Manual Departamento de Creditos y Cobranzas

PLAN DE INVESTIGACIÓN
Tema 3
“EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR EN LA

ELABORACIÓN DE UN MANUAL CONTABLE PARA UNA EMPRESA
COMERCIALIZADORA DE ELECTRODOMÉSTICOS”.
La actividad de compra y venta de electrodomésticos, conforme los años ha ido

posicionándose, ocupando un lugar privilegiado dentro del sector comercial,
fortaleciendo la economía guatemalteca, gracias a esta actividad comercial se han
generado varios miles de puestos de trabajo, esto ha contribuido a un desarrollo
sostenible para el funcionamiento del estado guatemalteco ya que las Importaciones
gravan los aranceles (DAI) e Impuesto al Valor Agregado (IVA). La incorporación del
país al Tratado de Libre Comercio (TLC) ha promovido el crecimiento del este sector
comercial en las últimas décadas.
Sin embargo, las tendencias a la globalización, complejidad, las sustitución y cambio de

tecnología, de operaciones se ha multiplicado, han ingresado al país competencia
asiática que son gigantes de la tecnología, estos fenómenos económicos obligan a los
gerentes de las empresas de electrodomésticos a tomar decisiones rápidas e
inteligentes como conceder créditos a sus clientes para conservarlos y mantener la
línea ascendente del crecimiento corporativo, situación que requieren información
financiera de calidad la que debe ser oportuna para la toma de decisiones del
inversionista.
Es Imperativo para una empresa comercial, industrial, o de servicios o de cualquier

índole contar con un sistema de control interno eficiente que facilite las operaciones y
garantice el correcto y adecuado y eficiente funcionamiento en todas las áreas
operativas y financieras para lograr y alcanzar los objetivos planeados por la
administración ya sea por crecimiento o estrategia para concentrarse en las actividades
básicas del negocio, como comprar y vender y cobrar los valores de ventas realizadas
al crédito.
Para efectos de la presente investigación, se tomará como unidad de análisis una

empresa que se dedica a la importación y distribución de electrodomésticos. Y para
fines ilustrativos y educativos, se denominará: Tecno Electrónica del Centro, S.A., y se
identifica con nombre comercial: Tecnología Electrónica, ubicada en la zona 9 de la
ciudad capitalina. Cuyas actividades comerciales, consisten en la Importación, compra
local y venta de electrodomésticos en el territorio guatemalteco.
La función principal de un departamento de Cuentas por Cobrar y Cobranzas es

controlas las cuentas por cobrar comerciales, que se dan cuando se hacen ventas l
crédito que la empresa concede a sus clientes a través de una cuenta abierta en el
curso ordinario de un negocio, como resultado de la entrega de artículos o servicios.
Con el objetivo de conservar los clientes actuales y atraer nuevos clientes, la mayoría
de las Empresas recurren al ofrecimiento de crédito. Las condiciones de crédito pueden
variar según el tipo de empresa y la rama en que opere, pero las entidades de la misma
rama generalmente ofrecen condiciones de crédito similares.
El crédito, es una buena estrategia de ventas pues permite acceder a mercados que de
otra manera no se podría.
El éxito o fracaso para una empresa pequeña o mediana, puede verse determinado por
la eficiencia con que recupere sus cuentas por cobrar. Por ello, la gerencia debe
asegurarse que la función de cobranza se centre en un individuo o un departamento
particular de la organización, asignar la responsabilidad de la cobranza y asegurarse
que se lleve de una forma adecuada.
Por regla general las técnicas se encuentran mejor desarrolladas en las grandes
organizaciones, por contar con individuos especializados en la labor de cobranza.
De ahí, la importancia de contar con un sistema que facilite el control de los procesos
de crédito
Con base a lo anteriormente expuesto, se ha considerado plantear el siguiente

problema: Desde el punto de vista de Las Normas Internacionales de Auditoría,
Control Interno, ¿Cuáles son las políticas y procedimientos a ser diseñados por un
Contador Público y Auditor, en calidad de consultor externo, en el departamento de
créditos y cobranzas para una empresa dedicada a la comercialización de
electrodomésticos, ubicada en la ciudad de Guatemala, por el período comprendido
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013?.
Como respuesta tentativa al problema planteado, surge la siguiente hipótesis:
Las políticas y procedimientos a ser diseñados por un Contador Público Y Auditor en

calidad de consultor externo, en el departamento de créditos y cobranzas para una
empresa dedicada a la comercialización de electrodomésticos son:
Políticas:
1) Se concederá crédito a personas naturales como jurídicas en todas las ventas

y servicios, siempre que hayan realizado por lo menos tres compras de contado
y aprueben el análisis.
2) Clasificación de clientes. La división depende del volumen de compras
mensuales, así: Tipo A, un rango de Q 300,000 a Q 500,000; tipo B, un rango de
Q 100,000 a Q 200,000; tipo C, un rango de Q50,000 a Q 100,000; y tipo D, un
rango de Q50,000.
3) Los Plazos de créditos. Son otorgados bajo las condiciones siguientes: Para los
tipo A, 90 días; tipo B, 60 días; y para tipo C y D, 30 días plazo.
4) El Incumplimiento de las condiciones de crédito da origen a la toma de medidas

de: Suspensión temporal o la cancelación total del crédito.
5) Límite de crédito: Para clientes establecidos, el límite de crédito dependerá de la

facturación mensual y la capacidad de pago demostrada, de acuerdo al
resultado que arroje el análisis de la solicitud de crédito.
6) Cobranza de gastos administrativos: Se cobrará Intereses por mora del 3%

mensual, vencido el límite de crédito. Para ello se procederá a emitir nota de
débito.
Procedimientos
1) El Interesado llena solicitud de crédito con sus datos generales, para personas
naturales. Para personas jurídicas deberán adjuntar referencias comerciales;
referencias bancarias; estados financieros; inscripción en el registro mercantil e
inscripción en La Superintendencia de Administración Tributaria.
2) El ejecutivo de ventas recibe del cliente, la solicitud de crédito y entrega al

departamento de créditos y cobranzas para el análisis respectivo.
3) El Jefe del departamento de crédito y cobranza revisa documentación, e

investiga el récord crediticio a través de la empresa protectora de créditos,
elabora el informe correspondiente y traslada a Gerencia Financiera.
4) Gerencia Financiera aprueba o deniega el crédito.
5) Recordatorios: El Gerente del departamento créditos y cobranzas genera

reporte de las facturas vencidas, que cada día requieren la atención del
encargado de créditos y cobranzas, registra la acción tomada y la fecha.
6) Insistencia o persecución: El Gerente de créditos y cobranza realiza llamadas

telefónicas; organiza el trabajo del mensajero cobrador. Envía estados de
cuentas mensuales.
7) Acciones o medidas drásticas: Significan la ruptura de las relaciones con el

cliente, mediante el uso de abogados, que intentan por todos los medios el
cobro del valor adeudado.
La realización de esta investigación tiene como objetivo general contribuir con las
empresas, profesionales y estudiantes al dar a conocer las políticas y procedimientos
en el área de créditos y cobranzas para las empresas comercializadoras de
electrodomésticos, diseñados por un Contador Público y Auditor, así como ejemplificar
dicho diseño. Servir como material de apoyo y consultas al público interesado y como
aporte a La Universidad San Carlos de Guatemala, para la formación de futuros
profesionales y como requisito para graduarme como Contador Público y Auditor.
Entre los objetivos específicos que se pretenden alcanzar están los siguientes:
Promover el uso de controles preventivos, correctivos y detectivos para sanear la
cartera de créditos de la empresa Distribuidora de Electrodomésticos a través del
diseño del sistema de control interno. Dar a conocer las políticas y procedimientos
desde el punto de vista de Normas Internacionales de auditoría y control interno; a la
unidad de análisis.
La base para llevar a cabo la investigación será el método científico en sus fases
indagatoria, demostrativa, y expositiva; además, el método deductivo. Entre las
técnicas a aplicar, están la lectura, investigación documental.
Para la investigación serán necesarios recursos humanos, físicos y financieros. Los

recursos humanos estarán conformados por el investigador, asesor de tesis y
supervisor. Entre los recursos físicos se emplearán: Equipo de computación,
impresora, mobiliario de oficina, Internet, libros, transporte, papelería y útiles de oficina.
Los recursos financieros serán proporcionados por el investigador.
Con el objeto de plantear soluciones teórico-prácticas al problema, se presenta el plan

de investigación sobre el tema: “El Contador Público y Auditor en calidad de Consultor
Externo en el diseño de un Sistema de Control Interno en el Departamento de Créditos
y Cobranzas para una empresa comercializadora de electrodomésticos”.
En conclusión, la presente investigación se justifica bajo tres puntos de vista:
Práctico: Propone un plan de acción, que al aplicarlo en el capítulo V aportará las

soluciones para resolver el problema planteado.
Teórico: Permitirá que los fundamentos teóricos existentes del tema sujeto a
investigación, sean estudiados desde el punto de vista de Normas Internacionales de
Auditoría y Control Interno.
Metodológico: Con la investigación se ratificarán los procedimientos establecidos en las

