INSTITUTO DE CONTADORES PUBLICOS DE

NUEVO LEON, A.C.

DECLARACION ANUAL DE PERSONAS

MORALES
15 de enero de 2019
Miguel Ángel Orellana Domínguez
 PROGRAMA

• Generalidades
• Determinación de utilidad fiscal, resultado fiscal y tasa de ISR
• Pagos provisionales
• Declaración anual del ISR
• Ingresos
• Deducciones (cuales, requisitos y no deducibles)
• Costo de lo vendido
• Ajuste anual por inflación
• Conciliación contable – fiscal
• Utilidad fiscal neta efecto en dividendos
GENERALIDADES
 Obligación para el ISR y PTU
Presentar declaración en la que se determine el
resultado fiscal del ejercicio o la utilidad
gravable del mismo y el monto del impuesto
correspondiente, ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha
en que termine dicho ejercicio. En dicha
declaración también se determinarán la utilidad
fiscal y el monto que corresponda a la
participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
 Elementos escenciales de la
Ley del ISR

Objeto
Sujeto
Base
Tasa o tarifa
 UTILIDAD FISCAL

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los

ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
ISR PTU
Ingresos acumulables XXX,XXX,XXX XXX,XXX,XXX
- Deducciones XXX,XXX,XXX XXX,XXX,XXX
- PTU XXX,XXX -
= Utilidad Fiscal XXX,XXX XXX,XXX,XXX
- N.D. art. 28 frac. XXX XXX,XXX
= Utilidad Fiscal para PTU XXX,XXX
UTILIDAD FISCAL PARA PTU

Renta gravable para PTU

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX
del artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Renta gravable en materia de PTU
Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
PAGOS PROVISIONALES ISR
PERSONAS MORALES

PAGOS PRIVISIONALES DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.R.).
 TEMARIO PAGOS
PROVISIONALES ISR

– Pagos provisionales.
– Coeficiente de utilidad
– Segundo ejercicio fiscal
– Ejercicio subsecuente
– Utilidad base
– Impuesto correspondiente
– Ejemplo de cálculo
 PAGOS PROVISIONALES

• Los contribuyentes personas morales deben pagar a

cuenta del impuesto anual del ISR mensualmente los
pagos provisionales de este impuesto, no mas tarde del
día 17 del mes posterior al que corresponda dicho
pago, excepcionalmente para otros contribuyentes,
será un día posterior al señalado por cada dos dígitos
del RFC en su terminación numérica.

• Fund. Art. 14 de LISR

 CALENDARIO DE PAGOS
PROVISIONALES

Como ejemplo:
día 17: opción de dictamen e informe situación fiscal
un día posterior: terminaciones 1 y 2
dos días posteriores: terminaciones 3 y 4
tres días posteriores: terminaciones 5 y 6
cuatro días posteriores: terminaciones 7 y 8
cinco días posteriores: terminaciones 9 y 0

Art. 5.1 Decreto de beneficios fiscales del 26-12-2013

 OTROS DÍAS CON EXCEPCION

• Del Impuesto sobre la Renta.- Se puede

presentar después de la fecha, si el mismo es
viernes, sábado, domingo o día inhábil, en
cuyo caso se presentará al siguiente lunes o
día hábil, en el calendario según RFC, no se
aplica 2 veces esta disposición, únicamente
una vez.
• Fund.- Art. 12, penúltimo párrafo CFF.
 COEFICIENTE DE UTILIDAD

Concepto.- El coeficiente de utilidad se determinará con los

datos del último ejercicio de doce meses por el que se
hubiera o debió presentarse declaración anual.

Utilidad fiscal/Ingresos nominales

Ingresos acumulables – Ajuste Anual = Ingresos nominales

Art. 14 fracción I LISR

 UTILIDAD FISCAL -
DETERMINACIÓN

Utilidad fiscal.- Ingresos acumulables,

disminuidos éstos con las deducciones
autorizadas para los contribuyentes, pudiendo
también disminuírsele la PTU pagada del
ejercicio.
Resultado fiscal.- Utilidad fiscal menos
amortización de pérdidas fiscales pendientes de
aplicación.
Art. 9 fracciones I y II LISR
 INGRESOS NOMINALES

a) Efectivo
b) Bienes
c) Servicio
d) Crédito
e) Otros

Art. 16 párrafo 1 LISR

 MOMENTO DE PERCIBIR
INGRESOS

a) Expedición del comprobante

b) Enviar o entregar el bien, prestar el servicio

c) Se cobre total o parcialmente la operación

Art. 17 fracción I incisos a, b y c LISR

EXCEPCIONES MOMENTO DE
ACUMULACIÓN

Ingresos percibidos por Sociedades y

Asociaciones Civiles, hasta que se obtenga el
ingreso o la contraprestación pactada.

