales.
• Presentar informes financieros oportunos y veraces a Dirección

Nacional.
• Presentar declaraciones de impuestos ante la Superintendencia de
Administración Tributaria.
Autoridad:
Para decidir la forma de llevar los registros contables y financieros, así
mismo tiene la autoridad de cancelación de facturas y cheques, y priorizar
el orden de sus actividades según importancia.
Responsabilidad:
Es responsable de llevar eficientemente y actualizados los registros
contables y financieros, así como el buen uso de los fondos disponibles de
la organización.
a) Educación:
• Título de Perito Contador y pensum cerrado de la carrera de Contaduría
Pública y Auditoría.
b) Experiencia:
menos de tres años.

12
• Experiencia en el manejo de grupos sociales dentro de un marco de
trabajo organizado y disciplinado.


de trabajo.
c) Habilidades:
• Numérica.
d) Destrezas:
e) Competencias:
• Liderazgo.
• Responsable.
• Honesto.
Título del puesto: Tesorero

Inmediato superior: Director Financiero
Subalternos: Ninguno
13
Naturaleza:
Es un puesto de carácter directivo, que realiza labores de planificar,
organizar, dirigir y controlar las actividades del proyecto. Apoyo técnico en
la parte administrativa financiera
Atribuciones:
 Elaborar las proyecciones de ingresos y gastos de manera
mensual y anual.
 Programar la asignación de cuotas mensuales de gasto para las
reparticiones.
 Registrar y controlar la ejecución del gasto en función a las cuotas
de gastos fijadas.
 Registrar, controlar y realizar conciliación diaria de las cuentas
bancarias.
 Realizar el cierre diario del movimiento de bancos en el Sistema
Integrado de Administración Financiera.
 Elaborar reportes sobre los flujos de caja en forma mensual y
cuando lo requieran las autoridades superiores.
 Elaborar reportes de disponibilidad de recursos.
 Controlar y registrar la apertura, cambio y cierre de las cuentas
bancarias fiscales para las reparticiones.
 Custodiar títulos y valores.
 Supervisar y controlar el movimiento de materiales y suministros
de los Almacenes de la Institución cumpliendo las normas
vigentes en esta materia.
 Revisar y aprobar los informes mensuales de las entradas y
salidas a y de Almacén, estableciendo stocks mínimos y
máximos.
Autoridad:
Controlar el consumo de materiales y suministros por Áreas y Oficinas
Regionales.
14
a) Educación:
• Título de Perito Contador o Secretaria Bilingüe.
b) Experiencia:
menos de dos años) de preferencia.

dentro de la zona de intervención.

c) Habilidades:
• Numérica.
• Expresión oral.
d) Destrezas:
• Manejo de equipo de cómputo, fax, fotocopiadora, escáner, máquina de
escribir, planta telefónica, etc.
e) Competencias:
• Colaboradora.
• Responsable.
• Proactiva.
• Sensibilidad Social
• Capacidad de trabajar en equipo
• Acostumbrado a trabajar bajo presión
15
Título del puesto: Auxiliar Contable

Inmediato superior: Contador General
Subalternos: Ninguno
Naturaleza:
Desarrollar las actividades relacionadas con el archivo de documentos del
movimiento administrativo financiero, presupuestario, contable, y de
Gestión.
Atribuciones:
 Elaborar solicitudes de cotización para adquisición de menor cuantía.
 Elaborar cuadros comparativos.
 Elaborar órdenes de compra ó de servicio para los contratos de
bienes y consultorías.
 Recepción de los técnicos de compra las solicitudes de cotización
con su respectivo destinatario.
 Faxear las solicitudes de cotización a los respectivos proveedores.
16
 Hacer seguimiento para que los proveedores invitados hagan llegar
sus cotizaciones en forma oportuna.
 Llevar un cuaderno de registro a cerca de las solicitudes de
cotización recibidas y de las solicitudes de cotización entregadas.
 Llevar un registro ordenado de los proveedores, clasificándolos por
grupo de actividad empresarial.
 Coordinar trabajos de soportes a todo el personal Presentar informes
financieros oportunos y veraces a Dirección Nacional.
a) Educación:
• Título de Perito Contador
b) Experiencia:
• Experiencia de un año en puestos similares

de trabajo.
c) Habilidades:
• Numérica.
d) Destrezas:
e) Competencias:
• Liderazgo.
• Responsable.
• Honesto.
17
CAPÍTULO II.
MARCO TEÓRICO
2.1. Contabilidad
Aunque aparentemente la contabilidad es un campo altamente técnico, que solo

pueden entender las personas versadas en el tema, todo el mundo, a diario
practica la contabilidad, cuando se prepara un presupuesto para el hogar, se
concilia una cuenta bancaria o se elabora una declaración de renta, están
utilizándose conceptos e información contable.
Contabilidad es la ciencia y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar,

de una forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por
una empresa con el fin de producir informes que, analizados e interpretados,
permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa. 1
La contabilidad puede definirse como el sistema de información que permite

identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar, en términos
monetarios, las operaciones y transacciones de una empresa. 2
Es un medio para recolectar, registrar, clasificar, sistematizar, analizar y presentar

en términos monetarios las transacciones y los hechos que total o parcialmente
tienen un carácter financiero, por lo que se puede llamar lenguaje de los negocios
o de las decisiones financieras. También es importante aclarar que la contabilidad
debe suministrar información clara, fidedigna que nos permita llegar con claridad a
1
Olga Lucía Ureña Bolaño. Contabilidad Básica (Bogotá; FOCO Ediciones Bogotá, 2010) Pag, 18
2
Hernando Diaz Moreno. Contabilidad General, Enfoque práctico con aplicaciones informáticas 2° Ed.
( Mexico, Pearson Educacion 2006) Pag, 2
18
la interpretación de los Estados Financieros y para esto es necesario destacar de
forma especial la actividad del contador que debe cumplir normas de conducta
irrevocables como la honradez, la honestidad, la ética empresarial, que los
informes deben ser realizado con claridad y exactitud.
2.1.1. Objetivos de Contabilidad
El objetivo más importante es proporcionarles información financiera de la

empresa a las personas y entidades interesadas en conocer los resultados
operacionales y la verdadera situación económica de la misma, con el fin de que
se tomen decisiones. Existe mucha gente interesada que toma decisiones en una
empresa: la administración desea conocer los resultados de su gestión; los
accionistas presentes o potenciales desean saber si su inversión es adecuada; los
acreedores actuales o potenciales están interesados en la capacidad de pago de
la empresa; el gobierno quiere conocer la recaudación de impuestos y la
recolección de la información con fines estadísticos; y a los empleados les interesa
conocer el estado financiero de la empresa para fundamentar sus peticiones
laborales. La contabilidad es una fuente que suministra información a usuarios
internos y externos:
 Los usuarios externos son los que utilizan la información financiera, pero no
tienen injerencia directa en la administración.
 Los usuarios externos son los accionistas, acreedores, empleados y el
gobierno. La administración también utiliza la información financiera de uso
general; sin embargo, como tiene injerencia directa en la gestión
administrativa puede solicitar informes de áreas específicas de interés
diseñados a su medida. Con base en lo anterior, se pueden establecer dos
áreas en las que puede dividirse la contabilidad, dependiendo del usuario al
cual se le presenta la información: la contabilidad financiera enfocada a
usuarios externos y la contabilidad administrativa enfocada a usuarios
internos.
19
2.1.2. Utilidad de la Contabilidad
Sirve para registrar todas las operaciones que se realizan en la empresa siguiendo
un orden cronológico y aplicando unas normas de obligado cumplimiento.
La contabilidad es una herramienta clave para conocer en qué situación y

condiciones se encuentra una empresa en cualquier momento y, con esta
información, poder tomar las decisiones necesarias para mejorar su rendimiento
económico.
Realizar una contabilización correcta sirve internamente para la toma de

decisiones de gestión y administración y externamente para que cualquier persona
interesada en conocer la marcha de la empresa lo pueda hacer, caso de los
accionistas, proveedores, etc.
2.1.3. Clasificación de la Contabilidad
Según el origen del capital

La contabilidad puede ser:
 Privada o particular, si se ocupa del registro de transacciones y la
preparación de estados financieros de empresas particulares.
 Oficial o gubernamental, si se ocupa del registro de información del
Estado o de las instituciones y los diferentes organismos estatales.
Según la clase de actividad

La contabilidad también puede clasificarse de acuerdo con la actividad económica
desarrollada por la empresa:
 Comercial, si registra las operaciones de empresas o negocios dedicados
a la compra y venta de bienes o mercancías, sin ningún proceso adicional
de trasformación de éstas.
 Industrial o de costos, si registra las operaciones de empresas dedicadas
a la fabricación o elaboración de productos mediante la trasformación de
20
materias primas, permitiendo determinar los costos unitarios de producción
o de explotación.
 Servicios, si registra las operaciones de empresas dedicadas a la venta y
prestación de servicios, o a la venta de capacidad profesional. En este
grupo se tienen: entidades bancarias, instituciones educativas, hospitales,
clínicas, talleres de servicio, empresas de turismo, servicio de trasporte,
empresas de asesoría profesional, etcétera.
 Agropecuaria, aquella que registra las operaciones de empresas
dedicadas a las actividades de agricultura o ganadería. 3
2.2. Activo
En contabilidad se denomina así al total de recursos de que dispone la empresa

para llevar a cabo sus operaciones; representa todos los bienes y derechos que
son propiedad del negocio.
Un activo a un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del cual la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. 4
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan los bienes y derechos

tangibles e intangibles de propiedad del ente económico que, en la medida de su
utilización, son fuente potencial de beneficios presentes y futuros.
Comprende los siguientes grupos: el disponible, las inversiones, los deudores, los
inventarios, las propiedades, planta y equipo, los intangibles, los diferidos, los
otros activos y las valorizaciones.
Las cuentas que integran esta clase tendrán saldo de naturaleza débito, con
excepción de las provisiones, las depreciaciones, el agotamiento y las
amortizaciones acumuladas, que se deducirán por aparte, de los correspondientes
grupos de cuentas.
3
Moreno. Op. Cit, Pag, 3
4
Editoral y Centro de Capacitacion Almmar, S.A. Practiquemos contabilidad general, de sociedades y de
costos. (Guatemala 2015) Pag, 12
21
Anualmente el ente económico deberá ajustar el valor de sus activos de acuerdo
con el sistema integral de ajustes por inflación mensual, de conformidad con lo
previsto en las disposiciones legales vigentes de cada país. 5
2.3. Pasivo
En contabilidad se le denomina así al total de deudas y obligaciones contraídas

por la empresa, o cargo del negocio.
Un pasivo es una obligación presente de la empresa, sugerida a raíz de sucesos
pasados al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan benéficos económicos. 6
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contraídas por
el ente económico en desarrollo del giro ordinario de sus actividades pagaderas en
dinero, bienes o servicios. Incluye las obligaciones financieras, los proveedores,
las cuentas por pagar, los impuestos, los gravámenes y las tasas, las obligaciones
laborales, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados, las provisiones, los
bonos y los papeles comerciales. Las cuentas que integran esta clase tendrán
siempre saldos de naturaleza crédito. 7
2.4. Patrimonio Neto
Esta expresión es empleada en contabilidad para referirse a la suma de las

aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de operación de la
empresa; es el capital social más las utilidades o menos las pérdidas.
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos los
pasivos.8
5
Moreno, Op. Cit., Pag. 18
6
Editoral y Centro de Capacitacion Almmar, S.A, Op. Cit., Pag. 12
7
Bolaño. Op. Cit. Pag. 23
8
Editoral y Centro de Capacitacion Almmar, S.A, Op. Cit., Pag. 12
22
Incluye el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o
disminuciones que los socios, accionistas, compañías o aportantes ponen a
disposición del ente económico mediante cuotas, acciones, monto asignado o
valor aportado, respectivamente, de acuerdo con escrituras públicas de
constitución o reformas, suscripción de acciones según el tipo de sociedad,
asociación o negocio con el cumplimiento de los requisitos legales 9
2.5 Ingreso
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del

periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de
inversores de patrimonio.10
Los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un

servicio o producto, en efectivo o a crédito. Cuando el cliente no paga en efectivo
por el servicio o producto, se produce una venta a crédito conocida como cuenta
por cobrar. Los ingresos se consideran como tales en el momento en que se
presta el servicio o se vende el producto y no en el que se recibe el efectivo. Los
11
ingresos aumentan el capital del negocio.
Entradas de dinero que percibe una empresa afectando o no los resultados de la

misma. Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos
en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada
de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. 12
9
Bolaño. Op. Cit. Pag. 26
10
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Marco Conceptual para la Información
Financiera. (IASB 2010), p. 21
11
Gerardo Guajardo Cantú, Contabilidad Financiera (México, D.F.: Editorial McGraw-Hill Interamericana,
2014), p. 43.
12
Alfredo Enrique Ruiz Orellana, Diccionario de Términos Contables (Guatemala: Ediciones ALENRO, 2004),
p. 333.
23
2.6. Gasto
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del

periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio. 13
Los gastos son activos que se han usado o consumido en el negocio para obtener
ingresos y que disminuyen el capital de la empresa. Algunos tipos de ellos son los
sueldos y salarios pagados a los empleados, las primas de seguro pagadas para
protegerse de ciertos riesgos, la renta del edificio, los servicios públicos como
teléfonos, lux, agua y gas, las comisiones que se fijan a los empleados por
alcanzar su presupuesto de ventas y la publicidad que efectúa la empresa. 14
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos,
tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.15
2.7. Estados Financieros Básicos
El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento

imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La
información financiera que dichos usuarios requieren se centra sobre todo en la
evaluación de la situación financiera, rentabilidad y liquidez. 16
13
Alfredo, Op. cit., p. 275.
14
Gerardo, Op. Cit., p. 43.
15
IASB, Op. Cit., p. 22.
16
24
Según la Norma Internacional de Contabilidad número 1, referente a la
Presentación de los estados financieros:
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los
estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,
del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada
por los administradores con los recursos que les han sido confiados.
Con base en las necesidades de información de los usuarios, la contabilidad

considera que todo negocio debe presentar cuatro informes básicos:
 El estado de resultados, que informa sobre la rentabilidad de la operación.

 El estado de cambios en el capital contable, cuyo objetivo es mostrar los
cambios en la inversión de los dueños de la empresa.
 El estado de situación financiera o balance general, cuyo fin es presentar
una relación de recursos (activos) de la empresa con las fuentes de
financiamiento (pasivo y capital) de dichos recursos.
 El estado de flujos de efectivo, cuyo objetivo es informar sobre la liquidez
del negocio; es decir, presentar una lista de las fuentes y desembolsos de
efectivo, lo cual constituye una base para estimar las futuras necesidades
de efectivo y sus probables fuentes.17
 Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.
2.7.1 Estado de resultados

El primero de los estados financieros básicos es el estado de resultados, que
pretende determinar el monto por el cual los ingresos contables difieren de los
gastos contables. Al remanente se le llama resultado, que puede ser positivo o
17
2014), p. 45.
25
negativo, si es positivo se conoce como utilidad y si es negativo se denomina
pérdida.18
Es el estado financiero donde se informa como se obtuvo la utilidad del ejercicio
contable y está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados,
o sea las cuentas de ingresos, costos y gastos. Los valores deben corresponder
exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los
valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.
En el estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que

correspondan a las siguientes partidas:
 Ingresos;
 Resultado de la operación;
 Gastos financieros;
 Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y
negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la
participación;
 Gasto por el impuesto sobre las ganancias;
 Pérdidas o ganancias por las actividades de operación;
 Resultados extraordinarios;
 Intereses minoritarios, y
 Ganancia o pérdida neta del período.
La primera forma de presentación del estado de resultados, se denomina método

de la naturaleza de los gastos. En esta forma de presentación, los gastos se
agruparán en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza (amortización,
compras de materiales, costos de transporte, retribuciones a los empleados y
costos de publicidad) y no se redistribuirán atendiendo a las diferentes funciones
que se desarrollan en el seno de la entidad.
18
Id. p. 46
26
La segunda forma de presentación del estado de resultados, se denomina método
de la función de los gastos o método del “costo de las ventas”, y consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del coste de las ventas
o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribución o administración.
Siguiendo este método, la entidad revelará, al menos, su coste de ventas con
independencia de los otros gastos.19
2.7.2 Estado de cambios en el capital contable

El estado de cambios en el capital contable, también conocido como estado de
variaciones en el capital contable, al igual que el de resultados, es un estado
financiero básico que pretende explicar, en forma desglosada, las cuentas que han
generado variaciones en la cuenta de capital contable. 20
“Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios
y la distribución de las utilidades obtenidas en un período, además de la aplicación
de las ganancias retenidas en períodos anteriores. Este muestra por separado el
patrimonio de una empresa. También muestra la diferencia entre el capital
contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la
diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes
de los socios.
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados

financieros, un estado que muestre:
 La ganancia neta o pérdida neta del período;

 Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que,
según lo requerido por otras normas, se cargue o abone directamente al
patrimonio neto, así como el total de esas partidas, y
19
Rodolfo Giovanni Morales Ojeda. Efectos en el análisis financiero para la toma de decisiones, al comparar
estados financieros elaborados sobre base diferentes de preparación y presentación. (Tesis de Maestría en
Administración Financiera, Escuela de Estudios de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas:
Universidad de San Carlos de Guatemala, 1999), p. 33.
20
27
 El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la
corrección de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento por
punto de referencia de la NIC 8, “Ganancia o Pérdida Neta del Período,
Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables”.
Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
 Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios
distribuidos a los mismos;
 El saldo de las ganancias o pérdidas acumulados al principio del período y en
la fecha de cierre del balance, así como los movimientos de los mismos
durante el período, y
 Una conciliación entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social,
prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.21
2.7.3 Estado de situación financiera o balance general
El estado de situación financiera, también conocido como balance general,

presenta en un mismo reporte, la información necesaria para tomar decisiones en
las áreas de inversión y financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe
ambos aspectos, pues se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el
negocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para
adquirirlos.22
Es el estado financiero que informa en una fecha determinada la situación

financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades,
derechos, obligaciones y capital; en otras palabras el monto de sus activos,
pasivos y su patrimonio. “La entidad presentará sus activos corrientes y no
corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías
separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67 de la NIC 1.“
21
Rodolfo, Op. Cit., p. 41
22
28
Activos corrientes y no corrientes
Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes

criterios:
 Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del

ciclo normal de la explotación de la entidad;
 Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
 Se espere realizar dentro del período de los doce meses posteriores a la
fecha del balance; o
 Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización no
esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes. El término “no

corriente” incluye activos materiales, intangibles y financieros que son por
naturaleza a largo plazo.
Pasivos corrientes y no corrientes
Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes

criterios:
 Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad;

 Se mantenga fundamentalmente para negociación;
 Deba liquidarse dentro del período de doce meses desde la fecha del
balance; o
 La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
balance.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
29
La entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando éstos deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque:
 El plazo original del pasivo fuera un período superior a doce meses; y

 Exista un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a
largo plazo, que se haya concluido después de la fecha del balance y antes
de que los estados financieros sean formulados.
Las formas de presentación del balance general son:
1. En forma de cuenta.- Es la presentación más usual; se muestra el activo al

lado izquierdo, el patrimonio y el pasivo al lado derecho, es decir: activo
igual a patrimonio más pasivo.
2. En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer
lugar el activo, posteriormente el patrimonio y el pasivo.
3. En forma de condición financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la
diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no
circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes 23
2.7.4. Estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo, anteriormente denominado estado de cambios de
la situación financiera, a diferencia del estado de resultados, es un informe que
desglosa los cambios en la situación financiera de un periodo a otro e incluye, de
alguna forma, las entradas y salidas de efectivo para determinar el cambio en esta
partida, el cual es un factor decisivo al evaluar la liquidez de un negocio. 24
Es el estado financiero que suministra a los usuarios las bases para la evaluación
de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos
23
Rodolfo Giovanni Morales Ojeda. Efectos en el análisis financiero para la toma de decisiones, al comparar
estados financieros elaborados sobre base diferentes de preparación y presentación. (Tesis de Maestría en
Administración Financiera, Escuela de Estudios de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas:
Universidad de San Carlos de Guatemala, 1999), p. 2.
24
2014), p. 49.
30
flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo, también permite evaluar los
cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo
su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las
fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y
a las oportunidades que se puedan presentar.
Las empresas deben suministrar información acerca de los movimientos históricos

en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación de un
estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades de
operación, de inversión y de financiación.
 Actividades de operación: son las actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades
que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
 Actividades de inversión: son las de adquisición, enajenación o abandono
de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el
efectivo y los equivalentes al efectivo.
 Actividades de financiación: son las actividades que producen cambios en
el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos
tomados por parte de la empresa.25
Presentación del Estado de Flujo de Efectivo
Las dos formas de formular este estado financiero son el método directo y método
indirecto, y se recomienda el primero de ambos ya que se considera que
suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo
futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto.
a. Método Directo, En este método se presentan por separado las principales

categoría de cobros y pagos en términos brutos los cuales pueden
obtenerse utilizando los registros contables de la empresa, o ajustando las
25
Rodolfo, Op. Cit., p. 36.
31
ventas y el coste de las ventas (para el caso de las entidades financieras,
los intereses recibidos e ingresos asimilables y los intereses pagados y
otros gastos asimilables), así como otras partidas en la cuenta de
resultados por:
 Los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las
partidas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de
explotación;
 Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
 Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de
efectivo de inversión o financiación.
b. Método Indirecto, En este método se comienza presentando la pérdida o

ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro,
así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de
efectivo de actividades clasificadas como de inversión o financiación.
En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina

corrigiendo la pérdida o ganancia, en términos netos, por los efectos de:
 Los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las

cuentas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de operación;
 Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,
provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no
realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas e
intereses minoritarios; así como de
 Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de
efectivo de inversión o financiación.26
2.7.5 Notas Explicativas a los Estados Financieros

26
Rodolfo, Op. Cit., p. 39.
32
“En las notas a los estados financieros la empresa debe: presentar información
acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las
políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y
sucesos significativos, incluir la información que siendo exigida por las Normas
Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de
los estados financieros. “
De igual forma, presentará la información que no se presente en el balance, en la

cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el
estado de flujos de efectivo, y sea relevante para la comprensión de alguno de
ellos.
Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden:

1. Una declaración de cumplimiento con las NIIF
2. Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
3. Información de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el
estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de
los estados y cada una de las partidas que los componen
4. Otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán: pasivos
contingentes y compromisos contractuales no reconocidos, información
obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo los objetivos y políticas
relativos a la gestión del riesgo financiero de la empresa para lo cual puede
verificarse la NIIF 7.27
2.8. Principios básicos de contabilidad
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de aquí en adelante

PCGA, son conceptos básicos fundamentales de aceptación general, emitidos por
los organismos responsables de las normas contables de cada país, que
establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de
27
Id. p. 43
33
cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa, relevante y confiable, por medio de los estados financieros. Esos
conceptos básicos generalmente son: entidad; realización; periodo contable; valor
histórico original; negocio en marcha; unidad monetaria; revelación suficiente;
importancia relativa; uniformidad y consistencia; sustancia antes que forma; y,
conservatismo.28
El Código de Comercio de Guatemala (Decreto número 2-70, del Congreso de la

