1.3. – Principios de la imposición.

CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

La bondad relativa de un sistema impositivo se valora en función de hasta qué

punto cumple una serie de principios que se consideran deseables.

Se considera que los principios más importantes que deben guiar el diseño de
cualquier sistema fiscal son los siguientes:

1. Eficiencia Económica

2. Equidad de la Imposición o Justicia Fiscal

3. Sencillez

4. Flexibilidad

1
 1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

1. EFICIENCIA ECONÓMICA

• Relacionado con la perdida de utilidad o bienestar que genera el pago de un

impuesto

• Objetivo: Minimizar la pérdida de utilidad o bienestar → Impuesto eficiente

o Exceso de gravamen → Pérdida de utilidad o bienestar que ocasiona un impuesto por

encima de la mínima posible para conseguir una recaudación dad.

• Impuesto Óptimo : Minimiza el exceso de gravamen

Lo veremos en el TEMA 2
2
1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

2. EQUIDAD DE LA IMPOSICIÓN O JUSTICIA FISCAL

(Lo veremos después de sencillez y flexibilidad)

3
 1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

3. PRINCIPIO DE SENCILLEZ

• Objetivo: Pocos impuestos de base muy amplia.

o Definición del hecho económico de forma muy general, sin casos particulares y sin
complicadas reglas de valoración.

• Ventajas:
o Reduce la presión fiscal indirecta de los contribuyentes, es decir, el coste que conlleva
cumplir las obligaciones fiscales (pago de asesor o tiempo empleado en rellenar
impresos, etc.)
o Reduce el fraude. Cuando un sistema fiscal es complicado provoca rechazo y la gente
puede dejar de cumplir sus obligaciones fiscales.
o Se reducen los costes de gestión (inspectores, material informático, etc.).

4
 1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO
4. PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD:

• Objetivo: La recaudación se ajusta automáticamente a las variaciones en la

economía (renta, precios…).

• Impuestos flexibles : Impuesto proporcional sobre la renta, Impuesto

progresivo sobre la renta, impuestos ad-valorem sobre el consumo …

• Impuestos no flexibles: Las accisas (tabaco, alcohol e hidrocarburos) y otros

impuestos especiales, en donde el tipo impositivo es una cantidad fija

• Ventajas :
• Evita intervenciones legislativas con todos los trámites que ello conlleva y que pueden
retrasar el ajuste (cuando un impuesto no es flexible y hay inflación, el sector público tiene
que aumentar los tipos para que la recaudación real no disminuya)
• Además, si el impuesto es suficientemente flexible, como los impuestos progresivos
sobre la renta, actúa como estabilizador automático de la demanda agregada (cuando la
renta aumenta, los impuestos aumentan en mayor proporción, por lo que minoran el aumento de la renta
disponible, conteniendo el aumento de la demanda agregada y reduciendo tensiones inflacionistas) 5
1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

2. EQUIDAD DE LA IMPOSICIÓN O JUSTICIA FISCAL

• Objetivo: Reparto justo de la carga de los impuestos entre los
contribuyentes

• Problema: ¿Que es justo? → Subjetividad. Es necesario delimitar cuál debe

ser la base de la imposición. 4 principios:
1) Principio del Beneficio
2) Principio de la Capacidad de Pago
3) Principio de la Utilidad
4) Principio del Consumo

• Una vez delimitado lo anterior, los principios de equidad en el pago de

impuestos son dos:
 Equidad Horizontal
 Equidad Vertical 6
1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

2. EQUIDAD DE LA IMPOSICIÓN O JUSTICIA FISCAL

Hay 4 principios que han centrado el debate sobre la justicia dentro de un
sistema impositivo:

1) Principio del beneficio

• Base de la imposición: Beneficio que se obtiene del consumo de los bienes
y servicios públicos
• Problemas:
o Beneficios inobservables
oSi suponemos que los individuos de renta baja obtienen más beneficios
que los de renta alta → Impuesto regresivo → Niega la función
redistributiva del Sector Público
o¿Debemos suponer que todos los individuos obtienen los mismos
beneficios? Tasas, precios públicos…
7
1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

2. EQUIDAD DE LA IMPOSICIÓN O JUSTICIA FISCAL

2) Principio de capacidad de pago

• Base de la imposición: Posición económica del contribuyente, suponiendo

que la posición económica (capacidad de pago) de un individuo se mide con
su renta

• Impuestos Directos y, muchas veces, Impuestos Indirectos

• Problema:
o No tiene en cuenta el esfuerzo que ha hecho el ciudadano para tener esa posición
económica. -> Hace recaer la financiación del gasto público sobre quienes tienen
preferencias más fuertes por los bienes producidos y por lo tanto tienen que trabajar
más para obtener más renta, en favor de los que prefieren trabajar menos y ganar menos,
pero tener más tiempo libre.
o Solución: Valorar el ocio (como renta) o tomar como indicador de la posición económica
8
la
utilidad
1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

2. EQUIDAD DE LA IMPOSICIÓN O JUSTICIA FISCAL

3) Principio de la Utilidad (No se ha llevado a la práctica)

• Base de la imposición: Posición económica del contribuyente,

suponiendo que la posición económica de un individuo se mide con sus
niveles de utilidad
• Problema:
o La utilidad no tiene unidad de medida → Hay que definir una función
de utilidad
 Igual para todos los individuos
 Que dependa sólo de factores económicos por que, de lo contrario →
T(pobre feliz) > T(rico desgraciado)
Obviamente, si hacemos depender la utilidad exclusivamente de la renta,
coincide con el principio anterior.

9
1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

2. EQUIDAD DE LA IMPOSICIÓN O JUSTICIA FISCAL

4) Principio del Consumo (No se ha llevado a la práctica)

• Base de la imposición: Posición económica del contribuyente,

suponiendo que la posición económica de un individuo se mide con su
consumo (consumo anual del individuo).
o T(Consumo) = T(Renta – Ahorro)
• Más justo gravar en función de lo que retiran de la sociedad (consumo)
que en función de lo que aportan (renta).
• Pueden servir para estimular el ahorro
• Problemas:
o Puede ocurrir que T(Millonario con bajo Consumo) < T(Asalariado que
consume prácticamente toda su renta)
oAumentar el ahorro no es un objetivo en sí mismo
10
1.3. – Principios de la imposición.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

PRINCIPIOS DE EQUIDAD en el pago de IMPUESTOS

• Equidad horizontal: Tratar fiscalmente igual a los iguales.

• Aquellos que, desde un punto de vista económico, son iguales deben pagar
los mismos impuestos
• Problema: Decidir cuando dos individuos son iguales

• Equidad vertical: Tratar fiscalmente distinto a los distintos.

• Aquellos que, desde un punto de vista económico, son diferentes deben
pagar impuestos diferentes
• Problemas:
• Decidir cuando dos individuos son distintos
• y ¿cuál es la forma de tratarles distinto?
Objetivo redistributivo de los impuestos → IMPUESTOS PROGRESIVOS
11
1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROGRESIVIDAD
Definamos:
• T(Y) → Importe (€) que paga un individuo por impuestos, suponiendo que su
renta antes de impuestos es Y€

• Tipo Medio Efectivo (tme) → Porcentaje de renta que paga en impuestos un

individuo cuya renta antes de impuestos es Y€→ T (Y )
Y
otme = 40% → de toda la renta dedicas un 40% al pago de impuestos

• Tipo marginal (tma) → Cómo aumenta el importe (€) que paga un individuo
por impuestos si gana un euro adicional de renta → dT (Y )
dY
otma = 40% indica que si se obtiene un euro adicional de renta, de ese euro
se paga en impuestos un 40% 12
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROGRESIVIDAD

Impuesto Progresivo:
Si a medida que aumenta la renta (↑Y ), el porcentaje de renta que se
destina al pago de impuestos también aumenta (es decir, ↑tme )

Impuesto Proporcional:
Si a medida que aumenta la renta (↑Y ), el porcentaje de renta que se
destina al pago de impuestos permanece constante (es decir, tme cte )

