Universidad Autónoma de Campeche.

Facultad de Contaduría y Administración.

C.P. Luis Fernando Guerrero Ramos.
Asignatura: Impuestos Directos e Indirectos.
Docente: C.P. Corazón Antonia de Jesús Ramírez
Flores.
Escrito sobre momentos de causación y las
excepciones de la ley del IEPS; así como la
ejemplificación de las mecánicas de traslación y
retención.

Alumna: Valeria Abigail Espadas Sima.

Matricula: 56194.
Semestre: 8º.
Ciclo Escolar 2019-2020.
Fase 2.
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 3
DESARROLLO ........................................................................................................... 4
1.- ¿Cómo se calcula el IEPS cuando la contraprestación se cobra parcialmente? 7
2.- ¿Cómo se calcula el IEPS por las enajenaciones de cerveza en las que el
impuesto se pague aplicando la cuota a que se refiere el artículo 2-C de la Ley del
IEPS? ...................................................................................................................... 8
CONCLUSIÓN. .......................................................................................................... 9
REFENCIAS. ............................................................................................................ 10
INTRODUCCIÓN
Como se ha estado comentando en trabajos pasados, la ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, conocido comúnmente como IEPS por sus siglas, es
un impuesto especial que se aplica a la producción de ciertos bienes y a determinados
servicios, desde hace más de cuatro décadas, según datos de la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente (Prodecon).
Dicho impuesto tiene por objeto que los bienes paguen un porcentaje por su venta,
los bienes y servicios, que por lo general, se consideran causantes de problemas
sociales, ya que su consumo no es deseado porque pueden ser perjudiciales a la
salud para quienes las consumen, los que están a su alrededor, y en general a toda
la sociedad, debido a que el gasto público, se aplicaría más a este sector, con la
finalidad de mejorar el bienestar de la sociedad, sin embargo, es un círculo vicioso
difícil de erradicar, sumando que nuestro ocupa el primer lugar en obesidad, y la
mayoría de la población padece la enfermedad crónica, llamada diabetes. Además,
al igual que el IVA, es un impuesto que puede ser trasladado. El IEPS entró en vigor
en México en 1980 cuando se publicó en el Diario Oficial de la Federación,
sustituyendo a la Ley Federal de Impuesto a las Industrias del Azúcar, Alcohol,
Aguardiente y Envasamiento de Bebidas Alcohólicas.
Sabemos que las personas sujetas al pago de este impuesto son las personas físicas
y morales que realicen los actos o actividades como:
• Enajenar en territorio nacional o bien practicar la importación de determinados
bienes señalados la Ley.
• Prestar determinado tipo de servicio.
Para las cuales, la ley del IEPS y su respectivo reglamento, establecen las tasas y/o
cuotas a aplicar, a cada bien o servicio según corresponda, de acuerdo a su tipo y
características.
Así como se encuentran identificados los actos o actividades que son objetos de esta
ley, las tasas que se les aplicaría de acuerdo a ciertas aseveraciones, también es
importante conocer las exenciones, es decir, por aquellos hechos por los cuales los
contribuyentes no tienen la obligación de pagar el impuesto. El contribuyente también
debe hacer de su conocimiento aquellas mecánicas de traslación y retención que
podrían aplicar en determinadas situaciones.
DESARROLLO
México, dentro de su actual cultura financiera, que ha surgido a partir de una serie de
reformas, paquetes económicos, convenios internacionales, y aquellos de índole
comercial, entre otros, se tiene agregado diferentes impuestos, entre ellos los
llamados federales que son de aplicación estricta y extensiva en todo el territorio,
como es el caso del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, que así como
el IVA es un impuesto indirecto, ya que su objeto es gravar el consumo y no los
ingresos directamente. Es decir, los contribuyentes del mismo no lo pagan
directamente, sino que lo trasladan o cobran a sus clientes, quienes lo ingresan al
SAT, por ejemplo: si tienes una empresa de abarrotes y venden cigarros, dentro de
este producto ya va implícito el IEPS, sin embargo tú como contribuyente no haces el
pago de este, sino el consumidor final que sería tu cliente, este impuesto que el cliente
final pagó, posteriormente es entregado por la empresa al Servicio de Administración
Tributaria mensualmente, a más tardar el 17 del mes siguiente al que corresponda el
pago (Sifei, 2020).
La ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, el artículo primero hace
mención de los sujetos obligados al pago de esta contribución, así como por las
actividades que la originan. Bajo esta perspectiva nos dice que, para su causación,
están obligadas al pago del impuesto establecido en la normatividad, las personas
físicas y morales que realicen los hechos, actos o actividades que se refieran a:
● Enajenar en territorio nacional, o bien importar determinados bienes
considerados gravados.
● Prestación de servicios.
La ley describe en su muy conocido artículo segundo, las tasas y cuotas a aplicar,
para aquellos bienes y servicios por los cuales se tiene la obligación de gravar, y por
lo tanto, significa que serán el motivo por el que se cause el impuesto, siempre y
cuando, de acuerdo a las disposiciones de la ley, no se encuentren dentro del rubro
de los considerados exentos, es decir, por estos no se está obligado al pago del
impuesto especial sobre producción y servicios. A continuación, se mencionan las
exenciones por cada uno de los actos o actividades:
En cuanto a enajenaciones se habla, se tienen las siguientes exenciones, por las
cuales no se pagará el impuesto:
 Actividad Concepto