República), vigente a partir de 1971 en su artículo 368, vigente al día de hoy,
establece para las entidades con fines mercantiles, la obligatoriedad de llevar
contabilidad de forma organizada utilizando PCGA. En esta normativa legal, no se
indican los PCGA de quién o emitidos por quién debe utilizarse.
Como una respuesta a la necesidad del país de contar con una base de reglas
normativas para su aplicación generalizada en la preparación y presentación de
estados financieros, de acuerdo a la terminología de uso común y a problemas
particulares en el registro de las transacciones de las actividades económicas
nacionales, entre 1984 y 1999, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores (IGCPA), por medio de la Comisión de Principios de Contabilidad y
Normas de Auditoria, emitió para su observación obligatoria, cuarenta y cuatro
pronunciamientos o declaraciones sobre principios de contabilidad financiera.
Estos pronunciamientos, en el uso cotidiano han sido considerados como PCGA
en Guatemala.
Los principios básicos que sustentan los PCGA, de acuerdo a los

Pronunciamientos sobre Contabilidad Financiera números uno y treinta y dos
emitidos por el IGCPA, se mencionan a continuación:
a) Entidad: Los estados financieros se refieren siempre a un ente económico con

estructura y operaciones propias, donde sus accionistas, propietarios o miembros
28
Id. p. 30.
34
son considerados como terceros, el pronunciamiento número treinta y dos, arriba
indicado, menciona las diferentes formas de entidades existentes en Guatemala;
b) Negocio en marcha: Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que

los estados financieros pertenecen a una entidad en operaciones, considerándose
que el concepto que informa la mencionada expresión se 9 refiere a todo ente
económico cuya existencia presente tiene plena vigencia y proyección futura;
c) Unidad monetaria: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un

recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una
expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste
en elegir una moneda de registro y valorizar los elementos patrimoniales aplicando
un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de registro el
dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente y en este
caso el precio está dado en unidades de dinero de curso legal;
d) Conservatismo: Indica una tendencia general a que cuando se deba elegir

entre dos valores para el registro de un activo, normalmente se debe optar por el
más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la parte
alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
también diciendo: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado;
e) Sustancia antes que forma: Se refiere que las transacciones o eventos

económicos, deben registrarse de acuerdo a lo que financieramente son y no a lo
que en su forma aparentan ser;
f) Costo histórico original: El valor de costo de adquisición o producción,

constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación
de los estados financieros conocidos también con el concepto de negocio en
marcha, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta
afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
35
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique
la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto básico de
valuación. Bajo este criterio los estados financieros no pretenden mostrar valores
actuales de los activos ni los valores a los que se pudieran realizar;
g) Realización: Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando

sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables, y se
hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto de realización participa
del concepto de lo devengado;
h) Período contable: Para una entidad económica, bajo el concepto de negocio

en marcha, es necesario establecer su situación financiera y el resultado de su
operación en períodos convencionales, ya sea para satisfacer razones de tipo
administrativo, legal, fiscal o para cumplir con compromisos financieros. De
acuerdo a este principio, los costos y gastos deben identificarse con los ingresos
que los originaron. Es una condición indispensable que los períodos sean de igual
duración, para que los resultados puedan ser comparables entre sí;
i) Revelación suficiente: Los estados financieros deben contener toda la

información básica y adicional que sea necesaria, en forma clara, explícita y
exacta, para su adecuada interpretación y comprensión, por parte de los usuarios,
de la situación financiera y de los resultados de operación del ente económico a
que se refieren;
j) Importancia relativa: Al evaluar la correcta aplicación de los principios

generales y normas particulares se debe proceder con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y
que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro financiero general. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse
el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con
36
las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto en los activos
o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones; y,
k) Consistencia o uniformidad: Los principios generales y las normas

particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado
ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse
por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de
las normas particulares. Esto es con fines de lograr comparación entre diferentes
períodos contables.
2.9. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF) son normas

elaboradas con el fin de desarrollar una normativa clara y uniforme referente a las
normas de valoración aplicables a cuentas anuales y consolidadas de
determinadas formas sociales, bancos y otras entidades financieras. Estas están
diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
económico y proyección internacional. Estas normas son obligatorias en la Unión
Europea pero opcionales para uso personal de cualquier empresa, y son ideales
para empresas que realizan negocios internacionales. 29
Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
NIFF 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera: especifica como las entidades deben llevar a cabo la
transición hacia la adopción de las NIIF para la presentación de sus estados
financieros.
NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones: Requiere que una entidad reconozca las

transacciones de pagos basados en acciones en sus estados financieros,
incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser
29
https://contabilidad.com.do/niif/
37
liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la
entidad.
NIIF 3 – Combinaciones de Negocio: requiere que todas las combinaciones de

negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también
la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la
otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe
medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonios) y el criterio de
reconocimiento inicial a la fecha de adquisición.
NIIF 4 – Contratos de Seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras

limitadas para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es
decir, revelar información sobre aquellos contratos seguros.
NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su
valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al
cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados
como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo
del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, las
cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de resultados.
NIIF 6 – Exploración y Evaluación de los recursos minerales: Define la

exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital
de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un
acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses de
desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
NIIF 7 – Instrumentos Financieros: información a revelar: El objetivo de esta

NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
38
información que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos
financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad.
NIIF 8 – Segmentos de Operación: su principio básico afirma que una entidad

revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
NIIF 9 – Instrumentos Financieros: El objetivo de esta Norma es establecer los

principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los
usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario
e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados: El objetivo de esta NIIF es

establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros
consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
NIIF 11 – Acuerdos Conjuntos: El objetivo de esta NIIF es establecer los

principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan
una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir,
acuerdos conjuntos).
NIFF 12 – Informaciones a Revelar sobre Participaciones en otras en Otras

Entidades: El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información
que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y los efectos
de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos
de efectivo.
39
NIIF 13 – Medición del Valor Razonable: esta NIIF define valor razonable;
establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
NIIF 14 – Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas: El objetivo de

esta Norma es especificar los requerimientos de información financiera para los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen
cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa
que está sujeto a regulación de tarifas.
NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes: El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una
entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros
sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.
2.10. Norma de Información Financiera para las PYMES
El IASB desarrolló y publicó una norma separada de las NIIF para la preparación
de los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de
información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por
diferentes nombres como: pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esta norma es la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).30

De conformidad con la Sección I de la NIIF para las PYMES - "Descripción de las
pequeñas y medianas entidades": éstas son aquellas entidades que no tienen
obligación pública de rendir cuentas y que publican estados financieros con
propósito de información general para usuarios externos, por ejemplo los
30
http://www.niifpymes.com/
40
propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si sus instrumentos de
deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o bien, si se está en
proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales o regionales). Así mismo, una entidad está
obligada a rendir cuentas públicamente cuando una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías
de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de
inversión.
Aplicación en Guatemala de NIIF para PYMES

El 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, se resolvió adoptar la "NIIF para
las PYMES" como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que hace referencia el Código de Comercio de Guatemala. Dicha
normativa deberá aplicarse de forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, se
permite su aplicación anticipada.
2.11. Libros Principales de Contabilidad
Según el Código del Comercio en el Artículo 368 CONTABILIDAD Y REGISTROS

INDISPENSABLES. Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en
forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios
de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto deberán llevar, los
siguientes libros o registros:
- Inventarios
- De primera entrada o diario
41
- Mayor o centralizador
- De Estados Financieros
Libro de Inventarios
Es el libro en el cual se registra de forma detallada y numerada el patrimonio de
un comerciante, para tener control de todos los derechos y obligaciones, y para
conocer el capital líquido con que cuenta una empresa. 31
Libro Diario
En este libro se registran diariamente y en orden cronológico, por partida doble
(cargo y abono), las transacciones y eventos económicos que realiza una entidad.
Se le llama también de primeras entrada, porque es en este libro donde primero se
registran las operaciones de una empresa, con base en los documentos
fehacientes que pueden ser facturas corrientes, facturas especiales, notas de
crédito, notas de débito, etc.32
Libro Mayor
En este libro se centralizan todas las cuentas que se utilizan en una serie de
partidas, para poder tener el saldo real o el saldo a fecha de las cuentas que
estamos trabajando.
El libro mayor o centralizador se trabaja a doble folio en hojas de papel factura de
dos columnas.33
2.12. Libros auxiliares
Según el código de comercio en el Artículo 378. REGISTROS AUXILIARES.

El comerciante podrá llevar los libros o registros auxiliares que estime necesarios.
-Libros Caja
31
Tzul Poncio, J. F. (s.f.). Contabilidad General. Obtenido de Contabilidad General:
http://www.actiweb.es/ururaladministracion1/archivo8.pdf
32
Guatemala, U. S. (2013). Documento de apoyo nociones generales de contabilidad,
administración, económia. Guatemala: Universidad San Carlos de Guatemala.
33
Tzul Poncio, J. F. (s.f.). Contabilidad General. Obtenido de Contabilidad General:
http://www.actiweb.es/ururaladministracion1/archivo8.pdf
42
-Libro de Compras y Ventas
-Libro de Cuentas Corrientes
Libro Caja
Es un libro auxiliar pero obligatorio en donde se registra todas las operaciones al
contado que realiza la empresa, entendiendo como tales, aquellas donde
interviene dinero en efectivo y/o cheques bancarios.34
Libro de Compras y Ventas

El libro de Compra-Venta es un registro de datos que se realiza para un período
tributario (mes – Año), dando origen a un resumen y detalle de las facturas y
boletas.
En él se registran las compras y ventas diarias que realiza el contribuyente con el
objetivo de terminar el IVA y pagarlo en la SAT el último día de cada mes.
El objetivo de este libro es pagar y cumplir con las obligaciones tributarias del
impuesto al valor agregado IVA. Este impuesto actualmente puede ser cancelado
por internet por medio de la página. 35
Cuentas Corrientes
Se abrirán tantas fichas como clientes y proveedores tenga la empresa,
desglosando sus cuentas contables. En ellas se registrarán las ventas o compras
de bienes y/o servicios prestados, así como los pagos que se realicen. Se deberá
indicar en cada ficha los datos del cliente o proveedor, así como la fecha de las
operaciones, el concepto, abonos, cargos, saldo etc. 36
34
GL, Y. (s.f.). Scribd. Obtenido de Scribd.:
http://es.scribd.com/doc/133267019/Este-Es-Un-Libro-Contable-Que-Se-Utiliza-Para-Diferentes-
Fines
35
https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/
Yuuuki. (21 de Noviembre de 2010). Slideshare. Obtenido de Slideshare:
http://es.slideshare.net/yuuuki/libro-de-compra-ventas
36
Fuentes Innovación y Cualificación . (s.f.). Obtenido de:
http://www.juntadeandalucia.es/empleo/recursos/material_didactico/especialidades/materialdidactic
o_admon_y_gestion/empleado_oficina/PDF/MOD4/CONTABILIDAD/UD25_CONTA3.PDF
43
2.13. Las Organizaciones Económicas lucrativas
En la actualidad Organizaciones lucrativas tiene por objeto la prestación de

servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías de sus clientes,
actividad que les proporciona un beneficio conocido como utilidad. Estas
organizaciones económicas son muy conocidas debido a que son las más
numerosas.
Cuando se habla de organizaciones que tienen un fin lucrativo se pueden

identificar los siguientes tipos:
 Empresas de Servicio: Las empresas de servicios tienen como objetivo la

