VI Aplicación Práctica

Partidas
Aumento Disminució
Corrientes

La cuenta18 Servicio y otros contratados por

anticipado en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
En este artículo tratamos de la cuenta 18
Ficha Técnica
denominada Servicios y otros contratados
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala por anticipado, que reemplaza a la cuen-
ta 38 Cargas diferidas del Plan Contable
Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados
por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General Revisado.
General para Empresas En esta cuenta se ha reclasificado casi
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera todas las divisionarias de la cuenta 38
Quincena de Diciembre 2008 Cargas diferidas del Plan Contable Gene-
ral Revisado, a excepción de los adelantos
de remuneraciones y las entregas a rendir
cuentas que se han considerado en la
cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y gerentes.
El nuevo plan contable general empresa-
rial también ha considerado la subcuenta
373 Intereses diferidos, en la cuenta 37
Activos Diferidos para registrar los In-
tereses que se encuentran relacionadas

VI-8 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
con las cuentas por pagar, los que aún 181 Intereses. Incluye los intereses incorporados en el valor del activo
no han devengadas, a diferencia de la descontados por anticipado por objeto de mantenimiento.
divisionaria 181 Intereses de la cuenta los acreedores, en financiamientos 189 Otros gastos contratados por anti-
tratada en este artículo, que representa recibidos. cipado. Se contabilizará cualquier
los intereses descontados por anticipado 182 Seguros. Comprende el monto servicio a ser devengado luego de
por los acreedores, en financiamiento contratado con las compañías la fecha de los estados financieros,
recibidos por la empresa. cuyo registro no corresponde
aseguradoras por las primas de
seguros, por coberturas a recibir incluirse en las subcuentas ante-
Contenido de la cuenta riores.
en el futuro.
Agrupa las subcuentas que representan
los servicios contratados a recibir en el 183 Alquileres. Comprende el alquiler
de bienes muebles e inmuebles, Reconocimiento y Medición
futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden cuya utilización se efectuará en el Estas transacciones se registran al va-
mas allá de un ejercicio económico, así futuro. lor nominal menos el consumo de los
como las primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones. beneficios económicos incorporados,
financieras. Corresponde al pago de primas excepto en el caso de las primas paga-
en opciones de compra o venta das por opciones, que se miden al valor
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS razonable con cambios en los resultados
futuras.
181 Intereses del período.
182 Seguros
185 Mantenimiento de activos inmo-
183 Alquileres vilizados. Incluye todos los gastos Las cuentas en moneda extranjera a la
184 Primas pagadas por opciones de mantenimiento cuyo benefi- fecha de los estados financieros se ex-
185 Mantenimiento de activos inmovilizados cio excede un período y que no presarán al tipo de cambio aplicable a
189 Otros gastos contratados por anticipado reúnen las condiciones para ser las transacciones a dicha fecha.