Normas Internacionales de Auditoría, como marco metodológico para realizar el diseño
de un Sistema de Control Interno para el Departamento de Créditos y Cobranzas.
El alcance de la investigación, confirmará en la medida de lo posible, la obtención de

nuevos conocimientos y procurar plasmar el resultado que se obtenga, constituyendo
un marco de referencia y fuente de consulta para el Contador Público y Auditor y
cualquier usuario interesado en el tema.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
2.1.1 Especificación del problema
2.1.1.1 Problematización
Por mucho tiempo, el Contador Público y Auditor ha sido protagonista como profesional
experto en detectar y prevenir fraudes e irregularidades, debido a esto ha abarcado
dentro de sus actividades como consultor o asesor, en diferentes áreas, ya sea por
complejidad de las operaciones de la entidad o por conocimiento y dominio de
lineamientos.
Un ejemplo de la complejidad de las operaciones de una compañía se observa cuando

la empresa crece desordenadamente, y las políticas y procedimientos son muy
antiguos, por lo que se hace necesario revisar y actualizarlos periódicamente, para que
sean efectivos y acorde a las necesidades que requiere la organización.
El Departamento de Cuentas por Cobrar de una empresa comercial es básico y

primordial, porque gracias la concesión de créditos se logra acceder a otros
mercados. Sin embargo este rubro es susceptible de fraude, por lo que es importante
que el Contador Público y Auditor en calidad de Consultor Externo diseñe un sistema
de control interno que mitigue dicho riesgo. Por lo tanto surge la necesidad e
importancia de llevar a cabo la investigación.
2.1.1.2 Puntos de vista
Manuales Administrativos y Control Interno.
2.1.1.2 Delimitación del problema
a) Unidad de análisis
Empresa Dedicada Autoservicios y Supermercado
b) Ámbito Geográfico
Ciudad de Guatemala
c) Período histórico
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016
Planteamiento del Problema:

2.2 MARCO TEÒRICO
Se entiende por marco teórico un proceso discursivo, que tiene como objetivo presentar
de forma organizada los elementos teóricos, relacionados con el problema a investigar,
por medio de los cuáles es posible la interpretación y explicación del fenómeno de
estudio. Al ser la teoría un conjunto de conceptos, categorías y leyes relacionadas
entre sí, a través de las cuales se refleja la realidad objetiva y se encuentra ligada a la
práctica, es de suma importancia desarrollar el marco teórico de la presente
investigación.
Definición de Empresa
“Es una organización o institución dedicada a actividades económicas o comerciales,

mediante el cual a través de la administración de sus recursos, del capital y del trabajo,
se producen bienes o servicios que buscan satisfacer las necesidades de una
comunidad. Conjunto de actividades humanas organizadas con el fin de producir
bienes o servicios. “(10:1)
Clasificación de empresas
Por su actividad o giro
“Las empresas pueden clasificarse de acuerdo a la actividad que desarrollan en:

Industriales: La actividad primordial de este tipo de empresas es la producción de

bienes mediante la transformación y/o extracción de materias primas. Éstas a su vez se
clasifican en:
 Extractivas; son las que se dedican a la extracción de recursos naturales ya sea

renovables o no renovables.
 Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en

productos terminados y pueden se productoras de bienes de consumo final o de
producción
 Agropecuarias: Como su nombre lo indica su función es la explotación de la

agricultura y la ganadería.
Comerciales: Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su función

primordial es la compra – venta de productos terminados. Se pueden clasificar en:
 Mayoristas: Son aquellas que efectúan ventas en gran escala a otras empresas
tanto al menudeo como al detalle.
 Menudeo: Son los que venden productos tanto en grandes cantidades como por
unidad ya sea para su reventa o para el uso del consumidor final.
 Minoristas o Detallistas: Son los que venden productos en pequeñas cantidades

al consumidor final.
 Comisionistas: Se dedican a vender mercancías que los productores dan en

consignación, percibiendo por esta función una ganancia o comisión
De Servicios: Como su nombre lo indica son aquellos que brindan servicio a la

comunidad y pueden tener o no fines lucrativos”. (9:1). “Engloba todas aquellas
actividades económicas que no producen bienes materiales de forma directa, sino
servicios que se ofrecen para satisfacer las necesidades de la población”. (10:5)
Según la magnitud de la empresa.
“Èste es uno de los criterios mas utilizados para clasificar a las empresas, el que de
acuerdo al tamaño de la misma se establece que puede ser pequeña, mediana o
grande. Existen múltiples criterios para determinar a qué tipo de empresa puede
pertenecer una organización, tales como:
Financiero: El tamaño se determina por el monto de su capital:
Personal ocupado: Este criterio establece que una empresa pequeña es aquella en la
que laboran menos de 250 empleados, una mediana aquella que tiene entre 250 y
1000 empleados, y una grande aquella que tiene más de 1000 empleados, y una
grande aquella que tiene más de 1000 empleados.
Ventas: Establece el tamaño de la empresa en relación con el mercado que la

empresa abastece y con el monto de sus ventas. Según este criterio una empresa es
pequeña cuando sus ventas son locales, mediana cuando son nacionales y grande
cuando son internacionales.
Producción: Este criterio se refiere al grado de maquinización que existe en el proceso

de producción; así que una empresa pequeña es aquella en la que el trabajo del
hombre es decisivo, es decir, que su producción es artesanal aunque puede estar
mecanizada: pero si es así generalmente la maquinaria es obsoleta y requiere de
mucha mano de obra. Una empresa mediana puede estar mecanizada como en el caso
anterior, pero cuenta con más maquinaria y menos mano de obra. La gran empresa es
aquella que está altamente mecanizada y/o sistematizada”. (9:7)
Régimen Legal y Tributario aplicable a las empresas
Régimen Legal
Código de Comercio: Las leyes, que norman y otorgan derechos y responsabilidades

a las empresas están establecidas en el Decreto 2-70. El desarrollo de este código
responde a un criterio mercantil cuya flexibilidad y amplitud estimula la libre empresa.
Facilita su organización y regula las operaciones dentro de limitaciones justas y
necesarias, que permitan al Estado mantener vigilancia de las mismas, como parte de
su función coordinadora de la vida nacional. Los comerciantes en su actividad
profesional, los negocios jurídicos mercantiles y cosas mercantiles, se rigen según las
disposiciones de
Esta ley.
Código de Trabajo: Establecido según Decreto 1441 del Congreso de La República,

regula los derechos y obligaciones de patronos y trabajadores con ocasión del trabajo y
crea instituciones para resolver sus conflictos. Todas las normas legales de este
código son de orden público y a sus disposiciones se deben sujetar todas las
empresas de cualquier naturaleza que sean, existentes
O que en lo futuro se establezcan en Guatemala, lo mismo que todos los habitantes de

La República sin distinción de sexo ni nacionalidad.
Asimismo, “existen otras leyes, decretos y reglamentos específicos según la actividad a

la que se dedique la empresa y otras que profundizan en la materia a la que se desea
referir. Por ejemplo, la Ley de Propiedad Industrial, que establece las regulaciones que
rigen las marcas y patentes”. (12: 3)
Cuotas Patronales I.G.S.S., IRTRA e INTECAP: Regulado, según Decreto 295 del
Congreso de la república, se refiere a que todo patrono, persona individual o jurídica
que ocupe tres o más trabajadores, está obligado a inscribirse en el régimen de
Seguridad Social. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social es la entidad
autónoma encargada de velar por la seguridad social en el país, el patrono está
obligado a aportar el diez punto sesenta y siete por ciento (10.67%) sobre los sueldos y
comisiones pagadas a sus empleados. Además, sobre esta misma base, aporta el uno
por ciento (1%) al Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada
de Guatemala (IRTRA) y otro uno por ciento (1%) al Instituto Técnico de capacitación y
Productividad (INTECAP).
Régimen Tributario
Código Tributario: Aprobado por el Congreso de La República de Guatemala según

Decretos 6-91, y Decreto reformado 4-2012, con el fin de regir las relaciones jurídicas
que se originen de los tributos establecidos por el estado, con excepción de las
relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma
supletoria.
Los principales tributos a que están afectas las empresas son:
Impuesto Sobre la Renta: Congreso de La República de Guatemala, Decreto Número

10-2012. Ley de Actualización Tributaria, Título II, Renta de Las Actividades Lucrativas,
capítulo I hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta
regulado en el presente título, la obtención de rentas provenientes de actividades
lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional por personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en
Guatemala.
Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más
factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.
Regímenes de actividades Lucrativas, Capítulo IV, sección I, artículo catorce.
Se establecen los siguientes regímenes para las rentas de actividades lucrativas:
Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Libro VII, Disposiciones finales y transitorias, capítulo I, artículo ciento setenta y dos.
Reducción gradual del tipo impositivo del Impuesto sobre la Renta para el Régimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Transitoriamente en el Régimen Sobre
las Utilidades de Actividades Lucrativas contenido en la Sección III del Capítulo IV del
Título II del Libro I, se reducirá gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la
Renta de este régimen, en la forma siguiente:
Para el período de liquidación del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de
dos mil trece (2013), el tipo impositivo será el treinta y uno por ciento (31%).
Para el período de liquidación del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de
dos mil catorce (2014), el tipo impositivo será el veintiocho por ciento (28%).
Para los períodos de liquidación del uno (1) de enero de dos mil quince (2015) en
adelante, el tipo impositivo será el veinticinco por ciento (25%)
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Artículo ciento setenta y tres. Ajuste gradual del tipo impositivo del Impuesto Sobre la
Renta para el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas.
Transitoriamente el tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos

de Actividades Lucrativas contenido en la Sección IV del Capítulo IV Del Título II del
Libro I de esta Ley, se ajustará gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la
Renta en este régimen, de la forma siguiente:
Del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013) el tipo
impositivo será de seis por ciento (6%).
A partir del uno (1) de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, el tipo impositivo
será el siete por ciento (7%).
Impuesto al Valor Agregado: Congreso de La República de Guatemala, Decreto

Número 10-2012. Ley de Actualización Tributaria, libro IV, Reformas al decreto número
27-92, del Congreso de La República de Guatemala, es un gravamen indirecto que se
origina entre las otras cosas, en: la venta o permuta de bienes y servicios,
importaciones, arrendamientos, adjudicaciones, retiro de bienes de las empresas (para
uso personal), la venta o permuta de bienes inmuebles, la donación entre vivos de
bienes muebles e inmuebles y la pérdida de 56n los arrendamientos: El valor de la
renta más otros recargos, si hubieran. Para este impuesto se aplica la tarifa única del
doce por ciento (12%) sobre la renta gravada.
Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley están

obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por medio electrónico, para
entregar al adquiriente y, a su vez es obligación del adquiriente exigir y retirar, los

siguientes documentos:
a) Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida, o

cualquier hecho que implique faltante de inventario cuando constituya hecho generador
de este impuesto, y por los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso
respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En este último caso,
debe indicarse en la factura que la venta o prestación de servicio es exenta y la base
legal correspondiente.
b) Facturas de Pequeño Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al

Régimen de Pequeño Contribuyente establecido en esta Ley.
c) Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya

facturadas.
d) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones

ya facturadas.
e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la

Administración Tributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento
en tiempo de sus obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente,

el uso de facturas emitidas en cintas, por máquinas registradoras, en forma electrónica
u otros medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se
justifique plenamente. El reglamento desarrollará los requisitos y condiciones."
Impuesto Único Sobre Inmuebles: Regulado en el Decreto 15-98 del Congreso de La

República. Este impuesto grava el valor fiscal de los bienes inmuebles (terrenos,
construcciones e instalaciones). Debe pagarlo toda persona individual o jurídica

poseedora de bienes inmuebles.
Impuesto de Solidaridad: Emitido según Decreto 73-2008 del Congreso de La

República, donde reza: Se establece un impuesto de solidaridad, a cargo de las
personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las
sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las
sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el país, las propiedades, las comunidades de bienes, los
patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de organización empresarial o que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus
ingresos brutos.
La Base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre:
 La cuarta parte del monto del activo neto multiplicada por el uno por ciento (1%)
anual.
 La cuarta parte de los ingresos brutos multiplicado por el uno por ciento (1%)
anual.
Empresa Distribuidora de Electrodomésticos
La comercialización de electrodomésticos como actividad económica juega un papel de

suma importancia para el desarrollo de la economía nacional, debido a que brinda:
Tributos llamados aranceles al estado, comodidad a las familias al proveerles equipo y
accesorios de uso doméstico, transferencia de tecnología, y es una fuente generadora
de empleo.
Reseña histórica de la Empresa Distribuidora de Electrodomésticos
La empresa surge en la ciudad de Guatemala, en 1987 como persona individual, bajo

el nombre de Distribuidora de Electrodomésticos, Importando las principales marcas
Panasonic, AIWA, RCA., Philips, etc., vendiendo a prestigiosas tiendas de la ciudad de
Guatemala. Cada año sus ventas fueron creciendo cubriendo todo el país a un ritmo
acelerado.
En el año 2004, por su volumen de ventas a mayoristas; la empresa Sharp

Internacional, que es un fabricante japonés de electrónica fundada en 1912, una de
las principales empresas de electrónica en el mundo. Le otorga la representación
exclusiva para Guatemala en la línea electrónica de Televisores, Hornos microondas.
En el año 2005, es constituida como sociedad Anónima. Bajo el nombre comercial

Distribuidora de Electrodomésticos. Actualmente, sus productos se han diversificado
con productos Black & Becker, Samsung y Sharp.
La empresa Distribuidora de Electrodomésticos, desde sus inicios se ha distinguido por

ofrecer a sus clientes beneficios extras que le brindan seguridad
Y facilidad en su compra, entre los que se destacan el brindarle crédito a sus clientes,
entrega inmediata, garantía adicional y servicio de mantenimiento.
Forma de Organización
La empresa Comercializadora de Electrodomésticos, S.A., está organizada de la

siguiente manera:
 Junta de Accionistas;
 Consejo de Administración;
 Gerencia General;
 Gerencia de Ventas;
 Gerencia Financiera;
 Gerencia de Créditos y Cobranzas;
 Gerencia de Operaciones;
 Gerencia de Departamento Técnico;
 Contabilidad;
 Ejecutivos de ventas;
 Bodegueros;
 Operaciones;
 Área de Mantenimiento.
CONTROL INTERNO
El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar los tipos de
representaciones erróneas potenciales, considerar factores que afectan a los riesgos
de representación de importancia relativa y diseñar la naturaleza, oportunidad y
extensión de procedimientos adicionales de auditoría.
Definición de Control Interno
Control interno. “Es el proceso diseñado, implementado y mantenido por los

encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para brindar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la
confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y
al cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables. El
Término controles se refiere a cualquier aspecto de uno o varios componentes de

control interno”. (1:322)
Tipos de Control Interno
Control Interno Preventivo
Evita que se produzca un riesgo, error, omisión o acto deliberado, impide que una
amenaza llegue a materializarse.
Control Interno Detectivo
Identifica y detecta la aparición de un riesgo, error, omisión o acto deliberado. Supone

que la amenaza ya se ha materializado, pero por si mismo no la corrige.
Control Interno Correctivo
Corrige un error, omisión o acto deliberado. La amenaza que ya se ha materializado, es

corregida.
Integración del control interno en componentes
Según NIA 315 se divide en cinco componentes:
a) El ambiente de control.
b) El proceso de evaluación del riesgo de la entidad.
c) El sistema de información, incluyendo los procesos del negocio relacionados,

relevantes a la información financiera y la comunicación.
d) Actividades de control.
c) Monitoreo de controles.
a) Ambiente de Control:
“Incluye las funciones del gobierno corporativo y la administración y las actitudes,

conciencia y acciones de los encargados del gobierno corporativo y la administración
concernientes al control interno de la entidad y su importancia en la entidad. El
ambiente de control establece el tono de una organización, incluyendo en la conciencia
de su personal en relación con el control”. (1:351)
b) El proceso de evaluación del riesgo por la entidad:
Forma la fase como determina la administración que se manejen los riesgos, que
consiste en:
 Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de

información financiera;
 Estimar la importancia de los riegos;
 Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
 Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.
c) Sistema de información, incluyen los procesos del negocio relacionados,

relevantes a la información financiera y la comunicación:
 Sistema de información: Incluye el sistema de contabilidad, que consiste de los

procedimientos y registros diseñados y establecidos para: Iniciar, registrar,
procesar e informar sobre transacciones de la entidad (así como eventos y
condiciones), para mantener la responsabilidad por los activos, pasivos y capital
relacionados.
 Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, archivos y

procedimientos transitorios automatizados que se siguen para depurar partidas
transitorias oportunamente.
 Procesar y explicar cuando se sobrepasa el sistema o se avaden los controles.
 Traspasar información de los sistemas de procesamiento de transacciones al

libro mayor.
 Capturar información relevante a la información financiera por eventos y

condiciones distintos a las transacciones, como la depreciación.
 Amortización de activos y cambios en la recuperabilidad de cuentas por cobrar, y
 Asegurar que se acumule, registre procese, resuma e informe, de manera

adecuada en los estados financieros, la información por el marco de referencia
de información financiera aplicable, requiere se revele.
 La comunicación por parte de la entidad sobre las funciones y responsabilidades
de información financiera y de asuntos importantes relativos a la información
financiera, implica proporcionar un entendimiento de las funciones y
responsabilidades individuales pertinentes al control interno sobre la información
financiera. Incluye asuntos como el grado en que el personal entiende como se
relacionan con sus actividades en el sistema de información financiera con el
trabajo de otros y los medios para reportar excepciones a un nivel más alto
apropiado dentro de una entidad. La comunicación puede adoptar la forma de
manuales de políticas o manuales de información financiera.
Los canales abiertos de comunicación ayudan a asegurar que las excepciones

sean reportadas y se tomen acciones sobre èstas.
d) Actividades de control. Las actividades de control son las políticas y

procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la administración se
llevan a cabo. Las actividades de control, ya sea dentro de la tecnología de la
información (TI) y dentro de Sistemas manuales.
Controles dentro de (TI) son políticas y procedimientos que se relacionan con muchas
aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de la aplicación de los controles.
Aplican a entornos de servidores centrales, como a las micro-computadoras y de
usuarios terminales. Los controles generales de TI mantienen la integridad de la
información y la seguridad de los datos comúnmente incluyen controles sobre:
 Centro de datos y operaciones en red.