prestación de alguna actividad intangible. Algunos ejemplos de negocios de
servicios son los despachos de profesionales (abogados, arquitectos,
contadores, etc.), las tintorerías, salas de belleza, escuelas, hospitales,
parques de diversiones y agencias de viajes, entre otros.
 Empresas de comercialización de bienes o mercancías: Este tipo de
compañías se dedica a la compra de bienes o mercancías para su posterior
venta. Algunos ejemplos representativos de empresas que se dedican a
este giro son los supermercados, librerías, papelerías, mueblerías,
agencias de comercialización de automóviles, joyerías, etc. A diferencia de
las empresas de servicios, en este tipo de organizaciones se debe costear
la mercancía vendida. Asimismo, en dichas organizaciones se maneja el
concepto de inventarios o mercaderías que representa la mercancía que
comercializa el negocio.
 Empresas manufactureras o de transformación: Este tipo de empresas se
dedica a la compra de materias primas para que, mediante la utilización de
mano de obra y tecnología, sean transformadas en un producto terminado
para su posterior venta.
Las implicaciones contables de este tipo de organización son mayores dado
que se debe realizar un control de inventario de materias primas, de
productos en proceso y de productos terminados, así como de costear la
mercancía vendida y determinar el costo de producción. Algunos ejemplos
44
típicos de este tipo de organización son las plantas ensambladoras de
automóviles, las empresas acereras, constructoras, maquiladoras y muchas
otras.
 Empresas de giros especializados: Su actividad preponderante puede ser la
prestación de un servicio, la manufactura y/o comercialización de bienes, o
bien una conjugación de estas tres actividades. Sin embargo, cubren las
necesidades de un sector específico.37
2.14. Comerciante
Comerciante es el individuo que, teniendo capacidad de contratar, ejerce por

cuenta propia o por otra persona que lo ejecutan por su cuenta, actos de
comercio, haciendo de ello profesión habitual. En el sentido más amplio, toda
persona que hace profesión de la compra y de venta de mercadería. 38
Según el código de comercio guatemalteco en su artículo 2 define lo siguiente:

Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro,
cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente: La industria dirigida a la
producción o transformación de bienes y a la prestación de servicios, La
intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios, La Banca,
seguros y fianzas y Las auxiliares de las anteriores.
2.15. Sociedad Mercantil
La definición de sociedad, es: la reunión o unión de varias personas que ejercitan

el comercio con el fin de crear una sociedad mercantil legalizada, por la ley que las
represente, además sea dueña de su propio patrimonio, y les otorgue utilidades o
ganancias a dichos socios mientras vivan y después de su muerte a sus
herederos.
37
Guajardo, G. Contabilidad financiera. Mc Graw Hill. Mexico, 2008. Quinta edición.
38
Manuel Osorio , Diccionario de Ciencias Políticas y Sociales, 27ª Edición, Pág. 193
45
Actualmente en las sociedades mercantiles, son disposiciones o actos de
personas físicas o morales , hacia el presente o el futuro, ya que crean
condiciones y directrices, para la vida de una nueva sociedad, redactando una
serie de normas estatutarias o cláusulas contractuales , sin limitar su vida o
desarrollo , y si creando un objeto jurídico, que les de vida legal, dentro de un país,
rodeándose de los privilegios que goza la persona moral como: el nombre social,
la nacionalidad, el domicilio social, el patrimonio, creando un poder y voluntad
directivo de los socios que integran dicha sociedad con un patrimonio económico
que garantiza si vida económica, durante un tiempo muy largo( superior a la vida
de sus socios personas físicas), y con garantía de un capital social en dinero.
Para León Bolaffio la sociedad mercantil es un sujeto autónomo de relación

jurídica constituida por un contrato que tiene notoriedad legal, entre dos o más
personas las cuales se prometen ejecutar, bajo la denominación social y con un
fondo social, formado por las respectivas aportaciones.
2.16. Tipos de Sociedades Mercantiles Permitidas en Guatemala
Según el código de comercio guatemalteco en su artículo 10, Son sociedades

organizadas bajo forma mercantil, exclusivamente las siguientes:
 Sociedad Colectiva: Es aquella que existe bajo una razón social y en la

cual todos los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y
solidariamente, de las obligaciones sociales. Código de Comercio artículos
59 al 67. Limitación de responsabilidades la estipulación de la escritura
social que exima a los socios de la responsabilidad ilimitada, y solidaria no
producirá efecto alguno con relación a tercero; pero los socios pueden
convenir entre sí que la responsabilidad de alguno o algunos de ellos se
limite a una porción o cuota determinada. (Art. 60)
 Sociedad En Comandita Simple: Es la compuesta por uno o varios socios
comanditados que responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria de
las obligaciones sociales; y por uno o varios socios comanditarios que
46
tienen la responsabilidad limitada al monto de su aportación. Las
aportaciones no pueden ser representadas por títulos o acciones. Código
de Comercio artículos 10 y 68.
La razón social se forma con el nombre de uno de los socios comanditados
o con los apellidos de dos o más de ellos si fueren varios y con el agregado
obligatorio de la leyenda: y Compañía, Sociedad en Comandita, la que
podrá abreviarse: y Cía. S. en C. (Art. 69)
En su constitución regidos legalmente en los artículos 14 a 58, 68 a 77 del
Código de Comercio y 29 a 32 y 48 del Código de Notariado.
 Sociedad de Responsabilidad Limitada: Es la compuesta por varios
socios que sólo están obligados al pago de sus aportaciones. Por las
obligaciones sociales responde únicamente el patrimonio de la sociedad, y
en su caso, la suma que a más de las aportaciones convenga la escritura
social. Código de Comercio artículos 10 y 78. El capital estará dividido en
aportaciones que no podrán incorporarse a títulos de ninguna naturaleza ni
denominarse acciones. Su constitución está regida legamente en los
artículos del código de comercio guatemalteco del 78 al 85.
 Sociedad Anónima: Es la que tiene el capital dividido y representado por
acciones. La responsabilidad de cada accionista está limitada al pago de
las acciones que hubiere suscrito. Código de Comercio artículos 10 y 86. La
sociedad anónima se identifica con una denominación, la que podrá
formarse libremente, con el agregado obligatorio de la leyenda: Sociedad
Anónima, que podrá abreviarse S.A. En su constitución se rige en los
artículos 14 a 55 y 86 a 194 del Código de Comercio, y 29 a 32 y 47 del
Código de Notariado.
 Sociedad En Comandita Por Acciones: Una Sociedad en Comandita por
Acciones es aquella en la cual uno o varios socios comanditados responden
en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales, y
uno o varios socios comanditados responden en forma subsidiaria, ilimitada
y solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios
tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que han
47
suscrito, en la misma forma que los accionistas de una sociedad anónima.
Código de Comercio artículos 10 y 195. En su constitución se rige en los
artículos 14 a 58 y 195 a 202 del Código de Comercio, y 14 a 58 y 48 del
Código de Notariado.
2.17. Requisitos para inscribirse ante SAT, como contribuyente
Persona individual mayor de edad (18 años en adelante). El trámite debe realizarlo
personalmente el contribuyente.
Presentar los siguientes documentos:
 Documento Personal de Identificación (DPI). Cuando no cuente con su DPI,

adjuntar documento emitido por RENAP, en el que conste el proceso de
obtención del documento, siempre y cuando se muestre el Código Único de
Identificación (CUI), con o sin fotografía. En los casos que aplique cédula
de vecindad de conformidad con la ley.
 Pasaporte (en caso de ser extranjero).
SAT entregará la constancia de Inscripción y actualización del Registro Tributario

Unificado (RTU). La misma pueda reimprimirse en el portal, en la opción: Consulta
RTU
Obligación formal:
 Ratificar o actualizar datos de inscripción anualmente, la confirmación de

datos debe realizarla cada año, la cual se contará a partir de la fecha de su
nacimiento.39
2.18. Requisitos para inscribirse como comerciante en el Registro Mercantil
 PASO 1: En Agencia de Banrural del Registro Mercantil, comprar formulario

de inscripción de Comerciante Individual Y Empresa Mercantil (valor Q
39
PORTAL SAT (Superintendencia de Administración Tributaria, Guatemala) SAT: Requisito para inscribirse
con contribuyente ante SAT. (en línea, Sitio Web). Consultado 11 de abril de 2018. Disponible en
https://portal.sat.gob.gt/portal/requisitos-tramites-agencias/inscripcion-nit-sin-obligaciones/.
48
10.00) o bien descargarlo de la página www.registromercantil.gob.gt (no
tiene costo)
 PASO 2: Llenar el formulario a máquina o computadora
 PASO 3: Pagar en la Agencia de Banrural ubicada en el Registro Mercantil
o en cualquiera de las agencias del mismo: Q. 100.00 Empresa Individual o
de Sociedad Q. 100.00 Comerciante Individual (sólo si no está inscrito ya
como comerciante)
 PASO 4: Presentar en Ventanillas del Registro Mercantil
o Un fólder tamaño oficio
o Formulario
o comprobantes de pago
o Fotocopia del Documento Personal de Identificación –DPI- del
propietario o del representante legal
 PASO 5: Recoger en ventanillas la patente o bien descargarla de la página
del Registro Mercantil y adherirle Q.50.00 en Timbres Fiscales Si se trata
de inscribir la sucursal de una empresa individual o de sociedad, presentar
el formulario de Inscripción de Comerciante Individual y Empresa respectivo
y pagar Q. 100.00 en la agencia de Banrural ubicada en este Registro o
cualquiera de las agencias del mismo.
Nota: Cuando la empresa sea propiedad de dos o más personas, deben

presentarse un formulario por cada uno de los copropietarios. Si el propietario es
extranjero, adjuntar fotocopia de residencia en Guatemala 40
2.19. Requisitos para inscribirse ante SAT, como contador, y como contador
público y auditor.
 Perito Contador mayor de edad (18 años en adelante).

 Contador Público y Auditor
40
Registro Mercantil: Publicado 21/02/2018 Inscripción de comerciante individual y empresa mercantil. (en
línea, Sitio Web). Consultado 11 de abril de 2018. Disponible en: http://www.registromercantil.gob.gt.
49
Para obtenerlo debes presentar los siguientes documentos:
 Formulario SAT-34, Inscripción o Actualización en Registro de Peritos

Contadores y Auditores.
 Documento Personal de Identificación (DPI)
o Cuando no cuente con su DPI, adjuntar documento emitido por
RENAP, en el que conste el proceso de obtención del documento,
siempre y cuando se muestre el Código Único de Identificación
(CUI), con o sin fotografía.
 En los casos que aplique, cédula de vecindad.
 Pasaporte en caso de ser extranjero.
 Constancia de carencia de antecedentes penales, extendida dentro de los
seis meses anteriores a la fecha en que se presenta la solicitud o
constancia de no haber sido condenado por delitos contra la fe pública o
contra el patrimonio.
 Fotografía (tamaño 3cm. De ancho por 4cm. De alto).
 Del domicilio fiscal: Original y fotocopia de factura reciente de energía
eléctrica, agua o teléfono de línea fija a nombre del contribuyente (No más
de tres meses de emitida). En su defecto, original y factura de
arrendamiento, contrato de arrendamiento de subarrendamiento u otro
documento que demuestre que se tiene derecho de uso de la propiedad.
 En el caso de Perito Contador deberá presentar: Título de Perito Contador
sellado por la Contraloría General de Cuentas y fotocopia legalizada de
ambos lados del título.
 En el caso de Contador Público y Auditor deberá presentar: Constancia de
colegiado activo.
Nota: La información indicada en el formulario SAT-34, debe coincidir con la

información del Registro Tributario Unificado, de lo contrario, previo a presentar la
solicitud, deberá actualizar sus datos.
SAT le entregará lo siguiente:
50
 Constancia de Inscripción y actualización del Registro Tributario Unificado
(RTU). La misma pueda reimprimirse en el portal, en la opción: Consulta
RTU.
 Para Perito Contador: Título con firma y sello y carné de registro.
Se adquieren las siguientes obligaciones formales:
 Ratificar o actualizar datos de inscripción anualmente, la confirmación de

datos debe realizarla cada año, la cual se contará a partir de la fecha de su
nacimiento.
 Presentar declaración de impuestos de acuerdo al régimen inscrito.
 Como empleado en relación de dependencia, le efectuarán retenciones de
Impuesto Sobre la Renta.41
2.20. Requisitos para inscribirse en el Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social
El patrono o su representante, deberán acudir a la Sección de Inscripciones en la