 Aguamiel y productos derivados de su fermentación.

 Las que realicen personas diferentes de los fabricantes, productores o
importadores, de tabacos labrados, combustibles automotrices, bebidas
saborizadas y combustibles fósiles.
 Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos labrados,
así como las bebidas energizantes que se efectúen al público en
general, salvo que el enajenante sea fabricante, productor, envasador,
Enajenación.

distribuidor o importador de los bienes que enajene.

 Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, siempre se
cumpla con las obligaciones establecidas en el artículo 19, fracciones I,
II, primer párrafo, VI, VIII, X, XII y XIV de esta Ley.
 Bebidas saborizadas en restaurantes, bares y otros en donde se
proporcionen servicios de alimentos y bebidas, bebidas saborizadas
que cuenten con registro sanitario como medicamentos emitido por la
autoridad sanitaria, la leche en cualquier presentación, incluyendo la
que esté mezclada con grasa vegetal y los sueros orales.
 Plaguicidas que conforme a la categoría de peligro de toxicidad aguda
correspondan a la categoría 5.
 Petróleo crudo y gas natural.
Exportac
iones de
bienes

Por la exportación de los bienes a que se refiere la ley

Por las actividades a que se refiere el artículo segundo, fracción dos, inciso
En juegos con apuestas y

B) de esta Ley, en los siguientes supuestos:

 Cuando se lleven a cabo por personas morales sin fines de lucro
autorizadas para recibir donativos deducibles para ISR.
sorteos.

 Sorteos, cuando los participantes obtengan dicha calidad sin

sujetarse a pago, a la adquisición de un bien o servicio.
 Sorteos, cuando los participantes obtengan dicha calidad a título
gratuito por el solo hecho de adquirir un bien o contratar un servicio,
y no obtenga más de diez permisos para celebrar sorteos en un año
de calendario, además el monto total de los premios ofrecidos en un
año no excedan el 3% de los ingresos del año anterior.
 Telefonía rural, consistente en el servicio de telefonía fija que se
Telecomunicaciones

presta en poblaciones de hasta 5,000 habitantes.

 Telefonía publica, consistente en el acceso a servicios
Servicios de

proporcionados a través de redes públicas de telecomunicaciones, y

que deberá prestarse al público en general, por aparatos telefónicos
.

de uso público.
 De interconexión, consistente en la conexión física o virtual, lógica y
funcional, entre redes públicas de telecomunicaciones.
 De acceso a Internet, a través de una red fija o móvil.
En la enajenación de los bienes, el impuesto se causa en el momento en el que se
cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo cobrado.
En cuanto a las importaciones de bienes, el impuesto se causa, por distintos hechos
y/o momentos:
 Cuando el importador presente el pedimento para su trámite en los términos de la
legislación aduanera.
 En caso de importación temporal al convertirse, en definitiva.
 En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando
dicha internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas, por
las autoridades.
Mientras que, dentro de sus exenciones, se encuentran:
 Aquellas que no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carácter de
retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o
transbordo.
 Las importaciones por pasajeros en términos de la legislación aduanera y por las
misiones diplomáticas con México, con los controles y limitaciones que, mediante
disposiciones de carácter general, establezca la SHCP.
 Las de aguamiel y productos derivados de su fermentación.
 Importaciones de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables,
cuando cumplan con las obligaciones establecidas en el artículo 19, fracciones I,
VI, VIII, XI, XIV y XIX de la LIEPS.
 Las importaciones definitivas de los bienes por los que se pagó el impuesto al
destinarse a regímenes de importación temporal para elaborar, transformar o
reparar en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para proceso
de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o
reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, siempre que
la importación definitiva la realicen quienes hayan destinado los bienes a dichos
regímenes.
Ahora, en relación a la prestación de servicios, el impuesto se causa en el momento
en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una
de ellas. La exención en su caso, la que aplique al bien de que se trate, le aplicará al
servicio.
La traslación del impuesto se define como el cobro o cargo que efectúa el
contribuyente por concepto de IEPS, el cual se traslada hasta la etapa que antecede
el acto o la actividad en que se presente la exención (Arroyo Sánchez, Guzmán
Flores, Arroyo Alejandre, & Berúmen Sandoval, 2006).
Para bebidas alcohólicas y cerveza, se puede trasladar el impuesto desglosado,
siempre que el receptor del comprobante sea contribuyente por la enajenación de
estos mismos bienes, y así lo solicite.
Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, no debe trasladarse el
impuesto en forma desglosada en el comprobante fiscal, sin embargo, quienes
enajenen alcohol o alcohol desnaturalizado, podrán desglosarlo, siempre que el
adquirente lo solicite, algo similar sucede con los tabacos labrados
Gasolina y diésel, no debe trasladarse el impuesto en forma desglosada en el
comprobante fiscal. Únicamente en el caso de venta de diésel al consumidor final, se
debe desglosar el impuesto en el comprobante fiscal.
Bebidas energizantes, se puede trasladar el impuesto desglosado, siempre que el
receptor del comprobante sea el contribuyente del impuesto por los mismos bienes, y
así lo solicite.
Bebidas con azucares añadidos, se puede trasladar el impuesto desglosado, siempre
que el receptor del comprobante sea contribuyente del impuesto por los mismos
bienes y así lo solicite. Lo mismo sucede con los plaguicidas en su categoría 5.
En cuantos los servicios, no debe trasladarse el impuesto en forma desglosada en el
comprobante fiscal. Al igual que con los juegos con apuestos y telecomunicaciones
(Gómez Serrano, 2014).
La obligación de retener el impuesto, sobre la contraprestación y enterarlo mediante
declaración que se presentara en las oficinas autorizadas, serán los fabricantes,
productores, envasadores o importadores, que, a través de comisionistas,
mediadores, agentes, representantes, corredores, consignatarios o distribuidores,
enajenen bebidas con contenido alcohólico y cerveza; alcohol, alcohol
desnaturalizado y mieles incristalizables; tabacos labrados, bebidas energizantes;
plaguicidas y alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o
mayor por cada 100 gramos.
1.- ¿Cómo se calcula el IEPS cuando la contraprestación se cobra parcialmente?

Cuando las contraprestaciones se cobren parcialmente, el impuesto se calculará

aplicando a la parte de la contraprestación efectivamente percibida, la tasa que
corresponda en términos del artículo 2° de la ley del IEPS. (Cámara De Diputados Del
H. Congreso De La Unión, 2019).
2.- ¿Cómo se calcula el IEPS por las enajenaciones de cerveza en las que el impuesto
se pague aplicando la cuota a que se refiere el artículo 2-C de la Ley del IEPS?
Actualmente el artículo 2-C de la ley del IEPS se encuentra derogado, sin embargo,
puedo hacer mención que antes, para los efectos del artículo 2, fracción I, Inciso A)
de la ley en cuestión, los fabricantes, productores o envasadores de cerveza que la
enajenen y quienes la importen, pagaran el impuesto que resulte mayor entre aplicar
la tasa prevista en dicho inciso al valor de la enajenación o importación de la cerveza,
según se trate, y aplicar una cuota de $3.00 por litro enajenado o importado de
cerveza, disminuida en los casos que proceda, con el monto de reducción por envases
reutilizados, es decir, los fabricantes productores, envasadores o importadores de
cerveza, podrán disminuir la cuota de $3.00 por litro a $1.26 por litro de cerveza por
manejar envases reutilizados. Los citados sujetos deberán trasladar el importe mayor
que resulte conforme a lo dispuesto en este artículo.
En el primer caso, el impuesto no podrá ser menor al que resulte de aplicar la tasa
prevista en el inciso, a la enajenación o importación de cerveza.
Para ilustrar la forma de calcular el impuesto por la enajenación de las bebidas
alcohólicas, se puede resumir con el siguiente ejemplo (idc, 2010):
CONCLUSIÓN.
Si bien es cierto que las leyes establecen las disposiciones para tributar, así como las
obligaciones de los contribuyentes, dentro de los puntos más relevantes, también
hace referencia a exenciones por distintos actos o actividades que realicen las
personas físicas, así como también las morales, ninguna está exenta de este privilegio
fiscal, siempre y cuando cumpla con los requisitos que disponga la ley. El objetivo de
las exenciones es establecer una distribución equitativa de la carga tributaria para
incrementar el bienestar de los contribuyentes y de su capacidad económica y, del
mismo modo, impulsar actividades que sean útiles para el desarrollo del país, ya que,
si hablamos de los impuestos indirectos, que este es nuestro caso, los bienes y
servicios tendrán menos carga fiscal y serán más baratos y más competitivos en el
mercado, lo que al mismo tiempo beneficia a los consumidores finales. Motivo por el
cual es muy importante que los fabricantes, productores, envasadores, importadores
o cualquiera que sea el sujeto obligado, conozca las leyes, de tal forma que puedan
hacer efectivos los privilegios que les conceden, por ejemplo, en cuanto al
acreditamiento en general, si no lo ejerces en el periodo correspondiente, perderás el
derecho a hacerlo hasta por la cantidad establecida.
Si hablamos de traslación, cualquier persona, llámese fiscal, moral; gobierno, Federal,
Estatal o Municipal, aun cuando conforme a otras leyes o decretos no causen
impuestos federales o estén exentos de ellos, la deberán aceptar, y, en su caso,
pagarlo y trasladarlo al consumidor final. De Igual forma hay que tener en cuenta la
forma en cómo se presentará la traslación del impuesto en los comprobantes fiscales,
ya que dependerá de los bienes y servicios consumidos, así como del cliente.
REFENCIAS.
Arroyo Sánchez, J. M., Guzmán Flores, J., Arroyo Alejandre, J., & Berúmen Sandoval,
S. (21 de Noviembre de 2006). SAT. Obtenido de Evasión Fiscal en el Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios (IEPS):
http://omawww.sat.gob.mx/cifras_sat/Documents/2006_eva_fis_IEPS.pdf
Cámara De Diputados Del H. Congreso De La Unión. (09 de Diciembre de 2019).
Cámara De Diputados. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/78_241219.pdf
Gómez Serrano, F. (18 de Febrero de 2014). Soyconta. Obtenido de Qué es el IEPS
y cómo funciona.: https://www.soyconta.com/que-es-el-ieps-y-como-funciona/
idc. (26 de Agosto de 2010). idcOnline. Obtenido de https://idconline.mx/fiscal/para-
su-analisis/2006/iesps-por-bebidas-alcoholicas
Sifei. (2020). Sifei. Obtenido de ¿Tienes idea de que es el IEPS?:
https://www.sifei.com.mx/blog/noticias-sifei-1/post/tienes-idea-de-que-es-el-
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