 Adquisición, cambio y mantenimiento de software del sistema.
 Cambio de programas.
 Seguridad del acceso.
 Adquisición, desarrollo y mantenimiento de sistemas de aplicación.
Los controles de las aplicaciones son procedimientos manuales o autorizados que en

general, operan al nivel de proceso del negocio y aplican el procesamiento de
transacciones y por aplicaciones individuales.
Tanto los controles generales de TI y manuales, tienen diversos objetivos y se aplican

en diversos niveles funcionales y organizacionales. Los ejemplos de actividades de
control específicas incluyen las relativas a:
 Autorización.
 Revisiones del desempeño.
 Procesamiento de información.
 Controles físicos.
 Segregación de funciones.
e) Monitoreo de controles: Es un proceso para evaluar la efectividad del desempeño

del control interno después de un tiempo. Implica evaluar oportunamente la efectividad
de los controles y tomar las medidas correctivas necesarias. La Administración logra el
monitoreo de controles mediante las actividades continuas, evaluaciones por separado,
o una combinación de las dos. Las actividades de monitoreo continuo, comúnmente,
están incorporadas en las actividades normales recurrentes de una entidad e incluyen
actividades regulares de la administración y de supervisión.
Las actividades de monitoreo de la administración pueden incluir utilizar información de

comunicaciones de partes externas como reclamaciones de clientes y comentarios de
entidades reguladoras que pueden indicar problemas o mostrar áreas que necesitan
mejoras.
Los objetivos de control interno pueden ser varios tipos:
 Evitar o reducir fraudes.

 Salvaguarda contra el desperdicio.
 Salvaguarda contra la insuficiencia.
 Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.
 Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.
 Salvaguardar los activos de la empresa.
 Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas
fijadas por la administración.
Principios de control interno
Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de base
para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada área de
funcionamiento institucional; éstos se dividen en 9 grupos, por su aplicación son:
 Responsabilidad delimitada: Permite fijar con claridad las funciones por las
cuales adquiere responsabilidad una unidad administrativa o una persona en
particular; es decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de esta, el campo
de acción de cada empleado o servidor público; definiéndose además, el nivel
de autoridad correspondiente, para que Se desenvuelva y cumpla con su
responsabilidad en el campo de su competencia.
 Separación de funciones de carácter incompatible. Evita que un mismo

empleado, ejecutivo o servidor público, ejecute todas las etapas de una
operación dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la
autorización, el registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y
financieras, según sea el caso, para evitar que se manipulen los datos y se
generen riesgos y actos de corrupción. La separación de funciones sustenta
incluso la organización física de la empresa, ya que las actividades afines se
concentran y se asignan a una unidad administrativa, que puede ser La
gerencia, dirección o departamento cual sea el caso, que en el futuro será la
responsable de ejecutar las operaciones asignadas que tienen que ver con
controlar e informar los resultados logrados.
 Instrucciones por escrito. Las instrucciones por escrito dictadas por los
distintos niveles jerárquicos de la organización que se reflejan en las políticas
generales y específicas, así como en los procedimientos para ponerlos en
funcionamiento garantizan que sean atendidas y cumplidas esas instrucciones,

por todo empleado, ejecutivo o servidor público, conforme fueron diseñados.
 Aplicaciones de pruebas contínuas de exactitud. Las aplicaciones de

pruebas continuas de exactitud, incorporadas o no a los sistemas integrados,
permiten que los errores cometidos por otros funcionarios sean detectados
oportunamente, y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos. Existen muchos
ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe estar en condiciones de
evaluar, para verificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o si
contribuyen a complicar el mismo, m por ejemplo: El sistema arroje La suma de
un lote de transacciones ingresadas, en que los valores ingresados cuadren con
un documento de autorización o solicitud de proceso, dependiendo, por
supuesto, de cómo está estructurado el control.
 Uso de numeración en los documentos. La numeración correlativa para cada

formato diseñado para el control y registro de las operaciones, generados por el
propio sistema, permite el control necesario sobre la emisión y uso de éstos;
también sirve de respaldo de las operaciones, como para el seguimiento de los
resultados de lo ejecutado. La numeración de cada documento es fundamental
ya que permite relacionarse con otros datos que descubren malos manejos o
pagos duplicados; por ejemplo en un sistema integrado donde existen fondos
rotativos, cuya reposición exige que cada fondo detalle pedir la reposición, existe
la posibilidad de que se paguen las mismas facturas con el fondo rotativo; pero
también que se paguen en la forma normal, sin que el sistema como tal, detecte
el número de factura para indicar que esta ya fue cobrada.
 Uso de dinero en efectivo. La mayor parte de empresas aún reciben dinero en

efectivo, por lo que si no existe un buen control, puede convertirse en una
fuente de desperdicio con riesgo de estafa. La tecnología actual del mercado
aplicable a los sistemas integrados, permite que los pagos se realicen a través
de servicios bancarios como transferencias, directamente a las cuentas de la
empresa beneficiaria.
 Uso de cuentas de control. La apertura de los sistemas integrados de

contabilidad, debe ser lo suficientemente amplia para facilitar el control de los
distintos momentos de las operaciones, así como aquellos datos que, por sus
características, no formen parte del sistema en sí. Por ejemplo facturas vencidas
por cliente, antigüedad de los saldos. Para esto se deben diseñar los registros
auxiliares que sean necesarios para controlar e informar los más detallado
posible, por lo que el Contador Público y Auditor debe hacer un análisis de las
necesidades de control para armar los procesos que permitan agrupar, integrar
datos para consolidar la información de acuerdo a las necesidades de la entidad.
 Uso de dispositivos de seguridad. En las organizaciones que disponen de

equipos informáticos, mecánicos o electrónicos, formando parte de los sistemas
de información, deben crearse medidas de seguridad que garanticen un control
adecuado del uso de esos equipos en el proceso de las operaciones, así como
para que permitan la posibilidad de comprobación de las operaciones
ejecutadas. Los dispositivos de seguridad dependerán de los sistemas, si son de
última tecnología, los módulos traen incorporados dispositivos que dan
seguridad a los procesos; por ejemplo: Una bitácora que registra las operaciones
del día; además puede producir un informe que salga en la pantalla de un
supervisor, para que este vea que una clave no autorizada está ingresando a un
sector del sistema.
 Selección de personal clave. La aplicación de este principio permite que cada

puesto de trabajo disponga de personal idóneo, seleccionado bajo criterios
técnicos que se relacionen con su especialización, el perfil del puesto y su
respectiva jerarquía, así como dentro del marco legal correspondiente. Las
unidades administrativa encargadas de esa actividad, deberán coordinar con las
unidades solicitantes, para que el proceso de selección sea el más adecuado a
los intereses de la organización, ya que de esto depende la eficiencia que
tengan las operaciones.
CRÉDITOS Y COBRANZAS
Cobranzas
Definición. La cobranza es el proceso formal de presentar girado un instrumento o

documentos para que lo pague o acepte, estos son los títulos de crédito entre los que
tenemos los siguientes:
 Pagaré
 Letras de cambio
 Documentos de embarque
 Factura cambiaria
 Otro título valor
La frase de que una venta no está totalmente realizada hasta no haber sido cobrada,
es tan conocida como cierta. El cobro de una cuenta pendiente de pago como
resultado de una venta realizada a crédito, lleva la transacción a una conclusión
adecuada.
En un negocio pequeño, manejado directamente por el propietario, es normal que éste

sea el responsable de la cobranza. Es común observar que muchos dueños de
negocios se encuentran con que su capital se ha esfumado de la cuenta bancaria, sin
estar siquiera representado por materiales o inventario listo para su venta, sino que
simplemente constituye una cifra en el mayor de cuentas por cobrar.
No obstante, en una pequeña compañía no siempre es eficaz la labor de cobranza

realizada por el propietario. Estudios realizados sobre las causas de fracasos en los
negocios revelaron debilidad en las políticas de cobro y, en ocasiones, ninguna política.
Con demasiada frecuencia, el negocio de un propietario o una sociedad pequeña,

puede estar organizado por personas dedicadas a ventas, quienes desempeñan una
labor extraordinaria en esa área, pero demasiado tarde se dan cuenta de la poca
dedicación que han prestado a la labor de cobranza.
El departamento de crédito
Un estudio realizado en diversas compañías medianas y grandes reveló que la práctica

más común es delegar la responsabilidad de la cobranza en el mismo individuo o
departamento que ejerce la responsabilidad de autorizar las ventas a crédito. Esto se
basa en la teoría de que la aprobación del crédito de una cuenta invariablemente
incluye como supuesto la consecución del pago. Es importante, al momento de otorgar
el crédito, considerar el aspecto cobranza, y aún utilizar algunas de las técnicas de
cobranza al mismo tiempo de tramitar el pedido. Este sistema ha demostrado ser el
más frecuente y efectivo por razones obvias. Una persona dedicada en la sola función
de aprobar los créditos y recuperar las cuentas tiende a convertirse en un especialista,
y estando debidamente adiestrado en las técnicas de una buena organización de
cobranza, se convierte en la persona mejor calificada de la organización para
desempeñar la tarea.
A medida que una organización crece y emprende operaciones dispersas en una