Impuesto Regresivo:
Si a medida que aumenta la renta (↑Y ), el porcentaje de renta que se
destina al pago de impuestos disminuye (es decir, ↓tme )

13
 1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROGRESIVIDAD
 Ejemplo:
o Supongamos un individuo A con una renta (YA) de 2.000 u.m. y un
individuo B con una renta (YB) de 1.000 u.m.
o Consideramos tres impuestos alternativos (T1, T2 y T3)
 T1A = 200 u.m. y T1B = 100 u.m.
 T2A = 200 u.m. y T2B = 150 u.m.
 T3A = 200 u.m. y T3B = 50 u.m.
¿Cuál es el carácter (progresivo, proporcional o regresivo) de estos impuestos?
o Calculamos el tme para cada individuo en cada caso
 tme1A = 200 / 2000 = 10% y tme1B = 100 / 1000 = 10% → T1 es proporcional
 tme2A = 200 / 2000 = 10% y tme2B = 150 / 1000 = 15% → T2 es regresivo
 tme3A = 200 / 2000 = 10 % y tme3B = 50 / 1000 = 5% → T3 es progresivo

IMPORTANTE: Para que un impuesto sea progresivo no es suficiente (aunque si

necesario) que a medida que aumenta la renta (↑Y) aumenten los impuestos pagados.
(↑T(Y)). Los impuestos pagados tienen que aumentar en mayor proporción que la
14
renta.
1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROGRESIVIDAD
Esto es:

Impuesto Progresivo: ↑Y → ↑tme ≠ ↑Y → ↑T(Y)

 T (Y ) 
d
dtme  Y  dT (Y )
> 0, ∀Y ⇒ >0≠ >0
dY dY dY
Impuesto Proporcional: ↑Y → tme cte ≠ ↑Y → T(Y) cte

 T (Y ) 
d
dtme  Y  dT (Y )
= 0, ∀Y ⇒ =0≠ =0
dY dY dY
Impuesto Regresivo: ↑Y → ↓ tme ≠ ↑Y → ↓T(Y)

 T (Y ) 
d
dtme  Y  dT (Y )
< 0, ∀Y ⇒ <0≠ <0
dY dY dY 15
15
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROGRESIVIDAD

Resumen:

Progresivo >
Impuesto Proporcional ⇔ (dtmeY/dY ) = 0 ∀Y
Regresivo <

>
= 0 ∀Y
<

Progresivo >
Impuesto Proporcional ⇔ tmaY = tmeY 0 ∀Y
Regresivo <
16
• GRÁFICAMENTE:

T(Y) tme = T(Y)/Y = tgα

tma= dT(Y)/dY = tg β

β0
T(Y0)

α0

Y0 Y

PROGRESIVO

Por un lado: Y↑ ⇒ α↑ ⇒ tgα↑ ⇒ tme↑

Visto de otro modo: tgβ > tgα ∀Y ⇒ tma > tme ∀Y
IMPORTANTE: Para que un impuesto sea progresivo no es necesario (ni suficiente) que el
tma (es decir, la pendiente de la función) sea creciente con la renta

EJEMPLO: Impuesto linean sobre la renta con mínimo exento

Progresivo, pero con tipo marginal constante.
T(Y)
Y↑ ⇒ α↑ ⇒ tgα↑ ⇒ tme↑
Progresivo T(Y1)

T(Y0)
α0 α1
M Y0 Y1 Y

Tramos de renta Tipo impositivo T(Y) = t (Y - M) ∀ Y>M

0–M 0
M – adelante t Por ejemplo:
M=1000 y t=0,2
T(Y) = tY - 200 ∀ Y>M

18
 1.3. – Principios de la imposición.

1ª Pregunta
Considere un país en el que existe el siguiente impuesto sobre la renta:

T(Y) = 100 + 0,3.Y ∀Y>0

¿Qué puede decir acerca del carácter (progresivo, proporcional o regresivo) de dicho
impuesto? Justifique su respuesta.

19
 1.3. – Principios de la imposición.

