I Unidad Contabilidad de Costos Ii 2020 PDF

CONTABILIDAD DE COSTOS II MGR.
CPC MANUEL VELARDE HERENCIA
UNIDAD I SISTEMA DE COSTOS CONJUNTOS, COSTOS ESTIMADOS

ESTANDAR.
COMPETENCIAS
Comprende las definiciones esenciales y contabilización relacionadas a la
contabilidad de costos predeterminados, conjuntos, estimados y los costos
estándar
1 COSTOS CONJUNTOS
1.1. CONCEPTO.
Costo conjunto es la inversión que corresponde a la fabricación simultánea

de dos o más productos, pudiendo existir uno principal y los demás
subproductos o bien que todos los artículos producidos sean de la misma
importancia, en cuyo caso se denominan productos conjuntos, conexos o
coproductos.
En las industrias que se trabajan por proceso se encuentran algunas que al

transformar las materias primas producen simultáneamente varios productos,
surgiendo el problema respecto al costo que corresponde a cada producto, por
ejemplo, en una fábrica de azúcar se obtiene conjuntamente melaza y bagazo,
en las del petróleo tendríamos: gasolina, aceites, combustible, lubricantes,
parafina, alquitrán, gas, asfalto, kerosene, y otros.
Los costos conjuntos se calculan en la producción utilizando los mismos

elementos, sin embargo los productos son distintos entre sí debido a las
características de su composición o a los distintos procesos de su
elaboración. Difieren de los costos comunes ya que estos utilizan materias
primas distintas aunque también emplean los mismos elementos
(instalaciones, maquinarias, mano de obra, dirección técnica y administrativa,
etc).
Dentro de la Contabilidad de Costos Conjuntos se obtienen una producción

parcial de la materia prima que no llega a su terminación o simplemente a
emplearse y que generalmente recibe el nombre de SUBPRODCUTO,
mientras que aquellos que concluyen su proceso se denominan Coproductos;
la característica fundamental del subproducto es que su producción es
incompleta como para llegar al producto final.
Dentro de la contabilidad de Costos Conjuntos se incluye también los

desperdicios no valorables y así como los subproductos; los desperdicios son
aquellas pérdidas físicas que se presentan en los procesos de producción,
CONTABILIDAD DE COSTOS II MGR. CPC MANUEL VELARDE HERENCIA
reciban distintas denominaciones de acuerdo al grado de utilidad para la

empresa.
Materiales directos Producto X
Procesa conjunto Producto Y

Mano de obra
directo
Subproducto
Carga Fabril
Punto de separación
1.2. TERMINOS BÁSICOS
Producto Principal: Son aquellos artículos cuya elaboración es función

esencial de la empresa, y por la cual fue establecida.
Coproductos: Son aquellos artículos o diversos grados de un mismo

producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen
generalmente el principal objeto de la entidad, y cuyas ventas se realizan
generalmente en proporciones semejantes.
Subproductos: Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y

pueden destinarse a su venta directamente o en un proceso adicional, con la
finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto principal de
la compañía.
Desechos: Son residuos de la producción, generalmente de poco monto y

bajo valor recuperable.
Desperdicios: Son residuos constantes de la producción de ningún valor de

venta, y que implican por el contrario, gastos necesarios para su eliminación.
Costo ecológico. Son los costos relacionados con la función de eliminar los
efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales,
desechos sólidos o líquidos, etc., de la planta fabril; así como de convertir los
productos terminados en artículos que no dañen el medio ambiente. Su
objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la
conservación de los recursos.
1.3. CAUSAS PRINCIPALES DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA

a) La elaboración de artículos íntimamente ligados, relacionados de tal
manera que la realización de unos es consecuencia de la formación de
otros, dependiendo físicamente tres sí.
b) La reducción de los costos de los artículos cuando se producen en forma

conjunta, ya que en la actualidad se requiere de todos los recursos viables
para bajar o simplemente para abatir el costo de producción.
c) Determinar y fijar el precio de venta del artículo principal, de coproductos,
de subproductos, desechos, desperdicios, etc.
d) La extensión o ampliación de mercados por diversificación de productos.
e) Máxima utilización de la capacidad productiva
f) Mayor aprovechamiento de los recursos económicos y humanos.
Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artículos cuya
producción se inicia en un proceso único durante el cual los productos no se
pueden identificar. Esta individualización recién se conoce en otra etapa –
denominada punto de separación- en la cual aparecen varios productos.
INDUSTRIAS MATERIAS PRIMAS PRODUCTOS

Petroquímicas Petróleo Naftas, gasoil, gas etc,
Frigoríficos Vacunos Carnes, cueros, grasas
Ingenio azucareros Caña de azúcar Alcohol, melaza, etc.
Forestales Árboles Madera y pulpa de papel
1.4. DIFERENCIA ENTRE SUBPRODUCTOS DESECHOS Y DESPERDICIOS
Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de

producción. Resulta de la producción donde el subproducto tiene un valor
reducido respecto del producto o de los productos principales. Se controla a
través de la subcuenta 221 Subproductos del nuevo PCGE.
Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o
residuos que resultan no utilizables en procesos de transformación. Se
controla a través de la subcuenta 222 Desechos y Desperdicios del nuevo
PCGE.
Los desperdicios deben entenderse como materiales que poseen un valor

comercial que se obtienen en el proceso de fabricación y tienen un valor
limitado. Por ejemplo, en la fabricación de camisas, cuando se prepara y se
corta un patrón, el exceso de fibras entre las piezas del patrón se clasifica
como desperdicios. Pueden tener un valor mínimo en el mercado o
simplemente se echa a la basura. Es verdad que tales desperdicios se
producen al mismo tiempo que las camisas y podría llamarse desperdicios o
un subproducto. Sin embargo, tiene un valor tan pequeño que estos
desperdicios no merecen siquiera el nombre de productos.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor

significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Caso Práctico Nº 01.

La empresa Textiles Tacna S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de

producción, los cuales están controlados en las cuentas de costos respectivas:
Materias primas S/ 40 000,00
Mano de obra S/ 21 000,00
Gastos Ind. De fabricación S/ 29 000,00
Total S/ 90 000,00
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de camisas

(productos terminados), retazos de tela (subproductos) y desechos, los cuales
tienen un valor comercial de S/ 5 000,00 y S/ 3 000,00
Solución.
El monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos (valor neto
de realización), se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el
costo productivo del cual se originan.
Materias primas S/ 40 000,00
Mano de obra S/ 21 000,00
Gastos Ind. De fabricación S/ 29 000,00
Total S/ 90 000,00
(-) Subproductos (S/ 5 000,00)
(-) Desechos ( S/ 3 000,00)
Productos terminados S/ 82 000,00)
Contabilización.
Nº Glosa Codigo Denominaciòn Debe Haber

1 Por el traslado de los productos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 82,000.00
terminados y los subproductos, 211 Productos terminados 82,000.00
desechos y desperdicios al 2111 Produtos terminados
almacèn de la empresa. 21111 Costo
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8,000.00
221 Suproductos 5,000.00
222 Desechos y desperdicios 3,000.00
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ESTIMADAS 90,000.00
711 Variaciòn de productos terminados 82,000.00
7111 Prodcutos terminados
712 Variaciòn de subproductos, desechos y desperdicios 8,000.00
7122 Desechos y desperdicios
1.5 DIFERENCIA ENTRE COSTOS COMUNES Y COSTOS CONJUNTOS
Para analizar los costos de la producción conjunta y de los subproductos,

debe distinguirse entre costos comunes y costos de producción conjunta.
Aunque el objetivo de asignación de costos de producción a un centro de

costos es el mismo tanto para los comunes como para los de producción
conjunta o costos conjuntos, el contexto no permite el intercambio de ambos
términos. El término costo de producción conjunta es más restrictivo, está
limitado a aquellos costos que se incurren simultáneamente al producir
dos o más productos de un valor de mercado significativo. Los costos
comunes se asocian con la utilización de las instalaciones en las que
realmente se fabrican los productos.
Los costos comunes difieren de los de producción conjunta en el hecho de

que los productos o servicios de costos corrientes se podrían haber obtenido
por separado. Los costos de producción conjunta son indivisible y se deben
asignar a los productos; representan los costos de producción en que se han
incurrido hasta el momento en se puedan identificar por separados estos
productos. Por ejemplo, los costos comunes incluirán los de departamentos de
servicios tales como reparación de edificios y mantenimiento, comedor de
empresa e instalaciones.
1.6 MECANICA DE COSTOS CONJUNTOS
Cuando en la fabricación se obtiene un producto principal y uno a varios

subproductos, se pueden presentar los casos que a continuación se
mencionan.
1. Que la elaboración del producto principal y del subproducto. Se hagan en

su totalidad en forma conjunta, esto es que al obtenerse el producto
principal también se obtiene el subproducto.
2. Que hasta cierta etapa de la elaboración se produzca conjuntamente el
producto y el subproducto, y a partir de ese momento se separen ambos
productos para seguir procesos diferentes y por lo mismo con costos
adicionales a cada uno de ellos.
Esto nos indica que a partir del punto de separación, tendremos dos tipos de
costos de producción, el de producción conjunta y el de incurrido en dada
uno de los productos separados. Para el costo hasta el punto de separación
de los productos conjuntos o conexos indicamos los procedimientos
siguientes:
a) Costo medio unitario
b) Prorrateo sobre la base de alguna unidad física. Kilo, metro etc.
c) Prorrateo tomando como base los valores relativos de mercado
delos productos acabados, y
d) Método de costo estándar, llamado también presupuesto
1.7 PUNTO DE SEPARACIÓN Y COSTOS SEPARABLES
Para realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos

principales y los subproductos, debe determinarse en primer lugar el punto de
separación. Este es el punto donde se pueden identificar por separado los

productos principales y los subproductos. Este punto puede no ser el mismo
para todos los productos, dado que se pueden producir en una etapa diferente
de las operaciones. Para asignar los costos, el contador debe acumular
aquellos en que se ha incurrido para todo el lote de productos hasta el punto
de separación, y a continuación distribuirlos entre las unidades producidas.
Dado que es imposible seguir directamente la pista de estos costos para
distribuirlos sobre los productos específicos, se debe descubrir un método
coherente de distribución de los mismos.
Los productos pueden identificarse después del punto de separación y

posteriormente controlar los costos con más facilidad. Los costos de
materiales, de mano de obra y gastos generales empleados en el
procesamiento posterior al punto de separación de los productos reciben
el nombre de costos separables. La valorización total de inventario de cada
producto principal consiste por lo tanto en la distribución del costo principal,
más la de los separables necesarios para llevarlo a un estado de acabado
final.
1.8 METODO PARA ASIGNAR LOS COSTOS A LA PRODUCCIÓN CONJUNTA.
El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar

una parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de
separación a cada producto, de tal forma que puedan determinarse los costos
unitarios respectivos.
Los dos métodos básicos existentes se basan en la estimación física y en el
valor de mercado de las ventas. Ambas presentan las siguientes variantes
1. Mediciones físicas
a) Método cuantitativo
b) Costo unitario medio
c) Factor ponderado
2. Valor de mercado o de ventas
a) Valor de mercado
b) Valor neto realizable de mercado
1. METODO CUANTITATIVO
Los defensores de este método cuantitativo sostienen que dado que los
productos principales provienen de la materia prima, mano de obra y
cargas indirectas de fabricación conjuntos originales, deberían recibir la
misma proporción de costos conjuntos basándose en la medición física.
Esto requiere que todos los productos se conviertan en la misma medida
física, ya sean toneladas, litros o kilos.
Ejemplo.
Costos de producción conjunta S/. 140,000 y se obtienen 11,000 unidades,
20,000 kilos del producto “A” S/ 13,750 costos separables; S/ 40,000.00
valor de mercado; 11,500 unidades, 40,000 kilos, S/. 3,125.00 costos
separables; S/ 60,000 valor de mercado del producto “B”; 12,500 unidades,

10,000 kilos S/ 8,125 costos separables S/. 100,000 valores de mercado
del producto “C”.
Producción
Conjunta Kilos Distribución del costo de producción
Producto A 20,000 S/. 40,000 (20,000 x 140,000)

70,000
Producto B 40,000 S/. 80,000 (40,000 x 140,000)

70,000
Producto C 10,000 S/. 20,000 (40,000 x 140,000)

70,000
70,000 140,000
===== ========
Una vez que se distribuyen los costos de producción entre los productos
conjuntos, se añaden los costos reales en que se ha incurrido después del
punto de separación (costos separables) para obtener así la valorización de
inventario.
Un método ligeramente diferente consistirá en obtener primero el costo

neto de producción por kilo. Este costo se multiplicara a continuación por el
número de kilos de cada producto de producción conjunta para obtener la
distribución del costo de producción.
S/. 140,000 costo de producción = S/ 2.00 costo de producción por kilo

70,000 kilos
Producción conjunta Distribución del costo de producción
Producto A S/. 40,000 (20,000 kilos x S/. 2.00)

Producto B S/. 80,000 (40,000 kilos x S/. 2.00)
Producto C S/. 20,000 (10,000 kilos x S/. 2.00)
140,000
=======
Después de haber distribuido el costo de producción se puede obtener las

valorizaciones de inventario siguientes:
Producción Costo Costo Valoración

Conjunta de producción Separable inventario
Producto A S/. 40,000 S/. 13,750 S/. 53,750

Producto A S/. 80,000 S/. 3,125 S/. 83,125
Producto A S/. 20,000 S/. 8,125 28,125
140,000 25,000 165,000
======= ======= =======
2. METODO COSTO UNITARIO MEDIO
Una variación del método de medición física para la estimación de costos

de producción conjunta, es asignar los costos de producción basándose en
el número de unidades, ignorando el peso o valor de venta de los productos
considerados. Los costos netos de producción se dividen entre el número
total de unidades para obtener el costo unitario conjunto.
Los problemas de este método tan sencillo son muy grandes, con tal de que
el número de unidades no difiera mucho de un producto a otro.
Producción
Conjunta Unidades Distribución del costo de producción
Producto A 11,000 S/. 44,000 (11,000 x 140,000)
35,000
Producto B 11,500 S/. 46,000 (11,500 x 140,000)
35,000
Producto C 12,500 S/. 50,000 (12,500 x 140,000)
35,000
35,000 140,000
===== ========
2 METODO DE FACTORES PONDERADOS
En lugar de emplear el número de unidades, kilos u otra medida física como

base de distribución, el contador puede asignar unos factores a cada producto.
Estos factores ponderados pueden reflejar las cantidades de tiempo variables
necesarias para procesar estas unidades.
Producción
Conjunta Unidad. Puntos Unidad. Potenc. Distribución del costo de
producción (l)
Producto A 11,000 10 110,000 55,000 (110,000x140000)

280,000
Producto B 11,500 5 57,500 28,750 (110,000x140000)
280,000
Producto C 12,500 9 112,500 56,250 (12,500x140000 )

----------- ---- ----------- ---------- 280,000
35,000 24 280,000 140,000
===== ======== ======
(l) Para este ejemplo la ponderación asignada se basa en el siguiente
razonamiento: En una producción de 24 horas, producir el producto “B” toma
10 horas: el producto “B” 5 horas y el producto “C” 9 horas.
3 METODO DEL VALOR DE MERCADO DE VENTAS
Otro método para la estimación de costos de la producción conjunta es el

método del valor de mercado.
En este método se emplean los precios de los productos como base de
distribución. La aproximación del valor de mercado se basa en la hipótesis de
que si un producto tiene un precio de venta más elevado, es porque es más
costoso producirlo. Sin tales costos no podría haber ventas. Por lo tanto se
prorratean los costos de producción conjunta basándose en el valor de
mercado de los productos fabricados. Se emplea un valor de mercado
ponderado para poder considerar las diversas cantidades producidas de cada
producto.
3.1. METODO DEL VALOR DE MERCADO BRUTO
Asignamos como Costo el precio de venta existente en el mercado (costo
de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar
los productos)
Producción Unidad. Valor bruto. Distribución del costo

Conjunta total de neto de producción
Mercado
Producto A 11,000 40,000 28,000 (40,000x140,000)
200,000
Producto B 11,500 60,000 42,000 (60,000x140,000)
200,000
Producto C 12,500 100,000 70,000 (100,000x140,000)
-------- --------- -------- 200,000
35,000 200,000 140,000
===== ======== ======
3.2 VALOR DE MERCADO NETO (REALIZABLE)
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al

precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales
después del punto de separación. En base a las proporciones que se
obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos
conjuntos.
Producción Valor bruto Costo de Valor neto Distribución del costo

