Sesion 03 - 04 PDF

AUDITORIA FINANCIERA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
EVALUACION DE CONTROL INTERNO
PLANIFICACION
PAPELES DE TRABAJO
EVIDENCIA
EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS
Mg. C.P.C. José Enrique López García

PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto

de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias
relativas a los estados financieros, u operaciones
que realiza la empresa.
Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

LOPEZ GARCIA
TECNICAS DE AUDITORIA
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos

prácticos de investigación y prueba que el Auditor
utiliza para lograr la información y comprobación
necesaria para poder emitir su opinión profesional.

LOPEZ GARCIA
• Es decir, las Técnicas son las herramientas de
trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinación que se hace de esas herramientas
para un estudio en particular.

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CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha
de hacerse.
2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica
concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados
financieros.
3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).
4. - Confirmación.-
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está
en condiciones de informar válidamente sobre ella.

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………CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-
5. - Investigación.-
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones
con los funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia,
resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad
(certificaciones).
7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre
bases precisas.

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CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la

agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una operación o
acción realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta
prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la
experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el
procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor
experiencia definirán la estrategia que consideren la más adecuada para
desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano
los principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los
casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría.

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EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los

procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se
aplican prácticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de
deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa
o entidad.
ACTIVIDAD AREA
INDUSTRIAL Costos, Ingresos, Activos fijos, Planillas, Impuestos
COMERCIAL Compras, Planillas, Ingresos, impuestos
SERVICIOS Y PUBLICAS Ingresos, Compras, Planillas, impuestos
EMPRESAS PUBLICAS Activos fijos y planillas
FINANCIERAS Ingresos, compras – gastos, activos fijos, activos
fijos por inversiones, impuestos

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ACTIVIDAD AREA CUENTAS
INDUSTRIAL Costos, Ingresos, Activos Costos de producción, ventas, cuentas por
cobrar, caja y bancos, inm. Maq. Y equipo,
fijos, Planillas, Impuestos remuneraciones, cargas sociales, beneficios
sociales, tributos por pagar.
COMERCIAL Compras, Planillas, Inventarios, cuentas por pagar,

remuneraciones, cargas sociales, beneficios
Ingresos, impuestos sociales, tributos por pagar.
SERVICIOS Y Ingresos, Compras, Ventas, cuentas por pagar, remuneraciones,
PUBLICAS cargas sociales, beneficios sociales, tributos
Planillas, impuestos por pagar.
EMPRESAS Activos fijos y planillas Inm. Maq. Y equipo, remuneraciones, cargas
PUBLICAS sociales, beneficios sociales,
FINANCIERAS Ingresos, compras – Ventas, cuentas por pagar, Inm. Maq. Y

equipo, remuneraciones, cargas sociales,
gastos, activos fijos, beneficios sociales, pasivos diferidos,
activos fijos por tributos por pagar.
inversiones, impuestos

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OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al
estudio de partidas específicas, y al análisis total de las
actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se
aplica un procedimiento determina la conclusión u
observación que se puede obtener para el análisis al final
del examen realizado.

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PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la

empresa a lo largo de un año, no es ni puede ser
exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período
corto de tiempo (30, 45 o 60 días) con un grupo de tres o
cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en
registrar las operaciones, por lo que no es razonable que
el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener
sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el
Auditor establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
NIA 530…………..¿?

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CONCLUSIÓN
El Auditor debe considerar en primer término los objetivos

específicos de la Auditoría que debe alcanzar, lo que le
permitirá determinar el procedimiento de Auditoría o
combinación de procedimientos más indicados para lograr
dichos objetivos. Además cuando el muestreo de Auditoría
es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditoría
buscada, y las condiciones de error posible u otras
características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor
a definir lo que constituye un error y el universo que deberá
utilizarse para el muestreo.

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EVALUACIÓN DEL CONTROL
INTERNO

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Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
9. NIA 300 – Planificación de la Auditoría de Estados Financieros.
10. NIA 315 – Identificación y valoración de los Riesgos de Incorrección
Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su entorno.
11. NIA 320 – Importancia Relativa o Materialidad en la Planificación y
Ejecución de la Auditoría.
12. NIA 330 – Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados
13. NIA 402 – Consideraciones de Auditorías relativas a una entidad que
utiliza una organización de servicios.
14. NIA 450 – Evaluación de las incorreciones identificadas durante la
realización de la auditoría.

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Evaluación del control Interno.
Alcance.
Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificación.
Factor totalmente relacionado con la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas de auditoría a realizar.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos

momentos:
1º En primer lugar, en la planificación estratégica, donde se van a

considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de
control.
2º En segundo lugar, en la planificación detallada, donde se va a

analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos
componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los
controles .

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Clasificación de los controles:
a. Controles contables: a los relacionados con la protección de los

activos y a la veracidad de los registros contables.
b. Controles administrativos: al plan de organización y todos los

métodos y procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y la
adhesión a la política de la administración. (indirectamente relación con
controles contables)
El auditor independiente sólo tiene interés fundamental en los

controles contables, por tener éstos una conexión directa con los
registros contables.
En resumen el auditor externo debe interesarse por los controles que

tienen o pueden tener efecto sobre los registros contables y en
consecuencia, sobre la razonabilidad de los estados contables.

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Comprobación del funcionamiento.
La evaluación del Sistema de control interno implica por lo menos dos

pasos:
1º. La determinación de los controles establecidos; es decir, la

elaboración de información acerca de cómo se supone funcione el sistema;
esta etapa requiere la lectura de manuales de organización, organigramas,
manuales de procedimientos, cursogramas, etc.
2º. La realización de pruebas y observaciones que permitan establecer

como efectivamente funciona el sistema.
Las pruebas a que se hace referencia consisten por lo general en la
selección de un número de operaciones que permita al auditor extraer
alguna conclusión acerca de que los procedimientos previstos en las
normas se llevan a la práctica.

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La evaluación del sistema de control interno implica el uso de ciertos medios que
faciliten y que a la vez le sirvan como constancia de haber efectuado tal
evaluación.
De acuerdo con los medios utilizados, pueden diferenciarse varios métodos.
1.METODOS DESCRIPTIVOS.
2.METODOS DE CUESTIONARIOS.
3.METODOS DE FLUJOGRAMAS
4.MÉTODOS DE MUESTREO

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1.METODO DESCRIPTIVO.
Este método consiste en una descripción detallada de las características del

sistema que se está evaluando, la que podrá consistir en explicaciones
referidas a las funciones, procedimientos, registros, formularios, archivos
empleados y departamentos que intervienen en el sistema.
Desventajas:
a.Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por

escrito en forma clara, concisa y sintéticas.
b.El eventual uso de palabras o expresiones incorrectas o inadecuadas
puede dar como resultado impresiones con las mismas características,
sobre todo cuando se trabaja en equipo y las anotaciones efectuadas se
convierten en medios de comunicación entre los integrantes del mismo.
c.Lo descrito puede quedar al libre entendimiento del siguiente usuario de
la información.