2ª Pregunta
Considere una economía formada por tres individuos con rentas YA = 2000, YB = 1000 e YC
= 500 respectivamente.

Considere los siguientes impuestos sobre la renta alternativos:

1) T1, que supone unos pagos impositivos de TA = 200, TB = 100 y TC = 50 euros

2) T2, que supone unos pagos impositivos de TA = 25, TB = 25 y TC = 25 euros
3) T3, que supone unos pagos impositivos de TA = 200, TB = 90 y TC = 30 euros

Indica el carácter (progresivo, proporcional o regresivo) de dichos impuestos, justificando tu

respuesta.

20
 1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: DESIGUALDAD y PROGRESIVIDAD
La progresividad de los impuestos está relacionada con la reducción de la
desigualdad de la distribución de la renta

Si en un país la distribución de la renta antes de impuestos no es totalmente igual o

totalmente desigual se cumple que

Impuesto PROGRESIVO Curva de Lorenz ↑ ↑ ⇒ Indice de Gini

⇒GDDR ↓

Impuesto PROPORCIONAL
Curva de Lorenz no varía ⇒ Indice de Gini no
varía ⇒GDDR no varia

Impuesto REGRESIVO Curva de Lorenz ↓ ↓ ⇒ Indice de Gini ↑

⇒GDDR ↑

•NOTA (aunque no se de en la práctica):

Si en un país la distribución de la renta antes de impuestos fuera o totalmente igual o
totalmente desigual, ningún impuesto, por si solo, varía el GDDR. 21
 1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

 Desigualdad y progresividad: CURVA DE LORENZ

o Cada punto de la curva de Lorenz representa el % de renta que
tiene el j/n % más pobre de la sociedad.
o Es creciente y convexa. L(0) = 0 y L(1) = 1
oCuanto más cerca de la diagonal (igualdad total), la distribución es
menos desigual

(1,1)
% Renta Zj/Zn

L(j/n)
A
B
% Población (j/n)
(0,0)
22
 1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

 Desigualdad y progresividad: Índice Gini (IG)

IG = A/(A+B) = 2A

De este modo:
*Distribución totalmente igualitaria: A = 0 ⇒ IG = 0
* Distribución totalmente desigualitaria : B = 0 ⇒ IG = 1

(Cuanto mayor sea el IG, mayor será la desigualdad : por eso se define
como un índice para medir el grado de DESIGUALAD en la distribución
de la renta)

Importante: Dos distribuciones de renta distintas pueden dar lugar al mismo

índice de Gini → Ocurre cuando las curvas de Lorenz se cruzan
23
 EJEMPLO: DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

Supongamos que en una economía tenemos 4 individuos, A, B, C eta D, cuyas rentas

individuales son 10, 20, 30 y 40 respectivamente:

j Yi Zj j/n (Zj/Zn)

A 10 10 1/4 = %25 10/100 = %10

B 20 10+20 =30 2/4 = %50 30/100 = %30

C 30 10+20+30 =60 3/4 = %75 60/100 = %60

D 40 10+20+30+40=100 4/4 = %100 100/100 = %100

(Zj/Zn)
1

0,6

0,3

0,1

0 0,25 0,50 0,75 1 (j/n) 24

CON UN IMPUESTO PROPORCIONAL: (EJEMPLO: tme = 0,1)
j YTi ZTj j/n (ZTj/ZTn)
A 10-1 =9 9 1/4 = %25 9/90 = %10
B 20-2 = 18 9+18 =27 2/4 = %50 27/90 = %30
C 30-3 = 27 9+18+27 =54 3/4 = %75 54/90 = %60
D 40-4 = 36 9+18+27+36=90 4/4 = %100 90/90 = %100
La curva de Lorenz no varía.