Conjunta total de merc. Separac. De mercado neto de producción
Producto A 40,000 13,750 26,250 21,000(26,250 x 140,000
175,000
Producto B 60,000 3,125 56,875 45,500(56,875 x 140,000
175,000
Producto A 100,000 8,125 91,875 73,500(26,250 x 140,000
175,000
--------- -------- -------- ---------
200,000 25,000 175,000 140,000
====== ===== ====== ======
Basándose en el método del valor neto de mercado para la distribución del

costo neto de producción se obtendría las valorizaciones de inventario
siguientes:
Producción Costo neto Costo Valorización

Conjunta de producción Separable de inventario
(1) (2) (1) + (2)
Producto A 21,000 13,750 35,750
Producto B 45,500 3,125 48,625
Producto C 73,500 8,125 81,625
-------- -------- ----------
140,000 25,000 165,000
====== ===== ======
Es difícil decidir que método es el más apropiado para asignar el costo de

producción conjunta, ya que cada uno de ellos parte de supuestos y
condiciones distintas.
No se ha descubierto todavía un método de distribución de costos conjuntos
que resuelva todos los problemas referentes a los productos conjuntos. No se
pueden obtener soluciones completamente satisfactorias con los métodos de
distribución de costos de producción conjunta desarrollados actualmente. Si
embargo el contador debe comprender los métodos disponibles pues son
necesarios para presentar informes financieros.
3.3 Medición o valuación de coproductos y subproductos NIC 2.
Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios

14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos.
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables

por separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes
y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo
de cada producto ya sea como producción en proceso, en el momento en que los
productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de
producción.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor

significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.
1.9 CASOS PRACTICOS:
CASO PRÁCTICO Nº 2
La compañía Euro química utiliza un sistema de Costos por procesos, donde no existen
inventarios iniciales de trabajo en proceso: Se iniciaron 85 000 unidades en el proceso,
con 3 000 unidades en inventario de trabajo en proceso, 100% terminadas en cuanto a
materiales directos y 40% terminadas en cuanto a Costos de conversión. Los productos
conjuntos x, y, z surgen del departamento 1, el proceso conjunto en el cual se
incurrieron Costos conjuntos totales por S/. 117 380 (materiales directos S/ 42 500,
mano de obra directa S/ 49 920, y Costos indirectos de fabricación S/ 24 960). Los
productos conjuntos x, y, z se transfirieron a los departamentos 2, 3 y 4
respectivamente, para procesamiento adicional. Costos de procesamiento adicional por
unidad incurridos después de que los productos salieron del departamento 1:
Producto Unidades Transferidas Materiales Mano de Costos Total Costo de

producidas al Dpto. directos obra directa indirectos S/. venta
en Proceso S/. S/, de por
Nº I fabricación unidad
S/ S/.
X 30000 2 4.00 1.00 3.00 8.00 3.00
Y 32000 3 2.00 2.00 1.00 5.00 1.00
Z 20000 4 5.00 4.00 2.00 11.00 2.00
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION
Cantidades
Unidades iniciadas en el proceso 85000
Unidades transferidas a :
Departamento 1 (producto x) 30000
Departamento 2 (producto y) 32000
Departamento 3 (producto z) 20000
Unidades al final en proceso 3000
Total 85000 85000
Producción equivalente
Materiales Costo de
Cantidades directos Conversión
Unidades terminadas y
transferidas 82000 82000
Unidades finales en proceso
3000 al 100% 3000

3000 al 40% 1200
Total 85000 83200
Determinación de los costos unitarios

Producción Costo
Elementos Total equivalente unitario
Materia prima directa 42,500.00 85,000.00 0.50
Mano de obra directa 49,920.00 83,200.00 0.60
Costos indirectos de fabricación 24,960.00 83,200.00 0.30
Total 117,380.00 1.40
Valorización:
Transferidas (82 000 x S/ 1. 40) S/. 114 800
Inventario de trabajo en proceso final:
Materiales directos (3 000 x S/ 0. 50) 1 500
Materiales directos (3 000 x 0. 60 x 40%) 720
Costos indirectos de fabricación (3 000 x 0. 30 x 40%) 360 2 580
Costos contabilizados S/. 117 380
=====
Asignación de los costos conjuntos según los métodos.
Método del valor de venta o mercado

Valor de mercado conocido en el punto de separación.
Valor de mercado de los tres productos a medida que emergen del departamento 1
(punto de separación).
Producto Por unidad
X S/. 3. 00
Y S/. 2. 50
Z S/. 3. 50
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto en el punto de
separación:
Producto Unidades Valor Valor total en el
producidas unitario de punto de
mercado separación
Producto X 30000 3.00 90,000.00 (1)
Producto Y 32000 2.50 80,000.00 (2)
Producto Z 20000 3.50 70,000.00 (3)
Total 240,000.00 (4)
Seguidamente se aplica la fórmula para determinar el valor del coste conjunto

que se va a aplicar a cada producto.
Producto Razón Costo Asignación

conjunto del costo
conjunto
X (1) / (4) = 0.37500 114,800 43,050
Y (2) / (4) = 0.33333 114,800 38,267
Z (3) / (4) = 0.29167 114,800 33,483
Total 114,800
Finalmente se obtiene el coste total de fabricación de los productos X, Y, Z,
sumando los Costos de procesamiento adicional a los Costos conjuntos
asignados
Producto Costo conjunto Costo de

asignado procesamiento Costo total
adicional de
(Dpto.2,3,4) producción
X 43,050 240,000* 283,050
Y 38,267 160,000* 198,267
Z 33,483 220,000* 253,483
Total 114,800 620,000 734,800
*Departamento 2 = 30 000 x S/8. 00

*Departamento 3 =32 000 x S/ 5. 00
*Departamento 4 =20 000 x S/ 11. 00
Valor de mercado no conocido en el punto de separación

Los productos X, Y, Z no tienen un valor de mercado en el punto de
separación, los valores de mercado finales (precios de venta) después de los
Costos de procesamiento adicional y de venta son los siguientes:
Productos: X = S/ 20; Y = S/ 16; Z = S/25
Se procede a calcular el valor hipotético de mercado de cada producto.
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G)

X 30,000 20 600,000 8+3 330,000 270,000 (1)
Y 32,000 16 512,000 5+1 192,000 320,000 (2)
Z 20,000 25 500,000 11+2 260,000 240,000 (3)
82,000 61 1,612,000 782,000 830,000 (4)
Leyenda:
(A) Producto.
(B) Unidades producidas.
(C) Valor de mercado final por unidad.
(D) Valor total de mercado final por unidad.
(E) Coste de procesamiento adicional y de venta por unidad.
(F) Costos totales de procesamiento adicional y de ventas.
(G) Valor hipotéticos de mercado de cada producto.
Posteriormente se calcula el coste conjunto asignado a cada producto y los

Costos totales de producción
Producto Razón(*) Costo Asignación Costo de Costos
conjunto del costo procesamiento totales de
conjunto adicional producción
X 0.325301 114,800.00 37,344.58 240,000.00 277,344.58
Y 0.385542 114,800.00 44,260.24 160,000.00 204,260.24
Z 0.289157 114,800.00 33,195.18 220,000.00 253,195.18
114,800.00 620,000.00 734,800.00
*X- (1)/(4) = 0.32531
Y- (2)/(4) = 0.38554
Z- (3)/(4) = 0.28916
Método de la cantidad producida
Producción promedio simple.

Según la sección “Producción equivalente” del informe del coste de producción
departamento 1, el coste por unidad equivalente es S/ 1.40, y se emplea de la
forma siguiente.
Producto X S/1. 40 x 30 000 = S/ 42 000
Producto Y S/1. 40 x 32 000 = S/ 44 800
Producto Z S/ 1. 40 x 20 000 = S/28 000
S/ .114 800
Para obtener el coste total de producción de los artículos X, Y, Z:
Producto Costos conjuntos Costos de Costos totales
asignados procesamiento de producción
(departamento 1) adicional
(Departamentos 2, 3, 4
X 42,000 240,000 282,000
Y 44,800 160,000 204,800
Z 28,000 220,000 248,000
114,800 620,000 734,800
Producción promedio ponderada

Suponga que los productos conjuntos se ponderan en el ejemplo, de la
siguiente manera:
Producto X = 3,0 puntos
Producto Y = 2,5 puntos
Producto Z = 4,0 puntos
Para calcular la producción total promedio ponderado de cada producto
Producto Número de Factor de Producción

unidades ponderación total promedio
producidas ponderado de
cada producto
X 30,000 3.00 90,000 (1)
Y 32,000 2.50 80,000 (2)
Z 20,000 4.00 80,000 (3)
82,000 250,000 (4)
Para asignar el coste conjunto:

Producto Coste Costos conjuntos Costos de Costos
Proporción conjunto asignados Dpto. procesamiento totales de
1 adicional (Dptos. producción
2,3,4)
X 0.36 114,800 41,328 240,000 281,328
Y 0.32 114,800 36,736 160,000 196,736
Z 0.32 114,800 36,736 220,000 256,736
Total 114,800 620,000 734,800
*X- (1) / (4) = 0.36

Y- (2) / (4) = 0.32
Z- (3) / (4) = 0.32
Obsérvese que en todos los métodos las diferencias resultaron de la asignación

de los Costos conjuntos a los productos individuales, y que los Costos después del
punto de separación son los mismos bajo cada método. Los Costos totales de
producción de S/ 734 800, son también los mismos bajo todos los métodos, puesto
que los Costos totales de producción para la compañía serían los mismos
independientemente del método escogido para asignar Costos conjuntos, el
beneficio o utilidad neta también sería el mismo bajo los diversos métodos si
todas las unidades producidas se vendieran. La utilidad neta sería diferente solo si
existieran inventarios finales, porque cada método origina un coste unitario
diferente para cada producto.
Conclusiones:
Los productos conjuntos son productos individuales que tienen un valor de venta
significativo cada uno, y que se producen simultáneamente como resultado de un
proceso de manufactura común y/o materias primas comunes. Por su parte, los
costos conjuntos son aquellos que se incurren en un determinado proceso de
producción hasta el punto en que los productos individuales se pueden identificar.
Este punto se conoce como punto de separación y se presenta cuando de cada
producto aislado emergen el producto conjunto y el subproducto. Los Costos
conjuntos incurridos hasta el punto de separación no pueden identificarse con
productos específicos y la contabilidad se apoya en diferentes métodos,
abordados en la presente monografía, para realizar la asignación de los mismos.
CASO PRÁCTICO N° 3
La Empresa Pesquera El Atún S.A. es una importante compañía dedicada a la

extracción de productos hidrobiológicos, y su transformación en harina y aceite de
pescado.
Durante el año 20x1 se proceso en una de sus plantas productores 50 TM de
pescado.
El factor de recuperación de la harina de pescado y aceite de pescado es de 0.6 y
de 0.05, respectivamente.
Los precios del aceite y harina de pescado son de S/ 210.00 y de S/ 1,400.00
por TM, respectivamente.
Los costos de producción fueron de:
Materiales Cant.Proce. Costo Unitario Costo Total

Materias primas 50 TM S/ 350.00 17,500.00
Antioxidante 50 TM 7.791 389.55
Mano de obra directa 2,100.00
Mano de obra indirecta 1,400.00
Depreciación 1,050.00
Total 22,439.55
Se pide:
1. Determinar el costo del aceite de pescado asumiendo que se trata de un

coproducto.
La NIC 2 señala que la asignación puede basarse, por ejemplo, en el valor

DE MERCADO DE VENTA de cada producto, ya sea durante la etapa del
proceso o de producción cuando los productos son identificables
separadamente o a la finalización del proceso.
a) Determinamos los valores totales de venta en función a la cantidad

procesada y establecemos la estructura.
Producto Cantidad Precio Precio Estructura

proc. TN unitario Total
Aceite 50 210.00 10,500.00 13.04
Harina 50 1,400.00 70,000.00 86.96
Total 80,500.00 100.00
b) Determinar los valores totales de venta en función a la cantidad

recuperada, por ser más recomendable y más razonable.
Producto Cantidad Precio Precio Estructura

proc. TN unitario Total
Aceite 2.5 210.00 525.00 1.23
Harina 30 1,400.00 42,000.00 98.77
Total 42,525.00 100.00
Determinar el costo de producción asumiendo que el Aceite de pescado

es SUBPRODUCTO.
La NIC 2 señala que la mayoría de los subproductos, por su naturaleza tiene

valores inmateriales o de poca importancia. Cuando este es el caso, ellos son
medido o valuados frecuentemente a su VALOR NETO DE REALIZACION, y
este valor se deduce del costo del producto principal. Como resultado, el valor
o importe en libros del producto principal no es significativamente diferente de
su costo.
a) Determinamos el valor neto de realización (VNR)
VNR = VEV – GEV – CET
NVR = Valor Neto de Realización

VEV = Valor Estimado de Venta
GEV = Gastos Estimados de Venta
CET = Costos Estimados de Terminación
Vamos a asumir que se estima vender la TM de aceite en S/ 210.00 y que

los gastos estimados de venta son de S/ 35.00 y los estimados de
terminación son S/ 17.50.
VNR = 210 - 35 - 17.50

VNR = 157.50
VNR total = 2.5 TM x 157.50 = S/ 393.75
c) determinación del costo de producción del aceite y de la harina de

pescado (VNR)
Costo total de producción = 22,439.55

Costo del aceite de pescado = 393.75
Costo de la harina de pescado 22,045.80
COSTEO DE UN PRODUCTO PRINCIPAL Y UN SUBPRODUCTO

Molinera las Mercedes S.A.C. procesa arroz cascara convirtiéndolo en arroz
pilado como producto principal y en ñelén como subproducto. Para el periodo
terminado el 31 de diciembre del 20x1, la acumulación de costos incurridos en
el proceso, fueron como sigue:
Arroz cascara S/ 70,000.00

Mano de obra 6,000.00
Gastos de producción 4,000.00
80,000.00
==========
Después de la separación, los costos del proceso fueron como sigue:
Arroz pilado Ñelén

Mano de obra S/ 3,000.00 1,200.00
Gastos de producción 2,000.00 800.00
Total 5,600.00 2,000.00
========= =======
En las operaciones de producción, durante el periodo, ingresaron a ser
pilados 2,400 sacos de arroz en cáscara de 50 kg. Cada uno. Luego del
proceso se obtuvieron 1,800 sacos de arroz pilado de 50 kilos cada uno y
400 sacos de ñelen con el mismo peso. 200 sacos se convirtieron en pajilla
la cual es considerado como desperdicio pero fue vendido en S/ 1,000.00.
Luego del proceso del pilado se efectuaron los siguientes gastos.