amplia área geográfica, se hace necesario determinar si el departamento de crédito de
la casa matriz debe retener la función de cobro de toda la empresa, o si es aconsejable

adoptar alguna forma de descentralización.
Si bien es cierto que las necesidades de cada organización pueden diferir en ciertos
aspectos, la responsabilidad de cobranza debe considerarse parte de la función de
crédito. Las ventajas de la especialización y la proximidad a la información y a los
registros, hacen, de éste lugar lógico para realizar el trabajo
De cobranza; sin embargo, existen algunas situaciones en que otras disposiciones de

organización han resultado efectivas.
Administración de las cuentas por cobrar
Uno de los activos circulantes más importantes de un negocio, considerado un activo

líquido, es la cantidad de dinero que representa el capital de trabajo invertido en
cuentas por cobrar clientes.
La rotación de esta cantidad es de vital para la estabilidad de la empresa. En la

mayoría de las firmas mejor administradas realizan frecuentes pruebas para determinar
el estado satisfactorio de estas cuentas. En ocasiones, la tarea de convertir esas
cuentas en efectivo, medir la calidad y la rotación de las cuentas por cobrar y en
general, vigilar ese importante activo del negocio, se considera que va mas allá de la
función de cobranza, participando en ello los más altos niveles de responsabilidad de la
situación financiera de la empresa.
Antigüedad de saldos en las cuentas por cobrar
Para garantizar un buen trabajo de cobranza y un adecuado control de las cuentas de

los clientes, debe llevar un estricto registro de aquellas cuentas que han permanecido
insolutas excediendo las condiciones normales de venta, ya
Están vencidas. Esto se llama determinar la antigüedad de los saldos de las cuentas
por cobrar; la mayoría de los negocios se hace cada mes, aún cuando puede llevarse a
intervalos más cortos o más largos para llenar las necesidades particulares de una
empresa. La antigüedad de cuentas significa su separación en diferentes categorías:
primero las cuentas que están dentro de los términos y no están vencidazas: después,
las de 1 a 30 días de vencidas, las de 30 a 60, las de 60 a 90, y así sucesivamente.
Personal especializado de cobranza
Ciertas empresas comerciales generan trabajo de cobranza en grandes volúmenes,

que resulta ventajoso adiestrar y emplear a personal especializado en cobranza, sin la
responsabilidad de aprobar el crédito, pero casi siempre subordinados a este
departamento.
El personal de ventas
En la actualidad, es una práctica común acercar el esfuerzo de cobranza al de

cuentas, aún cuando sea sólo para tener informados a los responsables de realizarlo,
sobre el estado que guardan las cuentas de los clientes. Si bien muchos vendedores
consideran que la labor de cobranza les representa una tarea que les quita tiempo, es
ajena a su trabajo y debe ser desempeñada por especialistas también lo es que otros
vendedores destacados con excelentes promotores de la cobranza debiendo el
departamento de crédito preocuparse por proporcionarles al adecuado entrenamiento y
darles a conocer las políticas de cobranza de la empresa. En la actualidad, la gerencia
de ventas demuestra una preferencia cada vez mayor por los vendedores que
entienden y pueden ayudar en la relación global entre su empresa y el cliente. Entre

más competitivas se tornan las condiciones de mercado, más importantes serán las
condiciones de crédito y otros programas financieros para el movimiento de los bienes
y servicios.
Otro Personal
En ciertos casos, otros miembros de la organización pueden relacionarse con la función

de cobranza. Así sucede cuando surgen difíciles problemas de cobro o entran en
juego cantidades importantes. Por ejemplo, el gerente general de crédito o el tesorero
participan en este tipo de problemas para agregar un toque de autoridad, una mayor
experiencia, o simplemente la dignidad de su puesto en la empresa. Esto puede dar
origen, como beneficio adicional, a revisar periódicamente los esfuerzos de cobro y
sus problemas, a reevaluar las actitudes, políticas y técnicas a aportar nuevas ideas.
Políticas de crédito
Una política es el curso general de acción para situaciones concurrentes, encaminada

a alcanzar los objetivos establecidos. Es una regla que normal la actuación y que,
acatándola, permite lograr los fines propuestos. Las políticas son guías para orientar la
acción; son criterios, lineamientos generales a observar en la toma de decisiones,
sobre problemas que se repiten una y otra vez dentro de una organización.
En este sentido, las políticas son criterios generales de ejecución que auxilian el logro
de objetivos y facilitan la implementación de las estrategias, habiendo sido
establecidas en función de éstas. En ocasiones confunde a las políticas con reglas,
siendo la diferencia que las reglas son mandatos precisos que determinan las
disposición, actitud o comportamiento, que deberá seguir o evitar en situaciones
específicas el personal de una empresa; de tal manera que; mientras las reglas son
estrictas. Las políticas son flexibles. Se clasifican en:
 Políticas de las empresas

 Políticas divisionales
 Políticas departamentales
 Políticas de actividad o función
De acuerdo con el nivel jerárquico en que se formulen y con las áreas que abarquen,
también se les ha clasificado en:
 Estratégicas o generales. Se formulan a nivel de alta gerencia y su función es

establecer y emitir lineamientos que guíen a la empresa como una unidad
integrada.
 Tácticas o departamentales. Son lineamientos específicos que se refieren a

cada departamento.
 Operativas o específicas. Se aplican principalmente en las decisiones que

tienen que ejecutarse en cada una de las unidades de las que consta un
departamento.
En cuanto a su origen las políticas pueden ser:
 Externas. Cuando se originan por factores externos a la empresa (competencia,

gobierno, sindicatos, proveedores, clientes, etc.)
 Consultadas. Normalmente dentro de una empresa existen actos esporádicos

que dan lugar a que el personal tenga que recurrir a su jefe inmediato para
poder solucionar un problema.
 Formuladas. Son emitidas por diversos niveles superiores, con el propósito de

guiar la correcta acción y decisión, del personal en sus actividades.
 Implícitas. En las actividades diarias de una empresa el personal se enfrenta a
situaciones de decisión en donde no existe una política previamente establecida,
lo que origina ciertos lineamientos que sin estar escritos se aceptan por
costumbre en la organización.
Las políticas de crédito y cobranza se aplican a las actividades de su propio

departamento en la ejecución de sus funciones, las cuáles vienen a establecer un
marco de trabajo y una guía para la toma de decisiones, en forma consistente,
encaminadas hacia el logro de los fines establecidos por la empresa para la función de
crédito.
Toda empresa que efectúe ventas a crédito debe establecer y mantener actualizada
una política de crédito, a fin de que las decisiones individuales en este aspecto sigan
un patrón consistente con las finalidades y políticas globales. En sentido estricto, sólo
una compañía que efectúe todas sus ventas de contado puede permitirse no tener una
política de crédito.
Importancia de las políticas
Las políticas son imprescindibles para el éxito del plan, dado que:
 Facilitan la delegación de autoridad
 Motivan y estimulan al personal, al dejar a su libre arbitrio ciertas decisiones

 Evitan pérdidas de tiempo a los superiores, al minimizar las consultas

innecesarias que pueden hacer sus subordinados.
 Otorgan un margen de libertad para tomar decisiones en determinadas

actividades.
 Contribuyen a lograr los objetivos de la empresa.
 Proporcionan uniformidad y estabilidad en las decisiones.
 Indican al personal cómo debe actuar en sus operaciones
 Facilitan la inducción del nuevo personal.
Objetivos de las políticas de crédito
En el proceso de formular la decisión respecto del curso de acción para dirigirse a un

fin, es de capital importancia tener una comprensión clara de la meta: el desarrollo de
la política de crédito; esto significa comprender los objetivos generales de la empresa,
tanto de sus operaciones de producción y ventas como para otras áreas menos
tangibles como son las relaciones públicas. En términos de este programa global, los
objetivos para el departamento ya podrán ser formulados.
En el desarrollo de las políticas de crédito y cobranza, la relación con las políticas de la

empresa y con las de los departamentos coordinados deberá considerarse muy
cuidadosamente,
Las políticas sirven de guía para determinar cómo manejar diferentes tipos de
problemas, pero nunca ofrecen una solución definitiva. Pueden presentar una variedad
de soluciones, entre las cuales el ejecutivo de crédito tiene libertad para ejercitar su
criterio.
A fin de que las políticas de crédito y cobranza sean más efectivas como guías
generales para la toma de decisiones, deberán expresarse en lineamientos más
específicos aplicables a la actividad cotidiana. Estos lineamientos pueden asumir
diversas formas, y se les denomina comúnmente: prácticas, métodos, procedimientos,
etc. Expresan en detalle la forma como el personal de crédito debe llevar a cabo la
política del departamento correspondiente.
Lineamientos para la formulación de las políticas
Para que una política sea operante y cumpla con su finalidad, debe:
a) Establecerse por escrito y dársele validez.
b) Redactarse claramente y con precisión.
c) Darse a conocer a todos los niveles donde se va a interpretar y aplicar.
d) Coordinarse con las demás políticas.
e) Revisarse periódicamente.
f) Ser razonable y aplicable a la práctica.
g) Estar acorde con los objetivos de la empresa.
h) Debe ser estable en su formulación.
i) Ser flexible.
Formulación de una política de crédito.
El proceso para formular una política de crédito es:
1 Establecer los objetivos
2 Analizar cuidadosamente el marco en el cual deberá operar la política de