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Ejemplo: Empresa: Muebles SAC - control interno relacionada con la compra de
materia prima
1. Los ingenieros forestales salen a comprar bosques con un fondo rotativo de U$$
5.000,00 que no se maneja en cuenta corriente.
2. La empresa no cuenta con formatos, tipos de contratos o facturas para la compra de
bosques y los ingenieros reportan los anticipos para la explotación en simples
recibos. Hubo un caso que el recibo se firmó en una funda de papel
3. Cuando llegan las trozas de madera a la planta, estas son medidas o cubicadas y se
firma una guía de recepción por parte de: Bodega, transportista y visto bueno del
ingeniero forestal
4. El bodeguero maneja un control computarizado en cantidades de las materias
primas compradas.
5. El kardex que se lleva por cada tipo de materia prima no es conciliada con el kardex
de contabilidad, ni cruzada la información con los contratos de compra.
6. La empresa no conoce ni realiza liquidaciones entre contratos de explotación,
ingresa la madera a bodega y solo liquida al fondo rotativo.
Nota. La narrativa del control interno conforme van describiendo procedimientos, va
haciendo referencia a las debilidades o fortalezas de control interno, lo que le permite ir
formando una opinión sobre su control.

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2. METODO DE CUESTIONARIOS.
Este método se basa en la utilización de las listas de preguntas referidas a

aspectos básicos del sistema.
-Los cuestionarios usados suelen ser estándares.
-Los cuestionarios suelen estar divididos en secciones o áreas operativas.
Existen diversos tipos de cuestionarios:
1.Algunos llevan a que las preguntas se contesten en forma narrativa.
2.Otros a que las respuestas consistan en sí, no, o no aplicable. Las
respuestas negativas representan una debilidad.
3.Otros una combinación de ambos.
Ventajas:
a.Disminución de los datos.
b.Facilita la administración del trabajo. Sistematización de los exámenes.
Desventajas:
a.Formulación apropiada de las preguntas (no implica debilidad)
b.Omisión de aspectos importantes (estandares)

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3.METODO DE FLUJOGRAMAS.
Estos diagramas permiten representar gráficamente los circuitos operativos

y ofrecen con respecto a los otros dos métodos, las siguiente
ventaja:
a.Permiten efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lógica y ordenada.
b.Permiten abarcar con un solo golpe de vista el circuito en su conjunto.
c.Evitan la duplicación de descripciones o contestaciones.
d.Facilitan la detección de debilidades de control interno.
e.Evitan los problemas de tipo semántico que implican la utilización de métodos
narrativos.
El empleo de flujogramas implica definir como mínimo los siguientes aspectos:

a.El código o simbología a ser empleado.
b.La forma de diagramar.
Estos a veces constituye una dificultad.-
EJEMPLO: FLUJOGRAMA

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4. MÉTODO DE MUESTREO
Tiene por objeto limitar la subjetividad de las preguntas, para así permitir al
auditor interno o externo contar con conclusiones más precisas que le
permiten respaldar más firmemente la extensión dada a sus pruebas o el
contenido de sus informes.
Este método se sienta sobre las siguientes bases:
1.Se emplean cuestionarios cuya estructuración implica el uso de sí, no,

o no aplicables como respuestas a las preguntas.
2.Se asigna a cada pregunta contenida en el cuestionario una

ponderación dada por su importancia relativa.

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FACTOR DE PODERACION. (FP) de la respuesta.
Poco importante 1,Importante 2, Muy importante 3
El factor de ponderación se multiplica por alguno de los siguientes factores.
RESPUESTA FACTOR. (RF)

Afirmativa 1, Negativa -1, No aplicable 0
valuación de cada respuesta (VR), es decir que: VR = RF x FP
valoración del sector (vS donde la S identifica al sector. VS = Sumatoria VR =

Sumatoria RF x FP

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Ejemplo:
Si tenemos 30 preguntas en un cuestionario “A”, de los cuales 20
preguntas son afirmativas, 8 negativas y 2 no aplicables
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A
30 XXXXXX 20 -8 2
ITEM PREGUNTAS POCO IMPORTANTE MUY

IMPORTANTE IMPORTANTE
1 2 3
SI XXXXXX 5 10 5
NO XXXXXX -8
N/A XXXXXX 2
POSITIVAS
Poco importante = 1 x 5 = 5 x1=5
Importante = 1 x 10 = 10 x 2 = 20
Muy importante = 1 x 5 = 5 x 3 = 15
NEGATIVAS = -24

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POSITIVAS
Poco importante = 1 x 5 = 5 x1= 5
Importante = 1 x 10 = 10 x 2 = 20
Muy importante = 1 x 5 = 5 x 3 = 15
40
NEGATIVAS = -24
SUMATORIA DEL SECTOR EVALUADO = 40 y -24

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EN BASE A RESULTADOS
30 PREGUNTAS 100%
20 8 2 100%
20/30 8/30
66.6666667 0.26666667
RIESGO DE CONTROL RIESGO DE CONTROL RIESGO DE CONTROL

POSITIVO NEGATIVO N/A
ALTO MEDIO BAJO ALTO MEDIO BAJO ALTO MEDIO BAJO
67% 27% 6%
0 - 33% 34% A 54% 55% A 100% 0 - 33% 34% A 54% 55% A 100% 0 - 33% 34% A 54% 55% A 100%
BAJO MEDIO ALTO BAJO MEDIO ALTO BAJO MEDIO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DE CONFIANZA
NIVEL DE CONFIANZA RESULTADO X 100

TOTAL
20 67 8 27 2 6.6666667
30 30 30
RIESGO DE CONTROL 100% - 67% 100% - 27% 100% - 6%
33% 73% 94%

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EN BASE A CALIFICACION DE PREGUNTAS
40/RIESGO OPTIMO 24/RIESGO OPTIMO RIESGO OPTIMO= 60
RIESGO DE CONTROL RIESGO DE CONTROL RIESGO DE CONTROL

POSITIVO NEGATIVO N/A
ALTO MEDIO BAJO ALTO MEDIO BAJO ALTO MEDIO BAJO
67% 27% 6%
0 - 33% 34% A 54% 55% A 100% 0 - 33% 34% A 54% 55% A 100% 0 - 33% 34% A 54% 55% A 100%
BAJO MEDIO ALTO BAJO MEDIO ALTO BAJO MEDIO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DE CONFIANZA
NIVEL DE CONFIANZA RESULTADO X 100

TOTAL
40 66.666667 24 40 4 6.6666667
60 60 60
RIESGO DE CONTROL 100% - 67% 100% - 40% 100% - 6%
33% 60% 94%

LOPEZ GARCIA
LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
La planificación para cada auditoria tiene dos fases o momentos

distintos a se ejecutados, denominados:
1. Planificación Preliminar y
2. Planificación Especifica.
En la primera de ellas, se configuran en forma preliminar la estrategia a

seguir en el trabajo, en base de conocimientos acumulados e
información obtenida del ente a auditar.
En la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de los
procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma
en que se desarrollan el trabajo en la siguiente fase.