Arroz pilado Ñelén
Almacenamiento S/ 1,800.00 900.00
Transporte 6,000.00 1,320.00
Subtotal 7,800.00 2,220.00
Gastos administrativos 2,200.00 500.00
Total 10,000.00 2,720.00
========= =======
En el mes de enero del 20x2, toda la producción de arroz pilado como el
ñelén fue vendida a la Empresa Comercializadora de Productos
Agroindustriales S.A.C. al precio de S/ 55.00 soles el saco de 50 kilos de
arroz pilado y S/ 15.00 el saco del mismo peso de ñelén , siendo cancelada
con cheque N° 0025555 del Banco de Crédito de fecha 22-01-20x2.
Se pide:
1. Costeo del producto principal, del subproducto y del material de
deshecho
2. Registro contable.
DESARROLLO:
I. PRIMER PROCEDIMIENTO:
1. Determinación del factor Porcentual
Producción Cantidad Precio de Venta Importe Factor

Arroz pilado 1,800 (sacos) S/.55.00 c/u 99,000.00 93.39623
Ñelén 400 15.00 6,000.00 5.66038
Pajilla 200 5.00 1,000.00 0.94339
Totales 2,400 106,000.00 100.00 %
==== ====== ======== =======
2 Costeo Total y Unitario
a) Costeo antes de la separación (Aplicación de Factores al Costo Total)
Elementos Costo Total Arroz pilado Ñelén Pajilla
Materia prima S/. 70,000.00 65,377.36 3,962.27 660.37

Mano de Obra 6,000.00 5,603.78 339.62 56.60
Gastos de producc. 4,000.00 3,735.85 226.41 67.74
Costos totales S/. 80,000.00 74,716.99 4,528.30 754.21
Costos unitarios 41.51 11.32 3.78
======== ======== ========
c) Costeo después de la separación
Elementos Arroz pilado Ñelén Pajilla

Mano de obra 3,000.00 1,200.00
Gastos de producción 2,600.00 800.00 -------------
Costos acumulados 80,316.99 6,528.30 754.21
44.62 16.32 3.78
========== ====== ======
d) Costeo de gastos operativo
Elementos Arroz pilado Ñelén Pajilla

Almacenamiento 1,800.00 900.00
Transporte 6,000.00 1,320.00
Administración 2,200.00 500.00
Costos acumulados totales 99,316.99 9,248.30 754.21
Costos Unitarios 55.18 23.12 3.78
========== ====== ======
II. SEGUNDO PROCEDIMIENTO

1. Factor Matemático de Distribución.
Total arroz cascara 2,400.00 sacos
Total arroz pilado 1,800.00 “
Total ñelén 400.00 “
Total pajilla 200.00 “
Costo de producción (proceso anterior) S/ 80,000.00
Rendimiento Porcentual
1,800 * 100= 75% 400 * 100 = 16.67% 200 * 100 = 8.33 %

2,400 2,400 2,400
2. Costeo total y unitario antes de la separación

Producto Sacos Rend. % Factor % C.T.Gen. C.T.Prod. C.U
A.pilado 1,800 75.00% 1,350.00 94.19 80,000.00 75,352.00 41.86

Ñelén 400 16.67% 66.68 4.65 80,000.00 3,720.00 9.30
Pajilla 200 8.33% 16.66 1.16 80,000.00 928.00 4.64
Totales 2,400 100.00% 1,933.34 100.00% 80,000.00
==== ====== ====== ===== ========
3. Costeo total y unitario acumulado
Producto C.T.ant.Sep. C.T.desp.Sep. Costo Total C.U.
A.pilado 75,352.00 5,600 80,952.00 44.97

Ñelén 3,720.00 2,000 5,720.00 14.30
Pajilla 928.00 928.00 4.64
Totales 80,000.00 7,600 87,600.00
4. costeo total y unitario incluyendo costos del periodo
Producto Costo Acum. Costo del Periodo. Costo Total C.U.
A.pilado 80,952.00 10,000.00 90,952.00 50.53

Ñelén 5,720.00 2,720.00 8,440.00 21.10
Pajilla 928.00 928.00 4.64
Totales 87,600.00 12,720.00 100,320.00
5. Costo Total y unitario por elementos.

a) Antes de la separación
Elementos Costos % Arroz Pilado Ñelén Pajilla

Mat. Primas 70,000.00 87.50 65,933.00 3,255.00 812.00
Mano de obra 6,000.00 7.50 5,651.40 279.00 69.60
Gastos de produc. 4,000.00 5.00 3,767.60 186.00 46.40
Totales 80,000.00 100.00 75,352.00 3,720.00 928.00
b) Después de la separación
Elementos Costos Arroz Pilado Ñelén

Mano de obra 4,200.00 3,000.00 1,200.00
Gastos de producc. 3,400.00 2,600.00 800.00
Totales 7,600.00 5,600.00 2,000.00
c) Costeo total y costo unitario
Elementos Costos Arroz Pilado Ñelén Pajilla

Materia prima 70,000.00 65,933.00 3,255.00 812.00
Mano de obra 10,200.00 8,651.40 1,479.00 69.60
Gastos de producc. 7,400.00 6,367.60 986.00 46.40
Costos Totales 87,600.00 80,952.00 5,720.00 928.00
6. Estado de Resultados
Ventas 106,000.00 99,000.00 6,000.00 1000.00

Costo de Ventas (87,600.00) (80,952.00) ( 5,720.00) 928.00
Utilidad Bruta 18,400.00 18,048.00 280.00 72.00
Gastos operativos (12,720.00) (10,000.00) (2,720.00)
Resultado operat. 5,680.00 8,048.00 (2,440.00) 72.00
REGISTRO CONTABLE
Nº Glosa Código Denominación Debe Haber
1 Costo de materiales mano de 61 VARIACION DE INVENTARIOS 70,000.00
obra y otros gastos 612 Materias primas
6121 Materias primas
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 10,200.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 7,400.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 77,400.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 10,200.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

Por el destino del consumo
2 de 90 COSTO DE PRODUCCION 87,600.00
materiales, mano de obra y 906111 Materias primas 70,000.00
Servicios 906211 Sueldos y salarios 10,200.00
906361 Terrenos 7,400.00
CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y
79 GASTOS 87,600.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
3 Por la producción terminada 21 PRODUCTOS TERMINADOS 80,952.00
durante el proceso 211 Productos terminados
2111 Productos terminados
21111 Costo
221 Subproductos 5,720.00
222 Desechos y desperdicios 928.00
23111 Costo
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 87,600.00
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
7122 Desechos y desperdicios
4 Venta de productos 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 125,080.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y SALUD 19,080.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV. Cuenta propia
70 VENTAS 106,000.00
702 Productos terminados 99,000.00
7022 Productos terminados venta local
70221 Terceros
704 Subproductos, desechos y desperdicios 7,000.00
70411 Terceros
7042 Desechos y desperdicios 1,000.00
70421 Terceros

5 Por el costo de venta 69 COSTO DE VENTAS 87,600.00
6922 Productos terminados-venta local
69221 Terceros
694 Subproductos, desechos y desperdicios 6,648.00
69411 Terceros

69421 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 80,952.00
21111 Costo
MATERIAL PARA TAREA.
Preguntas
1. ¿Qué es un costo conjunto y que es un punto de separación?
2. ¿Cómo difieren los coproductor de los subproductos?
3. ¿Por qué se asignan costos conjuntos a los productos individuales?
4. ¿Qué métodos se puede usar para asignar los costos conjuntos a los productos
individuales?
5. ¿Cuándo se usa el método del valor de ventas en el punto se separación para
asignar los costos conjuntos a los productos individuales y por qué?
6. ¿Los costos conjuntos son relevantes en una decisión de vender o de someter
a un mayor procesamiento?
7. ¿Qué métodos se puede usar para contabilizar los subproductos?
Ejercicios.
En la generación del producto X, la empresa MIRSA S.A. produce inevitablemente
el subproducto Y. X se produce y se vende por toneladas.
La obtención de una tonelada del producto X se requiere Material A en 45% (su

costo S/.800.00), B en 30% (su costo de S/. 400.00) y C en 25 % (su costo de S/.
600.00)
La empresa ha obtenido un contrato con el Gobierno, por lo cual debe entregar
13,500 toneladas del producto X que representa el 75% de la producción de la
empresa.
Para la fabricación del producto X se requieren 4 procesos:
Proceso I: Se utilizan al comienzo del proceso los materiales A y B, los cuales
son transferidos al proceso II sin alteración
Proceso II: El material A, al final del proceso II sufre una pérdida del 5% por
evaporación y 10% del trabajo en proceso restante se vende como desperdicio a
S/ 400.00 la tonelada, luego pasa al proceso III.
Proceso III: Al inicio de este proceso se mescla el material C con el resto de la
mezcla. . Como consecuencia de este proceso se pierde el 5%.
Proceso IV: El material (A-B-C) al prepararse resulta el producto principal X (75%)
e Y (25%), aptos para la venta.
La mano de obra incurrida ha sido por tonelada de S/.500.00, S/.300.00, S/250.00,

y S/ 450.00 para los procesos I, II, III, y IV respectivamente,
Los costos indirectos de fabricación ascienden a S/ 2 799 916,00, S/. 8 600

024,00, S/. 6 400 024,00 y S/ 8 600 036 correspondientes a los procesos I,II, III y
IV respectivamente.
Se pide: determinar el costo del subproducto y del producto conexo, sabiendo

que el precio de venta del subproducto es de S/ 20.00
CASO PRÁCTICO N°6

La manufacturera Molina SAC. Fabrica simultáneamente dos productos de la
materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Los productos
son denominados: producto A y producto B y los departamentos son identificados
como: Preparación, Maduración y Purificación y Empaquetado. Se aumenta
materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta el volumen de
producción.
Departamento de Preparación: Durante el mes, se iniciaron en producción 60
000 unidades. De esta cantidad 48 000 fueron transferidas, siendo 28
000asignadas al producto A y 20 000 al producto B, en proceso final había 10 000
unidades 100% completo en cuanto a materia prima y 40 % en cuanto a mano de
obra y costos indirectos. 2 000 unidades se perdieron en la producción,
Los costos en este departamento fueron: materia prima directa S/.46 400 mano de
obra directa S/.57 200 y costos indirectos de fabricación S/. 31 200
Departamento de Maduración: En este departamento, 24 000 unidades del
producto A se transfirieron al departamento de purificación y empaquetado, y de
este mismo departamento 16 000 unidades correspondiente s al producto B. había
en proceso 2 000 unidades del producto A las cuales tenia aplicada el 100% de la
materia prima y 60% de la mano de obra y gastos indirectos de fabricación, y 1
000 unidades del producto B sobre las cuales se había aplicado el 100% de la
materia prima y el 40% de la mano de obra y gastos indirectos de fabricación. Las

unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas.
Los costos de producción para este mes fueron los siguientes:

Elementos Departamento A Departamento B
Costo de materia prima 33,800.00 27,200.00
Costo de mano de obra 30,240.00 24,600.00
Costo indirectos 40,320.00 29,520.00
104,360.00 81,320.00
Departamento de purificación y empaquetado: 18 000 unidades del producto A

y 14 000 unidades del producto B fueron trasladadas a la cuenta de productos
terminados. De las restantes 4 000 del producto A están aun en proceso, a las
cuales se les ha aplicado el 100% de la materia prima y el 60% de mano de obra y
costos indirectos, y 1 600 unidades del producto B, con aplicación del 100% de
materia prima y 50% de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdió en la
producción.
Los costos de producción en este departamento fueron:
Elementos Departamento A Departamento B
Costo de materia prima 55,000.00 46,800.00
Costo de mano de obra 24,480.00 22,200.00
Costo indirectos 16,320.00 14,800.00
95,800.00 83,800.00
Se solicita:
a) Informe de costo de producción por departamento
b) El registro contable correspondiente.
La Empresa Industrial Quilca S.A. se dedica a actividades fabriles y como
consecuencia de ello tiene dos productos principales conocidos como “Y” y “Z”, y
también produce un subproducto llamado “M”.
La empresa industrial tiene cuatro (4) Dpto. de producción: 101, 201,301,
Reproceso. Las materias primas se mezclan y comienzan a procesar en el en el
Dpto. 101. Al término de dicho proceso un 20 % se convierte en subproductos y
pasa al departamento de reproceso.
La tercera parte se traslada al departamento 201 donde se convierte en “Y” y el
resto va la departamento 301 en donde se produce “Z”.
El procesamiento de “Y” en el Dpto. 201 requiere de un líquido especial altamente
volátil y cuyo rendimiento ocasiona un incremento del 50% de “Y”.
En el Dpto. 301 donde se procesa “Z” se añade un reactivo que logra un
incremento en 40% la cantidad de “Z”.
Procesos químicos anteriores han determinado que en los departamentos de
producción 201 y 301, se generan pérdidas del 5% y 4% del total de unidades a
procesar.
El responsable del control de la producción emite un informe y señala el grado de
avance de los productos en proceso es 100% de su materia prima y 40 % de su
costo de conversión; 100% de su materia prima y 75% de su costo de conversión
por departamento.
La empresa industrial considera para el tratamiento de los costos de los
subproductos, el método de valor de recuperación neto.
El valor de venta estimado del subproducto es de S/.2.50 y los gastos de
operación estimados en S/0.25 en el punto de separación.
La asignación de los costos del Dpto. 101 a los productos principales lo efectúa de
acuerdo al valor relativo de venta neto.
Se inicia el proceso con 120,000 kg. De materiales
Productos terminados: “Y” 30,000 kg. “Z” 75,000 kg.
Para el subproducto hay costos adicionales de S/20,000
Según el informe de producción hay terminados. El 70 % y el resto están con un
avance del 25 %.
Los costos del periodo son:
Materia prima Costo de

conversión
Dto. 101 375,000 160,000
Dto. 201 25,500 19,000
Dto. 301 58,000 35,600
Los precios de venta: “Y” S/.8.50 “Z” S/.7.00 “M” S/.4.00 los gastos de distribución
S/.1.25; los gastos de administración: “Y” S/.25, 000 “Z” S/. 15,000.
Se pide.
Valorización la producción de los productos principales y del subproducto
Determinar los costos unitarios de “Y” “Z” y “M”
2 SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS
2.1. INTRODUCCION
En relación con el tiempo en que fueron calculados los costos se clasifican:

Históricos y Predeterminados.
Los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de la

elaboración del producto y en ocasiones durante la producción del mismo. La
diferencia con los costos históricos está en que éstos se obtienen después de
haberse manufacturado el artículo.
Los costos predeterminados se utilizan para elaborar presupuestos.
Se determina con anticipación a la fabricación, es decir, previo al periodo de
costos.
Los costos de producción predeterminados se clasifican en:
-Costo de Producción Estimados y
-Costo de Producción Estándar
2.2 COSTOS ESTIMADOS
Los costos estimados tienen por finalidad pronosticar el material, la mano de

obra, y los gastos indirectos a invertir en un artículo determinado.
2.3 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
 Un conocimiento anticipado de los costos de producción para estar en

condiciones de fijar los precios de venta, previamente a la fabricación de los
productos.
 Para valuar; por anticipado, los costos de producción de acuerdo con la
comparación con el precio conocido en el mercado.
 Para simplificar la contabilidad de costos y anticipar la elaboración de los
estados financieros mensuales que muchas veces resultan inoportunos.
2.4 CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

La característica del sistema es que al hacer la comparación con los costos
reales ; aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el
tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real : los costos
estimados se basan en cálculos sobre experiencia adquiridas, cálculos, que de
ninguna manera tiene base técnica siendo pues de necesidad hacer las
correcciones para ajustarlos al costo real , pues de todos modos sirve pues a la
empresa para la fijación de sus precios de venta.
Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden
hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:
a) Comparando el costo total estimado de un periodo determinado, con el

costo total incurrido en el mismo periodo.
b) Comparando los costos estimados por elementos: materias primas, mano
de obra, y gastos, de un periodo determinado, con los costos incurridos
correspondientes.
c) Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un periodo determinado. Esta comparación
puede hacerse por totales o por elementos del costo.
Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por
objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real , que en la técnica
contable se denominan “ variaciones”, a fin de hacer los ajustes respectivos y
las correcciones a las bases del costo estimado, en caso de que la diferencia lo
amerite.
2.5. FICHAS DE COSTOS ESTIMADOS

La base de todo el sistema de costos lo constituyen las respectivas fichas,
donde deben registrarse ordenadamente la incidencia de los elementos del
costo en total o por departamentos al preparase estas fichas para cada
producto, mostrará el costo estimado de ese producto en el periodo.
La sección de materiales comprenderá tanto las unidades necesarias para

fabricar como las que se espera utilizar, la calidad y el precio. La sección de
mano de obra tendrá las operaciones de trabajo, el tiempo a emplearse y el
salario por cada unidad. La sección de gastos indirectos deberá tener las
cuotas normales por horas hombre computadas.
FICHA DE COSTOS ESTIMADOS

CANTI COSTO
ESPECIFICACIONES DAD UNITARI COSTOS ESTIMADOS TOTAL
A.MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES A B C
Materia prima 5 0.50 2.5 2.5
Materia prima 10 0.10 1 1
Materia prima 1 0.75 0.75 0.75
COSTOS ACUMULADOS 16 2.5 1 0.75 4.25
B.MANO DE OBRA DIRECTA
Horas hombre 2 0.70 1.4 1.4
Horas hombre 1 0.45 0.45 0.45
Horas hombre 4 0.50 2 2
COSTOS ACUMULADOS 10 1.85 2 1.8 5.65
C. GASTOS APLICADOS
COSTOS ACUMULADOS 10 2.4 1 3 6.4
Total gastos Departamental 6.75 4 5.55 16.3
TOTAL COSTOS ACUMULADOS 6.75 10.75 16.3
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

Base : 1,000 unidades
Presupuesto de costos indirectos : S/.3.050
Materiales Directos C.Total C. Unitario
Material A 200 Kg .a S/. 3.00 600
Material B 100 Kg. a S/. 15.00 1500 2100 2.1
Mano de Obra Directa
Operación A 500 Hrs. a S/. 1.00 500
Operación B 40 Hrs. a S/.30.00 1200
Operación C 70 Hrs. a S/. 10.00 700 2400 2.4
Costos Indirectos de Fabricación
Tasa de aplicación
(3.050 S/. /610Hrs) S/.5.00 x 610 Hrs. 3050 3.05
Total 7550 7.55
Se harán tantas hojas de costos de producción unitario estimado, como unidades diferentes
Para elaborar existan.
2.6 MECANICA CONTABLE

Las cuentas de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos)

se debitan y se acreditan por valores reales (similar a los sistemas históricos).
En cambio, la producción en proceso también se debita por valores reales,
pero se acredita por costos estimados. Las cuentas de productos terminados y
costos de venta se debitan y acreditan por costos estimados.
Los datos iniciales son:
Los costos estimados para cada uno de los elementos del costo, que en
suman nos dan el costo unitario estimado.
Los cargos reales al final del mes, y los movimientos de producción

terminada, en proceso y su grado de avance, y producción vendida.
El proceso es:
a) Obtención de la hoja de costos unitarios

b) Valuación de la producción terminada a costo estimado.
c) Valuación de la producción en proceso a costo estimado
d) Valuación de la producción vendida a costo estimado
e) Determinación de las variaciones, su estudio y eliminación contra
resultados o cargándola a las cuentas auxiliares del proceso que le
corresponden.
f) Formulación de la hoja de corrección al costo unitario estimado
g) Formulación de la hoja de corrección al costo estimado de la existencia en
el almacén de artículos terminados.
h) Corrección del costo estimado de la producción en proceso
i) Corrección al costo estimado de la producción vendida
j) Resumen de ajuste a los costos estándar
k) Cancelación de los saldos de las variaciones contra el almacén de
productos terminados, inventario de producción en proceso y costo de
producción de lo vendido.
2.7. PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS
Los procedimientos de contabilización de un sistema de costos estimados en términos

generales tenemos:
 Se carga a la cuenta de producción en proceso ( 90 Costos de producción),

el costo real de los materiales, mano de obra y gastos indirectos usados en la
producción )
 Se carga a la cuenta de productos terminados, abonándose a la cuenta de ( 98
Variación de costos estimados), el costo estimado de los productos
completos.
 Tomar un inventario físico de los productos en proceso al costo estimado.
 Hallar la diferencia entre el costo real y el estimado, y rectificar las
estimaciones.
A) Contabilización de la Materia Prima
Las materias primas realmente utilizados en la producción a costo real, se

determina mediante comparaciones de inventarios dando lugar al asiento
respectivo.

