UNIVERSIDAD AUTÓNOMA JUAN MISAEL

SARACHO
FACULTAD DE CIENCIAS INTEGRADAS DEL GRAN CHACO
CONTADURÍA PÚBLICA
NORMAS DE AUTORIA Y ÉTICA
PROFESIONAL

NORMAS DE
AUDITORIA 230-240-250

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NORMAS DE AUTORIA Y ÉTICA
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NORMAS DE AUDITORIA 230-240 Y 250

 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230

DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA

La norma internacional de auditoria (NIA) 230 trata sobre la responsabilidad que tiene el
auditor de preparar la documentación suficiente y adecuada sobre su trabajo de examinar,
en su actuación profesional para una auditoria de estados financieros.

INTEGRANTES:
NATURALEZA Y PROPOSITO DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

La documentación de auditoría que cumple con los requisitos establecidos por las normas
- GIOVANA VARGAS APASA
de auditoria provee:
- MIRENA SHASMIEL VIDAURRE
 La evidencia sobre la que el auditor se basó para que emitiera su dictamen
ROCHA
y el reporte del logro de los objetivos generales.
 - SARAH
La evidencia de que la auditoria se planeó yCELINA
se desarrollóBERNAL
de acuerdo aTELLEZ
las
NIA, requisitos legales y de regulación
- DENISSE aplicables.
TORRICO DE LA VEGA
-
CON BASE A ESTA DOCUMENTACIÓN ARMANDO VILLAGOMEZ
 HUANUCO
El equipo de trabajo puede planear y desempeñar la auditoria.
 Dirigir y supervisar el trabajo de auditoria teniendo en cuenta el sistema
de control de calidad. DOCENTE: LIC. LILIANA BENITEZ
 Facilita la presentación delPEREZ
trabajo al equipo de trabajo.
 Le permite llevar un registro de asuntos importantes.
 MATERIA:
Información útil para el desarrollo NORMAS
de auditorías futuras. DE AUDITORIA Y
ÉTICA PROFESIONAL
OBJETIVO DEL AUDITOR ES:

 Preparar la documentación queGESTIÓN: 2020

presente la información suficiente y apropiada
que sustenta el dictamen del auditor y
 La evidencia de que la auditoria se planeó y desarrollo apropiadamente de
acuerdo a las NIA y requisitos legales y regulatorios relevantes.

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DEFINICIONES

 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA

Es el registro adecuado de los procedimientos llevados a cabo durante la auditoria,

evidencia relevante y conclusiones a las que llego el auditor durante su trabajo.

Esta documentación:

- Soporta las representaciones del auditor.

- Facilita la planeación, desempeño y supervisión de la auditoria.
- Sirve como base para la revisión de la calidad de trabajo.

 ARCHIVO DE AUDITORIA

Se refiere a una o más carpetas o legajos u otros medios de almacenaje, ya sea en forma
física o electrónica que contienen los papeles de trabajo o la documentación de
auditoría de un trabajo específico.

 AUDITOR CON EXPERIENCIA

Profesional con la experiencia práctica en auditoria y conocimiento y entendimiento

adecuado de los procesos de auditoria y entornos en que se desarrollan de acuerdo a
las entidades, las normas internacionales de auditoria y demás regulaciones pertinentes.

REQUISITOS

 PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIÓN DE LA

AUDITORIA

El auditor debe preparar oportunamente la documentación de la auditoria.

Documentación suficiente y apropiada que facilite la revisión y evaluación de

evidencia y conclusiones antes de la presentación del dictamen de auditor y mejora la
calidad de auditoria.

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
DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS REALIZADOS
DURANTE LA AUDITORIA Y EVIDENCIA OBTENIDA

El auditor debe preparar la documentación suficiente y apropiada para que un auditor

con experiencia pueda entender:

 La naturaleza y extensión de los procedimientos de la auditoria llevados a cabo

 Los resultados y evidencia obtenida en la auditoria
 Asuntos importantes
 Conclusiones y juicios profesionales alcanzados
 Dicha documentación debe presentar la información relacionada al profesional
que desarrollo la auditoria
 Fecha en que se terminó el trabajo
 Revisor del trabajo de auditoria y fecha en que se realizó la revisión
 Asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la auditoria y sus
acciones a seguir.

Cuando el auditor establece necesario realizar procedimientos de auditoria adicionales o

nuevos después de la fecha establecida para la emisión del dictamen del auditor, este debe
documentar:

 Las circunstancias
 Los procedimientos adicionales realizados
 Evidencia obtenida
 Conclusiones y su efecto en el dictamen del auditor
 Cuando fueron realizados y revisados los cambios y por quien

No existe una forma, extensión y contenido establecido para la presentación de la

documentación de la auditoria; esto depende de:

 La entidad
 Naturaleza de los procedimientos a realizar

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 El riesgo de
presentación errónea de importancia relativa
 La evidencia obtenida
 Asuntos importantes tratados durante el trabajo
 Las conclusiones que se alcanzaron

Esta documentación es registrada en papel o medios electromagnéticos, creando así un

paquete final de la auditoria donde encontramos

 Programas de auditoria
 Memorándums

 Cartas
 Análisis
 Resúmenes
 Minutas o actas de reuniones o discusiones
 Listas de verificación y correspondencia
 Documentación relevante en la auditoria

Es importante que esta documentación sea suficiente y apropiada, que documente el trabajo
completo de auditoría, mostrando que cumple con las normas internacionales de auditoria.

El auditor para facilitar esta tarea, puede hacer un sumario, que presente los asuntos
importantes identificados durante la auditoria y los procedimientos que se llevaron a cabo.

 COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORIA

El auditor debe completar y compilar el archivo final de la documentación de la auditoria

de manera oportuna después del dictamen del auditor.

En caso de que el auditor juzgue necesario modificar o añadir documentación después de

la compilación deberá documentar sus razones específicas y cuándo y por quien se
hicieron y revisaron.

El tiempo establecido para la compilación de acuerdo con la NICC 1 y normas relevantes,

es de 60 días después del dictamen de auditor.

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Este es PROFESIONAL
un proceso
administrativo, que no implica procedimientos de auditoria.

Se requiere que la firma retenga la documentación del trabajo, por un periodo mínimo de 5
años a partir de la fecha del dictamen del auditor

Si el auditor juzga necesario desviarse de un requisito establecido por las normas

internacionales de auditoria, debe documentar sus razones y como se logra el objetivo de
dicho requisito siguiendo los procedimientos adicionales que se hayan establecido.

Estos casos se pueden presentar cuando la norma internacional no es relevante, y cuando el

requisito es condicional.

 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las
normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa,
y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se
encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude.
Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoria puede encontrar representaciones erróneas
en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede
determinar si la representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o
no en los estados financieros.
ALCANCE DE ESTA NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla
el modo de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relación con los riesgos de incorrección
material debida a fraude.
OBJETIVO DE LA NIA 240
El objetivo de la NIA 240 es especificar cómo tratar el fraude en las siguientes etapas de la
auditoría:

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 PROFESIONAL Identificación
de riesgos.
 Valoración de riesgos.
 Obtención de evidencias.
 Respuesta a incorrecciones identificadas.
CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que
distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de
los estados financieros sea o no intencionada.
Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le
concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros.

El auditor debe tener en cuenta el fraude en la ejecución de cada encargo de auditoría para
cumplir con el objetivo global de obtención de una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

Por ello, el fraude que concierne al auditor es el que puede dar lugar a incorrecciones
materiales en las cuentas anuales, y puede ser de dos tipos:

 Información financiera incorrecta (tanto en importes como en información en

memoria revelada u omitida).
 Apropiación indebida de activos (la NIA ofrece ejemplos como malversación de
efectivo, sustracción de activos, venta de información confidencial o pagos ficticios,
entre otros).

FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información
falsa en cualquier parte de un estado financiero.  

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

 Los errores no son intencionales.