CON UN IMPUESTO PROGRESIVO (tme creciente con la renta):

j t* YTi ZTj j/n (ZTj/ZTn)

A 0,10 10-1 =9 9 1/4 = %25 9/80 = %11,25

B 0,15 20-3 = 17 9+17 =26 2/4 = %50 26/80 = %32,5
C 0,2 30-6 = 24 9+17+24 =50 3/4 = %75 50/80 = %62,5
D 0,25 40-10 = 30 9+17+24+30=80 4/4 = %100 80/80 = %100
La curva de Lorenz se desplazá hacia la diagonal

CON UN IMPUESTO REGRESIVO (tme decreciente con la renta):

j t* YTi ZTj j/n (ZTj/ZTn)

A 0,25 10-2,5 =7,5 7,5 1/4 = %25 7,5/85 = %8,82

B 0,20 20-4 = 16 7,5+16 =23,5 2/4 = %50 23,5/85 = %27,64
C 0,15 30-4,5 = 25,5 7,5+16+25,5 =49 3/4 = %75 49/85 = %57,64
D 0,10 40-4 = 36 7,5+16+25,5 +36=85 4/4 = %100 85/85 = %100
25
La curva de Lorenz se aleja de la diagonal
(Zj/Zn)

L(Y-T progr)

L(Y) = L ( Y-T prop)

L(Y-T regr)

0 0,25 0,5 0,75 1 (j/n)

26
 1.3. – Principios de la imposición.

3ª Pregunta
En el País X, cuya distribución de renta antes de impuestos es desigualitaria pero no
totalmente, están pensando en introducir el siguiente impuesto sobre la renta:

T (Y) = 0,15 Y – 300 ≥ 0 ∀Y

¿Cuál será el efecto del mismo sobre la distribución de la renta? Justifica tu respuesta.

27
 1.3. – Principios de la imposición.

4ª Pregunta
Señala una expresión matemática correspondiente a una función impositiva que posibilite
que la curva de Lorenz tras la introducción de dicho impuesto permanezca inalterada
respecto a la de antes de impuestos. Justifica tu respuesta.

28
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD

o Los índices de medida de la progresividad sirven para comparar

el nivel de progresividad de distintos impuestos
o También se utilizan para analizar de que tipo de impuesto se
trata; progresivo, proporcional o regresivo.

o ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

 Miden la progresividad local
 No tienen en cuenta el efecto sobre la distribución de la renta
 Miden la progresividad en cada punto Y de la función de impuestos

oÍNDICES DE PROGRESIVIDAD GLOBAL (no los veremos)

 Valoran la progresividad de un impuesto según sus efectos sobre la
desigualdad en la distribución de renta sobre la que se aplica
29
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

dtme
PTME =
- Progresión Tipo Medio dY
Índices
dtma
Progresividad - Progresión Tipo Marginal PTMA =
dY
Local tma
- Progresión de la Carga PC =
tme
1 − tma
- Progresión Renta Residual PRR =
1 − tme

30
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

1. Progresión del tipo medio (PTME)

T (Y )
d( )
dtme Y tma − tme
PTME = = =
dY dY Y

Progresivo >
T(Y) Proporcional ⇔ PTME = 0 ∀Y
Regresivo <

T1(Y) es más progresiva que T2(Y) si

PTME(T1) > PTME(T2) ∀Y

31
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

2. Progresión del tipo marginal (PTMA)

dT (Y )
d( )
dtma dY
PTMA = =
dY dY

Progresivo >
T(Y) Proporcional ⇔ PTMA = 0 ∀Y
Regresivo <

T1(Y) es más progresiva que T2(Y) si

PTMA(T1) > PTMA(T2) ∀ Y
32
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

o
3. Progresión de la carga (PC):
Mide la elasticidad de la carga impositiva con respecto a la renta antes de
impuestos, E T(Y), Y, , es decir, el incremento porcentual en la carga impositiva,
ante un incremento porcentual en la renta antes de impuestos
dT (Y ) dT (Y )
T (Y ) dT (Y ) Y dY tma
PC = = = =
dY dY T (Y ) T (Y ) tme
Y Y

Progresivo >
T(Y) Proporcional ⇔ PC = 1 ∀Y
Regresivo <
T1(Y) es más progresiva que T2(Y) si
PC(T1) > PC(T2) ∀ Y