División de Registro de Patronos y Trabajadores, en el primer nivel, en el Centro
de Atención Empresarial del IGSS (CATEMI) de Oficinas Centrales". O bien en las
Cajas o Delegaciones Departamentales que les corresponda (Delegaciones). Se
les entregará un formulario DRTP‐001 el cual deberá ser debidamente llenado.
Requisitos persona individual:
 Una persona como Patrono y/o Contrato de Negocios en participación:

 Fotocopia de DPI.
 Si es extranjero, fotocopia de pasaporte.
 Fotocopia de la constancia del Número de Identificación Tributaria – NIT
41
PORTAL SAT (Superintendencia de Administración Tributaria, Guatemala) SAT: Inscripción al Registro de
Perito Contador o Contador Público y Auditor. (en línea, Sitio Web). Consultado 10 de abril de 2018.
Disponible en https://portal.sat.gob.gt/portal/requisitos-tramites-agencias/inscripcion-registro-de-perito-
contador-publico-y-auditor/.
51
 Más de una persona como Patrono y/o Contrato de Negocios en
participación:
 Fotocopia de DPI del Gestor.
 Si es extranjero, fotocopia del pasaporte.
 Fotocopia de Patente de Comercio (si es empresa)
 Fotocopia de DPI de Copropietarios.
 Si son extranjeros, fotocopia de pasaporte.
 Fotocopia de la constancia del Número de Identificación Tributaria – NIT.
Persona jurídica
Instituciones Creadas por el Estado:
 Fotocopia del Decreto Legislativo que les otorga personería jurídica;

tomado del Diario Oficial;
 Fotocopia del documento de nombramiento del Representante Legal de la
Institución;
 Fotocopia de DPI completa del Representante Legal.
Sociedades Mercantiles:
 Fotocopia de Patente de Comercio de la Sociedad;

 Fotocopia de Escritura Pública de Constitución de Sociedad;
 Fotocopia de Acta Notarial de nombramiento del Representante Legal, con
la anotación en el Registro Mercantil;
 Fotocopia de DPI completa del Representante Legal;
De acuerdo al tipo de Empresa, es necesaria la siguiente documentación:
Agrícolas (Fincas o Haciendas):
52
 Fotocopia de la Escritura Pública de propiedad y la Certificación de
Inscripción del Inmueble en el Registro General de la Propiedad.
Arrendadas:
 Fotocopia del contrato de arrendamiento.
Construcción de Obras:
 Fotocopia del contrato cerrado de construcción, y de la Licencia Municipal

cuando ésta proceda. Si la construcción es obra pública, presentar
fotocopia del contrato suscrito con el Estado, sus entidades o
municipalidades.
Transporte Terrestre:
 Fotocopia Legalizada de tarjetas de circulación de los vehículos, los cuales
deben pertenecer al Patrono que solicita la inscripción.
Colegios:
 Fotocopia de la resolución del Ministerio de Educación autorizando su

funcionamiento, en la cual conste la propiedad del mismo. Fotocopia de la
Patente de Comercio.
Prestación de servicios de personal:
 Fotocopia del contrato respectivo.
Oficinas de Profesionales (Contables, bufetes de abogados, clínicas

médicas, psicológicas, dentales, etc.):
 Fotocopia del documento que las identifique con un nombre determinado.
Fundaciones, Asociaciones, Federaciones, Cooperativas, Gremiales,

Coordinadores, Consorcios, etc.:
 Fotocopia de Escritura Pública o documento equivalente que les da vida

jurídica;
53
 Fotocopia de los estatutos.
 Fotocopia del nombramiento del Representante Legal, con anotación de
su registro o reconocimiento.
 Fotocopia de DPI del Representante Legal. Pasaporte si es extranjero.
 Fotocopia de la constancia del Número de Identificación Tributaria – NIT
Empresas Mercantiles:
 Fotocopia de la patente de comercio de empresa".
Organizaciones No Gubernamentales (ONG’s):
 Fotocopia del documento oficial por medio del cual el Gobierno de

Guatemala le reconoce y la autoriza para su funcionamiento
 Fotocopia del nombramiento del Representante Legal;
 Fotocopia de DPI completa del Representante Legal. Pasaporte si es
extranjero;
Entidades Religiosas:
 Fotocopia del documento por el cual el Gobierno de Guatemala le otorga su

reconocimiento;
 Fotocopia del nombramiento del Representante Legal;
 Fotocopia de DPI completa del Representante Legal. Pasaporte si es
extranjero;
Regímenes de Propiedad Horizontal (condominios):
 Fotocopia de la Escritura Pública de Constitución del Régimen de

Propiedad Horizontal;
 Fotocopia de los estatutos del edificio constituido en condominio;
54
 Fotocopia del nombramiento del Administrador del condominio
 Fotocopia de DPI del Administrador. Pasaporte si es extranjero
Requisitos Comunes
En cualquier inscripción patronal deberá presentarse una constancia extendida por

un Perito Contador, en la cual debe constar lo siguiente:
Fecha completa en la que se ocupó el mínimo (o más) de trabajadores que se

establece como obligatorio para inscribirse como Patrono; Total de trabajadores
con los cuales se dio la obligación señalada en la fecha anterior; Monto
devengado en salarios por el total de trabajadores indicados. "Nómina de los
empleados de la empresa".42
2.21. Principales impuestos en Guatemala y formulario de pago
El Estado debe garantizar a todos los habitantes del país, la vida, la libertad, la
justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral. Para cumplir con este
mandato, es necesario contar con recursos que provienen, en su mayor parte, de
los tributos pagados por la población.
Principios Constitucionales de la Tributación
 De legalidad: Sólo el Congreso de la República tiene la facultad de

decretar impuestos, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria.
 De Capacidad de pago: El sistema tributario debe ser justo y equitativo

(Es decir que la creación de impuestos debe responder al mandato de que
a mayor tenencia de bienes o percepción de ganancias, mayor contribución
al Estado.
42
IGSS (Instituto Guatemalteco de Seguridad Social) IGSS: Requisitos para inscripción al instituto
guatemalteco de seguridad social. (en línea, Sitio Web). Consultado 11 de abril de 2018. Disponible en
http://www.igssgt.org/images/patronos/inscripcion/requis_patronal.pdf.
55
 Prohibición de múltiple tributación: Hay doble o múltiple tributación
cuando se cobra dos o más impuestos sobre un mismo hecho generador en
el mismo período. Tampoco están permitido los tributos confiscatorios.
El Código Tributario indica que tributos son los pagos que el Estado exige a la
población, con el objetivo de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y
deberes. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras.
 Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador (causa de la

obligación), una actividad estatal general no relacionada concretamente con
el contribuyente.
 Arbitrio: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias

municipalidades.
 Contribución Especial: Es el tributo que el contribuyente paga a efecto de

obtener beneficios directos, a través de la realización de obras públicas o la
prestación de servicios estatales.
 Contribución Especial por Mejoras: Es la establecida para costear la

obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria (aumento de valor de la
propiedad) y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado;
y como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
La Superintendencia de Administración Tributaria tiene a su cargo la

recaudación de alrededor de 13 impuestos diferentes y cada uno tiene su hecho
generador distinto (causal del gravamen), así como varios regímenes
(modalidades) bases y tipos impositivos (tasas o tarifas).

2.21.1 Impuestos directos:
Gravan de manera directa el patrimonio, los ingresos y/o las rentas de los
contribuyentes.
56
a. Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos: La circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas
nacionales genera un impuesto que debe pagar los propietarios de los
mismos. Estos fondos en buena parte tienen como destino, las
municipalidades del país. Esta normado por el Decreto 70-94. El período de
pago se realiza del 1 de enero al 31 de julio de cada año. Su formulario de
pago es SAT 4091.
b. Impuesto Sobre la Renta: Es el impuesto que recae sobre las rentas o

ganancias que obtengan las personas y empresas, entes o patrimonios
nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. Esta normado por el
Decreto 26-92 y sus reformas (las más recientes están en los Decretos 4-2012
y 10-2012), es el impuesto que, como su nombre lo indica, recae sobre las
rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurídicas
(empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el
país.
El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio

nacional, según procedan de lo siguiente:
Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes, la

prestación y exportación de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.
 El trabajo: Toda clase de contraprestación, retribución o ingreso,

cualquiera que sea su denominación o naturaleza que deriven del trabajo
personal o prestado por un trabajador en relación de dependencia
(empleado o asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye los
honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes a
título personal, así como las pensiones, jubilaciones y montepíos.
 El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y

otras rentas derivadas de la participación o tenencia de acciones; intereses
57
o rendimientos pagados por depósitos e inversiones de dinero en
instrumentos financieros, operaciones y contratos de crédito; diferencias de
precio en determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero;
regalías; derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles;
premios de loterías; y otros.
Regímenes del ISR
Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regímenes
específicos y son los siguientes:
Se determinan según su procedencia: a. Actividades Lucrativas, b. Rentas del

Trabajo y c. Rentas de Capital.
Regímenes de Actividades Lucrativas:
Antes de explicar estos regímenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Código de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados y a quienes la Administración Tributaria autorice, deben emitir
FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios que no
cuente con facturas autorizadas.
Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6%

por la adquisición de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deberá pagarse a la SAT durante los primeros diez días hábiles del mes
siguiente.
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible

restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generación de
rentas no afectas a la ley.
La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de
58
liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras
actividades lucrativas.
La tarifa a pagar en este régimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de

2013); el ejercicio fiscal es de un año (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres
contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento
de cada trimestre. También se puede estimar la renta imponible en ocho por
ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo,
excluidas las rentas exentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro
de los 10 días siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el
cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaración jurada anual,
dentro de los primeros 3 meses del año siguiente. Su formulario de pago es SAT-
1361.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades
Lucrativas:
A diferencia del régimen anterior, en este no se le restan los costos y gastos a la

renta bruta. Esto significa que, a diferencia del anterior, no se centra en las
ganancias, sino en la totalidad de ingresos. En compensación, el porcentaje de
ISR es del 5 por ciento para ingresos inferiores a Q30 mil mensuales o de un
importe fijo de Q1500 más un 7 por ciento sobre el excedente de Q30 mil. Se paga
una vez al mes. Su formulario de pago es SAT-1311.
En este régimen, el periodo de liquidación es mensual y el impuesto se paga por

medio de RETENCIONES que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación
en cuenta por la compra de bienes o servicios.
Los agentes de retención deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta

el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y
emitirán la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la
entregará al contribuyente dentro de los 5 días siguientes a la fecha de la factura.
59
Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes
deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 días del mes siguiente al que
se efectuó la retención, mediante declaración jurada mensual y presentar
declaración jurada informativa anual. Además, los contribuyentes bajo este
régimen deben hacer constar en sus facturas la frase “SUJETO A RETENCIÓN
DEFINITIVA".
Rentas de Trabajo:
Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos,
bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viáticos no sujetos a liquidación
o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las
personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y demás entidades
públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en
Guatemala o en el exterior.
Los patronos están obligados a retener el ISR a sus empleados:
Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala

remuneraciones de cualquier naturaleza por servidos provenientes del trabajo
efectuado por empleados, sean permanentes o eventuales, debo retener el
Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
Igual obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos que tengan a
su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servidos prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, los
municipalidades y sus empresas.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a

diplomáticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la República o formen
parte de organismos internacionales.
Forma de Pago
60
Los empleados en relación de dependencia deben pagar el impuesto de forma
mensual mediante retención que efectuará el patrono cada vez que le pague o
acredite remuneraciones, dicha retención la efectuará conforme la proyección que
debe realizar al iniciar de cada año o cada vez que se modifique la renta anual del
trabajador. El formulario de pago es SAT-1431.
Rentas de Capital:
Esta categoría se refiere a las rentas provenientes de elementos patrimoniales.