Art. 17 párrafo 2 LISR

 COEFICIENTE DE UTILIDAD

• Se determina considerando las cifras del último

ejercicio de doce meses, si éstas no contienen
información para la determinación del coeficiente
(por pérdidas), se buscará en el ejercicio anterior,
o bien, de no tener información para su
determinación, en los anteriores sin exceder de
cinco ejercicios entre todos.
• Art. 14 fracción I párrafo 4 LISR
COEFICIENTE DE UTILIDAD

COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. DE C.V.

DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
EJERCICIO FISCAL DE 2017

INGRESOS ACUMULABLES $ 139,253,976

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE (--) 249,658
INGRESOS NOMINALES (=) 139,004,318

UTILIDAD FISCAL $ 9,928,826

INGRESOS NOMINALES (÷) 139,004,318

COEFICIENTE DE UTILIDAD (=) .0714

 SEGUNDO EJERCICIO FISCAL

• El primer pago corresponderá a los tres

primeros meses del ejercicio, debiendo
calcular el coeficiente que correspondió al
primer ejercicio fiscal, sin importar que no
hubiese sido de doce meses.

• Art. 14 fracción I párrafo 3 LISR

 EJERCICIOS SUBSECUENTES

En el caso de ejercicios subsecuentes, los pagos

provisionales se harán como sigue:
• Para los primeros 2 meses, se considera el
coeficiente de utilidad del penúltimo ejercicio
o anteriores si exceder de 5 en caso de que no
haya utilidad.
• Para los meses 3 al 12, se usará el coeficiente
de utilidad del último ejercicio.
 UTILIDAD BASE

Son los ingresos nominales desde el inicio del

ejercicio y hasta el último día del mes al que
corresponde el pago, restándosele las
pérdidas de ejercicios anteriores y
multiplicados por el coeficiente de utilidad
determinado.

Art. 14 fracción II LISR

IMPUESTO CORRESPONDIENTE

• A la base se le aplica el factor de Ley (30%) y

eso será el impuesto de todo el período, se le
restará los pagos correspondientes a los
meses anteriores y de esa forma obtenemos el
correspondiente al último mes que se calcula.

• Art. 14 fracción III

 PTU DEDUCIBLE

Adicionalmente los contribuyentes podrán

disminuir de la utilidad base de los pagos
provisionales, la parte correspondiente de la PTU
pagada en el ejercicio respectivo por el número
de meses correspondientes a partir del mes en
que haya sido pagada y hasta el mes al que
corresponda el pago.

Art. 16 fracción VIII Ley de Ingresos 2018 y 2019

Art. 1.1 Decreto de beneficios fiscales 26-12-2013
 PERDIDAS FISCALES

A la utilidad fiscal se le podrá disminuir las pérdidas

fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar, sin que por ello, se pierda el derecho a su
amortización en el cálculo anual del ejercicio de
determinar base, o de su posterior aplicación en caso
de determinar pérdida fiscal en el ejercicio en la cuál se
aplicaron para efectos de pagos provisionales de ISR.

Art. 14 fracción II párrafo 3 LISR

 CALCULO HASTA EL
DIEZMILESIMO

Para efectos del cálculo del coeficiente de

utilidad, se deberá determinar mediante el
procedimiento establecido en la LISR y
únicamente utilizar el resultado hasta el
diezmilésimo sobre el cociente obtenido.

Art. 10 RISR.
ANTICIPOS DE RENDIMIENTOS

Coeficiente de utilidad para Sociedades y

Asociaciones Civiles, se determina:
Utilidad fiscal Pérdida fiscal
(+) Anticipos y rend. (-) Anticipos y rend.
(=) Utilidad para coef. (=) Utilidad para coef.
(/) Ingresos nominales (/) Ingreso nominales
(=) Coeficiente de util. (=) Coeficiente de utili.
Art. 14 fracción I párrafo 2
 UTILIDAD FISCAL EN
ANTICIPOS

Entidades que distribuyan anticipos o

rendimientos a sus socios o asociados,
disminuyen de su utilidad fiscal para los pagos
provisionales, el importe de los anticipos o
rendimientos que hayan distribuido a sus
miembros, desde el inicio del ejercicio y hasta el
mes que corresponda el pago a calcular.

Art. 14 fracción II párrafo 2

ANTICIPOS O RENDIMIENTOS

Anticipos o rendimientos
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción
II del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal para el pago provisional que se
obtenga conforme al párrafo anterior con el importe de los anticipos y rendimientos que las
mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el
pago. Se deberá expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y
rendimientos distribuidos, así como el impuesto retenido.
 INGRESOS DEL EXTRANJERO y
REDUCCIÓN DEL COEFICIENTE.

No se acumulan ingresos de fuente de riqueza del

extranjero, que hayan sido objeto de retención de ISR.
No se acumularán los ingresos generados en
establecimientos permanentes del extranjero, sujetos al
ISR del país donde se encuentren ubicados.
A partir del segundo semestre del año, se puede solicitar
una reducción del coeficiente, si se estima que quedarán
al final excedidos.