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS

18 Servicios y otros Contratos por ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------

38 Cargas Diferidas 67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 67 GASTOS FINANCIEROS 2,540
Anticipado
674 Intereses y gastos 673 Intereses por préstamos
Agrupas las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los de documentos y otras obligaciones
que representan, por un lado, las servicios contratados a recibir en el futuro, descontados
rentas de capital calculadas o pa- o que habiendo sido recibidos, incluyen 6734 Documentos
gadas que se devengarán en fecha beneficios que se extienden mas allá de un 38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 vendidos o
posterior al cierre del ejercicio; y, ejercicio económico, así como las primas 381 Intereses por devengar descontados
por otro lado, los egresos relacio- pagadas por opciones financieras. Por la aplicación de los intereses 18 SERVIC. Y OTROS
nados con servicios futuros que van devengados. CONTRATADOS POR
a ser absorbidos como gastos en el ANTICIPADO 2,540
ejercicio o los ejercicios siguientes. 181 Intereses
Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias Por la aplicaron de los intereses
devengados.
171 Préstamos 181 Intereses ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
381 Intereses por devengar 182 Seguros 10 CAJA Y BANCOS 3,000 10 CAJA Y BANCOS 3,000
382 Seguros pagados por adelantado 183 Alquileres 101 Cajas
101 Cajas
383 Alquileres pagados por adelantado 184 Primas pagadas por pociones
385 Adelanto de remuneraciones* 185 Mantenimiento de activo inmovili- 16 CUENTAS POR COBRAR 17 CUENTAS POR COBRAR
384 Entregas a rendir cuenta* zado DIVERSAS 3,000 DIV. - RELACIONADAS 3,000
388 Gastos anticipados, a.c.m. 189 Otros gastos contratados por antici- 163 Intereses por cobrar 172 Intereses, regalías
389 Otras cargas diferidas pado y dividendos
Por la cobranza de Intereses a la
empresa matriz. 1721 Intereses
*Consideradas en la cuenta 14
17211 Matriz
Por la cobranza de reclamaciones
Comentario a la empresa matriz.
En la comparación de los planes contables, se puede observar que ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 18 SERVIC. Y OTROS
uno de los cambios mas significativos en el nuevo plan contable es CONTRATADOS POR
la eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas 382 Seguros pagados ANTICIPADO 2,000
por adelantado
han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras 182 Seguros
42 PROVEEDORES 2,000
Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar 42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas por pagar COMERCIALES –
al personal a los accionistas, directores y gerentes.
Por los seguros pagados por TERCEROS 2,000
Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los adelantado que se devengarán 421 Facturas, boletas y otros
pagos a rendir cuenta se han reclasificado en la cuenta 14 del en el ejercicio o ejercicios econó- comprobantes por pagar
micos futuros.
nuevo Plan Cuentas. 4212 Emitidas
Por los seguros pagados por
Asientos comparativos adelantado que se devengarán
en el ejercicio o ejercicios econó-
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL micos futuros.
REVISADO PARA EMPRESAS ------------------------- x ---------------------------
------------------------- x --------------------------- 65 CARGAS DIFERIDAS
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- 65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750
38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 18 SERVIC. Y OTROS DE GESTIÓN 1,750
381 Intereses por devengar CONTRAT. POR ANTIC. 1,500 651 Seguros
181 Intereses 651 Seguros
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 18 SERVIC. Y OTROS
469 Otras ctas. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 CONTRATADOS POR
469 Otras ctas. por pagar 382 Seguros pagados ANTICIPADO 1,750
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como Por los gastos por intereses que por adelantado 182 Seguros
carga del ejercicio. no comprenden aplicar como Por la aplicación de los seguros Por la aplicación de los seguros
carga del ejercicio. devengados en el período. devengados en el período.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Aplicación Práctica

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 18 SERVIC. Y OTROS
38 CARGAS DIFERIDAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
383Alquileres pagados CONTRATADOS POR
385 Adelanto de remuneraciones PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
por adelantado ANTICIPADO 2,540
384 Entregas a rendir cuenta DIRECTORES Y GERENTES
10 CAJA Y BANCOS 2,540 183 Alquileres
141 Personal
104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 2,540 1412 Adelanto de remuneraciones
Por el pago adelantado de al- 104 Cuentas corrientes 1413 Entregas a rendir cuenta
quileres que se devengarán en el instituciones financieras
ejercicio a los próximos ejercicios 1041 Cuentas corrientes
económicos. operativas Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan contable
Por el pago adelantado de al-
general empresarial se ha eliminado la divisionaria que regis-
quileres que se devengarán en traba el ajuste a los estados financieros que en el Plan Contable
el ejercicio o a los próximos General revisado era la siguiente:
ejercicios económicos.
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS 63 SERVICIOS PRESTADOS
38 Cargas Diferidas
POR TERCEROS 6,580 POR TERCEROS 6,580 388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.
635 Alquileres 635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS 6,580 6352 Edificaciones
383Alquileres pagados 18 SERVIC. Y OTROS Dinámica de la Cuenta 18
por adelantado CONTRATADOS POR
Por los alquileres devengados en ANTICIPADO 6,580 Es Debitado por Es Debitado por
el ejercicio. 183 Alquileres
Por los alquileres devengados en - Los intereses descontados por - Devengamiento de intereses.
el ejercicio. anticipado en operación de - Consumo de los servicios contra-
financiamiento recibido. tados.
Divisionarias Reclasificadas a otras Cuentas - Los montos por servicios contra- - Liquidación de las opciones
tados a beneficios económicos
Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del futuros.
contratadas o disminución por
plan contable general revisado han sido reclasificadas a la cuenta medición al valor razonable.
- Incremento en la medición a
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y valor razonable de las primas
gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo pagadas
al siguiente cuadro:

Comentarios - NIC 39 Instrumentos financieros: tía, por haber disuelto el contrato

Reconocimiento y medición unilateralmente, distribuyéndose los
Las primas pagadas por opciones recono- gastos en 50 % para administración
cidas en la subcuenta 184, corresponden - NIC 40 Inversiones inmobiliarias
y 50 % para ventas.
a los derechos pagados comprometidos, - NIIF 7 Instrumentos financieros: In-
al contratar una opción ce compra o formación a revelar Desarrollo
venta de esos instrumentos financieros
——————— x ——————— DEBE HABER
derivados. Las variaciones en el valor
razonable del bien objeto de la opción 63 GASTOS POR SERVICIOS
se reconocen en las cuentas 166 y Caso Práctico 1 PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
464, según las variaciones representen 635 Alquileres
resultados favorables o desfavorables, 1. La empresa MORALES S.A. ha pagado 6352 Edificaciones
respectivamente. alquileres por un local que tiene en la 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
La subcuenta 185 Mantenimiento de Av. Salaverry por S/. 10,000 corres- POR ANTICIPADO 8,000
activos inmovilizados revierte incremen- pondientes a los meses de noviembre 183 Alquileres
tando la subcuenta 634 Mantenimiento y diciembre del presente año y de
16 CUENTAS POR COBRAR
y reparaciones, cuando se devenga. enero a agosto del próximo año, a
DIVERSAS. - TERCEROS 1,200
razón de S/. 1,000 mensuales, y ha
entregado un deposito en garantía 164 Depósitos entregados
NIF e Interpretaciones referi- por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en garantía
das en 50 % para administración y 50 % 10 CAJA Y BANCOS 11,200
- Marco Conceptual de las NIIF (en los para ventas. 104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
concerniente a concepto de beneficio 2. En el año 2 se han devengado los al- 1041 Ctas. Ctes. Operativas
económico futuro esperado y al pos- quileres de enero a mayo por S/ 5,000. Por el giro de cheque para el pago
tulado de Devengado) distribuyendo el gasto en 50 % para de alquileres del presente año y
administración y 50 % para ventas. del próximo año.
- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo 3. La empresa MORALES S.A. ha de- ——————— x ———————
- NIC 21 Efectos de las variaciones sistido continuar con el contrato de
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
en los tipos de cambio de monedas alquiler y deja el local a fines del mes
de Mayo, solicitando al propietario la 95 GASTOS DE VENTAS 1,000
extranjeras
devolución de los alquileres adelan- 79 CARGAS IMPUTABLES A LA
- NIC 32 Instrumentos financieros: tado no devengados por S/. 3,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000
Presentación Asiento por destino de los gastos
4. El arrendador en base al contrato
- NIC 38 Activos intangibles firmado ha hecho efectiva la garan- de alquileres del ejercicio.

VI-10 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


——————— x ———————
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 5,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
183 Alquileres
Por los devengados de los alquile-
res pagados el año anterior.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
183 Alquileres
Por las cobranzas de los alquileres
adelantados no devengados.
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200
659 Otros gastos de gestión
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
164 Depósitos entregados
en garantía
Por el gasto de la garantía perdida
por haberse disuelto el contrato.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
de la garantía perdida.
Caso Práctico 2
1. Se ha recibido un préstamo bancario
por S/. 20,000 con un interés del 10
% que se descuenta al momento de
conceder el préstamo.
2. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la primera armada del
préstamo por S/. 10,000
3. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la segunda armada del
préstamo por S/ 10,000
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
DEBE HABER Desarrollo
——————— x ———————
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 2,000
181 Intereses
10 CAJA Y BANCOS
5,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
2,500 Por los préstamos recibidos más
los intereses descontados por
5,000 anticipado.
——————— x ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
Endeudamiento y otros
3,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
Por el devengado de los intereses
3,000
del préstamo recibido del primer
período.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
1,200
——————— x ———————
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras entidades
4511 Instituciones financ.
10 CAJA Y BANCOS
600
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
600
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la primera
1,200 armada del préstamo recibido.
——————— x ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
Por el devengado de los intereses
del préstamo recibido de la segun-
do período.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
Área Contabilidad y Costos VI
——————— x ——————— DEBE HABER
DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras entidades
4511 Instituciones financ.
10 CAJA Y BANCOS 10,000
18,000
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la segunda
20,000 armada del préstamo recibido.
Caso Práctico 3
1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realiza-
do un contrato de mantenimiento de
1,000
activos inmovilizados por un año con
la empresa COMPUTRAS S.A., que
consiste en que la empresa COM-
PUTRAS S.A. brindará el servicio de
1,000
mantenimiento de todas sus compu-
tadoras de la empresa PANAMA S.A.
periódicamente. Sin embargo. los
cambios de repuestos serán a cuenta
de PANAMA S.A, al momento de la
firma de contrato se hace entrega de
un cheque por S/. 8,000 que es el
monto pactado en el contrato.
1,000 2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos
ha envidado una factura por el cam-
bio de repuestos que ha efectuado
valorizado en S/. 1,200 mas IGV,
distribuyendo el gasto en 50 % para
10,000 administración y 50 % para ventas.
3. Al 30 de junio elaboramos un ba-
lance general, debiendo contabilizar
los servicios de mantenimiento de-
vengados a la fecha por S/. 4,000,
10,000
distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50% para ventas.
Desarrollo
——————— x ——————— DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
1,000 POR ANTICIPADO 8,000
185 Mantenimiento de activos
inmovilizados
1,000
10 CAJA Y BANCOS 8,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el pago anticipado de los
servicios de mantenimiento de
acuerdo a contrato.
——————— x ———————
60 COMPRAS 1,200
1,000 603 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
...van
Actualidad Empresarial VI-11
 VI Preguntas y Respuestas
...viene
——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
Por el gasto de los repuestos
utilizados en el mantenimiento de
los equipos de cómputo.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
por repuestos consumidos.
——————— x ———————
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparac.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos
Inmovilizados
Por los servicios de mantenimiento
de activos Inmovilizados devenga-
dos en el período.
VI-12 Instituto Pacífico
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000
95 GASTOS DE VENTAS 2,000
228 79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000
Asiento por destino de los gastos
de mantenimiento devengados
en el período.
1,448
Comentarios sobre Doctrina rela-
cionado con los Pagos de Servi-
cios Pagados por anticipado
Los pagos anticipados diferidos aparecen
en el balance general como activo y se
elimina a lo largo de un período contra
pérdida y ganancias o contra utilidades
600
no distribuidas. Estas partidas no son re-
currentes y no surgen de las operaciones
1,200
normales; probablemente representan
erogaciones que serán cargables a futuros
ingresos.
Los gastos pagados por adelantado y los
cargos diferidos se muestran a veces en
4,000 balances publicados en una sola suma
bajo un encabezado común como gastos
diferidos, activo diferido, cargos dife-
4,000 ridos, gastos pagados por adelantado,
gastos pagados por adelantado y gastos
diferidos, o cargos diferidos a operacio-
nes futuras. Esta no es la mejor práctica,
puesto que se incluyen diferentes tipos
de activos.
N° 172
El problema de la valuación y de la
determinación de la utilidad respecto
a los cargos diferidos es determinar
cuanto de las cantidades respectivas
debe incluirse en el balance general
y cuanto en el estado de pérdidas y
ganancias.
Un saldo no amortizado de descuento o
prima sobre bonos deberá:
1) cancelarse totalmente en el momento
en que los bonos sea reembolsados o
retirados antes de su vencimiento,
2) amortizarse en periodos futuros
de acuerdo con el plan original de
amortización, o
3) amortizarse a lo largo de la vida de
la nueva emisión.
La asociación Americana de Contabilidad
sobre Conceptos y estándares como fun-
damento de los estados financieros de
las sociedades anónimas recomienda el
procedimiento numero uno y desaprueba
los otros dos.
De acuerdo con el Accounting Research
Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del
Instituto de Contadores Públicos Titula-
dos, el último método no es una buena
práctica.
Para fines analíticos, los cargos diferi-
dos (con exclusión de las partidas de
gastos) generalmente se descuentan
de modo global, puesto que su valor
es dudoso.
Primera Quincena - Diciembre 2008