 El fraude es intencional.

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RESPONSABILIDAD EN RELACIÓN CON LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN
DEL FRAUDE
Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables
de la prevención y detección del fraude.
Los estados financieros pueden contener incorrecciones debidas a error (no intencionado) o
a fraude (intencionado). Es responsabilidad de la dirección y del órgano de administración
de la sociedad prevenir y detectar el fraude, como parte de su responsabilidad de llevar a
cabo el control interno necesario para que las cuentas estén libres de incorrección material.
Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad,
ponga gran énfasis en la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de
que éste se produzca, así como en la disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las
personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la
obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las
limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la
auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.
Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debida a
fraude cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude cometido por
empleados, porque la dirección normalmente ocupa una posición que le permite, directa o
indirectamente, manipular los registros contables, proporcionar información financiera
fraudulenta o eludir los procedimientos de control diseñados para prevenir que otros
empleados cometan fraudes de ese tipo.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son:
1. Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros
debida a fraude;
2. Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas; y
3. Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante
la realización de la auditoría.
DEFINICIONES

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A su vez,PROFESIONAL
las siguientes
circunstancias suelen estar presentes cuando se produce el fraude (factores de riesgo de
fraude):
1. Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
2. Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia
de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.
REQUERIMIENTOS
1. Escepticismo profesional.

2. Discusión entre los miembros del equipo del encargo.

3. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas.
4. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude.
5. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude.
6. Evaluación de la evidencia de auditoría.
7. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo.
8. Manifestaciones escritas.
9. Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad.
10. Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión.
11. Documentación.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Como desarrollo del requerimiento general de escepticismo profesional de la NIA 200, el
auditor debe reconocer que pueden darse incorrecciones materiales debidas a fraude, lo cual
le obligará a investigar adecuadamente:

 Indicios de falta de autenticidad de los documentos examinados.

 Respuestas incongruentes de la dirección u órgano de administración.
 La indagación de estos hechos puede consistir en confirmaciones con terceros o
incluso recurrir a expertos para valorar la autenticidad de los documentos.
DISCUSIÓN ENTRE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DEL ENCARGO
La discusión con el equipo del encargo sobre el grado de exposición de los estados
financieros de la entidad a incorrecciones materiales debidas a fraude:

 Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo del encargo con
mayor experiencia compartan sus conocimientos sobre el modo en que los estados
financieros pueden estar expuestos a incorrecciones materiales debidas a fraude, y
las partidas a las que ello afecta.

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 PROFESIONAL Permite al
auditor determinar una respuesta adecuada a dicha exposición y decidir los
miembros del equipo del encargo que aplicarán determinados procedimientos de
auditoría.
 Permite al auditor determinar el modo en que se compartirán los resultados de los
procedimientos de auditoría entre los miembros del equipo del encargo, así como la
forma en la que se ha de tratar cualquier denuncia de fraude que pueda llegar a
conocimiento del auditor.
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES
RELACIONADAS

En este requerimiento se tratan las especialidades relativas al fraude en la etapa de

valoración del riesgo (regulados de forma global en la NIA 315 apartados 5-24).

Procedimientos para la identificación de riesgos de incorrección material debida a fraude:

 Indagaciones ante la Dirección y otras personas (empleados, auditor interno,

asesores) sobre su posible conocimiento de algún fraude o indicio de fraude.
Asimismo, deberá analizarse el control interno de la dirección con relación al
fraude, es decir, cómo se identifica, valora y se responde ante el riesgo de fraude por
parte de la dirección, incluyendo los controles establecidos para su detección y
prevención.
 Indagaciones ante el órgano de administración (salvo que coincida con la dirección)
sobre su posible conocimiento de algún fraude o indicio de fraude, así como el
control interno ejercido por ellos respecto al fraude, es decir, cómo supervisan las
actuaciones de la dirección relativas al fraude mencionadas en el punto anterior.
 Procedimientos analíticos: Se analizarán relaciones inusuales o inesperadas por si
pudieran evidenciar incorrecciones materiales debidas a fraude. Se hace mención
específica a procedimientos analíticos relacionados con cuentas de ingresos.
 Otra información: Se tendrá en cuenta otra información que pudiera evidenciar
incorrecciones materiales debidas a fraude (conocimiento de la entidad y su entorno,
procedimientos sobre aceptación y continuidad, etc.).
Identificación de factores de riesgo de fraude: Se determinará si existen dichos factores
(incentivo o presión para su comisión, oportunidad para ello y capacidad para racionalizar
el acto). El Anexo 1 de la NIA ofrece ejemplos de tales factores.

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IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DEL RIESGO DE INCORRECCIÓN
MATERIAL DEBIDA A FRAUDE.

Al igual que con el resto de riesgos identificados (NIA 315 apartado 25), deberán valorarse
los riesgos de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y en las
afirmaciones sobre transacciones, saldos e información en memoria.

Se presume la existencia de riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos (indebida

imputación al ejercicio de devengo o registro de ingresos ficticios).

Los riesgos debidos a fraude deben considerarse SIGNIFICATIVOS, por lo que debe
analizarse el control de la entidad para su prevención y detección.

RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL

DEBIDA A FRAUDE

Al igual que con el resto de riesgos identificados (NIA 330 apartado 5), deberá darse
respuesta los riesgos de incorrección material debida a fraude, diseñando los
procedimientos de auditoría adecuados a tales riesgos valorados. El Anexo 2 de la NIA
ofrece ejemplos de posibles respuestas.

1. Respuestas globales: imprevisibilidad de las pruebas, escepticismo profesional,

especialización del equipo del encargo.
2. Respuestas al fraude en afirmaciones: modificación de las pruebas, de su momento de
realización o de su extensión, evidencias adicionales.
3. Respuestas al riesgo de elusión de controles por la dirección: este riesgo siempre
existirá y debe valorarse como significativo. Las respuestas serán las siguientes:
 Pruebas sobre el libro diario: indagación sobre asientos inusuales, selección de
asientos al cierre y posible selección de asientos de todo el ejercicio.
 Análisis de posibles sesgos en las estimaciones.
 Análisis de transacciones excepcionales significativas inusuales.
 Otros procedimientos de auditoría adicionales dependiendo del riesgo identificado.

EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La evaluación efectuada de los riesgos de incorrección material debida a fraude debe

revisarse a la vista de las evidencias de auditoría obtenidas. El Anexo 3 de la NIA ofrece
ejemplos de posibles fraudes.

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En PROFESIONAL
este sentido, se
requiere reevaluar la valoración del riesgo de fraude ante las siguientes evidencias:

1. Procedimientos analíticos en fase final de auditoría: por si pudieran evidenciar riesgo de

incorrección material debida a fraude.
2. Incorrecciones detectadas:
 Aunque no sean materiales, se valorará si pueden ser debidas a fraude o evidenciar
incorrecciones materiales debidas a fraude.
 Si son debidas a fraude, aunque no sea material, y la dirección está implicada,
deberá reevaluarse el riesgo de incorrección material debida a fraude y si deben
ampliarse o modificarse las respuestas al mismo.
 Si son incorrecciones materiales debidas a fraude, se evaluará su implicación para la
auditoría conforme a la NIA 450 (evaluación de las incorrecciones) y 700 (emisión
de informe).

IMPOSIBILIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL ENCARGO

Excepcionalmente, incorrecciones debidas a fraude o indicios de fraude detectados pueden

llevar al auditor a cuestionarse su capacidad para continuar con el encargo, por ejemplo
porque no se adoptan medidas necesarias para su prevención o detección, porque el riesgo
de que existencia incorrecciones materiales debidas a fraude de forma generalizada sea
significativo, o porque se duda de la integridad de la dirección o los administradores.

