UNIVERSIDAD NACIONAL

MAYOR DE SAN MARCOS

FCC
CURSO
Auditoria Tributaria
Emilio Ancaya C.

2023 II
 AUDITORIA
 Una auditoría es un proceso de verificación y/o validación del
cumplimiento de una actividad según lo planeado y las directrices
estipuladas.
 La finalidad de una auditoría es diagnosticar e identificar qué
actividades se desarrollan según lo esperado, cuales no y aquellas que
son susceptibles de mejora.
 Características de las auditorías
 Objetiva
 Sistemática,.
 Profesional y la transparente

Tipos de auditoria
- Interna - Externa

- Operativa - Fiscal (tributaria)l

- Ambiental - Pública
- Informática - Integral
AUDITORIA TRIBUTARIA
Conjunto de principios y
procedimientos destinados a
establecer:

si se han aplicado razonablemente las normas

contables,
si se han interpretado y aplicado
correctamente las leyes tributarias que inciden
en la empresa, y
si consecuentemente se han preparado las
Declaraciones Juradas de los contribuyentes.
 AUDITORIA TRIBUTARIA
Objetivo
A. General: controlar, verificar la correcta interpretación y
aplicación de las leyes tributarias.
B. Desde el punto de vista practico.
1. Localización de errores en Declaración Jurada.
2. Localización de errores contables en la medida que modifican la
base imponible.
• Gasto que es inversión.
• No diferir gastos.
C. Detectar técnicas contables que son correctas pero que no
se admiten impositivamente.
 Amortización de clases
 Provisión incobrables.
 Reserva legal cargada a perdidas.
 Provisión de Incobrables con base distinta a…
 AUDITORIA TRIBUTARIA
Objetivo
D. Localización de operaciones marginadas o
simuladas dolosamente a fin de consumar el
fraude.
1. Simulación de una perdida
 Cancelación de incobrables - Abultamiento de gasto
 Descuentos - Creación de gastos
2. Ocultamiento de una utilidad
 Utilidades accidentales de operaciones no habituales.
 Utilidades habituales (ventas)
3. Simulación de un pasivo
 Crean o abultan deudas.
4. Ocultamiento de activos
 También concomitante con la simulación de perdida.
 AUDITORIA TRIBUTARIA
Objetivo
E. Control de terceros relacionados con
la empresa auditada
 Cotejar información
 Información como fuente de futuras
auditorias.
F. Motivación psicológica para conseguir
un mejor cumplimiento:
 Exteriorización del poder de la Auditoria
tributaria.
 Acción preventiva
 Satisfacción del cumplimiento
FUENTES DE INFORMACION DE
LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Son múltiples:
Del propio contribuyente
De terceros
De la Administración Tributaria
Información de otros organismos públicos
o privados.
AUDITORIA TRIBUTARIA : ETAPAS

PLANEAMIENTO

PREPARACIÓN

EJECUCIÓN

FINALIZACIÓN
 PREPARACION DE LA
AUDITORIA
Planificación: permite conocer el alcance
y amplitud del caso.
Impuestos, periodos, actividades,
vinculaciones económicas, responsables.
Planes de trabajo; objeto, alcance,
antecedentes legales, pautas, normas,
condiciones de operatividad, tramite final de
las actuaciones, rutinas de control de
gestión, formularios aplicables, ejemplos
prácticos, etc.
TRABAJO PRELIMINAR
Preparación de la Auditoria
A. Antecedentes: recopilación,
auditorias anteriores, denuncias,
reclamaciones, DDJJ y pagos de
impuestos. Resoluciones Directivas,
autorizaciones especificas/
Dispositivos legales relativos a la
actividad.
 Examen y evaluaciones de las
Declaraciones Juradas y otros
antecedentes. Analizar DJ.
 TRABAJO PRELIMINAR
Preparación de la Auditoria
B. Análisis de los Estados Contables y
Contratos. sociales escrituras aumento de
capital etc.
1. Reclasificación comparativa de los Estados Financieros
 Cuadros comparativos del Balance, Perdida y Ganancia,
Producción y Venta, origen y destino.
 Créditos de cuentas particulares
 Provisiones
 Cuentas por pagar
2. Formulación y análisis de los Estados Financieros
 Estudio de la situación patrimonial, financiera y
económica.
 Distinción entre análisis e interpretación.
 Punto de vista de función fiscalizadora: rotación,
utilidades, ente.
 Punto de vista de función administrativa-financiera:
liquidez, solvencia, endeudamiento.
AUDITORIA INSITU
Visita al contribuyente
Dos aspectos:
A. Visita ocular al establecimiento,
finalidad:
1. Idea sobre la magnitud de la empresa.
2. Familiarización con los procesos internos
(Fabricación, comercio)
3. Observación de volumen de stock
4. Apreciación de inmovilizaciones y activos fijos
Ejemplos:
 Inmuebles = ampliaciones, mejoras.
 Maquinarias = nuevas adquisiciones
 Vehículos = numero de unidades, marca, año
 Materias primas = inventarios, ordenes, memos.
AUDITORIA INSITU
Visita al contribuyente

B. Examen del Sistema Administrativo

Contable
1. Información general: horarios responsables.
2. Análisis del sistema de control interno.
3. División del trabajo
4. Plan de cuentas
5. Libros de contabilidad y sistemas contables.
EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
Plan de organización y de
todos los métodos y
medidas coordinadas que
se tengan con el fin de
salvaguardar bienes,
verificar la exactitud y
seguridad de los datos de
contabilidad, eficiencia de
operación.
DETERMINACION DE LAS
AREAS PRIORITARIAS