33
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

4. Progresión de la renta residual (PRR)

Mide la elasticidad de la renta disponible con respecto a la renta antes de
impuestos, E Y- T(Y), Y, , es decir, el incremento porcentual en la renta después de
impuestos, ante un incremento porcentual en la renta antes de impuestos
d (Y − T (Y )) dT (Y )
1−
Y − T (Y ) d (Y − T (Y )) Y dY 1 − tma
PRR = = = =
dY dY Y − T (Y ) 1−
T (Y ) 1 − tme
Y Y

Progresivo <
T(Y) Proporcional ⇔ PRR = 1 ∀Y
Regresivo >
T1(Y) es más progresiva que T2(Y) si
PRR(T1) < PRR(T2) ∀ Y

34
 1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROPIEDADES DE LOS ÍNDICES DE
PROGRESIVIDAD LOCAL

A.- A LA HORA DE ANALIZAR EL CARÁCTER DEL IMPUESTO:

A la hora de analizar el carácter de un impuesto, con los índices PTME, PC y PRR
siempre se llega a la misma conclusión, la cuál coincide con el concepto de
progresividad

PTME = dtme/dY = (tma- tme ) / Y → PTME > 0 ↔ tma > tme ∀Y → Progresivo

PC = tma/tme → PC > 1 ↔ tma > tme ∀Y → Progresivo

PRR = (1-tma)/(1-tme) → PRR < 1 ↔ tma > tme ∀Y → Progresivo

(lo mismo ocurriría si el impuesto es proporcional o si es regresivo)

Sin embargo, el índice PTMA no tiene porqué llegar a la misma conclusión

35
 1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROPIEDADES DE LOS ÍNDICES DE
PROGRESIVIDAD LOCAL

B. A LA HORA DE COMPARAR LA PROGRESIVIDAD RELATIVA DE LOS IMPUESTOS:

Con cada índice podemos llegar a una ordenación de los impuestos, en base a su
progresividad relativa, diferente. En este caso y siguiendo el Teorema de Lambert,
únicamente la ordenación según PRR será consistente con una mayor reducción
en la desigualdad de la distribución de la renta según la Curva de Lorenz:
Esto es
∀Y PTME(T1 (Y)) > PTME(T2 (Y)) L(Y-T1) >>> L(Y-T2)
∀Y PTMA(T1 (Y)) > PTMA(T2 (Y)) L(Y-T1) >>> L(Y-T2)
∀Y PC(T1 (Y)) > PC(T2 (Y)) L(Y-T1) >>> L(Y-T2)
∀Y PRR(T1 (Y)) < PRR(T2 (Y)) L(Y-T1) >>> L(Y-T2)

TEOREMA DE LAMBERT:
Dadas dos funciones impositivas T1(Y), T2(Y) y una distribución de renta antes de impuestos,
la CL de la distribución de renta después de impuestos asociada a T1(y), domina en sentido
Lorenz, a la CL de la distribución de renta después de impuestos asociada a T2(y) si, y sólo
si, para todo nivel de renta PRR (T1) < PRR (T2), es decir, si y solo si T1 es más progresivo
36
que T2 según el índice PRR.
 1.3. – Principios de la imposición.
2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: PROPIEDADES DE LOS ÍNDICES DE
PROGRESIVIDAD LOCAL

C. INDUCEN A UN ORDEN PARCIAL:

Para clasificar la progresividad exigen que la condición se cumpla para todo Y →

no sirven para clasificar la progresividad relativa de todas las funciones
impositivas, ya que, es posible que un función sea más progresiva que otra en Y0
pero no en Y1

D. LAS CONCLUSIONES OBTENIDAS NO DEPENDEN DE LA DISTRIBUCIÓN DE LA

RENTA SOBRE LA QUE SE VAYAN A APLICAR LOS IMPUESTOS, dado que sólo se
basan en distintas propiedades de la función impositiva

