Patrimonio y Pasivo

CURSO DE PROFUNDIZACION III
TRIBUTARIA
2022-I
Patrimonio fiscal y patrimonio
contable
La contabilidad tiene una definición propia sobre patrimonio: es
el valor residual de los activos del ente económico, después de
deducir todos los pasivos distintos de los contraídos con socios
y/o accionistas.
Está representado contablemente por los aportes; además de las

utilidades del período o períodos anteriores; reservas;
revalorización del patrimonio; superávit de capital o por
valorizaciones.
contable
El significado jurídico de patrimonio es universalidad; es la
posibilidad de obtener bienes y derechos, así como la posibilidad
de afectar esos derechos con deudas, pasivos y obligaciones
asociadas o no a los bienes.
Para efectos tributarios se han establecido los conceptos de

patrimonio bruto y patrimonio líquido que difieren de las
definiciones mencionadas.
contable
El patrimonio bruto son todos los bienes y derechos apreciables
en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del
período gravable.
El patrimonio líquido es el patrimonio bruto menos las deudas a

su cargo.
contable
Definición de pasivo: Un pasivo es la representación financiera
de una obligación presente de un ente económico, derivada de
eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el
futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros
entes.
contable
Según lo indica la Ley 1819 del 2016, se ha establecido que para
la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, el valor del patrimonio se determinará a partir
de los sistemas de reconocimientos y medición.
De conformidad con los marcos técnicos normativos contables

vigentes en Colombia; teniendo en cuenta la base contable de
acumulación o devengo (E.T., art. 21-1; L. 1819/2016, art. 22).
contable
Para efectos fiscales, las mediciones que se efectúen a valor
presente o valor razonable de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, deberán reconocerse al costo,
precio de adquisición o valor nominal, siempre y cuando no
exista un tratamiento diferente en el estatuto.
contable
Las diferencias que resulten del sistema de medición contable y
fiscal no tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y
complementarios hasta que la transacción se realice mediante la
transferencia económica del activo o la extinción del pasivo,
según corresponda.
contable
De acuerdo con los marcos técnicos contables vigentes en
Colombia, la definición de "La base contable devengo" está
supeditada al grupo al que se vaya a aplicar, pues dependiendo
de esta situación pueden haber variaciones:
Para el grupo 1 en la NIC 1, párrafos 27 y 38.
Base contable de acumulación (devengo)
27. Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo

relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
contable
Para el grupo 2, en el párrafo 2.36 de este estándar.
Base contable de acumulación (o devengo)
2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto

en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De
acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las
partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio,
ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento para esas partidas.
contable
Para el grupo 3. En el párrafo 2.37 de este estándar.
Base contable de acumulación o devengo
2.37. Una microempresa elaborará sus estados financieros

utilizando la base contable de causación (acumulación o
devengo). Los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero
u otro equivalente al efectivo en los períodos con los cuales se
relacionan.
contable
IMPORTANCIA DEL PATRIMONIO:
El impuesto se genera en la medida en que se perciban rentas

que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de una
persona.
En otras ocasiones, el patrimonio sirve para determinar el

impuesto a cargo; de esta forma la renta presuntiva parte de la
rentabilidad mínima que debe producir el patrimonio poseído
por el contribuyente al iniciar el período gravable.
contable
El patrimonio de la persona se utiliza también como base para
algunas sanciones tributarias, así como para establecer topes
para el cumplimiento de deberes formales o sujetos de otros
tributos.
Ejemplo: Para pertenecer al régimen común del impuesto sobre

las ventas, para presentación de información en medios
magnéticos, obligados a realizar inversiones forzosas.
contable
El patrimonio bruto fiscal comprende todos los activos (bienes y
derechos apreciables en dinero) poseídos por una persona o
entidad en el último día del año o período gravable.
No hacen parte del patrimonio bruto, los activos contingentes de

conformidad con la técnica contable, ni el activo por impuesto
diferido, ni las operaciones de cobertura y de derivados por los
ajustes de medición a valor razonable.
contable
CONFORMACIÓN DEL PATRIMONIO BRUTO
contable
Efectivo y equivalentes al efectivo:
Aspecto contable: El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos a la vista, los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez. (Tres meses o menos).
Ejemplos:
• Saldos cuentas de ahorro, corrientes en entidades financieras.
• Saldos en carteras colectivas administradas por entidades fiduiciarias.
• Saldos CDT.
Partida Conciliatoria Concideraciones de Registro
Consignaciones sin edintificar en bancos ( abonos de clientes). Cuentas por cobrar- consignaciones pendientes por identificar).
Consignaciones sin edintificar en bancos ( anticipos de clientes). Otros pasivos no financieros - anticipo clientes.
Cheques girados y no cobrados. Cuentas por cobrar- cheques por cobrar.
Cheques girados a terceros, pendientes de entrega (en custodia). Cuenta por pagar - proveedores.
Cheque recibidos y no cobrados. Cuentas por cobrar clientes.
Cheques devueltos en pago a terceros. Cuentas por pagar - Cheques devueltos.
Cheques devueltos recibidos de clientes. Cuentas por cobar clientes.
contable
Aspecto Fiscal:
Art. 268 ET. VALOR DE LOS DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES Y DE AHORRO. El valor de los
depósitos bancarios es el del saldo en el último día del año o período gravable. El valor de los
depósitos en cajas de ahorros es el del saldo en el último día del año o período gravable,
incluida la corrección monetaria, cuando fuere el caso, más el valor de los intereses causados y
no cobrados.
Art.269 ET. VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES EN MONEDA EXTRANJERA. <Artículo

modificado por el artículo 116 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> El valor
de los activos en moneda extranjera, se estiman en moneda nacional al momento de su
reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado, menos los abonos o pagos medidos
a la misma tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.
contable
Cuando fiscalmente se hace referencia a los bienes poseídos por el contribuyente, o

bienes poseídos en Colombia o en el exterior, debe entenderse la expresión posesión
como el aprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio
del contribuyente. Por este motivo es necesario apartarse de la definición de posesión
que trae el derecho civil por existir norma especial en materia tributaria.
Caso NIIF
La entidad mantiene efectivo en una cuanta en dólares, para efectos contables, para efectos contables, lasoperaciones se
reconocen a la tasa de la operación o TRM del día, no obstante para efectos fiscales deberá considerarse la diferencia en cambio
no realizada.
El extracto en dólares y en pesos, corrsponde con lo siguiente:
Tasa de
Dólares Americanos Pesos Colombianos cambio
usada
Fecha Detalle Débitos Créditos Saldo Débitos Créditos Saldo
31/12/2020 Saldo anterior 35.000 114.883.650 3.282,39
Consignación divisas
08/01/2021 adquiridas a una tasa
de cambiode $3.321 125.000 160.000 415.125.000 530.008.650 3.321,00
Pago de facturas a
11/01/2021
proveedor XXXX 87.112 72.888 283.452.866 246.555.784 3.253,89
RC XXX pago de
15/01/2021
cliente 115.432 188.320 378.481.905 625.037.689 3.278,83
Giro a Banco XXXX
28/01/2021 para monetizar-tasa
$3.115 115.000 73.320 358.225.000 266.812.689 3.115,00
Medición diferencia
31/01/2021
en cambio al cierre 73.320 -16.685.175 250.127.514 3.411,45
Análisis del caso NIIF
Cuando loa entidad tiene transacciones en moneda extranjera derivadas de efectivo mantenido en el exterior utilizando la tasa
de la operación (por ejemplo la consignación de divisas de enero 8, y el giro al banco para monetizar divisas), o la tasa promedio
(TRM) del día de la operación (también podría ser apropiado una tasa promedio para las transacciones de la semana o del mes).
Para efectos contable sla diferencia en cambio por la cuenta ene le exterior correspondió a un gasto de $16.685.175, el cual no
se considera realizado para efectos fiscales. Por lo que se generaria la siguiente diferencia:
Saldo según Contabilidad $250.127.514

Saldo según declaración de renta $266.812.689
Impacto fiscal e impuesto diferido
Lo anterior genera una diferencia temporaria deducible (el importe en libros del activo es emnor que la base fiscal del mismo)
por valor de $ 16.685.175 lo que implica reconocer un activo por impuesto diferido, de la siguiente manera:
Importe en libros del efectivo $250.127.514

Base fiscal del efectivo $266.812.689
Diferencia temporaria -$16.685.175
Clasificación Deducible
Tarifa aplicable 31%
Impuesto diferido activo $5.172.404
contable
Se presume que quien aparezca como propietario o
usufructuario de un bien, así como los poseedores inscritos de
un inmueble o quien aparezca como titular de un bien mueble
sujeto a inscripción o registro, lo aprovecha económicamente en
su propio beneficio, por lo que hace parte de su patrimonio
bruto (E.T., arts. 263 y 264).
contable
Se entienden poseídos dentro del país los siguientes:
1. Los derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que se exploten
en el país.
2. Las acciones y derechos sociales en compañías u otras entidades nacionales.
3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el país, en compañías u

otras entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras empresas o
personas, tengan negocios o inversiones en Colombia.
4. Los demás derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio en el país y
salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importación de mercancías o
en sobregiros o descubiertos bancarios.
5. Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior, vinculados al giro ordinario de sus
negocios en Colombia, así como los activos en tránsito.
contable
Valor patrimonial de los activos:
• Hoy en día es de gran importancia determinar el valor de
bienes y derechos patrimoniales, en la medida en que a
pesar de que existen formas de valoración provenientes
de otros tributos, v. gr. impuesto predial permite
establecer el valor mínimo que se le atribuye a un activo
para efectos fiscales.
• En ocasiones no resulta tan simple determinar el valor de
los bienes y derechos pues concurren aspectos técnicos,
contables y jurídicos.
contable
Los pasivos constituyen las obligaciones presentes consecuencia
de hechos pasados en las cuales la entidad espera desprenderse
de beneficios económicos como lo expresa el art. 21-1 de ET.
Para que proceda el reconocimiento de las deudas, el

contribuyente está obligado:
• Conservar los documentos correspondientes a la cancelación

de la deuda.
• Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad solo los
que estén respaldados por documento de fecha cierta.
contable
¿Cuáles son los requisitos para la aceptación de los pasivos?
Para que proceda la aceptación fiscal de los pasivos, deben estar claramente
identificadas las personas o entidades acreedoras con el nombre, NIT
(número de identificación tributaria) y cuantía de la deuda.
Adicionalmente es conveniente documentar la transabilidad del pasivo, es

decir, los ingresos de los recursos en las cuentas, la determinación de las
causas del pasivo, los contratos que los soporten, etc., con el fin de acreditar
con certeza la existencia del pasivo y su veracidad.
Aquellos contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad, deben

respaldar los pasivos con documentos de fecha cierta para que sean
aceptados como tales en la depuración del patrimonio; de no cumplirse esta
formalidad, los pasivos no son aceptables fiscalmente, independientemente
de su realidad y de la existencia de otros mecanismos probatorios.
contable
Prestamos Bancarios y demás préstamos
Aspectos contable y fiscal
Fiscal
Los préstamos bancarios constituyen una deuda para la organización, las mismas que están
reguladas en el artículo 283 del ET y que se reconocen como un pasivo que corresponde a
una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
Para efectos de la declaración de renta, sobre los préstamos bancarios deberá causarse
períodicamente los intereses según la tasa de interés pactada con la entidad financiera, lo
que será deducible frente a la declaración anual de rentas.
CASO NIIF
El 1ro de octubre de 2021 los socios le realizan un péstamo a la compañía por valor de
$500.000.000 el cual será pagado en su totalidad en seis meses. En la negociación no se
pactó ningun interés. La tasa para un mercado similar es del 1,69% MV.
contable
Análisis del caso NIIF
La cuenta por pagar se debe medir al valor presente de los pagos futuros descontados a una
tasa de interés debido a que la transacción incluye una financiación implicita, ya que no se
cobró interes a la empresa, excede en el plazo normal de pago y es una partida material
para la toma de decisiones. Posterior a la medición de la cuenta por pagar se deberá
amortizar el interés implícito como mayor valor de la cuenta por pagar contra un gasto por
interés (Metodo de interés efectivo).
Para identificar los valores a registrar se debe primero calcular el valor presente de la
obligación y posterior realizar una tabla de amortización del interés implícito como se
muestra:
Cálculo del valor presente:
VF
VP=
(1+i)^N
500.000.000
VP=
(1+1,69%)^6
VP= 452.168.725
contable
Tabla de amortización con socios
Fecha Saldo inicial Interés financiero Valor Saldo Final

31/10/2021 452.168.725 1,69% 7.641.651 459.810.376
30/11/2021 459.810.376 1,69% 7.770.795 467.581.172
31/12/2021 467.581.172 1,69% 7.902.122 475.483.294
31/01/2022 475.483.294 1,69% 8.035.668 483.518.961
28/02/2022 483.518.961 1,69% 8.171.470 491.690.432
31/03/2022 491.690.432 1,69% 8.309.568 500.000.000
Solución con registro contable
1/10/2021
Cuenta Concepto Débito Crédito
1110 Cuentas corrientes 500.000.000
2355 Deudas con accionistas o socios 452.168.725
451505 Interés implicito 47.831.275
Costo amortizado
Saldo inicial de la CXP 452.168.725
(-) pagos realizados a socios 0
(+) Metódo de interés efectivo 0
Saldo final de la CXP 452.168.725
contable
31/10/2021
Costo amortizado
(+) Metódo de interés efectivo 7.641.651
30/11/2021
Costo amortizado
contable
31/12/2021
Costo amortizado

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El patrimonio líquido es el patrimonio bruto menos las deudas a

De conformidad con los marcos técnicos normativos contables

Para el grupo 1 en la NIC 1, párrafos 27 y 38.

Base contable de acumulación (devengo)

27. Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo

Base contable de acumulación (o devengo)

2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto

Base contable de acumulación o devengo

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El impuesto se genera en la medida en que se perciban rentas

En otras ocasiones, el patrimonio sirve para determinar el

Ejemplo: Para pertenecer al régimen común del impuesto sobre

No hacen parte del patrimonio bruto, los activos contingentes de

Art.269 ET. VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES EN MONEDA EXTRANJERA. <Artículo

Cuando fiscalmente se hace referencia a los bienes poseídos por el contribuyente, o

El extracto en dólares y en pesos, corrsponde con lo siguiente:

Análisis del caso NIIF

Saldo según Contabilidad $250.127.514

Impacto fiscal e impuesto diferido

Importe en libros del efectivo $250.127.514

2. Las acciones y derechos sociales en compañías u otras entidades nacionales.

3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el país, en compañías u

Para que proceda el reconocimiento de las deudas, el

• Conservar los documentos correspondientes a la cancelación

Adicionalmente es conveniente documentar la transabilidad del pasivo, es

Aquellos contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad, deben

Aspectos contable y fiscal

Cálculo del valor presente:

Fecha Saldo inicial Interés financiero Valor Saldo Final

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