Tienen caracteres provisionales, puede

presentarse cambios que lo afecten:
Orden de trabajo
Notificación y requerimiento al
contribuyente
Alcance del examen
Profundidad de la Auditoria: auditoria de
pruebas o de muestras
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

FACULTADES :
-Recaudación art. 55 CT
-Determinación
- determinación OT art. 59 CT
- inicio de O
T art. 60 CT
-Fiscalización art. 61 CT
o verificación de la OT efectuada por el deudor Tribut.
- Fiscalización definitiva o parcial y/o electrónica

- Incluye la inspección , investigación y el control del cumplimiento

de OT.
- Facultad de Fiscalización art. 62 CT
 PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
El programa de auditoría es un plan de acción que determina
qué procedimientos se seguirán en una auditoría para
constatar que una empresa cumple con las normas y
políticas contables y la normatividad tributaria.
Se verifica en un documento que relaciona, de manera lógica
y ordenada, los procedimientos de auditoria a ser empleados,
así como la extensión y oportunidad de su aplicación.
El programa de auditoría debe ser planeado y elaborado con
anticipación y su contenido debe ser flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en
cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del
examen.
OBJETIVOS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA
Crear un programa suficientemente detallado para que
cualquier auditor pueda orientar y sustentar el
desarrollo y aplicación de las técnicas que conforman
los procedimientos, determinando las conclusiones
alcanzadas.
Su propósito es servir de orientación durante la
ejecución del trabajo y de registro permanente de la
labor efectuada.
La labor de auditoría se ejecuta mediante la utilización
de los programas de auditoría, los cuales constituyen
esquemas detallados por adelantado del trabajo a
efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que
guían el desarrollo del mismo.
 Al preparar un programa de auditoría, deben
tenerse en cuenta:
 Las normas de auditoría
 Las técnicas y procedimientos de auditoría
 La legislación vigente y aplicable al cliente
 Las experiencias anteriores
 El conocimiento del cliente
 Las experiencias de terceros
 El programa de auditoría debe ser revisado de
manera periódica, en función de los cambios en la
legislación, las condiciones del cliente, los
procesos operativos y en los principios, normas y
procedimientos de auditoría.
 PROCEDIMIENTOS DE AT

Es el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de
hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que
realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas
de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es
la combinación que se hace de esas
herramientas para un estudio en particular.
 PROCEDIMIENTOS DE AT
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS
Al ser agrupaciones de las técnicas, clasificación de los procedimientos se
hará en función de los objetivos de la AT y la experiencia del Auditor, los que
deberá determinar de antemano los principales procedimientos que deberá
aplicar en el proceso de la AT.

ETENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS

Es la intensidad y profundidad con que se aplican, en cada uno de los casos to

mando en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS
Es el tiempo o época en que deben aplicarse los PAT al estudio de las partidas
y al análisis total de las actividades.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA .
Las evidencias se obtienen con pruebas selectivas.
 TECNICAS DE AUDITORIA

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos

prácticos de investigación y prueba que el
Auditor utiliza para lograr la información y
comprobación necesaria para poder emitir su
opinión profesional.
Las Técnicas de Auditoría se pueden
clasificar de la siguiente forma:
 TECNICAS DE AUDITORIA
1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de
la empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus
elementos más significativos para elaborar las conclusiones
se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de
hacerse.
2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se
aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros
genéricos de los estados financieros.
3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos
saldos tienen una representación material, (efectivos,
mercancías, bienes, etc.).
 TECNICAS DE AUDITORIA
4. - Confirmación.-
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a
la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u
operación, en la que participo y por la cual está en
condiciones de informar válidamente sobre ella.
5. - Investigación.-
Es la recopilación de información mediante entrevistas o
conversaciones con los funcionarios y empleados de la
empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su
importancia, resulta conveniente que las afirmaciones
recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas
ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
 TECNICAS DE AUDITORIA

7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal,
y se aplica generalmente a operaciones para
verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones
aritméticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan
fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas.
 TECNICAS DE REVISION
De orden PRACTICO:
a) Revisión de libros.
 Control restrocpectivo – Observacion
 Basarse en cuentas del mayor – Analisis.
 Basándose en registros originales – Confrontacion .
b) Control de traspases y cálculos:
 Sumas y cálculos en forma aproximada y mediante
pruebas selectivas que resultan suficientemente
representativas. Confirmación y Calculo
c) Verificación de comprobantes
 Ponderar la verosimilitud de los comprobantes y
documentos que justifican las operaciones.
Confirmación
 Puede abarcar dos matices:
 Formal: referido a aspectos exteriores.
 Sustancial: estudio de interpretación contable de su
contenido.
d) Circularizaciones certificaciones
 AUDITORIA TRIBUTARIA

