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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS


ESCUELA DE AUDITORIA
CURSO DE AUDITORIA I ENERO 2010

LA AUDITORIA COMO
ACTIVIDAD
PROFESIONAL

MATERIAL RECOPILADO Y PREPARADO


PARA APOYO A LA DOCENCIA POR:

MIBZAR CASTAON - CPA

HISTORIA DE LA AUDITORIA

SE PRACTICO EN TIEMPOS REMOTOS Y ES


PRACTICAMENTE IMPOSIBLE DETERMINAR CON
EXACTITUD CUANDO SURGIO LA AUDITORIA, PERO EN
EL SIGLO XV ALGUNAS FAMILIAS PUDIENTES EN
INGLATERRA RECURRIAN A LOS SERVICIOS DE
AUDITORES PARA ASEGURARSE DE QUE EN EL MANEJO
DE LAS CUENTAS DE SUS BIENES, POR PARTE DE LOS
ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN FRAUDES. A
MEDIDA EN QUE SURGIO EL COMERCIO SURGIO LA
NECESIDAD DE LAS REVISIONES INDEPENDIENTES
DESDE 1862 HASTA 1905 LA PROFEISION DE LA
AUDITORIA CRECI Y FLORECI EN INGLATERRA Y SE
INTRODUJO EN EEUU HACIA 1900.
SUS OBJETIVOS ERAN LA DETECCIN Y PREVENCIN DE
ERRORES Y EL FRAUDE HASTA MAS O MENOS EN 1940.

HISTORIA DE LA AUDITORIA

EN GUATEMALA ANTES DE 1937 LOS AUDITORES ERAN


EXTRANJEROS, LA UNICA EXCEPCION GUATEMALTECA
FUE DON JOAQUIN GODOY QUE POR RAZONES DE
ESTADO, RECIBIO EL TITULO DE AUDITOR, DEL GENERAL
LAZARO CHACON, DESPUES DE HABER ESTUDIADO EN
LOS EEUU.
SEGN DECRETO GUBERNATIVO No. 1972 DEL 25 DE
MAYO DE 1937 FUE CREADA LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICAS ADSCRITA A LA UNIVERSIDAD NACIONAL E
INICIO SUS ACTIVIDADES EL 6 DE AGOSTO DE 1937.
EL 11 DE SEPTIEMBRE DE 1943 SE GRADUA EL PRIMER
ESTUDIANTE, EL SEOR MANUEL NORIEGA MORALES,
QUIEN OBTUVO LOS TITULOS DE ECONOMISTA Y
CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR, EN EL GRADO DE
DOCTOR.

DESARROLLO DE LA
AUDITORIA

A PARTIR DE 1900 COMIENZA A CRECER


RAPIDAMENTE LA AUDITORIA EN EEUU, PAIS
DONDE MAS SE HA DESARROLLADO LA
PROFESION Y DONDE SE ESTABLECIO LA
PRIMERA ASOCIACION DE CPA.
EN LATINOAMERICA, LA PROFESION HA TENIDO
MAS DESARROLLO EN PAISES COMO MEXICO,
ARGENTINA, CHILE Y COLOMBIA, ENTRE
OTROS.
EN GUATEMALA SE CREO LA FACULTAD DE
CIENCIAS ECONOMICAS, EL COLEGIO
PROFESIONAL Y EL IGCPA.

DESARROLLO DE LA
AUDITORIA

ANTES SE RECURRIA A LOS SERVICIOS DE AUDITORES


PARA ASEGURARSE DE QUE EN EL MANEJO DE LAS
CUENTAS DE SUS BIENES, POR PARTE DE LOS
ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN FRAUDES.
EN LA ACTUALIDAD EL PROPOSITO DE LA AUDITORIA ES
CERSIORARSE DE LA SITUACION FINANCIERA, EL
MOVIMIENTO NETO DEL PATRIMONIO, LOS RESULTADOS
DE OPERACIN Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO QUE
GENERAN LAS EMPRESAS Y QUE SE PRESENTEN EN
FORMA RAZONABLE. LA DETECCION Y PREVENCION DEL
FRAUDE VA IMPLICITO DENTRO DE LA AUDITORIA
EN LOS ULTIMOS AOS HA CAMBIADO DE LAS
AUDITORIAS DE DETALLE AL EXAMEN SELECTIVO DE
LAS PRUEBAS Y LA PROFESION ESTA MAS REGULADA A
TRAVES DE NORMAS DE ETICA Y NORMAS
PROFESIONALES DE AUDITORIA.