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PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA.
Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la auditoría y

tiene como propósito principal evaluar el sistema de control interno, evaluar y
calificar los riesgos de auditoría y seleccionar los procedimientos a ser
aplicados a cada componente en la fase de ejecución o trabajo en el campo,
mediante los programas respectivos. Tiene incidencia en la eficiente utilización
de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la
auditoría, se fundamenta sobre la información obtenida en la planificación
preliminar.
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control,

los sistemas de registro en información y los procedimientos de control es el
método empleado para obtener la información complementaria y calificar el
grado de riesgo tomando al ejecutar una auditoría.

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La planificación y programación de cada auditoría o investigación puede variar
dependiendo de los objetivos y alcance del trabajo y de los siguientes factores:
1. Si se trata de una primera auditoría realizada por la entidad,

2. Si se tiene acceso a los papeles de trabajo de auditorías practicadas con
anterioridad por otros auditores,
3. La complejidad de la entidad; y,
4. Los cambios ocurridos en la organización y procedimientos de las
operaciones o entidad a examinar
En la planificación preliminar se evalúa a la entidad como un todo. En
cambio en la planificación específica se trabaja en cada componente en
particular. Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoria,
además de los mencionados en la planificación preliminar esta en
concentrar los esfuerzos de auditoria en las áreas de mayor riesgo y en
particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su
trabajo para obtener y evaluar evidencias de su validez, sobre la cual se
fundamentará la opinión de los estados financieros.

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Esquema Auditoria
(Nombre de la entidad) por el periodo comprendido (fecha periodo)
1. Antecedentes,
2. Motivo de la auditoría.
3. Objetivo de la auditoría.
4. Alcance de la auditoría,
5. Conocimiento de la entidad y su Base Legal.
6. Base legal,
7. Principales Disposiciones Legales,
8. Estructura Orgánica,
9. Misión y objetivos institucionales,
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones,
11. Principales políticas y estratégicos funcionales,
12. Financiamiento,
13. Funcionarios principales,
14. Principales políticas contables,
15. Grado de Confiabilidad de la información financiera, administrativa y operacional,
16. Sistema de información automatizada,
17. Puntos de interés para el examen,
18. Transacciones importantes identificadas,
19. Estado actual de observaciones de exámenes anteriores,
20. Identificación de los componentes importantes a examinar en la planificación especifica.
21. Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoria,
22. Recursos a utilizarse,
23. Tiempo en el cual se desarrollara el examen
24. Resultados de la auditoria
25. Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba.

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Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoria
FACTORES EVALUACION DEL ENFOQUE PLANIFICACION

COMPONENTE RIESGO RIESGO AUDITORIA ESPECIFICA
Riesgo Tiene una organización

Inherente Bajo definida. Cumple con lo
Riesgo de establecido en el Cumplimiento Revisar el organigrama
ORGANIZACIÓN
Control Bajo organigrama
Cumplimiento
Riesgo Produce en base a órdenes

Inherente Bajo de período Planifican la
Riesgo de producción Cumplimiento Revisar las
PRODUCCION
Control Bajo planificaciones
Cumplimiento
Riesgo Realizar arqueos de

CAJA Inherente Medio La empresa posee cinco caja minuciosos.
Riesgo de cajas. Sustantivo Sustantivo Control del uso de
Control Egresos de efectivo por fondo de caja chica
Medio deudas menores
Realización de
Riesgo Inherente conciliación bancaria.
La empresa trabaja con dos Revisión de pagos
Medio Riesgo de
bancos. Cancelación puntual con cheques con sus
Control Medio
BANCOS de deudas y obligaciones Sustantivo Sustantivo respectivos respaldos

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Etapas del Proceso De La Auditoría Financiera
ETAPA OBJETIVO RESULTADO
PLANEAMIENTO Estudio del cliente nuevo o Carta de aceptación
PREVIO renovación
PLANEAMIENTO Predeterminar procedimientos Memorando de planificación y
programa de trabajo
EVALUACIÓN DE Obtener elementos de juicio para Comunicación con el cliente

SCI – NIIF evaluar riesgo
EJECUCION Obtener elementos de juicio, a Evidencia documentadas en papeles
través de la aplicación de los de trabajo
procedimientos planificados
CONCLUSION Emitir un juicio basado en la Informe del Auditor

evidencia de auditoria obtenida en
la etapa de ejecución

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PRACTICA # 2
MATRIZ DE EVALUACION PRELIMINAR DEL RIESGO DE AUDITORIA
FACTORES EVALUACION DEL ENFOQUE PLANIFICACION

COMPONENTE RIESGO RIESGO AUDITORIA ESPECIFICA
CAJA Y BANCOS
CUENTAS POR
COBRAR
EXISTENCIAS
ACTIVO FIJO
REMUNERACIONES
CUENTAS POR
PAGAR
CAPITAL
VENTAS
GASTOS

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PAPELES O CEDULAS DE TRABAJO
Es el conjunto de cedulas y documentos elaborados u obtenidos por el

auditor durante el curso de la auditoría.
Estos sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y
pertinente el trabajo realizado por los auditores y respaldar sus
opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones
presentadas en los informes sobre la forma que la administración de la
entidad ha cumplido sus responsabilidades y objetivos planteados.

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OBJETIVOS
1. Registrar el trabajo efectuado por el auditor

2. Proporciona un registro sistemático y detallado de los procedimientos aplicados.
3. Respalda el informe del auditor – Tiene que ser suficiente para respaldar las opiniones, los
hallazgos, las conclusiones y recomendaciones contenidas en los informes y otros documentos
originados por la auditoria.
4. Documentar el conocimiento, el estudio y la evaluación de la estructuras del control interno -
Incluye los resultados del examen y evaluación de la estructura del control interno como
medio para determinar los niveles de riesgo.
5. Sirve como fuente de información – Si están bien elaborados, sirve para redactar los informes,
y para consultar en futuros exámenes
6. facilita la revisión y supervisión – En la ejecución del examen permiten verificar la forma en
que los auditores cumplen con los planes y programas aprobados.
7. Ayuda en el desarrollo profesional – Estructura por escrito los procedimientos a desarrollar y
los resultados de su aplicación, y exponga con objetividad su criterio. Cuidado profesional, su
creatividad y permite una manera intangible de cumplir con las normas, como medio para
evaluar su desempeño.
8. Respaldar el contenido de los pliegos de responsabilidad, los informes especiales y otros
documentos originados en la auditorías e investigación realizadas por la entidad.