PAPELES DE TRABAJO
Se denomina papeles de trabajo al conjunto de cédulas,
formularios, hojas, planillas, cuadros, resultados de los cruces
de información y otros documentos legajos al término de la
Auditoria Tributaria, los cuales deberán contener toda la
información obtenida de los libros, registros y demás
elementos de juicio que el contribuyente presente durante, el
proceso de revisión: así como los resultados y conclusiones a
los que se ha llegado al término de la Auditoria Tributaria.
Los papeles de trabajo se clasifica en:
 Cédulas obligatorias
 Cédulas opcionales
CUESTIONARIOS
Estos permiten realizar el trabajo de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas, para evaluar el Control Interno y
para:
1.Establecer un plan a seguir con el mínimo de dificultades.
2.Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y
desarrollo profesional.
3.Determinar la extensión de los procedimientos aplicables en las
circunstancias.
4.Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y
las no aplicables o pendientes de efectuar.
5.Servir de guía para la planeación de futuras auditorías.
6.Ayudar a controlar el trabajo, desarrollo y a establecer
responsabilidades.
7.Facilitar la supervisión del trabajo efectuado por los asistentes.
 PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA
 Confirmación con terceras personas
 Pruebas de corte, se verifica integridad de información.
 Inspección física de activos
 Revisión de cálculos realizados por el contribuyente/cliente.
 Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente.
 Revisión documentaria soporte.
 Pasivos no registrados, mediante verificación de pagos en periodos siguientes.
 Pagos posteriores, se verifica la existencia de un saldo
- METODOS DE SELECCIÓN DE PARTIDAS
 100% de operaciones, cuando transacciones son reducidas
 Importancia relativa, se verifica numero reducido de partidas con valor significativo dentro
del total.
 Operaciones o registros específicos:
 Registros sospechosos,
 Registros extraordinarios
 Registros manuales
 Registros de transacciones no rutinarias.
 Saldos inactivos
MUESTREO menos del 100% de la cuenta , características de muestra se infieren valores
verdaderos
 PROGRAMAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

El programa está estructurado en las siguientes partes:

 Programa de Obligaciones generales.

Programa relacionado con los libros y registros contables.

Programa relacionado con la presentación de las declaraciones

juradas
Programa sobre los estados Financieros

Programas relacionados con el IGV (débito y crédito fiscal).

Programas relacionados con el Impuesto a la Renta (ingresos,

costos y/o gastos).
Programas relacionados con otras obligaciones Fiscales
 CONTINGENCIA TRIBUTARIA
ORDEN DE PROCESO:

1. Identificacion operaciones con efectos fiscales,

Cuentas con contenidos fiscales
2. Valoracion o evaluación de las contingencias, cuantificar las
contingencias,
3. Clasificacion , por su cuantía, grado de certeza(probable, posible ,
remota)

4. Reflejo en informe.
 REPAROS TRIBUTARIOS
1. Por el origen de las contingencias tributarias se agrupan
en:
- Reparos sobre el Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto
General a las Ventas (IGV) e ISC y otros Tributos.
- Reparos sobre los tributos que afectan las
remuneraciones.
2. Por la determinación de la base imponible se agrupan en:
- Reparos tributarios originados en errores contables.
- Reparos tributarios que se originan en la aplicación
indebida de la norma tributaria a las operaciones
contabilizadas correctamente.
- Reparos originados por las operaciones marginadas o
simuladas en los registros contables.
3. Por la incidencia en el tiempo pueden ser:
- Permanentes
- Temporales
 RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

SUJETO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACTIVO TRIBUTARIA

- NACIMIENTO
- EXIGIBLE
- EXTINGUE

-Gobierno Central 1. CONTRIBUYENTE

2. RESPONZABLE
AT

-Sustanciales:
Tributos (directos e
ADMINISTRA indirectos)
SUNAT DOR
TRIBUTARIO - Formales: 33
DJ, Libros, PDT, otros.
 EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS RESULTADOS POR LOS
MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS DE LOS EEFF

PASIVO
ACTIVO PATRIMONIO RESULTADOS

A: (+)aumenta C: (+)aumenta E : (+)aumenta

B: (-) disminuye D: (-) disminuye F: (-) disminuye

RESULTADO DEL
EJERCICIO
A: (-) disminuye
B: (+)aumenta
C: (-) disminuye
D: (+)aumenta
F: (-) disminuye
E: (+)aumenta
Deducción Tributaria
1. Principio de causalidad y Devengo
2. Limitaciones materiales o cuantitativas
3. Acreditaciones
4. Registro contable
5. Pago previo
6. Formalidades -Documentación idónea
7. Bancarización
8. SPOT
Devengado – Aspectos Doctrinarios
“En el sistema de lo
“(…) rédito devengado “devengado” (…) se atiende
es todo aquel sobre el únicamente al momento en que
nace el derecho al cobro,
cual se ha adquirido el aunque no se haya hecho
derecho de percibirlo efectivo. …, la sola existencia
por haberse producido de un título o derecho a
los hechos necesarios percibir la renta,
para que se genere. independientemente de que
sea exigible o no, lleva a
Correlativamente en considerarla como devengada
cuanto a los gastos, se y por ende imputable a ese
devengan cuando se ejercicio. Como contrapartida,
causan los hechos en tratándose de gastos, el
función de los cuales, principio de lo devengado se
aplica considerándoseles
terceros adquieren imputables (deducibles)
derecho a cobro” cuando nace la obligación de
Enrique REIG pagarlos, aunque no se hayan
pagado ni sean exigibles.”
Juan Roque GARCIA MULLIN
Devengado – Concepto contable
NIC 1, párrafo 26

Base contable de acumulación

“…, las transacciones y demás sucesos
económicos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
efectivo u otro medio líquido
equivalente), registrándose en los libros
contables e incluyéndose en los estados
financieros de los ejercicios con los
cuales están relacionados. …”
Deducción Tributaria 1
Causalidad y Devengo
Devengado - Referencia Tributaria
Art. 57 inc. a) LIR y 3er. párrafo
“Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.”
“Las normas establecidas en el segundo
párrafo de este artículo son de aplicación
para la imputación de los gastos, con
excepción de lo previsto en los siguientes
párrafos”. Gastos que se produzcan los hechos sustanciales para su
generación si el pago no esta sujeto a condición suspensiva. Gastos futuros,
 Deducción Tributaria 1
Causalidad
Art. 37 LIR 1er. Parraf.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.