1 Por el consumo de la materia 90 COSTO DE PRODUCCION X
prima durante el presente mes 906121 Materias primas
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS X
B) Contabilización de la Mano de Obra
Se contabiliza el total de la mano de obra utilizada en el correspondiente periodo a

costo real, dando lugar al siguiente asiento.
1 Por el costo de la mano de obra 90 COSTO DE PRODUCCION X
valores reales 906211 Materias primas
D) Contabilización de los costos Indirectos

Se cargan todos los gastos de producción reales del periodo, el asiento será.

1 Por de los costos indirectos 90 COSTO DE PRODUCCION X
valores reales 906351 Terrenos
906442 Contribuciones a SENCICO
906811 Edificaciones
Se sobre entiende que el asiento por naturaleza está asentado, solamente tomamos
este asiento para ver la incidencia.
E) CONTABILIZACION DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO

La producción en proceso será calculado al costo estimado hasta su terminación, los
asientos necesarios serían.
1 Por la produccion en proceso a 23 PRODUCTOS EN PROCESO X
costos estimados 231 Productos en proceso
2311 Produtos en proceso
23114 Costo esttimados
98 VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS X
F) CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS

Los productos terminados son anotados en los informes de producción, y está

calculado a base de costo estimado, generando el asiento.

1 Por la produccion en proceso a 21 PRODUCTOS TERMINADOS X
costos estimados 211 Productos terminados
2111 Produtos terminados
21112 Costo esttimados
98 VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS X
G) CONTABILIZACION DEL COSTO DE VENTA
Se contabilizará el costo de producción de los productos terminados vendidos,

calculados también a costo estimado, el asiento sería.
1 Por el costo estimado de los 69 COSTO DE VENTAS X
productos vendidos 692 Productos terminados
69221 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS X
21112 Costo estimados
H) CONTABILIZACION DE LAS VARIACIONES
En las condiciones que presentamos la cuenta 90 Costo de producción, estará

cargada a costos reales incurridos durante el periodo la cuenta 98 Variación de costos
estimados estará acredita a costos estimados y debitadas a costos reales de la
producción terminada y en proceso, el saldo representará una variación.

1 Contabilizacion de las variacione 98 VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS X
en el supuesto caso de que la 71 VARIACION DE PRODUCCION ALMACENADA X
diferencia sea deudora 711 Variacion de productos terminados
713 Variacion de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
2.8 VARIACIONES Y SU TRATAMIENTO
Al final del periodo contable, si existen unidades sin terminar, la cuenta producción en
proceso refleja:
 En un sistema histórico ( real) , el inventario final de artículos sin terminar
 En un sistema histórico (estimado) en inventario final de artículos sin terminar
más las variaciones.
Estas variaciones son las diferencias o desvíos entre el costo estimado y el costo real .
Se calculan comparando el saldo de la cuenta producción en proceso con el inventario
físico valuado a costos estimados.
Variaciones = Saldo de la cta. Producc. En proceso + Inv. Fin. Producc. En procc (A costos Estimados)
Estos desvíos se extraen de las cuentas Producción en Proceso y se trasladan a una

cuenta VARIACIONES (una por cada elemento del costo), como débito o crédito a
aquella según sea el signo de las mismas.
Con esta contabilización, la cuenta producción en proceso pasa a reflejar la existencia
en costos estimados.
Luego las cuentas de variaciones se cancelan con débito o crédito ( según corresponda)
a las cuentas de Producción en Proceso, Producción terminada y costo de venta.
Las variaciones reciben el siguiente tratamiento:
 Si las causas son estimaciones mal calculadas, la variación se prorratea entre los
productos en proceso, terminados y vendidos (es decir inciden en los costos de
las mencionadas cuentas). Este es el criterio general , se aplica cuando las
variaciones no son controlables
 Si responden a otras situaciones (condiciones excepcionales, anormales o
imprevisibles), se cancelan por ganancias o pérdidas, afectando el resultado del
periodo. Es decir, se aplica este criterio si las variaciones son controlables.
El principio rector es considerar como verdadero el costo real, en consecuencia, se

presume que las variaciones son fruto en general, de una estimación incorrecta.
2.9 OBTENCION DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR
El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en exceso, o de

menos, sobre el costo estimado aplicado en relación con el costo real, La base para
obtener el coeficiente rectificado es la diferencia que resulta entre los débitos y créditos
de la cuenta Producción en Proceso y que representa la variación entre los costos reales
y los costos estimados aplicados.
Fórmula
CR = Variación/(porducc. Term. A costo estim. + Producc. En proc. A costo estimado)
Del saldo acreedor o deudor de esta operación indicará si hay que reducir o aumentar
los costos estimados.
Las variaciones representan el saldo de las cuentas controladoras del costo; se

traspasan a una cuenta llamada “variación entre el costo histórico y estimado” (con sus
tres auxiliares) mismas que es necesario analizar antes de proceder a saldarlas, para
determinar el origen de la variación.
Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos terminados y
del costo de producción de lo vendido , y de la producción en proceso y por medio de
un coeficiente rectificador o directamente al costo de producción de lo vendido ,
siempre que fueran causas imputables a la producción , pues a si se deben a casos
fortuitos o de fuerza mayor , se saldarán con pérdidas y ganancias.
2.10 DISTINTINCION ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y LOS COSTOS

HISTORICOS
 Los estimados se obtienen antes de elaborado el producto o durante su

transformación; los históricos después de producido el artículo.
 Los estimados se basan en cálculos sobre “experiencias adquiridas” y un
conocimiento amplio de la industria en cuestión.
 Los costos históricos son un computo final, conociéndose tardíamente las
deficiencias del costo ( generalmente así es )
 Para la obtención del costo estimado es básico considerar cierto volumen de
producción y determinar el costo unitario estimado.
 Los históricos son datos resultantes.
 Como característica especial , es que al hacer la comparación de los costos
estimados con los costos reales , se deberán ajustar los estimados a la realidad
 Los costos históricos no requieren ajustes en la técnica en sí
 El costo estimado indica lo que puede costar producir un artículo.
 El costo histórico indica lo que costo o se invirtió
CONCEPTO HISTORICOS COSTOS PREDETERMINADOS

ESTIMADOS ESTANDAR
1. MOMENTO EN QUE Después del periodo Con anterioridad o Con anterioridad o

SE DETERMINAN de costos durante el periodo de durante los costos
Costos
2. EL COSTO INDICA Lo que realmente Lo que puede costar Lo que debe costar
costó el artículo el artículo artículo
3. SU CALCULO SE BASA Acumulación de Experiencias adqui- Investigaciones, es-

costos incurridos ridas, condiciones tudios científicos,
actuales y futuras condiciones
actuales y futuras
4. VENTAJAS Costos resultantes Costos oportunos Costos oportunos
5. DESVENTAJAS (Comprobables) Costos un tanto Costos un tanto

costos no oportunos inciertos inciertos
2.11 CASOS DE APLICACIÓN
CASO PRACTICO Nº7

La compañía S.A.C. Presenta su sistema de Costos Estimados de sus productos.
Los costos estimados de un producto son:
Material S/. 10.00

Mano de obra 5.00
Costo de Producción 2.00
17.00
Su precio de venta es de S/.25.00
Los costos de producción reales son los siguientes:
Materiales S/. 11,000.00

Mano de obra 5,500.00
Costo de Producción 2.500.00
19,000.00
Los costos de venta y administración son de S/ 4,000.00
Los volúmenes de producción son:
Unidades
Volumen terminado 1,000
Unidades vendidas 800
Unidades en proceso 120
El volumen en proceso debe valuarse como sigue:
Material S/. 10.00
Mano de obra 2.50
Costo de Producción 1.00
13.50
El importe de los materiales comprados fue de S/. 15,000.00
SE REQUIERE:
a) Los asientos a que haya lugar y pagarse a los esquemas respectivos: almacén de
materiales: materiales en proceso; trabajo en proceso: costo de producción en
proceso; producción en proceso inventario; ventas; costo de lo vendido; gastos de
venta y administrativo; variaciones de la estimación; productos terminados;
Cuentas por cobrar; cuentas por pagar; obténgase el estado de pérdidas y
ganancias.
b) Al terminar el mes cuales son los saldos de las cuentas y almacenes de materiales,
productos en proceso (inventario) y productos terminados.
DESARROLLO
1) Producto Terminado a Costo Estimado
Detalle Unidad Costo Unidad Costo Total
Materia Prima 1,000 S/. 10.00 S/. 10,000.00

Mano de Obra 1,000 5.00 5,000.00
Costo Industrial 1,000 2.00 2,000.00
S/. 17,000.00
2) Productos en Proceso a Costo Estimado
Materia Prima 120 S/. 10.00 S/. 1,200.00

Mano de Obra 120 2.50 300.00
Costo Industrial 120 1.00 120.00
S/. 1,620.00
3) Producto Terminado a Costo Estimado (vendido)
Materia Prima 800 S/. 10.00 S/. 8,000.00

Mano de Obra 800 5.00 4,000.00
Costo Industrial 800 2.00 1,600.00
S/. 13,600.00
4) Determinación de las variaciones
COSTO
CONCEPTO ESTIMADO REAL VARIACION OBSERVACION
MPD 11200 11000 -200 FAVORABLE
MOD 5300 5500 200 DESFAVORABLE
GIF 2120 2500 380 DESFAVORABLE
18620 19000 380
ASIENTOS CONTABLES
1 Por la compra de materia 60 COMPRAS 15,000.00
prima 602 Materias primas
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES TERCEROS 15,000.00
Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
4212 Emitidas
24 MATERIAS PRIMAS 15,000.00
241 Materias primas
24111 Costo
61 VARIACION DE INVENTARIOS 15,000.00
612 Materias primas
2 Por la produccion terminada 21 PRODUCTOS TERMINADOS 17,000.00
y en proceso a costo 211 Productos terminados 17,000.00
estimado 2111 Productos terminados
21111 Costo
23 PRODUCTOS EN PROCES0 1,620.00
231 Productos en proceso 1,620.00
2311 Productos en proceso
23111 Costo
98 VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS 18,620.00
986111 Materia prima directa 11,200.00
986211 Mano de obra directa 5,300.00
986351 Gastos indirectors de fabrica 2,120.00
3 Gastos operativos 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000.00
95 GASTOS DE VENTA 2,000.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 4,000.00
Cargas imputables a cuentas de
791 costos y gastos
CUENTAS POR COBRAR
3 Venta de productos 12 COMERCIALES TERCEROS 20,000.00
Facturas,boletas y otros
800 unid. X c/u. S/ 25.00 121 comprobantes por cobrar
1211 Emitidas
70 VENTAS 20,000.00
7022 Productos terminados venta local

800 unid. X c/u. S/ 17.00 692
Productos terminados
6922
Productos terminados-venta local
69221
Terceros
21111 Costo
5 Consumo de materiales, 90 COSTO DE PRODUCCION 19,000.00
mano de obra y otros gastos 906111 Materias primas 11,000.00
indirectos a costos reales 906211 Sueldos y salarios 5,500.00
906351 Terrenos 2,500.00
CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE
79 COSTOS Y GASTOS 19,000.00
6 98 VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS 19,000.00
Por el costo de la produccion 986111 Materia prima directa 11,000.00
a costos reales 986211 Mano de obra directa 5,500.00
VARIACION DE LA PRODUCCION
71 ALMACENADA 19,000.00
711 Variacion de productos terminados
7 Ajuste por las variaciones 21 PRODUCTOS TERMINADOS 69.38
21111 Costo
23 PRODUCTOS EN PROCES0 33.06
23111 Costo
69 COSTO DE VENTAS 177.57
69221 Terceros
98 VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS 380
986111 Materia prima directa -200
986211 Mano de obra directa 200
986351 Gastos indirectors de fabrica 380
La Empresa Industrial Textiles S.A. Produce ropa para damas y niños, utilizando
esencialmente los mismos materiales y las mismas operaciones de mano de obra en
cada prenda. Esta empresa tiene dos líneas de productos: una para la primavera y el
verano que se fabrica en el otoño de cada año, y una de otoño invierno que se fabrica
durante la primavera de cada año.
Los costos estimados siguientes:
Elementos del Costo Ropa de damas Ropa de niños
Costo de materia prima directa S/ 25.00 S/ 15.00

Costo de mano de obra 30.00 10.00
Costos indirectos 15.00 6.00
TOTAL 70.00 31.00
Durante la presente temporada, los costos y otra información tomados de los registros
de contabilidad indicaban lo siguiente.
Materia prima directa, 1 de Julio S/ 23,000

Materia prima directa, 1 de diciembre 2,000
Materia prima comprada durante el periodo 36,000
Mano de obra directa 43,000
Costo de fabricación 9,180
Todos los costos deben ser prorrateados entre los dos productos a base del promedio
ponderado de los costos estimados y las unidades producidas.
El volumen de producción para esta estación fue:
Ropa de damas Ropa de niños

Numero de ropas iniciados 800 1,200
Numero de ropas terminadas 700 1,000
En proceso final; 100% de materia prima
60 % costo de conversión 100
En proceso final: 100 % de materia prima
80% de costo de conversión 200
Numero de ropas vendidos 600 900
SE SOLICITA:
Determinar los costos estimados y reales del proceso productivo para ambos productos.
Solución.
1) P.T. al costo estimado.
Ropa para damas.
MP. 700 x S/ 25.00 = S/. 17,000.00
MO. 700 x 30.00 = 21,000.00
GF. 700 x 15.00 = 10,500.00
48,500.00
Producto para niños.

MP. 1,000 x S/ 15.00 = S/. 15,000.00
MO. 1,000 x 10.00 = 10,000.00
GF. 1,000 x 6.00 = 6,500.00
31,500.00 80,000
2) P.P Al costo estimado
Ropa para damas
MP: 100 x 100% x 25 = S/ . 2,500.00
MO: 100 x 60% x 30 = 1,800.00
GF: 100 X 60% x 15 = 900.00
5,200.00
Ropa para niños
MP: 200 x 100% x 15 = S/ . 3,000.00
MO: 200 x 80% x 10 = 1,600.00
GF: 200 x 80% x 6 = 960.00
5,560.00 10,760
90,760
3) Cálculo de la diferencia
Costo Real:
MPD: 23,000 + 36,000 – 2,000 = S/. 57,000
MOD: 43,000
GF: 9,180
109,180
Menos: Costo estimado 90,760
Variación 18,420
=======
4) Prorrateo de la variación
Producto Unidades % S/.
Ropa para damas 800 40 7,368
Ropa para niños 1,200 60 11,052
2,000 100 18,420
Ropa para damas
Costo estimado % var. Total
Productos terminado 49,000 90.40 6,661 55,661
Producto en proceso 5,200 9.60 707 5,907
54,200 100 7,368 61,568
Ropa para niños
Costo estimado % var. Total
Productos terminado 31,000 90.40 9,371 40,371
Producto en proceso 5,560 9.60 1,681 7,241
36,560 100 11,052 47,612
5) Costo unitario de producción

Ropa para damas: 55,661/700 = 79.52
Ropa para niños: 40,371/1,000 = 40.37
6) Costo de venta
Ropa para damas: 600 x79.52 = S/. 47,712

Ropa para niños: 900 x40.37 = 36,333
84,045
7. Asientos de diario.
1 Por el costo de la mano de 90 COSTO DE PRODUCCION 109,100.00
materia prima, mano de obra 906111 Materias primas 57,000.00
y gastos indirectos a costo real 906211 Sueldos y salarios 43,000.00
906351 Terrenos 9,100.00
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 109,100.00
2 Por el costo de los productos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 80,000.00
terminados y en proceso a 211 Productos terminados
costos estimados 2111 Produtos terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 10,760.00
906111 Materias primas 37,500.00
906211 Sueldos y salarios 34,400.00
906351 Terrenos 18,860.00
3 98 VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS 109,180.00
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 109,180.00
7131 Productos en proceso de manufactura 13,148.00
4 Ajuste prorateo de la 21 PRODUCTOS TERMINADOS 16,032.00
variacion 211 Productos terminados
2111Produtos terminados
21112
Costo estimados
906111 Materias primas 19,500.00
906211 Sueldos y salarios 8,600.00
906351 Terrenos -9,680.00
69221 Terceros
21111 Costo
Hoja de costo unitario estimado: Movimiento del mes:

Materiales S/. 20.00 200 unidades terminadas
Mano de obra 8.00 150 Unidades vendidas
Gastos indirectos 12.00 100 Unidades en proceso con el 50% acabado
40.00
Cargos reales:
Materiales 5,500
Mano de Obra 2,500
Gastos indirectos 3,800
S/. 11,800
1. Valorización de la producción terminada a costo estimado
Producción Costo
Elementos Unidades unitario S/. Valor
Materia prima 200 20.00 4,000.00
Mano de obra 200 8.00 1,600.00
Gastos indirectos 200 12.00 2,400.00
Total 8,000.00

1 Por la producciôn en proceso a 21 PRODUCTOS TERMINADOS 8,000.00
986111 Materia prima directa 4000
986351 Gastos indirectos de fabrica 2400
2. Valorización de la producción en proceso a costo estimado
Producción Costo
Materia prima (100 a 1/2) 50 20.00 1,000.00
Mano de obra ( 100 a 1/2) 50 8.00 400.00
Gastos indirectos (100 a 1/2) 50 12.00 600.00
Total 2,000.00

1 Por la producciôn en proceso a 23 PRODUCTOS EN PROCES0 2,000.00
costos estimados 231 Productos en proceso
23111 Costo
986111 Materia prima directa 1000
986351 Gastos indirectos de fabrica 600
3. Producción vendida a costo estimado

Producción Costo
Materia prima 150 20.00 3,000.00
Mano de obra 150 8.00 1,200.00
Gastos indirectos 150 12.00 1,800.00
Total 6,000.00

1 Por el costo de ventas a 69 COSTO DE VENTAS 6,000.00
69221 Terceros
21111 Costo
4. Cálculo de la diferencia
(-) Costo
Elementos Costo Real estimado Variación
Materia prima 5,500.00 5,000.00 500.00
Mano de obra 2,500.00 2,000.00 500.00
Gastos indirectos 3,800.00 3,000.00 800.00
Total 11,800.00 10,000.00 1,800.00

VARIACION DE LA PRODUCCION
71 ALMACENADA 11,800.00
5. Coeficiente rectificador
Coeficiente rectificador = variación/ PT a costo estimado + PP a costo estimado
a) De materiales.
500/ 4000 +1000 = 0.10 por cada sol estimado.
b) De mano de obra
500/ 1600 +4000 = 0.25
c) De gastos indirectos.
800 /2400+ 600 = 0.266
6. Ajustar el costo de cada uno de los elementos
a) corrección de la hoja de costos estimados.

Elementos Costo Estimado Coeficiente Cifra Costo
Corrección corrección U.correg.
Materiales 20.00 x 0.10 2.00 S/. 22.00
Mano de Obra 8.00 x 0.25 2.00 10.00
Gastos Indirectos 12.00 x 0.2666 3.20 15.20
Total 40.00 0.6166 7.20 47.20
b) Corrección a las existencias de almacén de productos terminados
Elementos U.U. Costo Total Costo Total Ajuste

Estimado Unitario
Materiales 50 20.00 1,000 22.00 1,100 100
Mano de Obra 50 8.00 400 10.00 500 100
Gastos Indirectos 50 12.00 600 15.20 760 160
Total 40.00 2,000 47.20 2,360 360
c) Rectificación a la valorización de la producción vendida
Elementos U.U. Costo Total Costo Total Ajuste
Estimado Unitario
Materiales 150 20.00 3,000 22.00 3,300 300
Mano de Obra 150 8.00 1,200 10.00 1,500 300
Gastos Indirectos 150 12.00 1,800 15.20 2,280 480
Total 40.00 6,000 47.20 7,080 l,080
d) Rectificación a la valorización en proceso a costo estimado.
Elementos Unidades. Costo Total Costo Total Ajuste
Equivalen. Estimado Unitario
Materiales 100* ½=50 20.00 1,000 22.00 1,100 100
M.O.D. 100* ½=50 8.00 400 10.00 500 100
G.I.F. 100* ½=50 12.00 600 15.20 760 160
Total 40.00 2,000 47.20 2,360 360
d) Ajuste al costo (resumen).
Materiales Mano de Gastos Total
Obra Indirectos
Productos terminados 100 100 160 360
Costo de ventas 300 300 480 1,080
Productos en proceso 100 100 160 360
500 500 800 1,800
Contabilización.
Ajuste por las variaciones 21 PRODUCTOS TERMINADOS 360.00

21111 Costo
23 PRODUCTOS EN PROCES0 360.00
23111 Costo
69 COSTO DE VENTAS 1,080.00
69221 Terceros
986111 Materia prima directa 500.00
986211 Mano de obra directa 500.00
986351 Gastos indirectors de fabrica 800.00
Hoja de costo unitario estimado rectificado siguiente periodo:
Materiales S/. 22.00

Mano de Obra 10.00
Gastos Indirectos 15.20
47.20
MATERIAL PARA TAREA
Preguntas.
1¿Qué es un sistema de costos estimados?
2. Explique la conveniencia de usar costos estimados para las siguientes
empresas: a) Un fabricante d muebles; b) Un fabricante de zapatos, y c) Un
fabricante de gaseosas
3. ¿Cómo son determinado los estimados de los costos? ¿Cuándo?
4. Describa brevemente como se determina las estimaciones unitarias de materia
prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
5. Como se corrige la hoja de costos estimados
6. Bosqueje los pasos a seguir en el procedimiento de contabilidad para los costos
estimados cuando se está fabricando un solo producto. ¿Cómo se varia el
procedimiento si no hay productos en proceso al final del ejercicio económico o
periodo de contabilización?
Ejercicios.
CASO Nº 10.
Materiales S/. 7.50 55,000 unidades terminadas

Mano de obra 1.50 54,000 Unidades vendidas
Gastos indirectos 1.00 300 unidades en proceso con el 50%
acabado
10.00 Valor de venta S/. 100.00
Cargos reales:
Materiales 425,000
Mano de Obra 85,000
S/. 579,000
CASO N° 11
Materiales S/. 30.00 250 unidades terminadas

Mano de obra 10.00 200 Unidades vendidas
Gastos indirectos 20.00 100 unidades en proceso con el 50%
acabado
Costo Unitario 60.00 Valor de venta S/.250.00
Cargos reales:
Materiales 11,700
Mano de Obra 3,300
S/. 21,600
CASO Nº 12
Productos Nacionales S.A.A elabora el producto Zapato plástico Peruano Nº 01,

cuyo valor de venta unitario (par) es de S/. 150.00, el movimiento corresponde al
mes de Enero 20x1; sus costos están predeterminado en la tarjeta de control,
como sigue:
Materiales S/. 50.00

Trabajo 30.00
Otras cargas fabriles 20.00 S/. 100.00
Las operaciones del mes fueron:

1. Compra de materiales S/. 200,000.00
2. Remuneraciones obreros fabriles: Directos 72,000.00 Indirectos 10,000.00
En dichos importes están incluidos las Leyes Sociales (Rps = 9% Senati =
0,75% y SCTR = 1.24) 3. Insumos entregados a producción: Mat. Directos
138,000.00 Mat. Indirectos 10,000.00
4. Otras cargas fabriles: Por servicios 12,000.00 Por tributos 6,000.00 Por
cargas diversas 11,000.00 29,000.00
5. Depreciación de maquinaria fabril: 9,200.00
6. Provisión Benef. Sociales: T. Directo 6,000.00 T. Indirecto 833.00
7. Según informe de producción, se iniciaron en el proceso 3,000 pares de
zapatos, de los cuales se terminaron 2000; el saldo quedo en proceso al 80%
de avance en todos sus componentes. Se vendieron 1,800 pares de zapatos.
SE SOLICITA:
1. Presente asientos en el Libro Diario

2. Valorización de la producción terminada a costos estimados
3. Valorización de los productos en proceso a costo estimado
4. Valorización del costo de ventas a costo estimado
5. Ajustar las variaciones
6. Presente el costo de producción y de venta
3. SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
3.1 DEFINICIÓN.
 El costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la

eficiencia de trabajo normal de una empresa, por lo tanto, al comparar el
costo estándar con el histórico, las desviaciones indican deficiencias o
suposiciones perfectamente definidas y analizadas.
 El costo estándar es la suma de precios, obtenida sobre la especificación

técnica de un producto, atendiendo a las unidades básicas
predeterminadas para el material, el trabajo y los gastos que entran en su
producción.
Al igual que los estimados, estos también se calculan antes del proceso de
las operaciones fabriles.
Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto,

basados en eficiencia de métodos y sistemas, y en función de un volumen
dado de actividad. Son costos científicamente predeterminados que sirven
de base para medir la actuación real.
 Los costos estándar representan los costos “planeados “de un producto y

con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. En
consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia
metas por alcanzar ( es decir, planeación ) y base para comparar con los
resultados reales ( es decir, control).
 Los costos estándar se conoce también como costos planeados, costos

pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los
costos estimados históricamente se han empleado como proyección
de lo que serán los costos unitarios para un periodo, mientras que los
costos estándar representan lo que debe ser el costo unitario de un
producto. Por tanto, mientras los costos estimados son simplemente una
anticipación de los resultados reales, los costos estándar son objetivos
fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar los
resultados reales. Además, los costos estándar hacen parte de un sistema
de costos mientras que no ocurre así con los costos estimados.
CONCLUSIÓN
El costo Estándar es la anticipación de los costos efectuados sobre bases

técnicas para cada uno de los elementos del costo, a efectos de determinar
lo que un producto “debe costar” en condiciones de eficiencia normal,
sirviendo por lo tanto de factor de medición de eficiencia aplicada. La
instalación y aplicación del costo estándar requiere de la integración y
funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que
intervienen en la producción.
En este sentido los costos normales presupuestados de materia prima,

mano de obra directa y gastos de fabricación constituyen los costos
estándar, es decir los costos estándar son los costos normales de una
empresa.
3.2. DIFINICION DE TERMINOS
1. Estándares de Costos: Se denomina estándares de costos a los precios

fijos y normas de cantidad empleados para obtener la mayor utilización de
los datos de costos por parte de la gerencia de la fabrica. A los precios fijos
se les llama precio estándar y a las normas de cantidad se les llama
cantidad estándar.
2. Determinación de los Estándares: Se determina en base a estudios o
investigaciones de mercado. Pueden ser estándares físicos, estándares de
precios, estándares de eficiencia, estándares de salarios, etc.
3. Estándares de cantidad de materiales directos: Son las especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que deben
emplearse en la producción de una unidad del producto terminado.
4. Estándares de precio de materiales directos: Son los precios a los
cuales deberían comprarse los materiales directos.
5. Estándares de eficiencia de la mano de obra: Son estándares de
desempeño predeterminado del costo de la mano de obra directa, que
debería emplearse en la producción de una unidad del producto terminado.
6. Tasa estándar de mano de obra directa: Son tasas de mano de obra
predeterminada para un periodo específico.
7. Variación: Es la diferencia que surge cuando los resultados reales no
coinciden con los estándares, debido a factores internos o externos.
8. Variación favorable: Resulta cuando los costos reales son menores que
los costos estándar.
9. Variación Desfavorable: Resulta cuando los costos reales son mayores
que los costos estándar.
3.3. ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES
Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de

estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación.
1. ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS

Los estándares del costo de materiales directos se dividen en estándares
de precios y estándares de eficiencia ( uso)
 ESTANDARES DE PRECIOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS.

Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se
compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se
expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las
ventas totales para el próximo periodo antes de que pueda fijarse los
estándares individuales. El pronóstico de ventas es de suma
importancia porque determinará primero el total de unidades de
artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad
total de materiales directos que se adquirirán durante el siguiente
periodo.
 ESTÁNDARES DE EFICIENCIA (USO) DE MATERIALES

DIRECTOS. Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son
especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales
directos que deben utilizarse en la producción de una unidad
terminada. Si se requiere más de un material directo para completar
una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada
material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las
cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad
pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de
experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva y/o
periodos de prueba en condiciones controladas.
Ejemplo. La compañía AQP Standard S.A.C. Produce trajes de

payasos y espera vender todas las unidades que produce. Planea a
fines del 20x1 para el próximo año 20x2, producir 2,000 unidades
terminadas durante el próximo periodo y venderlas S/. 100.00 cada
una. Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia,
indican que una unidad terminada requieren 2 metros de tela (
materiales directos) . El departamento de compras encontró un
proveedor que suministrará las 4,000 metros (2,000 x 2) requeridas
anualmente, a S/.5.00 el metro. De acuerdo con esta información, se
han fijado los siguientes estándares para el siguiente periodo:
Estándares de precio de materiales directos S/. 5.00 por metro

Estándar de eficiencia (uso) de materiales 2 metros por unidad
2. ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA.
Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los

materiales directos pueden dividirse en estándares de precio ( tarifas de
mano de obra) y estándares de eficiencia( horas de mano de obra)
 ESTANDAR DE PRECIO DE MANO DE MANO DE OBRA

DIRECTA.
Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para
un periodo. La tarifa estándar de pago de un individuo recibirá
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la
experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la
tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras
se establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin
sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinará la gerencia de
acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical
exige un aumento en el pago durante el año, este cambio debe
incorporarse en la tarifa salarial estándar y requiere el
establecimiento de una tarifa promedio ponderada estándar por
hora.
 ESTÁNDARES DE EFICIENCIA DE MANO DE OBRA DIRECTA.

Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de
horas de mano de obra directa que debe utilizar en la producción de
una unidad determinada. Los estudios de tiempos y movimientos son
útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra
directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos
que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio,
temperatura, equipo, herramientas, iluminación etc.) en las cuales
deben ejecutar sus tareas asignadas.
Continuando con el ejemplo de AQP estándar S.A.C. los

estándares de eficiencia y de precio de mano de obra directa
serán desarrollados ahora para el siguiente periodo. Un
ingeniero preparó el siguiente plan mediante el uso de estudios
de tiempo y movimientos y de otras técnicas relevantes:
Tiempo de corte por unidad: 1 hora
Tiempo de costura por unidad: 2 horas
La compañía tiene una máquina cortadora y dos de coser. Todo el

personal de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por
semana: la fábrica cierra durante dos semanas en julio para
reorganizarse, así que los trabajadores reciben dos semanas
pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad productiva de la
planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de
material, problemas laborales, etc.) está a un nivel de capacidad
normal de 2,000 unidades por año con base en las siguientes
restricciones.
a. La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1
hora por unidad x 40 horas).
b. Las dos maquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por
semana (40 horas por semana x 2 horas por unidad = 20 unidades
por máquina x 2 máquinas).
c. Producción anual total (40 unidades por semana x 50 semanas) es

de 2 000 unidades.
De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta

emplear los siguientes trabajadores para el próximo periodo.
NOMBRE DEL TIPO DE HORAS ESTANDARES TASA ESTANDAR DE

TRABAJDOR TRABAJO DE MANO DE OBRA PAGO/ HORA DE MANO
DIRECTA /UNIDAD DE OBRA DIRECTA
Noe Cortador 1 S/. 12
Larry Cosedor 2 7
Juan Cosedor 2 5
Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse:
TIPO DE HORAS DE X SEMANA TOTAL ANUAL DE TASA POR/ HORA COSTO TOTAL
TRABAJO MANO DE OBRA AÑO HORAS DE MANO X DE MANO DE OBRA = ANUAL DE
DIRECTA/ SEMANA DE OBRA DIRECTA DIRECTA M.O.D.
Cortador 40 50 2,000 S/. . 12 s/ 24,000

Cosedor 40 50 2,000 7 14,000
Cosedor 40 50 2,000 5 10,000
6,000 48,000
Precio estándar
De mano de obra Costo anual de
Directa/ hora de mano = mano de obra directa = S/. 48,000 = 8.00
De obra directa Total anual de horas 6,000
De mano de obra directa
S/.8.00 por hora de mano de obra directa.
3. ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de

fabricación es similar al de estándares para materiales directos y mano de
obra directa. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los
procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos
indirectos de fabricación son completamente diferentes.
Una razón para los diferentes procedimientos es el establecimiento de
estándares de costos indirectos de fabricación es la variedad de ítemes que
constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación, Los costos
indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta
y los demás costos indirectos de manufactura.
Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que
representa el costo indirecto de fabricación se separa en costo variable y
fijo. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio
rango de niveles de actividad. Aunque el total de los costos indirectos de

fabricación variable cambiara en proporción directa con el nivel de producción.
El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá constante
dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por
unidad varían de manera inversa; es decir, a medida que se expande la
producción, los costos indirectos de fabricación fijos se distribuyen sobre más
unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios.
Continuando con el ejemplo de Estándar Corporation, la tasa de aplicación de

los costos indirectos de fabricación se desarrollará como base en las horas de
mano de obra directa.
AQP ESTÁNDAR S.A.C. PRESUPUESTOP ESTATICO PAR 20X2
Nivel proyectado de actividad (en horas de mano de obra directa) 6,000

Costos de indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos S/. 600
Mano de obra indirecta (incluye vacaciones) 3,000
Reparaciones 1,200
Energía 1,800
Total de costos indirectos de fabricación variable 6,600
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz 3,500
Supervisión 25,000
Depreciación sobre máquinas de coser 1,500
Arriendo de la fábrica 6,000
Total de costos indirectos de fabricación fijos 36,000
Total de costos indirectos de fabricación 42,600
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables:
S/. 6,600 = S/. 1.10 por hora de MOD

6,000 HMOD
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos:
S/. 36,300 = S/. 6.00 por hora de MOD

6,000 HMOD
Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación:

S/. 42,600 = S/. 7.10 por hora de MOD
6,000 HMOD
Resumen de los costos estándares para AQP Estándar S.A.C.

Precio de los materiales directos S/. 5 por metro
Eficiencia de los materiales directos 2 metros por unidad
Precio de la mano de obra directa S/. 8 por hora de mano de obra directa
Eficiencia de la mano de obra directa 3 horas MOD /unidad
Tasa de aplicación de los costo indirectos
de fabricación variable S/. 1.10 por hora de MOD
Tasa de aplicación de los costo indirectos
de fabricación fijos S/. 6.00 por hora de MOD
Producción esperada a la capacidad normal 2,000 unidades
Horas de mano de obra directa esperada a
Capacidad normal 6,000 horas de MOD
El costo total estándar por unidad se calcula de la siguiente manera:
Materiales directos ( S/ 5.00 / metro x 2 metro ) S/. 10.00

Mano de obra directa ( S/.8.00 / HMOD x 3HMOD) 24.00
Costos indirectos de fabricación:
Variables (S/.1.10/HMOD x 3 HMOD) 3.30
Fijos (S/. 6.00/HMOD x 3 HMOD) 18.00
Costo total estándar por unidad s/. 55.30
=====
4. CALCULO Y ANALISIS DE VARIACIONES ESTANDAAR
ANÁLISIS DE VARIACIONES
Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos
estándares es ayudar a la gerencia en el control de los costos de
producción. Los estándares permiten que la gerencia haga
comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados
estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los
resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El
análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear
para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la
función explicativa. (Los gerentes de los centros de costos rinden
informe al supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos)
Ahora se está a fines de 20x2 y se han acumulado los siguientes
datos de costo real, producción e ingresos para AQP Standard
S.A.C.
Precio de compra promedio ponderado de los materiales directo S/.4.90 por metro
Materiales directos comprados 4,500 metros
Materiales directos usados 4,200 metro
Nómina de mano de obra directa S/. 49,725.00
Horas trabajadas de mano de obra directa 5,850
Total de costos indirectos de fabricación variables S/. 6,195.00
Total de costos indirectos de fabricación fijos S/.36,300.00
Unidades comenzadas y terminadas 1,800
Unidades den inventario de trabajo en proceso (100 % de materiales y 60 % costo de
conversión 100
Unidades vendidas 1,650
Precio de venta unitario S/. 100.00
Gastos de administración y de mercado S 45,000.00
No existían inventarios iniciales.
VARIACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación

del precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso).
A) VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS.
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos

comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos
comprados genera la variación del precio de los materiales directos por
unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado
es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el
método preferido para calcular la variación del precio de las materias
primas, porque las variaciones se registran cuando se realizan las
compras.
Algunas compañías prefieren calcular las variaciones de precio de

las materias primas cuando estos se emplean en la producción. La
desventaja obvia de este segundo método es que la variación no se
calcula hasta cuando se utiliza las materias primas. Sin embargo en los
últimos años el intervalo incurrido entre la compra inicial y el uso de
materias primas se ha reducido a medida que más compañías
implementen procedimientos de inventario.
Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se

utiliza en el cálculo de la variación del precio de los materiales directos
en vez de la cantidad real usada, puesto que es el acto de la compra y
no la requisición lo que dará origen a una variación del precio.
La ecuación para la variación del precio de los materiales directos

es:
Variación del Precio Precio Cantidad

Precio de los = unitario - unitario x real
Materiales directos real estándar comprada
S/. (450.00) favorable = (S/. 4.90 – S/. 5.00) x 4,500.00

Calculo del precio de compra promedio ponderado por unidad
Numero de Cantidad Precio Precio

De Compra Comprada de compra total
(metros ) por unidad compra
1 1,000 S/. 4.70 4,700

2 900 4.90 4,410
3 1,400 5.00 7,000
4 1,200 4.95 5,940
4,500 S/. 22,050
======
Precio promedio ponderado por yarda = 22,050 = S/.4. 90 por metro
4,500
Análisis y conclusiones.
Se genero una variación favorable del precio (con relación a los costos)
porque AQP Estándar S.A.C pagó US S/ 0.10 menos por unidad (S/.
4.90 - S/. 5.00) que lo esperado por las 4,500 unidades que se
compraron. Siempre que el precio real sea menor que el precio
estándar, la variación con respecto a los costos es favorable. Las
variaciones favorables del precio se trataran como créditos cuando se
contabilicen, porque reducen los costos de producción (que son débitos)
Una variación de precio puede ser “mala” o “buena” para la compañía.

Por ejemplo si la variación favorable de precio se obtuvo mediante la
compra de materias primas de menor calidad (que la deseada por la
gerencia), puede reducirse la calidad final del producto terminado. La
reducción en la calidad del producto puede a su vez, tener un impacto
negativo sobre la calidad de las unidades vendidas.. Las materias
primas de inferior calidad también pueden tener un efecto adverso
sobre la variación de la eficiencia.
Por ejemplo, alguna cantidad de la tela que se compra puede

descartarse en la mesa de corte debido a las imperfecciones en el
tejido aumentando por tanto innecesariamente la cantidad que se utiliza
de materias primas. Por supuesto, es mucho probable que la variación
favorable del precio sea “buena” para la compañía. Por ejemplo, la
variación favorable del precio puede resultar el hallazgo, por parte del
departamento de compras, de nuevo proveedor que suministrara la
calidad requerida de los artículos a un menor precio que es esperado.
B) VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA (CANTIDAD O USO) DE LOS

MATERIALES DIRECTOS.
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la

cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por
unidad es igual a la variación de la eficiencia de los materiales directos.
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de

materiales directos por unidad, multiplicada por la producción
equivalente. Adviértase que la producción equivalente se usa en el
cálculo de la cantidad estándar permitida y no solo en las unidades
terminadas durante el periodo. La producción equivalente se define
como la suma de las unidades aún en proceso expresadas en
términos de las unidades terminadas más el total de unidades
realmente terminadas.
La ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales es:
Variación de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de los = real - estándar x unitario
Materiales directos utilizada permitida estándar
Primero se calcula la cantidad estándar permitida:
Cantidad Cantidad
Estándar = estándar x Producción
Permitida por unidad equivalente
3800 metros 2 metros/ unidad x 1,900 unidades equivalentes
Producción equivalente:

Unidades en inventario final de trabajo en proceso ( 100 x 100 %
Terminadas con respecto a los materiales directos) 100
Total de unidades equivalentes 1,900
====
Variación de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de los = real - estándar x unitario
Materiales directos utilizada permitida estándar
S/. 2,000 = (4,200 metros – 3,800 metros) x S/. 5.00
Desfavorable
Se generó una variación desfavorable de la eficiencia porque Estándar

Corporation utilizo 400 yardas (4,200 yardas – 3,800 yardas) de
materiales directos más que lo permitido en la producción de 1,900
unidades equivalentes. Siempre que se usan más materiales directos
que lo permitido, la variación es desfavorable con respecto a los costos,
puesto que se incrementa el costo de materiales directos del producto
terminado
Resumen de las variaciones de los materiales directos
PRESUPUESTO FLEXIBLE A PRECIO UNITARIO ESTANDAR

CANTIDAD REAL
COSTO REAL COMPRADA UTILIZADA CANTIDAD ESTANDAR
PERMITIDA
(CRC x PUR) (CRC x PUE) (CRU x PUE) (CEP x PUE)

(4,500 x S/. 4.90) (4,500 x S/.5.00) (4,200 x S/. 5.00) (3,800 x S/. 5.00)
S/. 22,050 S/. 22,500 S/. 21,000 S/ 19,000
VARIACION DEL PRECIO S/. 450 F VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA 2000 D

VARIACIÓN TOTAL S/. 1,550 D
CRC = Cantidad real comprada PUR = Precio unitario real

CRU = Cantidad real utilizada PUE = Precio unitario estándar
CEP = Cantidad estándar permitida
VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variaciones

de precio y variaciones de la eficiencia
A. VARIACIÓN DEL PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA

DIRECTA.
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial
estándar por hora genera la variación del precio por hora de la mano de
obra directa; cuando se multiplica por los horas reales de la mano de
obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de
la mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas de
mano de obra directa en oposición a las horas estándares permitidas de
mano de obra directa, porque se está analizando la diferencia de costo
entre la nómina que podría ocurrirse y la nómina realmente incurrida.
Ambas nóminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de
mano de obra directa. La ecuación para la variación del precio de la
mano e obra directa es:
Variación del = Tarifa - Tarifa salarial x cantidad real de horas

Precio de la mano salarial real estándar trabajadas de mano de
de obra directa por hora por hora obra directa
La tarifa real por hora de mano de obra directa no fue dada, pero puede
calcularse dividiendo la nómina de mano de obra directa real por las
horas reales de mano de obra directa trabajadas, es decir:
S/. 49,725 / 5,850 horas de mano de obra directa = S/ 8.50 por hora
de mano de obra directa.
La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa

salarial de un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio
ponderado de todos los empleados.
Variación del = Tarifa - Tarifa salarial x cantidad real de horas

precio de la mano salarial real estándar trabajadas de mano de
de obra directa por hora por hora obra directa
S/. 2,925 = ( S/. 8.50 - S/. 8.00 ) x 5,850

Desfavorable
Análisis y conclusiones
El resultado fue una variación desfavorable de precio porque se pago
un promedio de US S/. 0.50 más por hora de mano de obra directa ( S/.
8.50-S/.8.00) para las 5,850 horas de mano de obra directa que las que
realmente se trabajaron
B.VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa

y las horas estándar permitidas de mano de obra directa, multiplicada
por la tarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación de la
eficiencia de la mano de obra directa.
Las horas estándares permitidos de mano de obra directa equivalen a la

cantidad estándar de horas de mano de obra directa por unidad,
multiplicadas por la producción equivalente. Como resultado del uso de
la tarifa salarial estándar por hora de la mano de obra, se elimina el
efecto de los cambios de precio. La variación de la eficiencia de la mano
de obra directa puede atribuirse únicamente a la eficiencia o
ineficiencia de los trabajadores. La ecuación para la variación de la
eficiencia de la mano de obra directa es:
Variación de la Horas reales Horas estándares Tarifa salarial

Eficiencia de = trabajadas de - permitidas de x estándar por hora
La mano de mano de obra mano de obra de mano de obra
Obra directa directa directa directa
Primero se calcula la cantidad de horas estándares permitidos de mano

de obra directa:
Horas estándares Cantidad estándar x Producción
Permitidas de de horas de mano equivalente
Mano de obra == de obra directa
Directa por unidad
5,580 = 3 horas de mano x 1,860 producción

Horas de mano de obra directa/ equivalente
de obra directa unidad
Producción equivalente

Unidades en inventario final de trabajo en proceso (100 x 60%
Terminadas con respecto a la mano de obra directa) 60
Total de unidades equivalentes 1,860
====
Variación de la Horas reales Horas estándares Tarifa salarial
Eficiencia de = trabajadas de - permitidas de x estándar por hora
La mano de mano de obra mano de obra de mano de
Obra directa directa directa directa
S/. 2,160 = (5,850 - 5,580 ) x S/ 8.00

Desfavorable
Análisis y conclusiones
Se generó una variación desfavorable de la eficiencia porque AQP
Estándar S.A.C. utilizo 270 horas de mano de obra directa ( 5,850 horas
reales de mano de obra directa – 5,580 horas estándar de mano de obra
directa ) más que las horas estándar de mano de obra directa permitida
en la producción de 1,860 unidades equivalentes . Cada vez que se
usan más horas de mano de obra directa que las permitidas, la
variación es desfavorable debido al incremento del costo de la mano de
obra directa del producto terminado.
VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costo estándar
es similar al control de los costos de los materiales y de la mano de
obra directa, ya analizadas. Los costos estándar predeterminados se
comparan con los costos reales como un medio para evaluar el
desempeño. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los
procedimientos específicos utilizados para calcular y aplicar los costos
indirectos de fabricación estándares y analizar las variaciones de los
costos indirectos de fabricación, son totalmente diferentes.
Se preparó un presupuesto estático para AQP Estándar S.A.C, que

podría usarse si las horas estándar permitidas de mano de obra directa
y las horas reales trabajadas de mano de obra directa fueran
equivalentes a 6,000 horas. Obsérvese que las horas de mano de obra
directa se utilizan como base para aplicar los costos indirectos en estos
ejemplos
ESTANDAR CORPORATION; PRESUPUESTO FLEXIBLE PARA 20X2
PERMITIDAS REALES NORMALES
Horas de mano de obra directa 5,580 5,850 6,000

Costos de indirectos de fabricación variables
Materiales indirectos (S/ 0.10 por HMOI) S/ 558 585 600
Mano de obra indirecta (S/ 0.50 por HMOI) 2,790 2,925 3,000
Reparaciones (S/ 0.20 por MOD) 1,116 1,170 1,200
Energía (S/ 0.30 por HMOI) 1,674 1,755 1,800
Total de costos indirectos de fabricación variable 6,138 6,435 6,600
Costos indirectos de fabricación fijos

Calefacción y luz 3,500 3,500 3,500
Supervisión 25,000 25,000 25,000
Depreciación de las máquinas de coser 1,500 1,500 1,500
Arriendo de fábrica 6,000 6,000 6,000
Total de costos indirectos de fabricación fijos 36,000 36,000 36,000
Total de costos indirectos de fabricación S/. 42,138 42,435 42,600

===== ===== =====
Notas. La tasa variable por hora se basa en la capacidad normal de

6,000 horas de mano de obra directa, Los costos fijos no cambian
porque la actividad de producción está dentro del rango relevante de
3,000 a 6,000 horas de mano de obra directa.
Cálculos:
a) S/. 600/6000 = 0.10 por mano de obra directa

b) S/. 3000/6000 =0.50
c) S/. 1200/6000= 0.20
d) S/. 1800/6000 =0.30
Total variable =1.10
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación

exige más detalle que el análisis de las variaciones de los costos
directos (materiales y mano de obra). Debe tenerse en cuenta una
variación de volumen, además de las variaciones del precio y de la
eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos directos. A
través de los años se han desarrollado diferentes técnicas para calcular
las variaciones de los gastos de fabricación. Existen tres métodos
comúnmente utilizados en el análisis de los gastos de fabricación
con base a una variación, en dos variaciones y en tres variaciones.
ANALISISI DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CON

BASE EN UNA VARIACIÓN
La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos de

fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos
indirectos de fabricación con base en una variación. Los costos indirectos de
fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas
estándares permitidas por la tasa estándares de aplicación de los costos
indirectos de fabricación. Obsérvese que esto es una desviación de la forma
como los costos indirectos de fabricación se tratan bajo un sistema de costeo
normal, donde se aplican multiplicando la tasa estándar de los costos indirectos
de fabricación por las horas reales incurridas, en vez de las horas estándares
permitidos. Como se utiliza en un sistema de costos estándares, la ecuación para
el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación es
Variación total de los costos = Costos indirectos - Costos indirectos
Indirectos de fabricación de fabricación reales de fabricación aplicados
Costos indirectos de = Horas estándares permitidas x Tasa estándares de

Fabricación aplicados de mano de obra directa aplicación de los costos
Indirectos de fabricación
El análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación

par AQP Estándar S.A.C. se calcula como sigue:
Variación total de los costos = Costos indirectos - Costos indirectos
Indirectos de fabricación de fabricación reales de fabricación aplicados
S/. 2,877 = 42,495 - 39,618
Costos indirectos de = Horas estándares permitidas x Tasa estándares de

Fabricación aplicados de mano de obra directa aplicación de los costos
Indirectos de fabricación
39,618 = 5,580 x S/. 7.10
desfavorable
AQP Estándar S.A.C.; Costos indirectos de fabricación reales para 20x2
Costos indirectos de fabricación variables
Materiales indirectos S/. 7 90.00
Mano de obra indirecta 3,050.00
Reparaciones 600.00
Energía 1,755.00
Total de costos indirectos de fabricación variable S/. 6,195.00
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz 3,800.00

Supervisión 25,000.00
Depreciación de las máquinas de cortar y coser 1,500.00
Arriendo de la fábrica 6,000.00
Total de costos indirectos de fabricación fijos 36,300.00
Total costos indirectos de fabricación 42,495.00
=======
ANALISIS Y CONCLUSIONES
Se produce una variación desfavorable porque AQP Estándar S.A.C. pago

más por los costos indirectos de fabricación que los que aplico a la
producción. Adviértase que si los costos indirectos de fabricación reales se
hubieran comparado erróneamente con el presupuesto estático de ( S/.
42,495 - 42,600 = S/105 ) se genera una variación favorables. Esto llevaría a
que la gerencia considere equivocadamente que se redujeron los costos
indirectos de fabricación en vez de incrementarse.
Un presupuesto estático solo debe utilizarse para analizar las variaciones de

los costos indirectos de fabricación cuando las horas reales trabajadas de
mano de obra directa coinciden con las horas con la mano de obra directa a
la capacidad normal ( es decir, la producción real equivale a la producción del
denominador) . Ocurrirá una variación total de los costos indirectos de
fabricación cuando los costos indirectos fabricación reales son mayores o
menores que los costos indirectos de fabricación aplicados. La técnica del
análisis con base a un factor es limitada en cuanto a su utilidad porque aunque
revela que existe una variación, no ayuda a identificar posibles causas.
AJUSTES PARA EFECTOS DE ESTADOS FINANCIEROS
Para propósitos de elaboración de los estados financieros externos, los

inventarios costeados a costos estándar deben ajustarse, para aproximar los
costos reales.
Determinación de ajustes.
Detalle Real Estándar Variaciones Observación

Materias primas directas 20,580.00 20,000 580.00 Desfavorable
Mano de obra directa 49,725.00 48,000 1,725.00 Desfavorable
Carga fabril 42,495.00 42,600 -105.00 Favorable
Producción Terminada 112,800.00 110,600 2,200.00
Valorización de los productos terminados y los productos en proceso
Productos
en proceso Productos terminados costo
Detalle P.Equival S/. P.Equival S/. P.Equival. unitario
Materias primas directas 100 1,083.16 1800 19,496.84 1900 10.83158
Mano de obra directa 60 1,604.03 1800 48,120.97 1860 26.73387
Carga fabril 60 1,370.81 1800 41,124.19 1860 22.84677
Costo total 4,058.00 108,742.00 60.41222
Asientos contables
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
NÚME FECH GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
RO A DE OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CORR
1 LA Producción terminada y 21 PRODUCTOS TERMINADOS 110,600.00
producción en proceso a 211 Productos manufacturados
costo estándar 23 PRODUCTOS EN PROCESOS 0.00
98 A VARAIACION DE COSTOS ESTANDAR 110,600.00
981 Materia prima directa 4000 Mts. A S/ 5.00 20,000.00
982 Mano de obra directa 6000 Hrs a S/. 8.00 48,000.00
983 Costos indirectos de fabricación 6000 x S/.7.10 42,600.00
2 Registro del costo de 69 COSTO DE VENTAS 110,600.00
ventas estándar 2000 69211 Terceros
unidades s a S/ 55.30 21 PRODCUTOS TERMINADOS 110,600.00
211 Productos manufacturados
3 Costo de producción 90 COSTO DE PRODUCCION 112,800.00
a costos reales 901 Materia prima directa 20,580.00
903 Costos indirectos de fabricación 42,495.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 112,800.00
791 Carga.imp. A ctas de costos y gastos
4 Transferencia del 98 VARAIACION DE COSTOS ESTANDAR 112,800.00
costo de producción 981 Materia prima directa 20,580.00
real a variación de 982 Mano de obra directa 49,725.00
costos estándar 983 Costos indirectos de fabricación 42,495.00
71 A VARIACION DE LA PRODUCCION ALMAC. 112,800.00
5 Contabilización de 21 PRODCUTOS TERMINADOS 1,858.00
las variaciones 211 Productos manufacturados
98 VARAIACION DE COSTOS ESTANDAR 2,200.00
981 Materia prima directa 580.00
983 Costos indirectos de fabricación -105.00
6 Ajuste por variaciones 21 PRODCUTOS TERMINADOS 1,858.00
en el costos y unidades 211 Productos manufacturados
2,000 c/u.a S/. 55.300 69 COSTO DE VENTAS 1,858.00
1800 c/u a S/.60.1422 69211 Terceros
Registro de ventas de CUENTAS POR COBRAR
7 1650 unidades 12 COMERCIALES RELACIONADAS 194,700.00
c/u a S/ 100.00 121 Facturas, boletas y otros com. Por cob.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 29,700.00
4011 IGV. Cuenta propia
70 VENTAS 165,000.00
8 Ajuste del costo de unida. 21 PRODCUTOS TERMINADOS 9,061.83
vendidas; 211 Productos manufacturados
1800 c/u S/.60.4122 69 COSTO DE VENTAS 9,061.83
1650 c/u S/.60.4122 69211 Terceros
3.4 CARACTERISTICAS
1. Los costos estándar indican lo que debe costar un producto,

servicio u orden de fabricación solicitada
2. Las desviaciones o variaciones entre los costos reales y estándar
indican las diferencias o superaciones definidas y analizadas
3. Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a
obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa.
4. Los costos reales o históricos deben ajustarse a los costos
estancar
5. Las variaciones entre costos reales y estándares no modifican a
estos últimos
6. Los costos estándar presupone un control interno eficiente dentro
de la empresa.
7. Los costos estándar su implementación es costosa pero su
mantenimiento es económico.
3.5 VARIACIONES
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real. Se calcula

por elementos e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada
uno de ellos.
ELEMENTOS METODOS VARIACIONES
Precio
MATERIALES Dos variaciones Cantidad
MANO DE OBRA Dos variaciones Salario

Tiempo
COSTOS INDIRECTOS Dos variaciones Presupuesto

DE FABRICACIÓN Eficiencia
Tres variaciones Presupuesto
Capacidad
Eficiencia
VARIACION DE MATERIALES DIRECTOS
Variación de Precio. Indica la diferencia entre el precio pagado por la

compra de un material y el previsto o estándar. Si el costo unitario real del
material es menor que el costo unitario estándar, la variación es favorable;
de lo contrario es desfavorable.
Su fórmula es:
VP = ( Pr. – Pe ) Qr.
VP = Variación o desviación en el precio

Pr. = Precio real
Pe. Precio estándar
Qr. Cantidad real.
Para efectos de evaluar oportunamente la gestión del área responsable de

las compras de materiales es conveniente calcular la variación usando la
cantidad comprada, y para ver el efecto económico en la producción se
debe utilizar el material usado en la producción.
Variación Cantidad. Refleja la diferencia entre las cantidades reales

aplicadas a la producción y las establecidas en el estándar. Si la cantidad
real de materiales usados en la producción es menor que la cantidad
estándar, la variación es favorable; de lo contrario es desfavorable.
VC = ( Qr. - Qep ) Pe.
VC = Variación o desviación de la cantidad

Qr = Cantidad real
Qep = Cantidad estándar permitida
Pe = Precio estándar
VARIACIÓN MANO DE OBRA
Variación salario.
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el

previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa
estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. Si la tasa
real de la mano de obra directa es menor que la tasa estándar, la variación
es favorable; de lo contrario desfavorable
VS. = ( Sr. – Se ) Tr
Vs. Variación o desviación del salario

Sr. Salario real
Se. Salario estándar
Tr. Tiempo real trabajado
Variación tiempo
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la

producción realizada. Si el total de las horas reales de mano de obra directa
es menor que el total de horas estándar, la variación es favorable; de lo

contrario desfavorable.
VT = ( Tr –Te ) Se
VT. = Variación o desviación del Salario

Tr = Tiempo real
Te = Tiempo estándar
Se = Sueldo estándar
Variación de costos indirectos de fabricación
Existen tres métodos para su cálculo:

De una variación. La diferencia entre los gastos de fabricación reales y los
gastos de fabricación estándar aplicados es igual a los gastos de
fabricación con base en una variación
De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de
fabricación, es decir, la diferencia entre los CIF aplicados a la producción y
los CIF reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones:
de presupuesto y de volumen. La variación de presupuesto o gasto
puede deberse parcialmente a que los costos fijos se ha apartado del
presupuesto, debido por ejemplo a mayares tasa de remuneraciones para
los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciación
real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variación
volumen o capacidad indica la extensión en que los CIF fijos han sido
absorbidos por la producción.
De tres variaciones. En este análisis, los CIF se aplica a la producción de
la misma manera: La tasa estándar de CIF multiplicada por el número de
horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los CIF (entre los
asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este
procedimiento, se supone que los CIF varían (o se asignan a la fábrica) de
acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estándar . En
este método se producen tres variaciones:
1. Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre
los CIF reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real,
expresada en horas reales en lugar de horas estándar.
2. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y
las horas estándar trabajadas, es decir, eficiencia de mano de
obra en horas multiplicad por la tasa estándar de CIF . Se basa
en la suposición de que el costo de la eficiencia de la mano de
obra incluye los CIF así como la mano de obra.
3. Variación de volumen o capacidad : representa la diferencia
entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas
reales, y los CIF que se habrían aplicado a la producción si no
se hubiera producido la eficiencia en el trabajo, es decir horas
reales multiplicadas por la tasa estándar de costos indirectos.
3.6 DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS
CASO PRÁCTICO: 13
Hoja de costos estándar por unidad producida.
Detalle Cantidad cada uno Total
Materias primas directas 10 kg. 6 60
Mano de obra directa 5 horas 2 10
Carga fabril 5 horas 4 20
Total 90
Carga fabril S/ 20,000

Capacidad productiva 5,000 horas
Operaciones:
Se compra 25,000 kg. De materias primas a S/ 6.20 cada kilogramo
Se utilizó 9,750 kg. En el proceso de producción
Los salarios directos pagados son de 4,500 horas a S/ 2.05 cada una
La carga fabril real del periodo es de S/ 22,000
Informe de producción
Las unidades terminadas y trasferidas son de 750, las unidades en proceso
son de 200 (materiales 100%, costo de conversión 50%)
Solución:
a) Determinación de la producción equivalente
Productos en proceso Productos terminados

Detalle Unid. % P.Equival Unid. % P.Equival
Materias primas directas 200 100 200 750 100 750
Mano de obra directa 200 50 100 750 100 750
Carga fabril 200 50 100 750 100 750
b) Valuación de la producción terminada a valores estándar
Detalle P.Equivalente C.U, Total

Materias primas directas 750 60 45,000.00
Mano de obra directa 750 10 7,500.00
Carga fabril 750 20 15,000.00
Costo de productos terminados 67,500.00
c) Valuación de la producción en proceso
Detalle P.Equivalente C.U, Total

Materias primas directas 200 60 12,000.00
Mano de obra directa 100 10 1,000.00
Carga fabril 100 20 2,000.00
Costo de productos terminados 15,000.00
d) Valuación a costo real

-Costo de materiales consumidos
Detalle Cantidad Precio Valor

Inventario inicial 0 0
Compras 25,000.00 6.20 155,000.00
Subtotal 25,000.00 6.20 155,000.00
(-) Inventario Final 15,250.00 6.20 94,550.00
Consumo del periodo 9,750.00 6.20 60,450.00
-Costo de mano de obra
Concepto N° de horas Tasa Total

Salarios mano de obra 4500 2.05 9,225.00
-Distribución del costo real entre la producción del periodo
Productos
en proceso Productos terminados
Detalle P.Equival S/. P.Equival S/. P,Equival.
Materias primas directas 200 12,726.32 750 47,723.68 950
Mano de obra directa 100 1,085.29 750 8,139.71 850
Carga fabril 100 2,588.24 750 19,411.76 850
Costo total 16,399.85 75,275.15
e) Determinación de las variaciones

Materias primas directas 12,726.32 12000 726.32 Desfavorable
Mano de obra directa 1,085.29 1000 85.29 Desfavorable
Carga fabril 2,588.24 2000 588.24 Desfavorable
Producción en proceso 16,399.85 15000 1,399.85

Materias primas directas 47,723.68 45000 2,723.68 Desfavorable
Mano de obra directa 8,139.71 7500 639.71 Desfavorable
Carga fabril 19,411.78 15000 4,411.78 Desfavorable
Producción Terminada 75,275.17 67500 7,775.17
Análisis de las variaciones
1. Variación en los materiales directo

1.1. Variación en el precio
VP = (Pr. – Pe) Qr.
VP = (S/. 6.20 – S/.6.00) 9,750
VP = S/. 1,950.00
En este caso, tenemos una desviación “Desfavorable” ya que la empresa habría gastado un mayor
importe en la adquisición de materiales directos.
1.2. Variación en la eficiencia de uso VEF-MD
VC = ( Qr. - Qep ) Pe.
Cantidad estándar permitida Qep = Cantidad estándar por unidad x Producción equivalente
Cantidad estándar permitida = 10 kg. Por unidad x 950

Cantidad estándar permitida = 9,500 kg.
VC = (9,750 kg. – 9,500 kg. ) S/.6
VC = S/ 1,500
En este caso, tenemos una desviación “Desfavorable” ya que la empresa habría consumido una mayor
cantidad que la cantidad realmente permitida de materiales directos
2. Variación Mano de obra directa
VS. = ( Sr. – Se ) Tr
2.1. Variación en el precio final de la Mano de directa (VP-MOD)

VS = (S/. 2.05 – S/.2.00) 4,500
VS = S/. 225.00
En este caso, tenemos una desviación “Desfavorable” ya que el costo de la mano de obra utilizada
ha sido mayor al que debió haberse dado.
2.2. Variación en la eficiencia de la Mano de obra directa VEF-MOD
VT = ( Tr –Tep ) Se
Horas de MOD estándar permitida (Tep) = Horas MOD estándar por unidad x Producción equivalente
MOD
Horas de MOD estándar permitida = 5.h/h. Por unidad x 850

Cantidad estándar permitida = 4,250 h/h
VT = (4,500 h/h. – 4,250 h/h.) S/2.00

VT = S/ 500
Para este análisis tenemos que el resultado es “Desfavorable”, es decir se ha pagado un sobrecosto de
S/ 500.00 por más horas de trabajo estipuladas
3 Variación de los gastos indirectos de fabricación
Variación de CIF = CIF reales – CIF aplicados
CIF aplicados: = Se determina en base al factor de horas hombre establecido
Hora MOD permitidas = 5 h/h por unid x 850 unidades de producción equivalente
Factor de aplicación de CIF = S/ 4.00 h/h =
CIF aplicados = Factor de aplicación CIF x Horas MOD estándar permitidos

CIF aplicados = S/.4.00 x 4,250 = 17000
Variación de CIF = S/. 22000 – S/ 17000
Variación de CIF = 5,000
4.Contabilización
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
NÚME FECH GLOSA O DESCRIPCIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
RO A DE DE LA OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CORR
1 LA Producción terminada y 21 PRODUCTOS TERMINADOS 67,500.00
producción en proceso a 211 Productos manufacturados
costo estándar 23 PRODUCTOS EN PROCESOS 15,000.00
98 A VARAIACION DE COSTOS ESTANDAR 82,500.00
2 Costo de producción 90 COSTO DE PRODUCCION 91,675.00
a costos reales 901 Materia prima directa 60,450.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 91,675.00
791 Carga.imp. A ctas de costos y gastos
3 Transferencia del 98 VARAIACION DE COSTOS ESTANDAR 91,675.00
costo de producción 981 Materia prima directa 60,450.00
real a variación de 982 Mano de obra directa 9,225.00
costos estándar 983 Costos indirectos de fabricación 22,000.00
71 A VARIACION DE LA PRODUCCION ALMAC. 91,675.00
4 Contabilización de 21 PRODCUTOS TERMINADOS 7,775.15
las variaciones 211 Productos manufacturados
98 VARAIACION DE COSTOS ESTANDAR 9,175.00
982 Mano de obra directa 725.00
La Empresa estándar S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación del
artículo X, luego de un estudio realizado, obtiene el siguiente costo estándar.
ESTANDAR S.A.
HOJA DE COSTOS ESTANDAR POR UNIDAD
UNIDAD: Pieza
COSTO
CONCEPTO CANTIDAD UNIDAD POR
UNIDAD TOTAL
MATERIA PRIMA
Materia prima A 1.00 kg. 2.00 2.00
MANO DE OBRA 0.00
Obrero nivel 13 0.50 h/h 0.50 0.25
GASTOS DE
FABRICACIÓN 0.00
Coeficiente S/ 0.40 0.50 h/h 0.40 0.20
Costo estándar unitario 2.45
Valor de venta unitario 5.00
Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:
1. Compra de materia prima (costo real ) 1400 kg a S/ 2.25 = S/ 3,150.00

2. Materia prima utilizada ( costo real) 1200 kg a S/ 2.75 = S/ 2,700.00
3. Mano de obra ocupada ( costo real) 600 h/h a S/ 0.60 S/ 360.00
4. Gastos de fabricación (reales) S/.270.00
5. Productos terminados 900 unidades
6. Productos en proceso 100 unidades (al 100% de su materia
prima y al 25% de su costo de conversión.
7. Productos vendidos 750 unidades a S/ 5.00 c/u = S/ 3,750
DESARROLLO
a) Determinación de la producción equivalente
Productos en proceso Productos terminados

Detalle Unid. % P.Equivalente Unid. % P.Equivalente
Materias primas directas 100 100 100 900 100 900
Mano de obra directa 100 25 25 900 100 900
Carga fabril 100 25 25 900 100 900
c) Valuación de la producción terminada
Detalle P.Equivalente Cantidad Costo

Por unidad Total Unitario Total
Materias primas directas 900 1kg. 900.00 2.00 1800.00
Mano de obra directa 900 1/2 h/h 450.00 0.50 225.00
Carga fabril 900 1/2/h/h 450.00 0.40 180.00
Costo de productos terminados 1,800.00 2205.00
d) Valuación de la producción en proceso
Detalle P.Equivalente Cantidad Costo

Por unidad Total Unitario Total
Materias primas directas 100 1kg. 100.00 2.00 200.00
Mano de obra directa 25 1/2 h/h 12.50 0.50 6.25
Carga fabril 25 1/2/h/h 12.50 0.40 5.00
Costo de productos en proceso 125.00 211.25
e) Determinación de las variaciones

Materias primas directas 2,700.00 2000 700.00 Desfavorable
Mano de obra directa 360.00 231.25 128.75 Desfavorable
Carga fabril 270.00 185 85.00 Desfavorable
Producción en proceso 3,330.00 2416.25 913.75
f) Análisis de las variaciones

Materia prima
1. Variación de precio 2. Variación de eficiencia
VP = ( Pr. – Pe ) Qr. VC = ( Qr. - Qep ) Pe.
300 = (2.25- 2.00) 1200 400 = (1200 - 1000 ) 2

Qep. = Qe x Pde 1000 = 1 x 1000
S/.700.00 variación desfavorable
Mano de obra directa
1. Variación de precio 2. Variación de eficiencia

VS. = ( Sr. – Se ) Tr 2. VT = ( Tr –Tep ) Se
60 = ( 0.60 -0.50) 600 68.75 = (600 – 462.50) 0.50
Tep = Se x Pe 462.50 = (0.50 x 925)
S/ 128.75 Variación desfavorable
Gastos Indirectos de Fabricación
1. VGF = Gifr – Gifa Gifa = Hep x Te

85 = 270 - 185 185 = 462.50 x 0.40
S/ 85.00 Variación desfavorable

OTRA FORMA PARA CALCULAR LAS VARIACIONES

Materia prima
a) Variación en el precio
1200 unidades al costo real S/.2.25 = S/. 2,700
1200 unidades al costo estándar S/.2.00 = 2,400 300.00
a) Variación de la cantidad
Cantidad utilizada 1,200
Cantidad estándar 1,000
Diferencia a S/ 2.00 200 400.00
Variación Desfavorable 700.00
Mano de obra directa
a) Variación en el precio
600 horas al costo real S/. 0.60 360
600 horas al costo estándar S/. 0.50 300
Diferencia de precio 60 60.00
b) Variación en la cantidad
Cantidad real 600 horas a S/.0.50 300.00
Cantidad estándar:
900 x ½ hora 450.00
100 x 1/8 hora (0.50 x 25% ) 12.50
Variación en cantidad 462.50 x 0.50 231.25 68.75
Variación Desfavorable 128.75
Variación de Gastos de fabricación (Presupuesto)
a) Presupuesto 200.00
Gastos reales 270.00
Diferencia de presupuesto 70.00 70.00
b) Capacidad
Prepuesto ( 500 h/h a S/0.40 ) 200.00
Aplicado (462.50 h/h) a S/.0.40) 185.00
Variación en tiempo perdido (37.50 h/h x S/.0.40) 15.00 15.00
Total Variación desfavorable 913.75
======
g) Producción Vendida da Costo Estándar
Elementos Cantidad Precio Valor

Materia prima directa 750 2.00 1500.00
Mano de obra directa 750 0.25 187.50
Gastos indirectos de
fabricación 750 0.20 150.00
Total 1837.50
h) Rectificación a las existencia en Almacén

Costo estándar Costo real Ajuste
Elementos
Cant. c.u. Total c.u. Total
Materia prima directa 150 2.00 300.00 2.70 405.00 -105.00
Mano de obra directa 150 0.25 37.50 0.39 58.50 -21.00
Gastos indirectos de fabricación 150 0.20 30.00 0.29 43.50 -13.50
Total 2.45 367.50 3.38 507.00 -139.50
Costos unitarios reales

Costos unitarios reales: c.real u,equiv. c.u
Materia prima directa 2700 1000 2.70
Mano de obra directa 360 925 0.39
Gastos indirectos de fabricación 270 925 0.29
i) Rectificación a las existencias en proceso
Costo estándar Costo real Ajuste

Elementos
fabricación 25 0.20 5.00 0.29 7.25 -2.25
Total 2.45 211.25 3.38 287.00 -75.75
j) Rectificación a la producción vendida
Costo estándar Costo real

Elementos Ajuste
fabricación 750 0.20 150.00 0.29 217.50 -67.50
Total 2.45 1837.50 3.38 2535.00 -697.50
MATERIAL PARA TAREA.-

Preguntas
1. Defina los dos componentes del costo estándar.
2. Enumere y discuta brevemente algunas razones por las cuales una
empresa utilizaría Costos estándar.
3. Cuáles son las ventajas de utilizar un estándar correctamente alcanzable,
en contraposición a un estándar teórico.
4. Pueden utilizarse los estándares en costos por órdenes de producción y
por procesos.
5. ¿Qué es una cantidad estándar? ¿Qué es un proceso estándar?
6. Si los trabajadores no pueden cumplir un estándar. ¿Qué efecto puede
tener esto sobre su productividad?
7. ¿Cuál es la diferencia entre un estándar y un presupuesto?
8. ¿Cuál es el significado del término desviación?
CASO N°15
Los miembros del directorio de una empresa o integrantes del órgano de
gobierno señalan las políticas de gestión para ser ejecutadas por la gerencia
general; por lo tanto necesitan información suficiente, fidedigna y oportuna de
la empresa, como lo establece el articulo 175 de la Ley de Sociedades, a fin
de tomar decisiones que permitan la buena gestión de la compañía. Para tal
efecto, la información que se debería proporcionar a la alta dirección esta
relacionada con el costo estándar, el presupuesto, el punto de equilibrio,
costeo directo y los costos relevantes, entre otra información interna.
Costo Estándar.
Es uno de los procedimientos de costero establecido en la NIC 2 párrafo 21.
Como procedimiento, esta fundamentalmente relacionado con la eficiencia de
la gestión de la empresa, lo cual implica planeamiento, ejecución y evaluación
del costo.
La empresa Mirsa S.A fabrica un lote de productos de 200 unidades. Con los
datos que proporciona, se prepara un estado de costo de ventas. El
presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez
lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de setenta lotes
(12,000 unidades)
MIRSA S.A.
HOJA DE COSTOS ESTANDAR POR LOTE
UNIDAD: Lote de 200 unidades
COSTO
CONCEPTO CANTIDAD UNIDAD POR
UNIDAD TOTAL
MATERIA PRIMA
Materia prima A 60.00 unidades 6.00 360.00
Materia prima B 40.00 unidades 1.50 60.00
MANO DE OBRA 0.00
Obrero nivel 13 50.00 h/h 3.60 180.00
GASTOS DE
FABRICACIÓN 0.00
Coeficiente 25.00 h/h 4.00 100.00
Costo estándar por lote 700.00
1. Compras del periodo

Materia prima A 2000.00 unidades S/ 6.60 13,200.00
Materia prima A 3000.00 unidades 6.00 18,000.00
Materia prima A 2800.00 unidades 6.30 17,640.00
Materia prima B 4000.00 unidades 1.44 5,760.00
Materia prima B 2200.00 unidades 1.62 3,564.00
2. Costo de la mano de obra

1400.00 3.5 4,900.00
1000.00 3.8 3,800.00
360.00 3.6 1,296.00
3. El costo indirecto de fabricación real por S/ 6,900 presupuestada en S 6 000

4. Horas maquina real usadas; 1,300 (las horas maquina presupuestadas y
estandarizadas tienen que ser calculadas)
5. Materia prima usada en la fabricación: 3 490 galones y 2,520 kilos
6. Al final del periodo, no había inventario de productos en proceso.
7. Ventas: 54 lotes (10,800 unidades) a S/ 15.00 por unidad
8. Gastos de Administración por S/ 18,000 Gastos de Venta por S/ 25,000
CASO Nº16
La Empresa Industrial “X” S.A.C, elabora un solo producto empleando el sistema de
costos estándar, motivo por el cual se ha estructurado los costos estándar por unidad,
con los datos que a continuación se desarrollan:
HOJAS DE COSTOS ESTÁNDAR
Materia prima 10 Kgs. a S/. 6.00 = S/. 60.00
Mano de Obra 5 hs. a S/. 2.00 = 10.00
Costos Indirectos 5 hs. a S/. 4.00 = 20.00
Costo Unitario estándar S/. 90.00
Presupuestos:
Costos Indirectos S/. 2,000.00
Volumen de producción 500 hs. trabajo directo
2000
Factor = ------- = S/. 4.00
500 hs
En el mes de Enero de 2011 las operaciones relacionadas con el costo fueron:

1. Se compra 1,500 Kgs. a S/. 6.20 de materia prima S/. 9,300.00
2. Se utilizaron 975 Kgs. a S/. 6.20 en la producción 6,045.00
3. Trabajo directo empleado 450 hs. a S/. 2.05 922.50
4. Gastos de fábrica reales:
Energía eléctrica …………………… 1,800.00

Agua …………………… 400.00 S/. 2,200.00
5. Se venden 30 unidades a S/. 200.00 c/u S/. 6,000.00
6. Informe de volumen de producción
Producción terminada…………………… 75 unidades
Producción en proceso (100% de materiales y 50% mano de obra y gastos de fábrica)
20 unidades
Con esta información realice:
1. Analizar por elementos del costo las variaciones entre el costo estándar y el costo
real.
2. Registrar los asientos de diario relacionados con el costo.

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CONTABILIDAD DE COSTOS II MGR.

CPC MANUEL VELARDE HERENCIA

UNIDAD I SISTEMA DE COSTOS CONJUNTOS, COSTOS ESTIMADOS

Costo conjunto es la inversión que corresponde a la fabricación simultánea

En las industrias que se trabajan por proceso se encuentran algunas que al

Los costos conjuntos se calculan en la producción utilizando los mismos

Dentro de la Contabilidad de Costos Conjuntos se obtienen una producción

Dentro de la contabilidad de Costos Conjuntos se incluye también los

reciban distintas denominaciones de acuerdo al grado de utilidad para la

Materiales directos Producto X

Procesa conjunto Producto Y

1.2. TERMINOS BÁSICOS

Producto Principal: Son aquellos artículos cuya elaboración es función

Coproductos: Son aquellos artículos o diversos grados de un mismo

Subproductos: Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y

Desechos: Son residuos de la producción, generalmente de poco monto y

Desperdicios: Son residuos constantes de la producción de ningún valor de

1.3. CAUSAS PRINCIPALES DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA

b) La reducción de los costos de los artículos cuando se producen en forma

INDUSTRIAS MATERIAS PRIMAS PRODUCTOS

1.4. DIFERENCIA ENTRE SUBPRODUCTOS DESECHOS Y DESPERDICIOS

Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de

Los desperdicios deben entenderse como materiales que poseen un valor

La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor

Caso Práctico Nº 01.

La empresa Textiles Tacna S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de camisas

Nº Glosa Codigo Denominaciòn Debe Haber

1.5 DIFERENCIA ENTRE COSTOS COMUNES Y COSTOS CONJUNTOS

Para analizar los costos de la producción conjunta y de los subproductos,

Aunque el objetivo de asignación de costos de producción a un centro de

Los costos comunes difieren de los de producción conjunta en el hecho de

1.6 MECANICA DE COSTOS CONJUNTOS

Cuando en la fabricación se obtiene un producto principal y uno a varios

1. Que la elaboración del producto principal y del subproducto. Se hagan en

1.7 PUNTO DE SEPARACIÓN Y COSTOS SEPARABLES

Para realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos

separación. Este es el punto donde se pueden identificar por separado los

Los productos pueden identificarse después del punto de separación y

1.8 METODO PARA ASIGNAR LOS COSTOS A LA PRODUCCIÓN CONJUNTA.

El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar

separables; S/ 60,000 valor de mercado del producto “B”; 12,500 unidades,

Producto A 20,000 S/. 40,000 (20,000 x 140,000)

Producto B 40,000 S/. 80,000 (40,000 x 140,000)

Producto C 10,000 S/. 20,000 (40,000 x 140,000)

Un método ligeramente diferente consistirá en obtener primero el costo

S/. 140,000 costo de producción = S/ 2.00 costo de producción por kilo

Producción conjunta Distribución del costo de producción

Producto A S/. 40,000 (20,000 kilos x S/. 2.00)

Después de haber distribuido el costo de producción se puede obtener las

Producción Costo Costo Valoración

Producto A S/. 40,000 S/. 13,750 S/. 53,750

2. METODO COSTO UNITARIO MEDIO

Una variación del método de medición física para la estimación de costos

2 METODO DE FACTORES PONDERADOS

En lugar de emplear el número de unidades, kilos u otra medida física como

Producto A 11,000 10 110,000 55,000 (110,000x140000)

Producto C 12,500 9 112,500 56,250 (12,500x140000 )

3 METODO DEL VALOR DE MERCADO DE VENTAS

Otro método para la estimación de costos de la producción conjunta es el

Producción Unidad. Valor bruto. Distribución del costo

3.2 VALOR DE MERCADO NETO (REALIZABLE)