CAMPO DE ACCION DEL CPA


PUEDE DESARROLLARSE EN:

FORMA DEPENDIENTE:
AUDITOR INTERNO, GERENTE GENERAL,
DIRECTOR, ASESOR DE NEGOCIOS,
ORGANIZACIN Y SISTEMACION,
ANALISTA FINANCIERO, ETC.
FORMA INDEPENDIENTE:
AUDITOR EXTERNO, ASESOR FISCAL,
LEGAL Y FINANCIERO, CONSULTOR DE
IMPUESTOS Y DE FINANZAS, ETC.

A QUIENES LES INTERESA EL


TRABAJO DE LOS CPA

A QUIENES CONTRATAN LOS SERVICIOS


DE LOS AUDITORES
A LOS INVERSIONISTAS, ACCIONISTAS,
PROPIETARIOS, CLIENTES,
PROVEEDORES, LOS BANCOS AL
CONCEDER CREDITOS, ETC.
AL GOBIERNO Y A LAS ENTIDADES
COMO LA SAT, SIB, SIP, CGCN, ETC.
AL PUBLICO, PARA SABER EL
COMPORTAMIENTO DE DETERMINADA
EMPRESA, PRINCIPALMENTE CUANDO
ESTA RECIBA DEPOSITOS DEL PUBLICO
O PRESTA SERVICIOS PUBLICOS.

DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y


AUDITORIA

CONTABILIDAD:
ES UNA TECNICA QUE SE UTILIZA PARA PRODUCIR SISTEMATICA
Y ESTRUCTURALMENTE INFORMACION FINANCIERA
EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS DE LAS
TRANSACCIONES QUE REALIZA UNA ENTIDAD ECONOMICA Y DE
CIERTOS EVENTOS ECONOMICOS INIDENTIFICABLES Y
CUANTIFICABLES QUE LA AFECTAN, CON EL OBJETO DE
FACILITAR A LOS DIVERSOS INTERESADOS EL TOMAR
DECISIONES EN RELACION CON DICHA ENTIDAD ECONOMICA.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:
SON LAS REGLAS MINIMAS QUE SE DEBEN DE CUMPLIR PARA
LA OBTENCION DE INFORMACION CONTABLE CONFIABLE,
OBJETIVA, UTIL Y OPORTUNA O SON AQUELLOS CRITERIOS
CONTABLES, QUE A TRAVES DE LA PRACTICA SE HAN
CONSIDERADO COMO MINIMOS PARA OBTENER INFORMACION
CONTABLE. EN GUATEMALA LOS PCGA OBLIGATORIOS SON LAS
NICs CON VIGENCIA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2002.

DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y


AUDITORIA

AUDITORIA:
ES UN PROCESO SISTEMATICO PARA OBTENER Y EVALUAR
EVIDENCIA DE UNA MANERA OBJETIVA, RESPECTO A LAS
AFIRMACIONES CONCERNIENTES A EVENTOS O ACTOS
ECONOMICOS, PARA DETERMINAR EL GRADO DE
CORRESPONDENCIA ENTRE LAS AFIRMACIONES Y CRITERIOS
ESTABLECIDOS Y COMUNICAR LOS RESULTADOS A LOS
USUARIOS INTERESADOS.

NORMAS DE AUDITORIA:
SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD AUTOIMPUESTOS
POR LOS CPA, PARA REGULAR EL EJERCICIO PROFESIONAL O
BIEN SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A
LA PERSONA DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEA Y A
LA INFORMACION QUE RINDE COMO RESULTADO DE SU
TRABAJO.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
NO EXISTE UNA CLASIFICACION ESPECIFICA DE LA
AUDITORIA, PERO PARA EFECTOS PRACTICOS, SE PUEDE
CLASIFICAR ASI:

POR EL OBJETO QUE PERSIGUE

POR LA PERSONA QUE LA REALIZA

POR EL ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

POR LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCION

OTRAS CLASIFICACIONES

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
POR SU OBJETO

AUDITORIA FINANCIERA:
CONSISTE EN EXAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD POR UN
PERIODO DETERMINADO, CON EL OBJETO DE OPINAR SOBRE LA
RAZONABILIDAD DE LOS MISMOS, MEDIANTE LA APLIACION DE NORMAS DE
AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y SI SE HAN PREPARADO DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

AUDITORIA OPERACIONAL:
INVOLUCRA UNA REVISION SISTEMATICA DE LAS ACTIVIDADES DE UNA
ORGANIZACIN O CON DETERMINADO SEGMENTO, CON RELACION A LOS
OBJETIVOS ESPECIFICOS. DENTRO DE UNA AUDITORIA OPERACIONAL SE
ESPERA QUE EL CPA REALICE UNA OBSERVACION OBJETIVA Y UN ANALISIS
COMPLETO DE LAS OPERACIONES EN CUESTION.
TAMBIEN SE PODRA DEFINIR COMO: EL EXAMEN AMPLIO Y CONSTRUCTIVO DE
LA ESTRUCTURA ORGANICA DE UNA ENTIDAD, INSTITUCION, DEPENDENCIA
GUBERNAMENTAL O CUALQUIER COMPONENTE DE ELLAS COMO UNA DIVISION
O UN DEPARTAMENTO, DE SUS PLANES Y OBJETIVOS, SUS METODOS DE
CONTROL, SUS MEDIOS DE OPERAR Y SUS RECURSOS HUMANOS Y FISICOS.