Art. 14 párrafo 7 incisos a) y b)

Declaración anual ISR
 DECLARACIÓN FISCAL

• Concepto.- La que se hace a la Administración

Tributaria manifestando la naturaleza y
circunstancias del hecho imponible.

• Del Ejercicio .- La que corresponde a un periodo

determinado por la ley tributaria, que normalmente
corresponde a un año calendario o refiera a este, por
lo que puede también denominarse Anual.
 DECLARACIÓN ANUAL

• Del Impuesto sobre la Renta.- Se deben presentar

dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio fiscal, es decir, a más tardar el 31 de marzo del
año siguiente al periodo que se declara (en el caso de
personas morales).

• Fund.- Art´s 9, párrafo 3 y 76 fracción V de la LISR.

 DECLARACIÓN ANUAL

• Del Impuesto sobre la Renta.- Se puede

presentar después del 31 de marzo, si el
mismo es viernes, sábado, domingo o día
inhábil, en cuyo caso se presentará al
siguiente lunes o día hábil.

• Fund.- Art. 12, penúltimo párrafo CFF.

 DETERMINACIÓN DE LA BASE DEL
ISR

Ingresos Acumulables.
Menos Deducciones Autorizadas.
Menos PTU pagada en el ejercicio .
Igual Utilidad Fiscal del Ejercicio.
Menos Pérdidas Fiscales de Ejer. Ante.
Igual Resultado Fiscal del Ejercicio.
y/o Base del Impuesto.
 DETERMINACIÓN DE ISR

Resultado Fiscal del Ejercicio.

y/o Base del Impuesto.
Por Tasa del Impuesto……………...
Igual Impuesto del Ejercicio.
Menos Pagos Provisionales.
Menos Impuesto Acreditable (retenido)
Menos Impuesto sobre Depósitos en efectivo
Menos Estímulos fiscales………………
Igual Impuesto Neto del Ejercicio.

Fund.- Art´s. 9, 14, 54 LISR. y 25 CFF.

 DATOS NECESARIOS

1.- Ingresos Acumulables

2.- Deducciones Autorizadas.
3.- PTU. Pagado.
4.- Pérdidas de Ejercicios Anteriores.
5.- Pagos Provisionales Efectuados.
6.- Impuesto Acreditable (Retenido)
7.- Estímulos Fiscales Aplicables.
 Ingresos acumulables:

a.- En efectivo.
b.- En bienes.
c.- En servicios.
d.- En crédito.
e.- Otros (ajuste anual por inflación)
Fund.- Art. 16, párrafo primero LISR.
 Ingresos acumulables (además de los
de la actividad):

a.- Ingresos presuntos determinados por la autoridad.

b.- Ganancia derivada por pago en especie.
c.- Construcciones, instalaciones o mejores permanentes en
bienes inmuebles arrendados.
d.- Ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos,
títulos valor, acciones, partes sociales.
e.- Ganancia derivada de fusión o escisión, reducción de capital o
liquidación de sociedades residentes en el Ext.
Fund.- Art. 18 LISR.
 Ingresos acumulables (además de los
de la actividad):

f.- Recuperación de créditos deducidos por incobrables.

g.- Cantidades recuperadas por seguros, fianzas o
responsabilidades a cargo de terceros.
h.- Cantidades derivadas de indemnización.
i.- Cantidades que se perciban para efectuar gastos por
cuenta de terceros.
j.- Intereses devengados a favor – sin ajuste -.
k.- El ajuste anual por inflación.
Fund.- Art. 18 LISR.
No son Ingresos Acumulables:

a.- Aumento de Capital.

b.- Pago de Pérdidas por los socios.
c.- Primas por Colocación de Acciones.
d.- Revaluación de Activos o Capital.
e.- Los Dividendos de otras P.M.

Fund.- Art. 16, párrafos segundo y cuarto

 Obtención de los Ingresos (fechas de):

1.- Enajenación de bienes o prestación de

servicios:
a.- Se expide la factura que ampare el precio.
b.- Se envíe o entregue el bien o se preste el
servicio.
c.- Se cobre o sea exigible el precio total o parcial.
Fund. Art. 17 fracción I LISR
 PRESTACION DE SERVICIOS
(fechas de):

Si la prestación del servicio lo hace una Sociedad

Civil ó Asociación Civil, el ingreso se considera
percibido hasta que se cobre su importe.

Fund.- Art. 17, frac. I último párrafo LISR.

 USO O GOCE TEMPORAL DE
BIENES (fechas de):

2.- Otorgamiento del uso o goce temporal bienes:

a.- Se cobre la contraprestación.
b.- Sea exigible la contraprestación.
c.- Se expida el comprobante.
Fund.- Art. 17, frac. II LISR.
 Obtención de los Ingresos (fechas
de):

3.- Arrendamiento financiero. Opciones:

a.- En el ejercicio el total del precio pactado en el
contrato.
b.- En el ejercicio puede optar por acumular
únicamente el precio exigible durante éste.