Las rentas pueden ser del capital inmobiliario (como arrendamientos,
subarrendamientos y cese de derechos sobre bienes inmuebles) o del mobiliario
(que se calculan de las ganancias de inversiones de capitales y distribución de
dividendos, entre otros). La ley además establece un sistema diferente para las
rentas de las personas que no residen en el país.
Rentas del capital inmobiliario
Son las que se obtienen por el arrendamiento o subarrendamiento o desde

derechos sobre bienes inmuebles. El ISR equivale a un 10 por ciento de la base
imponible, que es del 70 por ciento de la renta obtenida. El 30 por ciento restante
se presume que corresponde a gastos, pero este porcentaje puede ser mayor si el
contribuyente demuestra haber incurrido en más gastos en su declaración jurada.
En este caso se le devolverá el impuesto que se haya pagado de más.
En resumen, se pagará el 7 por ciento del ingreso obtenido, y si se prueba que los
gastos de mantenimiento fueron mayores de los fijados en la ley, se podrá pedir
una devolución. Su formulario de pago es SAT-1321.
Rentas del capital mobiliario
Estas se refieren a los intereses de créditos, arrendamientos de bienes muebles,

rentas por inversiones de capitales y distribución de dividendos. A estas se les
grava un 10 por ciento de ISR, con excepción de los dividendos, a los que se les
aplica un 5 por ciento de este impuesto. Su formulario de pago es SAT-1321.
Rentas de no residentes
61
Son las que obtienen personas que no residen en el país, así como las
transferencias o acreditaciones que reciban sus casas matrices en el extranjero. El
pago de ISR sobre estas rentas también está distribuido en cuatro tipos
impositivos.
Del 5 por ciento
El 5 por ciento de ISR le corresponderá a las actividades internacionales de

transporte de carga o pasajeros, primas de seguros y fianzas, telefonía
transmisión y comunicaciones internacionales, y utilización de energía eléctrica
suministrada desde el exterior. Además, los dividendos y reparto de utilidades.
En la propuesta original del Ejecutivo se incluía también en este tipo impositivo la

utilización de películas cinematográficas, historietas, fotonovelas, grabaciones
musicales, y cualquier transmisión, proyección y difusión de imágenes y sonidos.
También se incluía el suministro de noticias a empresas guatemaltecas. Sin
embargo, tras las negociaciones en el Congreso, se eliminaron los incisos en que
se especificaban estos aspectos.
Del 10 por ciento
En este tipo impositivo se encuentran los intereses pagados o acreditados a no

residentes.
Del 15 por ciento
El ISR del 15 por ciento corresponde a sueldos, salarios, dietas, bonificaciones y

otras remuneraciones; los pagos o acreditaciones de deportistas o artistas de
espectáculos públicos; las regalías; los honorarios, y el asesoramiento científico,
económico, técnico o financiero.
Del 25 por ciento
Este tipo impositivo le corresponde a cualquier otra reta de no residentes que no

haya sido especificada en los anteriores. Su formulario de pago es SAT- 1371
cuando su pago es directo y SAT- 1352 cuando su pago es por retención.
62
c. Impuesto Único Sobre Inmuebles: Conocido como IUSI, es la
contribución que los guatemaltecos dueños de bienes, inmuebles, rústicos o
rurales y urbanos proporcionan al Estado, la mayor parte de lo recaudado
es asignado a las municipalidades, la mayoría ya lo recauda y administra,
otras a través de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles del
Ministerio de Finanzas.
Esta normado por el Decreto 15-98. El pago se realiza trimestral o anualmente.
Requerimientos y pago del impuesto: La Dirección o las municipalidades, según

sea el caso, emitirán los requerimientos de pago del impuesto, los que podrán
fraccionarse en cuatro (4) cuotas trimestrales iguales, que el contribuyente pagará
en las cajas receptoras del Ministerio, Administraciones Departamentales de
Rentas Internas, Receptorías Fiscales, Tesorerías Municipales, Banco de
Guatemala o en los Bancos del sistema. Los pagos trimestrales deberán enterarse
de la siguiente forma: Primera cuota En el mes de abril; Segunda cuota En el mes
de julio; Tercera cuota En el mes de octubre; y Cuarta cuota En el mes de enero. 43
d. Impuesto Sobre Herencias, Legados y Donaciones: El pago lo realizan

los beneficiarios de herencias, legados y donaciones. Esta normado por el
Decreto 431. El formulario de pago es SAT- 8490.
e. Impuesto de Solidaridad: El pago de este impuesto, lo realizan las

personas o empresas, afiliadas al Régimen Sobre Utilidades del ISR, que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles y
agropecuarias y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento
(4%) de sus ingresos brutos. Esta normado por el Decreto 73-2008. El
pago se realiza trimestralmente, el formulario de pago es SAT- 1608.

2.21.2 Impuestos Indirectos:
43
Art. 21 Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles.
63
Gravan el consumo de bienes y servicios. Se denominan indirectos porque los
mismos son trasladados en cada eslabón de la cadena productiva (de importador
a productos, de este a distribuidor y de este al consumidor final que será el
auténtico contribuyente). En esta clase de impuestos, no las va a pagar el
fabricante de los productos, ni la empresa que presta los servicios, sino que el
impuesto será trasladado a los consumidores.44
a. Impuesto al Valor Agregado: Es el impuesto que más dinero genera para

el Estado, lo paga toda persona que compra algún bien o adquiere un
servicio. Esta normado por el Decreto 27-92. La tarifa del IVA es del 12%
del valor de cada producto o servicio y está siempre incluida en los precios
de todo lo que compramos. Los contribuyentes inscritos en el Régimen
General están obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en sus
compras y el IVA cobrado en sus ventas. El formulario de pago es SAT-
2237 para IVA General, SAT-2046 para Pequeño Contribuyente y SAT-
2085 por facturas especiales.
b. Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles

Derivados del Petróleo: Surge en el momento del despacho de petróleo
crudo y combustibles. Lo recaudado es asignado a las municipalidades,
para el servicio de transporte, mejorar y construir y mantener la
infraestructura vial, tanto urbana como rural. Esta normado por el Decreto
38-92.
Las tasas del impuesto son las siguientes: Gasolina superior Q.4.70; Gasolina
Regular Q4.60; Gasolina de Aviación Q4.70; Diesel y gas oil Q1.30; Kerosina
Q0.50; Kerosina para motores de reacción Q0.50; Nafta Q0.50.
c. Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas,

Cervezas y otras Bebidas Fermentadas: Las bebidas que pagan este
impuesto son las Cervezas y otras bebidas de cereales fermentadas, Vinos,
vinos espumosos, vinos, vermouth y sidras, bebidas alcohólicas destiladas,
44
Truncho Granados, OP. Cit Pag 83
64
bebidas alcohólicas mezcladas, el resto de bebidas fermentadas. Esta
normado por el Decreto 21-2004.
La base del impuesto lo constituye el precio de venta al consumidor final, sugerido

por el fabricante o el importador.
d. Impuesto al Tabaco y sus productos: Rige todo lo relacionado con la

siembra, cultivo, tránsito, manufactura, comercio, consumo, importación y
exportación del tabaco y sus productos, además de fijar un impuesto para
los cigarrillos fabricados a máquina, nacionales e importados, así como a
los puros y mixturas. El monto del impuesto recaudado se destina a
financiar el presupuesto del sector salud. Esta normado por el Decreto 61-
77. Lo deben pagar los fabricantes y los importadores.
e. Impuesto a la Distribución de Cemento: La distribución de cemento en el
territorio nacional, lo deben pagar los fabricantes y los importadores de este
producto, se genera al momento de la salida del producto de las bodegas
de almacenamiento de los fabricantes o bien al internarse al país. Esta
normado por el Decreto 79-2000.
La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos de peso
o bien su equivalente, cuando se venda a granel o en bolsas de diferente peso. El
formulario de pago es SAT- 9208.45
2.22. Factura Electrónica en Guatemala
De conformidad con el Acuerdo del Directorio 08-2011 publicado en agosto 2011,

se exige a los contribuyentes especiales grandes y medianos que de conformidad
con el artículo 6 del decreto 1-98 en el segundo párrafo determina quienes son
considerados como contribuyentes especiales "los contribuyentes individuales o
jurídicos, calificados como tales por la Administración Tributaria. Dicha calificación
estará relacionada con la magnitud de sus operaciones, de acuerdo con los
45
Superintendencia de Administración Tributaria http://portal.sat.gob.gt/
65
ingresos brutos anuales declarados y del monto de sus activos". Con la
implementación de emitir facturas de manera electrónica, la Superintendencia de
Administración Tributaria busca la implementación de mecanismos de control y
verificación que le permitan establecer el correcto cumplimiento de las
obligaciones y combatir la evasión tributaria.
"una modalidad de comprobante de pago, en la que no se emplea papel como

soporte para demostrar su autenticidad. Por eso, la factura electrónica es un
archivo electrónico que recoge la información relativa a una transacción comercial
y sus obligaciones de pago y de liquidación de impuestos y cumple otros requisitos
que dependen de la presente normativa y otros requisitos que definen las leyes de
Guatemala". La factura electrónica, también llamada e factura o e-factura, es un
documento electrónico que cumple con los requisitos legal y reglamentariamente
exigibles a las facturas tradicionales garantizando, entre otras cosas, la
autenticidad de su origen y la integridad de su contenido. La factura electrónica es,
por tanto, la versión electrónica de las facturas tradicionales en soporte papel y
debe ser funcional y legalmente equivalente a estas últimas. "Una factura
electrónica es, por tanto, un documento electrónico que cumple con los requisitos
legal y reglamentariamente exigibles a las facturas y que, además, garantiza la
autenticidad de su origen y la integridad de su contenido, lo que impide el repudio
de la factura por su emisor. Así, según José Ma. Codera Martín, Factura es "El
documento expedido por el vendedor o suministrador, dirigido al comprador o
usuario detallando la clase, cantidad y precio de la mercancía vendida o del
suministro o servicio efectuado. Muchas veces es la única prueba escrita del
contrato en cuestión.46 Factura es un documento que refleja la entrega de un
producto o la provisión de un servicio, junto a la fecha de devengo, además de
indicar la cantidad a pagar como contraprestación. Se la considera como el
justificante fiscal de la entrega de un producto o de la provisión de un servicio, que
afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario receptor
(el comprador).
46
Codera Martín, José Ma. Diccionario de Derecho Mercantil 284 pág.
66
La factura correctamente cumplimentada es el único justificante fiscal, que da al
receptor el derecho de deducción del impuesto al Valor Agregado ( lVA ).
La factura electrónica fomenta que las instituciones dejen atrás las facturas en
papel y las reemplacen por una versión electrónica de un documento tributario
generado electrónicamente, que tiene la misma validez tributaria que la tradicional
y registra las operaciones. Todo el ciclo de la facturación puede ser administrado
en forma electrónica. En toda factura se debe agregar también el lmpuesto al
Valor Agregado (lVA), en aquellos países en los que se usa esta forma de
impuesto.
Facturación electrónica en Guatemala
En el modelo de facturación electrónica los contribuyentes deberán estar inscritos