En estos casos (en los que se recomienda obtener asesoramiento jurídico) serán de
aplicación las disposiciones legales sobre renuncia al encargo de auditoría: arts. 3.2 y 19 del
TRLAC (arts. 5 y 22 de la LAC 22/2015 para auditorías de ejercicios iniciados a partir de
17/06/2016), y arts. 7 y 52 del Reglamento de Auditoría, cuyos aspectos más destacables
podemos resumir como sigue:

 Se requiere la existencia de justa causa para renunciar al encargo.

 Se considera justa causa: existencia de amenazas que comprometan la
independencia u objetividad del auditor e imposibilidad absoluta de realizar el
trabajo por circunstancias no imputables al auditor.
 No se consideran justa causa las divergencias de opiniones sobre tratamientos
contables o procedimientos de auditoría.
 Debe comunicarse la renuncia a la sociedad auditada, al Registro Mercantil y al
ICAC.

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MANIFESTACIONES ESCRITAS

El apartado 39 de la NIA contiene cuestiones relativas al fraude que la dirección y

administradores deberán manifestar por escrito (carta de manifestaciones).

La entidad, la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad,

reconozcan su responsabilidad sobre el control interno diseñado, implementado y
mantenido con el fin de prevenir y detectar el fraude.

Debido a la naturaleza del fraude y a las dificultades que encuentran los auditores para
detectar incorrecciones materiales en los estados financieros debidas a fraude, es importante
que el auditor obtenga manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, en las que confirmen que le han revelado:

 Los resultados de la valoración realizada por la dirección del riesgo de que los
estados financieros puedan contener una incorrección material debida a fraude; y

 Su conocimiento de cualquier fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude, que

afecten a la entidad.
COMUNICACIONES A LA DIRECCIÓN Y ADMINISTRADORES

A LA DIRECCIÓN: fraude o indicios de fraude detectados.

AL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN: fraude o indicios de fraude detectados que den

lugar a incorrección material en las Cuentas o en los que esté implicada la dirección o el
personal responsable del control interno.

COMUNICACIONES A LAS AUTORIDADES REGULADORAS Y DE

SUPERVISIÓN

En este punto al NIA se remite a la legislación específica aplicable, en concreto:

1. Art. 25 TRLAC (arts. 31 y 32 de la LAC 22/2015 para auditorías de ejercicios iniciados

a partir de 17/06/2016), sobre el deber de secreto y el acceso a la documentación de
auditoría por ciertos sujetos.
2. Disposición Final 1ª TRLAC (Disposición Adicional 7ª de la LAC 22/2015 aplicable a
partir de 17/06/2016), sobre la obligación de comunicación a autoridades supervisoras
de ciertas entidades determinadas circunstancias.
3. Otra normativa aplicable:

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 PROFESIONAL
Ley 10/2010 de
prevención del blanqueo de capitales.
 Reglamento de prevención del blanqueo de capitales.
DOCUMENTACIÓN

Específica en relación con el fraude:

 Decisiones significativas tomadas en la discusión entre los miembros del equipo del
encargo.
 Riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a fraude.
 Respuestas globales a los riesgos valorados y procedimientos de auditoría aplicados.
 Resultados de los procedimientos de auditoría.
 Comunicaciones sobre fraude realizadas.
 Justificación de no aplicar la presunción de existencia de riesgo de incorrección
material debida a fraude en el reconocimiento de ingresos.

 NORMA DE AUDITORIA 250

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones
legales y reglamentarios en la auditoria de estados financieros. Esta NIA no es de
aplicación en el caso de otros cargos que proporciona un grado de seguridad en los que
el auditor se le contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones
legales o reglamentarias e informar al respeto de manera separada.

ALCANCE DE LA NORMA:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de

considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
 En la planeación del trabajo, durante la auditoría y en las comunicaciones, el auditor
deberá reconocer que el incumplimiento de leyes y regulaciones, podría afectar
seriamente los estados financieros objeto de la auditoría.
 No obstante, no puede esperarse que la auditoría este diseñada para detectar un
incumplimiento de leyes y regulaciones, es una responsabilidad directa de la
administración y de los órganos de gobierno corporativo

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PROFESIONAL DEFINICIÓN
DE “INCUMPLIMIENTO” TERMINO FUNDAMENTAL USADO EN ESTA
NORMA.