37
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

EJEMPLO : Analiza la progresividad relativa de las siguientes funciones impositivas, a
través de los índices de progresividad local:
T1(Y) = 0,3 Y - 300 ∀ Y > 1000
T2(Y) = 0,6 Y - 600 ∀ Y > 1000
1. Progresión del tipo medio (PTME=dtme/dY)
• tme1 = T1 (Y)/Y = 0,3 – (300/Y) →
PTME (T1 (Y)) = dtme1/dY = d((0,3–(300/Y))/dY =
300/Y2 > 0 ∀ Y → T1 es Progresivo
• tme2 = T2 (Y)/Y = 0,6 – (600/Y) →
PTME (T2 (Y)) = dtme2/dY = d((0,6–(600/Y))/dY =
600/Y2 > 0 ∀ Y → T2 es Progresivo
Además,
PTME (T2 (Y)) = 600/Y2 > PTME (T1 (Y)) = 300/Y2 ∀ Y →
T2 (Y) es más progresivo que T1 (Y)
38
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

 EJEMPLO
2. Progresión del tipo marginal (PTMA=dtma/dY)

• tma1 = dT1 (Y)/dY = 0,3 →

PTMA (T1 (Y)) = dtma1/dY = 0 ∀ Y → T1 es Proporcional

• tma2 = dT2 (Y)/dY = 0,6 →

PTMA (T2 (Y)) = dtma2/dY = 0 ∀ Y → T2 es Proporcional

Además,
PTMA (T1 (Y)) = PTMA (T2 (Y)) ∀ Y
T1 (Y) y T2 (Y) tienen el mismo nivel de
progresividad (nulo, en este caso)
39
1.3. – Principios de la imposición.

2. EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

 EJEMPLO
3. Progresión de la Carga (PC=tma/tme)

• tme1 = 0,3 – (300/Y) ; tma1 = 0,3

PC(T1(Y))= tma1/tme1 = 0,3/(0,3–(300/Y)) = 0,3Y/(0,3Y-300)=
Y/(Y-1000) > 1 ∀ Y > 1000 → T1 es Progresivo

• tme2 = 0,6 – (600/Y) ; tma2 = 0,6

PC(T2(Y))= tma2/tme2 = 0,6/(0,6–(600/Y)) = 0,6Y/(0,6Y-600)=
Y/(Y-1000) > 1 ∀ Y > 1000 → T2 es Progresivo

Además,
PC (T1 (Y)) = PC (T2 (Y)) = Y/(Y-1000) ∀ Y > 1000→
T1 (Y) y T2 (Y) tienen el mismo nivel de progresividad 40
1.3. – Principios de la imposición.
2.- EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

EJEMPLO
4.Progresión de la Renta Residual (PRR=1-tma/1-tme)

• tme1 = 0,3 – (300/Y) ; tma1 = 0,3

PRR(T1(Y))= 1-tma1/1-tme1 = (1-0,3)/(1-(0,3-(300/Y))) =
0,7Y/(Y-(0,3Y-300)) = 0,7Y/(0,7Y+300) =
Y/(Y+428,5) < 1 ∀ Y → T1 es Progresivo

• tme2 = 0,6 – (600/Y) ; tma2 = 0,6

PRR(T2(Y))= 1-tma2/1-tme2 = (1-0,6)/(1-(0,6–(600/Y))) =
0,4Y/(0,4Y+600) = Y/(Y+1500) < 1 ∀ Y → T2 es Progresivo

Además,
PRR (T2 (Y)) = Y/(Y+1500) < PRR (T1 (Y)) = Y/(Y+428,5) ∀ Y →
41
T2 (Y) es más progresivo que T1 (Y)
1.3. – Principios de la imposición.
2.- EQUIDAD O JUSTICIA FISCAL: ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD LOCAL

EJEMPLO: CONCLUSIONES

•Ambas funciones tienen carácter progresivo (PTME, PC y PRR), por lo que

ambas darán lugar a una distribución de renta más igualitaria en base a la curva
de Lorenz.

•Además, dado que PRR (T2 (Y)) < PRR (T1 (Y)) ∀ Y , siguiendo el Teorema de
Lambert podemos afirmar que el impuesto T2 dará lugar a una distribución de
renta según la curva de Lorenz más igualitaria que el impuesto T1.

