Contabilidad Superior I para Impresion de Texto

1
Contabilidad
Superior 1
Isaac Eusebio Lara

2
Contabilidad
Superior 1
UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE
3
@ Isaac Eusebio Lara

@ Contabilidad Superior I. Segunda Edición, 2009
@ Universidad Los Ángeles de Chimbote
Serie: Universidad en marcha

-5
Editor:
Diseño y Diagramación:
Ediciones de la Universidad Católica Los Ángeles Chimbote

Jirón Leoncio Prado 443 Chimbote, Ancash. Perú
Telf.: (043) 327846
gucholakra@hotmail.com
www.uladech.edu.pe
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra

sín la autorización escrita de los titulares del copyright
Impreso en Perú / Printed in Perú

4
A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza;

a mi esposa Bertha Isabel;
y a mis hijos Iván. Sherlly y Joasseann
5
I NDI CE
CAP I TULO I
UNI DAD 1 :
Ma rco Teó rico d e lo s Est ad o s Fin a n cie ro s
e n con co rda n cia co n la NI C 1
1 .1 0 Ba lan ce Ge ne ra l.
1 .1 1 Est ad o d e G an an cia s y Pé rd ida s.
1 .1 2 Est ad o d e Ca mb io s en el P at rimo n io Net o .
1 .1 3 Est ad o d e Flu jo de Ef e ct ivo .
1 .1 4 No t a s a lo s E sta do s Fin an cie ro s.
UNI DAD 2 :
Té cn ica s e n e la b o ra ció n de l Ba la n ce Ge ne ra l y E st a do
d e Ga na n cia s y P é rd id a s (Fun ció n y Na tu ra le za ) sin h o ja
d e t rab a jo, con A ju st e s en dia rio po r la s t re s a lte rn a t iva s.
2 .1 Conc e ptual i zac i ón y Té c ni c as
E lab o ra ción d e lo s Est ad o s d e G an an cia s y Pé rd ida s.

A sien t o s d e A ju ste s Dire ct o s e n L ib ro.
E lab o ra ción d el B a la n ce G en e ra l:
a ) Mo de lo Tra d icion a l.
b ) Mo de lo CO NA SE V .
c) Mo de lo Eu ro pe o .
d ) Mo de lo In t e rna cio na l.
UNI DAD 3 :
Té cn ica e n e la b o ra ció n de l Ba la n ce Ge ne ra l, con Ho ja s
d e Tra ba jo y co n A ju ste s p o r la s t re s a lt e rna t iva s.
3 .1 Ho ja d e Tra ba jo co n A ju st e s d e la P rime ra
A lte rn a t iva .
3 .2 E la bo ra ció n d e B a la n ce G en e ra l.
3 .3 Ho ja d e Tra ba jo co n A ju st e s d e la Se gu nd a
A lt e rn at iva .
6
CAP I TULO II
UNI DAD 4 :
A ná lisis Y V a lu a ción de Ca ja y Ba n co s.
4 .1 Con t ro l d e En t rad a s y Sa lida s d e Fon d o s.
4 .2 Fon do Fijo Ren o vab le (Ca ja Ch ica ) su co n ta b iliza ción .
4 .3 A rqu eo d e Ca ja.
4 .4 Con t ab iliza ció n de lo s S ob ra nt e s y Fa lt an t e s d e d ine ro .
4 .5 Flu jo d e Ca ja (Ca sh Flo w).
4 .6 Fon do S u je t o s a Re st ricció n .
4 .7 La s Re me sa s en Tran sit o y su Re la ció n co n ta b le
e nt re Of icin a Ma t riz y S u cu rsa l.
UNI DAD 5 :
A ná lisis y V a lu a ción d e Cu en ta s p o r Co b ra r y Cu e nt a s
I n co b rab le s.
5 .1 Cue n ta s p o r Co b ra r.
5 .2 Man e jo de la s Cu en ta s I n co b rab le s.
5 .3 Mé to do p a ra la Est ima ció n d e De ud a s In co b ra b le s.
5 .4 Reg ist ro d e lo s Co b ro s de la s Cu en ta s I n co b rab le s.
5 .5 Req u isit o s pa ra e fe ct ua r la P ro visió n y Ca st ig o d e
la s Cu e nt a s In cob ra b le s.
5 .6 E je rcicio s P rá ct ico s de Cu en t a s In co b ra b le s.
5 .7 Va lo re s Con t ing en t e s po r Cob ra r.
5 .8 E je rcicio s P rá ct ico s de Co n t in g en cia s.
UNI DAD 6 :
A ná lisis y V a lu a ción d e I nve rsio ne s (a ccion e s y bo no s)
6 .1 Tipo d e I nve rsio ne s.
6 .2 Ten ed o re s de In ve rsio n e s.
6 .3 Va lu a ció n de Accio ne s y Bo no s.
6 .4 Hip ot e ca s.
6 .5 Cla se s d e I n ve rsio n e s.
6 .6 E je rcicio s Ap lica do s.
UNI DAD 7 :
Análisis y Valuación de las Existencias.
7.1 Control de Existencias.
7.2 Valuación del Inventario.
7.3 Bases Principales de Valuación.
7.4 Métodos de Costeo de las Existencias.
7
7.5 Comparación de Métodos de Costeo.
7.6 Métodos de Valuación Aceptados Tributariamente en
el Perú.
7.7 Ejercicios Prácticos.
CAPI TULO I I I
UNI DAD 8 :
A ná lisis y V a lu a ción d e Te rre no s y Act ivo Ag ot ab le .
8 .1 Tipo s d e Te rre no s.
8 .2 Na tu ra le za y Tra ta mie n to d e l Co sto d e Te rre no .
8 .3 A ct ivo Su je to a A go t a mien t o, su Co st o y V a lo ra ció n.
8 .4 A ct ivo Ag o ta b le, De sa rro llo y Ca rg o s Co rrie n t e s.
8 .5 Ag o ta mie n to y Acre cen t a mie nt o .
8 .6 E je rcicio s de Ap lica ción .
UNI DAD 9 :
A ná lisis y V a lu a ción d e I n mu e b le s, Maq u ina ria y E qu ipo
(NI C 16 ).
9 .1 Ob je t ivo s.
9 .2 Med ició n o V a lu a ción I n icia l d e I n mue b le s,
Maq u ina ria y Eq u ipo .
9 .3 Ed if icio s, Ot ra s Con st ru ccion e s y Eq u ip o .
9 .4 Man t en imie n t o y Re pa ra cio ne s.
9 .5 Me jo ra s A d icion e s.
9 .6 Co sto y Va lo r.
9 .7 E je rcicio s de Ap lica ción .
UNI DAD 1 0 :
A ná lisis y V a lu a ción d e la s Dep re cia cion e s (NI C 16 ).
1 0. 1 De p re cia ción .
1 0. 2 De p re cia ción co n In cid en cia Trib ut a ria .
1 0. 3 De f in ició n y A mp lia ción .
1 0. 4 Fa ct o re s d e De p re cia ció n.
1 0. 5 Co n ta b iliza ció n d e la s Dep re cia cion e s.
1 0. 6 Ma n e jo d e la Ob so le sce n cia .
1 0. 7 Eje mp lo s P rá ct ico s d e De p re cia cio n e s y
Ob so le scen cia .
1 0. 8 Mé t od o de Dist rib u ció n y De p re cia ción .
1 0. 9 Ta b la d e De p re cia cio ne s d e l A ct ivo Fijo .
1 0. 10 E je rcicio s Ap lica do s.
8
UNI DAD 1 1 :
A ná lisis y V a lu a ción d e lo s Act ivo s In ta n g ib le s.
1 1. 1 Ca ra ct e rí st ica s d e lo s In ta ng ib le s.
1 1. 2 Cla se s de In t an g ib le s.
1 1. 3 Le g isla ció n Pe rua na sob re A mo rt iza cio n e s d e
In ta ng ib le s.
1 1. 4 Ap lica ción P rá ct ica .
CAP I TULO IV
UNI DAD 1 2 :
A ná lisis y V a lu a ción d e l P a sivo Circu la n te (Co rrie n t e ) y
Fijo (No Co rrie n te ).
1 2. 1 De f in ició n d e l Pa sivo Circu la n t e o Co rrie n t e .
1 2. 2 De f in ició n y Cla se s de l Pa sivo Fijo o no Co rrie nt e .
1 2. 3 Pa sivo Co n t in g en te .
1 2. 4 Eje rcicio s d e A p lica ció n .
UNI DAD 1 3 :
A ná lisis y V a lu a ción d e l Ca p ita l S o cia l y d e l S up e rá vit
(Ut ilid a d ).
1 3. 1 Ca p it a l So cia l.
1 3. 2 Cla se s de Cap it a l.
1 3. 3 La s a ccion e s y su Cla sif ica ción .
1 3. 4 Ga sto s en Ve nt a de Accio ne s d e Cap it a l.
1 3. 5 Su pe rá vit (Ut ilid ad ).
1 3. 6 Eje rcicio s A p licad o s.
UNI DAD 1 4 :
A ná lisis y V a lu a ción d e la s Re se rva s y de lo s Divid e nd o s.
1 4. 1 La s Re se rva s- Cla sif ica ción .
1 4. 2 Lo s Divid e n do s-Cla sif ica ció n .
1 4. 3 Eje rcicio s A p licad o s.
E JE RCI CI O S DE E V ALUACI O N.
9
Presentación
La evidente globalización de los mercados y el vertiginoso avance tecnológico

de nuestro días, exige al estudiante de contabilidad de hoy, al egresado, al
contador de nuestro tiempo, focalizarse en el uso efectivo de los recursos en
un contexto dinámico, pragmático y competitivo, inserto siempre en los
procesos de gestión de cualquier organización, otorgándole a ésta un valor
cada vez más grande en el entorno local y nacional.
El aprendizaje doctrinario y técnico operacional de la Contabilidad Superior,

que compromete lo concerniente a los estados financieros básicos, al Balance
General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de cambios en le
Patrimonio Neto, Estado Flujo de Efectivo, etc., es un tema que requiere más
dedicación en nuestro país, aquí de que redunde mejor en el carácter técnico,
normativo y real de los estados financieros, exámenes de auditoría, peritajes, y
demás informaciones contables.
Con este libro, la Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote refuerza los
conceptos más elementales y complejos de la Contabilidad Superior,
persiguiendo un manejo didáctico y práctico de los elementos contables con un
enfoque multidisciplinario y promoviendo las tendencias actuales, las visiones
futuristas que configurarán al profesional del mañana: un verdadero agente
social, de pensamiento crítico, creativo y con perspectiva organizacional que
nos asegure investigadores de la ciencia contable comprometidos con el
desarrollo económico y empresarial principalmente de nuestro país.
El editor
10
INTRODUCCIÓN
El mejor instrumento contable existente para analizar a una empresa, es el

Balance de Situación o Balance General. Siendo este documento un informe
contable que refleja la fiel imagen de la situación financiera, económica y
patrimonial de una empresa en un momento determinado, constituyéndose así
la base fundamental del análisis empresarial. Pero no será posible realizar
acertadamente dicho análisis si no se conocen bien todos los elementos o
rubros que lo integran; es decir, es necesario que todos los componentes del
Balance General estén ordenados y clasificados en base a las normas,
principios y criterios técnicos existentes para la elaboración de los Estados
Financieros, como son las NICs, las NIIFs, CONASEV, etc.
La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendizaje de la

contabilidad, en lo concerniente a los Estados financieros básicos como son:
Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Efectivo y además, las notas a los EE.FF.;
sin embargo en su dimensión de tal (técnico operacional), ha sido muy poco
tratado por los autores de textos en nuestro país, debido a que gran parte de
los programas de estudio en la mayoría de las facultades o escuelas
profesionales de contabilidad, se cubren en especial con textos de nivel
introductorio e intermedio; de ahí que, por ejemplo, en la dinámica de asientos
contables, y estructuración del balance general existen muchos errores y
omisiones, tanto de carácter normativo así como de criterio técnico,
ocasionando en muchas de las veces, que los balances no sean fehacientes o
reales, que a la corta o a la larga tales distorsiones se presenten en los análisis
de EE.FF., exámenes de auditoría y peritaje, etc.
Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento más elementales de la

contabilidad superior (manejo de la dinámica del plan contable general revisado
y raciocinio de los principios de la partida doble) hasta operaciones complejas
relacionadas a los contenidos de todos los rubros que comprende el Balance
General, así como las técnicas de su estructuración en concordancia a la NIC1
y reforzadas con las NICs 2, 16, 25, 32 Y 38.
He creído oportuno condensar adecuadamente los temas más relevantes de la

asignatura de contabilidad superior 1, presentándola en una forma clara,
precisa y ordenada, enfocando los diversos contenidos del balance general, no
11
sólo desde el punto de vista teórico, sino en su mayoría eminentemente
técnico y práctico, a través de casos ilustrativos, los cuales están
cuidadosamente demostrados dentro de los diversos capítulos de esta obra:
- En el Primer Capítulo, trata del marco teórico de los Estados Financieros

en concordancia a la NIC 1, técnicas en la elaboración de balances sin y con
hoja de trabajo, en sus diferentes alternativas y finalmente, a manera de
cultura, algunos diseños de los balances generales tipo europeo y
norteamericano comparado con el modelo peruano.
- En el Segundo Capítulo, se refiere a la conceptualización del activo
corriente con todo su contenido técnico, aplicación práctica concordante con
las NICs N° - 1,2 Y 25.
- En el Tercer Capítulo, se menciona la conceptualización del activo no
corriente, además con su aspecto práctico, concordante con las NICs N° 1, 16
y 38.
- En el Cuarto Capítulo, se refiere el marco teórico y aplicación práctica del
pasivo corriente, en concordancia a la NIC 32.
- En el Quinto y Último Capítulo, se trata del marco teórico y práctico del
Pasivo no Corriente y Patrimonio Neto.
12
CAPITULO
UNIDAD 1
MARCO TEÓRICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIC 1)
1.1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC I
Los Estados Financieros constituyen información técnicamente

estructurada, cuyo objetivo es proporcionar información sobre la situación
financiera (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el resultado de las
operaciones (Ingresos, costos y gastos), efectuadas por una Empresa;
además completan tal información las notas explicativas a los EE. FF.
También los Estados Financieros muestran los resultados del esmero y

eficiencia de la Gerencia sobre el manejo administrativo de los recursos
que le han sido confiados y responsabilizados. Para tal efecto se tendrán
en cuenta los siguientes conceptos:
1.2 RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Es el Directorio el responsable para la presentación de los Estados

Financieros, en concordancia a la NIC 1 que textualmente dice: "El
Directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa, son responsables de
la preparación y presentación de los Estados Financieros".
En el Perú, la Ley General de Sociedades N° 26887 en su Art.175° -

Información Fidedigna; señala: "El Directorio debe proporcionar a los
accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la Ley determine respecto de la situación legal, económica y
financiera de la sociedad".
La misma Ley, en su Art. 1900 - Responsabilidad, señala: que el "Gerente

responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y
perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo,
abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente
responsable (entre otros) de: - inciso 3 - La veracidad de las informaciones
que proporcione al Directorio y a la Junta General".
13
1.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a. Balance General.
b. Estado de Ganancias y Pérdidas.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
(Muestra todos los cambios en la estructura del Patrimonio Neto)
d. Estados de Flujos de Efectivo.
e. Notas a los EEFF. (Sobre Políticas Contables y Otras Revelaciones).
1.4 POLÌTICAS CONTABLES.
Según lo establece la NIC 1, la selección y aplicación de las políticas

contables es responsabilidad de la gerencia de la empresa, de modo que
sus Estados Financieros cumplan con todos los requerimientos de cada
NIC (NIIF) aplicada.
Cuando no existan requerimientos específicos en las NICs, la gerencia

debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los Estados
Financieros proporcionen información, que sea:
a) Importante de acuerdo a las necesidades de los usuarios para
una adecuada toma de decisiones;
b) Confiable siempre que los Estados Financieros:
-Presentan de manera veraz los resultados y la situación financiera de
la empresa,
-Revelan la esencia económica de los eventos y transacciones.
-Sean imparciales (neutrales), es decir libre de predisposición
(interpretaciones subjetivas).
-Sean conservadores (prudentes), y
-Sean totales (completos) en todos los aspectos importantes.
1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA.
Precisa que:
La gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la
empresa parta continuar como empresa en marcha, en la
oportunidad de la preparación de los Estados Financieros; es
decir; sobre la base del postulado contable de empresa en
14
marcha y con proyección, excepto cuando tenga el propósito de
liquidar la empresa o suspender sus operaciones.
1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO)

Precisa que:
• Los Estados Financieros de una empresa se deben preparar
sobre la base contable del devengado. Esto es, que las transacciones
se deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se
pagan.
• Los gastos se deben reconocer (presentar) en el Estado de
Ganancias y Perdidas, sobre la base de la ASOCIACION DIRECTA
que debe existir entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos.
1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

Precisa que:
a) Debe conservarse la presentación y clasificación de partidas en
los Estados Financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
-Una variación significativa en la naturaleza de sus operaciones
de la empresa o una revisión de la presentación de sus
Estados Financieros demuestren que un cambio producirá una
presentación mas apropiada de los hechos o transacciones.
1.8 IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y

AGRUPACION
 Las transacciones y otros eventos, así como cada partida importante

se debe presentar separadamente, considerando su importancia relativa en los
Estados Financieros.
 Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los

importes de partidas de similar naturaleza o función, no siendo necesario
presentarlos separadamente.
15
1.9 INFORMACION COMPARATIVA.
a) La información en importes que se muestran en los estados financieros

debe ser presentada en forma comparativa con relación al ejercicio
anterior. También se debe incluir información comparativa en la
información narrativa y descriptiva (Notas a los Estados Financieros)
cuando sea pertinente para la adecuada interpretación de los estados
financieros del ejercicio corriente.
b) Cuando se efectúan cambios en la presentación o reclasificación de los

estados financieros, se debe modificar los importes comparativos del
ejercicio anterior. Si por alguna razón esto no es posible, debe revelarse.
También se debe revelar los motivos del cambio.
1.10. EL BALANCE GENERAL.
El Balance General es el informe contable sobre la situación financiera de

la empresa a una fecha determinada y está constituida por el Activo
(derechos o bienes), Pasivo (obligaciones con Terceros y Patrimonio
(Obligaciones de accionistas o propietarios).
1.10.1 Activo Corriente v no Corriente

Un activo se debe clasificar como Activo Corriente en el Balance
General cuando:
a. Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su

equivalente de efectivo;
b. Se le mantiene para su venta o consumo, dentro del
período operativo de la empresa, normalmente un año.
c. Se trata de un efectivo o equivalente de efectivo y no está sujeto
a ningún tipo de restricción.
Todos los demás activos deben ser clasificados como no corrientes,

es decir, si sus plazos y restricciones son mayores a un año.
16
1.10.2 Pasivo Corriente y no Corriente
Un pasivo se debe clasificar como Pasivo Corriente en el Balance
General cuando:
a. Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de operaciones

de la empresa, normalmente hasta un año;
b. La fecha de pago está dentro de los doce meses posteriores a la

fecha del Balance General.
Todos los demás pasivos deben clasificarse como pasivos no

corrientes; es decir, sus plazos y restricciones son mayores a un año.
Existe una situación especial en cuanto a los Pasivos a largo plazo,
los cuales serán mantenidos como largo plazo con intereses, aún
cuando deba ser liquidado dentro de los doce (12) meses posteriores
a la fecha del Balance General, si:
− Originalmente fue pasivo a largo plazo.
− Existe la intención de refinanciar o programar los pagos
que se celebren antes de la aprobación de los Estados
Financieros, mediante un acuerdo del Balance General.
1.10.3 Patrimonio Neto

Se refiere al Valor Real, después de restar el total activo menos el
total pasivo.
1.11 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.
Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los

resultados de un período, comprende generalmente los siguientes rubros:
- Ingresos.
- Resultado de las Actividades de Operación.
- Costos Financieros.
- Participación en los Resultados de Empresas
Asociadas y Asociaciones en Participación, Contabilizadas bajo el
Método de Participación
Patrimonial.
- Gastos Tributarios.
- Ganancia o Pérdida en las Actividades Ordinarias.
17
Partidas Extraordinarias.
- Participaciones Minoritarias y
- Utilidad o Pérdida Neta del período.
1.11.1 Estado de Ganancias v Pérdidas por Naturaleza del Gasto.
La empresa deberá clasificar sus gastos de acuerdo a su naturaleza,
informando adicional mente los tipos de gastos, como por ejemplo:
depreciación, amortización, costos de personal, compra de
materiales, publicidad, etc.
1.11.2 Estado de Ganancias y Pérdidas por Función de Gasto.

La empresa deberá revelar en el Estado de Ganancias y Pérdidas o
en notas a dicho estado la clasificación de sus gastos por función
como parte del costo de ventas, gastos de administración y costo de
fabricación. Esta presentación tiene más interés para los usuarios que
la presentación de los gastos por naturaleza.
1.12 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones

de los rubros patrimoniales de un periodo a otro, tales como:
a. La Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio;
b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Pérdidas como lo

requieran otras normas, esté reconocida directamente en el patrimonio
neto, y total de esas partidas;
c. El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la

corrección de los errores sustanciales llevadas a cabo según los
tratamientos referenciales de la NIC 8;
d. Las transacciones de capital y las distribuciones de dividendos;
e. El saldo de utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la

fecha del Balance General, así como los movimientos producidos en el
ejercicio; y
f. Una conciliación entre el monto de cada categoría del capital social,

18
primas de emisión de acciones y cada reserva al inicio y al final del
ejercicio, revelándolas separadamente.
1.13 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El Estado de Flujos de Efectivo es un informe contable que es útil para
proveer a los usuarios de los estados financieros una base que les
permita evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo y evaluar las necesidades de la empresa para
utilizar estos flujos.
1.14 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificadas o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de
los rubros y cuentas que contienen los estados financieros, las cuales
deben leerse conjuntamente con dichos estados para una correcta y
razonable interpretación.
Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y:
a) Presentar información sobre la base de preparación de los

estados financieros y sobre las políticas contables específicas
seleccionadas y aplicadas a transacciones, hechos, sucesos y
eventos significativos;
b) Revelar la información requerida por las NICs, no
presentadas en otra parte de los estados financieros; y
c) Proporcionar información adicional y adecuada no

considerada en los estados financieros y que es necesario para una
presentación razonable de la información.
EJERCICIO APLICADO
Con el siguiente Balance General, revelar las Notas de los EEFF.
19
DISTRIBUIDORA CHIMBOTE S.A.C.
Balance General al 31/12/…
Activo S/. Pasivo S/.

Corriente Corriente
10 S/. 5,000.00 45 S/. 198,600.00
12 S/. 398,840.00 40 S/. 36,000.00
14 S/. 356,500.00 41 S/. 110,300.00

16 S/. 83,400.00 42 S/. 430,140.00
19 S/. (34,900.00) 44 S/. 435,000.00
20 S/. 1’033,700.00 46 S/. 50,000.00
29 S/. (25,000.00)
30 S/. 155,200.00
38 S/. 85,000.00
S/. 2,057,740.00 S/. 1,260,040.00
.
No Corriente No Corriente
12 S/. 88,000.00 41 S/. 123,550.00
16 S/. 100,000.00 42 S/. 500,000.00
31 S/. 400,000.00 46 S/. 765,000.00
33 S/. 6,934,330.00
39 ( S/. 603,983.00)
S/. 6’918,347.00 S/. 1’388,550.00
Patrimonio
50 S/. 4,350,000.00
52 S/. 200,000.00
59 S/. 1,777,497.00
S/. 6’327,497.00
Total Activo S/. 8,976,087.00 Total Pasivo S/. 8,976,087.00
Y Patrimonio
20
DISTRIBUIDORA CHIMBOTE SAC.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Por el año terminado al 31 de Diciembre del 2009.
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)
NOTA1: IDENTIFICACIÓN Y ACTIVIDAD ECONÓMICA
Distribuidora Chimbote SAC. es una sociedad anónima cerrada

constituida a plazo indeterminado según Escritura Pública del 14 de
Julio del 2003 e inició sus operaciones el 01 de Agosto del 2003. Su
domicilio legal está ubicado en la ciudad de Chimbote, Provincia del
Santa, Departamento de Ancash.
La actividad principal de la Compañía es la distribución de artefactos

eléctricos, cuyas ventas están dirigidas al mercado local y regional.
NOTA2: PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES.
La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información
Financiera NIIFs, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, aplicables y vigentes al 31 de Diciembre del 2009
La empresa sigue el método de registro por acumulación total,

método monista y registra sus activos y pasivos sobre la base del
costo. Los estados financieros ajustados para incorporar el efecto de
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana ha sido
preparados a partir de la información consignada en los registros
contables, siguiendo la metodología establecida por las Resoluciones
Nº 2 Y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad.
El ajuste integral tiene como objetivo presentar los estados

financieros en moneda homogénea, sin alterar los principios de
contabilidad.
NOTA3: BASE PARA LA CONVERSIÓN DE MONEDA EXTRANJERA
21
Las partidas en moneda extranjera están expresadas en nuevos soles
al tipo de cambio promedio ponderado de compra y venta, de oferta y
demanda; publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al
final del ejercicio. El tipo de cambio al 31 de diciembre fue el
siguiente:
Moneda Año 2009 Año 2008
Extranjera Compra Venta Compra Venta
Dólar Libre 3.059 3.125 3.188 3.215
(USA $100)
NOTA 4: IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se está aplicando, de acuerdo a la legislación
y la tasa del impuesto vigente.
NOTA 5: UTILIDAD POR ACCIÓN.

Se ha establecido la utilidad sólo por acción suscrita y pagada,
dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones comunes en
circulación durante el ejercicio.
NOTA 6: PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

Los trabajadores tienen participación en la utilidad de la empresa de acuerdo a
la legislación vigente.
NOTA 7: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

Comprende:
Saldo a favor de caja S/. 5,000.00
Sobregiro Cta. Cte. Bco. de Crédito. (S/. 45,850.00)
Sobregiro Cta. Cte. Bco. Scotiabank. (SI. 152,750.00)
(S/. 193,600.00)
NOTA 8: INVERSIONES FINANCIERAS

Comprende:
22
Acciones en cartera S/. 155,200.00
NOTA 9: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
Comprende:
Facturas por cobrar (corto plazo) S/. 142,840.00

Letras por cobrar (corto plazo) S/. 256,000.00
Letras por cobrar (largo plazo) S/. 88.000.00
SI. 486.840.00
NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS SOCIOS,

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Préstamos a trabajadores (corto plazo) S/. 6,500.00

Suscripciones de accionistas pendientes S/. 350,000.00
(corto plazo) S/. 356,500.00
NOTA 11: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS.
Comprende:
Al 31 de diciembre de
2009
Préstamos a terceros (corto plazo) S/. 83,400.00

Depósito en garantía (largo plazo) S/. 100,000.00
S/. 183.400.00
NOTA12: ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.
Comprende:
23
Facturas en Cobranza Coactiva S/. 34.900.00
NOTA 13: MERCADERIAS.
Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009
Mercaderías según inventario S/. 1.033.700,00

Prov. para desvaloriz. de existencias
(desvalorizadas por deterioro) (S/. 25,000.00)
S/. 1.008.700.00
Las Existencias están valuadas al costo de compra adquisición, que es menor

que el valor neto de costo de reposición.
NOTA 14: INVERSIONES MOBILIARIAS.
Comprende:
Acción es invertida en la Cia. Malca S.A.A. S/.400.000.00
S/.400.000.00
NOTA 15: INMUEBLES, MAQUINA y EQUIPO Y DEPRECIACIÓN,

AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS.
Comprende:
Al 31 de Adiciones
Clase de Activo Diciembre Retiros o Otros Saldos al
Fijo 2009 ventas 31.12.09
cambios
Local Comercial 4,000,000 4,000,000

Muebles y 434,330 434,330
24
Enseres
Ampliación del 2,500,000 2,500,000
Local
al 31/05/09
Total Activo Fijo 4,434,330 2,500,000 6,934,330
Saldos al
Al 31 de Diciembre de 2009
Clase de 31.12.09
Activo Fijo
Saldos Depreciacion. Ret. o Otros
al Año 2009 vtas. Camb.
01.01.09
Deprec. acum.
Local 266,500 163,750 430,250.00
comercial
Muebles 130,300 43,433 173,733.00
enseres
Total 396,800 207,183 603,983.00
Deprec.
Valor Neto 6’330,347.00
La tasa de depreciación ha sido del 3% para Edificios (Local Comercial) y 10%

para Muebles y Enseres.
No se tienen compromisos inmediatos para la adquisición de activo fijo,

tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos.
Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo están
registrados al costo de adquisición que no excede su valor estimado de
mercado.
La depreciación ha sido calculada por el método de línea recta, aplicando
uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al
término de la vida útil estimada de dichos activos.
En caso de ventas o retiros el costo y la depreciación acumulada se eliminan y

la utilidad o pérdida se aplica a los resultados del ejercicio.
NOTA16: ACTIVO DIFERIDO.

25
Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009.
Participación de trabajadores diferido: S/.35,000.00

Intereses diferidos
en 10 meses (a partir del 01/06/09.
c/mes S/.5,000. S/.50,000.00
S/.85,000.00
NOTA 17: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
Comprende:
Saldo del I.G. V. pendiente S/.25,000.00

Saldo de ESSALUD, pendiente S/.11.000.00
S/.36.000.00
NOTA18: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Comprende:
Sueldos pendientes S/. 85,000.00

Salarios pendientes S/. 25,300.00
Saldo CTS S/.123,550.00
S/.233,850.00
Calculado y depositado al Bco. Semestralmente de acuerdo a la legislación
vigente.
NOTA 19: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS.
Comprende:
Facturas por pagar (corto plazo) S/. 130,140.00

Letras por pagar (corto plazo) S/. 300,000.00
Letras por pagar (largo plazo) S/. 500.000.00
26
S/. 930.140.00
NOTA 20: DIVIDENDOS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Dividendos a accionistas (10% del capital) S/. 435 000.00
NOTA 21: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS.
Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009
Saldo de préstamo programado
a corto plazo S/. 50,000.00
Préstamo de terceros a 4 años plazo. S/. 765.000.00
S/. 815.000.00
NOTA 22: CAPITAL

Comprende:
Aportes de socios accionistas pagado S/.4,000,000.00

Saldo pendiente de Sucrip. Accionistas S/. 350,000.00
S/.4 350,000.00
El Capital Social está representado por 435,000 acciones con un valor nominal
de SI. 10.00 cada una autorizadas, suscritas y pagadas con 400,000 acc. y
pendiente de cancelación por 350,000. acc.
NOTA 23: CAPITAL ADICIONAL.
Comprende:
Aporte donado S/. 200.000.00

27
NOTA 24: RESULTADOS ACUMULADOS.
Comprende:
Utilidad no distribuida S/. 1’777,497.00
UNIDAD 2
28
TÉCNICAS EN LA ELABORACIÓN DEL BALANCE
GENERAL Y ESTADOS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS,
SIN HOJA DE TRABAJO, AJUSTADO POR LAS DOS
ALTERNATIVAS
2.1 CONCEPTUALlZACIÒN Y TECNICAS.
Partiendo de un Balance de Comprobación y sin la confección de la

Hoja de Trabajo, puede elaborarse en forma directa el Balance
General, Estados de Ganancias y Pérdidas(por Función y por
Naturaleza) y los Asientos de Ajustes en el Libro Diario por las tres
alternativas, para tal propósito se aplica en el siguiente ejemplo
algunas técnicas previas:
Eiemplo1: Dado las siguientes cuentas en un Balance de

Comprobación.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Sumas Saldos
Codo
Debe Haber Deudor Acreedor
201 110,000.00 90,000.00 20,000.00
601 85,000.00 85,000.00
611 85,000.00 85,000.00
69 90,000.00 90,000.00
Determinar:
a) Existencia Inicial y Final de Mercaderías.
b) Compras Brutas y Netas de Mercaderías.
c) Costos de Ventas.
d) Variación de Existencias (Almacenamiento o Desalmacenamiento).
a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.
Razonamiento: Si durante el ejercicio se almacenó SI. 85,000.00 (Cta.

611) Y en la Cta. 201, hay un total de SI. 110,000.00; la diferencia entre
29
ambas cuentas constituye la existencia inicial, es decir 110,000.00 -
85,000.00 = 25,000.00.
Comprobando:
Existencia Inicial S/. 25,000.00
Compras Almacenadas S/. 85.000.00
Total SI. 110,000.00
==========
La Existencia Final es el saldo,
Según Balance de Comprobación S/. 20,000.00
Luego:
Existencia Inicial de
Mercaderías S/. 25,000.00
Existencia Final de
Mercaderías S/. 20,000.00
b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.
Según el Balance de comprobación no existe ningún importe como abono

en la Cta. 601 ni como cargo en la Cta. 611; demostrando así que en el
ejercicio no hubo devoluciones de mercaderías; de ah í que:
Compras Brutas S/.85,000.00

(-)Devoluciones ( - - )
Compras Netas S/. 85,000.00
==========
c) COSTO DE VENTAS.
Con los datos anteriores obtendremos el costo de ventas:

30
(+) Compras Netas S/. 85.000.00
Total Disponible S/. 110,000.00
(-) Existencia Final (S/. 20.000.00)
Costo de Ventas S/. 90,000.00
============
d) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS.
La variación de existencias se mide mediante dos procedimientos:
1. Comparando los saldos de la existencia inicial y final; para el ejemplo en

cuestión hubo desalmacenamiento en 5,000.00, porque al iniciar el
ejercicio se tuvo en stock 25,000.00 y al finalizar solo se tiene
20,000.00 (hubo disminución de mercaderías).
2, Comparando las compras netas con el costo de ventas; es decir, si

durante el ejercicio se compró mercaderías por 85,000.00 y se vendió
por 90,000.00, la diferencia de los 5,000.00 tuvo que tomarse del stock
inicial, por tal motivo hubo desalmacenamiento.
Este procedimiento de cálculos es también aplicable a otros rubros de

existencias, como son suministros diversos, envases, etc.
EJEMPLO 2:
Dado el siguiente Balance de Comprobación; se pide determinar los mismos

ítems del ejemplo anterior:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
31
Sumas Saldos
Cod
Debe Haber Deudor Acreedor
201 135,000.00 117,000.00 18,000.00
261 7,500.00 1,500.00 6,000.00
601 120,000.00 5,000.00 115,000.00
603 6,000.00 500.00 5,500.00
611 5,000.00 120,000.00 115,000.00
613 1,500.00 6,000.00 4,500.00
691 112,000.00 115,000.00
94 1,000.00 1,000.00
a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.
1. Mercaderías:
Existencia Inicial 15,000.00 (Cta.201- Cta.611) Existencia Final

18,000.00 (Según Balance)
2. Suministros :
Existencia Inicial 500.00 (Cta.252-Cta. 613)

Existencia Final 6,000.00 (según balance)
b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.
1. Mercaderías:

(-) Devoluciones en Compras (S/. 5.000.00)
Compras Netas S/.115,000.00
32
2. Suministros :
Compras Brutas S/. 6,000.00

(-) Devoluciones (S/. 500.00)
c) COSTO DE VENTAS Y COSTO CONSUMIDO.
1. Costo de Ventas de Mercaderías:

Compras Netas S/. 115.000.00
Existencia Final (S/. 18.000.00)
Costo de Ventas S/. 112,000.00
2. Costos Consumidos de Suministros:

Compras Netas S/. 5.500.00
Existencia Final (S/.6.000.00)
Costo consumido S/.1,000.00
==========
d) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS.
1. Mercaderías:
Hubo almacenamiento por 3,000.00 porque se incrementó el Stock
Final con relación al Inicial.
2. Suministros :
Hubo almacenamiento por 4,500.00 porque se incrementó del Stock
33
Final con relación al Inicial.
EJEMPLO 3: MONOGRAFIA COMPLETA
Con el siguiente Balance de Comprobación, presentar:
1. Existencia Inicial y Final de Mercaderías y Suministros Diversos.

2. Compras Brutas y Netas de Mercaderías y Suministros Diversos.
3. Costo de Ventas de Mercaderías y Costo Consumido de Suministros
Diversos.
4. Variación de Existencias: de Mercaderías y Suministros Diversos.
5. Cuadro de Cálculo Directo del Resultado del Ejercicio.
6. Cuadro de Distribución de la Utilidad del Ejercicio.
7. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Naturaleza.
8. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Función.
9. Asientos de Ajustes por Diario, por las dos alternativas, hasta reversión de
cuentas.
10. Balance General, Tradicional y tipo CONASEV.
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE INSUMOS SAC

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09.
SUMAS SALDOS
CÓD CTAS. DEBE HABER DEUDOR ACREED
10 213,370.00 189,988.00 23,382.00

11 8000.00 8000.00
12 242,215.00 168,400.00 73,815.00
16 30,905.00 2,905.00 28,000.00
19 1,200.00 1,200.00
20 987,346.00 330,380.00 656,966.00
34
25 1,728.00 685.00 1,043.00
30 12,000.00 2,000.00 10,000.00
33 1'689,680.00 1'689,680.00 ,
37 41,230.00 41,230.00
39 105,668.00 105,668.00
40 12,106.00 20,664.00 8,558.00
41 310,200.00 310,200.00
42 98,360.00 326,500.00 228,140.00
46 600.00 116,000.00 110,000.00
50 500,000.00 500,000.00
52 80,000.00 80,000.00
57 860,000.00 860,000.00
59 231,250.00 231,250.00
601 904,230.00 15,000.00 889,230.00
35
603 670.00 100.00 570.00

611 15,000.00 904,230.00 889,230.00
613 685.00 670.00 15.00
62 11,240.00 11,240.00
63 51,260.00 51,260.00
64 9,090.00 9,090.00
65 1,440.00 1,440.00
67 885.00 885.00
68 20,068.00 20,068.00
69 315,380,00 315,380.00
701 915,836.00 915,836.00
74 1,330.00 1,330.00
75 43,742.00 43,742.00
77 11,300.00 11,300.00
79 94,568.00 94,568.00
94 56,801.00 56,801.00
95 36,882.00 36,882.00
97 885.00 885.00
012 64,500.00 40,500.00 24,000.00
062 40,500.00 64,500.00 24000.00
Total 5’105,036.00 5’105,036.00 4’182,442.00 4’182,442.00

36
DATOS ADICIONALES:
1. Tener en cuenta para el Balance General:
 Cta.104 Sobregiro por (S/. 1,500.00)

 Cta.161 a largo plazo por S/. 20,000.00
 Cta.461 a largo plazo por S/.100,000.00
 Cta.122 Anticipo recibido (S/. 4,500.00)
 Cta.422 Anticipo otorgado (S/. 6,000.00)
2. Distribución de la Utilidad:
 Remuneración Directorio 6 %
 Participación de los trabajadores 8 %
 Impuesto Renta 30 %
 Reserva legal 10 %
 Reserva para reinversión 12%
 Reserva Estatutaria 2 %
....Dividendos…% del capital pagado
 Saldo a la Cta. 59
Solución:
1. Existencia Inicial y Final de:
a) Mercaderías:
E.I. = 83,116.00 (Cta.611-Cta.20)
E.F.= 656,966.00 (Saldo del Balance de
Comprobación).
b) Suministros :
E.I. = 1,058.00 (Cta. 252- Cta. 613)
E.F.= 1,043.00 (Saldo según Balance
de Comprobación)
37
2. Compras Brutas y Netas de:
a). Mercaderías:
(-) Devoluciones (S/. 15,000.00)
b) Suministros Diversos:
Compras Brutas S/.670.00
(- )Devoluciones ( S/.100.00)
Compras Netas S/.570.00
3. Costo de Ventas y Costo Consumido:
a. Costo de Ventas de Mercaderías:

Compras Netas S/.889,230.00
Total Disponible S/.972,346.00
(-)Existencia Final (S/.656.966.00)
Costo de Ventas S/.315,380.00
============
b. Costo Consumido de Sumo Diversos:
Existencia Inicial S/.1,058.00

Compras Netas S/. 570.00
Total Disponible S/.1,628.00
Existencia Final (S/.1,043.00)
Costo Consumido S/. 585.00
=========
4. Variación de Existencias:
a) Mercaderías:
Hubo almacenamiento por 573,850.00, por que se incrementó el stock.
b) Suministros Diversos:
Hubo desalmacenamiento por S/.15.00, porque disminuyó el stock.
38
5. Cuadro del Cálculo Directo del Resultado del Ejercicio:
Cód. Perdidas Ganancias

601 889,230.00
603 570.00
611 573,850.00
613 15.00
62 11,240.00
63 51,260.00
64 9,090.00
65 1,440.00
67 885.00
68 20,068.00
701 915,836.00
74 1,330.00
75 43,742.00
77 11,300.00
Total 985,128.00 1'544,728.00
Utilidad 559,600.00
TOTAL 1 '544,728.00 1'544,728.00
6. Cuadro de Distribución de la Utilidad:
Utilidad del ejercicio S/.559,600.00

a) Remuneraciones Directorio:
6% de 559,600.00 33,576.00
b) Participación trabajadores:
8% de 559,600.00 44,768.00
c) Impuesto a la Renta:
39
154,450.00
30% de 514,832.00
d) Reservas: 86,492.00
1) Reinversión 43,246.00
12% de 360,382.00
2) Legal 36,038.00
10% de 360,382.00
3) Estatutaria 7,208.00
2% de 360,382.00
e) Dividendos 240,000.00
48% de 500,000.00
f) Utilidad no Distribuida: 314.00
Saldo 559,600.00
Calculo del % de dividendos:

Utilidad del ejercicio = 559,600.00
Sumatoria de a+b+c+d = 319,286.00
Saldo para dividendos: = 240,314.00
559,600.00 – 319,286.00
Luego:
Si 500,000.00 ----------- 100%

240,314.00 ----------- x
X = 48.0628
X = 48% (no se considera los decimales)
7. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza)

40
Ventas Brutas de Mercaderías S/.915,836.00
-Descuentos, rebajas y bonificac. (1.330.00)
Ventas netas de Mercadería 914,506.00
-Compras Netas de Mercaderías (889,230.00)
+Variación de Mercaderías 573.850.00
80 Margen Comercial 599,126.00
-Compra de Suministros (570.00)
-Variación de Mat. Auxiliares, Suministros y Repuestos (15.00)
-Gastos de Servicios Prestados por Terceros (51,260.00)
82 Valor Agregados 547,281.00
-Gastos de Personal, Directores,y Gerentes (11,240.00)
-Gastos de Tributos (9.090.00)
83 Excedente Bruto de Explotación 526,951.00
-Otros gastos de Gestión (1,440.00)
-Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones (20,068.00)
+Otros Ingresos de Gestion 43.742.00
84 Resultado de Explotación 549,185.00
+Ingresos Financieros 11,300.00
-Gastos Financieros (885.00)
85 Res. Antes de Parto e Impuestos 559,600.00
-Partcip. Trabajadores por pagar (44,768.00)
-Impuesto a la Renta (154.450.00)
89 Resultado Neto a Distrib. 360,382.00
-Otras Remuneración y Participaciones por pagar (33,576.00)
-Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)
-Reservas (86.492.00)
59 Utilidad no Distribuida 314.00
==========
8. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función:
Ventas Brutas .de Mercaderías S/.915,836.00

-Descuentos, Rebajas y Bonif. (1.330.00)
Ventas Netas de Mercaderías 914,506.00
-Costos de Ventas (315.380.00)
Utilidad Bruta 599,126.00
41
-Gastos de Ventas (56,801.00)
-Gastos de Administración (36.882.00)
Utilidad de Operación 505,443.00
Otros ingresos y egresos
+Otros Ingresos de Gestión 43,742.00
+Ingresos Financieros 11,300.00
Utilidad antes de Parto e Imp. 559,600.00
-Particip. Trabajadores por pagar (44,768.00)
Utilidad Neta a distrib. 360,382.00
- Otras Remuneración y Participaciones por pagar (33,576.00)
- Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)
-Reservas (86.492.00)
Utilidad no distribuida 314.00
==========
9. Asientos de Ajustes por Libro Diario:

9.1. Ajustes por la Primera Alternativa (Clase 8 desdoblada).
------- 31/12-----
611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS 315,380.00
69 COSTO DE VENTAS 315,380.00
para saldar la Cuenta 69 con Cargo a la 611
I
___31/12___
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COST. Y GASTOS 94,568.00 f
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 56,801.00
95 GASTOS DE VENTAS 36,882.00
97 GASTOS FINANCIEROS 885.00
para saldar la clase 9 con cargo a la 79
___31/12___
80 MARGEN COMERCIAL 890,560.00
82 VALOR AGREGADO 51,845.00
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT. 20,330.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 21,508.00
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. 885.00
42
601 COMPRAS 889,230.00
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00
613 VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP. 15.00
62 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GERENT. 11,240.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 51,260.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 9,090.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,440.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO 20,068.00
74 DSCTOS REB. y BONIF. CONC. 1,330.00
Para saldar las Pérdidas y
det. los saldos intermedios de gestion.
31/12
573,850.0
611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS
0
701 VENTAS 915,836.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 43,742.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 11,300.00
80 MARGEN COMERCIAL 1 '489,686.00
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMP. 11,300.00
Para saldar las ganancias y det. los saldos
intermedios de gestión
___31/12___
Para saldar la 80 y determinar el
saldo de la 82.
_______31/12__________
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOT. 547,281.00
Para saldar la 82 y determinar el
saldo de la 83.
_______31/12__________
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOT. 526,951.00
para saldar la 83 y determ..
el saldo de la 84.
43
_______31/12________-
84 RESU L TADO DE EXPLOTACION 549,185.00
85 RESULTAD. ANTES DE PART. E 549,185.00
IMP.
para saldar la 84 y determ.
el saldo de la 85.
_______31/12__________
85 RESUL T. ANTES DE PARTE IMP. 559,600.00
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES 44,768.00
871 Partic de los trabaj-corriente 44.768
88 IMPUESTO A LA RENTA 154,450.00

881 De personas jurídicas 154.450
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 360,382.00
891 Utilidad 360.382
Por la distrib. legal de la Renta
_______31/12__________
871 Partic de los trabaj-corriente 44.768
41 REMUN. y PART. POR PAGAR 44,768.00
413 Participaciones por pagar 44.768
Provisión del 8% para
Participación de los Trabaj.
31/12
881 Impuesto a la renta-corriente 154.450
TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS Y SALUD
40 POR PAGAR 154,450.00
401 Gobierno central 154.450
401.7 Impuesto a la renta.
Provisión del 30% de Impuesto a la renta
-------31/12 -------
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 360,382.00
891 Renta Neta 360.382
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER. 33,576.00
441 Accionistas(socios) 33.576
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 240,000.00
451 Dividendos a accionistas domiciliados 240.000
58 RESERVAS 86,492.00
581 Reinversión 43,246
582 Legal 36,038
44
584 Estatutarias 7.208
59 RESUL TADOS ACUMULADOS 314.00
591 Utilidad no distribuida
Por la distribución de la utilidad neta
entre los socios
-------31/12----------
19 ESTIMACION DE CTAS DE COB. DUDOSA. 1,200.00
39 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOTAM. ACUMUL. 105,668.00
40 TRIB. APORT. AL SIST.PENS Y SALUD X PAGAR 163,008.00
41 REMUN. Y PART. POR PAGAR 338,544.00
42 CTAS POR PAGAR COMERC. -TERCEROS 228,140.00
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER 240,000.00
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 110,000.00
50 CAPIT AL 500,000.00
52 CAPITAL ADICIONAL 80,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 860,000.00
58 RESERVAS 86,492.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 230,936.00
10 EFECTIVO Y EQ. DE EF. 23,000.00
11 INVERSIONES FINANCIERAS 8,000.00
12 CTAS POR COBR -COMERC. -TERCEROS 73,815.00
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 28,000.00
20 MERCADERIAS 656,966.00
25 MAT. AUX., SUM. Y REPUESTOS 1,043.00
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 10,000.00
33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQ. 1'689,680.00
37 ACTIVO DIFERIDO 41,230.00
Por la reversión de las cuentas para efectos de cierre de libros
9.2. Ajustes por la Segunda Alternativa (Cta. 89)
(asientos de transferencias)
--- 31/12 ---
601 COMPRAS DE MERCADERIAS 889,230.00
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00
45
613 VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP. 15.00
62 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER. 11,240.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 51,260.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS. 9,090.00
74 DSTOS. REB. Y BON. CONC. 1,330.00
Para saldar las pérdidas y
Determ. saldo de la Cta. 89.
___31/12___
611 VARIACIÓN DE EXISTENC. 573,850.00
701 VENTAS 915,836.00
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 1 '544,728.00
Para saldar las ganancias y
determinar la Cta. 89
___31/12___
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 199,218.00
Partic de los trabaj-corriente 44.768
881 Impto a la renta corriente 154.450
Por la Distribución legal de la
Renta.
31/12
Nota.- (Los demás asientos siguen igual al caso de la Primera Alternativa)
10. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL:
10.1. BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31/12-09.
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

10 24,882.00 10 1,500.00
11 8,000.00 40 163,008.00
46
422 6,000.00 41 78,344.00
12 78,315.00 122 4,500.00
19 (1,200.00) 42 234,140.00
16 8,000.00 44 240,000.00
20 656,966.00 46 10,000.00
25 1,043.00
37 1,230.00
Total Activo Total Pasivo
Cte. 783,236.00 Cte. 731,492.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
16 20,000.00 41 310,200.00
30 10,000.00 46 100,000.00
33 1' 689,680.00
39 (105,668.00)
37 40,000.00
Total Activo No Total Pasivo No
Cte. 1'654,012.00 Cte. 410,200.00
PATRIMONIO
NETO
50 500,000.00
52 80,000.00
57 860,000.00
58 86,492.00
591 314.00
592 (231,250.00)
Total Pat. Neto 1' 295,556.00
Total Pasivo y
2' 437,248.00
patrim.
Total Activo 2' 437,248.00
CUENTAS DE CUENTAS DE
ORDEN ORDEN
0012 24,000.00 0062 24,000.00
Total de Ctas Total de Ctas

de Orden 24,000.00 de Orden 24,000.00
47
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
10.2. BALANCE GENERAL (CONASEV) AL 31-12-09.

Efectivo y Eq. De efect
24,882.00 Sobre Giro
Bancario 1,500.00
Inversiones FIinancieras Ctas. por pagar
8,000.00 Com.-Terceros 238,640.00
Otras Ctas. Por
Ctas. Por Cobrar Comerc.-Terceros 83,115.00 Pagar-Terceros 491,352.00
Otras Cuentas por Cobrar-Terceros 8,000.00
Existencias 658,009.00
Gastos Pagados por Anticipado 1 230.00
Total Activo Cte. 783 236.00 Total Pas. Cte. 731 492.00
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Ctas por pagar
Otras Ctas. Por Cobrar Con terceros 20,000.00 Diver-terceros 410,000.00
Inversiones Mobiliarias 10,000.00
Inmueble, Máq. Y E quipo Neto

1`584,012.0
Depreciación Acumulada 0
Otros
40000.00
Activos
Total Activo no Corriente 1'654,012.00 Total Pasivo no Cte. 410,200.00

PATRIMONIO NETO
Capital 500,000.00
Capital Adicional 80,000.00
Excedente de
Reval. 860,000.00
Reservas 86,492.00
Perdidas
Acumuladas (230,936.00\
Total Patrimonio 1' 295 556.00
48
CUENTA DE CUENTA DE
ORDEN 24,000.00 ORDEN 24,000.00
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248,00
10.3. BALANCE GENERAL (MODELO EUROPEO) 31/12/09
ACTIVO PASIVO
DISPONIBLE 24,882.00 EXIGIBLE 731,492.00

10 24,882.00 10 1,500.00
EXIGIBLE 91,115.00 40 163,008.00
12 8,315.00 41 78,344.00
422 6,000.00 42 234,140.00
19 (1,200.00) 122 4,500.00
16 8.000.00 44 240,000.00
46 10.000.00
REALIZABLE NO
666,009.00 EXIGIBLE 410,200.00
11 8,000.00
20 656,966.00 41 310,200.00
25 1,043.00 46 100.000.00
NO EXIGIBLE 30,000.00 TRANSITORIO

----------------..
16 20,000.00
-
30 10.000.00
TRANSITORIO 41 ,230.00 CAPITAL 1' 295,556.00
37 41.230.00 50 500,000.00
I NMOVILIZADO l' 584,012.00 52 80,000.00
33 l' 689,680.00 57 860.000.00
39 (105.668.00) 58 86,492.00
591 314.00
592 (231.250.00)
CUENTAS DE ORDEN 24,000.00 CUENTAS DE ORDEN 24,000.00
0012 24,000.00 062 24,000.00
49
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
10.4. BALANCE GENERAL (MODELO NORTEAMERICANO) 31-12-09
ACTIVO PASIVO
CIRCUL
CIRCULANT
ANTE 782,006.00 731,492.00
E
10 4,882.00 10 1,500.00
11 8,000.00 40 163,008.00
12 8,315.00 41 78,344.00
422 6,000.00 42 234,140.00
19 (1,200.00) 122 4,500.00
16 8,000.00 44 240,000.00
20 656,966.00 46 10000 00
25 1,043.00
FIJO 1' 614,012.00 FIJO 410,200.00
16 20,000.00 41 310,200.00
30 10,000.00 46 100,000 00
33 1' 689,680.00
39 (105668.00\
DIFER. DIFERIDO
(TRAN) 41,230.00 (TRANS.)
37 41 23000 ----
CAPITAL
LIQUIDO 1' 295,556.00
50 500,000.00
52 80,000.00
57 860,000.00
58 86,492.00
591 314.00
592 (231,250.00)
2' 437,248.00 2' 437,248.00
CUENTAS CUENTAS
DE DE
ORDEN ORDEN
24,000.00 24,000.00
0012 24,000.00 062 24,000.00
50
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
UNIDAD 3
TÉCNICAS PARA LA ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL, ESTADO DE

GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR FUNCIÓN, POR NATURALEZA) Y LIBRO DIARIO
"RESOLUCIÓN-CONASEV 006", UTILIZANDO HOJAS DE TRABAJO: CON AJUSTES
POR LAS (2) DOS ALTERNATlVAS:
EMPRESA COMERCIALlZADORA DE INSUMOS SAC

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09.
SUMAS SALDOS
CÓD. CTAS.
DEBE HABER DEUDOR ACREED.
10 21,337.00 18,998.80 2,338.20
11 800.00 800.00
12 24;221.50 16,840.00 7,381.50
16 3,090.50 290.50 2,800.00
19 120.00 120.00
20 98,734.60 33,038.00 65,696.60
25 172.80 68.50 104.30
30 1,200.00 200.00 1,000.0.00
33 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80
40 1,210.60 2,066.40 855.80
41 31,020.00 31,020.00
42 9,836.00 32,650.00 22,814.00
46 6,00.00 11,600.00 11,000.00
50 50,000.00 50,000.00
52 8,000.00 8,000.00
57 86,000.00 86,000.00
59 23,125.00 23,125.00
601 90,423.00 1,500.00 88,923.00
603 67.00 10.00 57.00
611 1,500.00 90,423.00 88,923.00
613 68.50 67.00 1.50
62 1,124.00 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00
64 909.00 909.00
65 144.00 144.00
67 88.50 88.50
68 2,006.80 2,006.80
69 31,538.00 31,538.00
701 81,583.60 81,583.60
51
74 133.00 133.00
75 4,374.20 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 3,688.20
97 88.50 88.50
0012 10,500.00 10,000.00 500.00
10,000.0
062
0 10,500.00 500.00
500,503.60 500,503.60 408,244.20 408,244.20
DATOS ADICIONALES:
1. Tener en cuenta para el Balance General:
 Cta.104 Sobregiro por (S/. 150.00)
 Cta.161 a largo plazo por (S/. 2,000.00)
 Cta. 461 a largo plazo por (S/.10,000.00)
 Cta.122 Anticipo recibido (S/. 450.00)
 Cta.422 anticipo otorgado (S/. 600.00)
2. Distribución de la Utilidad
Remuneración Directorio 6 %
 Participación de los trabajadores 8 %
 Impuesto Renta 30 %
 Reserva legal 10 %
 Reserva para reinversión 12%
 Reserva Estatutaria 2 %
 Dividendos % del capital pagado
 Saldo a la Cta. 59
3. Se pide:
 Elaboración de las hojas de trabajo, ajustadas por las tres

alternativas.
 Elaboración del Balance General y Estado de
52
Ganancias y Pérdidas (por Función y por Naturaleza).
 Diario, con las 2 alternativas, hasta reversión de cuentas.
1.- Cuadro de Distribución de Utilidades.
Utilidad del ejercicio S/.45,960.00
a) Remuneraciones Directorio: 2,757.60

6% de 45,960.00
b) Participación trabajadores: 3,676.80

8% de 45,960.00
c) Impuesto a la Renta: 12,684.96

30% de 42,283.20
d) Reservas: 7,103.57
1) Reinversión 3,551.79
15% de 29,598.24
2) Legal 2,959.82
10% de 29,598.24
3) Estatutaria 591.96
2% de 29,598.24
e) Dividendos: 19,500.00
39% de 50,000.00
f) Utilidad no Distribuida: 237.07
2. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza)

+ Ventas Brutas de mercaderías S/.81,583.60
- Dsctos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)
- Compras de Materiales (88,923.00)
+ Variación de Exist. - Mercad. 57.385.00
80 Margen Comercial 49,912.60
- Compra de Mat Aux, Sum. y Repuestos (57.00)
- Variación de Exist. – Mat. Aux, Sum. Y Rep. (1.50)
- Gastos de servicios Prestados por terceros (5.126.00)
82 Valor Agregado 44,728.10
- Gastos de Personal, Directorio y Gerentes (1,124.00)
53
- Gastos por Tributos (909.00)
83 Excedente bruto e Explot. 42,695.10

-Otros gastos de Gestión (144.00)
-Valuación y Deterioro de Activos y Prov. (2,006.80)
+Otros Ingresos de Gestión 4.374.20
84 Resultado de Explotación 44,1918.50
+Ingresos Financieros 1.130.00
85 Rts antes de P. e Imp. 45,960.00
-Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80)
89 Resultado Neto a Distribuir 29,598.24
-Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60)
-Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00)
-Reservas (7.103.57)
59 Utilidad no Distribuida 237.07
==========
3. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función):
+Ventas Brutas S/.81,583.60
-Dstos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)
-Costos de Venta (31.538.00)
Utilidad Bruta 49,912.60
Gastos Operativos
-Gastos de Ventas (3,688.20)
-Gastos de Administración (5.680.10)
Utilidad de Operación 40,544.30
Otros Ingresos y Egresos
-Gastos Financieras (88.50)
+Otros Ingresos de Gestión 4,374.20
+Ingresos Financieros 1.130.00
Utilidad antes de Parto e Imp. 45,960.00
- Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80)
Utilidad Neta a distrib. 29,598.24
- Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60)
- Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00)
-Reservas (7.103.57)
54
Utilidad no distribuida 237.07
========
55
3.1 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (PRIMERA ALTERNATIVA) MODELO 4

CTAS. RESULTADO POR RESULTADO POR SALDOS CUENTAS INT.
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIO AJUSTES CUENTAS INT. GEST. DISTRIBUCION BALANCE SITUACIÓN
COD DEL FUNCION NATURALEZA GEST.
MAY. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCI CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,338.20 2.33820 2.33820
11 800.00 800.00 800.00
12 7,381.50 7.381.50 7.381.50
16 2,800.00 2,800.00 2,800.00
19 120.00 120.00 120.00
20 65,696.00 65,696.00 65,696.00
25 104 .30 104 .30 104 .30
30 1.000.00 1.000.00 1.000.00
33 158,968.00 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80 10,566.80
40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76
42 22,814.00 22,814.00 22,814.00
46 11,000.00 11,000.00 11,000.00
41 31,020.00 31,020.00 31,020.00
50 50,000.00 50,000.00 50,000.00
52 8.000.00 8.000.00 8.000.00
57 86,000.00 86,000.00 86,000.00
59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93
601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00
603 57.00 57.00 (2) 57.00
611 88,923.00 31,538.00 (1) 57,385.00(6) 57,385.00
613 1.50 1.50 (2) 1.50
62 1,124.00 1,124.00 (3) 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00 (2) 5,126.00
64 909.00 909.00 (3) 909.00
65 144.00 144.00 (4) 144.00
67 88.50 88.50 (5) 88.50
68 2,006.80 2,006.80 (4) 2,006.80
31,53
69 31,538.00 (1) 31,538.00
8.00
701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(6) 81,583.00
74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00
75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(7) 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(8) 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20
97 88.50 (2) 88.50 88.50
405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80
45,960.00 45,960.00 45,960.00
266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80
80 (1) 89,056.00 (6) 138,968.00 49,912.60
82 (2) 5,184.50 49,912.00 44,728.10
83 (3) 2,033.00 44,728.10 42,695.10
84 (4) 2,150.80 (7) 4,374.20 44,918.50
42,695.00
85 (5) 88.50 (8) 1,130.00 45,960.00
44,918.50
86 3,676.80 3,676.80
88 12,684.96 12,684.96
89 29,598.24 29,598.24
242,985.60 471,199.90 --.-- 228,214.30
228,214.30 228,214.30
471,199.90 471,199.90228,214.30 228,214.30
56
45 19,500.00 19,500.00
58 7,103.57 7,103.57
41 6,434.40 6,434.40
57
3.2 BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31 – 12- 09
ACTIVO
PASIVO CORRIENTE
CORRIENTE
10 2,488.00 10 150.00
11 800.00 40 13,540.76
422 600.00 41 6,434.40
12 7,831.00 122 450.00
19 (120.00) 42 23,414.00
16 800.00 44 19,500.00
20 65,696.60 46 1,000.00
25 104.00
37 123.00
Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16
ACTIVO NO
PASIVO NO CORRIENTE
CORRIENTE
16 2,000.00 41 31,020.00
30 1,000.00 46 10,000.00
33 1 58,968.00
39 (10,566.80)
37 4,000.00
Total Activo No
Cte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00
PATRIMONIO NETO
50 50,000.00
52 8,000.00
57 86,000.00
58 7,103.57
59 (22,887.93)
Total Pato Neto 128,215.64
Total Pasivo y
Total Activo 233,724.80 233,724.80
patrim.
CUENTAS DE
CUENTAS DE
ORDEN
ORDEN
0012 2,400.00 0062 2,400.00
58
Total de Ctas de
Orden 2,400.00 Total de Ctas de Orden 2,400.00
TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80
BALANCE GENERAL (CONASEV) 31- 12.------

Efectivo y equiv. de efectivo 2,488.20 Sobre Giro Bancario 150.00
Ctas. por Pagar
Inversiones Financieras 800.00 Comerc-terceros. 23,864.00
Ctas. Por Cobrar Com-terceros. 8,311.50 Otras Ctas. Por Pagar-t 30,475.16
Otras Ctas. Por Cobrar-terceros 800.00 Parte C de D a. plazo 1,000.00
Existencias 65,800.90
Otros activos 123.00
Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16
Otras Ctas. Por Cobrar Com-

Terceros 2,000.00 Ctas por pagar Div.-
Inversiones Mobiliarias 1,000.00 Terceros 41,020.00
Inmueble, Maq. Y E quipo Neto
Deprec. Acumulada 148,401.20
Otros Activos 4,000.00
Total Activo no Cte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00
PATRIMONIO NETO
Capital 50,000.00
Capital Adicional 8,000.00
Excedente de Reva!. 86,000.00
Reservas 7,103.57
Perdidas Acumuladas (22,887.93)
Total Patrimonio 128,215.64
CUENTA DE ORDEN 2,400.00 CUENTA DE ORDEN 2,400.00
TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80

59
DIARIO (PRIMERA ALTERNATIVA)
--- 31/12 ---

Por la cancelación del Costo de Venta.
-----31/12-----
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 9,456.80
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,680.10
Por la cancelación de las Ctas. de la
clase 9.
___31/12___
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT. 2,033.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACION 2,150.80
85 RESULTADOS ANTES DE PART. E IMPT.
601 MERCADERIAS 88.50
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 88,923.00
VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.
57.00
613
1.,50
62 1,124.00
63 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER.
5,126.00
64 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.
65 GASTOS 909.00
OTROS GASTOS DE GESTION 144.00
67 GASTOS FINANCIEROS
88.50
74 DSTOS. REB. Y BON. CONC. 133.00
Por la cancelación de las Cuentas de
Pérdidas para determinar las C.I. E.
___31/12___
611 VARIACIÓN DE MERCADERIAS 57,385.00
60
81,583.60
75 VENTAS DE MERCADERÍAS
4,374.20
OTROS INGRESOS DE GESTION
77 1,130.00
80 INGRESOS FINANCIEROS
138,968.60
84 MARGEN COMERCIAL
85 RESULTALDO DE EXPLOTACIÓN 4,374.20
RESULT. ANTES DE PART. E IMPT. 1,130.00
Por la cancelación de las ganancias y de
determinar los S.I.G.

31/12
Por la cancelación de la Cta 80 y determinar
saldo de la 82.
___31/12___
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 44,728.10
Por la cancelación de la Cta 82 y determinar
el saldo de la 83.
___31/12___
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOTACIÓN 42,695.10
Por la cancelación de la Cuenta 83 y
determinar el saldo de la 84.
___31/12___
84 RESUL TADO DE EXPLOTACIÓN 44,918.50
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 44,918.50
Por 'la cancelación de la Cuenta 84 y
determinar el saldo de la 85.
___31/12___
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 45,960.00
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80
89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24
61
Por la distribución legal de la renta.

___31/12___
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 3,676.80
Por la provisión del 8% para renta de los
trabajadores
___31/12___
TRIBUTOS, CONTRAP.Y
40 APORT AL SIST DE PEN. 12,684.96
Y DE SALUD X PAGAR
Por la provisión del 30% del IR.
___31/12___
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,757.60
CTAS POR PAGAR A LOS AC.SOC.DIREC.Y
44 19,500.00
GERENTES
58 RESERVAS 7,103.57
59 RESUL TADOS ACUMULADOS 237.07
Por la distribución de la renta neta entre los
socios.
___31/12___
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBR. DUDOSA. 120.00
39 DEPREC. AMORTIZA.Y AGOTAM. ACUM. 13,540.76
TRIBUTOS , CONTRAPREST. Y APORTES AL
40 12,272.26
SP Y SALUD POR PAGAR
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 37,454.40
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,814.00
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC DIR. Y GEREN. 19,500.00
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 11,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
52 CAPIT AL SOCIAL 8,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 86,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVAL DE EFECTIVO 2,338.20
62
11 INVERSIONES FINANCIERAS 800.00

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCER. 7,381.50
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER. 2,800.
00
25 MAT. AUX, SUMIN. Y REPUESTOS. 104.30
33 INMUEBLES. MAQUINARIA y EQUIPO 158,968.00
Por la reversión de las Cuentas del
Balance.
31/12
DIARIO (SEGUNDA ALTERNATIVA)

___31/12___
Por la cancelación del Costo de Vta.
--- 31/12 ---
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 9,456.80
Por la cancelación de las Cuentas de la clase 9.
___31/12___
89 DETER. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 98,512.80
603 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS 57.00
613 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS. 1.50
62 GASTOS DE PERSON, DIR. Y GERENTES 1,124.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 5,126.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 909.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 144.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 2,006.80
74 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES 133.00
CONCEDIDOS
Por la cancelación de las Cuentas de pérdidas y
63
determinar la Cta. 89.

___31/12___
611 VARIACIÓN DE MERCADERÍAS 57,385.00
70 VENTAS 81,583.60
89 DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO 144,472.80
Por la cancelación de las cuentas de ganancias y
determinar la Cta. 89.
___31/12___
89 DET. DEL RESUL TADOS DEL EJERCICIO 16,361.76
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80
Por la distribución legal de la Renta
___31/12___
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80
41 REMUNERA Y PARTICIP. POR PAGAR 3,676.80
Por la provisión del 8% participación de los trabajador
___31/12___

TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SP Y SALUD.
40 12,684.96
POR PAGAR
Por la provisión del 30% del Impuesto a la
Renta.
___31/12___
89 DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO 29,598.24
41 REMUNERA. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,757.60
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER. 19,500.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 237.07
Por la distribución de la Renta Neta
31/12
19 ESTIMACIONES DE CTAS. COBRANZA DUDOSA. 120.00
39 DEPREC. AMORT Y AGOTAM. ACUMULADA 10,566.80
TRIB. CONTRAP.Y APORTES AL SP Y SALUD POR
40 13,540.76
PAGAR
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 37,454.40
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER. 19,500.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 11,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
64
57 EXCEDENTE DE. REVALUACIÓN 86,000.00

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 2,338.20
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 7,381.50
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 2,800.00
25 MAT. AUX., SUMIN. Y REPUESTOS 104.30
33 INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO 158,968.00
Por la reversión de la Ctas del Balance
31/12
65
3.3 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (SEGUNDA ALTERNATIVA)

CTAS. RESULTADO POR RESULTADO POR SALDOS CUENTAS INT.
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIO AJUSTES CUENTAS INT. GEST. DISTRIBUCION BALANCE SITUACIÓN
DEL FUNCION NATURALEZA GEST.
COD. MAY. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,338.20 2.33820 2.33820
11 800.00 800.00 800.00
12 7,381.50 7.381.50 7.381.50
16 2,800.00 2,800.00 2,800.00
19 120.00 120.00 120.00
20 65,696.00 65,696.00 65,696.00
25 104 .30 104 .30 104 .30
30 1.000.00 1.000.00 1.000.00
33 158,968.00 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80 10,566.80
40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76
42 22,814.00 22,814.00 22,814.00
46 11,000.00 11,000.00 11,000.00
41 31,020.00 31,020.00 31,020.00
50 50,000.00 50,000.00 50,000.00
52 8.000.00 8.000.00 8.000.00
57 86,000.00 86,000.00 86,000.00
59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93
601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00
603 57.00 57.00 (1) 57.00
611 88,923.00 31,538.00 57,385.00(2) 57,385.00
613 1.50 1.50 (1) 1.50
62 1,124.00 1,124.00 (1) 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00 (1) 5,126.00
64 909.00 909.00 (1) 909.00
65 144.00 144.00 (1) 144.00
67 88.50 88.50 (1) 88.50
68 2,006.80 2,006.80 (1) 2,006.80
69 31,538.00 (1) 31,538.00 31,538.00
701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(2) 81,583.00
74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00
75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(2) 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(2) 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20
97 88.50 (2) 88.50 88.50
405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80
45,960.00 45,960.00 45,960.00
266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80
89 (1) 98,512.80 (2) 144,472.80 29,598.24 45,960.00 29,598.24
87 3,676.80 3,676.80
88 12,684.96 12,684.96
242,985.60 259,347.36 29,598.24 45,960.00
16,361.76 16,361.76
259,347.36 259,347.36 45,960.00 45,960.00
45 19,500.00 19,500.00
58 7,103.57 7,103.57
41 6,434.40 6,434.40
45,960.00 45,960.00 266,061.47 266,061.47
66
CAPITULO II
UNIDAD 4
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Lo esencial de la existencia en caja estriba en su disponibilidad inmediata

como poder adquisitivo; el efectivo en caja es un activo aceptado generalmente
en pago por compra de bienes y servicios, o para la cancelación de
Obligaciones.
4.1 CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS
Funciones del Tesorero o Cajero General.
Los aspectos generales del control de la caja, y en cierto modo el

procedimiento de detalle requerido, se centralizan en la oficina del tesorero
o cajero. Por regla general existe una oficina destinada a la sección caja,
en todas las empresas, grandes o pequeñas, y en las de gran categoría
asume una importancia considerable. El tesorero es fundamentalmente el
guardián de los fondos en caja, o que van a convertirse pronto en efectivo,
y ejerce mayor o menor vigilancia sobre los procedimientos de recepción y
de pago. Además a causa de estas funciones esenciales, el tesorero ejerce
gran influencia en la política financiera general de la organización.
Control de Caja
Debido que la caja es el activo que se presta de manera especial para su

buen o mal manejo que se cometan errores en su registro, es muy
importante para la dirección de un negocio, prevenir con procedimientos y
registros que tengan por objeto proteger la integridad de las entradas y las
salidas.
El propósito fundamental del control detallado de la caja es prevenir o

reducir los errores y las pérdidas. Un buen sistema de control debe reducir
efectivamente la posibilidad de que se cometan errores y de que se haga
mal uso de los fondos, y de facilitar el descubrimiento de esos errores y
pérdidas tan pronto como ocurran, así como la causa o la explicación del
caso.
67
Importancia de los Depósitos v Pagos por Medio de Cheques
El control interno de caja, recomienda que los fondos recaudados

diariamente se depositen a una institución financiera (Bancos), para facilitar
la auditoria y la verificación diaria; y que, todos los pagos deben hacerse
por medio de cheques, a excepción de las partidas pequeñas que se tratan
por el sistema de fondo fijo.
Los pagos por medio de cheques facilitan un buen control de caja,

especialmente por que los cheques cancelados (pagados y devueltos por
el banco), son un registro permanente y un medio de verificación y
auditoria. No es fácil hacer desembolsos no autorizados por medio de
cheques, y si ocurriera es casi seguro que se descubrirán inmediatamente.
4.2 FONDO FIJO RENOVABLE (CAJA CHICA). SU CONTABILlZACION
En la mayor parte de las empresas es inevitable que se hagan pago en

moneda o billete, por menor cuantía o de urgencia, siendo imposible o
antieconómico girar cheques por tales importes.
Por lo expuesto, el control interno recomienda aperturar fondos fijos para
llenar esas necesidades,
fondos que quedarán al cuidado de un cajero menor u otro personal ajeno

al manejo de caja general. El fondo se establecerá, al principio, por una
suma determinada, según las necesidades o velocidad en que se realizan
los gastos menudos o de urgencia, los cuales pueden fluctuar entre
S/.50.00, S/.100.00, S/.500.00 o más. Para esto se necesita una
autorización conveniente y un cheque librado y hecho efectivo.
Se carga de inmediato, este importe a la cuenta de fondos y se abona a la -

cuenta del banco correspondiente. Después se reembolsa al cajero por el
importe de los gastos hechos de tiempo en tiempo, a medida que el fondo
disminuye.
Existen varios procedimientos para contabilizar la caja chica, siendo las

principales los siguientes:
68
1. Giro del cheque para apertura de fondo fijo; luego, al consumirse,

regularizar la cuenta 102 por caja con cargo a las cuentas que
originaron el gasto; luego girar el nuevo cheque para reponer el fondo
gastado, y así sucesivamente.
2. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego girar el nuevo cheque
para reponer lo gastado, con cargo a las cuentas que originaron el
consumo; y así sucesivamente.
3. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego regularizar la Cta. 102
por libro Diario, con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego
girar el nuevo cheque por caja para reponer el fondo gastado.
Ejercicio de Fondo Fijo:
Mercantil del Centro S.A. apertura fondo fijo al 01/03/...

con Ch/. N° 1356, Banco de Crédito por S/.300.00. Al 25/03/... se pide
renovación del fondo, presentando los siguientes documentos:
Cta.
603 Fact. N° 01945 por compra de gasolina para las unidades de transporte
de la empresa SI. 40.00
603 B/ V N° 020 por compra de útiles de escritorio por SI. 18.00
379 Rec.01 por adelanto de salario de obrero SI. 35.00
659 Rec.02 por Donación a Tele amor, por SI. 30.00
603 Boleta de Venta N° 035 por la compra de repuestos para calculadora por
SI. 20.00
141 Rec.03 por préstamos a Srta. Secretaria, por SI. 40.00
622 Rec.04 por gastos de pasajes al vigilante, por SI.8.00
622 Rec.05 por compra de refrigerios para el personal, por SI. 22.00
375 Rec.06 por adelanto al conserje por SI. 30.00
622 Rec.07 por gastos de pasajes a la secretaria, por SI. 10.00
622 B/V N° 01715 por compra de gaseosas para personal administrativo por
SI. 12.00
622 B/V N° 086 por la compra de medicina para botiquín del personal
trabajador, por SI. 25.00
69
Por el importe renovado se gira el Ch/. 1360 por SI. 290.00.

Nuevamente, al 10104/... se solicita renovación de fondos, presentando los
siguientes documentos:
622 Rec.08 por la compra de refrigerio para Secretaria, por SI. 8.00
603 Fact. N° 4520 por compra de 01 millar de papel bond, por SI. 26.00
603 B/V N° 063 por la compra de pilas, para calculadora, por SI. 15.00
634 B/V N° 058 por servicios de instalación de cortinas a oficinas, por SI.30.00
603 Fact. N° 0725 por compra de fluorescentes, para oficinas SI. 25.00
603 B/V N° 024 por compra de pintura para oficina, por SI. 28.00
603 Fact. N° 4254 por compra de archivadores para Oficina de Contabilidad
por SI. 38.00
636 Rec.13 por pago de Recibo de Teléfono, por SI. 45.00
632 Rec.14 por honorarios al Notario, por legalización de documentos SI. N
25.00
603 Fact. N° 1156 por compra de tampones y sellos SI. 26.00
141 Recibo N° 10 por préstamos al personal obrero SI. 20.00
Girándose el cheque N° 1371 por: 5/.286.00
Se pide:
Contabilizar por los 3 procedimientos:

70
CAJA (PRIMER PROCEDIMIENTO)
01/03 10 EFECTIVO Y EQ. 300.00 01/03 10 EFECTIVO Y EQ. 300.00

EFECTIVO EFECTIVO
104 Cta. Cte en Inst. Fin. 102 Fondos Fijos
Apertura de C.
Ch. N2 1356 chica
25/03 14
EFECTIVO Y EQ. CTAS. POR C.
25/03 10 EFECTIVO 290.00 Al Per.Acc.Dir y G 40.00
Préstamo al
102 Fondos Fijos 141 Personal
Rec. 03
Regul. del F. Cons Préstamo
25/03 37 ACTIVO
25/03 10 EFECTIVO Y EQ. 290.00 65.00
EFECTIVO
DIFERIDO
379 Adelanto de
104 Cta. Cte en Inst. Fin. Remuneraciones
Rec. 01 ad. SI.
Ch.N21360 35.00
Rec. 06 ad. SI.
10/04 10 EFECTIVO Y EQ. 286.00 25/03 30.00
EFECTIVO CTAS. POR PAGAR
46 DIVER-TERCEROS
102 Fondos Fijos 185.00
469 Otras ctas. Por
Regul. del F. Cons pagar diversas
25/03 10 EFECTIVO Y EQ
10/04 10 EFECTIVO Y EQ. 286.00 290.00
EFECTIVO
DE EFECTIVO
Cta. Cte en Inst. Fin. 102 Fondos Fijos
104
Renov. De
Ch. N2 1371 Fondo Fijo
14 CTAS. por Cobra
10/04 A ACC. 20.00
Préstamo al
141 Personal
Rec. 10
préstamo obrero
46 CTAS. POR PAGAR
DIVER-TERCEROS 266.00
469 Otras Cta. Por
71
pagar diver.
Pago por gasto
de C. chica
EFECTIVO Y EQ.
10 EFECTIVO 286.00
10/04
102 Fondos Fijos
DIARIO DEL PRIMER PROCEDIMIENTO
-----------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
Fact. 01945 Gasolina SI. 40.00
B/V. 020, Útiles de escritorio SI. 18.00
B/V. 035, repuesto SI. 20.00
62 CARGAS DEL PERS., DIR Y GER. 77.00
622 Otras remuneraciones
Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00
Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00
B/V. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
B/V. 086, medicina botiq. SI. 20.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 30.00
6591 Donaciones
Rec. 02 Donación a T ele amor
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 185.00
469 Otras ctas. por pagar diversas
Por la provisión de los gastos de caja chica
--------------25/03-----------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 185.00
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino de los gastos
---------------1000/04-----------
60 COMPRAS 158.00
603 Mat. Aux., Sumin. y Repuestos.
Fact. 063, papel bond 26.00
B/V. 063, pilas para calc. 15.00
Fact. 0725, fluorescente 25.00
B/V. 024, pintura para oficina 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
72
Fact. 1156, tampones y sellos 26.00

62 GASTOS DEL PERSON., DIR. Y 8.00
GERENTES
Rec.08
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100.00

632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00
Rec. 14
634 Mantenimiento y reparación 30.00
BN.058
636 Servicios básicos 45.00
Rec. 13
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas 266.00
Por provisión de gastos caja chica
-------------------10/04-----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos 266.00
Por el destino de los gastos.
73
CAJA (SEGUNDO PROCEDIMIENTO)

01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00 01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00
Ctas. Ctes. Ins. 102 Fondos Fijos
104
Finan.
Apertura del F. Fijo
Ch. Nº 1356
290.00
25/03 10 Efect. Eq.efectivo 25/0. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 40.00
(Soc). Directores y Gerentes
104 Ctas Cte. Inst 141 Personal
Financieras Rec. 03, préstamo
Ch. N° 1360
10/04 10 Efect. Eq. Efectivo 286.00 37 Activo Diferido 65.00
104 Ctas. Ctes. 379 Adelanto de
Inst. Financ. Remun.
Ch. Nº 1371 Rec. 01, adel. S/. 35
Rec. 06, adel. S/. 30
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 185.00
469 Otras ctas. Por pagar
Pago de gastos de
Caja Chica.
10/01. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 20.00
141 Personal
Rec. 10, préstamo a
Obrero
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 266.00
469 Otras ctas. por pag div
Pago de gastos de
Caja Chica.
74
DIARIO DEL SEGUNDO PROCEDIMIENTO
-----------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
BN. 020, útiles de escritorio SI. 18.00
BN. 035, repuesto SI. 20.00
62 GASTOS del Person, Dir y Ger. 77.00
Reo. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Reo. 05 refrigerio personal SI. 22.00
BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00
6591 Donaciones
Reo. 02 Donación a T
46 CTAS. POR PAGAR DIV-TERCER. 185.00
-------------------25/03----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTAB. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
Cuenta imputable a cta de Costos y
791
gastos
---------------10/04----------------- 158.00
60 COMPRAS
603 Mat. Aux., Suministros y Repuestos.
Fact. 063, papel bond 26.00
BN. 063, pilas para calc. 15.00
Fact. 0725, fluorescente 25.00
BN. 024, pintura para oficina 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
Fact. 1156, tampones y sellos 26.00
62 GASTOS DE PERSONAL 8.00
75
DIRECTORES Y GERENTES

Rec. 08
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 100.00
TERCEROS
636 Servicios básicos 45.00
Rec. 13
632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00
Rec. 14
634 Mantenimiento y reparación 30.00
BN.058
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS- 266.00
TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar diversas
Por provisión de gastos caja chica
-------------------10/04-----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS Y GASTO 266.00
791 Cargas Imp. A Cta de Costos yGastos
CAJA (TERCER PROCEDIMIENTO)
Efect. Y Eq.
1 0/03 10 Efect. Eq. Efect. 300.00 01/03 10 Efectivo 300.00
104 Cta. Cte en Inst. 102 Fondos Fijos
Financieras Reapertura
del Fondo
Ch. N!! 1356 Fijo
25/03 10 Efectivo Eq. 25/03 10 Efect. Y Eq.
Efectivo 290.00 Efectivo 290.00
Financieras Repos. de
Ch. N!! 1360 Fondo Fijo
10/04 10 Efectivo y Eq. 1 0/04 10 Efect. y Eq.
Efectivo 286.00 Efectivo 286.00
Financieras Repos. de
76
Ch. Nº 1371 Fondo Fijo
DIARIO DEL TERCER PROCEDIMIENTO

--------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
603
Mat. Aux., Suministro y Repuestos
BN. 020, Útiles de escritorio SI. 18.00
BN. 035, repuesto SI. 20.00
62 GASTOS DEL PERSONAL, DIR YGEREN. 77.00
Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00
BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00
659 Donaciones
Rec. 02 Donación a T el e amor
-------------------25/03-----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
791 Cargas Imp. A cuenta de Costos y gastos
------------------25/03 -----------------
14 CUENTAS POR COBRAR Al PER.ACC.DIR Y GEREN. 40.00
141 Personal
37 ACTIVO DIFERIDO 65.00
379 Adelanto de remuneraciones
77
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER 185.00

469 Otras cuentas por pagar diversas
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 290.00

102 Fondos Fijos
Regularización de la Caja Chica
------------------- 1 0/04 -----------------------
60 COMPRAS 158.00
603 Mat. Aux. ,Suministros y Repuestos
Fact. 4520 papel bond SI. 26.00
BN. 063, pilas para calculadora SI. 15.00
Fact. 0725, fluorescente SI. 25.00
BN. 024, pintura para oficina SI. 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina SI. 38.00
Fact. 1156, tampones y sellos SI. 26.00
62 GASTOS DEL PERSONAL, DIREC Y GEREN 8.00
Rec. 05 refrigerio secretaria
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100.00
632 Honorarios Comisiones y Corretajes
Rec. 14 Honorarios Notariales SI. 25.00
634 Mantenimiento y reparaciones
B/V 058, Instalac. Cortinas oficina SI. 30.00
636 Servicios básicos
Rec. 13 Pago de teléfono SI. 45.00

Por la provisión de los gastos de Caja Chica
---------- 10/04 -------

78
946 Provisiones del ejercicio
79 CARGAS INPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 266.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos.

-----------10/04 -----------
CUENTAS POR COBRAR Al PERS. ACC(SOCIOS).DIR
14 20.00
Y GEREN.
141 Personal
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 266.00
102 Fondos Fijos
Regularización de la caja chica

---------X---------
4 .3 ARQ UE O DE CAJ A
Concepto.
Es la operación que consiste en el recuento de dinero y de los demás
documentos que representan dinero, tales como: vales, recibos
provisionales, cheques, facturas, etc., con la finalidad de verificar el
movimiento de caja en cuanto al ingreso, egresos y determinación del
saldo.
Im por ta nc ia .
El Arqueo de Caja es una medida de control interno en toda Empresa, se

cuida de esta manera el mal manejo del dinero (fraudes, apropiación
indebida para otros fines, etc.), garantizando su integridad y único uso que
de el se haga.
79
Formas de Practicarse.
Los Arqueos de Caja pueden hacerse con o sin previo aviso, según el
criterio de cada Empresa, pero por lo general debe practicarse en forma
sorpresiva (sin previo aviso) y también deberá ser alternada: diaria,
semanal, mensual, etc. y en diferentes horarios.
Al comenzar un Arqueo de Caja de primera intención se hace el conteo del

disponible en efectivo para luego seguir con los demás documentos que
representen dinero de ingreso y egreso.
PRACTICA DE ARQUEO DE CAJA
Al aplicar el arqueo de caja N° 18, Comercial Miraflores SAC. con fecha

30/04/… a la Srta. Cajera, se encontró la siguiente información del
movimiento de fondos:
Saldo del día anterior, por S/. 5,130.00
INGRESOS DEL DIA:
 Venta al contado de mercaderías,

Según Fact. por: S/. 34,200.00
 Recibos por cobranza de Anticipos
de clientes por: S/. 12,000.00
 Cobranza de letras al cliente S/. 17,500.00
 Cobranza de Intereses Financieros S/. 1,750.00
 Venta de un Computadora Usada S/. 800.00
E G RES O S DE L DI A:
 Depósito en Cuenta Corriente N° 3510, Banco de Crédito:
CH/. 8824, 01. Bco. Scotiabank, por: S/. 11,120.00

CH/. 3303, 01. Bco. de Crédito, por: S/. 3,700.00
CH/. 3618, 01. Bco. Continental, por: S/. 20,500.00
80
 Depósito en Cuenta Corriente N°_ 1050, Banco Scotiabank por:
CH/.3599, 01. Bco. Continental, por: S/ . 15 ,0 0 0. 0 0

CH/.4455, 01. Banco. de Crédito, por: S/ . 1, 75 0 .0 0
Efectivo, por: S /. 1 ,5 00 . 00
 Gastos documentados:
15/04/.. Fact. N° 044 de BITEC SAC. compra de repuestos para

Comput., por S/. 850.00
17/04/.. Factura N° 0318 del Bolígrafo compra útiles escritorio, por S/.
105.00
18/04/.. Rec. N° 04, por viaje de Gerente a Lima. S/. 500.00
21/04/.. Fact. N° 8510 de PANTEL, propaganda de ventas, por SI. 400.00
23/14/.. Rec. N° 05, adelanto de sueldo a secretaria SI. 100.00

25/04/.. B/V N° 0356, "Bodega la Preferida", compra Útiles de aseo, por
S/. 50.00.
26/04/.. Rec. N° 06, donación a Cruz Roja, por S/.200.00
28/04/.. Fact. N° 4322, de BITEC SAC., compra de Calculadora eléctrica,

por SI. 350.00
30/04/.. Rec. N° 07, préstamo al Contador, por SI. 600.00
S ALDO Fí SI CO :
 Che que e n ca r te ra :
CH/. W5514 0/. Bco. Scotiabank, por S/.1 0,170.00

CH/. W4622 0/. Bco. Continental, por SI. 1,137.00
 Bi ll e tes Ci r c ul a r es :
81
20 B illet e s de S I. 1 00 .0 0 clu
15 B illet e s de S I. 50 .0 0 clu
12 B illet e s de S I. 20 .0 0 clu
22 B illet e s de S I. 1 0. 00 clu
 Mone das me tá l ic a s :
15 Mo ne da s de SI . 5. 00
82
Solución
ARQUEO DE CAJA
FECHA:
Nº 18
Mes Día Año
30 03 20..
INGRESOS
Saldo anterior S/. 5,130.00

Ingresos del Día: S/. 66,250.00
Ventas al contad S/. 54,200.00

Anticipos recibidos S/. 12,000.00
Cobranzas de letras S/. 17,500.00
Cobranzas de Intereses S/. 1,750.00
Otros Ingreso S/. 800.00
TOTAL INGRESOS S/. 71,380.00
E G RES O S
Depósitos en Cuenta Corriente S/. 53,570.00

Bco. Crédito Cta. Cte. N° 351 O S/. 35,320.00
Bco. Scotiabank. Cta. Cte. N° 1050 S/. 18,250.00
Pago de Facturas y Boletas de Venta S/.1,755.00

Pago de Letras y pagares ..................
Pago de Vales y Recibos Prov. S/. 1,400.00
Otros Pagos ...................
TOTAL EG RESOS S/. 56,725.00
SALDO DEL DÍA S/. 14,655.00

83
CO MP OS I CI Ó N DE L S ALDO FI SI CO
Che que s Ba nca r i os :
Ch/N° 551 Banco Scotiabank 10,170.00

Ch/N° 4622 Banco Cont 1,137.00
Ch/N° Banco 11,307.00
Bi l le te s :
20 Billetes de S/.100.00 c/u. S/. 2,000.00

15 Billetes de S/. 50.00 c/u. S/. 750.00
12 Billetes de S/. 20.00 c/u. S/. 240.00
22 Billetes de S/. 10.00 c/u. S/. 220.00
--- Billetes de ------------ c/u. S/. ----------- 3,210.00
Monedas:
15 Monedas de SI. 5.00 clu . S/. 75.00
24 Monedas de SI. 1.00 clu . S/. 24.00
28 Monedas de SI. 0.50 clu . SI.14.00
10 Monedas de SI. 0.20 clu . SI.2.00
40 Monedas de SI. 0.10 clu . SI.4.00 119.00
TOTAL SALDO FISICO SI. 14,636.00

SALDO DEL DIA SI. 14,655.00
SOBRANTE SI. ..............
FALTANTE SI. 19.00
..............
OBSERVACIONES: La señorita cajera manifestó que el faltante de S/.19.00 se
debe a un error involuntario al dar vuelto de más a un cliente.
---------------------------- ----------------------------------------
CAJ E R O CO NTADO R (AUDI TO R)
84
DETALLE DE CHEQUES
CH/N° BANCO ORDEN IMPORTE
8824 Scotiabank 11,120.00

3303 De Crédito. 3,700.00
3618 Continental 20,500.00
P3599 Continental 15,000.00
4455 De Crédito 1,750.00
5514 Scotiabank 10,170.00
4622 Continental 1,137.00
TOTAL 63 377.00
DETALLE DE FACTURAS y OTROS DOCUMENTOS
N° DE PERSONA A
FECHA MOTIVO IMPORT.
COMO CARGO
15/04/.. Fact. 044 Bitec SAC Rptos de Comput. 850.00
17/04/.. Fact. 0318 Bolígrafo Útiles de escritorio 105.00
18/04/.. Rec. 04 Gerente Viaje a Lima 500.00
21/04/.. Fact. 8510 Pantel Propaganda 400.00
23/04/.. Rec. 05 Secretaria Adelanto de sueldo 100.00
25/04/.. B/v. 0356 Bodega Pref. Útiles de aseo 50.00
26/04/.. Rec. 06 Cruz Roja Donación 200.00
28/04/.. Fact. 4322 Bitec SAC Compra de calcul. 350.00
30/04/.. Rec. 07 Contador Préstamo 600.00
TOTAL 3,155.00
85
4.4. FAL TANTES y SOBRANTES Y SU CONTABILIZACIÓN:
El efectivo en caja está dispuesto a perderse o que lo sustraigan y

además, es muy fácil que se cometan errores al manejar el cambio. Por
eso y por otras consideraciones es conveniente hacer inventarios físicos
y periódicos, arqueos de caja, para comprobarlo con los saldos que
arrojen los registros de caja, o para encontrar el importe de cualquier
diferencia que pueda existir. En la mayor parte de las empresas, estos
arqueos se hacen a intervalo relativamente corto y, con frecuencia,
(diariamente).
Los motivos principales de estos sobrantes o faltantes son:
 Error en efectuar el cambio.

 Equivocación en las operaciones de suma o resta. ·
 Olvido involuntariamente del vuelto por parte del cliente.
 Error al efectuar los depósitos bancarios.
 Diferencias en el vuelto por falta de moneda
 sencillo, especialmente en fracción de moneda (céntimos).
 Gastos involuntarios o intencionales por parte de la persona
encargada (cajera), en conceptos ajenos al de la empresa.
Contablemente pueden presentarse los siguientes casos:
a) Cuando hay sobrante de efectivo, se carga a caja según recibo o

comprobante de ingreso y se abona a una cuenta de ingreso
extraordinario.
b) Cuando hay faltante de efectivo, poco significativo o que no pueda

responsabilizarse a alguien, es asumido por la empresa, cargándolo
como gasto extraordinario y con abono a caja, previo giro de un
comprobante de egreso.
c) Cuando hay faltante de efectivo, responsabilizándose a la persona

respectiva; en este caso se emite un documento de compromiso para
devolución y cobro del faltante a cargo del tesorero o cajero; quien,
según convenio, deberá hacerlo de inmediato, a plazos o descuento
por planilla. Contablemente se cargará a la 16 Cuentas por Cobrar
Diversas, con abono a Caja.
86
Ejemplo:
05/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un sobrante en efectivo

por S/. 22.00; emitiendo el Rec. 1 O de ingresos.
08/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 8.00.

Por orden de la Gerencia este faltante debe ser asumido por la
empresa. Emitiéndose el Rec.05 de la Empresa.
10/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 50.00,

responsabilizándose a la Srta. Cajera, con quien se acuerda que
deben devolverlo dentro de 30 días. Emitiéndose el Rec.1 O. por
compromiso de deuda.
15/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 120.00,

responsabilizándose a la Srta. Cajera, quien solicita que la devolución
lo haga mediante descuento por planilla cada fin de mes, en dos
cuotas SI. 60.00 c/u; emitiéndose el Rec.15 por compromiso de
deuda.
31/01/.. Rec.15 cobranza Srta. Cajera, descuento por planilla 1 ra. Cuota por
S/. 60.00
09/02/.. Rec.16 cobranza Srta. Cajera por devolución de deuda por SI. 50.00.
LI BRO DI ARI O
--------05/01/ -----
101 Caja
75 Otros Ingresos de Gestión 22.00
87
759 O t ro s I ng re so s Ge st ion
Re c. 1O po r sob ra nt e de ef e ct ivo
Según arqueo de caja
--------08/01/ -----
65 Otros Gastos De Gestión 8.00
659 Otras gastos de gestión
101 Caja
Re c. 05 po r fa lt an t e d e e fe ct ivo
--------01/01/ -----
16 Cue nta s por c obr a r di ve r sa s -Te rc e r os 50.00
168 O t ra s cu en t a s p o r co b ra r d ive rsa s
101 Caja
Rec.12 Cargado a la Srta Cajera faltante de efectivo.
---------25/03-------------
16 Cue nta s por c obr a r di ve r sa s -Te rc e r os 120.00
168 O t ra s cu en t a s p o r co b ra r d ive rsa s
101 Caja
Rev.15 cargado a la Srta. Cajera faltante de efectivo
---------25/03-------------
62 Cargas de personal, Direct y Gerentes xxxx
Tributos Contraprestación .y aportes al
40 xxx
Sistema de Pensión y Salud por pagar
41 Remun. Y Partic. Por Pagar xxx
16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 120.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Centralización de planilla del presente
Mes; incluye descuento 1ra, Cuota deuda de la
Sra. Cajera.
--------05/01/ -----
88

101 Caja
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 50.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Rec. s/n por devolución
deuda Srta. Cajera.
4.5. FLUJO DE CAJA (CASH FLOW)
Concepto:-
Es un documento de pronóstico o estimaciones de los ingresos y egresos

del efectivo, generalmente a tiempo futuro (meses, semestres, años). Se
dice flujo porque los ingresos y egresos de efectivo se refieren a períodos
en los cuales se demuestran como fluye el dinero, tanto en las entradas
como en las salidas y el saldo que va quedando
Importancia.
El flujo de caja, en la mayoría de las empresas, tiene importancia por las

siguientes razones:
a) El Flujo de Caja indica a la Gerencia los posibles fondos que
dispondrá y los posibles pagos o gastos en que incurrirá en el tiempo deseado
(semanal, mensual, semestral, anual).
b) El Flujo de Caja también permite a la Gerencia, cuando carezca de

capital de trabajo, de algún activo fijo, etc., fijar en un momento
oportuno el financiamiento externo (préstamo) y el posible plazo para
su devolución, inclusive los intereses.
For m as de confe cc i ón de l Fl uj o de Ca ja :
Según criterios, necesidades y situación económica del país, donde se

desarrolla la empresa, pueden elaborarse.
89
a) Flujo de Caja por períodos semanales (Hiperinflación).
b) Flujo de Caja por períodos mensuales (Inflación).
c) Flujo de Caja por períodos semestrales (Economía algo estable).
d) Flujo de Caja por períodos anuales (Estabilidad Económica).
Partes del Flujo de Caja:
Consta de dos partes:

a) Los Ingresos; Que comprende además del saldo anterior: ventas al contado,
cobranza de anticipas, cobranza de facturas y letras a clientes, cobranza de
préstamos, de intereses; venta de otros bienes (activo fijo) e ingresos por
otros motivos.
b) Los Egresos; Que comprende compras de mercaderías al contado, pago de

facturas y letras a proveedores, pago de préstamos (devoluciones), e
intereses; pago de gastos administrativos, de ventas y financieros, y otros
egresos (compra al contado de activo fijo, pago de impuestos, etc.).
EJEMPLO DE FLUJO DE CAJA
Hacer el Flujo de Caja de Comercial MAVISA, proyectado de Junio a Diciembre

del 200…, tomando como referencia el saldo de Caja al 31/05/09, que
asciende a SI. 12,500.00.
Estimación de los Ingresos:
 Ventas de mercaderías al contado afecto al IGV: de Junio y Julio por

SI. 25,000.00 c/mes; Agosto por SI. 40,000.00; Setiembre a Noviembre por
SI. 30,000.00 c/mes; Diciembre por SI. 50,000.00.
 Letras y facturas a cobrarse de Junio a Octubre por SI. 12,000.00 cl

mes; y de Noviembre y Diciembre por SI. 28,000.00 c/mes.
90
 Préstamos a obtenerse en Setiembre por SI. 50,000.00 para la compra

de una camioneta para el negocio, al tipo de interés 36% anual, a
devolverse en 12 meses a partir de Octubre del 200….
 Cobro de intereses financieros de Junio a Diciembre, en promedio de

SI. 80.00 mensual.
 Otros cobros de Junio a Diciembre por SI. 50.00 c/mes.
Estimación de los Egresos:
Compra de mercaderías la contado, afectos al IGV: de Junio y Julio SI.

15,000.00 c/mes; en Octubre y Noviembre SI. 35,000.00 cl mes y en Diciembre
SI. 25,000.00.
 Gastos de publicidad, afectos al IGV: de Julio por SI. 600.00, Agosto

por SI. 800.00, Noviembre y Diciembre por SI. 900.00 c/mes.
 Pago de remuneraciones de Junio a Diciembre por SI. 6,000.00 cl mes,

más las gratificaciones de Julio y Diciembre; además de pago leyes
sociales sobre la planilla.
 Pago del IGV sobre la venta, considerando el crédito fiscal.
 Compra en Setiembre de la camioneta, al contado, afecto al IGV.
 Amortización del préstamo.
 Pago de intereses financieros.
 Pago de facturas y letras a proveedores, por SI.6,500.00 cl mes en

promedio de Junio a Diciembre.
 Pago a cuenta del impuesto a la renta. de Junio a Diciembre

promedio de SI. 250.00 por mes
 Otros gastos de Junio a Diciembre en promedio de SI. 60.00 c/mes.

91
Datos adicionales para efectos de impuestos a pagarse en el mes de junio:
Ventas de mercaderías de mayo por S/. 25,000.00

Compras de mercaderías de mayo por S/. 15,000.00
Planilla de remuneraciones de mayo S/: 6,000.00.
92
FLUJ O DE CAJ A P RO Y E CTADA DE L 0 1/ 06 / 04 AL 3 1/ 12 / …

CONCEPTO JUN JUL AGOS. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL
INGRESO
Saldo Anterior 12,500 21,280 23,346 66,448 83,980 71,143 73,235 351,932
Ventas al Contado 29,750 29,750 47,600 35,700 35,700 35,700 59,500 273,700
Anticipo Recibidos
Cobranza de Factura y Letra 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 28,000 28,000 116,000
Obt. De Préstamo 50,000 50,000
Cobranza de Intereses 80 80 80 80 80 80 80 560
Venta de Activo Fijo
Oros ingresos 50 50 50 50 50 50 50 350
TOTAL INGRESOS 54,380 63,160 83,076 164,278 131,810 134,973 160,865 792,542
EGRESOS
Compras de Merc. al contado 17,850 17,850 --.-- --.-- 41,650 41,650 29,750 148,750
Pago de Anticipo a Provisión --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.--
Pago de Facturas y Letras 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 45,500
Pago de Remuneración 6,000 12,000 6,000 6,000 6,000 6,000 12,000 54,000
Pago de Leyes Soc. 540 540 1,080 540 540 540 540 4,320
Amortización de Préstamo --.-- --.-- --.-- --.-- 4,167 4,167 4,167 12,501
Compra de Activo Fijo --.-- --.-- --.-- 59,500 --.-- --.-- --.-- 59,500
Pago de InteresesFinancieros --.-- --.-- --.-- --.-- 1,500 1,500 1,500 4,500
Pagos de Tributos IGV. 1,900 1,900 1,786 7,448 --.-- --.-- --.-- 13,034
Pagos de Tributos IR 250 250 250 250 250 250 250 1,750
Pagos de Publicidad --.-- 714 952 --.-- --.-- 1,071 1,071 3,808
Pagos de CTS
Otros Gastos 60 60 60 60 60 60 60 420
TOTAL EGRESOS 33,100 39,814 16,628 80,298 60,667 61,738 55,838 348,083
SALDO CAJA 21,280 23,346 66, 448 83,980 71,143 73,235 105,027 444,459
93
CALCULO DE L I .G . V .
Venta Compra Saldo de Junio 1.900.00
Saldo a pagar en
Junio 4,750.00 2,85000 1,900.00
Julio
Saldo a pagar en
Julio 4,750.00 2,850.00 Agosto 1,786.00
114.00
2,964.00
Saldo a pagar en
Agosto 7,600.00 152.00 Setiembre 7,448.00
(Crédito a favor)
Setiembre 5,700.00 9,500.00 Octubre (3.800.00)
(Crédito a favor)
Octubre 5,700.00 6,650.00 Noviembre (4,750.00)
(Crédito a favor)
Noviembre 5,700.00 6,650.00 Diciembre (5,871.00)
171.00
6,821.00
(Crédito a favor)
Diciembre 9,500.00 4,750.00 Enero (1,292.00)
171.00
4,921.00
94
4.6 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION
Las transferencias a la cuenta 107 pueden suceder por los siguientes

principales motivos:
1. Cuando los propietarios o socios de una empresa, para cumplir con

obligaciones pendientes de pago a futuro o programen compras de activos
(maquinaria, locales para el negocio, unidades de transporte, mercaderías,
etc.); en estos casos, para no tener dificultades financieras en la fecha prevista,
acuerdan separar alguna partida para destinarla a tales fines, ordenando al
Banco restrinja tales fondos.
2. Cuando la Empresa tenga litigios u otros problemas de reclamos

judiciales por parte de trabajadores (remuneraciones y/o beneficios sociales);
Estado (tributos); proveedores e Instituciones Financieras (créditos,
préstamos); socios (dividendos o utilidades), etc. En este caso la restricción o
embargo preventivo es ordenado por el Juzgado o autoridad competente
directamente a la Institución Financiera, precisando el monto y motivos, y que
tal restricción permanecerá hasta que se solucione el conflicto o juicio.
EJEMPLO:
Con fecha 15/10/.. la Empresa Proveedora Chimbote SAC., con

Cuenta Corriente N°- 1088 en el Banco de Crédito, fue notificada por
el Juez que dicha Cuenta Corriente que embargada preventivamente
hasta por un monto de S/. 80,000; tal restricción será mientras se
solucione el reclamo judicial de beneficios sociales que los ex
trabajadores tienen contra la Empresa.
Al 20/09/.., al haber ganado el juicio la Empresa, el Juez ordena al

Banco de Crédito el levantamiento del embargo preventivo en la
Cuenta Corriente N° 1088 de Proveedora Chimbote SAC.; por lo que
el Banco comunica a la Empresa mediante oficio y nota de abono
sobre el traslado de los fondos restringidos, inclusive SI. 4,500 de
intereses financieros por el uso del dinero que hizo el Banco durante
este lapso.
95
Diario
-------15/10/09 -------
10 Efectivo y Eq. De Efect. 80.000.00
109 Fondos sujetos a Restricción
104 Cuentas Corrientes
Por la restricción de fondos según
orden judicial en Cta. Cte. 1088.
-------20/09/09. -------
10 Efectivo Y Eq. De Efect. 84.500.00
109 Fondos sujetos a Restricción
77 INGRESOS FINANCIEROS 4.500.00
779 Otros ingresos financieros
Por el levantamiento del embargo de
intere
la Cta. Cte. 1088 más
ses
Financieros ganados.
4 .7 LAS RE ME S AS E N TRANS I TO
La utilización de la divisionaria 103 Remesa en Tránsito, se da cuando la

Empresa tiene movimiento de fondos con sus sucursales y demás
establecimientos (agencias, filiales, afiliadas, etc.). Además de esta
cuenta control, también se utilizarán la cta. 13 las divisionarias 131, 132,
133, 134 Oficinas Sucursales y la 424 Oficina Matriz o Principal.
Ejemplo: Con las siguientes operaciones contabilizar en libros de Oficina

Matriz y oficina Sucursal:
 05/08/.. Distribuidora Lima SAC. (Oficina Principal) remite un giro

bancario a Comercial Chimbote SAC. (Sucursal Chimbote), por S/. 20.000;
al siguiente día oficina sucursal confirma la recepción del giro.
96
 10/08/.. Comercial Chimbote SAC., remite un giro bancario a la matriz

por Si. 5,000 para que pague en Lima una L/; a cargo de la sucursal. Esta
Principal al siguiente día confirma la recepción del giro y procede la pago
de la L/. por SI. 5,000, además desembolsa S/. 200.00 de gastos notariales
y gastos financieros (bancarios) por S/. 80.00
 28/08/.. Comercial Chimbote comunica que recibió un giro bancario de

parte de la Oficina Matriz fechado el día anterior. Este giro es por S/.
60.000 como préstamo para la compra de una camioneta para uso de la
sucursal. Con fecha 31/08/… se procedió a la compra. El costo del vehículo
ascendió a S/. 45.000 más IGV.; procediéndose de inmediato a la
devolución del saldo sobrante con giro bancario el cual fue confirmado su
recepción el 01/09/..
LIBROS DE OFICINA PRINCIPAL (DISTRIBUIDORA LIMA SAC.

97
DIARIO
----------06/08----------
10 Efectivo Eq. De Efect. 20.000.00
103 Efectivo en Tránsito
104 Cuentas Corrientes en Inst. financieras
Por la remisión del giro a Oficina Sucursal.
----------06/08----------
13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 20.000.00
131 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
Para cargar el giro a comercial Chimbote S.A.C.
----------11/08----------
EFECTIVO Y EQ.
10 5.000.00
EFECTIVO
104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
133 Filiales
Por la recepción del giro de Ofic. Sucursal.
----------11/08----------
133 Letras por cobrar
EFECTIVO Y
10 5.280.00
EQUIVALENTE DE EF.
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Para cargar a Oficina Sucursal, el pago de su
letra más otros gastos.
----------27/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 60.000.00
EFECTIVO
EFECTIVO Y EQ. DE
10 60.000.00
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por el envió de giro a Oficina Sucursal.
----------28/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 60.000.00
EFECTIVO
Para cargar a Oficina Sucursal el giro remitido.
----------09/01----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 6.450.00
EFECTIVO
98
104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por la recepción del saldo devuelto por la Oficina S.
LI BRO S DE O FI CI NA S UCURS AL (CO ME RCI AL CHI MBO TE

S. A. C. )
DI ARI O
----------06/08----------
EFECTIVO Y
10 EQUIVALENTE DE 20,000.00
EFECT.
43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 20,000.00
433 Letras por pagar
Por la recepción del giro de Oficina Matriz.
----------10/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 5,000.00
EFECTIVO
103 Efectivo en transito
EFECTIVO Y EQ. DE
10 5,000.00
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes En Inst. Financieras
Por remisión de giro a Oficina Principal
----------11/08----------
431 Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar
EFECTIVO Y EQ. DE
10 5,000.00
EFECTIVO
Para cargar a Oficina Matriz el giro remitido
----------11/08----------
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS

200.00
632 Honorarios, Comisiones y Corretajes
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
99

Para abonar a la Oficina Principal los pagos,
gastos efectuados por nuestra cuenta.
----------11/08----------
94 GASTOS DE ADMINISTRATIVOS 200.00
941 Servicios Prestados por Terceros
971 Cargas Diferidas
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 280.00
791 Cargas Imp. A cta de Costos y gastos

----------28/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 60,000.00
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes En Instituc. financieras
Por la recepción del giro de Oficina Matriz
----------31/08----------
33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQUIPO 45,000.00
334 Equipo de Transporte
TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SP Y SALUD POR
40 PAGAR
8,55000
401.1 IGV
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
Por compra de camioneta si factura
----------31/08----------
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
EFECTIVO Y EQ. DE
10 53,550.00
EFECTIVO
Pago de la factura de la camioneta
----------31/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 6,450.00
EFECTIVO
100
EFECTIVO Y EQ. DE
10 6,450.00
EFECTIVO
Por la remisión del giro a Oficina Matriz
del saldo sobrante.
----------09/01----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 6,450.00
EFECTIVO
Para cargar a Oficina Matriz el saldo devuelto.
UNIDAD 5
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR Y

CUENTAS INCOBRABLES
5.1 CUENTAS POR COBRAR
El término "cuentas por cobrar" indica, particularmente, las cuentas de

clientes abiertas en libros, y bien puede limitarse su significado sólo a
esa clase de cuentas, por ventas de bienes y servicios propios del giro
del negocio.
La naturaleza de la cuenta de cliente varía según el negocio de que se

trate. El caso más típico en las empresas mercantiles y manufactureras
es el cargo en libros que procede de la venta de productos terminados,
mercancías o servicios al contado o a crédito.
5.2 MANEJO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
Por experiencia se sabe que en la mayor parte de los negocios es de

esperar que ocurran pérdidas por concepto de cuentas incobrables.
En algunas empresas el porcentaje de estas cuentas representa

solamente de una estimación del 1 % de las ventas brutas a crédito; en
101
otras, la pérdida se eleva hasta el 5% y aún más. Por tanto debe darse a
este problema la importancia que tiene, al menos periódicamente, ya que
el no hacer los ajustes necesarios daría como resultado el que se inflara
el activo circulante (Cta. Clientes).
5.3 METODOS PARA LA ESTIMACION DE DEUDAS INCOBRABLES
Hay dos métodos principales para la estimación de cuentas incobrables

al final del ejercicio.
El primero consiste en valorar todos los saldos de clientes, uno por uno,
y cancelar total o parcialmente, en forma directa las cuentas que se
consideren incobrables o muy dudosas. El segundo método consiste en
hacer provisión de una cantidad alzada basándose fundamentalmente en
la experiencia anterior. En el Perú el tratamiento de las cuentas
incobrables están legisladas en la Ley del Impuesto a la Renta, mediante
el método de “línea recta” que se verá mas adelante.
5.4 REGISTRO DE LOS COBROS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES.
Si una cuenta que se ha castigado por considerarse incobrable se cobra

posteriormente en total o parte el ajuste que se ha de hacerse depende
de las siguientes circunstancias:
1. Si una cuenta se cobra en un ejercicio subsecuente a aquel en que

se cargó la provisión (cta. 68) el importe debe acreditarse a cuenta
de resultado (cta. 76) aunque deba incluirse en la ganancia
imponible.
2. Si la cuenta se cobra en el mismo ejercicio en que fue dada de baja,

(cargado a la 19 y abonado a la 68), pero en un ejercicio subcuenta
a aquel en que se originó, la solución es, por lo general la misma,
que el caso anterior, aunque en este caso existe la posibilidad de
revertir las cuentas ya existentes (cargado a la 68 y abonado a la
19).
3. Si la venta, la cancelación y el cobro ocurren en el mismo ejercicio,

102
que se hizo la provisión por incobrables, debe hacerse una

reversión de los asientos, seguida de los asientos ordinarios
relativos a la cobranza.
5.5 REQUISITOS PARA EFECTUAR LA PROVISION Y CASTIGO DE

CUENTAS INCOBRABLES
La legislación peruana sobre las cuentas incobrables, en la "Ley del

Impuesto a la Renta", considera como gastos deducibles, como renta de
3ra categoría entre otros, los castigos por cuentas incobrables y
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las rentas a las que corresponden.
Según el reglamento de la ley del impuesto a la renta señala que los

requisitos indispensables para efectuar la provisión para cuentas
incobrables son las siguientes:
a) Existencias de Dificultades Financieras. En el cual mediante análisis

periódicos de créditos o por otros medios concebidos, se llegue a
demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que
presuma un riesgo de incobrabilidad.
b) Morosidad del Deudor. Demostrar efectivamente la morosidad del

deudor mediante documentos que evidencien cobros luego del
vencimiento de la deuda, o del protesto del documento, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza. o que hayan transcurrido 12
meses de su vencimiento sin que se haya hecho satisfecha la
obligación.
c) Registro en Libros. Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el

libro de inventarios y balances en forma discriminada (detallada las
facturas, letras, etc. de cada cliente).
Según el P.C.G.R. la provisión para la cuenta de cobranza dudosa

debe mostrarse en el balance como deducción de los saldos de las
cuentas a las que se refieren.
d) Monto de la Provisión. La provisión en lo referente al monto se
considera equitativo si guarda relación con la parte o total, si fuese el
103
caso que se estime cobranza dudosa, porque de lo contrario la

provision será por el documento real de la deuda morosa.
e) Provisión Previa. Que se haya establecido una provisión que

corresponda a la cuenta de cobranza dudosa, en la fecha declarada
por la sección cobranzas o Departamento Legal (cta. 68).
f) Acciones Judiciales y Excepción de Realizarlas.
Que se haya llevado a cabo las acciones judiciales.

Pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza dudosa,
salvo que:
o Se demuestre que es inútil ejercitarla, cuando se determina que el

gasto de la cobranza es mayor al monto recuperable.
o El monto exigible a cada deudor no exceda de una UIT.
o La exigencia de la acción judicial alcanza inclusive a los

casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiéndose
seguirles la acción judicial prescrita por el código de
procesamientos civiles.
5.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
1. Al 30/08/09 el departamento legal comunica al Contador, que hay

problemas con la cobranza de una letra por importe de SI. 5,500.00.
Al cierre del ejercicio 2008 esta letra por estar en acción judicial de
cobranza debe hacerse la respectiva provisión para efecto del
balance.
2. El 20 de Febrero del 2010 esta letra es cobrada en su totalidad, con el

recargo del 10% de intereses (4 meses año 03 y 51 días del
presente año), gastos notariales SI. 300.00 llamadas telefónicas SI.
100.00 generados en el presente año.
104
DIARIO
---------30/08/09----------
68 VALUCION Y DETERIORO. DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00
684 Valuación de activos
19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00
191 Ctas por cobrar comerciales -Terceros
Por la provision de la cobranza dudosa de la letra.
- --------30/08/09----------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,500.00
946 9 4 6 V a l u a c . Y d e t . D e A c t . y p r o v .
CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y
79 5,500.00
GASTOS
791 C a r g a s i m p u t . A c t a d e c o s t o y g a s t o s
Por el destino del gasto
NOTA: El ejercicio precedente si no tuviera asiento contable al

30/08/09, se debe hacer este asiento al cierre del ejercicio (31/12/09).
---------20/02/10----------
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 6,450.00
101 CAJA
755 Recuperación de cuentas de valuación 5,500.00
759 Otros ingresos de gestión 400.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 550.00
772 Rendimiento Ganado

Por la recuperación de la letra incobrable mas
ingresos adicionales
---------20/02/10----------
19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00
191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros

105
CTAS POR COBRAR COMERCIALES -

12 5,500.00
TERCEROS
Para regularizar la letra incobrable del ejercicio
anterior.
3. Un cliente el 01 de Octubre del 20… tenía una deuda por SI. 5

000.00: debido a su fallecimiento se ordena al contador, darle de baja
a la deuda en referencia, la cual se procede al 30 de Octubre del 20...
LIBRO DIARIO
------01/10/09-----.
68 VALUACION Y DETERIORO. DE ACTIV. Y P R O V . 5 , 0 0 0 . 0 0
6 8 4 Valuación de activos
ESTIMACION DE CTAS. DE
19 5,000.00
COBRANZA DUDOSA
191 Ctas. Por cobrar
comerciales - Terceros
Por la provisión de la letra incobrable
………...01/10/09………..
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,000.00
946 Valuac. Y det. De Act.y prov.
CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y
79 5,000.00
GASTOS
791 Cargas imput. A cta de costo y gastos
….. 30/10/09……….
ESTIMACION DE CTA DE
19 5,000.00
COBRANZA DUDOSA
191 Ctas por cob.comerc. – Terc.
CTAS. POR COB. COMERC. –
12 5,000.00
TERC.
Por la baja de la deuda por
fallecimiento del
deudor.
106
5.7 VALORES CONTINGENTES POR COBRAR
El término "activo contingente" se usa a veces para designar varios tipos

de crédito, reclamaciones o derechos un poco inciertos y a menudo de
importe indeterminado, los cuales pueden, en determinadas
circunstancias, convertirse en partidas validas de la propiedad.
Los actividades contingentes se deben contabilizar en cuentas de orden

o solamente revelarlo en notas a los EE.FF.
Existen los siguientes tipos de valores contingentes por cobrar.
A. RECLAMACIONES EN LITIGIO:
Las reclamaciones judiciales que están en tramitación o algo
parecido, suministran numerosos casos de valores contingentes por
cobrar. Por ejemplo un reclamo por reconocimiento de deuda que
judicialmente esta haciendo una empresa en contra de un tercero y
que en el monto adeudado no se ponen de acuerdo:
B. RECLAMACIONES CONTRA CREEDORES POR MERCANCIA:

Las reclamaciones ordinarias contra acreedores por mercancías se
estiman, por lo general, como activo verdadero y frecuentemente se
contabilizan antes de hacer un arreglo definitivo entre ambas partes.
Sin embargo, en tanto que esas reclamaciones estén en juicio o que
exista una posibilidad de discrepancia, (no se ponen de acuerdo en
el importe) el activo es en realidad contingente, y en este caso no se
debe contabilizarlo, más bien deberá manejarse por separado o
extracontablemente.
C. RECLAMACIONES POR SEGURO:

Cabe mencionar aquí que las reclamaciones son contra compañías
de seguro, por pérdidas en incendio, robo, etc. Cuando la reclamación
es de buena fe, constituye un activo real y no una mera contingencia.
Pero si el importe que se reclama, es algo indeterminado se
considera contingente y no debe considerarse contablemente para
los efectos de los estados financieros.
107
D. RECLAMACIONES POR IMPUESTO:

Otro ejemplo de un crédito que se asemeja al activo contingente es el
que se hace para recuperación de impuestos. Si las circunstancias
permiten suponer fundadamente que se recuperarán (es decir, si se
descubren errores en el cálculo original, si se expiden nuevos
reglamentos, o si ocurre algo semejante), el importe de la reclamación
puede muy bien manejarse como valor por cobrar, representado así
un activo circulante real.
Pero si las reclamaciones por devoluciones de impuestos representan

incertidumbre en su importe; es decir los valores por cobrar son muy
dudosos, se vuelven contingentes.
E. COMISIONES Y PRIMAS CONDICIONALES:
Siempre que se emplea una escala diferencial para los contratos que
implican comisiones, primas, regalías, etc., puede decirse que el
tenedor está en posesión de un activo contingente o cuenta por
cobrar potencial, equivalente al monto adicional posible que no puede
determinarse sino hasta registrar las operaciones de un ejercicio
completo. Ejemplo: Se cobra comisiones de venta de mercaderías en
consignación en un 10% mensual hasta SI.1'OOO,OOO.00; de
sobrepasarse este tope se cobrará una comisión adicional del 2%
(siendo este 2% el contingente).
F. PRESENTACION EN LOS BALANCES DE LOS VALORES POR

COBRAR CONTINGENTES
Los valores contingentes muy dudosos no requieren asientos en las

cuentas ni mención en los estados. Por otra parte las reclamaciones
legítimas, deben reconocerse en los balances en notas en que
aparezcan al pie (en notas o anexos) o, en caso de partidas
particularmente válidas y reales podrán presentarse en el cuerpo del
balance,
108
5.8. EJERCICIOS PRACTICOS DE CONTINGENCIAS
1. Con fecha 30 de Abril del 2009 se produce un incendio en los

almacenes "Burgos S.A.", (Procediendo esta empresa contra la Cía.
de Seguro, P y P una reclamación por Pérdida de su activo fijo, por un
monto de SI. 50,000.00.
2. Con fecha 20 de Mayo del 2009 la Cía. de Seguro Popular y Porvenir

reconoce y abona a "Burgos S.A." el importe reclamado.
LIBRO DIARIO
------30/04/09-----.
655 Costo Neto de Enaj. Activ. Inm. de Act. Inmov.
33 INMUEBLE. MAQUINARIA y EQUIPO 50,000.00
Por la baja de su activo fijo incendiado

------30/04/09-----.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSA TERCER. 50,000.00
162 Reclamaciones a Terceros
757 Recup.de deterioro de ctas de Activ. Inmovilizad.
Por la reclamación a la Cia. De seguros P y P.
Reclamos del seguro.
------20/05/09-----.
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 50,000.00
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR. DIVERSA. -TERCER. 50,000.00
162 Reclamaciones a terceros
Por el cobro del S. a la Cia. P y P.
Nota: Habrá contingencias (en el ejemplo procedente), cuando la Cia de

seguros se resistiera a reconocer el importe exigido (50,00.00) o estuviera
incierto el monto a indemnizar. Pero en el ejemplo, la Cia actúa de buena fe y
reconoce el reclamo, por tal motivo se registra en los libros contables.
109
UNIDAD 6
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INVERSIONES

(ACCIONES BONOS)
Generalmente son capitales (dinero) de importancia significativa, que se

invierte, ya sea como préstamo, compra de títulos valores, de activo fijo, etc., a
tiempo mayor a un año, sumando beneficios (dividendos, intereses, rentas,
etc.)
6.1 TIPOS DE INVERSIONES

Los principales tipos de inversiones mercantiles son las acciones, los
bonos, los documentos a largo plazo y las hipotecas.
Las principales clases de acciones son las comunes y las preferentes.

Algunas compañías emiten solamente una clase de acciones que se
denominan comunes u ordinarias; en otras, hay dos o más clases de
acciones preferenciales.
Hay muchas clases de bonos u obligaciones y de valores semejantes.

En primer lugar, los bonos varían según el tipo de la institución mercantil
o de otra entidad que los emite por ejemplo organismos estatales (bonos
del tesoro público, etc.).
6.2 TENEDORES DE INVERSIONES

El manejo contable de las inversiones, particularmente en lo que
respecta a la valuación, depende en gran parte de la naturaleza de la
posesión. Las acciones y los bonos, así como otros tipos de inversiones,
las poseen los inversionistas individuales; sin embargo, grandes
cantidades de estos títulos valores se encuentran en poder de agencias
de corretaje, compañías inversionistas, compañías fiduciarias,
compañías de seguros, bancos y otras instituciones financieras (Bolsa
de Valores).
6.3 VALUACION DE ACCIONES Y BONOS

Una de las formas de valuar estos títulos valorados es la "VALUACIÓN
AL COSTO"; es decir, el costo es el monto real invertido y, en general,
constituye la base que debe compararse con el precio de venta, al
calcular la ganancia real.
110
Factores para la Valuación:
Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los valores,

(acciones, bonos, etc.) son en parte los siguientes:
a. Fuerza o Capacidad Productiva

La estimación de la capacidad productiva futura, generalmente se
basa en el registro de las utilidades anteriores, especialmente las de
los años inmediatamente anteriores a la fecha de valoración,
tomando en consideración la tendencia a esas utilidades a futuro
Ejemplo la enorme producción proyectada y garantizada de una
empresa industrial o de servicios.
b. Sistema de Pagos de Dividendos

Uno de estos factores es el curso de los dividendos y las prácticas
seguidas en sus pagos. El nivel de los pagos por concepto de
dividendos, independientemente de la capacidad productiva, ejerce
una influencia considerable en los precios de mercado. Las acciones
de las que se pagan con regularidad dividendos cuantiosos, son
indudablemente más atractivas para muchos inversionistas que los
títulos de compañías que acostumbran reinvertir la mayor parte de
las utilidades.
c. Valor según Libros (Uso de Valor en Libros)

En el presente estudio, valor en libros significa el valor de los títulos
de créditos según los libros de la sociedad emisora (valor nominal),
no el costo ni otro valor que aparezca en los registros del tenedor.
Generalmente, el valor en libros de las acciones se mide por las
acciones de capital en circulación más la prima (sobre la par) ó el
superávit especial de capital y menos el descuento y las pérdidas
anteriores a la operación.
d. Valor de las Propiedades Básicas

Es decir se valúa en función al volumen de los activos fijos que
posee la empresa. Es decir la solvencia demostrada en maquinaria,
terrenos, edificios, etc.
111
e. Situación de Crédito de la Compañía
Se refiere a que los títulos se valúan considerando endeudamiento

interno o externo que tenga la empresa. Ejemplo si una empresa de
gran prestigio económico, que esté demasiada endeudada, no
garantiza efectuar inversiones en ella.
6.4 HIPOTECAS
Muchos bancos, asociaciones de construcción y préstamos, compañías de

seguros y otras instituciones financieras, así como inversionistas
particulares, invierten grandes cantidades en hipotecas, y al efecto, prestan
dinero sobre pagarés garantizados por hipotecas sobre bienes raíces.
Dichas hipotecas tienen una situación legal .muy semejante a la de las
emisiones de bonos hipotecarios.
Por consiguiente, la contabilización de hipotecas es, por lo general, un

asunto sencillo, que consiste en el registro del importe de la inversión, la
contabilización periódica de los intereses, el reconocimiento de los pagos
parciales (si los hay), y el cierre de la cuenta de inversión al vencimiento,
cuando se cobra importe nominal, o el saldo que se adeuda.
6.5 CLASES DE INVERSIÓN
Existen dos clases:
• Inversiones Permanentes
Son inversiones en valores bursátiles y en otros bienes y derechos de
propiedad, pero no destinado para su venta, por tanto excluidos de la
clasificación de activos circulantes (corriente); es decir constituyen
inversiones a largo plazo (bonos a largo plazo y acciones invertidas
en otras empresas).
• Inversiones Temporales
Son las inversiones que forman parte del activo circulante (corriente),
están en cartera (valores negociables), pero las cuales por su propia
naturaleza, son enajenables (vendibles) a corto plazo, intentándose
que no se mantengan durante un tiempo superior a un año.
112
6.6 EJERCICIOS APLICADOS
El 01 de Octubre del 2009 se compran bonos por S/. 60,000.00 más el 20%
de intereses, de la Compañía PRIMAVERA, fechado 1/6 siendo el precio a
la par más los intereses devengados del 5% mensual; .los vencimientos
desde la fecha de compra, sin contar corretaje, es a plazo de dos años con
amortización mensual de intereses.
Demostrar los asientos y estructuras del Balance General y Estado de

Ganancias y Pérdidas al 01.10.09, el acumulado al 31.12.09, el acumulado
al 31/12/10 ya la fecha de vencimiento.
LI BRO DI ARI O
---01/06/09---
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimin.
67 GASTOS FINANCIEROS 4,000.00
Gastos en operaciones de endeudamiento y
671
otros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 64,000.00
101 Caja
Por la compra de los Bonos más los interés
Devengados a 04 meses atrás.
---01/10/09---
163 Intereses, regalías y dividendos
49 PASIVO DIFERIDO 72,000.00
493 Intereses Diferidos
Los intereses diferidos al 5% Mensual en 2 años
BALANCE G E NE RAL AL 01 /1 0 /0 9

10 -------------------- 64.000.00
ACTIVO NO CTE. PASIVO NO CTE.

16 -------------------- 72,000.00 49 -------------------- 72,000.00
30 -------------------- 60,000.00
113
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (Por Naturaleza)

AL 01/10/09
67 ------------------- (4,000.00)
89 -------------------- (4,000.00)
LIBRO DIARIO
----- 31/12/10 -----

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,000.00
101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados, Octubre
del año 2010
-----31/12/09 ------
49 PASIVOS DIFERIDOS 9,000.00
772 Rendimientos ganados
Regularización de intereses vencidos, Octubre a
Diciembre

10 -------------------- 9,000.00 10 -------------------- 64.000.00
16 -------------------- 27,000.00 49 -------------------- 27,000.00
16 -------------------- 36,000.00 49 -------------------- 36,000.00
30 -------------------- 60,000.00
114
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

AL 31/12/09
77 -------------------- 9,000.00
89 -------------------- 9,000.00
LIBRO DIARIO
----- 31/12/10-----
101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados del año
2009
-----31/12/10 ------
49 PASIVOS DIFERIDOS 36,000.00
772 Rendimientos ganados
Por la regularización de intereses vencidos durante
el año 2010.

10 -------------------- 45,000.00 10 -------------------- 64.000.00
16 -------------------- 27,000.00 49 -------------------- 27,000.00
30 -------------------- 60,000.00
PATRIMONIO NETO
115

AL 31/12/10
77 ------------------- 36,000.00
89 -------------------- 36,000.00
LI BRO DI ARI O
----01/10/11 ----
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER. 27,000.00
163 Intereses por cobrar
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencim.
Por la cobranza de 09 meses de
intereses acum. más devolución de los
bonos.
----01/10/06 ----
49 PASIVO DIFERIDO 27,000.00
772 . Rendimientos ganados
Por la regularización de intereses vencidos a la fe

10 -------------------- 132,000.00 10 -------------------- 64.000.00

PATRIMONIO NETO

116
AL 01/10/11
77 ------------------- 27,000.00
89 -------------------- 27,000.00
Calculo del interés devengado:

1 de Junio al 01 de Octubre
1 = P x i x n
1 = 60,000 x 0.20 x 4/12
1 = 4,000
UNIDAD 7
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS EXISTENCIAS (INVENTARIOS)
7.1 CONTROL DE EXISTENCIAS
Almacenaje:
En las empresas en que las funciones de recepción y almacenaje se

llevan a cabo por separado, después que los materiales llegan al
departamento de recibo se envía al departamento o sección almacén.
Verificación de los Saldos en Almacén:
Además de la practica o toma de un inventario periódico completo, es

conveniente hacer comprobaciones frecuentes de mercancías en
existencia por los saldos del mayor de almacenes, (kardex) de tal modo
que puedan localizarse las discrepancias referentes a sobrantes o
faltantes de stock.
Entregas:
La regla fundamental de las entregas establece que ninguna mercancía

puede salir del almacén, y que tampoco pueden sacarse de los
117
almacenes materiales o accesorios, sino en cumplimiento de una

requisición, orden de entrega o nota de pedido debidamente autorizada.
Toma del Inventario y Determinación de los Precios:
Se requieren inventarios periódicos correctos y completos, que consiste

en un recuento completo y una valuación, para casi todas las empresas,
ya sea que lleven o no un sistema de inventario continúo.
Por lo general es conveniente, al proyectar el inventario, establecer

claramente la diferencia entre las dos tareas principales, que son la toma
de inventario y la fijación de precios. Por “toma” del inventario debe
entenderse la determinación y recopilación, en debida forma, de las
cantidades físicas. La determinación del precio consiste en el proceso
de convertir los datos físicos en términos monetarios mediante su
valoración, a fin de usarlo en las cuentas y en los estados que se lleven
en unidades monetarias.
7.2 VALUACION DEL INVENTARIO
Según la NIC 2:
La Medición o Valuación de Existencias, en general en el costo incluye

todos los costos de compra, costos de transformación y cualquier otro
costo en que se incurran para tener o colocar las existencias en su
ubicación y condición actual, listos para su venta o uso esperado.
El Costo de Adquisición:
Incluye todos los costos razonables y necesarios para colocar las

existencias en la ubicación apropiada y lista para su venta o uso
esperado.
En el caso de una compra en el mercado local, debe incluir los siguientes

conceptos:
El valor de compra, los impuestos no recuperables o no reembolsables,

los costos de transporte y manipuleo y otros costos que sean
directamente atribuibles a la adquisición de las existencias (fletes,
embalajes, seguros, etc.).
118
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se

deducen de los costos de adquisición.
En el caso de una compra en el mercado extranjero debe incluir:
• El valor de compra.
• Fletes y seguros.
• Derechos de importación.
• Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
• Gastos de aduanas.
• Los costos de transporte y manipuleo.
• Otros costos que sean directamente atribuibles a la
importación de las existencias.
• Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación
similar, se deducen de los costos de adquisición.
7.3 BASES PRINCIPALES DE LA VALUACION

Se han propuesto o usado cuatro bases principales para la valuación del
inventario:
• Valoración al Costo:
Como punto de partida en la asignación de los precios al inventario,
debe preferirse el costo a todas las demás bases, cuando se trata
de mercancías que están en poder de mayorista y de vendedores al
detalle.
En el caso de materias primas, el costo es el precio neto de factura
(el uso de precio bruto es también común), más el transporte a los
almacenes, más los costos de compra, manejo y almacenaje.
• Costo de Reposición:
Por Costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría,
a la fecha del inventario, comprar la mercancía y colocarla en la
situación ordinaria. Es decir, el verdadero costo de reposición es el
costo actual neto, según factura de la mercancía, más los costos de
transportes, gastos de manejo y todos los demás gastos que sean
aplicables a la mercancía a base de lo que estos elementos
adicionales costaría en la actualidad.
119
• Costo Mercado, el que sea más bajo:

Fundamentalmente, está base no es una base distinta de valoración,
sino más bien una regla más o menos arbitraria, basada en la
combinación de otras dos bases. Generalmente significa el costo
real o el costo de mercado, el que sea más bajo.
En una Interpretación Especial la expresión “costo o mercado, el que

sea más bajo” se interpreta a veces en el sentido de costo real o
valor de venta ajustado, el que sea más bajo.
• Valoración al Precio de Venta:

En general, no se puede defender el uso de precios de venta no
ajustados para valorar el inventario de mercancías. Valorar un
inventario a precios de venta no ajustados, equivale a reconocer las
utilidades antes de que se haya incurrido en todos los costos y de
que se hayan prestado todos los servicios por los cuales pueda
decirse que se perciben las utilidades, mediante la estimación de
porcentajes estimados o reales; es decir, se determina el costo en
función del precio de venta.
7.4 METODOS DE COSTEOS DE LAS EXISTENCIAS
Existen las siguientes:

• Método de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
• Método de las Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).
• Método del Promedio Ponderado o Móvil y Promedio
Periódico.
• Método del Costo o Precio Estándar.
• Método del Precio de Mercado y de Reposición.
• Método de las Existencias Normales o Básicas.
• Método de la Identificación Específica.
• Método del Inventario al Detalle o por Menor.
1. MÉTODO DE LAS PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Según éste método se presume que cuando se vende o se retire

mercaderías siempre son las más antiguas las que salen del stock y
en consecuencia las mercaderías remanentes son las que
corresponden a los últimos lotes adquiridos.
120
Las ventajas que ofrece éste método son:
• Se basa en el costo y no se relaciona con ganancias o

pérdidas no realizadas.
• Se basa en los registros reales y se hace de una

manera sistemática, sin necesidad de hacer cálculo aproximados.
• Se ajusta a los principios de la economía y de los

negocios, por el hecho de que el valor resulta de inventario, es
una representación razonable de los valores corrientes.
Ejemplo: La empresa “XY” en el mes de setiembre, ha tenido el

siguiente movimiento de existencias en el almacén:
05/09 Ingresan 100 und. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00
07/09 Salen 30 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00
10/09 Ingresan 200 und. del art. ”A” al P.U. de S/. 0.90
15/09 Salen 110 unid. del art. “A”
18/09 Ingresan 100 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00
20/09 Salen 50 unid. del art. “A”
Existencias Valoraciones
Fecha PRECIO Entrad
Entrada Salida Saldo UNITAR a Salida Saldo
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
15/09 70.00 200.00 1.00 70.00 180.00
40.00 160.00 0.90 36.00 144.00
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 244.00
20/09 50.00 210.00 0.90 45.00 199.00
2. MÉTODO DE LAS ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
Es también conocido con el nombre del método costo de reemplazo o

reposición, supone que la última partida de material o mercadería comprada
es la primera que se utiliza, valuándose las existencias.
121
Durante un período se consigna con una mayor aproximación si dicho costo

se considera a los precios corrientes o actuales del mercado, y no se
reflejan, en consecuencia en las cuentas de inventarios no realizados.
Ejemplo: Aplicando ó utilizando los mismos datos del ejemplo anterior,

tenemos:
Fecha Existencias Precio Valoraciones

Unitario
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
15/09 110.00 160.00 0.90 99.00 151.00
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 251.00
20/09 50.00 210.00 1.00 50.00 201.00
3. MÉTODO DEL PROMEDIO PONDERADO. PERIÓDICO Y MENSUAL
3.1 Método de Promedio Ponderado o Móvil:
A menudo no es posible marcar en las mercaderías o materiales,

artículo por artículo, los precios de factura o símbolos susceptibles de
permitir la identificación de éstos con relación a determinados lotes
recibidos.
Además, los precios de costo pueden variar durante el ejercicio para

una misma mercadería. Por ello es necesario adaptar algún método
que permita seguir la marcha interna de las existencias y calcular su
costo de factura.
De acuerdo a este método las existencias poseen el mismo costo

unitario, es decir, los costos totales se distribuyen entre todas las
mercaderías en existencia. Generalmente es utilizado por las empresas
que prefieren distribuir los costos totales entre todas las mercaderías
en existencia. El procedimiento para calcular el Promedio Ponderado
es el siguiente:
122
• A la cantidad total de existencias se le suma la cantidad

recibida.
• Toda esta suma se divide entre la suma del costo de los
materiales en existencias más el costo de los materiales recibidos.
Lo podemos expresar de la siguiente manera:
P.P. = Ci+Cc o Saldo V

Ei+Ec Saldo E
Donde: E = Existencia
C = Costos
I = Iniciales
C = Comprados
V = Valoraciones
Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior.
Fecha Existencias Precio Valoraciones

Unitario
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
110.0
15/09 0 160.00 0.9259 102.85 148.15
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 248.15
20/09 50.00 210.00 0.9544 50.00 200.43
P.P.= Saldo V = 250 = 0.9256 P.P.= 250 = 0.9256

Saldo E 270
Este método es ventajoso cuando el precio de un mismo material fluctúa

frecuentemente durante un período estabilizando los costos
123
3.2 Método de Promedio Periódico (mensual):
Es una variante del método del Promedio Ponderado, pero en lugar de

calcular el costo promedio unitario después de cada compra, el cálculo se
difiere hasta el final de algún período, por lo general un mes.
Luego, las entregas de materiales se valúan al nuevo costo del promedio
unitario obtenido, dividiendo el valor total del inventario inicial y las compras
durante el mes. Tienen el inconveniente de que la valuación de las salidas
de materiales y el costo de los trabajos en proceso tienen que esperase
hasta el fin de mes.
Ejemplo:
La Empresa Industrial El Sol ha realizado, durante el año 2009, el siguiente
movimiento:
Fecha Detalle Cantidad Compras Ventas

01/01/09 Saldo de 1,000Kg. S/. 5.00c/u
inventario
02/01/09 Compras S/. 5.50c/u
15/01/09 Ventas 2,000Kg
05/02/09 Compras 1,100Kg. S/.6.50c/u
23/03/09 Ventas 600Kg.
Fecha Existencias Valoraciones
P. U.
01-01 1.000.00 5.00 5.000.00
02-01 1.500.00 2.500.00 5.50 8.250.00 13.250.00
15-01 2.000.00 500.00 5.30 10.600.00 2.650.00
05-02 1.100.00 1.600.00 6.50 7.150.00 9800.00
23-03 600.00 1.000.00 6.125 3.675.00 6.125.00
2.600.00 2.600.00 15.400.00 14.275.00
124
1° Vm = V1+ V c = 5.000+8.250 =13.250 = 5.30

C1+C c 1.000+1.500 2.500
2° Vm = 2.650+7.150 = 9.800 = 6.125 = 6.125

500+1.100 1.600
Cálculo de Costo de Ventas:
Inventario Inicial........................S/. 5.000.00

(+) Compras........................... S/.15.400.00
Total Disponible........................S/.20.400.00
(-) Inventario Final....................S/. 6.125.00
COSTO DE VENTAS...............S/.14.275.00
4. MÉTODO DEL COSTO O PRECIO ESTÁNDAR

De acuerdo con este método, las salidas de materiales se valúan a un
costo predeterminado o estándar. El procedimiento de contabilidad para
los efectos de los materiales, mercaderías, etc. en un sistema de costo
estándar, depende de cual de los siguientes procedimientos se tenga en
uso.
a. Que los materiales se lleven a los

costos reales en las tarjetas de almacén, y al entregarlos a la
fabricación se valúen al costo estándar.
b. Que los materiales que se lleven al

costo estándar en las tarjetas de almacén, y la entregarlos a la
fabricación se valúen al costo estándar
c. Que los precios de varios artículos se

estandarizan para su fácil realización evitando las dificultades de sus
costos en almacén y en contabilidad.
d. El costo estándar es determinado

arbitrariamente a exigencias del mercado (competencia) y no es un
promedio de precios.
Las principales ventajas de este método son:
• Su sencillez al estandarizar dos, tres, cuatro o más precios.

125
• Control adecuado del material, a través de variaciones de los

materiales utilizados.
• Reducción en los costos de oficina.
Ejemplo:
10/01/10. Se compran al crédito 100 pares de zapatos talla 38

para caballeros por S/. 40.00 c/par y 100 pares de zapatos
talla 39 a S/. 43.00 c/par.
12/01/10.Se compran con cheque bancario 100 pares de

zapatos para caballeros, talla 40 a S/. 48.00 c/par.
Nota: La empresa tiene en su política de ventas estandarizar los

costos de zapatos para caballero tallas 38,39 y 40.
25/01/10.Se vende al contado, a un minorista, 20 pares de zapatos talla

38, 20 de talla 39 y 10 de talla 40 a un precio estándar de $/.
80.00 c/par. El costo estándar es de S/. 45.00 c/par.
LIBRO DIARIO
--------10/01/10-------
60 COMPRAS 10,300.00
60
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,957.00
APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR
401.1 IGV.
42 CTAS. POR PAGAR COM-TERCEROS 12,257.00
421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar
Compra de zapatos según
factura:
Talla 38 = 150 x 40 = 6,000
Talla 39 = 100 x 43 = 4,300
-------10/01/10-------
20 MERCADERÍAS 10,300.00
201 Merc. Manufacturada
126
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,300.00

611 Mercaderías
Por el almacenamiento
--------12/01/10--------
60 COMPRAS 4,800.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 912.00
401.1 IGV.
Compra de zapatos según
factura: talla 40 x S/. 48.00
---------12/01/10-------
201 Merc. Manufacturada
611 Mercaderías
Por el almacenamiento
---------12/01/10--------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EF. 5,712.00
Por el pago de factura con
cheque
---------25/01/10---------
12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER. 4,760.00
121 Factas, Bol y otros Comp x
Cobrar
70 VENTAS 4,000.00
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 760.00
401.1 IGV.
Venta según factura: 50 pares a
S/. 80.00, tallas 38, 39 y 40
--------25/01/10--------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 4,760.00
EFECTIVO
101 Caja
127
121Factas, Bol y otros Comp x

Cobrar
Por el cobro de la factura
--------25/01/10-------
69 COSTOS DE VENTA 2,250.00
691 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
Por el costo de 50 pares de
zapatos vendidos, tallas 38, 39 y
40
5. MÉTODO DEL PRECIO DE MERCADO Y DE REPOSICIÓN
5.1. Costo de Mercado:

Por este método el costo de las mercaderías o existencias vendidas
se consideran al precio del mercado siempre y cuando al compararlo
se aplique el principio del costo menor, además se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Si los costos de reposición han subido o bajado en

comparación con los costos reales o de mercados puede
asegurarse que el inventario a base de costos no muestra una
situación financiera cierta.
b) Por el uso constante del costo, es que los precios de
venta al reflejar los costos de mercado y de reposición, el
Gerente no encuentra una adecuada información en los cuadros
estadísticos del valor de la mercadería, basados en los cotos
según libros.
5.2. Costo de Reposición:
Por costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría,

a la fecha del inventario vendido, comprar la mercancía y colocarla
en la situación de reposición. Es decir el costo actual neto, según
factura de la mercadería, más gastos vinculados, como son: costos
de transporte y todos los demás gastos que sean aplicables a las
mercancías que se comprarían a la fecha de la operación de costeo
(ventas).
Ejemplo:
128
05/02/10. Se compran al crédito según factura 20 TV a color de 14”

c/u a S/. 350.00 afectos al IGV, que incluyen además en
factura, flete y embalaje por S/. 50.00 y transporte por S/.
200.00.
15/03/10. Se vende al crédito según factura 10 TV a color de 14” c/u

a S/. 600.00 afectos al IGV.
Nota: A esta fecha (15/03/10) la adquisición de nuevos TV a color

de 14” (para reponer lo vendido) están a S/. 380.00 c/u.
LIBRO DIARIO
--------05/02/10--------
60 COMPRAS 7,250.00
601 Mercaderías 7,000
609 Costos vin. con las com.de
mercedarias 250
401.1 IGV.
Compra según factura, 10 TV a
S/. 362.50 c/u.
--------05/02/10 --------
611 Mercaderías
Por el almacenamiento.
--------15/03/10 --------
Cobrar
401.1 IGV.
70 VENTAS 6,000.00
701 Mercaderías
129
Venta según factura, 10 TV a

S/. 600.00 c/u.
_---------15/03/10---------
69 COSTOS DE VENTA 3,800.00
691 Mercaderías
Costo de ventas de 10 TV a S/.
380.00 c/u.
6. MÉTODO DE LAS EXISTENCIAS NORMALES Y BÁSICAS
Las empresas que emplean este método suponen que una fábrica debe
tener en existencias en todo momento una cantidad mínima de materias
primas, mercaderías y de suministro en función de una reserva destinada
a hacer frente a la producción y a las ventas a los clientes. Estas
existencias mínimas (o indispensables) se valúan a los precios
considerados como normales a través de un período más o menos largo,
y puedan llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras
que las existencias que exceden en las normales o básicas, se valúan de
acuerdo con alguna otra base, por lo general el costo o precio de
mercado, según el que sea más bajo.
Las ventajas que señalan los partidarios de este método son las
siguientes:
a. Ocasiona
menos trabajo para calcular los valores de inventario al final del
período de contabilidad, ya que dichos valores normales o básicos
son fijos (no varían).
b. La ganancia
neta se calcula adoptando un punto de vista de largo plazo, como
consecuencia es más estable.
c. Los
inventarios en el Balance General, se muestran con un valor
generalmente muy conservador.
Ejemplo:
130
Considerando que la Empresa Industrial “EL SOL” S.A. requiere

mantener una existencia mínima y básica de 150 Kg. Tendríamos:
Al inicio del periodo tiene:
Inventario Inicial (1,000.00x5.00) S/. 5,000.00
Durante el año:
(+) Compras (1,500.00x5.50) 8,250.00

Compras (1,100.00x6.50) 7,150.00
15,400.00
Total Disponible ................ 20,400.00

(-)Inventario Final
150x5.00= 750.00
850x6.50=5,525.00 . .......... (6,125.00)
COSTO DE VENTAS.......... 14,275.00
Se vendió 850 kg. de S/. 5.00

Se vendió 1,1500 kg. de S/. 5.50
Se vendió 250 kg. de S/. 6.50
7. MÉTODO DE LA IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
De acuerdo con este método las compras hechas para trabajos

particulares se mantienen separadas en el almacén y también con
tarjetas separadas para las diferentes compras y generalmente es
utilizado en mercaderías y productos de valor considerable (unidades de
transporte, tractores, artefactos costosos, etc.) que tienen identificación
individual en su precio de compra.
Este método es de aplicación manual y permite identificar a que compras

pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada
uno de ellas para efectuar la respectiva valuación de dicha existencia al
final del ejercicio o período.
Ejemplo:
Una joyería ha adquirido brillantes durante el año 2010., con el detalle
siguiente:
Fecha de Unidades Costo Costo

131
Compra Compradas Unitario Total

Lote 1 08/01/10 10 S/. 1,000.00 S/. 10,000.00
Lote 2 24/06/10 15 S/. 1,200.00 S/. 18,000.00
Lote 3 15/08/10 10 S/. 1,400.00 S/. 14,000.00
Lote 4 06/12/10 16 S/. 1,500.00 S/. 24,000.00
TOTAL COMPRAS S/. 66,000.00
Durante el año 2010, se han vendido 09 unidades del Lote 1, 06 unidades

el Lote 2,008 unidades del lote 3 y 10 unidades del Lote 4, bajo la fórmula
de costo por identificación específica, el procedimiento es el siguiente:
Unidad Unidad Existencias
Saldo Costo S/.
Comprada Vendida Final
Lote 1 10 9 1 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Lote 2 15 6 9 S/. 1,200.00 S/. 10,800.00
Lote 3 10 8 2 S/. 1,400.00 S/. 2,800.00
Lote 4 16 10 6 S/. 1,500.00 S/. 9,000.00
TOTAL S/.42,400.00 S/. 23,600.00
En consecuencia, el costo de los brillantes vendidos es de:

S/. 66,000.00 - 23,600.00 = S/. 42,400.00 (costo de ventas).
8. MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR
Es método es utilizado mayormente para empresas que poseen

departamentos o son detallista y que venden artículos de precios mínimos
y variados (ferreterías, abarrotes, etc.).
A efecto de determinar la valuación del inventario se establece una razón

del costo al precio de venta (porcentaje).
Este método es generalmente utilizado en las grandes tiendas y en otros

ramos de venta como punto de partida para llegar a costos aproximativos a
base de porcentajes estimativos y es una consecuencia de la práctica de
marcar las mercancías con sus precios de ventas.
132
Ejemplo:
Durante el mes de abril de 200 se vendieron, según factura, al contado,

mercaderías (abarrotes) al detalle (menudeo) por un total de S/. 454.500
afectos al IGV. El costo de ventas se estima en un 80% sobre el precio de
ventas.
------30/04/10.-----
12 CTAS POR COBRAR COM-TERC. 540,855.00

Cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 86,355.00
401.1 IGV.
70 VENTAS 454,500.00
701 Mercaderías
Venta según factura.
------30/04/10.-----
EFECTIVO
101 Caja
12 CTAS POR COBRAR COM-TERC. 540,855.00
Cobrar
Cobranza de factura.
------30/04/10.-----
69 COSTOS DE VENTAS 363,600.00
691 Mercaderías
Por el costo de mercadería
vendida (80% de S/. 54.500)
7.5 COMPARACION DE METODOS DE COSTEO

133
La aplicación de este caso práctico para los diferentes métodos nos

permite realizar la comparación del costo de ventas y valorización del
inventario final; así como hacer un análisis de costos de inventarios para
valorar las ventajas y desventajas de cada método.
7.6 METODOS DE VALUACION ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

La nueva ley del impuesto a la renta establece los métodos de valuación
aceptados tributariamente en el Perú, y los cuales pueden optar las
empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen; estos son:
a)Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
b)Promedio Ponderado o Móvil.
c) Identificación Específica.
d)Inventario al Detalle o Por Menor.
e)Existencia Básica.
El método elegido por la empresa se debe aplicar uniformemente en

cada ejercicio.
7.7 OTROS EJERCICIOS PRACTICOS
Ejemplo Nº 1:
Una empresa Chimbotana compra al crédito a una Distribuidora de Lima,
un producto inflamable, por un valor de S/. 25,000 efectos al IGV. En el
trayecto se evaporó el producto reduciéndose su valor a S/. 25,500,
según el peritaje realizado.
--------- 1 --------------
60 Compras 24,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 4,560.00
401.1 Impuesto General a las
ventas
42 Ctas por Cobrar Com-Terceros 28,560.00
Pagar
Compra según factura
--------- 2 --------------
20 Mercaderías 24,000.00
61 Variaciones de Existencias 24,000.00
134
611 Mercaderías
Por el almacenamiento del
producto
--------- 3 --------------
68 Valuac y Deterioro de Act y Prov. 500.00
669 Otras cargas excepcionales
20 Mercaderías 500.00
Por la merma debido a la 2
evaporación del producto.
Ejemplo Nº 2:
Al 20/12/10, una empresa compra al contado, 25 canastas navideñas
para obsequiar a sus trabajadores, cada una valorada en S/. 60.00
afectos al IGV.
------------ 20/12/10-----------
60 Compras 1,500.00
603 Mat Aux, Sum.y Repuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP 285.00
Y SALUD POR PAGAR
401.1 Impuesto General a las Ventas
46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 1,785.00
Compra de Canastas Nav. F/.
------------ 20/12/10-----------
25 Mat. Aux,Suministros y Repuestos 1,500.00
259 Mat Aux, Sum.y Repuestos
613 Mat Aux, Sum. Y Repuestos
Por el almacén de Canastas Nav.
------------ 20/12/10-----------
EFECTIVO
104 Cta. Cte. A Instit. Financ.
Pago de Fact.
------------ 20/12/10 -----------
65 Otros Gastos de Gestion 285.00
135
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP 285.00
Y SALUD POR PAGAR
Por el reintegro del crédito fiscal
del IGV, al obsequiarse las canastas
navideñas.
------------ 20/12/10-----------
62 Gastos de Person, Directors y Geren. 1,500.00
625 Atención al personal
25 Mat. Aux,Suministros y Repuestos 1,500.00
257 Mat. Aux y repuestos
Por entrega de Canastas Nav. a los
trabajadores.
------------ 20/12/10-----------
94 Gastos de Administración 1,785.00
940 Cargas de personal
79 Cargas Imputab cta. de Costos y Gastos 1,785.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por el destino del gasto.
136
CAPITULO III
UNIDAD 8
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE TERRENOS Y ACTIVO AGOTABLE
8.1 TIPOS DE TERRENOS
En el término “Terrenos” tal como se usa aquí, quedan incluidas cinco

clases principales de propiedad:
1. Lotes para edificios que se emplean en el comercio, la

manufactura, las finanzas, y en otros tipos de empresas (fábricas,
bancos, Cía. hoteleras, inmobiliarios, etc.).
2. Derechos de vía de ferrocarriles, pistas, autopistas, etc. y otras

empresas de servicios públicos.
3. Valores de terrenos residuales en explotaciones mineras,

madereras y otras.
4. Terrenos para viviendas, incluyendo repartos o fraccionamientos

de terrenos en curso de urbanización.
5. Terrenos agrícolas y forestales.
6. Terrenos criazos (rocosas, desierto)
8.2 NATURALEZA Y TRATAMIENTO DEL COSTO DEL TERRENO
Elementos de los costos del terreno: incluye además del precio de

compra el costo de las siguientes partidas:
1. El examen de los títulos y otros servicios legales.
2. El levantamiento de planos, despeje de terrenos, rellenos, etc.
3. La demolición y remoción de edificios y otras estructuras.
4. Las mejoras permanentes, tales como instalación de desagüe,

aceras, instalaciones de agua y eléctricas, etc.
137
5. Las contribuciones especiales (licencia para construir).
6. Los impuestos normales (autovalúo) y otros cargos corrientes.
Tierras de Residuo:
Por regla general, en la compra de bosques, terrenos mineros y otros

recursos naturales, se adquiere como propiedad principal la madera, el
mineral, o algún otro producto agotable, y considerándose el valor de
residuo de la tierra, por lo menos hasta el momento en que se agoten los
recursos naturales; este terreno residual puede o no tener valor para su
venta (roca, desierto, tierra estéril o tierra fértil).
Edificios y Terrenos:
A menudo se compran bienes raíces mejorados, sin ninguna cláusula

explícita en la transacción para la división del costo entre el terreno y las
mejoras.
Sin embargo, es conveniente que el comprador haga una distribución en

sus cuentas, ya que en vista de que las mejoras están sujetas a
depreciación y a reposición, y en general los terrenos no lo están, es
importante “que la contabilidad muestre separadamente el costo del
terreno y el de los edificios”.
Costo de remoción:
El costo de remoción de los edificios que se encuentran en un terreno

adquirido con la intención de derribarlos, es un aumento legítimo al costo
de los terrenos.
Mejoras:
El caso principal en que los costos de mejoras pueden tomarse

legítimamente como parte del costo del terreno (canales, cercos,
edificaciones, etc.); es en el ramo de explotación de bienes raíces, en el
que se supone que los terrenos se venderán antes de que la
depreciación de las mejoras se convierta en un factor de importancia.
138
8.3 ACTIVO SUJETO A AGOTAMIENTO: SU COSTO Y VALORACION
Definición de Activo Sujeto a Agotamiento:
Hay tres clases principales de activo sujeto a agotamiento:

1. Los Yacimientos Minerales.
2. Las Riquezas en Petróleo y Gas.
3. Los Bosques.
En determinadas circunstancias las huertas, los viñedos, los frutales, las

arboledas, las plantaciones, etc., también pueden clasificarse como
activo agotable.
Las características en cuestión, quedan sujetas a la pérdida de su valor

con el uso; esto sucede en la mayor parte de estas propiedades.
En el caso de activo agotable, la regla es que sea imposible o

impracticable reponer la propiedad extraída. Una mina ofrece un
ejemplo ideal de esta situación. Por ejemplo, en una mina de carbón no
existe la posibilidad de reemplazar el carbón extraído.
8.4 ACTIVO AGOTABLE, DESARROLLO Y CARGOS CORRIENTES
Desarrollo y Cargos Corrientes:

En la minería, en la extracción de petróleo, en la tala de bosques, etc.,
los costos de desarrollo (gasto intangible) y de operación (gasto
corriente) de la propiedad son susceptibles de llegar a cantidades de
consideración y pueden continuar siendo un factor de importancia,
mucho después de que se ha iniciado la producción comercial. El
procedimiento general consiste en capitalizar todos aquellos costos en
que se haya incurrido antes de la fecha en que la producción llegue a un
nivel importante (activo intangible) y de allí en adelante incluirlo en los
gastos de operación (gastos corrientes).
Desarrollo de las Minas:

En las minas se acostumbra, con frecuencia, continuar los trabajos por
mucho tiempo hasta sobrepasar considerablemente el costo inicial de la
propiedad. Para localizar un depósito mineral puede ocasionar cuantioso
gasto pre-operativo (instalación de campamentos, honorarios de
ingenieros, topógrafos, víveres, combustible, remuneraciones, etc.) .
139
Desarrollo de las propiedades petrolíferas y de gas:
El problema relativo a los costos de explotación de pozos de petróleo y

de gas, y de otras operaciones mineras, es muy semejante a las que
surge en el ramo minero, ciertos cargos relacionados con la perforación y
explotación de los pozos de petróleo y gas pueden cargarse como
gastos pre operativos aumentarse al costo capitalizado de la propiedad
y cuando se inicia la extracción del recurso, todo gasto se considera
como operativo.
Desarrollo de las Propiedades Forestales:
Lo que se ha manifestado acerca de los costos de desarrollo y corrientes

en el caso de minas es substancial aplicable a las propiedades
forestales, aún cuando existen algunos aspectos del problema más o
menos peculiares de los negocios madereros.
8.5 AGOTAMIENTO Y ACRECENTAMIENTO
Agotamiento; Naturaleza del Problema:
El agotamiento es la extinción, consumo o desgaste de actividades al

extraer los recursos de los depósitos minerales, pozos de petróleos y
bosques; es obvia la necesidad de tomar en cuenta el agotamiento al
determinar el rendimiento verdadero.
Contabilidad del Agotamiento:
En los casos en los que no se lleve un inventario continuo de minerales,

trozos de madera, u otros materiales en proceso de beneficio o
tratamiento, y cuando el agotamiento se carga directamente a los gastos
de operación (provisiones), su importe debe medirse en términos de la
relación que existe entre el producto vendido y el contenido total que se
estiman recuperable, aunque un procedimiento mejor consiste en medir
el agotamiento en función del 100% entre el tiempo (año) que dure la
extracción del recurso.
140
Acrecentamiento:
Es originado por el problema del acrecentamiento originado por el

crecimiento natural, y sólo pude darse en el caso del crecimiento natural
de los rebaños y del crecimiento de las existencias en los viveros, se
toma a veces en los inventarios. El crecimiento de los bosques
suministra un ejemplo importante de acrecentamiento, y en un período
de años puede ser muy considerable el aumento en el contenido de
madera y en el valor; de igual manera en el crecimiento del ganado
(cambio de clase).
8.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE TERRENO Y ACTIVO AGOTABLE
1. La Empresa Kimberly adquiere en Enero del

año 2010 un Pozo de Petróleo valorizado en 100’000,000.00 cuya
vida de producción es de 50 años, la cantidad de petróleo extraído
en Febrero es de 70,000 barriles y se vende a un precio de 65
c/barril (costo 50 c/barril).
141
----------------01/2010-----------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 100'000,000.00
339 Construcciones y obras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. 100'000,000.00
104 Cuenta Corriente
Por la compra del pozo de Petróleo.
----------------01/2010-----------------
24 MATERIAS PRIMAS 3'500,000.00
242 M.P. para productos de extracción
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3'500,000.00
612 Materias Primas
Por el almacenamiento del petróleo
extraído en febrero.
----------------02/2010-----------------
12 CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS 5'369,000.00
121 Fact, boletas y otros comp. x cobrar
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL
40 SP Y SALUD POR PAGAR 819,000.00
401 Gobierno Central
401.1 I.G.V.
70 VENTAS 4'550,000.00
701 Mercaderías
Productos terminados (petróleo)
Por la Venta de petróleo.
----------------01/2010-----------------
69 COSTO DE VENTAS 3'500,000.00
691 Almacén
242 M.P. para productos de extracción
Por el costo de ventas de petróleo.
----------------01/2010-----------------
612 Materias Primas
691 Mercederias
6912 Carbon
Por el desalmacenamiento de los
70,000.00 barriles de petróleo.
142
2. Se adquiere una Mina de Carbón de Piedra a

S/.8’000,000.00 en un Tiempo estimado de 80 años. La Concesión es
de S/.150,000.00; la cantidad que se Extrae de Carbón en el Primer
año es de 4,000 TM con un costo de C/TM de S/.800.00 y se vende las
4,000 TM a un precio de S/.1,100.00.
-------------- ----------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 8’000,000.00
331 Terrenos
34 INTANGIBLES 150,000.00
341 Concesiones, licencias y otros derechos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8'150,000.00
101 Caja
Por la compra de las Mina de carbón de
Piedra más los gastos de concesiones.
-------------- ----------------
242 M.P para productos de extracción
612 Materia Prima.
Por el almacenamiento del carbón de piedra
extraído en el primer año.
-------------- ----------------
12 CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS 5'192,000.00
121 Fact, boletas y otros comprobantes por pagar
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP Y SALUD
40 POR PAGAR 792,000.00
401.1 I.G.V.
70 VENTAS 4'400,000.00
701 Mercaderías
701.1 Carbón
Por la Venta de Carbón Piedra.
-------------- ----------------
691 Mercaderias
6912 Carbon
143

242 M.P para producción de extracción
Por el costo de ventas de Carbón de
Piedra.
-------------- x ----------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 115,000.00
682 Amortización de intangibles 15,000.00
683 Agotamiento 100,000.00
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA 115,000.00
392 Amortización Acumulada 15,000.00
393 Agotamiento Acumulado 100,000.00
Por el agotamiento 1.25% del 1er año del
yacimiento carbonífero y 10% de amortización
intangible.
-------------- x ----------------
92 COSTO DE EXTRACCIÓN 25,000.00
929 Otros Costos
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 25,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
-------------- x ----------------
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA 150,000.00
392 Amortización Acumulada
341 Concesiones, licencias y otros derechos
Por la baja del intangible al haberse
amortizado totalmente a los 10 años.
-------------- x ----------------
39 DEPREC. Y AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADA 8'000,000.00
393 Agotamiento acumulado
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 8'000,000.00
339 Construcciones y obras
Para dar de baja al agotamiento total de
la Mina en los 80 años
NOTA: Calculo del % de agotamiento:

100 / 80 años = 1.25%
144
UNIDAD 9
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INMUEBLES

(NIC 16)
EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO
9.1 OBJETIVOS
La NIC 16 tiene por objetivo, establecer el tratamiento contable para las

partidas que se reconozcan como Inmueble, Maquinaria y Equipo, para
normar entre otros:
- El momento en que un evento da lugar al reconocimiento de una

partida de Inmueble, Maquinaria y Equipo (adquisiciones).
- La determinación de su valor en libros (valor contable).
- El cargo por depreciación que deben ser llevados a gastos u otras

partidas.
9.2 MEDICION O VALUACION INICIAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO
Medición Inicial:
Según la NIC 16, todo elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que
cumpla las condiciones para ser reconocido como tal, debe ser medido o
valuado al momento de su reconocimiento, al valor de COSTO.
Componentes del Costo:

El costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, comprende
su precio (Valor) de compra, que incluye los derechos de importación y
los tributos indirectos NO RECUPERABLES y todos aquellos costos
directamente relacionados que son necesarios para ponerlo en
condiciones operativas para su uso, al cual está destinado. (Párrafo 15
de la NIC 16).
En el caso de Activos adquiridos en el exterior, incluyen los aranceles e

impuestos no reembolsables.
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se
deducen de los costos de adquisición.
145
Conceptos que se Incluyen en una Operación de Compra en el

Mercado Extranjero:
 El valor de compra.
 Fletes y seguros.
 Derechos de importación.
 Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
 Gasto de aduana.
 Los costos de transporte y manipuleo.
 Otros costos que sean directamente atribuibles a la
importación de las existencias.
Reconocimiento Posterior:
Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones pendientes de

pago, relacionados con activos fijos, pueden presentarse dos casos:
a) Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago pero

los bienes que la originaron no se consideren ACTIVOS
CALIFICADOS.
Tratamiento Referencial: Al respecto, el párrafo 7 de la NIC 23

(modificada en l993) Costos de Financiamiento, precisa que los
intereses que se originen por obligaciones al crédito, deben ser
reconocidos (contabilizados) como “Gastos” en el período en el cual
se han incurrido (devengado) y, por lo tanto, el importe de los
intereses se debe presentar en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
b) Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago (total o

parcialmente) y estén relacionados con activos fijos calificados.
Tratamiento Referencial: Requiere que cualquier importe por

interese se considere como gastos y se presente en el Estado de
Ganancias y Pérdidas (igual al punto “a”).
¿Qué se entiende por activo calificado?

146
En de la NIC 23 se define como aquel activo que necesariamente

requiere de un tiempo considerable para poder estar listo o estar en
condiciones de venta o de uso esperado.
9.3 EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO
Diversas Clases de Activo de Planta:
Las principales clases de activo a que se hace referencia con el nombre

de “Edificios, otras construcciones y equipo”, son las siguientes:
a. Edificios Usados en las Operaciones: Comprende los

edificios en el sentido general de almacenes, fábricas, edificios para
estaciones, bancos, etc.
b. Recipiente de Instalación Fija: El elevador de granos nos da

un ejemplo de la segunda clase.
c. Obras Construidas para Facilitar las Operaciones: Se

incluye todas las estructuras más o menos permanentes que se usen
en los trabajos y que no son edificios, tales como muelles, diques,
presas, monumentos, puentes, torres, armaduras, pasajes
subterráneos, muros de contención, etc.
d. Anexos Permanentes: Las cañerías, instalaciones de

distribución eléctrica, etc., y, en algunos casos los cimientos de las
máquinas y otros elementos especiales de la estructura principal.
e. Obras Permanentes de Conducción: Los desagües y

alcantarillas de hormigón o alfarería, atarjeas de los mismos
materiales, túneles, etc.
f. Máquinas y Aparatos Fijos: Los envases de hojalata las

máquinas agrícolas, la de oficina (calculadora, computadora, etc.).
g. Instalaciones de Servicio: Los sistemas de plomería y

calefacción.
h. Conductores: Las líneas conductoras de fuerza eléctrica,

incluyendo postes y accesorios, las cañerías maestras de agua y
tuberías conductoras de aceite.
147
9.4 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
Concepción Fundamental del Mantenimiento:
Desde el punto de vista de una propiedad (edificios o unidad de equipo),

el mantenimiento incluye los cargos (provisiones) de depreciación, así
como los de las reparaciones y su cuidado. Además se incluyen los
costos de atención de la unidad para su conservación en condiciones de
funcionamiento durante toda su vida.
El costo de reparaciones importantes consiste, con frecuencia y en gran

parte no en el reemplazo de partes importantes, sino de costos de armar
y desarmar, de limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc.
9.5 MEJORAS Y ADICIONES
Mejoras:
Por mejora se entiende generalmente una alteración o cambio estructural

en un edificio o en una unidad de equipo, que se traduce en una
propiedad mejor, en el sentido de que tiene mayor durabilidad,
productividad o eficacia. La substitución de un techo de tejas de un
edificio, por un techo de pizarra o metal, por ejemplo, se consideraría
una mejora. Del mismo modo, la colocación de un piso de madera dura
para reemplazar un piso de madera menos resistente, la colocación de
motores nuevos y más eficaces en los tranvías eléctricos, en una
camioneta la colocación de una marcha (arrancador) automática en un
automóvil y la instalación de parrillas más pesadas en una caldera, son
ejemplo de mejoras.
Adiciones:
Tratándose de edificios y otras estructuras, las adiciones son,

generalmente las unidades nuevas y las ampliaciones hechas por
148
separado de las unidades existentes. Una oficina o un nuevo piso en el

edificio es evidentemente, una adición a la propiedad.
9.6 COSTO Y VALOR
El costo total de un edificio es costo de adquisición o de construcción

que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente.
También se considera dentro del costo conceptos como: Permisos de
construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de
planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y de
administración, etc., incurridos para llevar a cabo la construcción.
El costo del equipo incluye los fletes u otras cargas de transporte, los
costos de cimientos especiales, plataformas o soportes, así como el
costo de instalación.
Si el que lo va a fabricar y lo instala, debe tenerse cuidado de no

capitalizar todos los costos indirectos de construcción e instalación.
9.7 EJERCICIOS APLICABLES
a) Para Mantenimiento y Reparaciones:
La Empresa Carlín estima el mantenimiento de sus edificios y

equipos de fábrica en S/.90,000.00 al año, ósea un costo mensual
de S/.7,500.00; los costos para los 2 primeros meses del año fueron
de S/.6,000.00 y S/.9,500.00, respectivamente
18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 7,500.00

185 Mantenimiento de activos inmovilizados
101 Caja
149
Por la asignación mensual del mantenimiento

del primer mes
----------------x----------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6,000.00
634 Mantenimiento y reparación
Por los costos reales de Mantenimiento del
Primer mes.
----------------x----------------
101 Caja
Por el reembolso a caja del gasto no
efectuado.
----------------x----------------
101 Caja
Por la asignación mensual del 2° mes.
----------------x----------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 9,500.00
634 Mantenimiento y reparación.
18 CARGAS DIFERIDAS 7,500.00
101 Caja
Para cargar a la 1era cuenta el costo
presupuestado para mantenimiento más un
costo adicional de acuerdo a los gastos
reales
b) Para Mejoras y Adiciones:
• Sea la empresa “Alfa” S.A., propietaria de un edificio, cuya

estructura tiene un costo de S/.5´000,000 después de un
150
período de uso se decide cambiar los pisos de cemento por

pisos de parquet, pero para ahorrar el costo se coloca los pisos
nuevos encima de los antiguos, siendo el costo total del nuevo
trabajo por S/. 7,000.00 pero verificando los registros de
construcción se determinó que el costo del piso antiguo era de
S/. 4,000.00. Su asiento será:
----------------x----------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 4,000.00
681 Depreciación
6814 Deprec. de inm., Maq. Y equipo-costo
39 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA 4,000.00
393 Inmueble, Maquinaria y Equipos.
Por la provisión para dar de baja el piso
antiguo.
----------------x----------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 4,000.00
Por el destino de la provisión.
----------------x----------------
39 DEPREC. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 4,000.00
391 Depreciación Acumulada.
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00
332 Edificaciones
Por la baja del piso antiguo
correspondientes al presente ejercicio
----------------x----------------
33 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA 7,000.00
332 Edificaciones
101 Caja
Por las mejoras realizadas en el piso
nuevo en el presente ejercicio.
La empresa “Sol” S.R.Ltda. se propone adicionar una oficina en el

departamento de contabilidad en el cual incurren en los siguientes
gastos:
- Fierro de construcción por S/. 1,000.00

- Cemento por S/. 500.00
151
- Piedra Chancada por S/. 150.00

- Arena granizo por S/. 120.00
- Arena Fina por S/. 120.00
- Mano de obra por S/. 1,300.00
- Gastos de fábrica
(Suministros Diversos) por S/. 950.00
LIBRO DIARIO
60 COMPRAS 2,840.00
602 Materias primas 1,890.00
6041 Fierro 1,000.00
6042 Cemento 500.00
6043 Piedra 150.00
6044 Arena Granizo 120.00
6045 Arena Fina 120.00
603 Mat Aux. , Suministros y Repuestos 950.00
6032 Suministros
TRIB, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
40 PEN. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
401.1 I.G.V.
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
10 EFECTIVO 3,380.00
101 Caja
Por los gastos incurridos den la
compra de materia prima y mano de
obra.
-----------xx/xx/xx----------
24 MATERIAS PRIMAS 2,840.00
242 M. P. para productos de estraccion 1,890.00
25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS 950.00
251 Materia Auxiliares
612 Materias Primas 1,890.00
613 Material Auxiliares , Sum y Repuestos 950.00
Por el destino de las materias primas
al almacén.
-----------xx/xx/xx----------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC Y GERENT. 1,417.00
TRIB.CONT. Y APORTAC. AL SIST. PEN. Y DE
40 SALUD POR PAGAR 286.00
152
41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR 1,131.00

Planilla presente mes.
-----------xx/xx/xx----------
41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR 1,131.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC. 1,131.00
Pago de planilla.
-----------xx/xx/xx----------
91 COSTO POR DISTRIBUIR 1,417.00
79 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS 1,417.00
-----------xx/xx/xx----------
613 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00
24 MATERIAS PRIMAS 1,890.00
241 Materia Prima 1,890.00
25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS 950.00
251 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00
Por la salida de las materias primas
según requisición del departamento
producción.
-----------xx/xx/xx----------
91 COSTO POR DISTRIBUIR 4,279.00
910 Materias primas y auxiliares 2,840.00
9102 Materias Auxiliares 950.00
912 Salario 1,300.00
9122 Mano de Obra
914 Cargas sociales 117.00
917 Tributos 22.00
79 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS 4,279.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por la aplicación de los costos
-----------xx/xx/xx----------
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,279.00
920 Material Directo 1,890.00
921 Material Indirecto 950.00
922 Mano de Obra Directa 1,300.00
924 Carga social 117.00
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 4,279.00
-----------xx/xx/xx----------
153

339 construcciones y obras
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,279.00
722 Inmueble, maquinaria y equipo
Por el trabajo en curso de la construcción
de una oficina administrativa.
-----------xx/xx/xx----------
33 INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPO 4,279.00
332 Edificaciones
339 Construcciones y obras en curso
Por ingreso del activo terminado
OTROS EJEMPLOS:
1).- Al 28/02/09, se compró al contado con cheque, una computadora, para la

oficina por S/. 2,800 más IGV.
Al 30/11/10 se vende esta computadora al contado, por S/. 2,000 más

IGV.
Determinar los asientos contables al 28/02/09, 31/12/09 y 30/11/10

(tomar en cuenta el reintegro del IGV y la depreciación anual del 25%).
LIBRO DIARIO
-------------- 28/02/09 ----------------

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2,800.00
336 Equipos Diversos
3361 Equipos para procesamiento de inform.
Trib, Contraprest.. y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud por pagar 582.00
401.1 Impuesto a la Renta
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
Compra de computadora
-------------- 28/02/09 ----------------
154

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Efect. y Equivalente de Efectivo 3,382.00
Por el pago de factura
-------------- 31/12/…----------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 583.00
681 Depreciaciones
39 Deprec. Amort y Agotamiento Acumulada 583.00
391 Depreciación acumulada
Provisión del 25% en 10 meses
-------------- 31/12/09----------------
94 Gastos de Administración 583.00
946 Provisiones del Ejercicio
79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos 583.00
791 Cargas imp. A Cta. de costos y gastos
Por el destino de la provisión
-------------- 30/11/…----------------
16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 2,380.00
165 Venta de activo inmovilizado
Trib, Contraprest.y Aport. al Sist. Pen. y de
75 Otros Ingresos de Gestión 2,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados.
Provisión de la venta del activo fijo,
Mas IGV.
-------------- 30/11/10----------------
39 Deprec. y Amort. y Agotam. Acumulado 583.00
391 Deprec.Inmueble, Maquinaria y Equipo
65 Otros Gastos de Gestion 2,217.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
Para dar de baja el activo fijo vendido
-------------- 30/11/10 ----------------
65 Otros Gastos de Gestión 202.00
659 Otros gastos de gestion
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
155
Reintegro del crédito fiscal por venta

de activo fijo antes de 02 años.
2).- Una empresa debe, al 10/04/10, una Letra por S/. 20,000 y conviene pagarlo
entregándole una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 24,000 más
IGV (valor en libros S/. 36,000, depreciación acumulada 14,400). El saldo a
favor nos reintegra con cheque.
LIBRO DIARIO
-------------- 10/04/10 ----------------

Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud por pagar 4,560.00
75 Otros Ingresos de Gestión 24,000.00
756 Enaj. De activos inmovilizados
Provisión de la camioneta para ser
Transferido en pago de deuda.
-------------- 10/04/10 ----------------
39 Dep., Amortiz. Y Agotamiento acumulada. 14,400.00
393 Depreciación acumulada.
65 Otros gastos de Gestion 21,600.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
334 Equipo de transporte
Para dar de baja la camioneta
transferida.
-------------- 10/04/10 ----------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 20,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT. 8,560.00
101 Caja
Por la compensación de deuda mas
Reintegro de saldo a nuestro favor.
156
3).- Al 01/08/10, una empresa realizó trabajos para si misma, construyendo una
oficina adicional, la que fue terminada el 31/08/10. Los gastos realizados
fueron los siguientes: Materiales de construcción y suministros por S/. 8,000
y mano de obra del maestro constructor por S/. 1,500. Las compras y la
mano de obra se pagó con cheque.
LIBRO DIARIO
-------------- 31/08/10 ----------------

60 Compras 8,000.00
602 M. P. para producción manufacturera
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de Salud
40 por pagar 1,520.00
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
Compra de materiales de construcción y
Suministros.
-------------- 31/08/10 ----------------
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 9,520.00
Pago de factura con cheque
-------------- 31/08/10 ----------------
612 Materias Primas
Por el almacenamiento de los materiales
-------------- 31/08/10 ----------------
612 Materias primas
Por el consumo de los materiales de
Construcción y suministros.
-------------- 31/08/10 ----------------
157

72 Producción de activo Inmovilizada 8,000.00
722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Para cargar a construcciones en curso
-------------- 31/08/10 ----------------
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 1,500.00
632 Honorarios, comisiones y corretaje
41 Remuneraciones y Particip. por Pagar 1,500.00
419 Otras Rem y Partic. por pagar
Provisión del recibo de honorarios del
constructor.
-------------- 31/08/10 ----------------
41 Remun. y Particip. por Pagar 1,500.00
419 Otras Rem y Partic. por pagar
104 Cuentas Corrientes a inst. financ.
Pago de honorarios al maestro
constructor
-------------- 31/08/10 ----------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 1,500.00
72 Producción de activo Inmovilizado 1,500.00
722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Para cargar a construcciones en curso
-------------- 31/08/10 ----------------
332 Edificicaciones
Por el traslado al activo los costos de la
Nueva oficina.
158
UNIDAD 10
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS DEPRECIACIONES (NIC 16) Y

OBSOLESCENCIA
10.1 DEPRECIACION (NIC 16)
Según la NIC 16, depreciación es la distribución sistemática del monto

depreciable de un activo fijo durante el periodo de su vida útil.
El monto depreciable es el costo de un activo menos su valor residual,

que se define como el monto que la empresa espera obtener por el
activo final de la vida útil de éste, después de deducir posibles costos de
su enajenación y se entiende como su vida útil; al periodo de tiempo
durante el cual la empresa espera usar el activo o alternativamente la
cantidad de unidades de producción, o de unidades similares, que la
empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciación debe ser
reconocido como un GASTO a menos que dicho valor se incluya como
componente del valor en libros de otros activos.
10.2 DEPRECIACION CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista
contable se deben sujetar a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC, sin embargo, para fines tributarios se debe sujetar a las normas
tributarias.
Tipos de Depreciación:
a) La depreciación física está relacionada al uso y el desgaste de

un activo fijo a medida que pasa por el tiempo.
b) La depreciación funcional ocurre por obsolescencia o por

incapacidad del activo para producir eficientemente o por
limitaciones legales o similares en relación con el uso del activo.
Activos No Depreciables:
Los terrenos normalmente tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se

deprecian, excepto los terrenos de cultivo (agrícola), que no son materia
de la presente norma.
159
10.3 DEFINICION Y AMPLIACION
De acuerdo con las reglas generales aceptadas, la depreciación es la

declinación del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente de
edificios y equipo, unidades de transporte, maquinaria, muebles y
enseres, etc.
La depreciación desde el punto de vista contable, generalmente

aceptado es la “pérdida de valor útil debida al empleo, uso o desgaste y
a la acción del tiempo y los elementos”.
Himmelblau, emplea el término depreciación refiriéndose al proceso de

“distribución del valor de un activo fijo, en los períodos contables que
comprenden su vida de servicio”.
10.4 FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN
Las principales causas o factores de depreciación pueden enumerarse

como sigue:
- Deterioro y desgaste naturales por el uso.

- Daño o deterioro extraordinario.
- Extinción o agotamiento.
- Posibilidad limitada de uso.
- Elementos inadecuados.
- Obsolescencia.
- Cese de la demanda del producto.
10.4.1 Deterioro y Desgaste Normales: Tales como:
a) El deterioro que proviene de fricción, vibración y otros

procesos inherentes a la operación.
b) La decadencia causada por la oxidación, cristalización,

y otros procesos naturales que son inevitables con el
transcurso del tiempo.
10.4.2 Daños Extraordinarios:

160
Se refiere a que muchas clases de bienes tangibles sufren

accidentes y las roturas en varias formas, que son más o menos
inevitables (terremotos, inundaciones, choque de vehículos,
incendios, etc.). Esos percances afectan la vida del servicio del
equipo de que se trate, aún cuando el daño pueda ser reparado.
10.4.3 Extinción o Agotamiento:
La extinción es una fase de la depreciación semejante al

agotamiento. El término se aplica especialmente activos tales
como animales, árboles frutales, fertilidad de la tierra, etc. La
extinción mide la disminución de valor, siempre que la edad o el
uso continuo acarreen una declinación definida en la fuerza de
producción.
10.4.4 Posibilidad Limitada de Uso:
Esta frase significa, quizá no muy apropiadamente, la situación

que se presenta siempre que la vida de un activo depreciable
depende de algunas circunstancia, reconocida e inherente a la
situación desde un principio, y ajena al carácter físico y al método
de uso de la unidad misma.
Por ejemplo, en las empresas mineras, los edificios, las

construcciones subterráneas y el equipo tienen una vida útil que
no excede al período de explotación minera (sujetos a la muy
limitada posibilidad de traslado y de continuación en uso).
10.4.5 Elementos Inadecuados:
Nash, afirma que el término “incluye las causas de retiro que se

deben al crecimiento y al desarrollo físico del negocio”.
En general el activo llega a ser inadecuado cuando los cambios
en las condiciones de trabajo y la demanda del producto, sin
tomar en consideración los inventos y el desarrollo tecnológico,
los incapacita para futuros servicios, bajo las condiciones
particulares que prevalecen.
10.4.6 Obsolescencia:
161
La obsolescencia como “la condición o proceso por la que las

unidades cesan gradualmente de ser útiles o productivas como
parte de la propiedad, a causa de un cambio de circunstancias”,
por el avance científico y tecnológico. Hay dos tipos de
obsolescencia:
a) La que representa “La pérdida normal en el valor

causada por el progreso normal de la industria, la
inadecuación, cambios de la demanda, en los productos, o en
la ubicación, o alguna otra causa semejante”. Ejemplo la
obsolescencia de las maquinas, calculadoras, de escribir y de
las computadoras, etc.
b) La que representa “pérdida no prevista en el valor, e

inesperada ocasionada por algún invento por la suspensión
rápida e imprevista de la demanda, o por alguna otra causa
que sea una mera contingencia. Por ejemplo determinada
máquina está funcionando normalmente y repentinamente se
inventa y/o construya otra para suplirlo a la anterior, por tener
mayores ventajas.
10.4.7 Cese de la Demanda:
Se refiere al efecto que sobre la vida útil de los activos que

componen la planta, debido a un colapso o una marcada
reducción de la demanda de sus productos: por ejemplo una
fábrica de armamentos mientras que haya guerra, cesará la
demanda al lograrse la paz y en este caso la maquinaria (fábrica)
queda sin uso y a veces inservible.
10.5 CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION (NIC 4)
Se tendrá en cuenta lo siguiente:
a)El importe de un activo depreciable debe distribuirse sobre una

base sistemática a cada período contable de la vida útil del activo.
Por ejemplo depreciar a un activo el 10% en un lapso de 10 años.
b)El método de depreciación elegido debe aplicarse

consistentemente de un periodo a otro, (principio de la uniformidad)
a menos que las circunstancias modificadas justifiquen un cambio.
162
En el periodo contable, en el cual se modifica el método, el efecto del

cambio debe cuantificarse y revelarse las razones, para ello deben
exponerse.
c)La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de

considerar los siguientes factores:
• Uso y desgaste físico esperado.

• Obsolescencia.
• Límites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
d)La vida útil de los principales activos depreciables o de las

clasificaciones de los activos depreciables deben ajustarse para el
periodo en curso y para los futuros si las experiencias son
significativas o diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto
del cambio debe revelarse en el periodo contable en que ocurra.
(principio del devengado).
e)Las bases de valuación usadas para determinar los importes a los

que se expresan los activos depreciables deben incluir en la
revelación de las políticas de contabilidad.(notas a los EE.FF.).
f) Debe revelarse los siguientes, para cada clase principal de activos

depreciables:
• Los métodos de depreciación usados.

• Las vías útiles o las tasas de depreciación usadas
(porcentajes en función de la vida útil).
• La depreciación total asignada al período.
• El importe de activos depreciables y la depreciación
acumulada respectiva.
10.6 MANEJO DE LA OBSOLESCENCIA

Concepto:
La obsolescencia es la pérdida del valor de los activos ocasionado por el

adelanto científico y tecnológico y se distingue del agotamiento del uso
del desgaste natural y deterioro, en tanto que estos términos se refiere a
la pérdida temporal.
163
Clasificaciones:
a) Obsolescencia Ordinaria: Perdida del valor debido al progreso

normal o desarrollo de la ciencia y tecnología. Ejemplo, window 6
reemplazó a la window 5, etc.
b) Obsolescencia Extraordinaria: Es la perdida del valor debido a
causas repentinas o previstas, como las cosas de una nueva
invención, no divulgada de un cambio de estilo, etc. Ejemplo un
motor a gasolina es cambiado imprevistamente por un motor a gas.
c) Maneras para Manejar la Obsolescencia:

Tenemos las siguientes:
1. Reconocimiento de pérdidas como gasto,
cuando se elimina la propiedad y se comprueba la existencia de
la obsolescencia y su importe. Ejem. La 68 contra la 33
directamente, ó 66 (seguir el caso).
2. Asignar o designar una parte del capital
identificado como provisión o reservar por el método de línea
recta. Contra la 393 Ejem. Cta. 68 ó 66 (según el caso).
3. Tratar la pérdida como una carga diferida
especial, absorberlo tan pronto como se pueda, por los
rendimientos futuros.(cta. 38 contra la 33), luego la 68 contra la
38 gradualmente.
4. Capitalizando la pérdida, como parte del costo
de la unidad, que reemplaza a la propiedad eliminada. Ejemplo
cargar a la 33 (unidad nueva) y abonar a la 33 (unidad obsoleta).
10.7 EJEMPLOS PRACTICOS DE DEPRECIACIONES Y

OBSOLESCENCIA
Ejemplo 1: Cuando se da de baja un equipo de computo S/. 15,000.00,

por encontrarse obsoleto, la cual no tiene provisión.
-----------------x------------------

655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov.
y operaciones
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 15,000.00
164
336 Equipos Diversos

Por el retiro del equipo, al encontrarse
Obsoleto.
-----------------x------------------
Ejemplo 2: Cuando se da de baja una maquinaria de S/. 80,000.00, por

encontrarse obsoleto, la cual tiene depreciación acumulada
de S/. 25,000.00.
-----------------x------------------
39 DEPREC. AMORT. Y AGOTA. ACUM. 25,000.00

393 Depreciación
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacion
Por el retiro de maquinaria en su etapa.
de obsolescencia
Ejemplo 3: Con fecha 31/12/09 se hace la regularización de la

depreciación no registrada (omitida) del ejercicio 2008 de
un activo(muebles y enseres) valorado por un importe de
S/. 9,000.00 a una tasa del 10% (la depreciación del 2007
se hizo normalmente).
-----------------x------------------

655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
6552 Operaciones discontinuadas
39 DEPREC. AMORT y AGOTAM. ACUM. 900.00
Por la regulariz. de la depreciación
del ejercicio anterior por omitirse.
10.8 METODO DE DISTRIBUCION Y DEPRECIACION

165
Son a través de la distribución o la derrama del importe total que debe

depreciarse en los diversos periodos contables incluyendo la vida
estimada; se tienen los siguientes métodos:
Método de Línea Recta:

Por este método el importe de la depreciación del período contable, se
obtiene dividiendo el importe sujeto a depreciación entre el número de
períodos.
Generalmente se expresa en términos de cuotas anuales o porcentajes,

por ejemplo de un activo su vida útil es de 5 años entonces esta sujeto a
una cuota de depreciación del 20% anual.
Formula:
Deprec. Anual = Costo – Valor Residual

Vida Útil (Años)
El porcentaje se encuentra dividiendo 100 entre el tiempo de vida útil, por

ejm: 100 / 5 años = 20% anual.
Método de Interés:
El principal argumento en los métodos de interés es más bien teórico y

resultado de debilidad del plan de Línea Recta.
Método de Anualidad:
Al comprar un activo fijo se toma como inversión de capital, el cual

producirá una tasa dada de interés; el interés de esta tasa es calculada
sobre el valor decreciente del activo al final de cada período contable.
Método de Interés Compuesto:
Es el importe de una anualidad que se deposita al final de cada año u

otro período durante la vida que se trate y acumulado en una tasa que
presente el poder productivo normal de la empresa.
Método de Unidades de Producción:

166
Método combinado porque comprende dos factores siendo el tiempo y

producción, prorrateando la depreciación en función del rendimiento
(horas/máquina).
Formula:
Tasa por Unidad = Costo – Valor Real
Unidades en horas
Emitidas o Unid. Producidas
Ejemplo:
Hallar la Depreciación de un activo si se tiene:
a) Unidades producidas durante el período por 350,000 de los

cuales se considera:
1er Periodo 90,000.00 unidades

2do Periodo 70,000.00 unidades
3er Periodo 70,000.00 unidades
4to Periodo 60,000.00 unidades
5to Periodo 60,000.00 unidades
b) Costo de maquinarias es de S/. 500, 000.00
500,000.00 = 1.428571429
350,000.00
1° 1.428571429 * 90 000 = 128, 571.42

2° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
3° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
4° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
5° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
500, 000.00
Método de Hora de Trabajo:
El número de horas que corre una determinada máquina a una velocidad

dada o con una mantenimiento estándar puede estimarse con algún
167
grado de precisión sin embargo al hacer estas estimaciones se debe

entender el problema de la vida útil y depreciar las circunstancia y el
factor por el tiempo ocioso.
Este periodo debe ser dado en la cuota horaria multiplicada por las horas
trabajadas en el período.
Ejemplo:
El costo de una maquinaria es de S/. 150 000, con un valor residual útil
de S/. 500.00. Esta maquina trabajo 3000 horas en el primer periodo,
4500 horas en el 2°, 2700 horas en el 3er, 1200 en el 4to y en el 5to con
600 horas.
Per. S/. Hrs (%) Valor en

Depreciación
Dep. Acum. Libros
1° 3,000 25.00 150.00 25.00
2° 4,500 37.50 87.50 62.50
3° 2,700 22.50 65.00 85.00
4° 1,200 10.00 55.00 95.00
5° 600 5.00 50.00 100.00
12,000
Cálculo:
12,000…...100% 12,000......100%
3,000…… X 4,500...... X
X = 25% X = 37.50%
10.9 TABLA DE DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO
El artículo 68 D. S. 068-92-EF, Reglamento de la nueva ley del Impuesto

a la Renta vigente establece los siguientes porcentajes de depreciación
para los bienes del activo fijo.
168
Activo % Vida Útil

1. Edificios y Construcciones. 3% 30 años
2. Rep. Roder. de Pesca 25% 4 años
3. Veh. De Transporte. (exc. ferroc) 20% 5 años
Hornos en General
4. Maq. y E. utilizado para la act.
minera y petrolera 20% 5 años
5. Equipos de Proces. de Datos. 20% 5 años
6. Otros bienes del Act. F. 10% 10 años
Nota: Las depreciaciones se computarán al mes siguiente de la fecha en que

los bienes se han utilizado en la generación de las rentas gravadas.
10.10 EJERCICIOS APLICADOS
1. La Empresa Minera el SOL S.A. ha adquirido el siguiente activo fijo:
- Un edificio para las labores administrativas en Cerro de Pasco a un

valor de S/. 1’300 000.00 (fecha 01-01-10).
- 03Taladros de perforación de minas a un precio de S/. 8,800.00
c/u. al contado.
- 02 Terrenos a un precio de S/.350,000.00 c/u.
- 03 Escritorios a un valor de S/. 800c/u= 2, 400.00
- 06 Sillas giratorias c/u a S/. 50 300.00
2, 700.00
---------------------31/01/10--------------------
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 1’300,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
10 EFECTIVO Y EQ. DE EF. 1’300,000.00
169
104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan.

Por la compra del edificio.
---------------------31/01/10--------------------
333 Maq.y Eq. De explotación
.
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECT. 26,400.00
Por la compra de 03 taladros c/u. 8,000.00
---------------------31/01/10--------------------
331 Terreno
Por la compra de 02 lotes de terreno c/u 35,000.00
---------------------31/12/10--------------------
335 Muebles y enseres.
Por la compra de muebles
y enseres.
---------------------31/12/10--------------------
68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROV. 39,750.00

681 Depreciación
39 DEP.,AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS 39,750.00
391 Depreciación
Por la provisión del pte. ejercicio.
---------------------31/12/09--------------------

79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 39,750.00
2. ¿Cuánto será la depreciación anual de una máquinaria fabril cuyo

costo es de S/. 500 000.00 y tiene una vida estimada de 10 años y
su valor residual se estima en S/. 40 000.00?
R = VL – VR
170
Vida útil estimada
R = 500,000.00 – 40,000.00 = 46,000.00

10
PROVISIÓN PARA
DEPREC. VALOR EN
DEPRECIACIÓN
Nº ANUAL LIBROS
ACUMULADA
0 46,000.00 500,000.00
1 46,000.00 46,000.00 454,000.00
2 46,000.00 92,000.00 408,000.00
3 46,000.00 138,000.00 362,000.00
4 46,000.00 184,000.00 316,000.00
5 46,000.00 230,000.00 270,000.00
6 46,000.00 276,000.00 224,000.00
7 46,000.00 322,000.00 178,000.00
8 46,000.00 368,000.00 132,000.00
9 46,000.00 414,000.00 86,000.00
10 46,000.00 460,000.00 40,000.00
171
UNIDAD 11
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
11.1 CARACTERISTICAS DE LOS INTANGIBLES.
a) Inmaterialidad:
“Intangibles” significa falta de materialidad, impalpabilidad, y los

activos intangibles son siempre partidas inmateriales y, por tanto no
físicas.
b) Asignabilidad:
El no ser asignable a un elemento objetivo específico, es una

particularidad de los intangibles. Los intangibles no pertenecen ni
corresponden a estructuras específicas, artículos, derechos y
circunstancias, o al menos, no con la amplitud de otras partidas de la
propiedad. Es decir, se encuentra a los intangibles como residuo,
asignable como una particularidad correspondiente al negocio en
conjunto, pero que no es atribuible a objetos o factores físicos en
particular.
c) Utilidad Técnica:
Los intangibles por si mismos no aportan ninguna contribución técnica

a la producción, como sucede en el caso de los servicios, materiales y
equipo; aunque en el caso de procedimientos y fórmulas secretas e
inventos patentados, estudio de factibilidad sin software, derecho de
llave, si contribuyen con la gestión del negocio, dando alguna utilidad
técnica.
d) Realización o Transferencia:
Otra característica de los intangibles que está relacionada íntimamente

con el negocio en conjunto y con la falta de transferibilidad, es que
comúnmente no es posible realizarlo (venderlo) independientemente,
sin vender la empresa en conjunto. Pero en algunos casos si puede
venderse, como por ejemplo: un proyecto, un estudio de mercado, un
derecho de patente, un software, etc.
172
e) Imposibilidad de Medirlos e Inestabilidad:
Puesto que, por regla general, el activo intangible sólo pueden medirse
en relación con los resultados de la operación de una empresa, en su
conjunto, es extraordinariamente difícil determinar su valor; salvo los
que su valor se sustente con documentos reales; lo manifestado se
refiere especialmente a un derecho de llave, aun invento, una fórmula
secreta, el prestigio de una marca, etc., por tal motivo el valor de los
intangibles fluctúa mucho según las altas y bajas del negocio a que
pertenecen; de allí su inestabilidad.
f) Carácter Económico:
La esencia de los intangibles tiene influencia en el nivel de las

utilidades, por las provisiones (amortización). Además por tener valor
económico muy significativo en el activo, repercute económicamente
en la contextura del Balance General; mucho más si este intangible se
vende.
g) Carácter Legal:
La ley reconoce a los intangibles como propiedades reales, capaces

de ser poseídas por persona o empresas en particular, que tienen
derecho a los beneficios que se derivan de esa propiedad. Por ejemplo
la marca de fábrica registrada, el derecho de propiedad literaria o de
autor, etc. constituyen un derecho reconocido por ley.
11.2 CLASES DE INTANGIBLES
Según la Resolución CONASEV-006, se mencionan las siguientes:
1). Concesiones y Derechos:
Son aquellas concesiones o derechos que le concede el gobierno,

para un determinado privilegio, tales como regalías, canon, concesión
de minas, derecho de llaves.
2). Patentes y Marcas:

173
Son derechos o títulos de propiedad de la empresa, que le da

derecho a una exclusividad para distinguir los productos, tales como,
marca de fábrica, patente comercial, patentes de autores de obras.
3). Gastos de Investigación:
Son gastos que realiza la empresa por trabajos de investigación,

estudio elaboración de proyectos, cuentas con aprobación del
Instituto Técnicas Tecnológicas (INTITEC).
Ejemplos: investigación y análisis de productos químicos, de materias
primas y auxiliares, etc.
4). Gastos de Exploración y Desarrollo:
Gastos que ocasionan una determinada actividad con fines de

sondear la situación económica financiera de la empresa y su
crecimiento o desarrollo económico de acuerdo a la política
predeterminada Ejemplo: levantamiento de planos, exploración de
minas, etc.
5). Gastos de Estudios y Proyectos:
Gastos realizados por la empresa en estudios de proyectos para

aprovechar mejor los recursos naturales o para proyectarse
óptimamente en el mercado, corriendo las dificultades o errores en el
desarrollo normal del programa. Ejemplo: estudios de factibilidad,
estudios de mercado, encuestas, etc.
6). Gastos de Promoción y Pre - operativos:
Gastos que ocasionan la promoción o constitución de una empresa,

los gastos que ocasionan la propaganda; por constituir un factor
importante para la promoción, captación de clientes, etc. Representa
una inversión intangible; los gastos de desarrollo en las empresas
mineras, petroleras, madereras. Ejemplo: Gastos por escritura de
constitución de empresas, licencias y libros de Apertura, gestiones,
propaganda de apertura.
7). Gastos de Emisión de Acciones:

174
Representa los derechos de inscripción y cotización de acciones en el

mercado de valores controlados por la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas de Valores (CONASEV), Ejemplo: pago a
la imprenta y otros gastos para emitir, bonos, cédulas, certificados,
aportaciones y participaciones, etc.
11.3 LEGISLACION PERUANA SOBRE AMORTIZACION DE

INTANGIBLES
Según la Legislación Peruana puede amortizarse máximo hasta 10 años

o en un ejercicio de dos, tres o cuatro años, según le convenga a la
empresa, la tasa para amortizar como mínimo es el 10% pudiendo ser
aplicables en 25, 50 y 100%.
11.4 EJEMPLOS PRACTICOS DE LOS INTANGIBLES Y SU

AMORTIZACION
1. Cuando se vende un
activo intangible teniendo una amortización acumulada de S/.
10,000.00 y su valor en libros es de S/. 60,000.00.
LIBRO DIARIO
---------------x---------------
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 60,000.00
101 Caja
756 Enajen. de activos inmovilizados
Por la venta del Activo Intangible.
---------------x---------------
39 DEP. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 10,000.00
394 Amortización de acumulada
655 C.N. de Enaj. De Actv.inmovil y
operacionales
343 Programas de computadora (sof).
Por el costo de enajenación del
intangible (para darle de baja)
---------------x---------------
175
2. Cuando la empresa compra el 01/01/09 patente y marca, con una

vigencia de 10 años, según contrato por S/. 90,000.00, al crédito.
Demostrar los asientos al 01/01/09, 31/12/09, 31/12/10.
LIBRO DIARIO
----------01/01/09----------
342 Patentes y propiedad industrial
46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS 90,000.00
465 Pasivo para compra de activo inmovil.
Por el costo de adquisición de
intangibles.
----------01/01/09----------
46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS 90,000.00
465 Pasivo para compra de activo inmóvil.
EFECTIOV Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 90,000.00
101 Caja
Por el pago de intangibles.
----------31/12/09----------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 9,000.00
682 Amortización de Intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 9,000.00
392 Amortización acumulada
Por la provisión de intangibles en el 1°
año del 10% de 90,000.
----------31/12/09----------
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS 9,000.00
----------31/12/09----------
682 Amortización de Intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 9,000.00
Por la provisión del 2° año al 10%.
----------31/12/09----------
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS 9,000.00
176
3. Debido a que la demanda de las ventas descienden, la empresa con

fecha 01/01/10, se ve en la obligación de disminuir el tiempo de
amortización del intangible de 10 años a 5 años (datos de referencia
del ejercicio anterior).
90,000 = Fue para 10 años de amortización.

(18,000) = Amortiz. de los 2 primeros años
72,000 = Es para 5 años de amortización.
100/5 = 20% de nueva tasa.
Demostrar el asiento contable al 31/12/10.
----------31/12/08----------
682 Amortización de intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 14,400.00
Por la provisión de intangibles del 3° año,
el 20% de 72,000
4. Cuando la empresa registra sus patentes y marcas diseñadas para

el uso de la misma empresa, por S/.30,000.00.
---------------x---------------
342 Patentes y propiedad industrial
72 PRODUCCION. DE ACTIVO INMOVIL. 30,000.00
723 Intangibles
Por el registro de las patentes y
marcas diseñadas por la misma
empresa.
177
CAPITULO IV
UNIDAD 12
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL PASIVO

CIRCULANTE (CORRIENTE) Y FIJO (NO CORRIENTE)
12.1 DEFINICION DEL PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE
Desde el punto de vista de la contabilidad, el pasivo de una empresa

comprende todas sus obligaciones, pero es circulante cuando
representa compromisos que contrae la empresa de pagar efectivo,
facturas, letras por compra de mercancías u obtención de servicios,
devolver préstamos, generalmente a corto plazo.
Montgomery define “el pasivo circulante o flotante” como “aquellas

obligaciones que son pagaderas dentro del período aproximado de un
año a partir de la fecha del balance”.
12.2 DEFINICION Y CLASES DEL PASIVO FIJO O NO CORRIENTE
Está constituido por las obligaciones a largo plazo por la utilización de

capitales, ajenos en la empresa; es decir el capital empleado para
adquirir el activo fijo original, para abastecer del elemento, más
permanente al capital en la gestion, para consolidar otras
obligaciones, o para financiar la expansión. Las obligaciones con
vencimiento a más de un año generalmente se consideran como fijas
o pasivo no corriente.
Los bonos y pagarés a largo plazo, en sus diferentes formas,
representan la clase más común e importante del pasivo no corriente;
además se consideran otros tipos de préstamos obtenidos a largo
plazo.
12.3 PASIVO CONTINGENTE
Un pasivo contingente aparece cuando existe pacto, obligación o

condición incierta y que puede convertirse en una obligación real que
exija el cumplimiento de pago, sin que se reciba un beneficio
equivalente; es decir se refiere a ciertos acontecimientos posibles o
probables, que pueden ocurrir y son de naturaleza desfavorable.
178
Entre los principales casos de pasivos contingentes se mencionan:
• Garantías a los clientes contra la declinación de los

precios. Ejm: Se recibe S/. 10,000 de garantía a un cliente por
venta a futuro, pero si los precios declinan en su valor esta
garantía será devuelta parcialmente en un importe o porcentaje
proporcional a dicha disminución de precios.
• Garantías a los clientes con respecto al producto.
• Documentos por cobrar descontados.
• Giros negociables.
• Pasivo contingente que resulta de arrendamientos.
• Contratos de compras.
• Pasivos probables de acuerdo con contratos.
12.4 EJERCICIOS PRACTICOS DE APLICACIÓN
1. Un empleado se va de viaje a un congreso y

realiza un gasto de publicidad por S/. 500.00 por cuenta de la
empresa y el empleado dispone de su dinero; cuando regresa la
empresa le reconoce el gasto efectuado en el viaje.
Nota. Este pasivo está en contingencia mientras el empleado no

regrese y dé cuenta de lo gastado; luego cuando ya se aclara y
contabiliza los gastos realizados, deja de ser contingente.
179
LIBRO DIARIO
---------------x---------------
18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP. 500.00
189 Otros gastos contratados x antic.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500.00
Por la provision del gasto a rendir
Cuentas
---------------x---------------
GASTOS DE SERVIC. PREST. POR
63 TERCEROS 500.00
637 Publicidad, Publicacion y R.R.P.P
18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP. 500.00
189 Otros gastos contratados x antic.
Por el reconocimiento de gasto
por parte de la empresa
---------------x---------------
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TER 500.00
10 EFECTIVO 500.00
101 Caja
Por la devolución del dinero
Prestado por el empleado.
2.- Con fecha 31/03/08 se vendió 60 bonos (de S/. 1,000 c/u) por S/.
60,000.00; con intereses anuales del 36% a un plazo de 3 años,
cancelables los intereses al vencimiento de cada año. Por motivos
de liquidez, la última cuota de intereses, inclusive el valor de los
bonos, lo pagamos con un retraso de 6 meses por lo que nos
aplican intereses financieros del 2.5% mensual sobre el total de los
adeudos a la fecha.
Demostrar los asientos contables y estructurar el Balance General

al 3l/03/08, 31/12/08, 3l/12/09, 31/12/10 y a la fecha del pago total
(el cual se hizo cheque bancario).
180
LIBRO DIARIO
----------31/03/08----------
EFECTIVO
101 Caja
301 Inversiones a ser mant. Hasta el venc.
Por la venta de 60 bonos de
S/.1,000.00 c/u a 3 de
Plazo.
----------31/03/08----------
373 Intereses financieros
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER 64,800.00
466 pasivos financieros
Por la obligación del 36% de interés
anual sobre los bonos vendidos a
rendirse en 3 años.
BALANCE GENERAL AL 31/03/08

10 ------------- 60,000

37 ------------- 64,800 46 ------------- 64,800
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANAN. Y PÉRDIDAS

AL 31/03/08 (por naturaleza)
89 0
181
LIBRO DIARIO
------ 31/12/08 --------

671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
373 Intereses financieros
Por regularizar los intereses
correspondientes a 9 meses vencidos en el
período

37 ------------- 5,400 46 ------------- 21,600

37 ------------- 43,200 46 ------------- 43,200
PATRIMONIO NETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31/12/08 (Por naturaleza)
67 ------------- (16,200)
89 ------------- (16,200)
182
LIBRO DIARIO
------ 31/03/09 --------

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS 21,600.00
Pago de intereses vencidos en el 1er año
------- 31/03/09 ------
373 Intereses diferidos
Regularizar intereses de 3 meses
------ 31/12/09 ------
671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
Por regularizar los intereses devengados
en el período.(9 meses).

37 ------------- 5,400 10 ------------- 21,600
46 ------------- 21,600
37 ------------- 21,600 46 ------------- 21,600
PATRIMONIO NETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31/12/09 (Por naturaleza)
67 ------------- (21,600)
89 ------------- (21,600)
183
LIBRO DIARIO
------ 31/03/10 -------

P. de Int. Ven. en el 2° año
------- 31/03/10 -------
67 CARGAS FINANCIERAS 5,400.00
Reg. intereses de 3 meses
-------- 31/12/10 -------
67 GASTO FINANCIERO 16,200.00
673 Int. Rel. a Bonos Emitidos
Por regularizar los intereses devengados
en el periodo (9 meses).

37 ------------- 5,400 10 ------------- 43,200
46 ------------- 21,600
PATRIMONIO NETO
67 ------------- (21,600)
89 ------------- (21,600)
184
LIBRO DIARIO
------ 31/03/11------
301Inversion a ser mantenidas hasta el vencimiento
466 Pasivos financieros
671Gastos en operac.de endeudamiento y otros
Por el pago de los bonos redimidos,
intereses devengados y financieros
del 15% por 6 meses de atraso (15% de
81,600.00)
------ 31/03/11-------
673 Gastos en operac.de endeudamiento y otros
373 Intereses diferidos.
Para regularizar los intereses devengados de
3 meses en el periodo

30 ------------- 60,000 10 ----------- 137,040
PATRIMONIO NETO

67 ------------- (17,640)
89 ------------- (17,640)
185
3. Al 31/12/09, una empresa provisiona para posibles pérdidas

contingentes (costo por servicio de garantía a clientes) en un 2% sobre las
ventas obtenidas en el ejercicio 2009, las que ascienden a S/. 2´500,000. Al
31/10/10 esta empresa realizó trabajos en la reparación sobre las mercaderías
garantizadas, pagando por este concepto a un taller de técnicos
independientes por S/. 45,000.
---------- 31/12/09 ------------

68 Valuac. Y deterioro de activos y provisiones 50,000
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 Provisiones 50,000
Provisión del 2% de pérdida Contingente
sobre la garantía a Clientes.
---------- 31/12/09------------
95 Gastos de Ventas 50,000
957 Provisiones
79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos 50,000
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
---------- 31/10/10 ------------
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 45,000
633 Producción encargada a terceros
46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 45,000
Provisión por servicio de reparaciones
Atendido a nuestros clientes.
---------- 31/10/10 ------------
95 Gastos de Ventas 45,000
959 Otras cargas
79 Cargas Imput.A Cta. De Costos y Gastos 45,000
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
---------- 31/10/10 ------------
46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 45,000
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 45,000
186
104 Cuentas Corrientes en instituciones finan.

Por el pago de factura.
---------- 31/10/10 ------------
48 Provisiones 50,000
75 Otros Ingresos de Gestión 5,000
759 Otros ingresos de gestión
78 Cargas Cubiertas por Prov. 45,000
781 Cargas cubiertas por Provisiones
Para cancelar la garantía reclamada por
los clientes en el año 2010 pertenecientes
a ventas del 2009.
187
UNIDAD 13
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL Y DEL SUPERÁVIT

(UTILIDAD)
13.1 CAPITAL SOCIAL
Capital y Capital Social:
El capital es propiedad total o el activo que se tiene. La propiedad que

se tiene “no solamente abarca aquella propiedad sobre la que se poseen
un derecho, sino también aquella sobre la que existe un convenio para
adquirirla”. En la actualidad se expresa el capital neto del propietario con
las palabras capital líquido, que consiste en la parte perteneciente a los
propietarios en el capital bruto, para distinguirlos de la parte de los
acreedores.
El capital social es el total de intereses de los propietarios de una

compañía que son transferibles. Este capital en las sociedades anónimas
y en comandita por acciones está representados en títulos valorados
llamados “acciones”, pertenecientes a cada una de las personas
(naturales o jurídicas) que la hayan suscrito y pagado.
13.2 CLASES DE CAPITAL
• Capital Pagado.
Es el monto del capital suscrito que ha sido pagado por los

accionistas.
• Capital Circulante.
Constituido por los fondos que provienen del dinero en efectivo como
sumas depositadas en una entidad bancaria y otros bienes de fácil
liquidez que sirven para atender las operaciones diarias de la
empresa.
• Capital Social Suscrito.
Cuando los propietarios accionistas compran o suscriben las acciones

con su monto y con el compromiso de pagarlos oportunamente de
188
acuerdo con normas legales; el cual debe ser igual o no al Capital

Autorizado.
• Capital Social Autorizado.
Es el total de los intereses (bienes y valores), autorizados según la

escritura de constitución transferibles que le permitan a una compañía
estar autorizada para suscribir y obtener capitales de sus socios.
Generalmente el capital autorizado se constituye a largo plazo, con el
fin de que cada vez que la sociedad acuerde aumentar su capital, irá
suscribiendo y pagando hasta el monto autorizado.
13.3 ACCIONES Y SUS CLASIFICACIONES
Las acciones constituyen parte alícuota del capital social, representativa

de una porción del mismo; la acción como vehículo para adquirir la
condición de socio y ser titular (accionista) de un conjunto especial de
derechos y obligaciones. Existe una variedad de acciones siendo las
más conocidas las siguientes:
a) Acciones Comunes:
Llamadas también acciones ordinarias las que además de darle la

condición de socio le brinda el conjunto de derechos y
obligaciones recíprocas tanto patrimoniales como políticas y
administrativos; además tienen derecho a voz y voto en las
asambleas generales de accionistas.
b) Acciones Preferidas:
Llamadas también preferenciales o de privilegio y tienen las

siguientes características:
- Preferencia en cuanto a dividendos. Antes de que pueda

pagarse un dividendo a los accionistas comunes, debe cubrirse
una taza determinada de rendimiento a los preferentes.
- Dividendos acumulativos. Es decir, si “no se cubre” el

dividendo de un año, puede pagarse en un año futuro antes de
189
que pueda hacerse una distribución de utilidades a los

accionistas comunes.
- Preferencia sobre las acciones comunes en cuanto a la

liquidación del activo. La mayor parte de las acciones
preferentes se asignan a socios distinguidos, ya sea por su
capacidad de conocimiento, aporte intelectual, relaciones
comerciales, etc.
c) Acciones de fundador:
Son un tipo especial de acciones que tiene una tasa de rendimiento

algo mejor que las acciones comunes, son asignadas a los socios
fundadores de la compañía.
13.4 GASTOS DE VENTAS DE ACCIONES DE CAPITAL
Los gastos que demanda la emisión de acciones, al principiar la vida

social forman parte de los gastos de organización (Activo Intangible).
Los gastos de las subsecuentes emisiones de acciones son gastos

normales (corrientes) de carácter financiero, que deben absorberse en el
año en que se ha obtenido el capital adicional.
13.5 SUPERAVIT (UTILIDAD)
Carácter General del Superávit o Utilidad:
En lo general, el superávit refleja el importe del remanente o equidad de

los propietarios de una sociedad, que excede a cierto derecho de
propiedad establecido de acuerdo con la contabilidad y conforme a ley.
Contablemente el superávit, así como el déficit o pérdida, se encuentra
aplicando la “Ecuación contable”: Activo - Pasivo = Ganancia - Pérdida.
Fuentes del Superávit o Utilidad:
El superávit obtenido se deriva de las siguientes transacciones y ajustes:
a) Venta de bienes y servicios con utilidad, que representa un

rendimiento neto de operación en el período contable, y de la
190
realización de un rendimiento neto proveniente de factores ajenos a

la operación.
b) Venta de acciones con prima.
c) Aportación directa de los accionistas.
d) Donaciones de acciones y reducciones del valor declarado del

capital.
e) Donaciones y otras aportaciones ajenas a los propietarios.
f) Venta de activo de capital (activo fijo)
g) Ajuste en libros de reserva de operaciones sobrestimadas y

ajustes por inflación.
h) Revalúo y ajuste del valor en que se lleven ciertos activos

(revaluación de activo fijo).
Clasificación del Superávit o Utilidad:
Se divide por lo general en dos clases principales:
• Superávit o Utilidad de Capital. Bajo este título se

incluyen todos aquellos incrementos al capital líquido que se hayan
cubierto al tiempo de la organización o posteriormente, sobre la
base de operaciones favorables, por ejemplo superávit que
provenga de la donación de acciones y de propiedades, y también
de utilidades obtenidas en la readquisición favorable de las acciones
u obligaciones de la propia compañía, reevaluación de activo fijo,
etc.
• Superávit o Utilidad Ganada. Se refiere a las

acumulaciones favorables que resultan de las operaciones normales
(corriente) y las ganancias que provienen de la disposición del activo
fijo o de “capital”; es decir; es el saldo de las utilidades netas,
rendimiento neto, y ganancia de una sociedad, después de deducir
las pérdidas y después de deducir las distribuciones a los
accionistas y los traspasos a las cuentas de capital social.
191
13.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE CAPITAL SOCIAL Y DE SUPERAVIT

(UTILIDAD)
1. La empresa “RISCO” S.A. decide aumentar su

capital de S/. 3’000,000.00 a S/.4’000,000.00 mediante la emisión de
2,000 acciones comunes de valor nominal de S/.500.00 cada una,
más prima de emisión de S/. 100.00 c/u; las acciones están suscritas
y pagadas totalmente.
---------------x---------------
CTAS. POR COBRAR AL PERSON, ACC. (SOC).
14 DIREC. Y GER. 1'200,000.00
142 Accionistas (o socios)
50 CAPITAL 1'000,000.00
501 Capital
521 Primas (descuento) de acciones
Por la emisión de nuevas
Acc. con prima.
---------------x---------------
10 EFECTIVO 1'200,000.00
101 Caja
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.
14 (SOC). DIRECTORES. Y GERENTES. 1'200,000.00
Por el cobro de las acciones
en efectivo
---------------x---------------
2. La empresa “EL PACÍFICO “S.A., tiene un

capital de S/. 1´000,000.00 dividido como sigue:
125,000 Acciones Ordinarias

192
Serie “A” a S/.4.00 c/u (500,000)

150,000 Acciones Preferidas
Serie “B” a S/.2.00 c/u (300,000)
200,000 Acciones de Fundador
Valor nominal es de S/.1.00 c/u (200,000).
En el ejercicio anterior 2009 ha obtenido una Utilidad liquida de

S/.3’100,000.00 antes del Impuesto a la Renta.
El 28.02.11 la Junta General de Accionistas acuerdan distribuir la

utilidad liquida después de las deducciones, de la siguiente manera:
• Participación para trabajadores (8%)

• Reservas:
10% Legal
5% Facultativa (sobre la utilidad después de impuesto)
• Remuneraciones al Directorio (6%)
• Dividendos:
150% Sobre el capital para acciones preferenciales.
200% Sobre el capital para acciones ordinarias.
50% Sobre el capital acciones de fundador.
En caso de que hubiera saldo, trasladar este a la cuenta 59.
DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD
UTILIDAD S/. 3’100,000.00
(Base Imponible).
• Remuneraciones al Directorio:
3’100,000.00 x 6% 186,000.00
• Participación para trabajadores
3’100,000.00 x 5% 155,000.00
• Cálculo del Impuesto a la Renta:
2’852,000.00 x 30% 883,500.00
193
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR

3’100,000.00 – 155,000 – 883,500 = 2´061,500.00
• Reservas:
Legal
10% (2’061,500.00) 206,150.00
Facultativa
5% (2’061,500.00) 103,075.00
1. Dividendos:
Acciones Preferidas 450,000.00
300,000.00 x 150%
Acciones Ordinarias 1´000,000.00
500,000.00 x 200%
Acciones de Fundador 110,000.00
200,000.00 x 55%
• Saldo no distribuido 6,275.00
---------------x---------------
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 1´040,500.00
891 Utilidad
87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 155,000.00
871 Particip. de los trabajadores-corriente
881 Impto. a la renta-corriente.
Por la distribución legal de la Renta.
---------------x---------------
87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 155,000.00
871 Particip. de los trabajadores-corriente
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 155,000.00
413 Participación de los trabajad. por pagar
194
Por la provisión del 5% para

participación de trabajadores.
---------------x---------------
881 Imp. A la renta-corriente
TRIB, CONTRAPREST Y APORTAC AL SP Y
40 SALUD POR PAGAR 883,5000.00
Por la provisión de 30% del Impuesto
a la Renta.
---------------x---------------
TRIB, CONTRAPREST y APORT. AL S.P. Y
40 SALUD X PAGAR 680,000.00
TRIB , CONTRAPREST. APORT. AL S.P. Y
40 SALUD X PAGAR 680,000.00
Para descargar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
---------------x---------------
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 2´061,500.00
891 Utilidad
44 CTAS X PAGAR A ACC,SOCIOS,DIR Y GER. 1´560,000.00
441Accionistas (o socios)
441.21 A. Pref. 450,000.00
441.22 A. Ordin. 1´000,000.00
441.23 A. Fund. 110,000.00
58 RESERVAS 309,225.00
582 Legal 206,150.00
585 Facultativa 103,075.00
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 186,000.00
413 Part. De los trabajadores por pagar
591 Utilidad no Distribuida
Por la distribución de la utilidad neta
entre los socios.
---------------x---------------
195
3. Una sociedad anónima con un capital social de

S/. 180,000, al 15/05/10, por acuerdo en asamblea de social, deben
reducir su capital a S/. 150,000, por motivo de renuncia de uno de
sus socios, con quien convienen en entregarle en pago de su capital
una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 30,000 (valor en
libros S/. 40,000 y depreciación acumulada S/. 10,000).
---------- 15/05/09 ------------

50 Capital 30,000.00
501 Capital Social
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC. (SOC). 30.000.00
DIRECTORES. Y GERENTES.
142 Accionistas( o socios).
Por el acuerdo en asamblea general la
Reducción del capital al retiro del socio
---------- 15/05/09 ------------
40 Trib, Contraprestac. y Aport. al S.P. y Salud x 5,700.00
pagar
401.1 Impuesto general a las ventas
75 Otros Ingresos de Gestion 30,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
Por la venta de camioneta en devolución
de aportes al socio retirado.
---------- 15/05/09 ------------
39 Deprec., Amortización y Agotam. Acumulada 10,000.00
391 Depreciacion acumulada
65 Otros gastos de Gestión 30,000.00
655 C. N. de Enaj. de activos inmovilizados
334 Equipos de transporte
Para dar de baja al activo fijo entregado
Al socio en pago de sus aportes.
---------- 15/05/09 ------------
14 Ctas. x Cobrar al personal, acc(soc),directores 30,000.00
y gerentes
196

101 Caja
Por la devolución del capital aportado
Por socio retirado con entrega del activo.
197
UNIDAD 14
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS RESERVAS Y DE LOS DIVIDENDOS
14.1 RESERVAS
Concepto:
Constituyen los fondos separados de acuerdo a la ley o los estatutos, o

los acuerdos de la Junta General de Accionistas.
Las reservas constituyen cuentas del pasivo no corriente, dejándose

como cuenta especial de la empresa. Se puede decir que una reserva es
una separación de las utilidades que no se ha creído conveniente repartir
a fin de dedicarlo a fines específicos, (para cubrir pérdidas, para compra
de activo fijo, y para otras contigencias) es decir para cubrir
eventualidades del futuro. En la legislación peruana considera a las
reservas como patrimonio neto.
Importancia:
• Proporcionar mayor garantía frente a terceros.

• Como medida de previsión para casos especiales (cubrir
contingencias).
• Fortalece las acciones y da más solvencia al patrimonio neto.
• Porque nos fundamenta la aclaración de cuentas
patrimoniales para cada socio.
Clasificación Según la Legislación Peruana:
a) Reservas para Reinversiones.
Son aquellas que provienen de la fracción de utilidades para destinar

a las reinversiones de acuerdo a dispositivos legales vigentes.
b) Reserva Legal.
Son aquellas reservas obligatorias que se dan en todas las

sociedades mercantiles que provienen de extraer de la utilidad el
10% deducido el impuesto a la renta, hasta que ella alcance un
198
monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite
no tiene la condición de reserva legal. Tiene las siguientes
características:
1. En ausencia de utilidades para cubrir pérdidas,

éstas (pérdidas) se compensan con la reserva legal; tal saldo
utilizado deberá ser repuesto.
2. La sociedad puede capitalizar la reserva legal,

quedando obligada a reponerlo.
3. La reposición de la reserva legal se hace

destinando utilidades de ejercicios posteriores, en la forma
establecida en el Art. 229 de la nueva Ley General de
Sociedades.
c) Reservas Contractuales.
Son de carácter obligatorio y su formación está prevista en los

contratos de las sociedades, se utiliza ya sea para pagar dividendos
futuros o amortización del capital por la propia empresa.
d) Reservas Estatutarias.
Son aquellas que se encuentran estipulados en la escritura social o

pública, creadas para prevenir o afrontar situaciones extraordinarias,
reposición de bienes inmovilizados, desvalorizaciones
extraordinarias, gastos de exploración extraordinarios, etc.
e) Reservas Facultativas.
Son aquellas reservas creadas en forma voluntaria para afrontar

eventualidades, contingencias previstas e imprevistas, tales como
depreciación y amortizaciones eventuales, reclamos extraordinarios
de terceros, etc.
f) Otras Reservas.
Capitalización del Excedente de Reevaluación del Activo Fijo.

199
14.2 DIVIDENDOS
Concepto:
Los dividendos son utilidades de cada servicio económico, entregado a

cada socio accionista en proporción a sus acciones suscritas y pagadas
(capital social).
Clasificación de Dividendos:
Los dividendos pueden clasificarse como sigue:
1. En efectivo.
2. En acciones, o sea la distribución a los accionistas de

acciones propias de la compañía.
3. En bonos, o sea la distribución a los accionistas de los bonos

propios de la compañía con sus cargos por concepto de intereses
fijos y de fecha definida de vencimiento.
4. En cédulas, o sea la distribución a los accionistas de

certificados que especifican que en una fecha posterior recibirán
efectivo u otras propiedades o, en casos especiales, títulos de
crédito. La cédula puede ganar intereses o no. Un dividendo en
cédulas se denomina a veces “dividendos diferidos”.
5. En propiedades, o sea la distribución a los accionistas de

ciertos activos tangibles propios de la compañía o de títulos de
crédito de otras organizaciones. Esto puede incluir derechos a
suscribir las acciones de una compañía distinta a la organización
distribuidora.
Naturaleza Dividendos en Acciones:
Los dividendos que se pagan en acciones son una distribución de

utilidades que se reinvierten en el negocio. Normalmente se conceptúa
que el dividendo en acciones tiene el efecto de una capitalización del
200
rendimiento, igual al valor nominal del dividendo en acciones. No

obstante puede variar el importe del superávit traspasado al capital social.
Política de Dividendos:
Se refiere a la forma cómo la empresa debe pagar los dividendos a los

socios accionistas, la cual será con utilidad que resulta de la acumulación
anual y normal del Estado de pérdidas y ganancias; es decir del resultado
que proviene directamente de las utilidades del negocio. La cuestión de
la política financiera respecto a este resultado es cuestión de
posibilidades para pagar el dividendo, o sea determinar la proporción de
la utilidad que debe retenerse en el negocio en forma de reservas
especiales o indefinidas, y la proporción que puede distribuirse
prudentemente a los accionistas.
14.3 EJERCICIOS DE RESERVAS Y DIVIDENDOS
1. La empresa Turismo
Chimbote ha obtenido una utilidad de s/.80,000.00 luego de haberse
deducido el porcentaje de la ley correspondiente a la participación de
los trabajadores 8% y el impuesto a la renta del 27%.
Detrae los siguientes porcentajes para reservas:
Reserva Legal 10 %.
Reserva Estatutaria 2%.
Reserva Contractual 5%.
Reserva Facultativa 5%.
CALCULO:
Utilidad S/.80,000.00
Participación para trabajadores 8% (S/.6,400.00)
S/.73,600.00
Impuesto a la Renta 30% S/.22,080.00
S/.51,520.00
==========
201
Reserva Legal 10% de 51,520.00 S/. 5,152.00
Reserva Estatutaria 2% de 51,520.00 S/. 1,030.00
Reserva Contractual 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00
Reserva Facultativa 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00

-----------------
S/.11,334.00
LIBRO DIARIO
-------------- X ---------------
891 Utilidad
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 6,400.00
871 Participación de los trabajadores-corriente
871 Impuesto a la Renta-corriente
Por la distribución Legal de la renta
-------------- X ---------------
40 TRIB, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL S.P. Y 22,080.00
SALUD X PAGAR
41 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,400.00
413 Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 30% de impuesto a
renta y 8% de participación de los
202
trabajadores.
-------------- X ---------------
891 Utilidad
58 RESERVAS 11,334.00
582 Legales 5,152.00
583 Contractuales 1,030.00
584 Estatutaria 2,576.00
585 Facultativa 2,576.00
Por la distribución de las Reservas
-------------- X ---------------
2.- La sociedad mercantil “Palermo S.A.”, tiene un capital pagado de
S/.200,000.00 integrado según se detalla.
- 3,600 acciones preferenciales serie “A” valorizada c/u en

S/.25.00
- 3,600 acciones ordinarias serie “B” valorizada c/u en S/.25.00
- 2,000 acciones del fundador serie “C” valor nominal c/u es de

S/.10.00
Durante el ejercicio 2009 ha obtenido una utilidad Neta de S/. 195,000.
El 02 de marzo de 2010., (año siguiente) la Junta General de

Accionistas acordó la distribución de utilidades de la siguiente manera:
a) Remuneración al Directorio 6%.

b) Participación de Trabajadores 5%.
c) Impuesto a la Renta 30%.
d) Reserva Legal 10%.
e) Dividendos sobre capital pagado:
- 40% sobre el capital en acciones preferenciales.

- 65% sobre el capital sobre acciones ordinarias.
- 50% sobre las acciones del fundador.
f) Saldo a utilidades no distribuidas.

203
ANEXO N° 1
Utilidad del ejercicio: S/. 195,000.00
1. Remuneración al Directorio 11,700.00

6% de 195,000.00
2. Participación de Trabajadores 9,750.00

5% de 195,000.00
3. Impuesto a la Renta 55,575.00

30% de 185,250.00
4. Reserva Legal 12,967.50

10% de 129,675.00
5. Dividendos 104,500.00
a) Dividendos sobre Acc. Preferenciales

40% de 90,000.00 = 36,000
b) Dividendos sobre Acc. Ordinarios
65% de 90,000.00 = 58,500
c) Dividendos sobre Acc. de Fundador
50% de 20,000.00 = 10,000
6. Utilidad no distribuida 507.50
Saldo 195,000.00
204
LIBRO DIARIO
-------------- X ---------------
85 REST. ANTES DE PART. E IMPUESTO 195,000.00
891 Utilidad
Por la distribución Legal de la Renta
-------------- X ---------------
413 Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 5% de los trabajadores.
-------------- X ---------------
40 TRIB ,CONTRAPREST. Y APORT. AL S.P. Y 55,575.00
SALUD X PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
Por la provision del 30% de impuesto a la
renta.
-------------- X ---------------
891 Utilidad
419 Otras Rem y Participaciones x pagar
44 CTAS X PAGAR A ACC, SOCIOS, DIREC. Y GER. 104,500.00
441 Accionistas ( o socios)
441.21 Acc. Preferenciales 36,000
441.22 Acc. Ordinarios 63,000
441.23 Acc. de Fundador 10,000
58 RESERVAS 12,967.50
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 507.50
591 Utilidades no distribuidas
Por la distribución de la Utilidad Neta entre
los socios.
205
-------------- X ---------------
EJ E RCI CI O DE E V ALUACI Ó N
EJ E RCI CI O P RACTI CO N° 0 1
1 . A l 3 1 -03 -1 0 se co mp ró me rca de rí a s af e cta s a l I G V, a l créd it o

p o r SI . 24 .0 00 , in clu ye nd o , a de má s, en la f act u ra SI . 15 0 p o r
f le te y S I. 2 00 , po r ga sto s d e t ran spo rt e s y un d e scu en t o e n
f a ct u ra , so b re e l va lo r d e co mp ra d e l 3 % .
De m os tr ar l os a si e ntos conta bl es , e n e l di a ri o r es pe c tiv o.
2 . A l 0 5/ 07 /0 9 , Ca sa Mira n da y Cia , con sa ldo a su fa vo r en el

Bco . Sco t ia b an k po r SI . 23 ,4 60 , re cibe u na no t if ica ció n
jud icia l do nd e le ma n if ie st an qu e su cu en ta co rrie n t e a sido
int e rven id a co n emb a rgo ha sta p o r u n t ot a l de SI . 15 .0 00 , po r
t ie mp o in d ef in id o, mie n t ra s d u re u n ju icio po r de ud a s
co a ct iva s co n e l S r. Jua n G ut ié rre z. A l 06 /0 6/ 1 0 Ca sa
Mira nd a y Cia, re cibe co mun ica ció n d e l B an co so b re la
libe ra ció n d el E mb a rgo , a l h ab e r p e rd id o e l ju icio , a de má s le
en vía la N/ C. N° 05 , p o r la t ra n sf e ren cia de l e mba rg o a fa vo r
de l S r. G u t ié rre z, má s int e re se s de l 5 % y g a st o s n ot a ria le s de
S/ . 50 0.
De m os tr a r el as ie nto conta bl e r es pe c tiv o e n el Dia r i o.
3. L a L / N° 10 , con ven cimie n t o a l 3 0 -04 -0 9 y de cla rad a

in cob ra b le a est a f e ch a , a ca rg o de l clien t e S r. Man u e l
To rre s, p o r S I. 2, 50 0 , po r o rd en de l G e re n te de la E mp re sa ,
f ue co b rad a, a l 31 -0 1 -10 e n un 5 0% y co nd o na da el ot ro 5 0%
a f avo r de d ich o clie n te , d eb ido a mu ch o s fa vo re s re cib ido s
d e l S r. To rre s.
Conta bi l i zar por Di a ri o, al 30 -0 4 -09 ; 3 1 -12 -0 9 Y 31 01 -1 0.
4 . E je m pl os de va lua ció n de in ve nt a rio s po r e l co st o d e

re po sició n .
206
EJ E RCI CO P RACTI CO N° 02
1 . A l 1 5/ 05 /0 9 , se g iró el Ch / 4 40 05 1 pa ra cre a r e l fo nd o f ijo SI .

50 0; a l 23 -0 6 -09 , se ren ue va est e f on do con e l ch / 44 00 90
po r S I. 4 80 , ca n jea do con lo s sig u ien t e s g a st o s: A de la nt o de
sa la rio de l Co n se rje SI . 5 0. P ré sta mo a la S e cre t a ria S I. 85 ,
pa go d e d ie t a a Dire cto re s de la e mp re sa p o r S I. 10 0, co mp ra
de p e riód ico (S u scrip ción de d ia rio Ch imbo t e ) p o r S I. 80 ,
co mp ra d e ve la s, p o r a pa gó n, po r SI . 1 5, p ag o p o r fo to s de
an ive rsa rio de la e mp re sa po r S I. 1 50 .
De m os tr a r l os 3 pr oce di m i e ntos c onta ble s .
2 . A l 3 1/ 03 /0 9 se con ced ió , e n ef e ct ivo , u n p ré sta mo al S r. Ab e l

S if u en t e s p o r S I. 3 0. 00 0 a u na ta sa a nu a l de l 36 % de
int e re se s. L a de ud a (ca p ita l e in t e re se s) de be rá se r d e vu e lta
men sua lme n t e, e n un p la zo de 18 me se s.
De m os tr a r l os as ie ntos re s pe c ti v os en el di ar i o al 3 1 -03 -
09 , 3 1 -12 -0 9 (a c um ula do) y 30 -0 6 -10 .
3 . La L / N° - 6 , p o r SI . 2 .2 00 co n ven cimie n t o a l 10 /0 6 /0 9 , la qu e
ya e st u vo p ro visio n ad a co mo in co b rab le a l 3 1/ 1 2/ 09 , e s
re ne g o cia d a y can je ad a al 3 0/ 06 / 10 , con n ue va le t ra a 30 d/ f ,
la qu e in clu ye, a de má s, in te re se s f in an cie ro s de l 5 %.
De m os tr ar l os a si e ntos conta bl e , e n Dia r i o, al 30 /0 6/ 0 9.
4 . Ej e m pl os d e va lu a ción d e in ve n ta rio s po r mé t od o de la s
e xiste n cia s no rma le s o bá sica s.
207
l. A l 24 -0 8 -09 se co mp ró me rca de rí a en L ima , af e cta s a l IG V, a l

con t ad o con ch eq u e Ba n ca rio , p o r u n va lo r de S I. 14 .0 00 ,
a de má s, in clu ye e n fa ct u ra S I. 15 0, po r e mba la je y S I. 50 , po r
seg u ro s; co n u na reb a ja fu e ra d e f act u ra d e l 8% so b re el
va lo r de co mp ra (de l a rt í cu lo )
E n Ch imb o te , Tran spo rt e "E l S o l" le co b ra SI . 20 0. e n ef e ct ivo
p o r se rvicio s d e t ran sp o rte s d e e st a co mp ra ; má s e l IG V .
Conta bi l i zar , por Dia r i o, los as ie ntos r es pec ti v os .
2 . A l 15 .0 7 .0 9 se ve n d ió me rca de rí a al cré d ito S eg . Fa ct . 1 16 0,

po r SI . 2 3. 50 0 , af e cta a l IG V, a l clien t e Jo rge To rre s; q u ie n
ca n ce ló el 60 % con su Ch / N° - 9 10 80 81 , e l cu a l lo
de po sit a mo s en cue n ta co rrie n t e; el sa ld o con a cep ta ció n d e
let ra N° - 1 0 a 60 d/ f .
A l 1 8 -07 -0 9, e st e ch e qu e e s reb o ta do p o r la fa lt a de fo nd o s;
la N/ C. in clu ye, a de má s, co misio ne s y po rt e s p o r SI . 18 , d e
in med ia to lo ca rg a mo s e l to t a l al clie n te . Co mo g a ra n tí a de l
fu tu ro p ag o e l S r. Jo rge To rre s en t reg a en d ep ó sito , un a
ca mio n et a usa da , va lo ra da en S I. 3 5, 00 0 (va lo r en e l lib ro de l
clien t e po r SI . 50 ,0 00 Y de p re cia ció n a cu mu la da S I. 1 5, 00 0 ).
De m os tr a r l os as ie ntos conta bl es en el Di a ri o, a l 1 5/ 07 /0 9
y 1 8/ 07 / 09
3 . A l 2 5. 07 .0 9 E l S r. Jo rg e To rre s, a l no p od e r can ce la r su d eu da
ca rga d a a l 18 .0 7 .0 5 acep t a L / a 30 d/ f ; q ue in clu ye ad e má s a l
sa ldo d el 4 0% d e la le t ra N° - 10 , Y SI . 82 de in t e re se s.
Conta bi l i zar por Di a ri o e l a si e nto re s pec ti v o.
4 . A l 3 0 -07 -0 9 E l S r. Jo rge To rre s, n o s e nt re ga la ca mio n et a

us a da co mo p ag o de su de ud a y p o r e l sa ldo lo ca n ce la mo s
co n ch eq u e b an ca rio .
De m os tr a r , e n Dia r i o, l os as ie ntos c onta ble s re s pe c ti v os .
EJ E RCI CI O P RÁCTI CO N° 0 4
208
1. A l 31 -0 5 -09 " Co me rcia l Pe rú S .A . " co mp ró 40 0 Bo no s d e

CO FI DE, d e un va lo r n o mina l d e S I. 1 00 = c/ u , con u n
de scue nt o d e l 2% so b re cad a b on o. E sto s bo no s d eb en p ag a r
int e re se s men sua le s d e l 1 .5 % sob re su va lo r n o mina l, lo s
cu a le s se rá n d e vu e lto s e n un p la zo de un a ño .
De m os tr a r l os as ie ntos r es pe c tiv os al 31 -0 5 -09 , 3 1 - 12 -0 9
(ac um ul a do) y a la fec ha de l ve nci m i e nto (ac um ul a do)
2 . A l ha ce r el in ven t a rio f í sico de e xist en cia s a l 3 1 -12 -0 9 se

e ncu en t ra lo sig u ie n te :
a . En la lí n ea d e a rte fa ct o s h ay u n fa lt an te p o r un t ot a l de
S /. 3 ,2 60 re spo n sab ilizá n do se al je fe d e a lma cé n , q u ie n
d eb e rá can ce la rio en ef e ct ivo a l 31 -0 1 -10 .
b . E n la lí ne a d e re pu e sto s h ay u n sob ra nt e s po r
S I. 1 .1 45 .
Hac e r l os re s pe c ti v os a si e ntos de re gul a ri za ci ón e n el

Dia r i o, al 31 -1 2 -09 y al 3 1 -01 -1 0.
3 . A l 0 1/ 06 /0 9 , Má vila Hno s. S u cu rsa l Ch imbo t e re mit ió a su

Of icin a Ma t riz (L ima ) u n g iro ba n ca rio po r SI . 5 ,0 00 pa ra
pa ga r un a L/ ; p o r cu e nt a d e la su cu rsa l. Con fe cha 0 4 -06 -0 9,
la Of icin a Ma t riz acu sa re cibo d e l g iro y p ro ce d ió a ca n ce la r
la de ud a , re mit ien d o in clu sive la let ra , a de má s ca rgó e n
cu e nt a d e la Su cu rsa l SI . 1 0, co mo g ast o s de co b ra n za y S I.
5, po r lla ma da t e le f ón ica .
Conta bi li za r l as ope r ac i ones en l os l i br os Dia r i os de
ofi ci na ma tr i z y de ofic i na Suc ur sa l .
4 . E je m pl o de va lu a ción de in ve n ta rio s p o r mé t od o s d e co s
E stá nd a r.
209
1. A l 3 1 -08 -0 9, se p ro vision ó co mo d eu da in co b rab le la Fa ct . N°

0 08 8, a ca rg o de l S r. P ed ro B la s, po r SI . 5 ,4 00 ; a l 3 1 -01 -1 0,
la de ud a de P ed ro B la s e s re cu pe ra da e n un 50 % ,
a p licán do le , a de má s, e l co b ro e n ef e ct ivo d e int e re se s po r SI .
5 40 ; de po sitá n do se el imp o rt e t ot a l a l Ba nco en Cta . Cte . y,
p o r e l 5 0% re st an t e no s a ce p tó un a L/ a 3 0d /f , la qu e in clu ye ,
a de má s e l 5 % de in t e re se s f in a n cie ro s.
Ha ce r el tr a ta mi e nto c onta ble e n el Dia r i o al 31 -0 8 -09 , a l
3 1 -12 -0 9 y al 31 -0 1 -10 .
2. A l 31 -0 5 -08 , L a E mp re sa con ce de a u n t e rce ro , p ré st a mo d e

S I 80 .0 00 , = a un a ta sa a nu a l de l 24 % de in t e re se s, a un
p la zo d e 18 me se s. E l clien t e d ep o sitó co mo g a ra n tí a un a
ca sa va lo rad a e n S I. 1 00 .0 0 0 =, d o s me se s an te s de l
ven cimie n t o se co b ró e l p ré sta mo co n un de scu e nt o (po r
cob ro a de lan t ad o ) de l 5 % sob re lo s int e re se s; de vo lvién do se
la ca mio n e ta a l clie n te .
De m os tr ar l os a si e ntos r es pe c tiv os e n e l Dia r i o a l 31 -0 5 -
0 8 a l 3 1 -12 -0 8 y a la fec ha del c obr o.
3 . Un a emp re sa d ed icad a a la co mp ra u ven t a d e a ut o mó vile s

nu e vo s y usad o s, a l 3 0 -06 -0 9 ven de u no de e llo s, po r S I.
36 .5 00 af e ct o s a l I G V . E l clie nt e le a nt icip a e n e fe ct ivo e l
20 % , a de má s, le e nt re ga un au to mó vil u sad o co mo pa rt e d e
pa go , cu yo impo rt e se rá po r un va lo r re a l o re sidu a l,
sa b ien d o qu e e l va lo r en lib ro s es d e SI . 1 0, 50 0 Y si
de p re cia ció n a cu mu la d a e s de SI . 5, 70 0 . P o r e l sa ldo
re st a nt e e l clie n te a ce p ta un a le t ra a 30 d/ f , la qu e in clu ye,
ad e má s, 3% d e lo s int e re se s me n su a le s.
Hac e r l os as ie ntos e n e l Li br o Di a ri o con fec ha 3 0. 06 . 09 y
al ve nci m i e nto de l a l e tr a.
4. Ej e m pl o de va lua ció n de in ve nt a rio s a l d et a lle o a l po r

me no r.
210
1. Co n f ech a 31 .0 3 .0 6 , se co mp ró con ch / . B on os po r S I.
10 0. 00 0 = co n in te re se s d el 36 % a nu a l a 4 añ os pla zo,
ca n ce la b le s lo s in te re se s al f ina liza r ca da añ o d e
ve n cimie n to . La ú lt ima cuo t a d e in t e re se s se cob ra con un
ad e la n to d e 3 me se s ju n ta me n te co n e l va lo r to t a l de lo s
bo no s, p o r lo qu e se t ie n e un d escu en to a fa vo r d e SI .
1. 50 0 =
De m os tr a r l os as ie ntos e n el dia r i o al 31 .0 3 .0 6, a la fec ha
de ve nci m i e nto a c um ul a da de 3 años y a la c a nc e la ci ón
tota l (4 ° a ño)
2. Con f ech a 3 1. 12 . 05 se co mp ró Bo no s po r SI . 20 0. 00 0 = con

in te re se s de l 24 % an ua l a 5 añ os d e p la zo , ca n ce la b le s lo s
in te re se s a l f ina liza r ca da a ño de ve n cimie nt o . Lo s in t e re se s
d e la s cu o ta s 1 , 2 , 3 Y 4, se co b ra ro n jun ta me n te a l
ven cimie n t o d el cu a rt o añ o, co n in te re se s ad icio na le s d e SI .
2 .0 00 =. L a ú lt ima cu o ta de int e ré s se cob ra co n un ret ra so de
6 me se s jun t a men te co n e l va lo r t ot a l d e bo no s, p o r lo qu e se
a p lica, a de má s, u n in te ré s ad icio na l p o r SI . 1. 50 0 =
De m os tr ar l os a si e ntos , e n el Di ar i o, al 31 /1 2 /0 5 y a l a
fe c ha a cum ul a da de ve nc i m ie nto de l os 4 años y a l a
c a nc el a ci ón tota l (qui nto año).
3. Co n f ech a 15 .0 8 .0 9 , se re cib ió S I. 10 .0 00 po r u na f u tu ra ven t a

q ue se e fe ctu a rá el 1 0. 03 . 10 ; a l 3 1. 12 . 09 , se p ro vision ó el
2 0% (d e e st a p osib le ve nt a ) p o r u na p é rd id a p ro b ab le .
L leg ad o e l 1 0. 03 . 09 , e l p re cio de la s me rcad e rí a s q ue se
ven d ie ron e s d e S I. 1 4. 25 0 má s I G V, a l co n ta do .
De m os tr ar l os a si e ntos conta bl es , e n e l Di a r i o, a l 1 5. 08 . 09
a l 3 1. 12 . 09 y a l 10 .0 3. 1 0
4 . E je m pl os de va lua ció n de in ve nt a rio s po r e l mét od o

d e id en t if ica ción e sp e cí f ica .
211
1 . L a e mp re sa Con st ru cto ra P E RU S. A . p rop ie t a ria d e u n e d if icio

va lo ra do e n 2 '0 00 ,0 0 0, d espu é s de cie rto t ie mp o , en e l me s
de Ju lio d e l 2 00 9, d ecid e ca mb ia r e l p iso de lo se ta p o r e l de
pa rqu e t ; p a ra e l ef e ct o p ro ced e a la de mo lició n d e l piso de
lo se t a a un co st o d e SI . 1 ,5 00 (man o d e ob ra ) q ue d eb e rá se r
ca rg ad o a l n ue vo p iso ; a de má s, seg ún lib ro s co n ta b le s, e l
p iso de lo se t a t u vo u n co st o de co n st ru cció n de S I. 4 5, 00 0 . E l
nu e vo co st o to ta l d e l p iso pa rqu e t a scien de a 12 0, 00 0 , t od o
pa ga do con che qu e ba nca rio .
De m os tr a r e l re s pec ti v o a si e nto e n e l Dia r i o, a l me s de
j ul i o del 2 00 9.
2. La e mp re sa Me rca n t il Ch imb ot e S. A. se pro po ne , en me s d e

Ma yo d el 20 09 , a dicio na r u na o f icin a a d min ist rat iva má s, p a ra
lo cu a l in cu rre e n lo s sigu ie n te s pa go s (con che q ue ba n ca rio )
- Fie rro de con st ru cción --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- SI .
1 ,5 00 =
- Ce me nt o --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
8 00 =
- P ied ra ch an cad a - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --
1 80 =
- A ren a G ru e sa - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
1 50 =
- A ren a d e lg ad a - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --
1 50 =
- Ma yó lica y lo se ta -- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- - 45 0 =
- Ma t e ria l pa ra el b añ o, a gu a d esag ü e y lu z --- --- --- -- 7 00 =
- P ue rt a s de ma d e ra y ven t an a s d e vid rio -- --- --- --- --- 86 0 =
- Ma no d e o b ra , cu ya pla n illa ascie nd e , a de má s
le ye s so cia le s y t rib ut o s --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- - 2, 40 0 =
- S u min ist ro s d ive rso s--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- 25 0 =
De m os tr a r l os as ie ntos c onta ble s , de l me s de ma y o de l

20 09
3 A l 30 /0 6/ 0 5, se re cib ió un p ré sta mo h ipo t e ca rio po r SI .

12 5. 00 0 a 5 a ño s, co n in t e re se s a nu a le s de l 2 4% can ce lab le s
ca d a a ño la q u in t a p a rte d el p ré st a mo , má s lo s int e re se s.
212
Co mo ga ran t í a po r este p ré st a mo en t reg a mo s un in mu eb le

va lo riza d o e n SI . 13 0. 00 0 . Al co men za r e l qu int o añ o la
p ro vee d o ra, me d ian t e ca rta no ta ria l, n o s co n do na la ú lt ima
cu o ta , in clu so lo s int e re se s, de vo lvié n do no s ad e má s n ue st ra
ga ran t í a h ipo t e ca ria .
Ha ce r l os a si e ntos c onta bl es e n e l Di a r i o a l 30 -0 6 0 5, el
a c um ul a do a l 30 -0 6 - 1 0 y ha s ta l a fec ha de c ondonac i ón y
de v ol uc i ón de l a ga ra ntí a
4. Co n fe cha 31 .0 1 .0 6, se co mp ró , con ch / , Bo no s co n un
va lo r n o mina l de SI . 1 00 ,0 0 0 co n in te re se s d e l 36 % a nu a l, a 4
a ño s p la zo , can ce lab le s lo s in t e re se s a l f in a liza r cad a a ño de
ven cimie n t o . La ú lt ima cuo t a de in t e re se s se cob ra co n un
re t ra so d e 5 me se s jun ta me n te con e l va lo r t ot a l de lo s
B on o s, p o r lo q ue se ap lica , ad e má s, un int e ré s ad icion a l po r
S /. 1 .2 2 0.
De m os tr ar l os a si e ntos e n e l Dia r i o a l 31 .0 1 .0 6 , a la fe c ha
de v enc i mi e nto ac um ula da de 3 a ños y a l a ca nce l ac i ón
tota l (4 ° año)
213
1. A l 30 -0 9 -05 , se re cib ió u n p ré st a mo h ip o te ca rio p o r SI .

8 5. 00 0 = a 5 a ño s d e p la zo, co n in te re se s a nu a le s d e l 2 4% ,
can ce lab le s ca da añ o lo s in t e re se s re sp e ct ivo s. Co mo
g a ra n tí a p o r e st e p ré st a mo e nt re ga mo s u n in mue b le
va lo rizad o en SI . 10 0. 00 0 =. A l co me n za r e l cua rt o añ o la
p ro ve e do ra , me d ian t e ca rt a no ta ria l, no s co n do na la s do s
ú lt ima s cuo t a s d e lo s in t e re se s, con la co nd ició n d e
d evo lve rlo e l p ré sta mo e n est a fe cha ; e l cu a l lo h ace mo s
me d ian t e che q ue ba n ca rio ; y ta mb ién n os d evue lve la
g a ra n tí a .
Ha ce r l os a si e ntos c onta bl es e n e l di a ri o a l 3 0. 09 . 05 ;
3 1. 12 . 05 , 3 1. 12 . 06 , 3 1. 12 . 07 ; 31 -1 2 -08 ; ade má s a l as fe c ha s
de ca nce la c i ón, c onde nac i ón y dev ol uc i ón de la ga ra ntí a .
2 . Una so cie da d an ón ima te ní a a l 3 1. 05 . 09 , u n ca p ita l so cia l de

S I. 50 0. 00 0 = Y un a re se rva le ga l de S I. 25 .0 00 =, co n
a ccion e s o rd in a ria s y no min at iva s p o r u n va lo r de S I. 10 = c/u .
P o r acue rd o de accio n ista s, al 3 0. 06 . 09 , est a e mp re sa d eb e
a u me n ta r su ca p ita l so cia l a S I. 8 00 .0 0 0 = co n la in clu sión d e
u n nu evo so cio S r. O sca r Vé le z, qu ie n de be p ag a r su s
a ccion e s con prima a ra zó n d e S I. 25 = c/ u (ca da acció n S I.
1 0. =, Y la p rima SI . 15 . =. E l S r. Vé le z po r e l 5 0 %, g ira su
che q ue ba n ca rio y po r e l sa ld o se co mp ro me t e p ag a rlo en d o s
a rma da s d e 30 y 60 d/ f re sp e ct iva me n te ; a l ve n cimie nt o de la
seg u nd a cuo t a e l S r. Vé le z p ag a la s do s a rma da s, p o r lo q ue
in clu ye in te re se s, d e la p rime ra cu o ta de l 3 % me n su a l.
De m os tr ar l os a si e ntos r es pe c tiv os , e n el Di a r i o, al
3 0. 06 . 09 y a l v e nc i m ie nto de la s egunda c uota.
3. Una so cie da d an ón ima aco rdó al 31 .0 3 .0 9 d ist ribu ir la s

u t ilid ad e s d e l eje rcicio 2 00 7, q ue as cie nd en a SI . 29 5. 00 0 =
d e la sigu ie nt e man e ra:
214
- P a ra p a rt icipa ció n d e t ra ba ja do re s e l 5 %
- P a ra imp u e st o a la ren ta e l 30 %
- P a ra re se rva le ga l e l 1 0% Y p a ra d ivide n do s
e l…. .......% so b re e l ca p it a l pa ga do . Pa ra ta l ef e cto
la e mp re sa t ien e un ca p ita l so cia l de SI . 20 0. 00 0 =
ap o rt a do po r t re s so cio s de la sig u ien te ma ne ra :
S o cio " A" to ta l S I. 1 20 .0 0 0, p ag ad o S I. 9 0. 00 0

y sa ld o pe nd ie nt e de SI . 30 .0 00
S o cio " B" to ta l S I. 4 4. 00 0 , p ag ad o SI . 24 .0 00

y sa ld o pe nd ie nt e de SI . 20 .0 00 .
S o cio " C" t ot a l SI . 36 .0 00 , pa ga do S I. 3 0. 00 0 y

sa ldo p en d ie n te de SI . 6. 00 0
A l 2 0. 0 4. 09 , med ia n te che qu e ba nca rio se p ag a la

pa rt icip a ción d e lo s t rab a jad o re s, el impu e sto a la re n ta y
lo s d ivid en do s a lo s so cio s.
S e pi de :
1. Lo s cá lcu lo s y e l cua d ro d e d ist rib u ción de

d ivid en do s.
2. A sien t o s con t ab le s en e l Dia rio a l 3 1. 03 .0 9 y 20 .0 4. 0 9
4 . A l 1 0. 05 .0 9 , se re cib ió e l Ch/ N° 1 23 65 de l S r. Pa b lo
No ra bu en a , en ca lid ad d e de pó sit o p o r SI . 1 5. 00 0 ,
g a ra n t izad o u n ve nt a fu tu ra de me rcad e rí a s, q ue de be mo s
h ace rlo , se gú n co n t rat o N° 8.
A l 3 1 -05 -0 9, el S r. No ra b ue na so licit a an u la r e l co n t rat o N° 8
Y p id e la d evo lu ció n de su d in e ro , o rd en án do n o s a la ve z
re t en e r a n ue st ro f a vo r e l 1 % , co mo un a b on if ica ción p o r
d añ o s y p e rju icio s a l no co n cen t riza rse la f ut u ra ve n ta .
Conta bi l i zar , e n e l Di ar i o los a si e ntos c onta ble s al 10 -0 5 -
0 9 Y 31 -0 5 -09 .

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1

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1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA.

1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO)

1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

1.8 IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y

 Las transacciones y otros eventos, así como cada partida importante

 Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los

a) La información en importes que se muestran en los estados financieros

b) Cuando se efectúan cambios en la presentación o reclasificación de los

1.10. EL BALANCE GENERAL.

El Balance General es el informe contable sobre la situación financiera de

1.10.1 Activo Corriente v no Corriente

a. Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su

Todos los demás activos deben ser clasificados como no corrientes,

a. Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de operaciones

b. La fecha de pago está dentro de los doce meses posteriores a la

Todos los demás pasivos deben clasificarse como pasivos no

1.10.3 Patrimonio Neto

1.11 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los

1.11.2 Estado de Ganancias y Pérdidas por Función de Gasto.

1.12 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones

a. La Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio;

b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Pérdidas como lo

c. El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la

e. El saldo de utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la

f. Una conciliación entre el monto de cada categoría del capital social,

1.13 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1.14 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y:

a) Presentar información sobre la base de preparación de los

c) Proporcionar información adicional y adecuada no

Activo S/. Pasivo S/.

14 S/. 356,500.00 41 S/. 110,300.00

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS