Catedra Tributario 2017-01

NELSON ORLANDO MIRANDA RUIZ
ESPECIALISTA EN DERECHO TRIBUTARIO

ASESOR CUOTAS PARTES PENSIONALES
DERECHO TRIBUTARIO
OPTATIVA
Universidad Libre Seccional Cúcuta 2017
Tomado de fotosimagenes.org
Programa de Derecho
Universidad Libre Seccional Cúcuta 2017

DOCENTE
CONTENIDO OPTATIVA DERECHO TRIBUTARIO

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Dentro de la formación profesional de los futuros abogados, el tema de la

hacienda pública y la tributación, se han desarrollado como tópicos
elementales y se identifican materias en el pregrado tales como hacienda
pública o finanzas publicas, los cuales se ven dentro de la carga de cada
institución de manera somera o superficial, al respecto importante resulta
identificar que en el escenario de los estudiantes de último año de la
Universidad Libre de Cúcuta, a titulo de optativa, se pretende trabajar en una
profundización en esta área del Derecho Publicó.
Este ejercicio de carácter conceptual, se antoja importante ya que esta

especial rama del Derecho ofrece, para quienes pretenden adentrarse en esta
línea de trabajo, escenarios de desarrollo profesional y aporte en lo
administrativo de las entidades que tienen a su cargo el manejo impositivo de
la región, la identificación de las herramientas que ofrece el trabajar en el
tema tributario, la solución de temas específicos del día a día, brindan un
panorama de soporte a nivel de asesoría que permite identificar y abrir
caminos nuevos en una rama de cierta forma desconocida para el común de
los profesionales.
MODULO DERECHO TRIBUTARIO
NOCIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
- QUE SON LOS IMPUESTOS

- IMPUESTOS NACIONALES, DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES
- ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
- NACIMIENTO DEL DERECHO TRIBUTARIO.
- IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES
- ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
- DEFINICION DEL DERECHO TRIBUTARIO.
- PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
Artículos Estatuto Tributario,
555,556,557,559,561,563,564,565,576,581,582,585,612,613,61
4,615.
QUE SON LOS IMPUESTOS
La óptica del común del ciudadano, hace referencia al pago a favor del estado
de unas contribuciones que se deben ejecutar, de acuerdo a algunas
particularidades que se tienen en relación a mis ingresos.
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No es ajeno este precepto contributivo, sin embargo, la técnica jurídica y

financiera, nos avoca a desarrollar de manera puntual, el porqué de los
impuestos, la razón de ser y mi participación para con el aparato del estado,
de esta forma, es que debemos construir en común, una definición que reúna
características que nos permitan, no solo entender mi aporte, también,
identificar esa participación y el retorno que cada uno de nosotros espera para
sí y para su comunidad.
IMPUESTOS NACIONALES, DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES.
NACIONALES
Hacen parte de aportes generales y que gravan a las diferentes personas

naturales y jurídica, al respecto relacionamos algunos que deben ser objeto de
identificación.
Impuesto de renta.
Impuesto al valor agregado
Impuesto ganancias ocasionales.
Gravamen a los movimientos financieros.
Impuesto a la Riqueza
Monotributo Articulo 165 ley 1819 de 2016
Impuesto al Consumo, articulo 200 ley 1819 de 2016.
Impuesto a las Bolsas Plásticas, Articulo 207 ley 1819 de 2016
Impuesto Nacional al consumo Cannabis, Articulo 209 Ley 1819 de 2016
DEPARTAMENTALES
Impuesto al consumo de bebidas con contenido de alcohol, cigarrillos y tabaco

elaborado.
Impuesto de registro.
Impuesto al degüello del ganado mayor.
Impuesto de vehículos automotores.
Sobretasa a la gasolina
Estampillas departamentales.
MUNICIPALES
Impuesto predial
Impuesto de industria, comercio, avisos y tableros.
Impuesto de vehículos públicos
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Impuesto al ganado menor.

Impuesto de alumbrado público.
Tasa Funeraria
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Sujeto activo, propietario del impuesto, quien lo administra, cobra y desarrolla

la destinación.
Sujeto pasivo, es quien está a cargo de la obligación, denominado
contribuyente.
Hecho generador, situación particular por la que nace la obligación tributaria.
Base gravable, monto sobre el cual se calcula el impuesto a cobrar.
Tarifa, porcentaje que se aplica por parte de los contribuyentes para el pago
del impuesto.
Causación, es el momento en que se materializa el pago del impuesto.
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES
Impuestos, contribuciones obligatorias a favor del estado, solo se mide la

capacidad económica.
Tasa, contraprestaciones que le pago al estado por un servicio que me presta.
Contribuciones que se le exigen a los contribuyentes, por la intervención del

estado a título de obra.
NACIMIENTO DEL DERECHO TRIBUTARIO
Determinación Jurídica del Derecho Tributario
Actividad Tributaria como Actividad Jurídica. - La evolución estatal al pretender

desarrollar su facultad de tributaria, crea relaciones jurídicas entre el Estado y
los particulares.
Estas relaciones jurídicas son múltiples, ya que no sólo se describen a la

obligación de pago, sino también a otra variada escala de potestades, deberes
y obligaciones que exigen comportamientos diferentes, tanto en lo que hace al
sujeto activo como a los diferentes obligados.
Desde el momento que entran en juego relaciones jurídicas, se hace

indispensable la existencia de normas legales que las regulen.
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El derecho tributario como fin del estado, es integral, y debe estar protegido
por el orden jurídico y las normas que la regulan.
Normas Jurídicas Tributaria.- Villegas (2002) sintetiza las características

básicas de las normas tributarias como sigue a continuación:
a) Tienen carácter obligatorio y no hay libertad de los administrados de

acatarlas o no.
b) Dichas normas deciden que, en principio, y al producirse ciertos hechos o

circunstancias (hechos imponibles), corresponde el pago de tributos y, quizá,
también el cumplimiento de ciertos deberes auxiliares que deben cumplimentar
los obligados pecuniariamente y ciertos terceros no deudores, pero forzados a
acudir en ayuda del Estado.
c) En las democracias occidentales, la fuerza obligatoria de estas normas no

depende de la justicia intrínseca de los tributos creados, sino de elementos
extrínsecos relativos a la forma de generación de cada precepto (principio de
legalidad o de reserva de ley). Las legislaciones actuales atenúan la rigidez del
precepto, exigiendo el cumplimiento de postulados de justicia, básicos en la
tributación (equidad, no confiscatoriedad, capacidad contributiva, Igualdad).
d) La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para que el

tributo creado se transforme en tributo cobrado.
e) La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los

medios legalmente permitidos para atacar a los no cumplidores. Esto puede
implicar, incluso, el uso de la fuerza.
f) El conjunto de normas que impone obligaciones, derechos y deberes

tributarios (tanto sustanciales como formales) en una cierta época y para un
determinado país, integra, juntamente con el resto de normas vigentes, el
orden jurídico vigente en ese país.
Origen del Derecho Tributario
El origen del tributo se remonta a los tiempos pretéritos en que implicaba

sumisión y humillación, dado que era pagado por los derrotados a los vence-
dores de las contiendas bélicas. De ahí en adelante los investigadores siguieron
su rastro aproximado a lo largo de la historia.
Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran

algunos aparentes antecedentes a partir de 1300, carecen de interés por
reflejar una concepción autoritaria alejada de la que se estudia en el presente.
El nacimiento del derecho tributario como auténtica disciplina jurídica se

produjo con la entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de
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1919. Este instrumento desencadenó un proceso de elaboración doctrinal de

esta disciplina, tanto por los abundantes problemas teóricos con implicancia
práctica que el texto planteó, como por su influencia en la jurisprudencia y
legislación comparada. Aún en estos tiempos, en su última versión de 1977,
despierta el interés de investigadores y sigue provocando debates sobre su
interpretación.
DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
Puede definirse como aquella rama del Derecho Público interno que regula la
actividad del Estado en cuanto a los órganos encargados de la recaudación y
aplicación de impuestos, presupuesto, crédito público y, en general, de todo lo
relacionado directamente con el patrimonio del Estado y su utilización.
Para Villegas es “(…) el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos
en sus distintos aspectos”.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
Valido resulta determinar como punto de partida para el estudio del derecho
tributario, que es el procedimiento tributario, el cual de manera puntual nos
merece atención y estudio. Al respecto este tema se encuentre regulado por
los artículos 555 y siguientes del estatuto tributario Nacional y es desde estos
preceptos legales que iniciamos el estudio pertinente.
Procedimiento tributario, Artículo 555. CAPACIDAD Y REPRESENTACIÓN. Los

contribuyentes pueden actuar ante la Administración Tributaria personalmente
o por medio de sus representantes o apoderados.
Los contribuyentes menores adultos pueden comparecer directamente y

cumplir por sí los deberes formales y materiales tributarios.
Artículo 556. REPRESENTACIÓN DE LAS PERSONAS JURÍDICAS. La

representación legal de las personas jurídicas será ejercida por el Presidente,
el Gerente o cualquiera de sus suplentes, en su orden de acuerdo con lo
establecido en los Artículos 372, 440, 441 y 442 del Código de Comercio, o por
la persona señalada en los estatutos de la sociedad, si no se tiene la
denominación de Presidente o Gerente.
Para la actuación de un suplente no se requiere comprobar la ausencia

temporal o definitiva del principal, sólo será necesaria la certificación de la
Cámara de Comercio sobre su inscripción en el Registro Mercantil. La sociedad
también podrá hacerse representar por medio de apoderado especial.
Artículo 557. AGENCIA OFICIOSA. Solamente los abogados podrán actuar

como agentes oficiosos para contestar requerimientos e interponer recursos.
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En el caso del requerimiento, el agente oficioso es directamente responsable

de las obligaciones tributarias que se deriven de su actuación, salvo que su
representado la ratifique, caso en cual, quedará liberado de toda
responsabilidad el agente.
Artículo 559. Modificado por el art. 43, Ley 1111 de 2006. PRESENTACIÓN

DE ESCRITOS. Los escritos del contribuyente, deberán presentarse por
triplicado en la Administración a la cual se dirijan, personalmente o por
interpuesta persona, con exhibición del documento de identidad del signatario
y en el caso de apoderado especial, de la correspondiente tarjeta profesional.
El signatario que esté en lugar distinto podrá presentarlos ante el Recaudador

o en defecto de éste, ante cualquier otra autoridad local, quien dejará
constancia de su presentación personal.
Los términos para la Administración que sea competente comenzarán a correr

el día siguiente de la fecha de recibo.
Artículo 561. DELEGACIÓN DE FUNCIONES. Los funcionarios del nivel

ejecutivo de la Dirección General de Impuestos Nacionales, podrán delegar las
funciones que la ley les asigne, en los funcionarios del nivel ejecutivo o
profesional de las dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolución
que será aprobada por el superior del mismo. En el caso del director General
de Impuestos, esta resolución no requerirá tal aprobación.
Artículo 563. DIRECCIÓN PARA NOTIFICACIONES. Modificado por el art. 59,

Decreto Nacional 019 de 2012. La notificación de las actuaciones de la
Administración Tributaria deberá efectuarse a la dirección informada por el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, en su última
declaración de renta o de ingresos y patrimonio, según el caso, o mediante
formato oficial de cambio de dirección; la antigua dirección continuará siendo
válida durante los tres (3) meses siguientes, sin perjuicio de la validez de la
nueva dirección informada.
Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no

hubiere informado una dirección a la Administración de Impuestos, la actuación
administrativa correspondiente se podrá notificar a la que establezca la
Administración mediante verificación directa o mediante la utilización de guías
telefónicas, directorios y en general de información oficial, comercial o
bancaria.
Cuando no haya sido posible establecer la dirección del contribuyente,

responsable, agente retenedor, o declarante, por ninguno de los medios
señalados en el inciso anterior, los actos de la Administración le serán
notificados por medio de la publicación en el portal de la web de la DIAN, que
deberá incluir mecanismos de búsqueda por número identificación personal.
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Artículo 564. DIRECCIÓN PROCESAL. Si durante el proceso de determinación

y discusión del tributo, el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, señala expresamente una dirección para que se le notifiquen los
actos correspondientes; la Administración deberá hacerlo a dicha dirección.
ARTICULO 565. FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES DE

LA ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS. <Artículo modificado por el artículo
45 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Los
requerimientos, autos que ordenen inspecciones o verificaciones tributarias,
emplazamientos, citaciones, resoluciones en que se impongan sanciones,
liquidaciones oficiales y demás actuaciones administrativas, deben notificarse
de manera electrónica, personalmente o a través de la red oficial de correos o
de cualquier servicio de mensajería especializada debidamente autorizada por
la autoridad competente.
Las providencias que decidan recursos se notificarán personalmente, o por

edicto si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no
compareciere dentro del término de los diez (10) días siguientes, contados a
partir de la fecha de introducción al correo del aviso de citación. En este evento
también procede la notificación electrónica.
<Inciso adicionado por el artículo 135 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto
es el siguiente:> El edicto de que trata el inciso anterior se fijará en lugar
público del despacho respectivo por el término de diez (10) días y deberá
contener la parte resolutiva del respectivo acto administrativo.
Reforma Tributaria 2016 Ley 1819 de 2016

Artículo 260. Adiciónese el artículo 764-5 al estatuto tributario el cual
quedará así:
Artículo 764-5. Notificación de la liquidación provisional y demás
actos. La liquidación provisional y demás actos de la administración tributaria
que se deriven de la misma deberán notificarse de acuerdo con las formas
establecidas en el estatuto tributario.
Parágrafo. A partir del año 2020, los actos administrativos de que trata el
presente artículo se deberán notificar de manera electrónica; para tal efecto, la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá haber implementado el
sistema de notificación electrónica de que tratan los artículos 565 y 566-1 de
este estatuto.
Una vez notificada la liquidación provisional, las actuaciones que le sigan por
parte de la administración tributaria como del contribuyente podrán realizarse
de la misma manera en la página web de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales o, en su defecto, a través del servicio electrónico que se disponga
para el caso.
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Artículo 312. Notificación electrónica. Los actos administrativos que

profiera la UGPP en los procesos de determinación de obligaciones y
sancionatorios de las contribuciones parafiscales de la protección social y de
cobro coactivo, podrán notificarse a la dirección electrónica que informe el
aportante de manera expresa.
Artículo 568. Modificado por el art. 58, Decreto Nacional 019 de 2012,

Modificado por el art. 47, Ley 1111 de 2006. NOTIFICACIONES DEVUELVES
POR EL CORREO. Las actuaciones de la Administración notificadas por correo,
que por cualquier razón sean devueltas, serán notificadas mediante aviso en
un periódico de amplia circulación nacional, la notificación se entenderá surtida
para efectos de los términos de la Administración, en la primera fecha de
introducción al correo, pero para el contribuyente, el término para responder o
impugnar se contará desde la publicación del aviso o de la corrección de la
notificación.
Artículo 576. OBLIGADOS A DECLARAR POR CONTRIBUYENTES SIN

RESIDENCIA O DOMICILIO EN EL PAÍS. Modificado por el art. 101, Ley 1607
de 2012. Deberán presentar la declaración de los contribuyentes con domicilio
o residencia en el exterior:
1. Las sucursales colombianas de empresas extranjeras.
2. A falta de sucursal, las sociedades subordinadas.
3. A falta de sucursales y subordinadas, el agente exclusivo de negocios.
4. Los factores de comercio, cuando dependan de personas naturales.
Si quienes quedan sujetos a esta obligación no la cumplieren, serán

responsables por los impuestos que se dejaren de pagar.
Artículo 581. EFECTOS DE LA FIRMA DEL CONTADOR. Sin perjuicio de la

facultad de fiscalización e investigación que tiene la Administración de
Impuestos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, y de la obligación de
mantenerse a disposición de la Administración de Impuestos los documentos,
informaciones y pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos
declarados, así como el cumplimiento de las obligaciones que sobre
contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del contador público o revisor
fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las
normas vigentes sobre la materia.
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2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera

de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones

que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración de
retenciones.
Artículo 582. DECLARACIONES QUE NO REQUIEREN FIRMA DE CONTADOR.

