Tema 2: Los costes de explotación de las empresas

de transporte de mercancías.
1.- Introducción.

1.1.- Diferenciación entre gasto, coste y pago.

2.- Estructura de costes de la empresa de transportes de mercancías.

2.1.- Costes directos e indirectos.

2.2.- Costes fijos. (Directos)

2.3.- Costes variables. (Directos)

2.4.- El coste total.

2.5.- El umbral de rentabilidad.

2.6.- Cálculo del coste de mantenimiento anual I.

2.6.1.- Cálculo del coste de mantenimiento anual II.

2.8.- Aplicaciones informáticas de cálculo de costes: hojas de cálculo.

3.- El coste de amortización.

3.1.- Normativa.

3.2.- Métodos de cálculo: conceptos previos.

3.3.- Métodos de cálculo: constante o lineal.

3.4.- Métodos de cálculo: suma de dígitos decreciente.

3.5.- Métodos de cálculo: suma de dígitos creciente y elementos usados.

4.- Centros de costes.

5.- Imputación de costes indirectos.

6.- Observatorio de costes de empresas de transporte.

6.1.- Programa ACOTRAM: utilidades.

6.2.- Programa ACOTRAM: resultados.

1.- Introducción.
En estos momentos tienes una visión más concreta de la prestación del servicio de transporte, tal y como has estudiado
en la unidad anterior, pero ¿es fácil llevar a cabo dicha actividad? Lógicamente no, cada actividad empresarial, sea de
la índole que sea, conlleva una toma de decisiones que es necesario realizar para llevar a cabo dos objetivos
importantes para una empresa:

1. Lograr una rentabilidad económica.

2. Intentar satisfacer a la clientela.

Para llegar a conseguir esos dos objetivos principales que suponen la piedra angular de cualquier actividad
empresarial, hay que definir unas estrategias empresariales y plasmarlas en acciones concretas.

Pues bien, en la prestación del servicio de transporte terrestre, que es el que nos ocupa, la empresa tiene que realizar
un análisis de sus costes de explotación para tomar decisiones, ¿costes de explotación? Se definen a continuación.

Los costes de explotación son todos aquellos que se derivan de la operación y que no están contemplados como
costes de ventas, serán la parte correspondiente de gastos de funcionamiento del negocio: alquileres, suministros,
vehículos, amortizaciones, etc.

¿Por qué se hace necesario realizar un análisis de costes? Las empresas, y especialmente las empresas del sector de
transporte terrestre, están en un entorno cada vez más competitivo, de tal forma que necesitan disponer de varias
variables para establecer una tarifa adecuada en el servicio que prestan.

Sí, el precio de venta es el que se fija para un producto tangible, por ejemplo, el precio de venta de un vehículo, o el
precio de venta de un armario, etc. Pero en la prestación de los servicios hablamos de “tarifas”. Seguramente hayas
oído hablar de ¿Cuál es la tarifa del servicio del abogado? ¿Cuál es la tarifa del notario? ¿Conocemos las tarifas de las
agencias de transporte? Ahora hablamos de prestaciones de servicios. Es fundamental que te quede claro esta
distinción.

Cualquier empresa de transporte tiene que fijar unos precios de los transportes que los clientes les encarguen. Esto no
sólo es obligatorio para las empresas de transporte por carretera, sino también para el transporte marítimo, aéreo o
ferrocarril, ya sea de pasajeros o de mercancías.

En definitiva es el montante que se paga por el servicio prestado.

En principio existe libertad de precios en todo el sector, es decir que las empresas de transporte pueden cobrar aquello
que quieran por los servicios prestados.

No obstante, a pesar de gozar de esa libertad para establecer las tarifas que crean oportunas, la necesidad de garantizar
la prestación de determinados servicios en condiciones adecuadas hace que se prevea la posibilidad de que la
Administración competente en materia de transportes pueda establecer tarifas, las cuales podrán ser:

 Tarifas obligatorias.
 Tarifas de referencia.

1.1.- Diferenciación entre gasto, coste y pago.

Antes de continuar con el estudio propio de los costes de explotación de una empresa de transporte es importante que
conozcas y diferencies bien tres conceptos que vamos a usar continuamente en esta unidad y que a veces se
confunden, a pesar de tener significados distintos: gasto, coste y pago.
El gasto es la adquisición de bienes y servicios destinados, en el caso del transporte, a la prestación de un servicio.
Por ejemplo, la adquisición de neumáticos, combustible, etc. Tiene una repercusión negativa en la riqueza patrimonial
de la empresa y se contrapone al ingreso que es una repercusión positiva.

El coste es la medida en términos monetarios, de los recursos sacrificados para conseguir un objetivo, en nuestro caso
la prestación de un servicio. Como ejemplo, el coste se produciría en el momento en que se ponga a rodar en el
vehículo el neumático adquirido.
Para que exista el coste, hay dos requisitos fundamentales:

- Consumo, es decir tiene que existir una aplicación del producto o servicio para realizar la prestación del servicio de
transporte. En el ejemplo anterior, existe coste en el momento en que los neumáticos comiencen a rodar.

- Valoración, se trata de la medición en términos monetarios. Por ejemplo, coste en €/Tn transportadas.

El pago supone una salida de dinero de la empresa.

Es el concepto opuesto al cobro, ya que el pago supone una salida de dinero y el cobro una entrada de dinero en la
empresa. Por tanto el pago se produce cuando hacemos el desembolso efectivo del dinero. Como ejemplo, el pago
sería el momento en que nosotros hacemos el desembolso efectivo del dinero a nuestro proveedor de neumáticos.

2.- Estructura de costes de la empresa de transportes de mercancías.

Comencemos con el estudio propio de los costes de una empresa de transporte de mercancías. Lo primero que nos
tenemos que plantear es por qué es importante realizar una buena gestión de costes.
El objetivo principal en un sistema de gestión de costes es ayudar en la toma de decisiones para incrementar la
rentabilidad de la empresa.