 Incumplimiento: En esta NIA, se refiere al hecho de cometer actos de omisión, o

comisión por parte de la entidad que está siendo auditada, ya sea intencional o no
intencional y que son contrarios a la Ley.

ABARCA: ADMINISTRADORES Y EMPLEADOS EN LO PERTINENTE AL

NEGOCIO DE LA ENTIDAD.

Competerá a la justicia, determinar la culpabilidad sobre actos ilegales, el auditor no tiene

alcance sobre una decisión de esta naturaleza, esto es muy importante tenerlo claro, el
auditor no tiene competencias de juez.

 La importancia para la auditoría, de evaluar el cumplimiento de leyes y

regulaciones, se da en razón que un incumplimiento puede derivar en sanciones
económicas para la entidad, que afectan los Estados Financieros.

 Esta NIA aplica a los trabajos de Auditoría de Estados Financieros, y no aplica a

otros trabajos en donde el auditor se comprometa a poner a prueba y a reportar por
separado sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones (Por ejemplo, la auditoría
forense)
 La NIA 240 contempla los aspectos relacionados con fraude y error.

Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que escapa a la

competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su
comprensión de la entidad y su industria, pueden proporcionar una base para el
reconocimiento de que algunos actos que llamen la atención del auditor, pueden constituir
incumplimiento con las leyes y regulaciones. La determinación de si un acto particular
constituye o es probable que constituya incumplimiento, se basa generalmente en la opinión
de un experto informado y calificado, conocedor de la ley (perito Legal), pero en última
instancia puede ser determinado por una corte de justicia.

Las leyes y regulaciones varían considerablemente en su relación con los estados

financieros. Algunas leyes o regulaciones determinan la forma o contenido de los estados
financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben
hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras, leves o reglamentos por parte de

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la PROFESIONAL administración
o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su
negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (Por ejemplo las
entidades financieras, Compañías de seguros, Compañías de interés público). Otras están
sujetas solo a las muchas leyes y regulaciones que generalmente se relacionan con los
aspectos de operación del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el
trabajo, sindicatos). El incumplimiento con las leyes y regulaciones podrá resultar en
impactos financieras para la entidad, por las sanciones, multas, litigios, etc. Generalmente,
mientras más alejado este el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente
reflejados en los estados financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o
que reconozca su posible incumplimiento.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Los requerimiento de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la identificación
de incorreciones materiales en los estados financieros debidos a incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, sin embargo el auditor no es responsables de
prevenir incumplimientos y no puede esperarse que se detecte todos los casos de
incumplimiento de cualquier disposición legal y reglamentaria.

 Existe numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas

principalmente con los aspecto operativos de la entidad, que habitualmente no
afecta los estos financieros y que no se tiene en cuenta en los sistemas de la
entidad relativos a la información financiera
 El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como la
conclusión, la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones.

LA ADMINISTRACIÓN TIENE LA RESPONSABILIDAD EN VELAR

CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES

Es responsabilidad de la administración, asegurar que la entidad cumple con las leyes y

regulaciones en sus operaciones, transacciones y actuaciones.

 POLÍTICAS Y PROGRAMAS DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL

CUMPLIMIENTO.

- Monitorear los requisitos legales y asegurar que las operaciones cumplen a cabalidad.

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- PROFESIONAL Implementar y
mantener un adecuado sistema de control interno.

- Código de conducta: monitorear que se difunda en toda la organización y velar por su

actualización, cumplimiento.

- Contratar asesores expertos de acuerdo con las circunstancias o complejidad del entorno
de las Leyes y la Industria en la que se desvuelve el negocio del cliente.

 EN ENTIDADES MÁS GRANDES O ROBUSTAS, ESTOS MECANISMOS

DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN PUEDEN ESTAR ACOMPAÑADAS
DESDE:

- Función de control interno /auditoría interna.

- Comité de auditoría.

LAS CONSIDERACIONES QUE DEBE TENER EL AUDITOR, PARA EVALUAR

EL CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES

 El auditor de estados financieros, no es, ni puede ser considerado el responsable de

prevenir el incumplimiento. Su rol y actuación, puede ser un factor de disuasión
dentro de la entidad auditada.
 A pesar que el auditor planee su trabajo y cumpla con las NIA´s, el riesgo de
incumplimiento será un factor presente durante la auditoría. Este riesgo es más alto,
cuando:

- Existencia de muchas leyes y regulaciones aplicables a la entidad y su operación.

- La efectividad de la auditoría se contrapone a limitaciones del control interno.

- Mucha de la evidencia del auditor es obtenida en forma perceptiva y no conclusiva.

- El incumplimiento tiene conductas de ocultarlo. (Por ejemplo: Colusión, falsificación,

falta deliberada de registros contables, gerencia sobrepasa los controles)

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NORMAS DE AUTORIA Y ÉTICA
- PROFESIONAL
NIA 200. El auditor
debe planear y ejecutar una auditoría con escepticismo profesional, cuestionarse sobre
el riesgo de incumplimiento de leyes y regulaciones.

Estos son los procedimientos básicos que debe realizar el auditor, para obtener
comprensión sobre leyes.

 Aprovechar el conocimiento existente del negocio del cliente y del entorno de la

industria en donde opera.
 Indagar con la Administración respecto de las políticas para prevención y detección,
y si en efecto han existido situaciones materializadas.
 Si fuera aplicable, discutir con auditores de las filiales, sobre este asunto.
 Luego, el auditor deberá realizar procedimientos para buscar detectar
incumplimientos.
 Inspeccionar correspondencia con entidades de vigilancia y control.
 Entrevistas con la Administración, para conocer sobre casos de incumplimiento.
 Lectura de minutas, correspondencia de abogados respecto de litigios,
contingencias, etc.
 Obtener representaciones escritas de la gerencia.
 En ausencia de evidencia en contrario, el auditor deberá asumir, que no hay
incumplimiento.

Conozca cuales son los procedimientos que debe realizar el auditor, cuando se descubre el
incumplimiento de la Ley.

- En el apéndice de esta norma, se muestran algunos ejemplos que llamarían la

atención del auditor.

- Cuando el auditor detecta un posible caso incumplimiento, deberá tener una

comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ocurrió y
demás información necesaria para conocer el impacto sobre los E.F.

- Evaluar los impactos potenciales: impacto económico y legal (Por, ejemplo

expropiaciones), revelaciones y afectación de la razonabilidad de los Estados
Financieros.

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 UNIVERSIDAD AUTÓNOMA JUAN MISAEL
SARACHO
FACULTAD DE CIENCIAS INTEGRADAS DEL GRAN CHACO
CONTADURÍA PÚBLICA
NORMAS DE AUTORIA Y ÉTICA
En PROFESIONAL
las Firmas de
Auditores, existen o se cuenta con programas de auditoría que incluyen la lista de
procedimientos para este foco de auditoría, lo importante es que el auditor líder se asegure
que cada procedimiento se aplique y documente apropiadamente. No basta con
indagaciones (entrevistas), siempre es conveniente realizar procedimientos
complementarios, indagaciones corroborativas y confirmaciones escritas.

A quien debe dirigir el auditor, su Informe de incumplimiento.

 A la administración (incluye órganos de gobierno corporativo).

 A los usuarios del dictamen de los Estados financieros.
 A las autoridades regulatorias.
 Retirarse del trabajo

Algunos eventos que le pueden inferir al Auditor, el riesgo de incumplimiento de Leyes y

Regulaciones.

 Investigaciones por parte de entidades de vigilancia y control del Estado.

 Pagos a terceros por servicios no especificados.
 Compras por precios notablemente fuera de los del mercado.
 Pagos inusuales en efectivo.
 Transacciones inusuales a terceros en paraísos fiscales.
 Fallas del sistema contable inesperadas.
 Reportes en noticias

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