ante la Superintendencia de Administración Tributara (SAT) como emisores de
documentos tributarios electrónicos. Los contribuyentes inscritos podrán solicitar la
autorización de sus facturas a través del sitio Web de la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) con los que podrán emitir sus documentos
tributarios electrónicos, los cuales deberán almacenar solamente en formato
electrónico eximiéndose de la obligación de condenarlos en papel para posibles
inspecciones de la SAT Los documentos tributarios electrónicos emitidos deberán
ser enviados a la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) a través de
internet y al receptor ya sea manual o electrónico, utilizando el medio que
corresponda, si et receptor es manual se le deberá enviar la representación en
papel del documento. Un documento tributario electrónico se considerará válido si
este es generado según las especificaciones de la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT), este debe contener una firma digital para
garantizar la integridad del documento y la autenticidad del emisor y el firmante.
Adicionalmente la representación impresa del documento deberá contener un
timbre electrónico el que se imprimirá en un código de barras bidimensional y se
obtendrá a través de un mecanismo de seguridad especificado por el
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), este timbre permitirá
67
verificar en cualquier momento la validez de un documento tributario electrónico
impreso.
2.22.1. Aspectos generales:
La factura electrónica es un tipo de factura que se diferencia de la factura en

papel por la forma de gestión informática y el envío mediante un sistema de
comunicaciones que conjuntamente permiten garantizar la autenticidad y la
integridad del documento electrónico. Una factura electrónica se construye en 2
fases: a) Se crea la factura tal y como se ha hecho siempre y se almacena en un
fichero de datos. 26 b) Posteriormente se procede a su firma con un certificado
digital o electrónico propiedad del emisor que cifra el contenido de factura y añade
el sello digital a la misma. Al terminar se obtiene una factura que garantiza: a) Que
la persona física o jurídica que firmó la factura es quien dice ser (autenticidad) y b)
Que el contenido de la factura no ha sido alterado (integridad). El emisor envía la
factura al receptor mediante medios electrónicos, como pueden ser CDs,
memorias Flash e incluso lnternet. Si bien se dedican muchos esfuerzos para la
emisión de factura electrónica, actualmente está sometida a distintas normativas y
tiene diferentes requisitos legales exigidos por las autoridades tributarias de cada
país, de forma que no siempre es posible el uso de la factura electrónica,
especialmente en las relaciones con empresas extranjeras que tienen normativas
distintas a la del propio país. La factura electrónica es la documentación digital que
comprueba la existencia de una transacción entre dos organizaciones, siendo para
una el respaldo de una venta y para la otra el respaldo de una compra, además
cumple con los 59 requerimientos necesarios para convertirse en un documento
tributario permitido por la SAT.
2.22.2. Características de la factura electrónica:
La factura electrónica debe cumplir los mismos requisitos de la factura emitida en

papel y la que se emite de forma electrónica, siempre que se garantice su
autenticidad y su integridad. Para garantizar la autenticidad e integridad existen 3
68
vías: a) La firma electrónica avanzada acompañada de un certificado cualificado y
ejecutada mediante un dispositivo seguro de creación de firma. b) La remisión
mediante un sistema EDI - (lntercambio Electrónico de Datos) que aporte
integridad y autenticidad. c) Otro sistema que a juicio del departamento de
inspección tributaria otorgue autenticidad e integridad, siempre que lo solicite el
obligado tributario expedidor de la factura. De forma general se está aplicando el
uso de la firma electrónica (en la modalidad "cualificada" o "reconocida") como
elemento característico de la factura electrónica.
2.22.3. Digitalización Certificada de facturas:
Es el proceso que permite obtener copias digitales de las facturas con valor de
original (lo que hace posible destruir la factura en papel). Para cumplir los
requisitos que lo permiten, la entidad que lleva a cabo la digitalización debe utilizar
un software y hacerlo cumplir con su "Plan de Calidad" que tiene carácter
contractual. El proceso implica la realización de firmas electrónicas (posiblemente
cualificadas o reconocidas) y el manejo de sistemas de Time stamping (sellado de
Tiempo), por lo que es necesario contar con un certificado electrónico apropiado.
2.22.4. Registro contable de la Factura Electrónica:
El generador de factura electrónica debe efectuar un registro contable que facilite

su seguimiento, cuya gestión corresponderá al órgano o unidad administrativa que
tenga atribuida la función de contabilidad. . Dicho generador de Factura
electrónica estará interrelacionado o integrado con el sistema de información
contable.
2.22.5. Requisitos legales para emitir EFACE:
Los requisitos mininos que debe cumplir un contribuyente están establecidos en el

artículo 5 de la Superintendencia de administración tributaria acuerdo de directorio
08-2011 el cual establece lo siguiente: Requisitos que deben cumplir lo
contribuyentes Emisor de Factura Electrónica - (EFACE), para solicitar la emisión
de facturas, facturas especiales, notas de crédito, notas de débito y otros
69
documentos electrónicos a través del Generador de Factura Electrónica -
(GFACE) son los siguientes:
o Presentar solicitud de habilitación como EFACE por medio de

formulario que la Superintendencia de Administración Tributaria -
(SAT) ponga a disposición de los contribuyentes.
o Acreditar a un Generador de Facturas Electrónicas por medio de

formulario que la Superintendencia de Administración Tributaria -
(SAT) ponga a disposición de los contribuyentes.
o Estar al día con el cumplimiento de sus obligaciones tributarias

formales.
o Contar con al menos un establecimiento inscrito en el Registro

Tributario Unificado - (RTU).
2.22.6. Regularización de la factura electrónica en la legislación tributaria

guatemalteca:
Acuerdo numero 024 -2007 factura electrónica y sus reformas en el acuerdo 08-
2011 El Régimen optativo de la factura electrónica para la autorización, emisión,
transmisión, conservación y control de facturas y notas de crédito por medios
electrónicos y el resguardo electrónico de copias de facturas, notas de crédito y
débito en papel, se encuentra regulado en el Acuerdo de Directorio número 024-
2007 el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria y en el
Acuerdo de Directorio número 08-2011 que incluye las modificaciones al Acuerdo
024-2007. De acuerdo al Artículo 13 del Acuerdo de Directorio número 08-2011,
se adiciona el Articulo 21"A" al Acuerdo de Directorio número 024-2aor quedando
así:
Artículo 2'1" A”. incorporación Gradual; Se incorporaran en forma gradual al

Régimen de Factura Electrónica "FACE" las personas individuales o jurídicas
calificadas como Contribuyentes Especiales de acuerdo al Artículo 6 del Decreto
Numero 1-98 del Congreso de la República de Guatemala, Ley Orgánica de la
70
Superintendencia de Administración Tributaria en el segundo párrafo dice "La SAT
contará con una Unidad específica de contribuyentes especiales, la que será
responsable del seguimiento y control de aquellos contribuyentes individuales o
jurídicos, calificados como tales por la Administración Tributaria. Dicha calificación
estará relacionada con la magnitud de sus operaciones, de acuerdo con los
ingresos brutos anuales declarados y del monto de sus activos".
2.23. Sistema Bancasat
Es el sistema de presentación y pago de tributos en forma electrónica, que opera a

través de los bancos que la Superintendencia de Administración Tributaria autoriza
para el efecto, utilizando los servicios de banca en línea, con procedimientos
orientados al auto-servicio, apoyándose en sistemas informáticos basados en
tecnología orientada a Internet.
Es un sistema de declaración y pago de impuestos que opera en Internet a través

de los bancos autorizados por la SAT.
Bancasat funciona las 24 horas del día los 365 días del año, reduce costos y
ofrece mayor confidencialidad en los trámites. Además, el banco y la SAT
confirman al contribuyente a través de una notificación por e-mail la presentación
y pago de su declaración. Por medio de Bancasat puede pagar tributos internos y
de comercio exterior (póliza electrónica). Asimismo, los contribuyentes pueden
autorizar por Internet, con el Formulario SAT-81 a su contador o contadores para
que declaren en su nombre por Bancasat.
2.23.1. Origen de BancaSAT
El sistema de presentación y pago de tributos en forma electrónica, nace de:
 Los principios y compromisos mencionados en el numeral III, capítulo II del

Pacto Fiscal, en los cuales se señala, que la Superintendencia de
Administración Tributaria deberá iniciar un sistema de presentación
electrónica de las declaraciones y realización de pagos, a través de débito
en la cuenta bancaria del contribuyente.
71
 La necesidad de mejorar la comunicación entre el contribuyente y la
administración tributaria, al mismo tiempo de proporcionar mayor facilidad a
los contribuyentes al momento de realizar la presentación y pago de sus
tributos.
2.23.2. Base Legal:
La base legal que ampara BancaSAT, es la siguiente:
a. El numeral 5 del artículo 98 del Decreto 6-91, Código Tributario, en el que se

faculta a la Administración Tributaria a organizar el sistema de recaudación y
cobro de los tributos a su cargo.
b. El artículo 47 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración

Tributaria, decreto 1-98, indica que el archivo de registros tributarios podrá
efectuarlo mediante sistemas electrónicos y que las impresiones de los
documentos archivados por dichos sistemas y medios, tendrán en juicio el mismo
valor que la documentación original correspondiente.
c. Resolución de Directorio 230-2001, Régimen Optativo de Presentación

Electrónica “BancaSAT”, la cual establece en su artículo 1, la presentación de
declaraciones juradas y de pagos mediante un sistema de transferencia
electrónica de datos, que operará con la intervención de las entidades bancarias
que, previa autorización de la SAT, pongan a disposición de los contribuyentes
este servicio.
2.23.3 Beneficios de Utilizar BancaSAT:
Entre los beneficios que brinda el realizar pagos electrónicos a través del sistema
BancaSAT, se pueden mencionar los siguientes:
a. Lugar de Pago. Los pagos se realizan directo desde el lugar en donde se

encuentre el contribuyente, siempre que tenga una conexión a Internet.
b. Horario. Los horarios para realizar los pagos se extienden a 24 horas, los
365 días del año, pues se realizan por medio de los portales en Internet de
las entidades bancarias.
72
c. Costos. Los costos del contribuyente se disminuyen al invertir en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, menos tiempo, menos dinero
y menos recurso humano, al no tener la necesidad de movilizar personal de
un lugar a otro para realizar el pago de un impuesto.
d. Confiabilidad. El sistema brinda 100% de confiabilidad al contribuyente,
que la información enviada por este sistema, será conocida únicamente por
él mismo, como declarante y por la administración tributaria, como ente
fiscalizador, debido a que la declaración es codificada desde el momento
que se transmite del computador del contribuyente al servidor de la SAT,
quien se encarga de descodificarla y grabar los datos enviados por el
contribuyente en la base de datos de dicha institución. Los únicos datos que
el banco conoce al procesar la información, son los datos primarios
e. Seguridad. El realizar pagos electrónicos por medio de BancaSAT brinda
mayor seguridad al contribuyente debido que al momento de realizarlo
recibe un acuse de recibo electrónico del banco con quien efectúa el pago y
adicionalmente una notificación enviada por la SAT, mientras que al realizar
los pagos en formularios en papel únicamente obtiene un sello, una firma y
un número de operación bancaria. Al mismo tiempo, el realizar pagos
electrónicos reduce el riesgo de ser citado o fiscalizado por error, por
ejemplo: Que alguno de los datos consignados por el contribuyente no
hayan sido digitados correctamente por el banco y por tal motivo sean
sujetos de revisión.
2.23.4. Funcionamiento BancaSAT:
El procedimiento para tributar por medio de BancaSAT, se menciona a