La funcionalidad de un sistema de gestión de costes reside en:

 Cuantificar los costes de los servicios prestados para la elaboración de las cuentas anuales.
 Proporcionar información útil a directivos y empleados respecto a la eficiencia de los procesos internos de la
empresa.

Dependiendo de la dependencia de esos costes pueden ser directa o indirecta. La dependencia es directa respecto a:

 Precios de los combustibles y lubricantes.

 Volumen de los consumibles.
 Kilometraje de cada vehículo.
 Vida útil de cada vehículo.
 Tiempos en operación.
 Capital, año e intereses del préstamo para la compra.

Determinar los costes de una empresa no es una tarea fácil ya que hay que hacer un análisis profundo de los procesos
de negocio para a partir de ahí determinar los costes. En este análisis se deberán definir los procesos de la
organización, los tiempos de operación, recursos de cada proceso, sus inputs y outputs, costes de no calidad,
improductividades, etc.

Veamos cómo se clasifican los costes según varios criterios.

2.1.- Costes directos e indirectos.

Vamos a analizar cada uno de los costes que hemos visto anteriormente. De esta forma tendremos una visión más
concreta de cuáles son los costes que tienen mayor incidencia en la prestación del servicio de transporte terrestre.

Los costes directos son los costes asociados de forma directa con un servicio de transporte. Por ejemplo, el coste de
carburante consumido por un vehículo o el coste de su seguro.

Son fácilmente identificables y pueden ser afectados al servicio sin tener que recurrir a medios de reparto especiales.

Los costes directos, en relación con el volumen de actividad de la empresa, se clasifican en:

 Costes fijos.
 Costes variables.

Los estudiaremos más adelante.

Y ¿los costes indirectos?

Los costes indirectos son comunes a varios servicios y resultan difíciles de asignar individualmente, por lo que no se
pueden imputar a un determinado servicio. Son costes vinculados a factores productivos necesarios que han sido
consumidos o empleados en la prestación del servicio que, por afectar al proceso en su conjunto, no pueden ser
medidos técnica o económicamente de forma precisa, por lo que se imputan a los objetivos de costes según un reparto.
Por ejemplo, tenemos los costes que son característicos de cualquier empresa por el mero hecho de serlo, y entre ellos
destacan:

 Costes comerciales: sueldos y salarios, gastos comerciales,..

 Costes de administración: material de oficina, gastos de administración,..
 Costes de espacio: alquiler de edificios, amortización de los edificios,..
 Costes de manipulación.

2.2.- Costes fijos. (Directos)

Por el contrario los costes fijos, tal y como indica su denominación, no tienen una relación directa con el mayor o
menor número de servicios que realiza un vehículo. ¿Cuáles son los principales costes fijos en una empresa de
transporte de mercancías? Veámoslos:

 Coste de personal. Se incluye el salario bruto de la persona que conduce, la seguridad social a cargo de la
empresa...
 Tributos. Los impuestos que tiene que asumir una empresa de transporte por carretera los podemos clasificar
en:
Tipos de tributos en el transporte por carretera
Tributos específicos para el transporte por
Tributos generales de cualquier empresa
carretera
o Visado o autorizaciones necesarias
para acceder al derecho a desarrollar
la actividad.
o Impuesto sobre la renta de las personas
o La Inspección Técnica de vehículos
físicas (IRPF).
(ITV).
o Impuesto sobre Sociedades (IS).
o Impuesto de vehículos de tracción
o Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
mecánica (IVTM).
o Cotizaciones a la seguridad social.
o Revisión del tacógrafo.
o Impuesto sobre hidrocarburos.
o Impuesto sobre Actividades Económicas
o Inspecciones Transporte Mercancías
(IAE).
Peligrosas (ADR) e Inspecciones
Transporte Mercancías Perecederas
o Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
(ATP) que son específicas para
ciertos tipos de cargas según su
naturaleza.
 Seguros. Es obligatorio contratar un seguro para los vehículos pero además, los transportistas suelen contratar
otros seguros para cubrir los riesgos de daños a la carga de que resulten responsables e incluso mayores
coberturas.
 Gastos financieros. Normalmente una empresa necesita de financiación externa para llevar a cabo su
actividad, bien para la compra de un inmueble, de una maquinaría o de un vehículo, originándose un gasto por
los intereses del crédito para la compra del vehículo, o intereses de préstamos, anticipos de créditos, los gastos
de leasing y renting,... O bien su propia financiación origina gastos, como pueden ser las reservas,
amortizaciones, dividendos, capital,...
 Amortización. Supone dotar anualmente de fondos para poder reponer los vehículos y medios de producción
de la empresa al finalizar su vida útil. No obstante, se analiza con más detalle en próximos epígrafes.

2.3.- Costes variables. (Directos)

Los costes variables son aquellos que varían cuando se produce un aumento o una disminución del nivel de actividad
de la empresa. Se relacionan con la utilización del vehículo. Son los siguientes:

 Combustible. Suele suponer el mayor coste de una empresa de transportes. Puede constituir el 35 % de los
costes variables de un vehículo pesado. El consumo depende, entre otros factores, del peso de la carga, del
 tipo de conducción, la orografía, la velocidad,.. ¿Qué factores afectan al coste del combustible? Entre otros,
los siguientes:
o Las características de las carreteras por las que se circula. ¿Dónde se consumirá más carburante, en
una carretera convencional en mal estado o en una carretera convencional en buen estado?
Lógicamente en la carretera que está mal, ya que dependiendo del estado del asfalto, el consumo será
mayor o menor.
o La potencia-consumo del vehículo. A mayor potencia, mayor es el consumo.
o Presión de las ruedas-aerodinámica del vehículo. Tiene que ser la adecuada ya que puede suponer un
ahorro del 4 % del consumo.
o Precio del combustible. La oferta es variable de unos proveedores a otros. Algunas empresas de gran
tamaño en el sector de transporte disponen de surtidores propios de gasóleo por lo que los precios son
más competitivos.

Para muchas empresas el coste del combustible supone una auténtica preocupación, y más aún si está continuamente
subiendo. Por ejemplo, durante el año 2010 el precio del gasóleo se incrementó en un 22 %, y es por ello que muchas
empresas invierten en programas de conducción eficiente con el objetivo de reducir sus gastos en combustible.