Fund.- Art. 17, frac. III LISR

INGRESOS ACUMULABLES

COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. DE C.V.

DETERMINACION DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
EJERCICIO FISCAL DE 2018

Ingresos por ventas $ 78,647,985

Ingresos por servicios 23,598,257
Ganancia cambiaria 923,421
Productos financieros 28,634
Ganancia en venta de activo fijo 254,387
Otros productos 2,328
Ajuste anual por inflación acumulable 37,256

Total de ingresos acumulables $ 103,492,268

INGRESOS ACUMULABLES

Enajenaciones a plazo
En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la
Federación, los contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el
ejercicio el total del precio pactado.

Art. 17 fracción III párrafo segundo

DEDUCCIONES
 Deducciones Autorizadas

Deducciones que se pueden aplicar:

1.- Devoluciones, descuentos y bonificaciones.
2.- Costo de lo vendido.
3.- Gasto netos de devoluciones, descuentos y
bonificaciones.
4.- Inversiones.
5.- Créditos incobrables, pérdidas por caso fortuito o
fuerza mayor.
 Deducciones Autorizadas

6.- Cuotas pagadas al IMSS.

7.- Intereses devengados sin ajuste.
8.- Ajuste anual por inflación.
9.- Los anticipos y rendimientos pagados por Sociedades
Cooperativas y Civiles.
10.- Aportaciones para fondos de pensiones, jubilaciones
y primas de antigüedad (47% ó 53%).
11.- Donaciones (7%, incluye 4% al sector público).
12.- Recargos.
 Deducciones Autorizadas

13.- Obsequios, atenciones y gastos análogos otorgados de

forma general a los clientes.
14.- Viáticos y gastos de viaje destinados a hospedaje,
alimentación, transporte, uso de automóvil y pago de
kilometraje .
15.- Las sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios y
penas convencionales que las leyes obliguen a pagar.
16.- Provisiones para gratificaciones de los trabajadores,
realizadas conforme a la ley.
Fund.- Art. 25 y 28 LISR (Deducciones autorizadas ).
 Deducciones Autorizadas

17.- Reservas para indemnizaciones creadas conforme

a la ley.
18.- Los pagos por uso de embarcaciones y aviones con
concesión del Gob. Federal.
19.- Los impuestos indirectos no acreditables.
20.- 8.5% de gastos en restaurantes.
21.- Gastos de comedor disponibles para todos los
trabajadores.
Fund.- Art. 27 y 28 LISR.
 Requisitos de las Deducciones

1.- Que sea estrictamente indispensable.

2.- Las inversiones cumplan con los requisitos legales y fiscales.
3.- Estén amparadas con comprobación fiscal.
4.- Se paguen con cheque nominativo para abono en cuenta,
tarjeta de crédito, débito o servicios ($ 2,000.00 o mas).
5.- Registradas en contabilidad y se resten una sola vez.
6.- Se efectúen las retenciones y los enteros correspondientes.
Requisitos de las Deducciones

7.- En el pago a trabajadores se cumpla con su inscripción al

IMSS.
8.- El comprobante contenga el RFC del proveedor.
9.- El IVA se traslade en forma expresa y por separado en el
comprobante.
10.- El producto debe tener adherido el marbete o precinto.
11.- Los préstamos estén invertidos en los fines del negocio –
intereses -.
12.- Los pagos a Personas Físicas, Régimen de Coordinados
Régimen del Sector Primario y Sociedades y Asociaciones
Civiles, sean efectivamente erogados.
Requisitos de las Deducciones

13.- Los honorarios a Administradores, Comisario,

Directores, etc., cumplan con lo siguiente:

a.- Importe anual no superior al sueldo de empleado de

mayor jerarquía.
b.- Importe total no sea superior al monto total de los
sueldos de los empleados.
c.- No exceda del 10% del total de las deducciones.
Requisitos de las Deducciones

14.- La asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalías,

sea prestada por quien tenga los derechos, conocimientos y
elementos técnicos para ello.
15.- La previsión social se otorgue de forma general a todos los
trabajadores.
16.- Las primas de seguros y fianzas se hagan con forme la ley de
la materia, respecto conceptos deducibles.
17.- El costo de adquisiciones e intereses sea a valor de mercado.
18.- Las mercancías importadas cumplan con los requisitos
legales para su importación.
 Requisitos de las Deducciones

19.- Los créditos incobrables se deduzcan hasta el mes en que se

consuma la prescripción o sean imposible su cobro:
a.- Hasta 30,000. UDIS, al año de haberse incurrido en mora.
b.- Más de 30,000. UDIS, cuando el acreedor presente la
demanda y se notifique al deudor.
c.- Se haya declarado quiebra o concurso del deudor.
20.- Pagos a comisionista y mediadores en el extranjero se
cumplan con la informativas correspondientes.
Requisitos de las Deducciones