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ESTRUCTURA
Existe muchos criterios para cumplir con los aspectos formarles establecidos como requisitos
para elaborar papeles de trabajo, en la auditoría, mencionamos los elementos mínimos que
éstos deben contener.
1.Encabezamiento.- Debe identificar de manera clara y completa la información que contiene.

Esta situación se logra cuando el encabezamiento de cada Papel de Trabajo, contiene como
mínimo lo siguientes elementos:
1. Nombre de la entidad o papel que contenga el logotipo que la identifica

2. Nombre de la entidad auditada. Ente contable agregar su identificación completa.
3. El titulo descriptivo que explique en forma resumida del PT. Ej. Conciliación Bancaria,
Cuenta Corrientes No. ……… del banco…………; dando cumplimiento a las
disposiciones del contrato No.…….suscrito con………………. para……………..
4. Fecha o periodo cubierto por la auditoría.
• Cuando son pruebas de saldos, se escribirá la fecha del estado de situación

financiera
• Cuando se realicen se realizan pruebas de ingresos, gastos, o de transacciones se
pondrá el periodo que cubre el estado de resultados.

LOPEZ GARCIA
2.Contenido.- Identifica los elementos para los cuales fue considerada su
elaboración como puede ser:
1. Referencia del programa o la explicación del objeto de su preparación

2. Descripción concisa del trabajo realizado y los resultados alcanzados
3. Naturaleza y extensión de las pruebas
4. Hechos relevantes y materiales
5. Fuentes de información (registros, documentos, empleados que proporcionó
la información.
6. Base utilizada para seleccionar la muestra si fuese necesario
7. Conclusiones alcanzadas
Nota.- (No incluirá copias exactas de los asientos que figuren en los registros)

LOPEZ GARCIA
3.Índice.-
Cada Papel de Trabajo debe tener un índice alfabético, numérico o alfanumérico En la
auditoria a los estados o informes financieros, es recomendable asignar índices en forma
ascendente, conservando el orden con que aparecen en el plan de cuantas de la entidad
auditada. Es importante tener un índice general que guíe el orden de los Papel de Trabajo y
que todos ellos contengan referencias cruzadas, cuando están relacionadas entre si.
Normalmente se escribe en un recuadro que figura en el ángulo superior derecho de cada

hoja. Para fin de utilizar lápiz de color rojo o azul. El siguientes es un listado básico de
papeles de trabajo y los índices sugeridos.
PA PLANIFICACION Y PROGRAMACION DE LA AUDITORIA

NCI NARRATIVA D CONTROL INTERNO
CI CUENTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AG ARCHIVO GENERAL
HPT HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO
HA HOJA DE AJUSTES
HR HOJA DE RECLASIFICACIONES
AC ARCHIVO CORRIENTE
AP ARCHIVO PERMANENTE
HP HOJA DE PENDIENTES
SR SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
HH HOJA DE HALLAZGOS

LOPEZ GARCIA
La utilización de los índices obedece también otros criterios:
1.El índice numérico se utiliza en los Papeles de Trabajo generales como: Borrador
del informe, orden de trabajo, programas de trabajo, cuestionarios, asientos d
ajuste y reclasificación, estados financieros, comunicaciones varias. Etc.
2.El índice alfanumérico en los papeles de trabajo específicos, de acuerdo al plan

de cuentas vigente en la empresa y su clasificación de acuerdo al siguiente criterio.
Activos Con una letra, las primeras del alfabeto A, B, C.

Pasivos Con doble letra, las primeras del alfabeto AA, BB,
CC. Patrimonio Con doble letra, las intermedias del alfabeto MM
Resultados Con una letra las ultimas del alfabeto X, Y, Z.

LOPEZ GARCIA
Ejemplo:
INDICE CUENTA PAPELES DE TRABAJO
A Disponibilidades Sumaria Anexo No- 7

A1 Bancos Analítica
A1.1 Conciliaciones Bancarias Sub. Analítica
A2 Reposición de fondos Analítica
A2.1 Arqueo de fondos Sub Analítica
A.2.2 Etc. De informe
Para identificación de las hojas dentro de una misma analítica se utilizaran el
número fraccionario. El numerador indica el número de orden de la hoja y el
denominado el número de hojas que conforman la analítica.
Ejemplo:
B1 Cuentas por cobrar Sumaria
B1.1 Anticipo de fondos Analítica
B1.1.1/2 Indica que es la primera hoja de la analítica de anticipo de fondos y que
esta tiene dos hojas.

LOPEZ GARCIA
CEDULAS DE AUDITORÍA
Las cédulas son papeles de trabajo de auditoría, se clasifican de acuerdo a la

Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en:
1. Cédulas Matriz.
2. Cédulas Auxiliares.
a) Cédulas sumarias.
b) Cédulas analíticas.
c) Cédulas sub analíticas.
3. Cédulas de informe.
4. Cédula de observaciones.
5. Cédula de seguimiento de recomendaciones.
4.Marcas.- Son símbolos o signos que se utilizan en el ejercicio de la auditoria, para explicar
en forma resumida las pruebas efectuadas por el auditor en cumplimiento de los programas y
técnicas de auditoría utilizadas.
1. El símbolo se coloca en algún sitio visible cerca de las cifras o elementos analizados y la
explicación del significado.
2. Deben estar ubicadas antes de las conclusiones y las firmas de responsabilidad por la
ejecución y revisión.
3. Si incluyen varias cifras, no es necesario poner una marca en cada cifra. Es suficiente
una línea en el lado derecho o en la parte superior, y que abarque todas las cifras y se
colocara una sola marca en la mitad.
4. Pueden tener significados uniformes o variar de acuerdo al criterio del auditor
5. Las marcas cuando son uniformes no requieren explicación en cada papel de trabajo, al
inicio del expediente de papeles de trabajo se debe incluir las explicaciones de las
marcas.
6. No de debe colocar marcas en los registros y documentos de la entidad.
7. Si el trabajo se sustentó en los citados elementos, describa en una cédula narrativa y
describa el tipo de pruebas realizadas en forma resumida.
8. En caso de errores e irregularidades en los registros, obtenga fotocopia para desarrollar
las pruebas necesarias.
9. Se debe utilizar marcas sencillas y evitar el exceso en la creatividad.