 Neumáticos. Suponen un gran coste para las empresas, es por ello que hay que elegir los que mejor se adapten
a las características de los vehículos. Los factores que afectan al coste de los neumáticos entre otros son:
o Modelo de neumáticos: recauchutables, reesculturables,...
o Presión de los neumáticos. Tanto el exceso de presión como el defecto puede aumentar el desgaste de
los neumáticos. Tienen que tener la presión adecuada.
o Equilibrado de las ruedas. Una rueda está equilibrada cuando toda su masa tiene una distribución por
igual respecto al eje de rotación, de manera que cualquier punto de la rueda pesa igual que su
contrario.
o Intercambio en la posición de las ruedas. Es aconsejable hacerlo, así podemos cambiar las ruedas del
eje delantero al trasero y viceversa.
 Lubricantes. Son todos aquellos elementos esenciales para el mantenimiento del vehículo. Las características
principales son: El punto de congelación, punto de inflamación, viscosidad, grado de acidez, grado de cenizas,
detergencia,...
 Mantenimiento y reparaciones. En una empresa de transporte de mercancías es muy importante contar con
un programa de mantenimiento con el objetivo de reducir el número de averías de los vehículos. En ocasiones
es aconsejable contar con un servicio de mantenimiento externo a la empresa frente a uno propio. Para tener el
menor número de averías es aconsejable, entre otras, realizar un mantenimiento periódico, dotar al vehículo de
accesorios o recambios ante cualquier situación, y realizar inspecciones periódicas por parte del conductor.
 Peajes y dietas. Los peajes son uno de los costes que tienen mayor incidencia en los recorridos
internacionales, teniendo cada vez más peso. El coste de las dietas viene estipulado en el convenio colectivo
que tenga establecido cada provincia. Para que exista dieta tiene que producirse un desplazamiento fuera de la
residencia habitual del conductor. Hay varios tipos de dietas: completa, de comida, de cena, de alojamiento.

2.4.- El coste total.

Ahora solo nos queda comprobar cómo queda la configuración de costes totales de la empresa.

Imagina que la empresa de transporte ya tiene identificados algunos de los siguientes costes:

 Costes directos fijos:

o Coste de personal: nómina y seguridad social de los conductores y conductoras.
o Tributos: impuesto de vehículos, revisiones periódicas (ITV), visado de tarjetas de transporte, IAE,
revisión del tacógrafo,...
o Seguros: de responsabilidad civil, del vehículo, de la mercancía.
o Amortización: estimación contable del coste de depreciación de los vehículos.
o Costes financieros: los intereses de créditos concedidos para comprar vehículos.
  Costes directos variables:
o Compras: combustibles, lubricantes, neumáticos.
o Dietas de los conductores: pernoctación, almuerzos, desayunos y cenas.
o Trabajos, suministros y servicios: reparaciones, peajes,..

¿Cuál es el coste directo total? La suma de los costes directos fijos y los costes directos variables. Pero nos falta añadir
los costes indirectos.

Hemos indicado anteriormente que es difícil imputar los costes indirectos, pero por ejemplo podemos añadir los
siguientes:

 Costes de administración: sueldos y gastos de administración, amortización de equipos informáticos, gastos en

suministro eléctrico, agua, teléfono,..
 Costes comerciales: sueldos de comerciales y todos aquellos gastos comerciales originados.
 Costes de espacio: alquiler de instalaciones, seguro de las instalaciones,…

Ya tenemos los costes directos e indirectos, ahora ¿qué? Para obtener el coste total lo que hacemos es sumarlos.

Una vez que tengo calculado los costes directos y los indirectos, si los sumo obtenemos el coste total:

Y por último sólo queda realizar el cálculo de precio o tarifa de venta en la prestación del servicio de transporte, el
cual se obtiene sumando el coste total y el beneficio empresarial estipulado por la empresa, que normalmente viene
expresado en forma de porcentaje.

2.5.- El umbral de rentabilidad.

Llegado a este punto es importante estudiar el denominado “punto de equilibrio” o “umbral de rentabilidad”. En este
punto el beneficio es nulo.

El punto muerto consiste en calcular la cantidad de producto que se tiene que vender a un determinado precio para
cubrir los costes fijos y los costes variables en la fabricación del producto. En dicho punto, los beneficios de la
empresa son nulos, ya que los ingresos totales son iguales a los costes totales.
Por lo tanto para calcular el umbral de rentabilidad igualamos los costes totales a los ingresos totales, donde el
beneficio es nulo, obtenemos la siguiente expresión: siendo CF, los costes fijos; p, el precio de venta unitario, cv, los
costes variables unitarios.

2.6.- Cálculo del coste de mantenimiento anual I.

Detallamos una pequeña descripción de los costes directos en los que incurre la empresa, ya que los indirectos son
más difíciles de cuantificar y será cada unidad económica la que impute los mismos al coste total.

Amortización. Es la suma de los costes anuales de amortización de los diferentes elementos (vehículo de tracción,
carrozado del vehículo de tracción, semirremolque, remolque y equipos auxiliares).

La fórmula de cálculo del coste anual de la amortización de un elemento es:

 Donde A es el coste anual de amortización del elemento (euros).

 C es el valor de adquisición (euros).
 R es el valor residual (euros).
 N es el valor de los neumáticos del elemento (euros).
 v es la vida útil del elemento (años).

Financiación. Es la suma de los costes anuales de financiación de los diferentes elementos que se hayan comprado
(vehículo de tracción, carrozado del vehículo de tracción, semirremolque, remolque y equipos auxiliares).

La fórmula de cálculo del coste anual de financiación de un elemento es la siguiente suponiendo cuotas anuales:

 Donde F es el coste anual de financiación del elemento (euros).

 P es el préstamo para la compra del elemento (euros).
 i es el interés en tanto por uno (interés en % dividido por 100).
 n es el periodo de financiación (años).
 v es la vida útil del elemento (años).

Más adelante estudiaremos con detalle la amortización y sus métodos de cálculo.