crédito durante el período de gestión.
3 Formulación de la política de crédito.
Lo anterior incluye todos los factores, de acuerdo con una evaluación realista, que
actuarán en cierta medida para limitar lo que el departamento de crédito puede actuar.
Como desarrollar una política de crédito y cobranza
Puesto que las políticas de crédito y cobranza afectan a la empresa en su conjunto,

deberán ser formuladas e implantadas oficialmente por el más alto nivel gerencial. En
ocasiones la responsabilidad e formulación recaerá en la alta gerencia; pero con mayor
frecuencia; será el Gerente de Créditos y su personal los que desempeñen un papel
activo en la determinación de las políticas, debiendo también intervenir y ser
consultados los jefes de otros departamentos afectados (ventas, finanzas, etc.) Las
políticas de crédito y cobranza serán llevadas a la práctica con mayor efectividad
cuando todos aquellos que se vean directamente afectados participen en su
determinación.
Procedimientos de Cobro
El verdadero trabajo de cobranza empieza al vencer una cuenta. Diversos sistemas

pueden utilizarse para enfocar la atención del personal de cobranzas en las cuentas
vencidas. Seleccionar el sistema adecuado para determinado tipo de operación estará
en relación directa con sistema de contabilidad básico utilizado para facturar a los
clientes y registrar las cuentas por cobrar. Para obtener una amplia información sobre
los diversos sistemas en uso, es aconsejable solicitarla a las diversas empresas que
venden este tipo de sistemas y equipos, con lo cuál se podrá seleccionar el más
económico y eficiente para un trabajo en particular. El costo del personal administrativo
es un factor de capital importancia; por lo tanto, cualquier sistema de facturación y de
seguimiento de cobranza demasiado complicado, podría retrazar el seguimiento de una
organización comercial. El procedimiento de cobro es una de las muchas actividades
de una empresa que en su conjunto determina eficiencia.
El estado de cuenta
El uso de un estado de cuenta en que aparezcan las facturas pendientes y próximas a

vencerse, representa el esfuerzo de cobro más generalizado. Prácticamente todos los
establecimientos de ventas al menudeo, profesionistas, instituciones financieras, e
incluso muchos industriales y distribuidores, se apoyan en el estado de cuenta como un
medio para solicitar a los clientes la liquidación de sus saldos vencidos. Por lo general
dichos estados se envían sin mensaje, acompañados de una sencilla y cortés solicitud
de pago, algunas veces impresa o marcada con un sello en el estado de cuenta.
Correspondencia de cobranza
Una de las técnicas comúnmente aceptadas para la cobranza de una cuenta la

constituye una serie de apremios de cobro encaminados a inducir al cliente a pagar el
monto adeudado, y al mismo tiempo conservar la buena voluntad del cliente y
mantener la relación comercial. De ahí que la primera carta enviada a una cuenta
morosa sea la más importante. Aunque sencilla en su detalle, debe estar
cuidadosamente planeada y formulada. Esta primera carta debe ser cortés, lo más
breve posible, e identificar el concepto, el valor adeudo que ya ha vencido. En
realidad la primera carta contiene pocos datos del estado de cuenta, pero por contener
un poco de más fuerza que éste, sea más difícil pasar por alto.
Cartas intermedias de cobro
Como consecuencia de remitir estados de cuenta y la primera carta de cobro, en la

práctica el número de cuentas por cobrar se reduce considerablemente. Aquellos
clientes que no respondan a estos primeros recordatorios representan ya un problema
y plantean un reto a la habilidad del cobrador en la etapa intermedia de cobro que
sigue. Los esfuerzos intermedios de cobro normalmente se manejan por
correspondencia, aun cuando la llamada telefónica o la visita personal se impongan
cuando el gasto se justifica por el monto de la cuenta.
El ejecutivo de cobranza debe aplicar todas sus aptitudes y pericias al redactar cartas
plenas de recursos y motivaciones, y matizadas por el suficiente tacto para inducir al
cliente a cumplir su compromiso sin caer en el riesgo de lesionar su crédito mercantil.
Es necesario alertar cada vez más al cliente respecto de la preocupación de la
empresa en caso de morosidad recurrente en el cumplimiento de sus obligaciones.
Etapa final en la gestión de cobro

Cuando los procedimientos normales para recuperar una cuenta no han dado los
resultados esperados, y se hace necesaria la asistencia legal, las actividades de cobro
habrán alcanzado lo que se conoce como etapa final. El lapso entre la etapa final y la
intermedia difiere de una empresa a otra. Las condiciones de venta, las características
y costumbres de la industria y las condiciones económicas generales que confronte a
un cliente deben tomarse en consideraciones para determinar el ciclo de cobro.
Según diversos estudios y encuestas, el porcentaje de recuperación disminuye

considerablemente a medida que la cuenta excede los noventa días de vencida. Si la
información sobre el cliente indica una tendencia desfavorable en sus hábitos de pago,
señalando importantes adeudos vencidos en los informes comerciales, resulta de vital
importancia no posponer la acción final, en caso contrario, las recuperaciones serán
mínimas.
En términos generales el cliente que no ha pagado durante largo tiempo, lo ha hecho

por una de tres posibles causas:
 Tiene la capacidad de pago, pero no la intención de hacerlo.
 Está imposibilitado para cubrir todas sus obligaciones y, por lo mismo, paga
aquellas que ejercen la máxima presión.
 Está imposibilitado para pagar a sus acreedores, y en un breve tiempo podrá

declararse en quiebra.
En la etapa final, la técnica generalmente aceptada consiste en enviar la penúltima
carta de cobro, en la que se hace clara mención de que, a menos de llegar a un
acuerdo, recurrirá a un abogado. Si este intento de acercamiento no produce efecto,
se enviará lo que se conoce como carta final, en la cual se indica que la cuenta pasará
al departamento jurídico en un determinado número de días; en cierto tipo de casos, la
llamada telefónica del ejecutivo de crédito al deudor también puede dar buenos
resultados, siempre que su objetivo sea hacer notar, en forma razonada y comercial,
que únicamente podrá autorizarse una prórroga si el deudor acude a proponer un tipo
de convenio para la liquidación de su adeudo; la alternativa será la acción legal,
siempre molesta y costosa.
2.3 HIPÓTESIS
Las políticas y procedimientos a ser diseñados por un Contador Público Y Auditor en su

calidad de consultor externo, en el área de créditos y cobranzas para una empresa
dedicada a la comercialización de electrodomésticos, son:
Políticas:
1) Se concederá crédito a personas naturales como jurídicas en todas las ventas

y servicios, siempre que hayan realizado por lo menos tres compras de contado
y aprueben el análisis.
2) Clasificación de clientes. La división depende del volumen de compras

mensuales, así: Tipo A, un rango de Q 300,000 a Q 500,000; tipo B, un rango de
Q 100,000 a Q 200,000; tipo C, un rango de Q50,000 a Q 100,000; y tipo D, un
rango de Q50,000.
3) Los Plazos de créditos. Son otorgados bajo las condiciones siguientes: Para los
tipo A, 90 días; tipo B, 60 días; y para tipo C y D, 30 días plazo.
4) El Incumplimiento de las condiciones de crédito da origen a la toma de medidas

de: Suspensión temporal o la cancelación total del crédito.

facturación mensual y la capacidad de pago demostrada, de acuerdo al
resultado que arroje el análisis de la solicitud de crédito.
6) Cobranza de gastos administrativos: Se cobrará Intereses por mora del 3%

mensual, vencido el límite de crédito. Para ello se procederá a emitir nota de
débito.
Procedimientos
referencias bancarias; estados financieros; inscripción en el registro mercantil,
Inscripción en SAT.