LOPEZ GARCIA
EJEMPLO MARCAS DE AUDITORÍA A UTILIZAR
' = Saldo cotejado con estado de cuenta corriente.
^ =suma correcta vertical.
a =sumado conforme
 =sumado verificado conforme
© = Circularizado
 = Procedimientos y operaciones correctas

LOPEZ GARCIA
5.Relación entre papeles de trabajo (Referencia cruzada)
Los papeles de trabajo que tiene información relacionada, debe ser

referenciados para permitir al usuario trasladarse de un papel de trabajo a
otro. A este procedimiento se denomina “Referenciación Cruzada” y su
finalidad es mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo,
las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis, etc., y su correspondiente
relación con los estados e informes financieros, tanto con los programas
como con el informe de auditoría.
Existen varias prácticas formales para mantener Referenciación entre los

papeles de trabajo, la referenciación se realiza durante el curso del
examen, en base a los índices de los papeles de trabajo y se coloca tanto
en la hoja principal, y sumaria como en las analíticas.
Para la referenciación se utiliza lápiz de color rojo, lo que permitirá
identificar claramente la información se hará bajo el siguiente criterio:

LOPEZ GARCIA
PASAN.- En el papel de trabajo se identifica poniendo el índice del papel de trabajo a
dónde va la información, en el lado derecho inferior derecho del dato lo que da lugar
a la referenciación.
VIENEN.- Se identifica en el papel de trabajo de donde viene la información,

colocando al lado izquierdo o superior del dato o cifra que se está referenciado.
Ejemplo:
A A1
Sumaria de Disponibilidad Analítica de Reposición de Fondos
Reposición de fondos A1 2.000 Movimiento de cuenta
Saldo A 2.000
Bancos 10.000 Capital 10.000
---------------- --------------
SUMAN 12.000 12.000
========== =========

LOPEZ GARCIA
6.Ajustes y reclasificaciones.-
Si en la revisión efectuada se determina la necesidad de corregir las cifras de los
estados financieros preparados por la entidad, se hará constar el ajuste
requerido junto con las explicaciones de las razones o fundamentos del auditor
para presentarlo. Igual situación ocurre con las reclasificaciones propuestas por
el mismo para una adecuada presentación en los estados financieros.
7.Conclusiones.-
Después de las marcas se desarrollan las conclusiones a las que arribo el
auditor como resultado del trabajo efectuado. Estas conclusiones se prepararán
en las cédulas sumarias, el análisis efectuado de los rubros, lo que le permitirá al
auditor concluir sobre su trabajo. Las observaciones y conclusiones se referencia
con las hojas de hallazgos en los que hará constar todos los atributos
encontrados durante el análisis del rubro.

LOPEZ GARCIA
8.Firma y fecha de elaboración y de revisión.-
La firma del auditor que elaboro los papeles de trabajo o revisó los elaborados por la
entidad y la fecha en que la efectuó, esta actividad permite identificar con precisión
al responsable y evaluar la forma en que llevo a cabo su responsabilidad.
El supervisor debe firmar y escribir la fecha de revisión en cada papel de trabajo, en
señal de aprobación de los procedimientos de auditoria y las conclusiones del
auditor.
Siempre resulta más eficiente y económico efectuará la revisión final dentro de la

entidad bajo examen, porque facilita agregar alguno a información o formular
algunas preguntas que solamente se puede responder teniendo acceso a la
información emitida o manteniendo comunicación con sus funcionarios

LOPEZ GARCIA
9.Aspectos varios sobre el contenido de los Papeles de Trabajo.-
Se debe hacer constar ciertos aspectos de importancia para mejor comprensión de la

persona que revisa y entre ellos los siguientes:
1. Debe indicarse el proceso de selección de la muestra examinada, o describir

los criterios utilizados por los auditores para la selección.
2. Debe hacerse constar una relación porcentual del universo y de la muestra.
3. La fuente de donde se obtuvo la información, principalmente cuando la calidad
de la evidencia depende de la procedencia de los datos.
4. No es necesario desarrollar los ajustes y las reclasificaciones en forma
completa, será suficiente resumir el motivo del ajuste, por el número y el, valor.
Y reverenciarlo en forma completa en la hoja de ajustes y
reclasificaciones.
5. Tampoco es necesario describir en cada cedula el hallazgo, sino únicamente
resumir la observación y reverenciarlo a la hoja de hallazgos. Que es donde se
presentaran todos los atributos, conclusiones y recomendaciones.

LOPEZ GARCIA
CARACTERISITICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Para que los papeles de trabajo cumplan con su objetivo es menester que reúnan las
siguientes características.
1. Los papeles de trabajo deben ser realizados con el debido cuidado profesional, por
consiguiente deben ser claros, precisos y concretos.
2. Deben emitirse con oportunidad y contener el testimonio inequívoco del trabajo
realizado y de los fundamentos que respalden los puntos de vista del auditor.
3. Debe evitarse la inclusión de información confusa e innecesaria
4. Evitar el uso excesivo de fotocopias y en su lugar remplazarlo con papeles de
trabajo que contengan análisis que respalden las conclusiones
5. Deben ser completos, por consiguiente no requerirán, comentarios u otra
información adicional para comprenderlos.
6. Son de propiedad de los auditores o de la unidad de Auditoría interna dependiendo
el caso, los cuales adoptaran las medidas de seguridad necesarias para garantizar
su custodia y confidencialidad.
7. Serán elaborados de modo que no sea posible alterar su contenido y, se asegure la
veracidad de la información contenida en ellos.
8. Serán elaborados de acuerdo a la observación de ciertas reglas que garantice que
la información que contiene permita evaluar su vigencia

LOPEZ GARCIA
ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, deben ordenan y reverencian de acuerdo con un

índice preestablecido que facilite su identificación y lectura durante el curso
y en exámenes posteriores a este. Pueden clasificarse en dos grupos
fundamentales:
ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente está conformado por los legajos de papeles de trabajo,
que solo tiene validez y constituyen soporte para un período o ejercicio en
particular. Este archivo se constituye por papeles de trabajo de uso general y
papeles de trabajo de uso específico.
Papeles de trabajo de uso general
Son aquellos papeles de trabajo que NO están relacionados directamente

con el componente, cuenta o actividad en particular, sino con la auditoria es
su conjunto, se mantendrán en un archivo temporal, mientras se realice el
examen para facilitar su uso y revisión.

LOPEZ GARCIA
ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Nombre de la Entidad responsable de la

auditoría
ENCABEZAMIENTO Nombre de la entidad auditada
Descripción del ejercicio sujeto a
examen
Descripción precisa del contenido de
PT
Fecha de preparación inicial y final
Nombres e iniciales de las personas
responsables de prepararlos y
aprobarlos
Fecha de terminación e iniciales el jefe
de equipo o supervisor
ESTRUCTURA
DE LOS
PAPELES Objeto de su preparación
Naturaleza, momento y extensión de las
DE ANALISIS ESPECIFICO pruebas
DE TRABAJO CONTENIDO Hechos materiales y relevantes
Fuentes de Información
Conclusiones avanzadas
Usar marcas y símbolos, su significado

debe quedar claro
Todos los PT deben ser identificados a
MARCAS, INDICES, través de un índice que sirve para su
REFERENCIAS ordenamiento
Las referencias muestran las conexiones
entre las cédulas analíticas y su relación
con los estados financieros y el
contenido final del informe.