Personal de conducción. Es el coste total anual para la empresa del personal de conducción del vehículo, no incluye
las dietas ya que se incluyen en otro apartado.

Seguros del vehículo. Es el coste total anual de los seguros del vehículo.

Costes Fiscales. Es el coste total anual de los costes fiscales repercutibles a este vehículo.

Dietas del conductor o conductora. Es el coste total anual para la empresa de las dietas del personal de conducción
del vehículo.

2.6.1.- Cálculo del coste de mantenimiento anual II.

Continuamos con el cálculo de los siguientes tipos de costes directos de una empresa de transporte de mercancías por
carretera.

Combustible. Es la suma de los costes anuales de combustible (vehículo de tracción y equipos).

La fórmula de cálculo del coste anual de combustible es:

 Donde C es el coste anual de combustible (euros),

 Cv es el coste anual de combustible del vehículo de tracción (euros),
 Ce es el coste anual de combustible de los equipos (euros),
 pv es el precio de adquisición sin IGIC del combustible del vehículo de tracción (euros / litro),
 cv es el consumo medio de combustible del vehículo de tracción (litros / 100 kilómetros),
 k son los kilómetros recorridos anualmente por el vehículo de tracción (kilómetros),
 pe es el precio de adquisición sin IGIC del combustible de los equipos (euros / litro),
 ce es el consumo medio de combustible de los equipos (litros / hora),
 h son las horas anuales de funcionamiento de los equipos (horas).

Neumáticos. Es la suma de los costes anuales de los diferentes tipos de neumáticos del vehículo.

La fórmula de cálculo del coste anual de un tipo de neumáticos es:

Donde N es el coste anual de un tipo de neumáticos (euros),

p es el precio sin IGIC de la sustitución de un neumático de este tipo (euros),

n es el número de neumáticos de este tipo,

k son los kilómetros recorridos anualmente por el vehículo (kilómetros),

d es la duración media de este tipo de neumáticos (kilómetros).

Mantenimiento. Es el coste total anual del mantenimiento del vehículo y de los equipos.

La fórmula de cálculo del coste anual del mantenimiento es:

 Donde M es el coste anual del mantenimiento (euros),

 m es el coste kilométrico sin IGIC del mantenimiento del vehículo y de los equipos (euros / kilómetro),
 k son los kilómetros recorridos anualmente por el vehículo (kilómetros).

Reparaciones. Es el coste total anual de las reparaciones del vehículo y de los equipos.

La fórmula de cálculo del coste anual de las reparaciones es:

 Donde R es el coste anual de las reparaciones (euros),

 r es el coste kilométrico sin IVA de las reparaciones del vehículo y de los equipos (euros / kilómetro),
 k son los kilómetros recorridos anualmente por el vehículo (kilómetros).

Con todo esto, cada empresa tiene sus propios modelos o fichas donde recogen los costes y otras variables importantes
relacionadas con el coste.
2.7.- Ejemplo de cálculo de costes de un vehículo.

Para todos los vehículos no se utilizan los mismos tipos de costes directos, varían de unos a otros, no es lo mismo los
costes para un vehículo articulado que para un vehículo frigorífico.

Utilizando los datos proporcionados por la dirección general de transporte terrestre, mostramos cómo quedan
recogidos los costes directos de un vehículo. Para ello nos centramos en un vehículo articulado de carga general.

Costes Directos a 31 de julio de 2011.

La hipótesis de partida es la siguiente:

 Vehículo articulado de carga general (420 CV de potencia; MMA 40.000 kg y carga útil 25.000 kg).
 Kilómetros anuales recorridos: 120.000 (100 %).
 Kilómetros anuales en carga: 102.000 (85 %).
 Kilómetros anuales en vacío: 18.000 (15 %)

A partir de estas hipótesis, junto a otras sobre el precio hipotético del camión, remolque, precios del gasoil, etc. Se
pueden identificar los siguientes costes directos:

Costes directos anuales

Euros Distribución (%)
Costes Directos 128.594,46. 100.
Costes por tiempo 67.274,88. 52,32.
Amortización del vehículo. 14.031,58. 10,91.
Financiación del vehículo. 1.725,46. 1,34.
Personal de conducción. 29.151,12. 22,67.
Seguros. 7.081,38. 5,51.
Costes fiscales. 949,34. 0,74.
Dietas. 14.336,00. 11,15.
Costes kilométricos 61.319,58. 47,69.
Combustible. 48.353,39. 37,60.
Neumáticos. 6.966,19. 5,42.
Mantenimiento. 2.160,00. 1,68.
Reparaciones. 3.840,00. 2,99.
Kilometraje anual (km/año). 120000.
Kilometraje anual en carga (km/año). 102000.
Costes Directos (€/km recorrido). 1,072.
Costes Directos (€/km cargado). 1,261.

El reparto de costes se puede ver mejor en el siguiente gráfico.

2.8.- Aplicaciones informáticas de cálculo de costes: hojas de cálculo.

Como has comprobado, hemos realizado el cálculo de costes por kilómetros recorridos con carga y sin ella. Imagina
que una empresa de transportes de mercancías quiere saber cuánto le cuesta cada uno de los vehículos que desarrollan
la actividad propia del transporte y que pertenecen a su flota propia. O bien que le interese comparar el coste de un
vehículo propio frente al coste de un vehículo subcontratado o alquilado.

Para el cálculo de costes de explotación las diferentes empresas hacen uso de las aplicaciones informáticas que hay en
el mercado.

Hay muchas, entre ellas:

1. Software específico de gestión de costes de explotación elaborados por empresas de informática: son
programas informáticos creados bajo los requerimientos de la propia empresa, es decir estudian las
necesidades de la empresa y crean un software capaz de dar respuesta a las mismas. Suponen un elevado coste
ya que son creados para empresas en concreto.
2. Software específico creado por la Dirección General de Transporte Terrestre, denominado Acotram y que se
puede descargar gratuitamente desde la página del Ministerio de Fomento. Más adelante lo estudiaremos con
detenimiento.
3. Aplicaciones informáticas libres o de uso gratuito. Entre ellas está la hoja de cálculo de OpenOffice.
Cualquier hoja de cálculo es una aplicación muy potente y con multitud de utilidades.

Analicemos la Hoja de Cálculo.

Si te descargas el paquete OpenOffice, una de sus aplicaciones es la hoja de cálculo OpenOffice.org Calc.

Una hoja de cálculo nos permite crear tantas hojas o pestañas como queramos dentro de un mismo archivo,
denominado “Libro”. A su vez cada pestaña u hoja está dividida en celdas, identificadas tanto por filas como por
columnas. Se trata de ir introduciendo los datos de costes de nuestra empresa, ¿sólo eso? ¿Y los cálculos? Es tan
fácil como ir introduciendo “funciones” en aquellas celdas donde queremos obtener un resultado. Cuando ya
tenemos los cálculos realizados ¿Podremos hacer más cosas? Sí, otra de las grandes utilidades es que podemos crear
gráficos de todo tipo con los datos introducidos y con los resultados obtenidos. En el siguiente enlace tienes un
ejemplo de hoja de cálculo que muestra los datos analizados en el supuesto práctico anterior. Contiene dos hojas:
una hoja de cálculo de costes totales, y otra de cálculo de costes directos. Tiene incluidas las fórmulas y el diseño de
un gráfico donde se muestran los porcentajes de distribución de cada uno de los costes sobre el total. Presta especial
atención a aquellas celdas que contienen fórmulas.

Refiriéndonos al anterior caso, el que una empresa quiera realizar otros cálculos distintos al coste en euros por
kilómetro recorrido, tan sólo tendría que introducir los datos que quiere calcular y dividir los costes totales entre esos
datos. Así la empresa podría tener varias hojas de cálculo de costes, una por cada uno de los siguientes conceptos:

 Costes por viaje: se trata de dividir los costes totales entre el número de viajes realizados por un vehículo.
 Costes por toneladas transportadas: dividimos los costes totales entre el volumen de mercancías
transportadas por un vehículo.
 Costes por vehículo: si la empresa calcula los costes totales de su actividad de transporte, podría dividirlos
por los vehículos que posee como flota propia y así obtendría el coste por vehículo.

Todo esto le permite a la empresa realizar una gestión eficiente de sus costes de explotación y en definitiva la
búsqueda de una mayor rentabilidad de su negocio.

3.- El coste de amortización.

Según el código de comercio “todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su
empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones…” pues bien, el texto legal que regula la
contabilidad de las empresas es el plan general de contabilidad que ha sufrido varias reformas.

Para llevar la contabilidad de una empresa de transporte tienes que saber valorar el inmovilizado.
El inmovilizado es el conjunto de elementos que constituyen las inversiones permanentes de la empresa, formando
parte de su patrimonio durante más de un año.

El inmovilizado de una empresa se divide en:

 Inmovilizado material: compuesto por bienes tangibles, ya sean muebles (medios de transporte, mobiliario,
equipos informáticos) o inmuebles (terrenos, naves, etc.).
 Inmovilizado intangible: son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración
económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados” por ejemplo:
derechos de traspaso, aplicaciones informáticas,…

Los bienes de inmovilizado se deprecian por el uso, por el paso del tiempo o por quedar obsoletos. La amortización es
el reflejo en la contabilidad de la empresa de esa depreciación o pérdida de valor.

La amortización es la pérdida de valor o depreciación que sufren los elementos de transporte y los demás activos fijos
materiales de una empresa por la pérdida de las propiedades originales, consecuencia de su uso u obsolescencia.

El procedimiento consiste en ir “separando” cantidades regulares, generalmente anuales, para acumular la suma que
resultará necesaria. Este fondo, que la empresa realiza anualmente y que va acumulando año a año, le servirá para
poder reponer sus activos del inmovilizado en un futuro.

Ejemplo. Imagina que la empresa del caso práctico, L&T compra un vehículo rígido de tres ejes de carga general,
¿durará toda la vida? Lógicamente no, ese vehículo puede estar alrededor de 10 o 12 años funcionando. Pues bien,
cada año se va separando una cantidad de dinero en la contabilidad anual de la empresa, para que dentro de 10 años,
hayamos acumulado el dinero suficiente para comprar otro camión.

A continuación estudiaremos la normativa que regula el proceso de amortización en una empresa y los métodos
contables para realizar el cálculo de la amortización.

3.1.- Normativa.

El principal texto normativo referido a las amortizaciones es el nuevo plan general de contabilidad. Para preparar el
camino al Nuevo Plan General de Contabilidad, el 5 de julio del 2007, se publicó en el BOE la Ley 16/2007, de 4 de
julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con
base en la normativa de la Unión Europea, en cuya disposición final primera se autoriza al Gobierno para que a través
de Real Decreto apruebe el nuevo Plan General de Contabilidad.

El Nuevo Plan General de Contabilidad toma como referente las NIIF (normas internacionales de información
financiera) adoptadas por la UE. En enero del 2008 entró en vigor este nuevo plan general contable.

En cualquier empresa, la contabilidad es un elemento fundamental para el desarrollo de la actividad empresarial. Es un

sistema de información crucial para la toma de decisiones.

Otra norma de especial interés para las amortizaciones es el:

 Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del
impuesto de sociedades.
 Real Decreto 1717/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el reglamento del impuesto de sociedades.

Por otro lado el Ministerio de Economía y Hacienda fija un mínimo y máximo de cuotas de amortización que son
fiscalmente deducibles. Al final del texto normativo (RD 1717) anterior encontrarás la tabla de coeficientes de
amortización, prestando especial interés a las tablas referidas en el grupo 7 “transporte y comunicaciones”.

3.2.- Métodos de cálculo: conceptos previos.

