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En este artículo el Lcdo. Román Maldonado expone los efectos
de la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera para PYMES en el contexto tributario, a la luz de la
conciliación fiscal de rentas, identificando las diferencias entre la las
normas contables para pequeñas entidades y la legislación tributaria
vigente en Venezuela.
El Impuesto sobre la Renta y la
aplicación de la NIIF para las PYMES en
Venezuela
Existen notables diferencias en los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, entre la norma
contable (base de acumulación o devengo), es decir, se debe
realizar el registro independientemente de que haya entrada o salida
de efectivo por un hecho o transacción, mientras que la norma
tributaria grava ciertas rentas, sólo en el momento en que están
disponible para el contribuyente (enriquecimientos provenientes de
la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos
los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los
dividendos, ventas a crédito de inmueble, enriquecimientos bajo
relación de dependencia, ganancias Fortuitas, honorarios
profesionales, entre otras), así como también permite realizar
ciertas deducciones cuando estas han sido efectivamente pagadas
(Tributos), generando disparidad entre la base contable y la base
fiscal, que al final del ejercicio económico debe ser subsanado vía
conciliación fiscal de renta según sea el caso, y muy probablemente
se deba crear un activo o pasivo por impuesto diferido.
La legislación tributaria es enfática en el sentido de que los costos
de los bienes y servicios será el que conste en las facturas, siempre
que los precios no sean mayores que los normales del mercado, por
su parte las NIIF para PYMES, incorporó la modalidad del valor
razonable para efectos medir ciertos hechos económicos,
mecanismo que pudiera dar lugar a diferencias temporarias
permanentes, requiriendo a su vez ser subsanado este evento vía
conciliación fiscal de rentas, según sea el caso. [ Ver Artículo 05 y
Artículo 23 de la Ley de Impuesto sobre La Renta (2015) ]
Es importante destacar, que como consecuencia de la reforma de la
Ley de ISLR 2014 (Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.152), donde la
norma fiscal, se acopló al criterio contemplado en las VEN-NIF
PYMES, específicamente al uso del Índice Nacional de Precio al
Consumidor en lugar del índice de Precios al Consumidor del Área
Metropolitana de Caracas, en los procesos de reexpresión de
activos y pasivos no monetarios, permitió armonizar criterios de
reconocimiento y medición de activos, pasivos, elementos del
patrimonio, ingresos y gastos, disminuyendo así las situaciones en
la que las bases contables y fiscales son disimiles.