AUDITORIA FISCAL:
ES EL EXAMEN CUYO OBJETIVO ES ESTABLECER QUE LA EMPRESA CUMPLA
CON LA CORRECTA APLICACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS DEL PAIS.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
POR SU OBJETO

AUDITORIA DE SISTEMAS:
ES LA REVISION Y LA EVALUACION DE LOS CONTROLES, SISTEMAS,
PROCEDIMEINTOS DE INFORMATICA, DE LOS EQUIPOS DE COMPUTO, SU
UTILIZACION, EFICIENCIA Y SEGURIDAD. DE LA ORGANIZACIN DE QUIENES
PARTICIPAN EN EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION, A FIN DE QUE POR
MEDIO DEL SEALAMIENTO DE METODOS ALTERNATIVOS, SE LOGRE UNA
UTILIZACION MAS EFICIENTE Y SEGURA DE LA INFORMACION QUE SIRVA PARA
TOMAR UNA ADECUADA TOMA DE DICISIONES.

AUDITORIA FORENSE:
AUDITORIA ESPECIALIZADA EN DESCUBRIR, DIVULGAR Y ATESTAR SOBRE
FRAUDES Y DELITOS EN EL DESARROLLO DE LAS FUNCIONES PUBLICAS O
PRIVADAS (CORRUPCION), EN CRIMENES FISCALES, CRIMEN CORPORATIVO Y
FRAUDE, LAVADO DE DINERO Y TERRORISMO, DISCREPANCIAS ENTRE SOCIOS O
ACCIONISTAS, SINIESTROS ASEGURADOS, DISPUTAS CONYUGALES, DIVORCIOS Y
PERDIDAS ECONOMICAS EN LOS NEGOCIOS, ENTRE OTROS.

AUDITORIA SOCIAL:
ES UN PROCESO QUE PERMITE A UNA ORGANIZACIN EVALUAR SU EFICACIA
SOCIAL Y SU COMPORTAMIENTO ETICO EN RELACION CON SUS OBJETIVOS, DE
MANERA QUE PUEDA MEJORAR SUS RESULTADOS SOCIALES O SOLIDARIOS Y
DAR CUENTA DE ELLOS A TODAS LAS PERSONAS COMPROMETIDAS CON SU
ACTIVIDAD. LA AUDITORIA SOCIAL INCLUYE PLANES, ESTRATEGIAS, PROYECTOS,
POLITICAS, PROCEDIMIENTOS Y PRACTICAS EJERCIDAS POR LA ORGANIZACIN.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
POR SU OBJETO

AUDITORIA DE INTEGRAL:
Yanel Blanco Luna en su libro de Normas y Procedimientos
de Auditora Integral, define la auditora integral como: es el
proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo
determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: a)
La informacin financiera, b) La estructura del control
interno, c) El cumplimiento de leyes y regulaciones y d) La
conduccin ordenada en el logro de metas y objetivos
propuestos. Esto con el propsito de informar sobre el
grado de correspondencia entre la temtica y los criterios o
indicadores establecidos para su evaluacin.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA POR EL


ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORIA DETALLADA O COMPLETA:


CUANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, SE EFECTUAN
SIN TOMAR EN CUENTA LA IMPORTANCIA RELATIVA Y
GENERALMENTE SE REVISAN TODAS LAS TRANSACCIONES
QUE INTEGRAN LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
EN OTRAS PALABRAS SE EFECTUAN PRUEBAS A TODOS LOS
ITEMS DE LA POBLACION.

AUDITORIA SELECTIVA
BASADOS EN LAS NORMAS DE AUDITORIA SE TOMAN
MUESTRAS REPRESENTATIVAS Y CON ESA BASE SE CONCLUYE
SOBRE LA POBLACION, ES DECIR PRUEBAS SELECTIVAS.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
POR LA PERSONA QUE LA REALIZA

AUDITORES INTERNOS:
SON AUDITORES QUE DEPENDEN DE LA ADMINISTRACION DE LAS
ENTIDADES DONDE PRESTAN SUS SERVICIOS, QUE AUNQUE SU ACTITUD
PROFESIONAL PODRA SER INDEPENDIENTE, SU REMUNERACION
GENERALMENTE ES EXCLUSIVA DE LA ENTIDAD. EL DESARROLLO DE LA
AUDITORIA INTERNA ES MAS EN DETALLE Y SU PRINCIPAL FUNCION ES QUE
LOS CONTROLES INTERNOS DE LA ENTIDAD FUNCIONEN. UTILIZAN PARA EL
DESARROLLO DE SU TRABAJO PROFESIONAL, LAS GUIAS DE AUDITORIA
INTERNA O NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.

