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realizado un pago pero del que no se ha disfrutado su uso. Se trata de una importante
manera de no alterar la realidad contable de una empresa en cada periodo.
Individuos y empresas en todo el mundo recurren al uso de un activo diferido para adquirir
distintos bienes y servicios que emplearán más adelante. Así se engloban en
el patrimonio de la empresa en forma de activos.
De ese modo, cada activo diferido puede ser considerado como aquel que se abona por
adelantado para un uso posterior. Este uso será el elemento que dará pie a las
correspondientes amortizaciones y depreciaciones.
Las provisiones de material para el desarrollo de una labor empresarial suelen ser los
ejemplos más destacados, en forma de componentes para la producción, recursos como la
papelería o el embalaje.
Desde el punto de vista del arrendador, ese importe al inicio del periodo sería considerado
un pasivo diferido. Recibe en el primer momento el importe total del arrendamiento, pero en
su balance progresivamente irá periodificando los ingresos por mensualidades al prestar este
servicio de alquiler.
Definición de Activo diferido
Ivan García septiembre 25, 2017
Pese a clasificarse como un activo, el concepto de activo diferido se refiere a los gastos ya
pagados pero que todavía no han sido usados. El principal objetivo de todo esto es no alterar
las cuentas financieras de la compañías en los periodos en los que no se han utilizado esos
desembolso catalogados como gastos.
En cualquier momento una empresa puede adquirir algo o abonar ciertos gastos que no van
a ser empleados a corto plazo, sino que irán usándose con el tiempo. Mientras ocurre esto
mantendrán la categoría de activos de la empresa.
Entre los gastos diferidos, que suelen pagarse de manera anticipada, están la papelería,
seguros, alquileres, etc. En algunas cuentas del Plan General de Contabilidad se diferencia
entre cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, aunque al final tengan el mismo
significado.
A medida que se vayan utilizado estos activos se van traslando al gasto amortizado para que
la contabilidad se ajuste lo máximo posible con la realidad.
Los gastos que no se hayan empleado por parte de la empresa deben estar en el capítulo de
activos, pero una vez que el activo diferido comience a ayudar en la generación de ingresos
pasará a incorporarse como gasto.
Existe una confusión que radica en el manejo de los Diferidos bajo NIIF Pymes; las
diferencias para esta partida radican en los cargos diferidos que corresponden a los gastos
en que se incurre en la constitución de empresas, también conocidos como “de montaje” o
preoperativos” y que según lo dispuesto en el Decreto 2649 se amortizaban llevaban
gradualmente al gasto), a fin de no afectar negativamente los resultados en un solo período,
de modo que su efecto se “difería”, llevándolo al gasto en un determinado número de meses,
tratamiento que se permite también en la Norma fiscal, ART, 142 Estatuto Tributario “Son
deducibles, en la proporción que se indica en el artículo siguiente, las inversiones necesarias
realizadas para los fines del negocio o actividad.
Para efectos de control cuando se entrega un recurso bajo COLGAAP, podría manejarse
como anticipo (concepto que bajo NIIF no aplica), la alternativa que podría manejarse es el
diferido, concepto que deja vacíos en la norma también, en el manejo de los mismos.
Acorde a lo anterior agradezco me puedan informar si es viable actualmente bajo NIF Pymes,
continuar con el manejo de anticipos por servicios u honorarios ( si no han prestado el
servicio, porque se debe afectar el gasto) o en su defecto si es viable manejarlo a través de
diferidos por el concepto de “generar un beneficio futuro para la empresa”.
CONSIDERACIONES Y RESPUESTA
Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y
abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que
correspondan a un caso particular.
En primer lugar debemos indicar que el CTCP no tiene competencia para pronunciarse sobre
el tratamiento que deben darse a los diferidos para efectos fiscales, este es un tema que
debe ser resuelto por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Dian. Por tal razón, la
orientación dada en este concepto sólo genera efectos contables, teniendo en cuenta lo
establecido en la Ley 1314 de 2009, que al respecto señala lo siguiente.
Art. 4°. independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de
información financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán
efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas
no regulen la materia (Subrayado por fuera del texto – Ver sentencia C-1018-12 del 28 de
noviembre de 2012).
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas
contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas
El marco técnico que deben aplicar las empresas del Grupo 2, contenido en el anexo 2” del
Decreto 2420 de 2015, establece las directrices para el reconocimiento de los gastos
preoperativos (actividades de establecimiento) y otros activos intangibles generados
internamente:
18.15 Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá los
desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible:
C) Actividades formativas.
En Conclusión, para efectos contables, los gastos preoperativos deben ser reconocidos
directamente contra el estado de resultados y no es viable su capitalización como un activo
diferido.
1) ¿Es viable actualmente bajo NIIF Pymes, continuar con el manejo de anticipos por
servicios u Honorarios (si no han prestado el servicio, porque se debe afectar el gasto)
o en su defecto si es viable manejarlo a través de diferidos por el concepto de
“generar un beneficio futuro para la empresa”?
Los anticipos no deben ser agrupados bajo las denominaciones de activos financieros, ya
que estos no otorgan a la entidad un derecho a recibir efectivo, requisito fundamental para
reconocer un instrumento financiero. Se recomienda que dichas partidas se agrupen para
efectos de presentación bajo denominaciones generales de otros activos no financieros, o si
ellos representan partidas importantes, también es viable su presentación en el estado de
situación financiera bajo la denominación de pagos anticipados o anticipos en efectivo (Ver
párrafo 3,15 del marco técnico de las Empresas del Grupo 2, o el párrafo 29 de la NC 1, si la
entidad aplica el marco técnico del Grupo 2).
Sobre el particular, los marcos técnicos de las empresas del Grupo 1 o 2 señalan lo
siguiente:
18,16 El párrafo 1815 no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los
bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestación
de los servicios”.
70 El párrafo 68 no impide que la entidad reconozca un pago anticipado como activo, cuando
el pago por los bienes Se haya realizado antes de que la entidad obtenga el derecho de
acceso a esos bienes. De forma similar, el párrafo 68 no impide que ésta reconozca el pago
anticipado como un activo, cuando dicho pago por Servicios se haya realizado antes de que
la entidad reciba esos servicios.
El activo diferido se refiere a gastos recurrentes que se pagan por anticipado, como
seguros, intereses o alquileres que se registran como un activo hasta que se reciba el
servicio o beneficio asociado.
También se conoce como cargo diferido, costo diferido o débito diferido. Por tanto,
representa un gasto que ya ha ocurrido, pero debido a ciertas circunstancias, estos costos se
pueden registrar como gastos en un momento posterior.
La razón para tratar ciertos gastos como activos diferidos es que de lo contrario tendrían que
registrarse inmediatamente en la cuenta de gastos, antes de haberse aprovechado el
beneficio relacionado con los mismos.
Esto daría como resultado tener que reconocer gastos excesivamente altos en los períodos
iniciales de reporte y reconocer gastos excesivamente bajos en los períodos posteriores.
El concepto de activo diferido no se aplica cuando una empresa utiliza la base contable en
efectivo, ya que bajo este método los gastos se deben registrar como tales tan pronto como
se paguen. Por tanto, estas partidas se tendrían que cargar de inmediato a la cuenta de
gastos.
Las empresas tienen la oportunidad de pagar por adelantado ciertos gastos asociados con el
negocio. Esto crea un registro contable en el balance general, conocido como activo diferido.
A medida que la empresa va tomando en cuenta esos gastos, los va transfiriendo al estado
de resultados, disminuyendo el saldo final del activo diferido. La ventaja aquí es que el gasto
queda repartido más extensamente, con menos efecto sobre el ingreso neto en un mes en
particular.
Transferir a gastos
Es fácil olvidarse de los elementos que componen los activos diferidos que se encuentran en
el balance general. Esto trae muchas veces como consecuencia que tienda a haber al final
del año una gran amortización del saldo de estos elementos, cuando los auditores empiecen
a examinar estas cuentas.
Para evitar este ajuste potencialmente grande, se debe hacer un seguimiento de todos los
elementos de los activos diferidos, conciliando al final de cada período sus montos con el
saldo de la cuenta que figura en el libro mayor y ajustando el saldo de esa cuenta con un
cargo periódico a gastos, según sea necesario.
Para evitar el trabajo asociado con el seguimiento de los activos diferidos, se debe
considerar adoptar una política contable según la cual los gastos que caigan por debajo de
un monto mínimo sean cargados automáticamente a gastos.
Clasificación
Gastos prepagados
El gasto se realiza por anticipado y se espera que el artículo pagado sea consumido en unos
pocos meses.
Este activo diferido se registra como un gasto pagado por anticipado, por lo que aparece
inicialmente en el balance general como un activo circulante. Se clasifica como gasto
prepagado.
Muchas compras que una empresa realiza por adelantado se pueden clasificar como gastos
prepagados. Son aquellos que una empresa usa o consume dentro de un año de la compra,
tales como seguros, alquileres o impuestos.
A medida que pase cada mes, la cuenta de gastos prepagados para el alquiler irá
disminuyendo por el monto mensual de alquiler, hasta consumir los $30.000 totales.
Gastos diferidos
Los gastos diferidos entran en la categoría de activos a largo plazo. Se ejecuta el gasto por
adelantado y no se espera que el artículo pagado sea consumido por completo sino hasta
que haya transcurrido un cierto número de períodos contables.
En este caso, el activo diferido se registra en el balance general como un activo a largo
plazo. Se clasifica como gasto diferido.
Los gastos diferidos son intangibles. Surgen por una variedad de razones, como la compra
de un seguro de propiedad y accidentes particularmente grande, que protegerá algún
aspecto de los activos de la compañía de ciertos eventos que ocurran en el futuro.
La diferencia con los gastos prepagados es que cuando las empresas pagan por adelantado
el alquiler o algún otro gasto, tienen el derecho legal de recibir el servicio. Los cargos por
gastos diferidos no tienen derechos legales vinculados a ellos.
Ejemplos
Tarifa de consultoría
Una corporación está planeando instalar una nueva unidad de fabricación y han contratado
consultores para realizar las diligencias debidas.
Supongamos que la vida de esta nueva unidad de fabricación será de 10 años. Los
honorarios por la consultoría suman un total de $250.000.
La corporación realiza el pago completo de $250.000 al comienzo del proyecto. Sin embargo,
no ingresará este monto total en la cuenta de «gastos».
Por el contrario, «diferirá» los $250.000 a las cuentas del balance, como costos del nuevo
proyecto. La compañía cargará cada año a la cuenta de gastos $25.000, que son $250.000
repartidos en 10 años, de los costos del nuevo proyecto.
La razón por la cual el gasto total se registra como “gasto diferido” es porque brinda un mejor
tratamiento igualitario al gasto total de $250.000 con cada período anual, donde se utilizará la
unidad de producción recién instalada y se obtendrán ingresos de ella.
Prima de seguro
La prima del seguro se paga por adelantado a cambio de una cobertura por accidentes en los
próximos meses o años.
Por ejemplo, la Compañía A paga la prima del seguro para su edificio de oficinas. El pago de
la prima es semestral. El costo total del seguro es $80.000. Los pagos se realizan en junio y
diciembre, todos los años.
En junio, la compañía pagará $40.000 por la cobertura de seguro que recibirá hasta
diciembre. Más bien, ha reembolsado en junio un monto de $40.000 por el servicio que
consumirá durante los próximos seis meses hasta la próxima fecha de vencimiento de pago.
Entidad auditada:
concepto
Si
No
N/A
Observaciones
(internos y externos)?
necesidades de la entidad?
económica sustancial?
económica sustancial?
15. ¿Muestra interés la administración por las deficiencias que se le dan a conocer
En resumen
24. ¿Promueve la administración un ambiente decontrol favorable?
26. ¿Se aprecia interés del personal en general hacia los controles establecidos?
de control efectivo?
28. ¿Puede confiar el auditor en la estructura de control interno establecida?
Entidad auditada:
Concepto
Si
No
N/A
Observaciones
B. Específicos
Programa de Auditoría
Para validar la información que la empresa suministra, con respecto a los Gastos
Diferidos, se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos
que describimos a continuación:
Pruebas Sustantivas
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con
base en dicha evaluación:
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo
de amortización de los cargos diferidos.
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e
investiga aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y
transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de
los gastos pagados por anticipado, para comprobar así la valuación de este
componente.
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan
políticas para la adecuada utilización de estos elementos, igualmente que prevengan
hurtos que afecten considerablemente a la empresa.
6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los
cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
La cuenta diferidos está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones
de fondos en ejercicios futuros.
2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas
inusuales o significativas.
4. Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las
facturas, comprobar la exactitud de las distribuciones.
5. Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año; anotar quien, qué y por
cuanto está asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial; comparar las
partidas pendientes con el registro.
6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el
desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones.
7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estén de acuerdo al saldo
registrado en libros
0. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos
Referencias
https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-gastos-diferidos/