21.- Se cumplan con los requisitos de las deducciones a más

tardar el último día del ejercicio.
22.- La documentación comprobatoria se obtenga a más
tardar el día de presentar la declaración anual y su fecha
corresponda al ejercicio.
23.- Las retenciones sean enteradas oportunamente.
24.- Las declaraciones informativas sean presentadas en
tiempo y forma.
Requisitos de las Deducciones

26.- Los anticipos estén efectivamente pagados y se cuente

con la documentación que reúna los requisitos fiscales.
27.- En materia de salarios, se haya enterado efectivamente
el subsidio al empleo a los trabajadores y cumplidas las
demás formalidades de este régimen.
28.- Las mercancías que han perdido su valor se deduzcan
en el ejercicio en que esto ocurra, cumpliendo con los
requisitos del Reglamento.
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
PARA SALARIOS

Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del
Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que las erogaciones por
concepto de remuneración, las retenciones correspondientes y las
deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la
prestación de un servicio personal independiente, consten en
comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la
Federación y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99,
fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como las disposiciones que,
en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes
cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto
Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los términos
de las leyes de seguridad social.
 REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes
se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Tratándose de
vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su
entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el
Servicio de Administración Tributaria.
 No deducibles

1.- Los pagos del ISR y retenciones de terceros.

2.- Subsidio al empleo y accesorios de contribuciones, salvo
recargos.
3.- Gastos e inversiones proporcionales a los ingresos exentos.
4.- Obsequios, atenciones y otros gastos no generalizadas.
5.- Gastos de representación.
6.- Viáticos o gastos de viaje no destinados a hospedaje,
alimentación, transporte, uso de automóviles o pago de
kilometraje, o que se eroguen dentro de una faja de 50 Km
(ver topes Art 28 LISR)
 No deducibles

7.- Sanciones, indemnizaciones y penas convencionales imputables al

contribuyente.
8.- Provisiones para crear o incrementar reservas complementarias de
activo o pasivo que se constituyan con cargo a adquisiciones o
gastos del ejercicio.
9.- Reservas creadas para indemnizaciones o pago de antigüedad del
personal.
10.- Primas o sobreprecios por reembolso de acciones.
11.- Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o enajenación de activos
cuando su valor de adquisición no sea el de mercado.
 No deducibles

12.- Pagos por uso o goce de embarcaciones y

aviones sin concesión del Gob. Federal.
13.- Crédito comercial
14.- Casas habitación.
15.- Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
enajenación de activos no deducibles.
16.- Pagos de IVA e IEPS.
17.- Pérdidas por fusión, reducción de capital o
liquidación de sociedades.
 No deducibles

18.- Pérdidas que provengan de acciones u otros títulos cuyos

rendimientos no sean intereses, y pérdidas que provengan de
operaciones financieras derivadas.
19.- Gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes
no sean contribuyentes.
20.- 91.5% del consumo en restaurantes.
21.- Consumo en bares.
22.- Servicios de comedor no destinado a todos los trabajadores.
23.- Los gastos aduaneros distintos de los honorarios del agente
aduanal y de los gastos necesarios para el tramite.
Fund. Art. 28 LISR
GASTOS NO DEDUCIBLES

Contribuciones
I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio
contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la
parte subsidiada o que originalmente correspondan a
terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto
tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del
Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas
en la Ley del Seguro de Desempleo.
GASTOS NO DEDUCIBLES

Gastos de viaje y viáticos

Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se
destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de
automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o
cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al
establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se
realice la erogación, deben tener relación de trabajo con el contribuyente
en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley o deben estar
prestando servicios profesionales. Los gastos a que se refiere esta
fracción deberán estar amparados con un comprobante fiscal cuando
éstos se realicen en territorio nacional o con la documentación
comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efectúen en el
extranjero.
GASTOS NO DEDUCIBLES

Pagos de ingresos exentos a trabajadores

Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el
factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se
refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones
otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores
que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las
otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
INVERSIONES
 Inversiones.

1.- Activos Fijos.

2.- Gastos Diferidos.

3.- Cargos Diferidos.

4.- Erogaciones en Periodos Preoperativos.

Fund.- Art. 32 LISR.
 ACTIVO FIJO

Inversiones:
Causa.- Bienes que ayudan a la operación de
la empresa.

Efecto.- Deterioro por el uso y por el paso del

tiempo.

Opera en adquisiciones o construcciones

 GASTOS DIFERIDOS

Intangibles=> Derechos o bienes

= a) Reducción de costos
b) Mejorar la calidad de un producto

X un período inferior a la vida de la empresa.

También lo son los bienes del dominio público y

concesiones
 CARGOS DIFERIDOS

= a Gastos Diferidos.

Diferencia, beneficios por período ilimitado

cuya dependencia es por la vida de la
empresa.
PERIODOS PREOPERATIVOS

- Básicamente son por investigación y desarrollo.