Las declaraciones tributarias que deban presentar la Nación, los
departamentos, intendencias, comisarías, municipios y el Distrito Especial de
Bogotá, no requerirán de la firma de contador público o revisor fiscal.
Artículo 585. PARA LOS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS NACIONALES,

DEPARTAMENTALES O MUNICIPALES SE PUEDE INTERCAMBIAR
INFORMACIÓN. Para los efectos de liquidación y control de impuestos
nacionales, departamentales o municipales, podrán intercambiar información
sobre los datos de los contribuyentes, el Ministerio de Hacienda y las
Secretarías de Hacienda Departamentales y Municipales.
Para ese efecto, los municipios también podrán solicitar a la Dirección General
de Impuestos Nacionales, copia de las investigaciones existentes en materia de
los impuestos sobre la renta y sobre las ventas, los cuales podrán servir como
prueba, en lo pertinente, para la liquidación y cobro del impuesto de industria
y comercio.
A su turno, la Dirección General de Impuestos Nacionales, podrá solicitar a los

Municipios, copia de las investigaciones existentes en materia del impuesto de
industria y comercio, las cuales podrán servir como prueba, en lo pertinente,
para la liquidación y cobro de los impuestos sobre la renta y sobre las ventas.
OTROS DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y DE TERCEROS.
Artículo 612. DEBER DE INFORMAR LA DIRECCIÓN. Modificado por el art. 50,

Ley 49 de 1990 Los contribuyentes informarán su dirección en sus
declaraciones tributarias o en formas especialmente diseñada al efecto por la
Dirección General de Impuestos Nacionales, sin perjuicio de la dirección para
notificaciones a que hace referencia el Artículo 563.
Artículo 613. INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO NACIONAL DE VENDEDORES.

Los responsables del impuesto sobre las ventas, deberán inscribirse de
conformidad con lo señalado en el Artículo 507.
Quienes se acojan al régimen simplificado deberán informarlo según lo

señalado en el Artículo 508.
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Artículo 614. OBLIGACIÓN DE INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES. Los

responsables del impuesto sobre las ventas que cesen definitivamente en el
desarrollo de actividades sujetas a dicho impuesto, deberán informar tal hecho,
dentro de los treinta (30) días siguientes al mismo.
Recibida la información, la Administración de Impuestos procederá a cancelar

la inscripción en el Registro Nacional de Vendedores, previa las verificaciones a
que haya lugar.
Mientras el responsable no informe el cese de actividades, estará obligado a

presentar la declaración del impuesto sobre las ventas.
Artículo 615. Reglamentado por el Decreto Nacional 1165 de 1996.

OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA. Para efectos tributarios, todas las
personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan
profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes
producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o
documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las
operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes
o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General
de Impuestos Nacionales.
Para quienes utilicen máquinas registradoras, el documento equivalente será el

tiquete expedido por ésta.
PARAGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 64 de la Ley 49 de 1990. El

nuevo texto es el siguiente:> La boleta de ingreso a las salas de exhibición
cinematográfica constituye el documento equivalente a la factura.
PARAGRAFO 2o. <Artículo adicionado por el artículo 34 de la Ley 223 de 1995.
El nuevo texto es el siguiente:> Quienes tengan la calidad de agentes de
retención del impuesto sobre las ventas, deberán expedir un certificado
bimestral que cumpla los requisitos de que trata el artículo
381 del Estatuto Tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente de
retención expedirá un certificado por cada retención efectuada, el cual deberá
contener las mismas especificaciones del certificado bimestral.
En los demás aspectos se aplicarán las previsiones de los parágrafos 1o. y 2o.
del artículo 381 del Estatuto Tributario.
TALLER
Desarrollar conceptos propios en relación a los temas propuestos, identificar

jurisprudencia para el caso en concreto.
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1. Existen unas características básicas de las normas tributarias, son

obligatorias, no me puedo abstraer de dicha obligación, están
relacionadas con mi ejercicio contributivo constitucional, pregunta, de
qué manera los asociados que aparentemente no perciben que tienen
una obligación tributaria, aportan a las cargas del Estado
2. El ejercicio de la representación, se desarrolla por medio personal o por
apoderado, para surtir actuaciones ante la DIAN, ¿quiénes pueden
representar al contribuyente?, sustentarlo con jurisprudencia o
conceptos de la DIAN.
3. En el ejercicio de la agencia oficiosa, y para el caso de la no ratificación,

cuales son las consecuencias de este acto. Soportarlo con línea
conceptual o jurisprudencial.
4. De acuerdo al artículo 563, el cambio de dirección surte efectos a partir

de los tres meses de realizado el cambio ante la DIAN, ¿esta norma se
encuentra debidamente soportada? ¿Esta norma, por su argumentación
y los efectos, podría ser demandada por nulidad? ¿Cuál sería el
elemento a tener en cuenta como sustentación de la demanda?
REFORMA TRIBUTARIA
LEY 1607 DE 2012
Artículo 1°.- Modifíquese el artículo 6° del Estatuto Tributario, el cual quedará

así:

Artículo 6°. Declaración Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El
impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no
obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente
por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según
el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período
gravable.

Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan
practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de
este Estatuto no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce
efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.
REFORMA TRIBUTARIA 2016

LEY 1819 DE 2016
Impuesto de Renta
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¿Qué debe saber sobre la declaración de renta en 2017?
¿SI SOY UNA PERSONA NATURAL DEBO DECLARAR RENTA?
La respuesta corta es que el hecho de ser personas naturales no nos exime de

declarar renta, sin embargo, sí existen una serie de condiciones que
determinan si una persona natural debe o no declarar este impuesto.
Usted debe declarar renta en el año 2017 si es empleado, independiente o

trabajador por cuenta propia y cumple al menos una de las siguientes
condiciones:
1. Que el patrimonio bruto al final del año 2016 haya sido superior a
$133.889.000. Es decir 4500 UVT.
2. Que los ingresos brutos hayan sido mayores a $41.654.000. (Esta condición
no aplica para trabajadores por cuenta propia). Es decir 1400 UVT.
3. Que el porcentaje de ingresos brutos sometido a retención en la fuente haya

sido menor al 80%.
4. Que los consumos anuales con tarjetas de crédito hayan sido superiores a
$83.308.000. Es decir 2800 UVT.
5. Que el valor total de compras y consumos supere el valor de $83.308.000.