AUDITORES EXTERNOS
DE HECHO SON INDEPENDIENTES, SUS SERVICIOS SON REMUNERADOS A
TRAVES DE HONORARIOS PROFESIONALES Y GENERALMENTE NO
DEPENDEN DE UNA SOLA ENTIDAD, EL DESARROLLO DE SU TRABAJO
PROFESIONAL ES CON BASE A LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS. QUIZAS LO MAS IMPORTANTE ES LA INDEPENDENCIA CON LA
CUAL EMITEN SUS INFORMES DE AUDITORIA, LO QUE PERMITE AL PUBLICO
CONFIAR EN DICHOS INFORMES.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA POR


LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCION

AUDITORIA INTERMEDIA:
CUANDO CONTRATAN LO SERVICIOS DE AUDITORIA ANTES DE QUE SE
PRESENTEN LOS CIERRES CONTABLES DE LAS EMPRESAS, EL AUDITOR
PODRA EJECUTAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS PRELIMINARES, CUYO PROPOSITO ES HACER REVISIONES
ANALITICAS, EVALUACION DE LOS CONTROLES INTERNOS, PRUEBAS
SUSTATIVAS PLANIFICADAS, QUE LE PERMITAN PRESENTAR A LA
ADMINISTRACION RECOMENDACIONES ACERCA DEL PERIODO REVISADO,
PARA QUE SE TOMEN ACCIONES DE CORRECCION AL EMITIR LOS ESTADOS
FINANCIEROS AL FINAL DEL EJERCICIO CONTABLE. TAMBIEN ES LLAMADA
AUDITORIA PRELIMINAR.

AUDITORIA FINAL
ES LA CONTINUACION DE LA AUDITORIA EFECTUADA EN FORMA
INTERMEDIA, GENERALMENTE SE PRACTICA CUANDO LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE FIN DEL EJERCICIO CONTABLE ESTAN DISPONIBLES AL
AUDITOR, PARA CONCRETAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y ESTAR
EN POSIBILIDADES DE EMITIR UNA OPINION DE LOS MISMOS EN TIEMPO
OPORTUNO.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
OTRAS CLASIFICACIONES

AUDITOR RECURRENTE:
CUANDO EL CPA HA SIDO NOMBRADO PARA LA
EJECUCION DE LAS AUDITORIAS POR VARIOS AOS
CONSECUTIVAMENTE EN LA MISMA ENTIDAD.

AUDITOR PREDECESOR
SE REFIERE AL AUDITOR QUE HA EFECTUADO LA
AUDITORIA DEL PERIODO ANTERIOR, EN DONDE HAN
SIDO NOMBRADOS NUEVOS AUDITORES.

AUDITORIA DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS


CUANDO SE CONVIENE CON EL CLIENTE LOS
PROCEDIMIENTOS A CUBRIR EN UNA REVISION
ESPECIAL.

DICTAMENES DE AUDITORIA
EL DICTAMEN DE AUDITORIA ES EL DOCUMENTO FORMAL QUE EMITE
EL CPA, DESPUES DE HABER EJECUTADO SU AUDITORIA SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, DE ACUERDO CON LAS NAGA.
DE ACUERDO CON LAS CIRCUNSTANCIAS PODRA EMITIR LOS
SIGUIENTES:

LIMPIO O SIN SALVEDADES

CON SALVEDADES

NEGATIVO

ABSTENCION DE OPINION

ESPECIALES BASADOS EN NORMAS DE DICTAMENES ESPECIALES.

INFORMES DE AUDITORIA
EL CONTENIDO DEL INFORME CORTO DE AUDITORIA SERIA:

DICTAMEN DEL AUDITOR

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS


BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PARA EL INFORME LARGO, ADEMAS DE LO ANTERIOR SE INCLUIRIA:


INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA, REQUERIDA POR EL CLIENTE O POR
ORGANAOS REGULADORES.
CUMPLIMIENTO DE CLAUSULAS CONTRACTUALES EN SU CASO.
CUALQUIER OTRA INFORMACION QUE ILUSTRE EN MEJOR FORMA LA OPERACIN DE
LAS TRANSACCIONES DE LA ENTIDAD.
USAC- FCCEE

POR :MIBZAR CASTAON - CPA