A continuación vamos a analizar los diferentes métodos de cálculo del coste de amortización, pero antes hay unos
conceptos clave que tienes que conocer y que están muy relacionados con la amortización:
  Valor amortizable o base de amortización: es el valor que debe amortizarse. Lo calcularemos restando del
valor de adquisición, el valor residual que se espere al final de la vida útil. Equivale a la parte del valor de
adquisición del inmovilizado que se consumirá debido al uso que se dé al bien.
 Valor de adquisición: precio de compra del inmovilizado.
 Valor residual: es el importe que se espera recuperar por la venta del activo, una vez que éste quede fuera de
uso.
 Valor actual: precio de mercado del elemento en el presente.
 Vida útil: es el periodo durante el cual se estima que un activo va a producir rendimientos.
 Momento del inicio del proceso de amortización: se empieza a realizar en el momento en que el elemento
de inmovilizado entra en funcionamiento.
 Cuota de amortización: valor contable que toma la depreciación en un periodo de tiempo determinado.
 Fondo de amortización: suma de todas las amortizaciones que va practicando la empresa y que tiene como
misión cubrir la depreciación de todos los activos fijos.
 Tipo de amortización: coeficiente que se aplica a la base de amortización para calcular la cuota de
amortización del periodo correspondiente.

Al total de los años de vida útil del bien tenemos que asignarle un porcentaje del valor amortizable. Para calcular qué
cantidad asignamos a cada año se pueden utilizar distintos métodos, según el proceso de amortización que queramos
obtener. Los métodos son:

1. Amortización constante o lineal.

2. Amortización suma de dígitos decreciente.
3. Amortización suma de dígitos creciente.
4. Amortización de elementos usados.

3.3.- Métodos de cálculo: constante o lineal.

A continuación vamos a desarrollar cada uno de estos modelos. Empecemos por el más sencillo de todos, el método de
amortización lineal o constante.

Amortización constante o lineal:

Consiste en amortizar la enésima parte del elemento de transporte.

Se representa a través de la siguiente fórmula:

Siendo:

 CA la cuota de amortización.
 VA el valor de adquisición.
 VR el valor residual.
 N el número de años o vida útil.

Ejercicio resuelto
La empresa L&T adquiere un vehículo cisterna por valor de 85000 € y se prevé que, por su venta, puede obtener
25000 € después de transcurrir 6 años de vida útil. ¿Cuál es el fondo de amortización que tiene que crear anualmente?

Calculamos la cuota de amortización aplicando la fórmula:

Al cabo de los 6 años, la empresa tiene:

10000 x 6 = 60.000€.
60.000 + 25.000 (VR) = 85.000€, que fue lo que le costó el vehículo.

Tienes que diferenciar entre la amortización fiscal y lo que se puede llamar amortización real, que es la que
efectivamente se va a realizar para el estudio de costes. Aunque en principio la amortización debe hacerse siguiendo
las tablas del Ministerio de Hacienda, puede ser que a la empresa le interese amortizar el elemento en cuestión en
menos tiempo, porque el vehículo (supongamos un camión) va a realizar muchos kilómetros.

Para hacer esto, tendría la empresa que justificar ante la Administración la efectividad de la depreciación cuando ésta
sea distinta a la establecida con carácter general. Para ello, tiene que elaborar un plan de amortización y presentarlo a
la Administración para su aprobación.

3.4.- Métodos de cálculo: suma de dígitos decreciente.

Ahora analizaremos los otros dos métodos: dígitos decrecientes y crecientes. Para ello calculamos los dígitos, que
veremos qué es, y pueden ocurrir dos cosas:

 Si la multiplicación por el dígito se realiza de forma creciente obtendremos cuotas de amortización creciente.
 Si la multiplicación por el dígito se realiza de forma decreciente obtendremos cuotas de amortización
decreciente.

La amortización de dígitos decreciente. Este método considera que la pérdida de valor que sufre un elemento de
transporte es superior en los primeros años de su vida útil.

Para que se permita la aceleración de las dotaciones a la amortización, se deben cumplir una serie de requisitos:

 Los activos amortizables deben tener una vida útil igual o superior a tres años.
 Deberán ser adquiridos nuevos, no de segunda mano.
 Ha de tratarse de elementos de inmovilizado material (no inmaterial).

¿Cómo se calcula? Utilizamos los siguientes pasos:

 Se forma una serie numérica decreciente asignando al primer número de la serie un valor igual al número de
años de vida útil y se suma.
 Se obtiene la cuota de amortización por dígito, dividiendo la base amortizable entre la suma de dígitos.
 Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la cuota por dígito por el valor numérico del dígito
que corresponde en la serie.

Ejercicio resuelto
La empresa L&T adquiere un vehículo rígido de carga general para su actividad de transporte. El vehículo ha sido
adquirido por 60.000 €, valor residual de 5.000 € y tiene una vida útil de 10 años. Aplicando el método de suma de
dígitos decreciente como sistema de amortización ¿Cuál es la cuota de amortización?

Seguimos los pasos anteriormente descritos:

 Formamos la serie numérica: 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55.

 Cuota de amortización por dígito: Cuota por dígito = Base a amortizar/Suma de dígitos = 55000/55 = 1000 €.
 Cuota de amortización anual:

Año 1 = 10 x 1000 = 10.000 €.

Año 2 = 9 x 1000 = 9.000 €.

Año 3 = 8 x 1000 = 8.000 €.

Año 10 = 1 x 1000 = 1.000 €.

Como puedes ver la cuota de amortización es decreciente ya que la del primer año es superior a la del segundo año y
así sucesivamente.

3.5.- Métodos de cálculo: suma de dígitos creciente y elementos usados.

Con este método se produce un aumento de las cuotas de amortización en cada uno de los años de vida del
inmovilizado, como su nombre te indica.

Para calcular utilizamos los siguientes pasos:

 Se forma una serie numérica creciente asignando al primer número de la serie un valor igual al número de
años de vida útil y se suma.
 Se obtiene la cuota de amortización por dígito, dividiendo la base amortizable entre la suma de dígitos.
 Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la cuota por dígito por el valor numérico del dígito
que corresponde en la serie.

Ejercicio resuelto
La empresa L&T adquiere otro vehículo pero esta vez es un vehículo cisterna articulada de alimentación. El vehículo
ha sido adquirido por 76500 €, valor residual de 10400 € y tiene una vida útil de 8 años. Aplicando el método de suma
de dígitos creciente como sistema de amortización ¿Cuál es la cuota de amortización?