Art. 37 LIR ultimo. Parraf.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo,
entre otro
 RESULTADO
AJUSTES
REPAROS:
ADICIONES
CONTABLE TRIBUTARIO (DEDUCCIONES)
(NICs) (LIR)

EXONERADOS,
INAFECTOS Y/O
INGRESOS DEVENGADOS = AFECTOS
DIFERIDOS
(+) ó (-)
CAUSALIDAD
ASOCIACION
PROHIBICIONES
GASTOS NO
GASTOS DEVENGADOS = DEDUCIBLES DEDUCIBLES
Y/O DIFERIDOS
(+) ó (-)

UTILIDAD RENTA NETA DIFERENCIAS

ó PÉRDIDA
CONTABLE = ó PÉRDIDA
TRIBUTARIA
TEMPORALES
Y PERMANENTES
 Deducción Tributaria 2
LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS
 Gastos financieros (exón-
3Patrimonio).
 Movilidad 4%RMVM
 Pérdidas extraordinarias
 Depreciaciones (% Máx)
 Amortización de intangibles
 Gastos recreativos (0.5% ó 40
UIT)
 Remuneraciones al directorio
(6%)
 Remuneraciones de
accionistas y parientes (Valor
de Mercado)
 Gastos de representación
(0.5% de los IB ó 40 UIT)
 Gastos de viaje (Doble)
 Gastos de vehículos (Tabla)
 Gastos por donaciones
(10%)
 Comisiones del exterior (%)
 Pérdidas en venta de
valores
 Boletas de venta (6% ó 200
UIT)
Deducción Tributaria 3
ACREDITACIONES
 Pérdidas extraordinarias:
Acreditación policial y
judicial
 LIR, Art.37°, inc.d)
 Mermas: Informe Técnico
 LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto.,
Art.21°, inc.c), 2do.parr.
 Desmedros: Destrucción
notarial
 LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto.,
Art.21°, inc.c), 3er.parr.
 Cobranza dudosa:
Dificultades financieras o
morosidad
 LIR, Art.37°, inc.i) - Rgto.,
Ar.21°, inc.f)
 Gastos de viajes:
Correspondencia
 LIR, Art.37°, inc.r) - Rgto.,
Art.21°, inc.n)
 Gastos de vehículos:
Indispensables
 LIR, Art.37°, inc.w) -
Rgto., Art.21°, inc.r)
 Donaciones
 LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto.,
Art.21°, inc.s)
 Investigación, Desarr,
e Innovac.
 LIR, Art.37°, inc.a.3)
Deducción Tributaria 4
REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33°
“La contabilización de …En consecuencia, salvo
operaciones bajo que la Ley o el
Reglamento condicione la
PCGA, puede
deducción al registro
determinar, por la contable, la forma de
aplicación de las contabilización de las
normas contenidas en operaciones no originará
la Ley, diferencias la pérdida de una
temporales y deducción.”
permanentes en la
determinación de la
renta neta. …
 Deducción Tributaria 4
REGISTRO CONTABLE

 Provisiones de incobrables
 Rgto., Ar.21°, inc.f)
 Depreciación de activos fijos
 Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo
 Gastos de ejercicios anteriores
 LIR, Art.57°, último párrafo
 Deducción Tributaria 5
PAGO PREVIO
 Gastos de ejercicios anteriores
 LIR, Art.57°, último párrafo
 Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría
 LIR, Art.37°, inc.v) – Rgto., Art.21°, inc.q)
 Pensiones de jubilación y montepío.
 LIR, Art.37°, inc.k)
 Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones al
personal.
 LIR, Art.37°, inc.l) – Rgto., Art.21°, inc.i) y j)
 Deducción Tributaria 6
Documentación LIR, Artículo 44°, inciso j)
GASTOS NO DEDUCIBLES
 Documentación sustentatoria sin requisitos
y características mínimas (RCP)
 Comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de su
emisión, tenían la condición de no habidos
según la publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición.
Deducción Tributaria 7
Bancarización – Gasto deducible
D.Leg.939, Art.8° – D.S.190-2003-EF

 Medidas para la lucha contra la evasión y la

informalidad
 Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de
Pago no darán derecho a deducir gastos, … ,
aún cuando se acredite o verifique la veracidad
de las operaciones o que quien los reciba cumpla
con sus obligaciones tributarias.
 Ejercicio Gravable 2005: S/.3,500 ó US$1,000
 INFORME N° 033-2004-SUNAT/2B0000
(25.02.2004)
Deducción Tributaria 8
SPOT – Gasto deducible
D.Leg.940, Primera D.F., num.2
“Podrán deducir los gastos y los costos en
cumplimiento del criterio de lo devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la
Renta. Dicha deducción no se considerará
válida en caso se incumpla con efectuar el
depósito respectivo con anterioridad a
cualquier notificación de la SUNAT, respecto
de las operaciones involucradas en el
Sistema, aún cuando se acredite o verifique la
veracidad de estos.”
Reconocimiento tributario de rentas
LIR, Artículo 1°

a) Rentas provenientes:
• Del capital,
• Del trabajo, y
• De la aplicación conjunta de ambos factores
 Fuente durable
 Generación periódica
b) Ganancias de capital
c) Ingresos provenientes de terceros
d) Rentas imputadas (Goce o Disfrute)
 Definición de renta bruta
LIR, Artículo 20°

 Renta bruta: Conjunto de ingresos afectos

 Enajenación de bienes: Ingreso neto total Vs. costo
computable.
 Bienes depreciables o amortizables: Costo computable
menos las depreciaciones o amortizaciones
 Ingreso neto total: Ingreso bruto menos:
 Devoluciones,
 Bonificaciones,
 Descuentos, y
 Similares que respondan a las costumbres de la plaza.
 Costo computable:
 Costo de adquisición, producción o construcción, o,
 Valor de ingreso al patrimonio o
 Valor en el último inventario
Reconocimiento tributario de ingresos
LIR, Artículo 3°

 Ingresos gravados provenientes de terceros

 Sin importar: Denominación, especie o forma de pago
a) Indemnizaciones en favor de empresas
• Seguros de su personal
• No implican reparación de un daño
• Diferencia: Suma recibida Vs. Cuotas pagadas (Seguros de vida).
b) Indemnizaciones
• Destinadas a la reposición total o parcial de bienes empresariales
• Exceso sobre el costo computable del bien
• Excepción: Inafectación total según Reglamento
 En general:
• Cualquier renta gravada: ganancia o ingreso ( Operaciones con
3ros.)
• Resultado por exposición a la inflación (Hasta el 2004)
Reconocimiento tributario de ingresos (2)

 INAFECTACIONES (LIR, Artículo 18°)

 EXONERACIONES (LIR, Artículo 19°)
 PRESUNCIONES:
 CESION DE BIENES MUEBLES (LIR,
Artículo 28°, inciso h)
 INTERESES SOBRE PRESTAMOS (LIR,
Artículo 26°)
 DIVIDENDOS (LIR, Artículo 24°-A)
 INGRESOS DIFERIDOS (LIR, Artículos
57°, 58° y 63°, inciso c)
 ESTRUCTURA CONTABLE -
TRIBUTARIA
Tributario Contable
Ingresos Brutos Ventas Brutas
(-) Dsctos. y rebajas (-) Dsctos./ rebajas
Ingresos Netos Ventas Netas
(-) Costo computable (-) Costo Ventas
Renta Bruta Utilidad bruta
(-) Gastos deducibles (-) gastos operacionales
(+) Otros ingresos gravados (+) otros ingresos
RENTA NETA UTILIDAD NETA
ESTADO TRIBUTARIO
UTILIDAD NETA
(+) Reparos
(-) Deducciones
Renta Neta del ejercicio
(-) Perdida tributaria
(-) Participaciones Trabajadores
Renta Neta Imponible
Impuesto Resultante
(-) Créditos
Regularización
Determinación de renta neta
Tributario Contable
Ingresos Brutos Ventas Brutas
(-) Dsctos. y rebajas (-) Dsctos./ rebajas
Ingresos Netos Ventas Netas
(-) Costo computable (-) Costo Ventas
Renta Bruta Utilidad bruta
(-) Gastos deducibles (-) gastos operacionales
(+) Otros ingresos gravados (+) otros ingresos
Renta Neta Utilidad Neta
(+) Reparos
(-) Deducciones
(-) Perdida tributaria
(-) Participaciones Trabajadores
Renta Neta Imponible
Impuesto Resultante
(-) Créditos
Regularización
Régimen de Personas Jurídicas
Valor de mercado Arts. 32 y 32.A LIR

Las Ventas de bienes y prestación de servicios tienen que realizarse asignándoles

el VALOR DE MERCADO. Aplicable: RENTA - IGV
Se considera valor de mercado para:
- Existencias: Valor de operaciones con terceros o el obtenido en condiciones
iguales o similares.
- Valores: El valor del mercado bursátil o por valoración o tasación de parte según
corresponda.
- Activos Fijos: Valor de tasación.
- Servicios : Valor obtenido con terceros en condiciones iguales y
similares
Transacciones entre empresas vinculadas o de/a paraísos fiscales: Valor que se
obtiene de operaciones con terceros no vinculados o aplicando métodos de
valoración
Se aplica en los supuestos siguientes:
 Operaciones internacionales
 Operaciones nacionales: uno de los sujetos este inafecto o exonerado, este en régimen
distinto o goce de estabilidad tributaria.
 Operaciones Nacionales: una de los sujetos haya arrojado perdidas en los últimos 6 ejercicios
gravables.
Los precios de transferencia se determinan conforme a los métodos del precio
comparable, del precio de reventa, del costo incrementado, de la participación de
utilidades, residual de partición de utilidades y del margen neto transaccional.
REGIMENES TRIBUTARIOS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR CUENTA PROPIA :
Regimenes del :
- Código Tributario PPNN Y PPJJ
- Impuesto a la Renta: PPNN Y PPJJ
 Régimen General: PPNN Y PPJJ
 Régimen Especial
- Impuesto General a las Ventas PPJJ
 Régimen General
 Régimen de Exportaciones
 Régimen de la región Selva
- Impuesto Selectivo al consumo PPNN Y PPJJ
- Nuevo Régimen Simplificado PPJJ
- Derechos arancelarios PPNN Y PPJJ
- Tributos que afectan las remuneraciones PPJJ
 ESSALUD
 SENATI
 SENSICO
- Tributos Municipales PPNN Y PPJJ
EMILIO ANCAYA C.
REGIMENES TRIBUTARIOS

B.- CUENTA TERCEROS

- Código Tributario
- Impuesto a la renta
 Retenciones de Rentas de 2da. Categoría
 Retenciones de Rentas de 4ta. Categoría
 Retenciones de Rentas de 5ta. Categoría
 Retenciones de Rentas de 3ra. Categoría
 Retenciones de cualquier Renta a
beneficiarios no domiciliados
- Impuesto General a las ventas
- Tributos que afectan las remuneraciones
 ONP

EMILIO ANCAYA C.
 PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
El programa de auditoría es un plan de acción que determina
qué procedimientos se seguirán en una auditoría para
constatar que una empresa cumple con las normas y
políticas contables y la normatividad tributaria.
Se verifica en un documento que relaciona, de manera lógica
y ordenada, los procedimientos de auditoria a ser empleados,
así como la extensión y oportunidad de su aplicación.
El programa de auditoría debe ser planeado y elaborado con
anticipación y su contenido debe ser flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en
cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del
examen.
OBJETIVOS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA
Crear un programa suficientemente detallado para que
cualquier auditor pueda orientar y sustentar el
desarrollo y aplicación de las técnicas que conforman
los procedimientos, determinando las conclusiones
alcanzadas.
Su propósito es servir de orientación durante la
ejecución del trabajo y de registro permanente de la
labor efectuada.
La labor de auditoría se ejecuta mediante la utilización
de los programas de auditoría, los cuales constituyen
esquemas detallados por adelantado del trabajo a
efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que
guían el desarrollo del mismo.
Al preparar un programa de auditoría, deben tenerse
en cuenta:
Las normas de auditoría
Las técnicas y procedimientos de auditoría
La legislación vigente y aplicable al cliente
Las experiencias anteriores
El conocimiento del cliente
Las experiencias de terceros
El programa de auditoría debe ser revisado de
manera periódica, en función de los cambios en la
legislación, las condiciones del cliente, los procesos
operativos y en los principios, normas y
procedimientos de auditoría.
 PROGRAMAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

El programa está estructurado en las siguientes partes:

 Programa de Obligaciones generales.

Programa relacionado con los libros y registros contables.

Programa relacionado con la presentación de las declaraciones

juradas
Programa sobre los estados Financieros

Programas relacionados con el IGV (débito y crédito fiscal).

Programas relacionados con el Impuesto a la Renta (ingresos,

costos y/o gastos).
Programas relacionados con otras obligaciones Fiscales
 PROCEDIMIENTOS DE AT

Es el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de
hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que
realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas
de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es
la combinación que se hace de esas
herramientas para un estudio en particular.
 PROCEDIMIENTOS DE AT
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS
Al ser agrupaciones de las técnicas, clasificación de los procedimientos se
hará en función de los objetivos de la AT y la experiencia del Auditor, los que
deberá determinar de antemano los principales procedimientos que deberá
aplicar en el proceso de la AT.

ETENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS

Es la intensidad y profundidad con que se aplican, en cada uno de los casos

tomando en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS
Es el tiempo o época en que deben aplicarse los PAT al estudio de las partidas
y al análisis total de las actividades.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA .
Las evidencias se obtienen con pruebas selectivas y/o integrales.
 TECNICAS DE AUDITORIA

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos

prácticos de investigación y prueba que el
Auditor utiliza para lograr la información y
comprobación necesaria para poder emitir su
opinión profesional.
Las Técnicas de Auditoría se pueden
clasificar de la siguiente forma:
 TECNICAS DE AUDITORIA
1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de
la empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus
elementos más significativos para elaborar las conclusiones
se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de
hacerse.
2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se
aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros
genéricos de los estados financieros.
3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos
saldos tienen una representación material, (efectivos,
mercancías, bienes, etc.).
 TECNICAS DE AUDITORIA
4. - Confirmación.-
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a
la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u
operación, en la que participo y por la cual está en
condiciones de informar válidamente sobre ella.
5. - Investigación.-
Es la recopilación de información mediante entrevistas o
conversaciones con los funcionarios y empleados de la
empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su
importancia, resulta conveniente que las afirmaciones
recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas
ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
 TECNICAS DE AUDITORIA

7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal,
y se aplica generalmente a operaciones para
verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones
aritméticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan
fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas.
 TECNICAS DE REVISION
De orden PRACTICO:
a) Revisión de libros.
 Control retrospectivo – Observación
 Basarse en cuentas del mayor – Análisis.
 Basándose en registros originales – Confrontación.
b) Control de traspases y cálculos:
 Sumas y cálculos en forma aproximada y mediante
pruebas selectivas que resultan suficientemente
representativas. Confirmación y Calculo
c) Verificación de comprobantes
 Ponderar la verosimilitud de los comprobantes y
documentos que justifican las operaciones.
Confirmación
 Puede abarcar dos matices:
 Formal: referido a aspectos exteriores.
 Sustancial: estudio de interpretación contable de su
contenido.
d) Circularizaciones certificaciones
 AUDITORIA TRIBUTARIA

PAPELES DE TRABAJO
Se denomina papeles de trabajo al conjunto de cédulas,
formularios, hojas, planillas, cuadros, resultados de los cruces
de información y otros documentos legajos al término de la
Auditoria Tributaria, los cuales deberán contener toda la
información obtenida de los libros, registros y demás
elementos de juicio que el contribuyente presente durante, el
proceso de revisión: así como los resultados y conclusiones a
los que se ha llegado al término de la Auditoria Tributaria.
Los papeles de trabajo se clasifica en:
 Cédulas obligatorias
 Cédulas opcionales
 PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA
 Confirmación con terceras personas
 Pruebas de corte, se verifica integridad de información.
 Inspección física de activos
 Revisión de cálculos realizados por el contribuyente/cliente.
 Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente.
 Revisión documentaria soporte.
 Pasivos no registrados, mediante verificación de pagos en periodos siguientes.
 Pagos posteriores, se verifica la existencia de un saldo
- METODOS DE SELECCIÓN DE PARTIDAS
 100% de operaciones, cuando transacciones son reducidas
 Importancia relativa, se verifica numero reducido de partidas con valor significativo dentro
del total.
 Operaciones o registros específicos:
 Registros sospechosos,
 Registros extraordinarios
 Registros manuales
 Registros de transacciones no rutinarias.
 Saldos inactivos
MUESTREO menos del 100% de la cuenta , características de muestra se infieren valores
verdaderos
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Verificar la correcta valoración
OBJETIVO del efecto tributario en el activo
realizable comercial

Se debe verificar que las bases y

métodos de asignación de precios en
Procedimiento 1
los inventarios estén de acuerdo a lo
dispuesto por las normas tributarias

Análisis, inspección,
Técnicas investigación, certificación,
confirmación , calculo.

Art. 62 LIR ; Art. Art. 35 Rglto. De LIR

Base legal
 Verificar la correcta valoración del
efecto tributario del activo realizable
comercial
Se solicitarán los papeles de trabajo del contribuyente, así como la documentación
sustentatoria en donde se verifique el tratamiento contable de las partidas
relacionadas con el Activo Realizable.

Se solicitará los registros (libro) de Inventario Permanente en Unidades y

Valorizado, verificando que el método de valoración se haya aplicado
uniformemente de acuerdo con el método de valuación adoptado.

Se verifica si en las cuentas de provisiones de existencias se han registrado

operaciones por las valorización al cierre del ejericio.

Se verificará si el método de valoración de existencias adoptados por la empresa

es admisible a efecto tributario. De no serlo, se verificará y/o cuantificara las
diferencias respecto de los métodos admisibles para efectos tributarios. Si no la
hubiera realizado, el auditor aplicará el método PEPS
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Verificar los importes de las
OBJETIVO existencias al cierre del ejercicio

Se deberá determinar que las

cantidades y valores registrados estén
Procedimiento 2
acordes a los que físicamente mantiene
la empresa al cierre del ejercicio

Análisis, inspección,
Técnicas investigación, certificación,
confirmación , calculo.

Art. 62 LIR ; Art. Art. 35 Rglto. De LIR

Base legal
Verificar los importes de las existencias
al cierre del ejercicio

Se solicitará los registros (libro) de Inventario Permanente en Unidades y

Valorizado, así como la documentación sustentatoria de la toma de inventarios
físicos del cierre del ejercicio.

se solicitará el libro mayor y se requerirá los comprobantes de pago de una

muestra seleccionada entre las transacciones contabilizadas en la divisionaria 601
Mercaderías. Se verificará el ingreso de las unidades compradas en los
correspondientes inventarios.

Se analizará la composición de las existencias finales en el ejercicio fiscalizado y

se seleccionará uno o más ítems que, previa comprobación en el registro
permanente, se continúe comercializando o utilizando en la producción. Se incluirá
el número necesario de ítems cuya suma de unidades físicas superen la unidad de
muestra respectiva.
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Verificar la correcta valoración
OBJETIVO con efecto tributario de cada
componente del Activo Fijo.

Se deberá verificar que las

adquisiciones de bines de capital
Procedimiento 1 adquiridos por la empresa estén
contablemente registrados
determinando diferencias tributarias.

Análisis, inspección,
Técnicas investigación, certificación,
confirmación , calculo.

Art. 41 LIR ; Art. Arts. 22 y 23 Rglto. De

Base legal LIR
 Verificar la correcta valoración con efecto tributario
de cada componente del Activo Fijo.

Se solicita un resumen analítico del movimiento de las cuentas del Mayor con
respecto a las adiciones, retiros, ventas y transferencias, así como la
depreciación acumulada.

En relación a los activos seleccionados como muestras de verificación se

solicitará la presentación de los libros auxiliares, tarjetas o sistema de control,
comprobantes de adquisición y otros que acrediten su compra.

Respecto a la valoración de cada activo seleccionado en función de la

naturaleza del mismo se verificará que se haya considerado, los valores que
corresponden legalmente (alcabala, tasas, aranceles, gastos de adquisición, dif.
De cambio o IGV, intereses comisiones, revaluaciones))

Se procederá a determinar el valor de mercado correspondiente a los activos

seleccionados cuando se tenga algún indicio de sobrevaluación, ACM.
 PROCEDIMIENTOS DE CUENTAS DEL ACTIVO
CAJA-BANCOS
Objetivo: Verificar el tratamiento tributario del flujo dinerario
-Verificar si se presentan cajas crediticias.
-Verificar pagos efectuados con CP y medios de pago.
-Verificar origen de ingresos distintos a los del giro del negocio.
-Aplicación del tipo de cambio al cierre del ejercicio.
ACTIVO PASIVO
0 500
1 600 700
7 800 1,000
9 500 1,000
15 900 800
19 800 600
26 700 700
31 800 700
5,600 5,500
100 saldo deudor en caja-banco
 PROCEDIMIENTOS DE CUENTAS DEL ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Objetivo: Verificar el adecuado tratamiento tributario de las cuentas
por cobrar
-Identificar el origen de las cuentas por cobrar
comerciales
-Confirmar los saldos de cuentas por cobrar .
-Verificar la determinación de las cuentas de cobranza
dudosa. : con vinculadas, con garantías, renovadas,
con riesgos, incobrables.
-Evaluar la antigüedad de las cuentas por cobrar.
-Evaluar ingresos provenientes de cuentas castigadas
y/o provisionadas.
 PROCEDIMIENTOS DE CUENTAS DEL ACTIVO

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

-Verificar el otorgamiento de prestamos, entregas o derechos
obtenidos.

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y

GERENTES.
NICs 19, 21, 26
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de la norma tributaria de las deudas por Prestamos ,
entregas o retiros.
Proc.1. Verificar el cumplimiento de los prestamos. Base Legal: Art.24A LIR.
 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
NICs21,32,39 NIIF 7
OBJETIVO
Evaluar las políticas y situación de las cuentas por cobrar
consideradas como de cobranza dudosa, respecto de la
aplicación tributaria:
Proc.1. Verificar las CxC con vinculadas, las afianzadas o
garantizadas y las renovadas. Base Legal: Inc. i) Art. 37 LIR Inc.
f) Rglto. LIR.
Proc. 2. Verificar e identificar la situación de incobrabilidad de
las CxC calificadas como cobranza dudosa. Base Legal: Inc. F)
Rglto. De LIR.
Proc.3. Validar los castigos de las deudas de cobranza
dudosa. Inc. g) Rglto. De LIR
Proc.4. Identificar recuperaciones de cobranzas castigadas y/o
provisionadas
 ACTIVO REALIZABLE
NICs 2, 23, 41
OBJETIVO
Evaluar las políticas y tratamiento de las cuentas de
mercaderías, en lo referente a la aplicación tributaria:
Proc.1. Verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales además, que estén conciliadas con las
existencias registradas. Art. 63 Rglto. De LIR.
Proc. 2. Evaluar la valorización de la Cuenta
Mercadería. Base Legal: Art. 62 y 64 LIR, art 35 y 37
del Rglto de LIR.
Proc. 3. Verificar que el número de existencias
consignado en el Libro de Inventarios y Balances
corresponde al que razonablemente debe estar en
poder de la empresa art 35 y 37 del Rglto de LIR.
INMUEBLES MAQUINARIOS Y EQUIPOS
NICs 16, 17, 23, 36, 40 NIIF 5
OBJETIVO
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de los
valores relacionados con la cuenta Inmuebles maquinarias y
Equipos.
Proc.1. Identificar los valores de adquisición y/o
registro de los bienes del activo fijo. Base Legal: Art. 41
LIR. art. 22 Rglto. De LIR
Proc.2. Identificar los valores de mejoras y
revaluaciones y controles de los bienes del activo fijo.
Base Legal: Art. 41 LIR, art. 22 Rglto. De LIR
 IMyE- DEPRECIACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
NICs 12, 16, 17, 38, 40, 41
OBJETIVO
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la
depreciación de los valores relacionados con la cuenta
Inmuebles maquinarias y Equipos.
Proc.1. Identificar las depreciaciones registradas de los
bienes del activo fijo . Base Legal: Art. 38/41 LIR.
Proc.2. Identificar las depreciaciones que
corresponden a bienes del activo fijo revaluados,
leasing. Base Legal: Art. 41 LIR
 INTANGIBLES
Son activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia
física
Categorías:
Derechos, Relaciones y Propiedad Intelectual.
Clasificación:
Según su posibilidad de tener identidad propia
- Identificables: marcas, derechos de autor, licencias de uso, etc.
- No identificables: publicidad, gastos de organización, etc.
Según su forma de incorporación:
- Adquiridos (intercambio con terceros): concesión, franquicia.
- Desarrollados por la propia entidad: gastos de desarrollo.

NIC-38
- Debe se identificable
- Debe poder controlarse
- Debe generar beneficio económico
 INTANGIBLES - tributario

Art. 44 inc. g) LIR art. 25 Rglto. de LIR

DEDUCIBILIDAD
Inversiones en intangibles de duración limitada: amortización a
opción hasta en 10 años proporcionalmente.
Duración limitada : vida útil limitada por ley o por su naturaleza
Ejem. Patentes, modelos de utilidad, derechos de autor,
derechos de llave, diseños, planos, formulas secretas, software.
No son de duración limitada: marcas de fabrica y goodwill
OBJETIVOS
Evaluar el origen de los valores intangibles.
Verificar las inversiones en valores e intangibles.
Determinar la amortización de los intangibles.
 TRIBUTOS POR PAGAR

GOBIERNO CENTRAL : IGV, propia y terceros, ISC, Renta propia y

terceros

CERTIFICADOS TRIBUTARIOS: Devolución de impuestos, CBExport.

INSTITUCIONES PUBLICAS:
PUBLICAS Essalud, Onp.

GOBIERNOS LOCALES:
LOCALES impuestos municipales, licencias, arbitrios y
tasas.

OTROS COSTOS ADMINISTRATIVOS E INTERESES: sanciones

administrativas, tributarias y no tributarias, multas y otros.
 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
 Remuneraciones por pagar:
pagar sueldos , salarios, vacaciones
y gratificaciones legales.

 Participaciones de trabajadores:
trabajadores utilidades.

 Beneficios sociales a los trabajadores:

trabajadores CTS y pensionles.

 Administradora de Fondos de Pensiones:

Pensiones AFP

 Otras Remuneraciones y participaciondes por pagar:

pagar
gratificaciones extraordinarias y otras.
 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS Y RELACIONADAS
Comprobantes por pagar: compras.

Anticipos a proveedores: efectivo o equivalente

Letras por Pagar:

Pagar documentos de cambio
Honorarios por pagar: independientes.
 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS, PARTÍCIPES) y DIRECTORES

Accionistas (o socios). Obligaciones con

los accionistas por concepto de préstamos y
dividendos, entre otros.

Directores. Obligaciones con los directores

por dietas u otros conceptos.