LOPEZ GARCIA
PAPELES DE TRABAJO
Preparados Carta de preguntas a los asesores legales

Por terceros Cartas de confirmación: Bancos, Compañías se Seguros, clientes,
ajenos a la Proveedores, etc.
Entidad
Carta con manifestaciones de directivos, funcionarios y

Preparados trabajadores
PRINCIPALES por la De la entidad.
PAPELES Entidad Estados Financieros, notas, alcance de Comprobación, anexos
DE TRABAJO
GENERALES
Plan de auditoría
Programas de auditoría
Hoja de asuntos pendientes
Preparados Cedula de ajustes y reclasificaciones
por el Sugerencias para futuros exámenes
Auditor Informes de avance de trabajo y tiempo
Hoja principal de trabajo
Evaluación de control interno
Hoja de costos de auditores.
Otros.

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Papeles de trabaja de uso especifico
Son aquellos papeles de trabajo y evidencias relacionado con cada rubro o cuenta en
Particular:
Preparados Confirmaciones de saldos de bancos, deudores, proveedores.

por terceros Confirmaciones de bienes en poder de terceros
PRINCIPALES ajenos a la Resúmenes de cuentas
PAPELES Entidad
DE TRABAJO
ESPECIFICOS
Preparados Anexos de la composición de los saldos de la s cuentas
por la Resultados de las constataciones físicas
Entidad Declaraciones de impuestos y obligaciones de terceros
Análisis de las cuentas deudoras y acreedores
Cédulas sumarias o de resumes de rubro

Preparados Hoja de comentarios y notas
por el cédula de análisis especifico
Auditor Detalle de los arqueos
Detalle de los recursos selectivos
Copias de resúmenes de documentos importantes
Otros elementos como casett, diskettes, cd, fotografías, entre otras

LOPEZ GARCIA
ARCHIVO PERMANENTE
Este se organiza para cada empresa sujeta a auditoría, entidad a ser controlada, un
archivo permanente que contenga información utilizable en futuras auditorías o
exámenes especiales. Este archivo debe tener la información de interés, utilización
continua o necesaria en auditorías subsiguientes. Así como en el archivo corriente,
debe organizarse de tal manera que facilite su uso y actualización.
El objetivo del archivo permanente es facilitar a los auditores información básica

sobre la entidad para que se pueda entender con facilidad sus sistemas y esté en
condiciones de hacer referencia a documentos que son relevantes cada año, en
consecuencia el archivo permanente debe mantenerse actualizado en tanto se
continué la auditoria a esa empresa, organismo o proyecto, evitando la acumulación
de documentos innecesarios.
Los documentos y papeles de trabajo ordenados en secciones separadas en la

secuencia que se sugiere a continuación forman parte del archivo permanente.

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PAPELES DEL ARCHIVO PERMANENTE
Ley constitutiva,acuerdos,decretos,resoluciones(SP)
Escritura de constitución, registros mercantil (SPV)
DISPOSICONES Actas o extracto de las actas de asamblea y JGA.
LEGALES Reglamento orgánico funcional
Estatutos, reglamentos que norme su funcionamiento
Decretos, acuerdos, resoluciones que modifiquen en
Base constitutiva, orgánica, funcional, etc.
Manual de procedimientos administrativos

Manuales de procedimientos financieros
Detalle de los principales departamentos o áreas mas
la nómina del personal directivo
MANUALES Ubicación de las oficinas de la entidad en el caso de
PROCEDIMIENTOS que dispongan y funcionen por separado, de detallan
FLUJOGRAMAS las actividades que cada una desarrolla
Flujogramas de los más importantes ciclos de
Operaciones notas sobre los mismas
Relación de registros contables, lugar donde se
encuentran, nombres de los custodios, así como los
cargos y nombres de los funcionarios que autorizan o
aprueban esos documentos en el orden orgánico
Funciona
Contrato de préstamos a largo plazo

PAPELES CONTRATOS Contrato de construcción
DE A LARGO Contratos de asistencia social
TRABAJO PLAZO Contratos de seguros
ARCHIVO Otros contratos y documentos para mas de un año
SISTEMA Grafica de la organización - Personal y funciones

DE Plan de cuentas e instructivo para su manejo
CONTABILIDAD Políticas de contabilidad
Sistemas de archivos
Balances generales comparativos

Estado de resultados comparativos
Estado comparativo de adiciones y bajas de A.F.
INFORMACION Análisis de las depreciaciones y amortizaciones
FINANCIERA Acumuladas
Análisis de las reservas para cuentas incobrables
Análisis de ventas por años en forma comparativa
Análisis del capital Social y utilidades acumuladas
impuestos a los que esta sujeta la entidad
SITUACION Análisis de la reserva para Impuesto a la renta
FISCAL Convenios celebrados con el SRI
Exenciones de impuestos
Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de
las legales
PROGRAMAS Programas de auditoria

INFORMES Cartas de confirmaciones.
Informe final de auditoria

LOPEZ GARCIA
Evidencia de Auditoria NIA 500
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier información que utiliza el auditor para determinar
si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al
criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia

encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es

creíble y confiable.
Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y

Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y
Materialidad.

LOPEZ GARCIA
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el
negocio o que tienen relación con el mismo.
4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

LOPEZ GARCIA
Técnicas para la Recopilación de Evidencias
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador

público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional.

LOPEZ GARCIA
EVALUACION DE LOS RIESGOS DE
ERRORES SIGNIFICATIVOS

LOPEZ GARCIA
Procedimientos de evaluación de riesgos:
a) Indagaciones ante la dirección y otras personas de la entidad*
que, a juicio de auditor, puedan disponer de información que
pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección
material, debida a fraude o error (incluye evaluación de
fraude, políticas contables utilizadas, continuidad de la entidad
como negocio en marcha, transacciones con afiliadas).
(*) 1. Responsables de la información financiera,
2. Encargados del gobierno corporativo,
3. Auditoría interna (si es aplicable),
4. Empleados involucrados en el inicio, procesamiento o
registro de transacciones complejas o inusuales y,
5. Otras áreas de negocios (abogados internos, personal
de mercadotecnia, ventas, etc.

LOPEZ GARCIA
b) Procedimientos analíticos (financiera y no financiera, por ej. razones
simples, identificaciones de transacciones inusuales, tendencias).
c) Observación e inspección. Asimismo, se debe considerar la
información del proceso de aceptación y/o continuidad con el cliente y
en su caso, la experiencia acumulada.
Reunión del equipo de auditoría El socio a cargo del trabajo y otros

miembros clave del equipo de auditoría deberán reunirse para discutir
sobre: - La susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
incluir errores materiales y - Para comentar sobre la aplicación de las
disposiciones del marco de referencia de las Normas de Información
Financiera aplicable a la entidad. El socio a cargo del trabajo deberá
determinar qué asuntos han de ser comunicados a los miembros del
equipo que no participaron en la reunión.

LOPEZ GARCIA
El conocimiento de la entidad y su entorno, por parte del auditor,
incluye conocer información sobre los siguientes cinco temas:
1.Factores de la industria, regulación y otros externos.

2.Naturaleza de la entidad.
3.Selección y aplicación de políticas contables.
4.Objetivos, estrategias y riesgos relacionados al negocio.
5.Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

LOPEZ GARCIA
1. Factores de la industria, regulación y otros externos.
a) Entorno competitivo, relaciones con proveedores y clientes,
el mercado, la competencia, demanda, capacidad, precios,
actividad cíclica o de temporada, tecnología de los productos,
suministro y costo de energía, riesgos de la industria,
experiencia y conocimiento sobre la misma.
b) Prácticas contables de la industria, legislación y
regulación, impuestos, políticas, restricciones y apoyos
gubernamentales y requisitos ambientales.
c) Condiciones económicas generales, tasas de interés o
disponibilidad de financiamiento, inflación y tipo de cambio.

LOPEZ GARCIA
2. Naturaleza de la entidad.
a) Operaciones del negocio: fuentes de ingresos, productos o servicios,

ventas, métodos de producción, alianzas,
negocios conjuntos, outsourcing, segmentación, almacenes, oficinas,
ubicaciones, clientes, proveedores y sindicatos
b) Inversionesy actividades de inversiones:
adquisiciones, valores y capital de trabajo.
c) Financiamiento y actividades de financiamiento: asociadas,
subsidiarias, deuda, financiamiento, derivados y socios.
d) Información financiera: reglas contabilidad y prácticas de la industria
(ingresos, transacciones complejas).

LOPEZ GARCIA
3. Selección y aplicación de políticas contables.
a) Registro de transacciones importantes e inusuales.
b) Políticas contables en áreas controversiales o emergentes en las
que faltan lineamientos autorizados o consenso.
c) Cambios en las políticas contables y normas de información
financiera, leyes y regulaciones que son nuevas.

LOPEZ GARCIA
4. Objetivos, estrategias y riesgos del negocio.
• Desarrollos de la industria, nuevos productos y servicios, expansión
del negocio, IT.
Otras condiciones que pueden indicar la existencia de riesgo de error

material son:
a) Devaluación,
b) Inflación,
c) Mercados volátiles,
d) Regulación compleja, órganos gubernamentales o de regulación,
transacciones no rutinarias / no sistemáticas.
e) Negocios en marcha, restricciones en capital.
f) Crédito, refinanciamientos,
g) Cadena de suministro,
h) Nuevas localidades,
i) Reorganizaciones ,
j) Salida de ejecutivos clave.
k) Deficiencias en control interno
l) Errores del pasado.
LOPEZ GARCIA
5. Medición y revisión del desempeño financiero.
a) Indicadores clave del desempeño (financiero y no financiero),

proporciones, tendencias y estadísticas.
b) Análisis periodo-sobre-periodo del desempeño financiero.
c) Presupuestos, pronósticos, análisis de variaciones, información de
segmentos /divisiones /departamentos, etc.
d) Medidas y políticas de compensación por incentivos.
e) Comparaciones del desempeño de una entidad con el de los
competidores.

LOPEZ GARCIA
Componentes del control interno
1) Entorno de control.
2) Proceso de evaluación de riesgos.
3) Sistemas de información.
4) Actividades de control.
5) Monitoreo de controles.
The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission (COSO)

LOPEZ GARCIA
1.Entorno de control de la entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente del

control. Como parte de este entendimiento, el auditor deberá
evaluar si:
a) La administración, bajo la supervisión de los encargados del
gobierno corporativo de la entidad, ha creado y mantenido una
cultura de honestidad y conducta ética; y
b) Las fortalezas de los elementos del entorno de control
proporcionan, en conjunto, una base adecuada para los otros
componentes del control interno, y si esos otros componentes
resultan afectados de modo negativo por las debilidades en el
ambiente del control.

LOPEZ GARCIA
El entorno de control engloba los siguientes elementos:
a) Comunicación y vigilancia de la integridad y valores éticos.

b) Compromiso con la competencia.
c) Participación de los responsables del gobierno de la entidad.
d) Filosofía y estilo operativo de la administración.
e) Estructura organizacional.
f) Asignación de autoridad y responsabilidad.
g) Políticas y prácticas de recursos humanos.

LOPEZ GARCIA
2.Evaluación del riesgo de la entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento de si la entidad tiene

establecido un proceso para:
a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los

objetivos de información financiera;
b) Estimar la importancia de los riesgos.
c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia.
d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.

LOPEZ GARCIA
Los riesgos pueden surgir o variar debido a circunstancias como las
siguientes:
a) Cambios en el entorno operativo.

b) Nuevo personal.
c) Sistemas de información nuevos o actualizados.
d) Crecimiento rápido.
e) Nueva tecnología.
f) Nuevos modelos de negocio
g) Productos o actividades.
h) Reestructuraciones corporativas.
i) Expansión de las operaciones en el extranjero.
j) Nuevos pronunciamientos contables.

LOPEZ GARCIA
Condiciones y eventos que pueden indicar riesgos de error material
Los ejemplos que se dan cubren una amplia gama de condiciones y eventos; sin
embargo, no todas las condiciones y eventos son relevantes a todos los trabajos de
auditoría y la lista de ejemplos no es completa:
a) Operaciones en regiones económicamente inestables, por ejemplo, los países

con importante devaluación de la moneda o economías altamente inflacionarias.
b) Operaciones expuestas a mercados volátiles, por ejemplo, la negociación de
futuros.
c) Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja.
d) Problemas de negocios en marcha y liquidez que incluyen pérdida de clientes
importantes.
e) Restricciones en la disponibilidad de capital y crédito.
f) Cambios en la industria en que opera la entidad.
g) Cambios en la cadena de suministro.

LOPEZ GARCIA
h) Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o cambiar a
nuevas líneas de negocio.
i) Expansión a nuevas localidades.
j) Cambios en la entidad como grandes adquisiciones o
reorganizaciones u otros eventos inusuales.
k) Entidades o segmentos del negocio que probablemente se vendan.
l) La existencia de alianzas y negocios conjuntos complejos.
m) Uso de finanzas fuera del balance, entidades de propósito especial, y
otros arreglos de financiamiento complejos.
n) Transacciones importantes con partes relacionadas.
o) Falta de personal con habilidades apropiadas de contabilidad e
información financiera.
p) Cambios en personal clave incluyendo salida de ejecutivos clave.
q) Debilidades en control interno, especialmente las no atendidas por la
administración.

LOPEZ GARCIA
r) Inconsistencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus
estrategias de negocios.
s) • Cambios en el entorno de TI.
t) • Instalación de importantes sistemas nuevos de TI relacionados
con la información financiera.
u) • Investigaciones de las operaciones o resultados financieros de
la entidad, por parte de órganos de regulación o
gubernamentales.
v) • Representaciones erróneas pasadas, historia de errores o una
importante cantidad de ajustes al final del ejercicio.
w) • Importante cantidad de transacciones no de rutina o no
sistemáticas, incluyendo transacciones inter-compañía y con
grandes ingresos al final del ejercicio.
x) • Transacciones que se registran con base en los propósitos de la
administración, por ejemplo, el refinanciamiento de deuda,
activos por vender y clasificación de valores negociables.

LOPEZ GARCIA
3.Sistema de información
Incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la
información financiera y la comunicación El auditor deberá obtener un
entendimiento del sistema de información, incluyendo los relacionados
con los procesos de negocios, que son relevantes a la información
financiera, considerando las áreas siguientes:
a) Cómo el sistema de información captura los eventos y condiciones

que no sean transacciones, que son importantes para los estados
financieros;
b) El proceso de información financiera utilizado para preparar los
estados financieros de la entidad, incluyendo estimaciones contables
importantes y revelaciones; y
c) Controles sobre los asientos de diario, incluyendo asientos no
estándares de diario que se utilizan para registrar transacciones o
ajustes no recurrentes, o inusuales.

LOPEZ GARCIA
Engloba los métodos y registros que:
a) Identifican y registran todas las transacciones válidas.

b) Describen en forma oportuna las transacciones con suficiente detalle
para permitir la clasificación apropiada de las transacciones para la
información financiera.
c) Miden el valor de las transacciones en una manera que permite registrar
su valor monetario apropiado en los estados financieros.
d) Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocurrieron

LOPEZ GARCIA
4.Actividades de control
El auditor deberá obtener un entendimiento de las actividades de
control relevantes a la auditoría, considerando aquéllas que el auditor
juzgue necesario entender, para evaluar los riesgos de error material
a nivel aseveraciones, y así mismo diseñar procedimientos
adicionales de auditoría que respondan a los riesgos evaluados.
Una auditoría no requiere un entendimiento de todas las actividades

de control relacionadas con cada clase importante de transacciones,
saldo de cuenta, y revelación en los estados financieros o con cada
aseveración relevante a ellas.

LOPEZ GARCIA
Las actividades de control que pueden ser relevantes a una auditoría pueden
categorizarse como políticas y procedimientos pertinentes a lo siguiente:
a) Revisiones de resultados (presupuestos).

b) Procesamiento de información (controles de aplicaciones y controles generales
de TI).
c) Controles físicos (seguridad física de activos, salvaguardas, autorización para
acceso a programas y archivos de computadoras, recuento periódico y cotejo
vs registros).
d) Segregación de funciones (Autorización de transacciones, registro y custodia
de activos).

LOPEZ GARCIA
5.Monitoreo de controles
El auditor deberá obtener un entendimiento de las principales actividades
que la entidad tiene implementadas para monitorear el control interno
sobre la información financiera, incluyendo las relacionadas con las
actividades de control relevantes a la auditoría, y cómo inicia la entidad
acciones correctivas para las debilidades en sus controles.

LOPEZ GARCIA
Se pueden realizar los siguientes:
a) El monitoreo de controles puede incluir actividades como revisión de

la administración de si las conciliaciones bancarias se preparan
oportunamente; si la oportunidad y exactitud de las conciliaciones
bancarias no se monitorean, es probable que el personal deje de
prepararlas.
b) Los auditores internos o personal que desempeñan funciones
similares pueden contribuir al monitoreo de los controles de una
entidad mediante evaluaciones separadas.
c) Las actividades de monitoreo pueden incluir utilizar información de
las comunicaciones de partes externas que puedan indicar
problemas o resalten áreas en necesidad de mejora. Los clientes, de
manera implícita, corroboran datos de facturación al pagar sus
facturas o quejarse contra los cargos.

LOPEZ GARCIA
El control interno de la entidad El auditor deberá entender los aspectos del
control interno en vigor en la entidad que sean relevantes para la auditoría.
No todos los controles que se relacionan con dicha información son
relevantes para una auditoría.
Es una cuestión de juicio profesional del auditor el considerar si un control,

de manera individual, o en combinación con otros, es relevante para la
auditoría. Una vez que el auditor ha comprendido y entendido los controles
que son relevantes para la auditoría, éste deberá evaluar el diseño de esos
controles y determinar y probar si han sido puestos en funcionamiento, para
lo cual deberá aplicar los procedimientos de auditoría que considere
adecuados en las circunstancias, y deben complementarse con preguntas
hechas al personal de la entidad.

LOPEZ GARCIA

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AUDITORIA FINANCIERA

Mg. C.P.C. José Enrique López García

Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

COMERCIAL Compras, Planillas, Inventarios, cuentas por pagar,

FINANCIERAS Ingresos, compras – Ventas, cuentas por pagar, Inm. Maq. Y

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

El Auditor debe considerar en primer término los objetivos

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos

1º En primer lugar, en la planificación estratégica, donde se van a

2º En segundo lugar, en la planificación detallada, donde se va a

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

a. Controles contables: a los relacionados con la protección de los

b. Controles administrativos: al plan de organización y todos los

El auditor independiente sólo tiene interés fundamental en los

En resumen el auditor externo debe interesarse por los controles que

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

La evaluación del Sistema de control interno implica por lo menos dos

1º. La determinación de los controles establecidos; es decir, la

2º. La realización de pruebas y observaciones que permitan establecer

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

De acuerdo con los medios utilizados, pueden diferenciarse varios métodos.

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Este método consiste en una descripción detallada de las características del

a.Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Este método se basa en la utilización de las listas de preguntas referidas a

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Estos diagramas permiten representar gráficamente los circuitos operativos

El empleo de flujogramas implica definir como mínimo los siguientes aspectos:

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

Este método se sienta sobre las siguientes bases:

1.Se emplean cuestionarios cuya estructuración implica el uso de sí, no,

2.Se asigna a cada pregunta contenida en el cuestionario una

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

RESPUESTA FACTOR. (RF)

valuación de cada respuesta (VR), es decir que: VR = RF x FP

valoración del sector (vS donde la S identifica al sector. VS = Sumatoria VR =

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

ITEM PREGUNTAS POCO IMPORTANTE MUY

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

SUMATORIA DEL SECTOR EVALUADO = 40 y -24

Mg. C.P.C. JOSE ENRIQUE

RIESGO DE CONTROL RIESGO DE CONTROL RIESGO DE CONTROL

NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DE CONFIANZA

NIVEL DE CONFIANZA RESULTADO X 100

RIESGO DE CONTROL 100% - 67% 100% - 27% 100% - 6%