continuación:
a. Suscribir Contrato de Adhesión. El primer paso para realizar pagos

electrónicos, es suscribir un contrato de adhesión con el banco o con los bancos
que el contribuyente elija, en el cual se solicitan datos generales tales como:
 Número de Identificación Tributaria (NIT)
73
 Número de cédula del propietario o representante legal
 Dirección de correo electrónico
b. Llenar declaración. Luego de obtener el usuario y la clave de acceso, el

contribuyente puede llenar sus declaraciones y recibos de pago por medio de las
herramientas:
 Asiste Web, la cual funciona directamente desde el portal en Internet de los

bancos autorizados.
 Asiste Light, que funciona por medio de archivos ejecutables, los cuales son
descargados del portal en Internet de la SAT, a su computadora,
pudiéndolos utilizar en cualquier momento, sin necesidad de utilizar Internet
constantemente, ni por largos períodos de tiempo.
c. Presentación y pago. Al completar las declaraciones, el contribuyente las

enviará por medio del portal en Internet de las entidades recaudadoras,
dependiendo la herramienta Asiste utilizada, podrá hacerlo de las formas
siguientes:
 Utilizando Asiste Web, por medio de esta herramienta el llenado y

envío de la declaración se realiza de forma inmediata, con solo
confirmar la operación, realizando la entidad bancaria, en ese
momento, el débito en la cuenta del contribuyente de forma
automática.
 Utilizando Asiste Light, el contribuyente luego de llenar y validar su

declaración, el programa genera un archivo encriptado (mecanismo
por el cual, la información se codifica para permitir que la misma
fluya de una forma segura y confidencial), para luego ingresar a
Internet al portal del banco con quien ha suscrito contrato de
adhesión y pegar dicho archivo en la opción de envío de
declaraciones, posteriormente debe confirmar esta operación y, es
en ese momento que el banco realiza el débito de la cuenta indicada.
74
d. Confirmaciones de pago. Al terminar el proceso de envío de los formularios
electrónicos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el banco enviará
de forma automática e inmediata, un acuse de recibo en donde indique al
contribuyente la operación realizada, detallando datos tales como:
 Datos del contribuyente (Nombre, NIT)

 Datos de la obligación (Código del formulario, período, número de
formulario, importe a pagar)
 Datos del pago efectuado (Número de cuenta debitada para efectuar el
pago, importe pagado)
 Datos de la operación bancaria (Nombre del banco, número de
operación, fecha y hora de la operación, número de contrato de
adhesión utilizado).
2.24. Sistema Declaraguate
Definición Es un nuevo sistema informático por medio del cual los contribuyentes
pueden llenar vía internet diferentes formularios electrónicos para poder efectuar
la declaración y el pago de impuestos.47
Este sistema es más fácil de usar, puesto que no se requiere que el contribuyente
tenga una cuenta en uno de los bancos del sistema, sino con el solo ingreso al
portal el ya obtiene información acerca de los formularios.
2.24.1. Como Llenar los Formularios
¿De qué forma se deben llenar los formularios? Tanto los contribuyentes, los
contadores públicos, tramitadores o persona a fin que pueda tener acceso y llenar
los formularios sin necesidad de tener código de usuario ni de tener una
contraseña, así como no es necesario tampoco el tener una cuenta en los banco
del sistema, de los cuales están en este medio. Solamente con ingresar al sitio
www.declaraguate.gt, se selecciona el formulario que necesitan y se completa con
la información que requieren.
47
www.declaraguate.gt
75
Lo bonito o novedoso de este sistema es que no es necesario que llenen de una
vez el formulario, quizá se les olvido alguna información o necesitan agregar algo
más, entonces lo dejan en estatus “congelado” a dicha información y pueden
continuar llenando el formulario al día siguiente.
Cuando corresponda pagar se debe presentar la boleta SAT 2000. 48 Las formas
en las cuales se puede presentar una de ellas serían por ventanilla de los bancos
www.declaraguate.gt del sistema, para efectuarlo por este medio se debe de
imprimir la boleta en papel SAT-2000, firmarla y luego se debe presentar en la
ventanilla del mismo, como requisito no se requiere tener acceso a banca
electrónica ni de tener cuenta bancaria en ningún banco, caso contrario como lo
es la Bancasat, tema que será tratado más adelante.
El pago de este se puede realizar en forma de cheque pero que sea del mismo
banco sin importar el monto ya que se reciben y aceptan desde pagos inferiores
hasta los mayores a cinco mil quetzales (Q. 5,000.00) o bien podría realizarse en
efectivo. Otro sistema seria por medio de la página web ya que lo único que
requiere es de llenar los requisitos y si no les da tiempo de terminarlo de completar
lo dejan en congelado para así poder terminarlo al día siguiente. Otra forma es
presentarlo en un cajero automático.
2.24.2. Lugares en los que se Puede Efectuar el Pago
Los bancos en los cuales a un principio de iniciarse con este sistema trabajaba era
solo con Banco Banrural y el Banco Industrial, pero viendo la afluencia que ha
tenido este sistema se han unido los Bancos de crédito, Agromercantil,
Internacional S.A, G y T Continental, de los Trabajadores, Crédito Hipotecario
Nacional, Reformador S.A, Citibank NA, Inmobiliario, América Central BAC,
FICOHSA, Promerica, Citibank de Guatemala S.A.
El tiempo que tiene el contribuyente para presentar la boleta SAT-2000 va a

depender del formulario original ya sea IVA, ISR, etc. Por lo regular la mayoría
tiene un lapso de presentación de 20 días hábiles luego de que el formulario fue
48
www.declaraguaate.gt/formas-de-presentar-una-boleta-sat-2000
76
congelado. En otros casos el plazo puede depender y puede ser menor, como lo
es la boleta correspondiente al formulario SAT-8009 póliza aduanera, cuyo plazo
es solo de dos días hábiles.
2.24.3. Ventajas que Brinda el Sistema
Es importante mencionar las ventajas que brinda Declaraguate.gt al contribuyente

para su utilización y el porqué de ella, entre las cuales podremos mencionar son:
a. Los formularios son fáciles de llenar y no es necesario comprarlos, puesto

que están en línea solo se necesita que los imprimamos.
b. Para llenar el formulario no se requiere de tener una contraseña, solamente
con entrar a la página www.declaraguate.gt y seleccionar el formulario que
deseamos.
c. Para declarar no es necesario que se realice un contrato de adhesión.
d. Al efectuar el pago no se requiere que el contribuyente tenga una cuenta
bancaria, sino que este sistema fue creado para una fácil utilización.
e. Pueden efectuar el pago por ventanilla de banco, por caja, por medio de la
página web e incluso por medio de una llamada telefónica.
f. Este sistema facilita la gestión tanto del contador como la del auditor.
g. Los contribuyentes evitan que la SAT los cite por errores aritméticos, por
dejar vacía una casilla obligatoria, por equivocarse al trasladar un valor de
una casilla a la otra o por eventuales errores de digitación cometidos por el
banco recaudador.
h. Los contadores pueden llenar el formulario y enviarle el número a su cliente
para que lo revise antes de pagarlo.
i. Aunque el monto sea mayor a Q 5,000.00, no se requiere ninguna
autorización para pagar en ventanilla bancaria.
j. Este nuevo sistema ayuda en la reducción de costos y de tiempo de espera
en los bancos.
El sistema Declaraguate.gt brinda tantas ventajas para el contribuyente como para

la Superintendencia de Administración Tributaria SAT, entre los cuales podríamos
mencionar los siguientes:
77
a) Ayuda a reducir los costos.
b) Reduce en gran parte la evasión, o más que todo por esto es que fue
creado.
c) Respeta al contribuyente por errores de digitalización en bancos.
d) Elimina las sanciones a los bancos.
e) Elimina la paquetería.
78

Manual de Normas y Procedimientos Contables de Compasión por la Niñez

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UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

MANUAL DE NORMAS, PROCEDIMIENTOS Y POLÍTICAS

CARLA FERNANDA GUANCÍN MONROY 201340355

CHIQUIMULA, ABRIL DE 2018

1.1 Denominación del Negocio o entidad

Compasión por la niñez es una organización cristiana humanitaria sin fines de

Fue fundada por el pastor David Barner en 1952, bajo el nombre de “Ayudemos a

“Compasión por la niñez” se encuentra registrada en Inglaterra trabajando en

El objetivo de esta organización es el de sacar a los niños de una vida de

1. Promover, a través de la participación, la capacitación de los niños, niñas y

3. Promover la salud y el bienestar integral de los niños, niñas y adolescentes y

4. Proteger la integridad física, psicológica y sexual de los niños, niñas y

5. Defender el derecho al acceso a una educación de calidad y a la igualdad de

6. Contribuir al conocimiento y a la sensibilización de los derechos humanos de los

Estos objetivos se llevarán a cabo mediante actuaciones de estudio, defensa,

La estructura orgánica de la institución se constituye en el conjunto de áreas y

Administración Dirección Dirección de

Contador Encargado de Coordinador

Contador General Auxiliar contable

Fuente: Elaboración Propia

DESCRIPCIÓN TÉCNICA DEL PUESTO

I. IDENTIFICACIÓN DEL PUESTO

Título del puesto: Dirección País

II. DESCRIPCIÓN GENERAL DEL PUESTO

• Evaluar periódicamente los planes, operaciones y los resultados

• Elaboración del presupuesto de la organización.

III. REQUERIMIENTOS MÍNIMOS

• De trabajar en ambientes que promuevan un trabajo en equipo.

I. IDENTIFICACIÓN DEL PUESTO

Título del puesto: Director Financiero

II. DESCRIPCIÓN GENERAL DEL PUESTO

• Presentar informes de control de pagos de forma mensual al Director

• Analizar la consistencia y coherencia del Anteproyecto de

• Analizar la situación Financiera Institucional y en los Estados

• Revisión de nómina de la organización así como de las prestaciones

• Presentar informes financieros oportunos y veraces a Dirección

III. REQUERIMIENTOS MÍNIMOS

• Experiencia en administración de proyectos de desarrollo (por lo

• Experiencia en actividades acordes a la visión social y desarrollo de

• Experiencia en el manejo de grupos sociales dentro de un marco de

• Experiencia y Conocimiento de la realidad de las comunidades

• Experiencia, capacidad y habilidad de trabajar en ambientes y equipo

I. IDENTIFICACIÓN DEL PUESTO

Título del puesto: Contador General

II. DESCRIPCIÓN GENERAL DEL PUESTO

• Administrar y controlar los registros contables.

• Elaborar estados financieros de la organización.

• Presentar informes financieros oportunos y veraces a Dirección

III. REQUERIMIENTOS MÍNIMOS

• Experiencia en actividades acordes a la visión social y desarrollo de

• Experiencia y Conocimiento de la realidad de las comunidades

• Experiencia, capacidad y habilidad de trabajar en ambientes y equipo

DESCRIPCIÓN TÉCNICA DEL PUESTO

I. IDENTIFICACIÓN DEL PUESTO

Título del puesto: Tesorero

• Experiencia en actividades acordes a la visión social y desarrollo de

• Experiencia y Conocimiento de la realidad de las comunidades

I. IDENTIFICACIÓN DEL PUESTO

Título del puesto: Auxiliar Contable

II. DESCRIPCIÓN GENERAL DEL PUESTO

III. REQUERIMIENTOS MÍNIMOS