Es decir 2800 UVT.
6. Que el valor total de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras haya sido mayor a $133.889.000. Es decir 4500 UVT.
7. Sólo para el trabajador por cuenta propia: Además de los anteriores

requisitos para no ser declarante debe cumplir con la obligación de facturar
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todos sus ingresos brutos y que sobre los mismos se hubiere practicado
retención en la fuente.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
LEY 1607 DE 2012
Derechos de los Contribuyentes. (Art. 193)
1. A un trato cordial, considerado, justo y respetuoso.
2. Acceso a los expedientes que cursen frente a sus actuaciones y que a

sus solicitudes, trámites y peticiones sean resueltas por los empleados
públicos, a la luz de los procedimientos previstos en las normas vigentes
y aplicables y los principios consagrados en la Constitución Política y en
el Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso
Administrativo.
3. A ser fiscalizado conforme con los procedimientos previstos para el

control de las obligaciones sustanciales y formales.
4. Al carácter reservado de la información
5. A representarse a sí mismo o a ser representado a través de apoderado

especial o general.
6. A que se observe el debido proceso en todas las actuaciones de la

autoridad.
7. A recibir orientación efectiva e información actualizada sobre las normas

sustanciales, los procedimientos, la doctrina vigente y las instrucciones
de la autoridad.
8. A obtener en cualquier momento, información confiable y clara sobre el

estado de su situación tributaria por parte de la autoridad.
9. A obtener respuesta escrita, clara, oportuna y eficaz a las consultas

técnico-jurídicas formuladas por el contribuyente y el usuario aduanero y
cambiario, así como a que se le brinde ayuda con los problemas
tributarios no resueltos.
10. A ejercer el derecho de defensa presentando los recursos contra las

actuaciones que le sean desfavorables, así como acudir ante las
autoridades judiciales.
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11. A la eliminación de las sanciones e intereses que la ley autorice bajo la

modalidad de terminación y conciliación, así como el alivio de los
intereses de mora debido a circunstancias extraordinarias cuando la ley
así lo disponga.
12. A no pagar impuestos en discusión antes de haber obtenido una

decisión definitiva en la vía administrativa o judicial salvo los casos de
terminación y conciliación autorizados por la ley.
13. A que las actuaciones se lleven a cabo en la forma menos onerosa y a

no aportar documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad
tributaria respectiva.
14. A conocer la identidad de los funcionarios encargados de la atención al

público.
15. A consultar a la administración tributaria sobre el alcance y aplicación

de las normas tributarias, a situaciones de hecho concretas y actuales.
PRINCIPIOS SANCIONATORIOS
(Art. 197)
1. LEGALIDAD. Los contribuyentes solo serán investigados y sancionados

por comportamientos que estén taxativamente descritos como faltas en la
presente Ley.
2. LESIVIDAD. La falta será antijurídica cuando afecte el recaudo nacional.
3. FAVORABILIDAD. En materia sancionatoria la ley permisiva o favorable,

aun cuando sea posterior se aplicará de preferencia a la restrictiva o
desfavorable.
4. PROPORCIONALIDAD. La sanción debe corresponder a la gravedad de

la falta cometida.
5. GRADUALIDAD. La sanción deberá ser aplicada en forma gradual de

acuerdo con la falta de menor a mayor gravedad, se individualizará teniendo
en cuenta la gravedad de la conducta, los deberes de diligencia y cuidado, la
reiteración de la misma, los antecedentes y el daño causado.
6. PRINCIPIO DE ECONOMÍA. Se propenderá para que los procedimientos

se adelanten en el menor tiempo posible y con la menor cantidad de gastos
para quienes intervengan en el proceso, que no se exijan más requisitos o
documentos y copias de aquellos que sean estrictamente legales y
necesarios.
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7. PRINCIPIO DE EFICACIA. Con ocasión, o en desarrollo de este

principio, la Administración removerá todos los obstáculos de orden formal,
evitando decisiones inhibitorias; las nulidades que resulten de vicios de
procedimiento, podrán sanearse en cualquier tiempo, de oficio o a solicitud
del interesado.
8. PRINCIPIO DE IMPARCIALIDAD. Con el procedimiento se propone

asegurar y garantizar los derechos de todas las personas que intervienen en
los servicios, sin ninguna discriminación; por consiguiente, se dará el mismo
tratamiento a todas las partes.
9. APLICACIÓN DE PRINCIPIOS E INTEGRACIÓN NORMATIVA. En la

aplicación del régimen sancionatorio prevalecerán los principios rectores
contenidos en la Constitución Política y la Ley.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
LIQUIDACIONES OFICIALES
LAS LIQUIDACIONES OFICIALES DE IMPUESTOS.
Las declaraciones tributarias que se presentan gozan de presunción de

veracidad, salvo en aquellos casos en los cuales la ley exige una prueba
especial de determinados hechos. Cuando se incumple el deber de presentarlas
o cuando en las investigaciones adelantadas por la Administración pública se
encuentran defectos en las liquidaciones privadas que pueden provenir de
errores aritméticos, de disconformidad con los hechos probados o de la
interpretación de las leyes tributarias, se practican por parte de la
Administración las liquidaciones tributarias, conocidas como liquidaciones
oficiales. Previo al acto de liquidación oficial, se supone generalmente una
labor de investigación que tiene por objeto recopilar pruebas para infirmar la
presunción de veracidad de las declaraciones tributarias. ¿Qué clase de
liquidaciones oficiales existen? La liquidación oficial puede ser: de aforo, de
corrección aritmética, de corrección provocada o de revisión, y existen tanto
para los impuestos nacionales como para los impuestos territoriales.
LIQUIDACION DE AFORO
Cuando se omite la presentación de la declaración tributaria estando obligado a

presentarla, la Administración tributaria puede emplazarlo para que cumpla
con dicho deber en el término de un mes. Al presentar la declaración omitida,
se debe pagar el impuesto causado, más los intereses de mora y la sanción por
extemporaneidad aumentada al doble de la ordinaria, o sea equivalente al 10%
del impuesto, por cada mes de demora, hasta un tope del 200% del valor del
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impuesto. Si transcurrido ese plazo no se ha presentada la declaración, la

Administración tributaria puede imponer una multa. La liquidación de aforo se
puede efectuar dentro de los cinco (5) años siguientes al término del plazo
para declarar.
La liquidación de aforo es una liquidación que realiza la Dian para determinar la
obligación tributaria del contribuyente cuando este ha omitido presentar la
declaración respectiva.
Recordemos que los contribuyentes tienen la obligación de presentar su
declaración de renta o de IVA entre otras, en la que se determinan los valores
a pagar, y de no hacerlo, será la Dian la que mediante liquidación de aforo
determine el impuesto y demás obligaciones del contribuyente.
Esta facultad está prevista en el artículo 717 del estatuto tributario:
Liquidación de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643,

715 y 716, la Administración podrá, dentro de los cinco (5) años siguientes al
vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar mediante una
liquidación de aforo, la obligación tributaria al contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado.
Resalta aquí que la administración de impuestos cuenta con 5 años contados a
partir de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración, para
proferir liquidación de aforo.
La liquidación de aforo procede siempre que la Dian haya agotado los

procedimientos que contemplan los artículos 643, 715 y 716 del estatuto
tributario.
Quiere decir esto que primero se debe emplazar al contribuyente para que
presente su declaración de forma extemporánea en los términos del artículo
643 del estatuto tributario, y si este persiste en su omisión, debe proferir una
resolución en la que se le imponga la sanción por no declarar, tal y como lo
ordena el artículo 716 del estatuto tributario, y si con ello tampoco se consigue
17
que el contribuyente presente la declaración, la Dian hará uso de la facultad

que le confiere el artículo 717 del estatuto tributario.
La liquidación de aforo es el último recurso de que dispone la Dian para lograr

que el contribuyente cumpla con su obligación sustancial de tributar, y sólo es
procedente cuando se hayan agotado todos los recursos de que la ley dota a la
Dian para conseguir que el contribuyente declare y pague los impuestos que le
corresponden.
LIQUIDACION DE CORRECCION ARITMETICA
Esta liquidación tiene lugar cuando el declarante ha cometido un error

aritmético al establecer el valor resultante de la base gravable, el valor del
tributo al aplicar la tarifa, o cualquier otra equivocación en la operación
aritmética que implique un menor valor de los impuestos, anticipos y
retenciones a cargo, o un mayor valor del saldo a favor. El término para
realizar estas liquidaciones es de dos (2) años.
En una liquidación oficial de corrección aritmética la administración de

impuestos no puede tratar aspectos de fondo, sino que se debe limitar a la
corrección del error aritmético.
El error aritmético hace referencia al error de cálculo numérico en que se

incurre al elaborar la declaración de renta.
Es el caso de una declaración de renta que arroja una renta líquida gravable de

$10.000.000 y al aplicarle la tarifa del 33%, en lugar de escribir $3.300.000 se
escribe $3.000.000.
Ese es el error que puede contener la liquidación oficial de corrección

aritmética. Así lo ha reiterado la sección cuarta del Consejo de estado en
reciente sentencia:
“En numerosas oportunidades esta Corporación ha establecido que la
liquidación de corrección aritmética tiene como única finalidad corregir los
18
errores resultantes de operaciones matemáticas y, en general, confusiones de

orden numérico, que no alteran de fondo los datos básicos de la declaración.
También se ha considerado que mediante el procedimiento de corrección
aritmética no pueden debatirse aspectos de fondo, pues, el sólo hecho de que
la Administración tuviere que hacer planteamientos en relación con el origen y
naturaleza de los valores declarados, implica que el error no era sólo
aritmético, sino que se trataba de un asunto de fondo que no puede ventilarse
mediante una liquidación de corrección aritmética.
En efecto, si bien el numeral 3º del artículo 697 del E. T. señala que se

presenta error aritmético cuando al efectuar cualquier operación aritmética
resulte un valor equivocado que implique un menor valor a pagar por concepto
de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo
a su favor para compensar o devolver, debe partirse del supuesto de que hay
una operación aritmética mal calculada, en primer lugar, y que ésta arroja
como resultado un menor valor a pagar o el mayor saldo a favor, en segundo.
Si no se dan ambas condiciones no se configura ninguna de las causales de
error aritmético. Por lo tanto, la Administración debe establecer ambos
presupuestos para proceder a corregir el yerro por medio de la liquidación de
corrección aritmética [Sentencia de junio 10 de 2010, expediente 16817].
Por ejemplo, en la liquidación de corrección aritmética, la Dian no puede

cuestionar los costos o deducciones declarados. Puede que el contribuyente
hay incluido datos inexactos en la declaración, y aunque la Dian los advierta,
no puede incluirlos en la liquidación de corrección aritmética.
Si la Dian encuentra que además del error aritmético el contribuyente omitió

ingresos o incluyó costos o deducciones inexistentes o no procedentes, tiene
que abrir un proceso distinto, ya que la corrección aritmética opera
exclusivamente para los errores aritméticos. Para los errores de fondo debe
proferirse un requerimiento especial.
LIQUIDACION DE CORRECCION PROVOCADA
19
Cuando se trata de corregir una declaración tributaria para disminuir el

impuesto a cargo o para aumentar el saldo a favor, el declarante debe
presentar una solicitud en tal sentido a la Administración Tributaria,
acompañada de un proyecto de declaración corregida. Dentro de un plazo de
seis (6) meses, contados desde la presentación de la solicitud, la
Administración debe practicar la liquidación oficial de corrección o negar la
solicitud. En caso de silencio, se entiende aceptada la corrección a la
declaración presentada por el particular.
Cuando un contribuyente corrige su declaración en ocasión a la respuesta de

un requerimiento especial (corrección provocada), debe limitarse a corregir lo
que la Dian le ha expuesto en las glosas, pues de no hacerlo, dicha declaración
no tendrá validez alguna, puesto que será ineficaz de pleno derecho.
El contribuyente está facultado para corregir en todo o en parte de lo que la
Dian le propone corregir, pero no más, pues de llegar a corregir en exceso su
declaración puede no ser tenida en cuenta por la Dian, profiriendo esta
la liquidación oficial de revisión.
En reciente sentencia la sección cuarta del Consejo de estado se refirió a este

tema de la siguiente forma:
En el caso en estudio, la declaración de corrección que (…) radicó el 12 de
noviembre de 2003 es provocada, por haberse presentado dentro del término
de respuesta al requerimiento especial. Por lo tanto, para que se considere
válida, es necesario que se acredite el cumplimiento de los requisitos que trae
el artículo 709 del Estatuto Tributario, a saber:
1. Que se presente con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al

requerimiento especial o a su ampliación.
2. Que se acepten total o parcialmente los hechos planteados en el
requerimiento.
3. Que se corrija la liquidación privada, incluyendo los mayores valores
aceptados y la sanción por inexactitud reducida a la cuarta parte, y
20
4. Que a la respuesta al requerimiento se adjunte copia o fotocopia de la

respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago de los
impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida.
De acuerdo con el artículo a que se ha hecho alusión, la corrección de la

declaración privada que se efectúe dentro del término de respuesta al
requerimiento especial se debe limitar a las glosas propuestas por la
Administración de Impuestos en el requerimiento especial, ya que sólo se
permite incluir los mayores valores y la sanción por inexactitud que en forma
expresa acepte el contribuyente. Por consiguiente, la modificación de la
liquidación privada en aspectos no cuestionados por la DIAN excede el
alcance del artículo 709 del Estatuto Tributario e invalida la
declaración de corrección, sin que la entidad demandada deba proferir un
acto administrativo independiente que anule la declaración. [Mayo 24 de 2012,
radicación 18766]
Como se observa, las consecuencias de incluir en la corrección valores no

cuestionados por la Dian radican en que la declaración presentada
simplemente será ignorada por la Dian, será como si el contribuyente no
hubiera dado respuesta al requerimiento especial, dando lugar a que la Dian
proceda con la siguiente instancia como es la liquidación oficial de revisión
donde los beneficios que permiten reducir la sanción por inexactitud son
menores.
LIQUIDACION DE REVISION
Esta liquidación debe estar precedida de un requerimiento especial, en el cual

se expresan detalladamente todas las materias que la Administración se
propone revisar, con indicación de las razones en que se fundamenta. También
debe contener una liquidación de los impuestos, anticipos, retenciones y
sanciones que son materia de la actuación. Se debe practicar dentro de los seis
(6) meses siguientes a la fecha del vencimiento del término para responder el
requerimiento especial o su ampliación.
21
La liquidación oficial de revisión, es la liquidación que propone [o elabora] la

administración de impuestos una vez el contribuyente ha presentado su
respuesta al requerimiento especial, liquidación en la cual la Dian modifica
algunos valores inicialmente declarados por el contribuyente.
En primer lugar, cuando la administración tiene indicios de que el
contribuyente ha presentado una declaración tributaria con inconsistencias,
puede proferir un emplazamiento para corregir, emplazamiento que no es
obligatorio ni requisito especial para ningún proceso iniciado por la Dian.
Si la Dian tiene la certeza de que una declaración tributaria presenta

inconsistencias, profiere requerimiento en el cual propone la modificación de la
respectiva declaración tributaria, requerimiento que el contribuyente debe
responder dentro de los 3 meses siguientes a su notificación, según lo
contempla el artículo 707 del estatuto tributario.
Si el contribuyente en su respuesta al requerimiento especial objeta las

pretensiones de la Dian, en todo o en parte, es decir, no modifica su
declaración en los términos que la Dian lo ha propuesto en el requerimiento
especial, la Dian podrá entonces proferir una liquidación oficial de revisión.
Según el artículo 710 del estatuto tributario, la Dian deberá notificar la

liquidación de revisión dentro de los 6 meses siguientes al vencimiento del
plazo que el contribuyente tiene para responder al requerimiento especial:
Termino para notificar la liquidación de revisión. Dentro de los seis

meses siguientes a la fecha de vencimiento del término para dar respuesta al
Requerimiento Especial o a su ampliación, según el caso, la Administración
deberá notificar la liquidación de revisión, si hay mérito para ello.
Cuando se practique inspección tributaria de oficio, el término anterior se

suspenderá por el término de tres (3) meses contados a partir de la
notificación del auto que la decrete. Cuando se practique inspección contable a
22
solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el

término se suspenderá mientras dure la inspección.
Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el

respectivo expediente, el término se suspenderá durante dos meses.
Una vez proferida la liquidación de revisión por parte de la Dian, según el

artículo 720 del estatuto tributario el contribuyente cuenta con 2 meses para
interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de revisión.
Si el contribuyente decide interponer el recurso de reconsideración, la Dian

cuenta con un año para resolver el recurso contado a partir de la fecha de
interposición, según lo contempla el artículo 732 del estatuto tributario.
Luego, la Dian proferirá una resolución que confirmará la liquidación oficial de

revisión, resolución contra la que no procede ningún recurso, agotándose así
la vía gubernativa, y abriéndose la posibilidad de recurrir a lo contencioso
administrativo mediante una demanda de nulidad y restablecimiento del
derecho.
Recordemos que la liquidación privada es elaborada por el contribuyente; es

este quien voluntariamente consigna los valores en la declaración. En el caso
de la liquidación oficial de revisión, es la Dian quien elabora la declaración y
consigna los valores que a su juicio debió declarar el contribuyente.
Este es en términos generales el recorrido que se hace para llegar a la

liquidación oficial de revisión. Luego iremos profundizando un poco más en
aspectos relevantes que afectan la liquidación de revisión.
REFORMA TRIBUTARIA LEY 1819 DE 2016
Liquidación provisional
23
Artículo 255. Modifíquese el artículo 764 del estatuto tributario el cual

quedará así:
Artículo 764. Liquidación provisional. La administración tributaria podrá
proferir liquidación provisional con el propósito de determinar y liquidar las
siguientes obligaciones:
a) Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y retenciones
que hayan sido declarados de manera inexacta o que no hayan sido declarados
por el contribuyente, agente de retención o declarante, junto con las
correspondientes sanciones que se deriven por la inexactitud u omisión, según
el caso;
b) Sanciones omitidas o indebidamente liquidadas en las declaraciones
tributarias;
c) Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones formales.
Para tal efecto, la administración tributaria podrá utilizar como elemento
probatorio la información obtenida de conformidad con lo establecido en el
artículo 631 y a partir de las presunciones y los medios de prueba
contemplados en el estatuto tributario, y que permita la proyección de los
factores a partir de los cuales se establezca una presunta inexactitud,
impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos, retenciones y
sanciones.
La liquidación provisional deberá contener lo señalado en el artículo 712 del
estatuto tributario.
Parágrafo 1. En los casos previstos en este artículo, solo se proferirá
liquidación provisional respecto de aquellos contribuyentes que, en el año
gravable inmediatamente anterior al cual se refiere la liquidación provisional,
hayan declarado ingresos brutos iguales o inferiores a quince mil (15.000) UVT
o un patrimonio bruto igual o inferior a treinta mil (30.000) UVT, o que
determine la administración tributaria a falta de declaración, en ningún caso se
podrá superar dicho tope.
Parágrafo 2. En la liquidación provisional se liquidarán los impuestos,
gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos, retenciones y sanciones de
uno o varios periodos gravables correspondientes a un mismo impuesto, que
puedan ser objeto de revisión, o se determinarán las obligaciones formales que
han sido incumplidas en uno o más periodos respecto de los cuales no haya
prescrito la acción sancionatoria.
Parágrafo 3. La administración tributaria proferirá liquidación provisional con el
propósito de determinar y liquidar el monotributo cuando los contribuyentes
del mismo omitan su declaración o lo declaren de manera inexacta, junto con
las correspondientes sanciones.
Parágrafo 4. Cuando se solicite la modificación de la liquidación provisional por
parte del contribuyente, el término de firmeza de la declaración tributaria
24
sobre la cual se adelanta la discusión, se suspenderá por el término que dure

la discusión, contado a partir de la notificación de la liquidación provisional.
JURISDICCIÓN COACTIVA
Antecedentes
Grafica 61, Jurisdicción Coactiva. Tomado de barranquilla.gov.co
Es un acto eminentemente legal otorgado a las entidades que administran o

recaudan recursos públicos, como las administraciones nacionales, las
secretarías de hacienda Municipales o Departamentales (Artículo 5 ley 1066 de
2006). Esta prerrogativa legal de cobro directo de obligaciones a los
contribuyentes sin requerir la intervención de un Juez, hace que estas
entidades adopten un rol de juez y parte sin contravenir este derecho.
Dicho poder se traduce en una herramienta de trabajo que autoriza a los

administradores de recursos Públicos para hacer efectivas las obligaciones a su
favor; esta facultad origina un cuestionamiento referente a ¿Quiénes tienen
este beneficio de manera puntual?; entre estas Entidades se encuentran la
DIAN, las entidades que manejan los impuestos, hospitales de cierta categoría,
algunas empresas comerciales, industriales y de servicios y en nuestro
municipio, entidades como Corponor; ésta jurisdicción goza de la legalidad
conferida en la ley 1066 de 2006 que se desarrolla a continuación.
Ley 1066 de 2006. Facultad de cobro coactivo y procedimiento para las

entidades públicas. Las entidades públicas que de manera permanente
tengan a su cargo el ejercicio de las actividades y funciones administrativas o
la prestación de servicios del Estado colombiano, tienen jurisdicción coactiva
para hacer efectivas las obligaciones exigibles a su favor en términos de
recaudo de rentas o caudales públicos nacionales y territoriales, incluidos los
órganos autónomos y entidades con régimen especial otorgado por la
Constitución Política, mediante procedimientos descritos en el Estatuto
Tributario.
25
La Constitución Política de 1991, en su artículo 116, inciso tercero, estableció

que excepcionalmente la ley podrá atribuir funciones jurisdiccionales a
determinadas autoridades administrativas, en algunas materias precisas,
siendo claro que la idea del Constituyente, es lograr el efectivo cumplimiento
de los contribuyentes en materia de pagos, a fin de cumplir con los objetivos
de inversión y manejo apropiado de los recursos públicos.
Artículo 823. Procedimiento administrativo coactivo. Para el cobro

coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Dirección General de
Impuestos Nacionales, deberá seguirse el procedimiento administrativo
coactivo que se establece en los artículos siguientes.
MANUAL DE CARTERA
Grafica 63 Manual de Cartera. Tomado de profedefoto.com
Este documento reseña los procedimientos y los pasos coactivos a ejecutar por
parte de la entidad sobre sus deudores, respetando las reglas del debido
proceso y estableciendo los procedimientos que garanticen la defensa y el
derecho de contradicción del deudor en concordancia con el principio de
legalidad.
1. Establecer el Reglamento interno del recaudo de cartera mediante

normatividad general por parte de la máxima autoridad o representante
legal de la entidad pública con sujeción a lo dispuesto en la presente ley, el
cual deberá incluir las condiciones relativas a la celebración de acuerdos de
pago.
2. Incluir el monto total del recaudo sin deducción alguna en sus respectivos
presupuestos de ingresos.
26
3. Exigir el pago de garantías idóneas y a satisfacción de la entidad para

adelantar de acuerdos de pago.
4. Contar con el certificado de disponibilidad presupuestal y con la autorización
de vigencias futuras, de conformidad con el Estatuto orgánico de
presupuesto, para realizar acuerdos de pago con otras entidades públicas.
5. Reportar a la Contraloría General de la Nación, en las mismas condiciones

establecidas en la Ley 901 de 2004, los deudores que hayan incumplido con
los acuerdos de pago suscritos, para que dicha entidad los identifique en el
Boletín de Deudores Morosos del Estado.
6. Abstenerse de celebrar acuerdos de pago con deudores que aparezcan

reportados en el boletín de deudores morosos por incumplimiento de
acuerdos de pago, salvo aquellos casos en los que se subsane el
incumplimiento y la Contaduría General de la Nación expida la
correspondiente certificación.
Definiciones
Jurisdicción coactiva, es una función que por disposición organizacional,

conforme a la ley, asume o debe asumir un organismo estatal y por asignación
específica un servidor público administrativo suyo, para que sin recurrir a los
estrados judiciales ordinarios, hagan efectivas, por vía ejecutiva, las
obligaciones expresas, claras y exigibles a favor de la entidad pública que
ejerce dicha jurisdicción.
Juez de ejecuciones fiscales
Es el servidor público investido con la autoridad judicial para ejercer la

jurisdicción coactiva; en el caso del Municipio de San José de Cúcuta, esta
prerrogativa está en cabeza del Alcalde o del Tesorero Municipal, sin embargo
se puede delegar por acto administrativo la calidad de ejecutor al Secretario de
Hacienda, quien goza de las características propias de recaudador y
determinador de las obligaciones tributarias; el ejercicio práctico obliga a esta
oficina de cobro coactivo a estar soportada por abogados que den un impulso
procesal a los expedientes manejados.
Títulos ejecutivos.
Artículo 828 del Estatuto Tributario Nacional (ETN)
Este tema reviste mayor importancia, ya que el proceso de cobro se

garantizado mediante la construcción coherente del título a cobrar; por
27
ejemplo, se confunde el recibo del Impuesto predial expedido por el Municipio,

con un título, y al ejecutar por vía de jurisdicción coactiva, este documento no
reúne las características de título.
Prestan mérito ejecutivo, de acuerdo al Estatuto Tributario Nacional:
1. Las liquidaciones privadas y las correcciones contenidas en las

declaraciones tributarias presentadas desde el vencimiento de la fecha
de cancelación.
2. Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas.
3. Los demás actos de la administración de impuestos debidamente

ejecutoriados, en los cuales se fijen las sumas líquidas de dinero a favor
del fisco nacional.
4. Las garantías y cauciones prestadas a favor de la Nación para afianzar el

pago de las obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de
la administración que declare el incumplimiento o la exigibilidad de las
obligaciones garantizadas.
5. Las sentencias y demás decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas que

decidan sobre las demandas presentadas en relación con los impuestos,
anticipos, retenciones, sanciones e intereses administrados por la
Dirección General de Impuestos Nacionales.
Parágrafo. Para efectos de los numerales 1 y 2 del presente artículo, bastará

con la certificación del Administrador de Impuestos o su delegado, sobre la
existencia y el valor de las liquidaciones privadas u oficiales. Para el cobro de
los intereses será suficiente la liquidación efectuada por el funcionario
competente.
Competencia
Competencia funcional
Artículo 824 del ETN
Los siguientes funcionarios son competentes para exigir el cobro coactivo de

las deudas por los conceptos referidos en el artículo anterior: El subdirector de
recaudo de la Dirección General de Impuestos Nacionales, los administradores
de impuestos y los jefes de las dependencias de cobranzas; el estatuto
tributario fija esta competencia, sin embargo en los departamentos, municipios
o en las entidades que manejan recursos públicos, la gerencia adopta esta
28
facultad sin desconocer que puede delegarla en terceros con capacidad de

ejecución.
Artículo 825. Competencia territorial. El procedimiento coactivo se

adelantará por la oficina de cobranzas de la administración del lugar en donde
se hayan originado las respectivas obligaciones tributarias o por la de aquella
en donde se encuentre domiciliado el deudor. Cuando se estén adelantando
varios procedimientos administrativos coactivos respecto de un mismo deudor,
éstos pueden acumularse.
Artículo 825-1. Competencia para investigaciones tributarias. Dentro

del procedimiento administrativo de cobro, los funcionarios de cobranzas, para
efectos de la investigación de bienes, tendrán las mismas facultades de
investigación que los funcionarios de fiscalización.
Mandamiento de pago
Artículo 826 ET, Mandamiento de pago. Es la orden que expide el

funcionario competente, quien, dentro de sus atribuciones y con base al título
ejecutivo, ordena al contribuyente deudor a pagar una suma de dinero, a favor
de la entidad ejecutora.
El funcionario competente para exigir el cobro coactivo, producirá el

mandamiento de pago ordenando la cancelación de las obligaciones pendientes
más los intereses respectivos. Este mandamiento se notificará personalmente
al deudor, previa citación para que comparezca en un término de diez (10)
días. Si vencido el término no comparece, el mandamiento ejecutivo se
notificará por correo. En la misma forma se notificará el mandamiento
ejecutivo a los herederos del deudor y a los deudores solidarios.
Cuando la notificación del mandamiento ejecutivo se haga por correo, deberá

informarse de ello por cualquier medio de comunicación del lugar. La omisión
de esta formalidad, no invalida la notificación efectuada.
Parágrafo. El mandamiento de pago podrá referirse a más de un título

ejecutivo.
EXCEPCIONES
Artículo 831. Excepciones. Se constituyen como la principal herramienta de

defensa por parte del deudor, es en este escenario en que el tema de la
29
prescripción se hace valioso como defensa y es el momento oportuno para

alegarla y lograrla.
Contra el mandamiento de pago procederán las siguientes excepciones:
1. El pago efectivo.
2. La existencia de acuerdo de pago.
3. La de falta de ejecutoria del título.
4. La pérdida de ejecutoria del título por revocación o suspensión provisional

del acto administrativo, hecha por autoridad competente.
5. La interposición de demandas de restablecimiento del derecho o de proceso

de revisión de impuestos, ante la jurisdicción de lo contencioso
administrativo.
6. La prescripción de la acción de cobro.
7. La falta de título ejecutivo o incompetencia del funcionario que lo profirió.
Parágrafo. Contra el mandamiento de pago que vincule los deudores solidarios

procederán, además, las siguientes excepciones:
1. La calidad de deudor solidario.
2. La indebida tasación del monto de la deuda.
RECURSOS
Este es el escenario en el que se materializa la defensa del deudor o

contribuyente, es importante identificar las posibilidades de defensa, ya que
este es el momento oportuno para alegarlas y discutir los actos de cobro
mediante el uso de estas herramientas que facilitan la ejecución de un
verdadero proceso y un derecho a la defensa.
Artículo 720. Recursos contra los actos de la administración tributaria.

Estatuto Tributario Nacional, Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales
de este Estatuto, el recurso de reconsideración procede contra las liquidaciones
oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de
sumas devueltas y demás actos producidos, en relación con los impuestos
30
administrados por la Unidad Administrativa Especial Dirección General de

Impuestos Nacionales.
El recurso de reconsideración, salvo norma expresa en contrario, deberá

interponerse ante la oficina competente, para conocer los recursos tributarios,
de la Administración de Impuestos que hubiere practicado el acto respectivo,
dentro de los dos meses siguientes a la notificación del mismo.
Cuando el acto haya sido proferido por el Administrador de Impuestos o sus

delegados, el recurso de reconsideración deberá interponerse ante el mismo
funcionario que lo profirió.
Parágrafo. Cuando se hubiere atendido en forma debida el requerimiento

especial y no obstante se practique liquidación oficial, el contribuyente podrá
prescindir del recurso de reconsideración y acudir directamente ante la
jurisdicción contencioso administrativa dentro de los cuatro (4) meses
siguientes a la notificación de la liquidación oficial.
Estatuto Tributario Nacional, artículo 833-1. Recursos en el

procedimiento administrativo de cobro. Las actuaciones administrativas
realizadas en el procedimiento administrativo de cobro, son de trámite y contra
ellas no procede recurso alguno, excepto los que en forma expresa se señalen
en este procedimiento para las actuaciones definitivas.
Estatuto Tributario Nacional artículo 834. Recurso contra la resolución

que decide las excepciones. En la resolución que rechace las excepciones
propuestas, se ordenará adelantar la ejecución y remate de los bienes
embargados y secuestrados. Contra dicha resolución procede únicamente el
recurso de reposición ante el jefe de la división de cobranzas, dentro del mes
siguiente a su notificación, quien tendrá un mes para resolver, contado a partir
de su debida interposición.
INTERVENCIÓN DEL CONTENCIOSO
Corresponde al control de los actos emanados de la jurisdicción coactiva; estos

pueden socializarse al culminar las etapas discusión en la jurisdicción coactiva,
llevando el proceso al juez natural que a su vez es un tercero que garantiza la
imparcialidad una vez dados los elementos de interpretación y certeza en
procura de un concepto no viciado con los intereses de las partes; esta
intervención constituye la principal herramienta ante un tercero que ejerce el
control sobre los elementos en discusión y sobre sus resultados.
31
Intervención del contencioso administrativo. Es importante que se tenga

claro, que, sin perjuicio de lo estudiado, la Jurisdicción coactiva es un poder
exorbitante de la administración para cobrar, no es última instancia, y esta
jurisdicción se sujeta a un tercero que es un juez administrativo o del Tribunal,
de acuerdo a reglas de competencia en razón de cuantías, que es quien hace y
controla estas actuaciones.
Artículo 835 del Estatuto Tributario Nacional, Dentro del proceso de cobro
administrativo coactivo, sólo serán demandables ante la Jurisdicción
Contencioso - Administrativa las resoluciones que fallan las excepciones y
ordenan llevar adelante la ejecución; la admisión de la demanda no suspende
el proceso de cobro, pero el remate no se realizará hasta que exista
pronunciamiento definitivo de dicha jurisdicción.
TALLER, JURISDICCION COACTIVA
Defina con sus palabras y de acuerdo a la entrega respectiva, las siguientes

preguntas.
1. ¿Qué es Jurisdicción coactiva?

_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
2. ¿Qué es el manual de cartera?

_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
3. ¿Qué excepciones se pueden presentar al mandamiento de pago?

_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
32
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
4. ¿A qué hace referencia el recurso de reconsideración?

_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
5. ¿Es necesaria la intervención del Juez para iniciar el proceso por

Jurisdicción coactiva? Explique.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
Nota del Docente
Dentro de las preocupaciones diarias frente al tema del manejo de lo público,

los tópicos de esta información proporcionan herramientas que soportaran la
visión del manejo de las finanzas del Estado. Mi compromiso como docente es
facilitar el entendimiento en el manejo del dinero estatal y nuestra
participación como ciudadanos, contribuyentes y asociados; así mismo,
identificar las responsabilidades de cada ciudadano y otorgarle herramientas
que faciliten su visión del tema tributario.
33

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NELSON ORLANDO MIRANDA RUIZ

ESPECIALISTA EN DERECHO TRIBUTARIO

NELSON ORLANDO MIRANDA RUIZ

CONTENIDO OPTATIVA DERECHO TRIBUTARIO

Dentro de la formación profesional de los futuros abogados, el tema de la

Este ejercicio de carácter conceptual, se antoja importante ya que esta

MODULO DERECHO TRIBUTARIO

NOCIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

- QUE SON LOS IMPUESTOS

QUE SON LOS IMPUESTOS

No es ajeno este precepto contributivo, sin embargo, la técnica jurídica y

IMPUESTOS NACIONALES, DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES.

Hacen parte de aportes generales y que gravan a las diferentes personas

Impuesto al consumo de bebidas con contenido de alcohol, cigarrillos y tabaco

Impuesto al ganado menor.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Sujeto activo, propietario del impuesto, quien lo administra, cobra y desarrolla

IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

Impuestos, contribuciones obligatorias a favor del estado, solo se mide la

Tasa, contraprestaciones que le pago al estado por un servicio que me presta.

Contribuciones que se le exigen a los contribuyentes, por la intervención del

NACIMIENTO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Determinación Jurídica del Derecho Tributario

Actividad Tributaria como Actividad Jurídica. - La evolución estatal al pretender

Estas relaciones jurídicas son múltiples, ya que no sólo se describen a la

Desde el momento que entran en juego relaciones jurídicas, se hace

Normas Jurídicas Tributaria.- Villegas (2002) sintetiza las características

a) Tienen carácter obligatorio y no hay libertad de los administrados de

b) Dichas normas deciden que, en principio, y al producirse ciertos hechos o

c) En las democracias occidentales, la fuerza obligatoria de estas normas no

d) La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para que el

e) La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los

f) El conjunto de normas que impone obligaciones, derechos y deberes

Origen del Derecho Tributario

El origen del tributo se remonta a los tiempos pretéritos en que implicaba

Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran

El nacimiento del derecho tributario como auténtica disciplina jurídica se

1919. Este instrumento desencadenó un proceso de elaboración doctrinal de

DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO

Procedimiento tributario, Artículo 555. CAPACIDAD Y REPRESENTACIÓN. Los

Los contribuyentes menores adultos pueden comparecer directamente y

Artículo 556. REPRESENTACIÓN DE LAS PERSONAS JURÍDICAS. La

Para la actuación de un suplente no se requiere comprobar la ausencia

Artículo 557. AGENCIA OFICIOSA. Solamente los abogados podrán actuar

En el caso del requerimiento, el agente oficioso es directamente responsable

Artículo 559. Modificado por el art. 43, Ley 1111 de 2006. PRESENTACIÓN

El signatario que esté en lugar distinto podrá presentarlos ante el Recaudador

Los términos para la Administración que sea competente comenzarán a correr

Artículo 561. DELEGACIÓN DE FUNCIONES. Los funcionarios del nivel

Artículo 563. DIRECCIÓN PARA NOTIFICACIONES. Modificado por el art. 59,

Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no

Cuando no haya sido posible establecer la dirección del contribuyente,

Artículo 564. DIRECCIÓN PROCESAL. Si durante el proceso de determinación

ARTICULO 565. FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES DE

Las providencias que decidan recursos se notificarán personalmente, o por

Reforma Tributaria 2016 Ley 1819 de 2016

Artículo 312. Notificación electrónica. Los actos administrativos que

Artículo 568. Modificado por el art. 58, Decreto Nacional 019 de 2012,

Artículo 576. OBLIGADOS A DECLARAR POR CONTRIBUYENTES SIN

1. Las sucursales colombianas de empresas extranjeras.

2. A falta de sucursal, las sociedades subordinadas.

3. A falta de sucursales y subordinadas, el agente exclusivo de negocios.

4. Los factores de comercio, cuando dependan de personas naturales.