Seguimos los pasos anteriormente descritos:

 Formamos la serie numérica: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

 Cuota de amortización por dígito: cuota por dígito = base a amortizar / suma de dígitos = 66100/36 = 1836,11
€.
 Cuota de amortización anual:

Año 5 = 5 x 1836,11 = 9180,55 €.

Año 1 = 1 x 1836,11 = 1836,11 €.
Año 6 = 6 x 1836,11 = 11016,66 €.
Año 2 = 2 x 1836,11 = 3672,22 €.
Año 7 = 7 x 1836,11 = 12852,77 €.
Año 3 = 3 x 1836,11 = 5508,33 €.
Año 8 = 8 x 1836,11 = 14688,88 €.
Año 4 = 4 x 1836,11 = 7344,44 €.

Observamos que en este caso aplicamos el número dígito de forma creciente, empezando por el dígito 1. De esta
forma se amortizará menor cantidad en los primeros años, creciendo cada uno de los años la cantidad de amortización.

Amortización de elementos usados:

Este es otro de los métodos de amortización. Se usa para elementos del activo que se compran ya usados (de segunda
mano), el cálculo de la amortización se hace teniendo en cuenta los siguientes criterios:

 Sobre los valores de adquisición se aplicarán los coeficientes máximos hasta el límite del doble de los tipos
que señalan las tablas, reduciendo a la mitad el periodo máximo de amortización. Ejemplo:
o Nuevo: coeficiente máximo 25 % y periodo de amortización máximo 8 años.
o Usado: coeficiente máximo 50 % y periodo de amortización máximo 4 años.

4.- Centros de costes.

Antes de abordar este concepto es importante indicarte algo sobre la contabilidad de costes. Ésta es parte
fundamental de la contabilidad de gestión de una empresa, proporcionando una información de carácter interno
dirigida fundamentalmente a los sujetos decisores, en definitiva, a los gestores de las unidades económicas. Se trata
por tanto de una información que se enmarca dentro del sistema de información y control interno de la empresa,
constituyendo una herramienta esencial para su gestión y dirección. La contabilidad de costes suministrará por tanto
información fundamental a los gestores para la toma de decisiones, por lo que su importancia en la toma de decisiones
estratégicas de la empresa es fundamental.
Los objetivos principales de la contabilidad de costes son los siguientes:

1. Medir y valorar el coste de los productos a efectos de la valoración de las existencias.

2. Analizar los costes, determinando las relaciones que existen entre ellos y cada uno de los recursos productivos
que son utilizados en la función de transformación económica.
3. Registrar los costes, clasificando y asignando los mismos a los correspondientes objetivos de coste.
4. Informar sobre el coste de los productos a los gestores, sirviendo de base para la planificación y control de la
actividad interna, así como para controlar la rentabilidad de los distintos productos de la empresa.

Los centros de coste.

Centros de costes pueden definirse como unidades contables donde se localizan los costes de los factores antes de su
imputación a la determinación del coste de los productos o servicios, no existen centros de costes legalmente
establecidos para todas las empresas, sino que cada empresa dependiendo de su actividad, tamaño, y otros factores,
utilizará aquellos centros de costes que considere oportunos.

Los objetivos del análisis por centros son:

 Facilitar la asignación de los costes indirectos a los productos.

 Ejercer el control de las actividades y operaciones.
 Análisis y asignación de las desviaciones que resulten.

Cada empresa aplica los suyos pero de forma general e indicativa podemos hacer referencia a los siguientes centros de
costes: centro de costes de aprovisionamiento, centro de costes de transformación o prestación del servicio, centro de
costes de comercialización, centro de costes de administración.

Los criterios utilizados en la asignación de los costes de los factores a los centros, es decir el reparto de costes son:

 Principios de proporcionalidad y diferenciación.

 Criterios utilizados en la elección de la unidad de obra o clave de reparto.
 Análisis de productividad y la unidad de obra.

Una forma que tienen las empresas con cierto tamaño de asignar los costes indirectos de producción suele ser a través
de centros de coste. Las empresas suelen dividir su proceso productivo en distintos departamentos o centros de coste,
tomando como referencia el tipo de trabajo que se realiza. De esta forma, los procesos uniformes se agrupan, a la vez
que se mantienen separados de los otros procesos. El centro de coste es una entidad a la que se asignan determinados
gastos cuya gestión depende directamente de su responsable, de modo que se puede calcular el coste de
funcionamiento del citado centro durante un determinado periodo escogido como base de referencia. Estos centros de
costes se dividen en centros de costes principales y auxiliares. La división por tanto de los costes indirectos de
producción a través de centros de coste permite un mejor control de los diferentes costes en los que se incurre en el
proceso productivo, proporcionando más información a la dirección en la toma de sus decisiones.

5.- Imputación de costes indirectos.

Hemos visto cómo repartir los costes directos en una empresa de transporte de mercancías, en cambio los costes
indirectos no se pueden repartir sin más y la empresa tendrá que utilizar algún criterio de reparto.

Es importante que sepas que cada empresa es libre de aplicar los métodos que considere oportunos para asignar los
costes indirectos en el cálculo de un coste unitario, como por ejemplo el coste por kilómetro recorrido de un vehículo.

Cada coste indirecto puede tener un criterio de asignación diferente. Es importante que sepas que no siempre hay por
qué distribuir todos los costes indirectos, de hecho lo que una empresa realmente está haciendo con esta asignación es
llevar a cabo una “contabilidad de costes”, y la misma es algo interno a la empresa por lo que puede llevarla como
quiera, dentro de unos criterios lógicos.