42
 1.3. – Principios de la imposición.

5ª Pregunta
En el País X, cuya distribución de renta antes de impuestos es desigualitaria pero no
totalmente, están pensando introducir o bien el impuesto T1 (Y) o bien el T2 (Y), de los
cuales se sabe que:

PTME (T1 (Y)) = PTME (T2 (Y)) ∀Y (PTME = Progresión del Tipo Medio)
PTMA (T1 (Y)) > PTMA (T2 (Y)) ∀Y (PTMA = Progresión del Tipo Marginal)
PC (T1 (Y)) > PC (T2 (Y)) ∀Y (PC = Progresión de la Carga)
PR (T1 (Y)) < PR (T2 (Y)) ∀Y (PR= Progresión Residual)

a) ¿Cuál es el carácter de estos impuestos?

b)Si el objetivo es establecer aquél impuesto que de lugar a la distribución de renta más
igualitaria posible en base a la curva de Lorenz, ¿cuál de los dos deberán aplicar y por qué?

43
 1.3. – Principios de la imposición.

6ª Pregunta
Si un impuesto tiene progresión de la renta residual igual a 1 para todo nivel de renta:

a) ¿Qué podemos afirmar acerca de su efecto en la curva de Lorenz? ¿Por qué?

b) ¿Qué podemos decir de su efecto sobre el índice de Gini? Justifica tu respuesta.

44
 1.3. – Principios de la imposición.

7ª Pregunta

Si al establecer un impuesto obtenemos que el valor del índice de Gini no varía, ¿qué
podemos afirmar?:

a) Respecto a la progresión del tipo medio.

b) Respecto a la evolución del tipo marginal.
c) De la curva de Lorenz tras el impuesto.

45
 1.3. – Principios de la imposición.

8ª Pregunta
Si ante un aumento del 1% en la renta antes de impuestos la renta después de impuestos
aumenta en menos del 1% para todo nivel de renta:

a) ¿Qué podemos asegurar de la progresión del tipo medio?

b) ¿Qué podemos asegurar de la progresión del tipo marginal?
c) ¿Qué podemos asegurar de la progresión de la carga?

46
 1.3. – Principios de la imposición.

9ª Pregunta
Considera las siguientes estructuras impositivas:

T1 (Y) = 0,2 Y - 200 ∀Y > 1.000

T2 (Y) = 0,4 Y + 600 ∀Y > 1.000

Partiendo de una distribución inicial de la renta desigualitaria (aunque no

totalmente),dibuja las curvas de Lorenz que pudieran corresponder a la distribución de
renta antes de impuesto, L(Y), a la distribución de renta después del impuesto T1, L(Y-T1) y a
la distribución de renta después del impuesto T2, L(Y-T2), respectivamente, justificando el
porqué de los índice utilizados.

47
 1.3. – Principios de la imposición.

10ª Pregunta
Considera las siguientes estructuras impositivas:
T1(Y) = 0,4 Y – 200 ∀Y>500
T2(Y) = 0,6 Y – 300 ∀Y>500
Partiendo de una distribución inicial de la renta desigualitaria (aunque no totalmente),dibuja las curvas
de Lorenz que pudieran corresponder a la distribución de renta antes de impuesto, L(Y), a la
distribución de renta después del impuesto T1, L(Y-T1) y a la distribución de renta después del impuesto
T2, L(Y-T2), respectivamente, justificando el porqué de los índice utilizados.

48
1.4. – Compromisos entre principios.

• El sistema fiscal ideal es el que cumple los 4 principios: eficiencia, equidad,

sencillez y flexibilidad. Pero estos principios entran en conflicto. Por ejemplo:

• Existe conflicto entre eficiencia y equidad (impuestos de suma fija)

• También entre equidad y sencillez, ya que para que un impuesto sea

equitativo se necesita medir con precisión la capacidad de pago del
contribuyente, lo cual requiere reglas de valoración de rentas complejas,
contrario a la sencillez.

El diseño de un sistema fiscal exige lograr un equilibrio entre los

eficiencia, equidad
principios que entran en conflicto
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