Propósitos:
a) Diseño
b) Elaboración
c) Mejoramiento
d) Empaque
e) Distribución

- Condición: Erogaciones previas a la enajenación del bien o

prestación del servicio
 DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

Para efectos financieros:

Según la política contable establecida
Para efectos fiscales:
Porcientos máximos autorizados por LISR
Ejemplos:
Equipo de transporte 25%
Mobiliario y equipo 10%
Maquinaria en general 10%
>>>Existen en algunos casos limitaciones<<<
 DEDUCCIÓN POR MESES
COMPLETOS

Las inversiones se deducirán por meses

completos
• Ejemplo deducción a 4 años
• Adquisición marzo de 2014
• Inicio de deducción a partir de abril de 2014
• Término de deducción marzo de 2018
 MONTO ORIGINAL DE LA
INVERSION

- Valor del bien

- Impuestos pagados a la Aduana o específicos
- Derechos
- Cuotas compensatorias
- Fletes
- Acarreos
- Transportes
- Seguros
- Manejos
- Comisiones
- Honorarios
- Equipo de blindaje
- Nota: Excepción (Impuesto al Valor Agregado IVA)
 FUSION O ESCISION

Fecha de adquisición = Fecha de fusión o

Escisión.
 PORCIENTOS MENORES

- El contribuyente puede aplicar porcientos

menores previa autorización.

- Siguientes cambios después de 5 años.

- Requisitos del RLISR.

 INICIO DE DEDUCCION

Contribuyente elige:
- Al inicio de la utilización
- Al inicio del ejercicio siguiente al de
adquisición.

- Podrá iniciar la deducción en cualquier otro

momento => pierde derecho por las
cantidades que pudo deducir y no lo hizo.
DEDUCCION PENDIENTE

Parte no deducida puede aplciarse:

a) El bien haya sido enajenado

b) El bien haya dejado de ser útil

 ACTUALIZACIÓN DE LA
DEDUCCIÓN

a) Como deducción normal

b) Como costo fiscal por enajenación

Factor de actualización:

F.A. = Último mes primera mitad de uso

--------------------------------------------
I.N.P.C. fecha de adquisición
EJEMPLO DE ACTUALIZACION

Fecha de adquisición: 1 de enero de 2007

Fecha de cierre: 31 de diciembre de 2018

último mes primera mitad de uso = junio

I.N.P.C. jun 2018 = 99.3763

I.N.P.C. ene 2010 = 72.8670
Resultado 1.3638 X valor de a.f. X % LISR
MES IMPAR PARA ACTUALIZACION

Fecha de adquisición marzo de 2018

Último mes primera mitad: agosto de 2018

Mes que deberá utilizarse: julio de 2018

 Inversiones.

Reglas para deducirlas:

Las reparaciones, así como las adaptaciones a las
instalaciones se considerarán inversiones siempre
que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
En ningún caso se considerarán inversiones los gastos
por concepto de conservación, mantenimiento y
reparación, que se eroguen con el objeto de
mantener el bien de que se trate en condiciones de
operación.
 Inversiones.

Las inversiones en automóviles sólo serán

deducibles hasta por un monto de
$175,000.00.
Lo dispuesto en esa fracción no será aplicable
tratándose de contribuyentes cuya actividad
consista en el otorgamiento del uso o goce
temporal de automóviles, siempre y cuando
los destinen exclusivamente a dicha actividad.
 DEPRECIACIÓN FISCAL

Compañía X, S.A. de C.V.

Depreciación del ejercicio 2018

Fecha Importe Tasa dep. meses uso I.N.P.C. I.N.P.C. Factor Dep. cont. Dep. act.

12-Oct-10 125,789 10% 12 74.2902 99.8080 1.3435 12,579 16,900

15-Ene-09 1,789,265 8% 12 69.7578 99.8080 1.4308 143,141 204,806
12-Feb-18 1,834,032 25% 10 99.6021 99.9090 1.0031 382,090 383,274
02-Dic-17 435,790 30% 12 98.6997 99.8080 1.0112 130,737 132,201
 INVERSIONES

Para determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión

es parcialmente deducible en los términos de las fracciones II y III del
artículo 36 de esta Ley, se considerará la diferencia entre el monto original
de la inversión deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre
dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes.

Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de

las fracciones II, III y IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará como
ganancia el precio obtenido por su enajenación.
COSTO DE LO VENDIDO
 SISTEMAS DE COSTOS

SISTEMA DE COSTEO
Absorvente.- Todos las erogaciones, sin excepción, no
considera volúmenes de producción.

El costo de lo vendido deberá identificarse con el ingreso al

que correspondió la cosa cuya transmisión se efectuó en la
operación.

Fund.- Art. 39
 ELEMENTOS DEL COSTO EN
ACTIVIDADES COMERCIALES

Para actividades comerciales:

• I. Importe de las mercancías a valor neto (después de
bonificaciones, devoluciones y rebajas), efectuados en el
ejercicio.

• II. Gastos necesarios para que los bienes estén en

condiciones de enajenarse.

• Fund.- Art. 39 LISR.

ELEMENTOS DEL COSTO PARA ACTIVIDADES
DIFERENTES A LAS COMERCIALES.

Para actividades no comerciales:

• I. Materia prima neta de devoluciones, rebajas, descuentos,
etc. durante el ejercicio (materia prima).
• II. Conceptos relacionados con las remuneraciones para la
fabricación de los bienes o prestación de servicios motivo de
posteriores enajenaciones (mano de obra).
• III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones,
devoluciones relacionados con la producción de bienes o
prestación de servicios (gastos indirectos).
• IV. La deducción fiscal de los bienes que sirvieron para la
producción de bienes o prestación de servicios.
 COSTO CONSIDERADO PARA SU
DEDUCCIÓN

• Específicamente se aplicará la deducción de

los costos relacionados con los bienes
enajenados o con los servicios prestados, es
decir que los bienes pendiente de ello (venta),
no se aplicará su deducción, sino hasta que se
hayan operado sus ventas (producción
terminada), la misma suerte corre la
producción en proceso.
 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN EL PAIS

• Aquellos extranjeros que ostenten un

establecimiento permanente en el país, deberán
seguir los procedimientos para la determinación del
costo de lo vendido como ya se mencionó.
• Si se trata de mercancía de oficinas extranjeras, se
aplicarán siempre y cuando se haya materializado la
legal estancia dentro del territorio nacional.

• Fund.- Art. 39 párrafo 6 LISR.

 CAMBIO DE SISTEMA DE COSTOS

• El procedimiento para determinar el costo no podrá

cambiarse mínimo en un período de cinco años; sin
embargo, y siempre y cuando se cumpla con los
requisitos que señale el Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
• La revaluación para fines financieros (B-10) en
ningún caso se aplicará como deducción de costo.

• Fund. 39 párrafo 7 LISR

 METODOS DE VALUACION

• I. Primera entradas, primeras salidas.

• II. Costo identificado.
• III. Costo promedio.
• IV. Detallistas.
• Cuando la mercancía tenga número de serie y
su valor exceda de $ 50,000., deberá utilizarse
el método identificado.
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

• La obligación es determinar el efecto anual e incluirlo

como un ingreso acumulable o como una deducción.
• El procedimiento establece que:
• a) Determinar los promedios anuales de las deudas y
de los créditos. El saldo promedio se determina
sumando los saldos al final de cada mes y dividido
entre el número de los meses en el ejercicio, sin
incluir el saldo de los intereses devengados en cada
uno de los meses.
 AJUSTE ANUAL POR INFLACION

• b) Si la diferencia de los promedios de las deudas

resulta mayor que el de los créditos, y multiplicado
este resultado por el valor de la tasa registrada por
inflación anual, este importe será el ajuste anual
acumulable del ejercicio.
• c) Si la diferencia de los promedios de los créditos
resulta mayor que el de las deudas, y siguiendo el
mismo procedimiento, el resultado será el ajuste
anual por inflación deducible.
 FACTOR DE AJUSTE

• d) El factor se obtiene de dividir el índice del

nivel general de precios del año reciente
(2018) entre el índice general de precios al
cierre del ejercicio anterior (2017), restándole
la unidad, ejemplo:
• I.N.P.C. dic 2018 = 103.0201
• I.N.P.C. dic 2017 = 98.6997
• Resultado = 1.0438 – 1 = 0.0438
• Fund.- Art. 44 fracción III LISR.
 AJUSTE ANUAL POR INFLACION

• e) Cuándo se trate de ejercicios irregulares, el

procedimientos es parecido al del regular, la
diferencia consiste en que el índice del cierre del
ejercicio se deberá dividir entre el que corresponda
al anterior al del mes de inicio.
• f) Los créditos y deudas en moneda extranjera, serán
valuados al tipo de cambio que corresponda al
primer día de cada mes
 CREDITOS

• Es el derecho de cobro de una persona llamada

“acreedor” de recibir el pago de ésta, de otra
llamada “deudor”.

• Fund. Art. 45 de la LISR

 CONCEPTOS QUE NO SE
CONSIDERAN CREDITOS

• a) De personas físicas y no provengan de actividades

empresariales, considerando también los plazos para su
pago.
• b) Las que son a cargo de socios o accionistas.
• c) Derivadas de funcionarios y empleados.
• d) Pagos provisionales de impuestos, estímulos fiscales.
• e) Correspondientes a enajenaciones a plazo.
• f) Las acciones y documentos afines.
• g) El efectivo en caja.
 DEUDAS

• Es considerada deuda cualquier obligación

cuantificada y que no haya sido pagada
(cumplida)

• Fund. Art. 46 LISR

CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN
DEUDAS

• a) Contratos de arrendamiento financiero

• b) Operaciones financieras derivadas (*)
• c) Aportaciones para futuros aumentos de Capital
• d) Contribuciones causadas
• e) Provisiones de activo, pasivo y capital, las que
hubieran sido deducibles

No se consideran deudas las que hayan sido originadas

por partidas no deducibles.
PERDIDAS FISCALES
 Pérdidas Fiscales
Artículo 57, LISR

• Pérdida Fiscal + PTU pagada en el ejercicio.

• La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los

diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
• Concepto de Pérdida Fiscal. Norma sustantiva.

• Pérdida Derecho.

Ultimo Mes del Ejercicio

Ejercicio Inicial 
Primer Mes de la Segunda Mitad

• Meses impares se considera primer mes de la segunda mitad el mes

inmediato posterior.
 Actualización Pérdidas Fiscales
Artículo 61, LISR

• Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mzo Abr Myo Jun Jul

Inflación de 11 meses del año

Inflación de 12 meses del año

• Ejemplo: Cálculo Factor de Ajuste de las pérdidas fiscales

• INPC al día último de cada periodo.

 Pérdidas Fiscales
Artículo 61, 62 y 63, LISR

• Derecho personal no transferible ni por fusión.

• Escisión se dividirá en proporción a:

– Misma actividad preponderante: Valor total de inventarios y
CXC.
– Diferente actividad preponderante: Valor de activos fijos (excluir
bienes inmuebles no afectos a la actividad).

– No disminuir la pérdida fiscal en fusión y liquidación de

sociedades en las que sean socios o accionistas.

• Fusión: Transferible en casos de que sean los mismo giros

los que producen la pérdida.
De las Pérdidas Fiscales.

Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea

impar el número de meses del ejercicio en que
ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes
de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al
que corresponda la mitad del ejercicio
El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es
personal del contribuyente que las sufra y no podrá
ser transmitido a otra persona ni como consecuencia
de fusión
 ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA

Actualización a dic. 08 a jun. 18

2,398,412 X 1.0382 = 2,483,802 X 1.4279 = 3,546,621
1ª. actualización
F.A. = I.N.P.C. Dic.08 = 69.5965
/ I.N.P.C. Jul. 08 = 67.0319
F.A.= 1.0382
2ª. Actualización
F.A. = I.N.P.C. Jun.18 = 99.3763
/ I.N.P.C. Dic. 08 = 69.5965
F.A.= 1.4279
Conciliación contable - fiscal

Es la determinación del resultado fiscal,

partiendo del resultado contable,
reconociendo los efectos fiscales, que no
están dentro de la contabilidad y eliminar los
efectos de aquellos que siendo no fiscales, se
encuentran dentro de la contabilidad.
Conciliación contable - fiscal

Utilidad contable
(+) ingresos fiscales no contables
(+) deducciones contables no fiscales
(-) deducciones fiscales no contables
(-) ingresos contables no fiscales
(=) Utilidad fiscal antes de PTU sujeta a disminución
(-) PTU
(=) Utilidad fiscal
(-) Amortización de pérdidas de ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal
 Base para PTU

Utilidad fiscal
(+) PTU disminuida
(-) partidas no deducibles por ingresos exentos
de los trabajadores
(=) Utilidad fiscal para PTU
PAGINA NUEVA SAT
PAGINA PARA SEGUIR LA ANTERIOR
ACCESO A DECLARACION DE P.M.
ACCESO A LA PLATAFORMA P.M.
OPCIONES DE LA PLATAFORMA
DECLARACION NORMAL P.M.
DECLARACION POR LIQUIDACION
TIPO DE DECLARACION DEL EJERCICIO
DICTAMINACIÓN EEFF PARA EL SAT
OBLIGACIÓN PARA DISIF
RESPUESTAS Y CONTINUACION
OTRAS CUESTIONES
INGRESOS POR GENERACION DE
ENERGIA, CUESTION
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
BALANCE
BALANCE
BALANCE
BALANCE
BALANCE
DEDUCCION DE INVERSIONES
DEDUCCION DE INVERSIONES
DEDUCCION DE INVERSIONES
COSTO DE VENTA
COSTO DE VENTA
CONCILIACION CONTABLE - FISCAL
CONCILIACION CONTABLE - FISCAL
CONCILIACION CONTABLE - FISCAL
CONCILIACION CONTABLE - FISCAL
CONCILIACION CONTABLE - FISCAL
DEUCCIONES AUTORIZADAS
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
CIFRAS AL CIERRE
PTU
DIVIDENDOS O UTILIDADES
DISTRIBUIDAS
DETERMINACION DEL ISR
DETERMINACION DEL ISR
DETERMINACION DEL ISR
DETERMINACION DEL PAGO DEL ISR
ACUSE Y DECLARACION
 Gracias por su atención:

Miguel A. Orellana D.
morellana@dmmconsultores.com.mx