3) El departamento de crédito y cobranza revisa documentación, e investiga el

récord crediticio a través de la empresa protectora de créditos, elabora el
informe correspondiente y traslada a Gerencia Financiera.
5) Recordatorios: El módulo de cuentas por cobrar genera reporte de las facturas

vencidas, que cada día requieren la atención del encargado de créditos y
cobranzas, registra la acción tomada y la fecha.
6) Insistencia o persecución: El encargado de créditos y cobranza realiza llamadas

telefónicas; organiza el trabajo del mensajero cobrador. Envía estados de
cuentas mensuales.
7) Acciones o medidas drásticas: Significan la ruptura de las relaciones con el

cliente, mediante el uso de abogados, que intentan por todos los medios el
cobro del valor.
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Generales
 Contribuir con las empresas, profesionales y estudiantes para dar a conocer

las políticas y procedimientos en el área de créditos y Cobranzas para una
empresa comercializadora de electrodomésticos, diseñados por un Contador
Público y Auditor, así como ejemplificar dicho diseño.
 Servir como material de apoyo y consultas al público interesado, y como

aporte a la Universidad San Carlos de Guatemala, para la formación de
futuros profesionales, y como requisito para graduarme como Contador
Público y Auditor.
3.2 Específicos
 Promover el uso de controles preventivos, correctivos y detectivos para

sanear el área de Créditos y cobranzas de la compañía Distribuidora
Electrodomésticos a través del diseño del sistema de control interno.
 Dar a conocer las políticas y procedimientos desde el punto de vista De

Normas Internacionales de Auditoría y control interno a la unidad de análisis.
4. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS
Introducción
CAPÍTULO I
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ELECTRODOMÉSTICOS
1.1 Definición de Empresa

1.2 Reseña histórica
1.3 Régimen Legal y Tributario aplicable
1.3.1 Régimen Legal
1.3.1.1 Código de Comercio, Decreto número 2-70
1.3.1.2 Código de Trabajo, Decreto número 1441
1.3.1.3 Cuotas patronales IGSS, IRTRA e INTECAP.
1.3.2 Régimen Tributario
1.3.2.1 Código Tributario, Decreto número 6-91 y sus reformas 4-2012
1.3.2.2 Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012
1.3.2.3 Impuesto al Valor Agregado, Decreto 10-2012
1.3.2.4 Impuesto de Solidaridad, Decreto 73-2008
1.4 Estructura Administrativa

CAPÍTULO II
CONTROL INTERNO
2.1 Definición de control interno

2.2 Tipos de control interno
2.2.1 Control Interno Preventivo
2.2.2 Control Interno Detectivo
2.2.3 Control Interno Correctivo
2.3 Integración de control Interno en componentes

2.3.1 Ambiente de control
2.3.2 Proceso de evaluación del riesgo por la entidad
2.3.3 Sistema de información
2.3.4 Actividades de control
2.3.5 Monitoreo de controles
2.4 Métodos de evaluación de control Interno
2.4.1 Descriptivo o de memorándum
2.4.2 Gráfico
2.4.3 Cuestionario
2.5 Clasificación del control interno
2.5.1 Control administrativo
2.5.2 Control contable
2.6 Objetivos del control interno
2.6.1 Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
2.6.2 Efectividad y eficiencia de las operaciones
2.6.3 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
2.7 Principios de control interno
2.7.1 Equidad o igualdad
2.7.2 Moralidad
2.7.3 Eficacia
2.7.4 Economía
2.7.5 Rendición de cuentas
2.7.6 Preservación del medio ambiente
CAPÍTULO III
DEARTAMENTO DE CRÉDITOS Y COBRANZAS
3.1 Estructura organizacional (organigrama)
3.1.1 Definición de estructura organizacional
3.1.2 Ejecutivos de cuenta
3.1.3 Personal de cobranza
3.1.4 Personal de ventas
3.2 Registros y procedimientos de cobro
3.2.1 Registros contables
3.2.2 Registros manuales
3.2.3 Registros automatizados
3.3 Procedimientos de cobro
3.3.1 El estado de cuenta
3.3.2 Correspondencia de la cobranza
3.3.3 Cartas intermedias de cobro
3.3.4 Etapa final en la gestión del cobro
3.4 Reportes
3.4.1 Balanza de clientes

3.4.2 Medidas externas
3.4.3 Medidas internas
CAPÍTULO IV
POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO A SER DISEÑADOS

POR UN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR EXTERNO
4.1 Políticas de crédito
4.1.1 Política de venta al crédito

4.1.2 Política de descuento por pronto pago
4.1.3 Política de morosidad
4.1.4 Gastos administrativos
4.1.5 Toma de decisiones en políticas de crédito.
4.1.6 Requisitos a cumplirse para la concesión de crédito
 Llenar solicitud de crédito
 Adjuntar Estados Financieros
 Estados de cuenta bancarios
 Solicitar referencias comerciales
 Solicitar referencias a otros proveedores
 Análisis de la información de la documentación
 Aprobación o negación del crédito
4.1.7 Clasificación tipos de crédito
4.2 Procedimientos y técnicas de cobranza
4.2.1 Etapa de recordatorio
4.2.2 Insistencia o persecución
4.2.3 Acciones o medidas drásticas

CAPÍTULO V
CASO PRÁCTIVO
EL CONTADOR PÙBLICO Y AUDITOR EN CALIDAD DE CONSULTOR EXTERNO

EN EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE
CRÈDITOS Y COBRANZAS PARA UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE
ELECTRODOMÈSTICOS.
5.1 Propuesta de servicios profesionales
5.2 Planificación de la consultoría
5.3 Conocimiento de las operaciones del departamento de créditos y cobranzas
5.4 Documentos de soporte
5.4.1 Políticas del departamento de créditos y cobranzas
5.4.2 Procedimientos de créditos y cobranzas
5.4.1 Flujograma del procedimiento actual de concesión de créditos
5.4.2 Flujograma del procedimiento sugerido de concesión de créditos
5.4.3 Flujograma del proceso actual de emisión de pedidos
5.4.4 Flujograma del proceso sugerido de emisión de pedidos
5.4.5 Flujograma del proceso actual de emisión de facturas
5.4.6 Flujograma del proceso sugerido de emisión de facturas
5.4.7 Flujograma del proceso actual de emisión de recibos
5.4.8 Flujograma del proceso sugerido de emisión de recibos
5.4.9 Flujograma del proceso actual para devolución de mercadería (clientes)

5.4.10 Flujograma del proceso sugerido para devolución de mercadería (clientes)
5.4.11 Flujograma del proceso actual de cobranza
5.4.12 Flujograma del proceso sugerido de cobranza
5.4.13 Flujograma del proceso actual del registro contable de ventas al crédito y
contado
5.4.14 Flujograma del proceso sugerido del registro contable de ventas al crédito y
contado
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias bibliográficas
5 MÈTODOS Y TÉCNICAS A EMPLEAR
En la metodología a utilizar para la elaboración del trabajo, serán:
5.1 Métodos:
El método que se utilizará, entre otros, es el Método Científico. Está formado por tres
fases:
a) Fase Indagadora: En la cual se podrá recolectar información de forma directa,

en documentos, folletos, prospectos, formularios, así como en sitios de
Internet.
b) Fase Demostrativa: En esta fase se llevará a cabo la comparación de la

información obtenida en la fase indagadora, con la realidad y el análisis que se
obtiene de ésta.
c) Fase Expositiva: En esta fase se expondrá el resultado final de la investigación

a través del informe final.
El método a utilizar para la obtención de la información y comprobación necesaria para

el presente trabajo de investigación, es el:
Método deductivo. Es un método que se aplica a través de un proceso complejo y

partiendo del estudio general de los principales procedimientos a ser aplicados en el
diseño de un sistema de Control Interno para el Área de Créditos y Cobranzas, se
conocerán los aspectos específicos como tal.
5.2 Técnicas:
Son técnicas prácticas que permiten verificar los objetivos planteados, tanto generales
como específicos, además que se utilizan para obtener la información y comprobación
necesaria más confiable y segura. Dentro de las técnicas a utilizar se encuentran las
siguientes:
a) Investigación documental
b) Consultas electrónicas (Internet)

c) Análisis
d) Entrevistas
e) Inspección
f) Interpretación
g) Comparación
h) Observación
7. BIBLIOGRAFÍA
1. Consejo de la Federación Internacional de Contadores (Internacional Federation

Of. Acountants – IFAC) – Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) – Edición
2011 en español, 978 páginas.
2. Mantilla B., Samuel A. Auditoría de control Interno 19 ed. 2005, Colombia 300
páginas
3. Congreso de La República de Guatemala. Código de Comercio, Decreto 2-70,

99 páginas
4. Congreso de La República de Guatemala, Decreto Número 10-2012. Ley de

Actualización Tributaria, Libro IV, Reformas al Decreto Número 27-92, del
Congreso de La República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, 25 páginas
5. Congreso de La República de Guatemala, Decreto Número 10-2012. Ley de

Actualización Tributaria, Libro I, Impuesto Sobre la Renta, Título I. 25 páginas
6. Congreso de la República de Guatemala. Ley Orgánica Del Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social Decreto 295, 58 páginas.
7. Congreso de la República de Guatemala. Ley Del Impuesto De Solidaridad,

Decreto número 73-2008, 4 páginas.
8. Congreso de la República de Guatemala. Ley de Propiedad Industrial, Decreto

57-2000; 94 páginas.
9. Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas,

Escuela de Auditoría, Departamento de Supervisión de tesis.
10. Material de apoyo para las prácticas de orientación para la elaboración de

tesis 2010. Guatemala, 67 páginas.
11. http:// www.telpin.com.interneteducativa/Proyectos/2006/LASEMPRESA