Veámoslo con un ejemplo: ¿Cómo repartir el salario de la persona gerente para obtener el coste total anual de un
vehículo? Ya tenemos todos los costes directos, que son fáciles de identificar y calcular, tal y como hemos visto
anteriormente, ahora, la empresa podría repartir los costes indirectos de la siguiente forma:
Salario gerente: un porcentaje sobre el total de vehículos de la flota. O un porcentaje sobre el total kilómetros
recorridos con carga por un vehículo, etc. Ese porcentaje puede ser diferente para cada vehículo. Por ejemplo: el total
salario anual de un gerente es de 45000 €, y se va a imputar como coste indirecto sobre el total de costes, aplicando un
20 % al vehículo articulado de carga general que tiene la empresa, el 40 % al vehículo para mercancías peligrosas, y el
otro 40 % al vehículo cisterna. Esto suponiendo que la empresa cuente con tres vehículos solamente en su flota.

Para repartir este tipo de costes, se pueden seguir múltiples criterios, desde reparto lineal por kilómetro recorrido
hasta repartos proporcionales por contribución a la facturación. Cualquier método es bueno, siempre y cuando
utilicemos siempre el mismo.

Ejercicio resuelto

Imaginemos que una empresa de transporte tiene sólo dos vehículos como flota propia: vehículo rígido de 2 ejes de
carga general y un frigorífico articulado. El primer vehículo factura anualmente 10000 €, con unos costes directos de
900 €, y el segundo, al realizar menos salidas o servicios de transporte, factura 4000 € con unos costes directos de 300
€.

Si la empresa tuviese como único coste indirecto el alquiler de las oficinas centrales con un coste de 100 € ¿cuántos
métodos de reparto de costes indirectos nos podríamos plantear?

Si decidimos repartir de forma proporcional a la facturación, el vehículo rígido de 2 ejes de carga general, recibiría un
coste de 100 € x (10000 €/14000 €) = 71,43 €.

Si consideramos que las oficinas centrales nos sirven para dar servicio a todos los transportes realizados por ambos
vehículos por igual, podríamos repartir los 100 € de forma equitativa entre los dos vehículos, a razón de 50 € de costes
indirectos para cada vehículo.

6.- Observatorio de costes de empresas de transporte.

Ya has visto que a lo largo de la unidad hacemos mención al "Observatorio de costes de empresas de transporte".

Pues bien, desde la página oficial del Ministerio de Fomento se puede descargar el Observatorio de Costes del
transporte de mercancías. Éste constituye un instrumento de comparación e información para las empresas de
transporte que trata de fomentar la transparencia en las relaciones entre el cargador y porteador, mediante la
presentación de los costes anuales directos tipo de los 15 vehículos de transporte por carretera más comunes.

El observatorio de costes se actualiza cada tres meses y trata de orientar a los elementos que intervienen en la
contratación de los servicios de transporte de mercancías por carretera en cómo influyen los costes para que un
contrato de transporte sea rentable o no.

Además de los costes directos de cada uno de los vehículos que hemos comentado anteriormente, su coste por
kilómetro y su evolución anual, la influencia de la variación del combustibles, etc.

Lógicamente el observatorio es una gran referencia para las empresas pequeñas y medianas que tienen dificultades
para gestionar los costes.

No incluye los costes indirectos ya que dependen de la estructura y el tamaño de cada una de las empresas y, son muy
difíciles de determinar al ser variables.

Son varias las entidades relacionadas con el transporte terrestre de mercancías las que han participado en la
elaboración de este documento:

 Comité nacional del transporte por carretera (CNTC).

 Asociación española de codificación comercial (AECOC).
 Asociación española de usuarios del transporte de mercancías (AEUTRANSMER).
 Asociación española de empresas con transporte privado de mercancías y grandes usuarios del sector público
(transprime).
6.1.- Programa ACOTRAM: utilidades.

Te harás una idea que los cálculos de costes no son fáciles de llevar a cabo. Imagina una pequeña empresa, con una
sola persona que se dedica al transporte de mercancías por carretera (autónomo), es fácil de imaginar porque este
sector, tal y como has estudiado en la primera unidad se caracteriza por estar muy atomizado por pequeñas y medianas
empresas. Para llevar a cabo la gestión económica-financiera tendrá serias dificultades porque básicamente se centra
más en la prestación de un servicio.

Para resolver esta situación la Dirección General de Transporte Terrestre puso a disposición de todos los usuarios del
sector un software informático de simulación de costes denominado ACOTRAM.

A través del mismo se puede calcular la estructura de costes de un vehículo a partir de los datos reales de una empresa
de transporte de mercancías por carretera.

Recomendación

Este programa te lo puedes descargar gratuitamente en tu ordenador, no lleva mucho tiempo y te ayudará a realizar la
tarea propuesta en esta unidad. Para ello pincha en el siguiente enlace:

Programa ACOTRAM.

Veamos algunas utilidades de este programa.

Una vez te lo hayas descargado, lo primero que te solicita es si quieres realizar un cálculo nuevo o trabajar sobre uno
previamente grabado. Eliges la opción correcta y verás la siguiente pantalla “Tipo de vehículo”, donde se elige de
entre los 15 modelos el que más convenga a la empresa para realizar su cálculo.

Por ejemplo, seleccionamos “Vehículo articulado de carga general”, y la siguiente pantalla muestra las fichas de cada
uno de los costes: características técnicas y de explotación, costes fijos, costes variables, costes indirectos y resultados.

La empresa va introduciendo sus datos en las celdas correspondientes. Verás que hay tres pestañas de costes fijos por
el gran volumen que pueden representar.

6.2.- Programa ACOTRAM: resultados.

Ya tienes los datos introducidos, y ahora grabamos los datos y para ello pinchamos en “Guardar”.

En la siguiente imagen se muestra el informe de resultados Finales obtenido tras introducir correctamente los datos.

Verás que está dividido en dos partes:

 Cálculo personalizado de la empresa.

 Observatorio de costes (fecha del último informe publicado por la Dirección general de transportes de
mercancías).

Todo ello se ilustra con gráficos circulares que indican el reparto de cada uno de los tipos de costes sobre el total,
pudiendo identificar perfectamente aquella partida que más repercute sobre los costes totales de la empresa.

Si posteriormente queremos trabajar sobre esos mismos datos podemos volver a la versión guardada, tal y como has
podido comprobar al ejecutar el programa.