S/Página 207.htm
12. http:// www.wikipedia.org/
13. http:// www.infomipyme.com/Docst/GT
14. http:// www.mitareanet.com
- Punto de Vista
Normas internacionales de de auditoría, control interno.
b. Delimitación del problema
- Unidad de análisis
Compañía comercializadora de electrodomésticos
- Período histórico
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012
- Ámbito Geográfico
Ciudad de Guatemala
c) Planteamiento del Problema:
¿Desde el punto de vista de NIAS, control interno, cuáles son las políticas y
procedimientos a ser diseñados por un CPA, en calidad de Consultor Externo,
en el área de Créditos y Cobranzas para una empresa dedicada a la
comercialización de electrodomésticos, ubicada en la ciudad de Guatemala, por
el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012?
d) Hipótesis
Como respuesta tentativa al problema planteado, surge la siguiente hipótesis:
Las políticas y procedimientos a ser diseñados por un Contador Público Y Auditor en

calidad de consultor externo, en el área de créditos y cobranzas para una empresa
dedicada a la comercialización de electrodomésticos son:
- Políticas:
7) Se concederá crédito a personas naturales como jurídicas en todas las ventas y

servicios, siempre que hayan realizado por lo menos tres compras de contado y
aprueben el análisis.
8) Clasificación de clientes. La división depende del volumen de compras mensuales, así:
Tipo A, un rango de Q 300,000 a Q 500,000; tipo B, un rango de Q 100,000 a Q
200,000; tipo C, un rango de Q50,000 a Q 100,000; y tipo D, un rango de Q50,000.
9) Los Plazos de créditos. Son otorgados bajo las condiciones siguientes: Para los tipo A,
90 días; tipo B, 60 días; y para tipo C y D, 30 días plazo.
10) El Incumplimiento de las condiciones de crédito da origen a la toma de medidas de:

Suspensión temporal o la cancelación total del crédito.

facturación mensual y la capacidad de pago demostrada, de acuerdo al resultado que
arroje el análisis de la solicitud de crédito.
12) Cobranza de gastos administrativos: Se cobrará Intereses por mora del 3% mensual,
vencido el límite de crédito. Para ello se procederá a emitir nota de débito.
Procedimientos
referencias bancarias; estados financieros; inscripción en el registro mercantil,
Inscripción en SAT.

9) El departamento de crédito y cobranza revisa documentación, e investiga el récord

crediticio a través de la empresa protectora de créditos, elabora el informe
correspondiente y traslada a Gerencia Financiera.
11) Recordatorios: El módulo de cuentas por cobrar genera reporte de las facturas
vencidas, que cada día requieren la atención del encargado de créditos y cobranzas,
registra la acción tomada y la fecha.
12) Insistencia o persecución: El encargado de créditos y cobranza realiza llamadas

telefónicas; organiza el trabajo del mensajero cobrador. Envía estados de cuentas
mensuales.
7) Acciones o medidas drásticas: Significan la ruptura de las relaciones con el cliente,

mediante el uso de abogados, que intentan por todos los medios el cobro del valor
adeudado.
La realización de esta investigación tiene como objetivo general contribuir con las empresas,
profesionales y estudiantes al dar a conocer las políticas y procedimientos en el área de
créditos y cobranzas para las empresas comercializadoras de electrodomésticos, diseñados
por un CPA., así como ejemplificar dicho diseño. Servir como material de apoyo y consultas al
público interesado, y como aporte a la Universidad San Carlos de Guatemala, para la formación
de futuros profesionales, y como requisito para graduarme como Contador Público y Auditor.
Entre los objetivos específicos que se pretenden alcanzar están los siguientes: Promover el uso
de controles preventivos, correctivos y detectivos para sanear el área de Créditos y Cobranzas
de la compañía Distribuidora de Electrodomésticos a través del diseño del sistema de control
interno. Dar a conocer las políticas y procedimientos desde el punto de vista de NIAS y control
interno; a la unidad de análisis.
La base para llevar a cabo la investigación será el método científico en sus fases indagatoria,
demostrativa, y expositiva; además, el método deductivo. Entre las técnicas a aplicar, están la
lectura, investigación documental.
Para la investigación serán necesarios recursos humanos, físicos y financieros. Los recursos
humanos estarán conformados por el investigador, asesor de tesis y supervisor. Entre los
recursos físicos se emplearán: Equipo de computación, impresora, mobiliario de oficina,
Internet, libros, transporte, papelería y útiles de oficina. Los recursos financieros serán
proporcionados por el investigador.
Con el objeto de plantear soluciones teórico-prácticas al problema, se presenta el plan de

investigación sobre el tema: “El Contador Público y Auditor en calidad de Consultor Externo en
el diseño de un Sistema de Control Interno en el Àrea de Créditos y Cobranzas para una
empresa Comercializadora de Electrodomésticos”.
En conclusión, la presente investigación se justifica bajo tres puntos de vista:
Práctico: Propone un plan de acción, que al aplicarlo en el capítulo V aportará las soluciones
para resolver el problema planteado.
Teórico: Permitirá que los fundamentos teóricos existentes del tema sujeto a investigación,
sean estudiados desde el punto de vista de Nías y Control Interno.
Metodológico: Con la investigación se ratificarán los procedimientos establecidos en las

Normas Internacionales de Auditoría, como marco metodológico para realizar el diseño de un
Sistema de Control Interno para el Àrea de Créditos y Cobranzas.
El alcance de la investigación, confirmará en la medida de lo posible, la obtención de nuevos

conocimientos y procurar plasmar el resultado que se obtenga, constituyendo un marco de
referencia y fuente de consulta para el Contador Público y Auditor y cualquier usuario
interesado en el tema.

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PLAN DE INVESTIGACIÓN

“EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR EN LA

La actividad de compra y venta de electrodomésticos, conforme los años ha ido

Sin embargo, las tendencias a la globalización, complejidad, las sustitución y cambio de

Es Imperativo para una empresa comercial, industrial, o de servicios o de cualquier

Para efectos de la presente investigación, se tomará como unidad de análisis una

La función principal de un departamento de Cuentas por Cobrar y Cobranzas es

Con base a lo anteriormente expuesto, se ha considerado plantear el siguiente

Como respuesta tentativa al problema planteado, surge la siguiente hipótesis:

Las políticas y procedimientos a ser diseñados por un Contador Público Y Auditor en

1) Se concederá crédito a personas naturales como jurídicas en todas las ventas

4) El Incumplimiento de las condiciones de crédito da origen a la toma de medidas

5) Límite de crédito: Para clientes establecidos, el límite de crédito dependerá de la

6) Cobranza de gastos administrativos: Se cobrará Intereses por mora del 3%

2) El ejecutivo de ventas recibe del cliente, la solicitud de crédito y entrega al

3) El Jefe del departamento de crédito y cobranza revisa documentación, e

4) Gerencia Financiera aprueba o deniega el crédito.

5) Recordatorios: El Gerente del departamento créditos y cobranzas genera

6) Insistencia o persecución: El Gerente de créditos y cobranza realiza llamadas

7) Acciones o medidas drásticas: Significan la ruptura de las relaciones con el

Para la investigación serán necesarios recursos humanos, físicos y financieros. Los

Con el objeto de plantear soluciones teórico-prácticas al problema, se presenta el plan

En conclusión, la presente investigación se justifica bajo tres puntos de vista:

Práctico: Propone un plan de acción, que al aplicarlo en el capítulo V aportará las

Metodológico: Con la investigación se ratificarán los procedimientos establecidos en las

El alcance de la investigación, confirmará en la medida de lo posible, la obtención de

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA

2.1.1 Especificación del problema

Un ejemplo de la complejidad de las operaciones de una compañía se observa cuando

El Departamento de Cuentas por Cobrar de una empresa comercial es básico y

2.1.1.2 Puntos de vista

Manuales Administrativos y Control Interno.

2.1.1.2 Delimitación del problema

Empresa Dedicada Autoservicios y Supermercado

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016

Planteamiento del Problema:

2.2 MARCO TEÒRICO

“Es una organización o institución dedicada a actividades económicas o comerciales,

Por su actividad o giro

“Las empresas pueden clasificarse de acuerdo a la actividad que desarrollan en:

Industriales: La actividad primordial de este tipo de empresas es la producción de

 Extractivas; son las que se dedican a la extracción de recursos naturales ya sea

 Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en

 Agropecuarias: Como su nombre lo indica su función es la explotación de la

Comerciales: Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su función

 Minoristas o Detallistas: Son los que venden productos en pequeñas cantidades

 Comisionistas: Se dedican a vender mercancías que los productores dan en

De Servicios: Como su nombre lo indica son aquellos que brindan servicio a la

Según la magnitud de la empresa.

Financiero: El tamaño se determina por el monto de su capital:

Ventas: Establece el tamaño de la empresa en relación con el mercado que la

Producción: Este criterio se refiere al grado de maquinización que existe en el proceso

Régimen Legal y Tributario aplicable a las empresas

Código de Comercio: Las leyes, que norman y otorgan derechos y responsabilidades

Código de Trabajo: Establecido según Decreto 1441 del Congreso de La República,

O que en lo futuro se establezcan en Guatemala, lo mismo que todos los habitantes de

Asimismo, “existen otras leyes, decretos y reglamentos específicos según la actividad a

Código Tributario: Aprobado por el Congreso de La República de Guatemala según

Los principales tributos a que están afectas las empresas son:

Impuesto Sobre la Renta: Congreso de La República de Guatemala, Decreto Número

Regímenes de actividades Lucrativas, Capítulo IV, sección I, artículo catorce.

Se establecen los siguientes regímenes para las rentas de actividades lucrativas: