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Universidad Nacional de Tumbes

Facultad de Derecho y Ciencia Política

“Año de la Consolidación del Mar de Grau”


UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA


POLITICA
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Y CIENCIA
POLÍTICA

CURSO :
DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE :
DRA. ALCANTARA MIO CARMEN ROSA

CICLO :
VI

ALUMNOS :
CALDERÓN CABRERA, CRISTOPHER JHOAN
SUAREZ VILLAR, JOSÉ ALFREDO

TUMBES – PERÚ

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2016

DEDICATORIA

EL PRESENTE TRABAJO ESTÁ DEDICADO A TODOS Y CADA


UNO DE NUESTROS DOCENTES QUIENES NOS AYUDAN E
IMPULSAN A INVESTIGAR EN LOS DIFERENTES TEMAS DE
DERECHO.

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AGRADECIMIENTO

LE AGRADECEMOS A NUESTRAS FAMILIAS POR SER EL


SUSTENTO ECONÓMICO Y EMOCIONAL, EL CUAL NOS
PERMITE CONTINUAR CON NUESTRO OBJETIVO DE
CONVERTIRNOS EN EXCELSOS OPERADORES DE DERECHO.

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ÍNDICE

OBJETIVOS……………………………………………………………...................pág. 5
OBJETIVOS GENERALES……………………………………………..…pág.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS…………………………………..................pág.
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………pág. 4
1. DERECHO TRIBUTARIO………………………………………………….pág.

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OBJETIVO GENERAL:

 Plasmar de forma concreta lo que es el Derecho Tributario peruano y cuál


es el objetivo y contenido del mismo, así como determinar cuál es la
importancia de su estudio.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

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El Derecho Tributario (o Derecho Fiscal) es el conjunto de normas y principios que


regulan la relación jurídico - tributaria que nace entre la administración y el
contribuyente, al producirse el hecho generador del tributo.
El sujeto activo (la administración) y el sujeto pasivo (el contribuyente) no están
vinculados por una relación de poder, sino jurídica y en una situación de igualdad.

Objetivo y contenido
Tiene por objetivo la recaudación y su contenido está referido a la actividad de la
administración facultada:
1. Para exigir del contribuyente cierto comportamiento que normalmente se
traduce en la obligación de comparecer ante aquella cuando es notificado; de
exhibir libros o
2. Comprende el conjunto de normas sancionatorias de las infracciones a las
obligaciones materiales y formales por parte del contribuyente, responsables o
terceras personas.
Ramas
Derecho Tributario Procesal
El Derecho Tributario Procesal, tiene por objeto la regulación de las instituciones
jurídicas que con la jurisdicción y competencia que la ley les otorga, conocen y se

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pronuncian en las demandas de impugnación de los actos de la


administración impositiva.
La acción incoada por el contribuyente impugnando el acto liquidatorio o
cualesquiera otros actos susceptibles de someterse a la tutela de un órgano
jurisdiccional, da origen a una controversia reglada o contencioso - tributario que
se nutre de los principios generales que la insuflan el Derecho Procesal común
pero que tiene una característica propia de acuerdo a la ordenación jurídica.
Derecho Tributario Internacional
El Derecho Tributario Internacional, que trata los problemas de armonización fiscal
de procesos de integración económica.

Principio de legalidad tributario


El Principio De Legalidad Tributario, es un axioma[1] en virtud del cual el tributo
solo puede ser impuesto por la ley. ¿QUE ES PRINCIPIO DE LEGALIDAD?

El Código Tributario Boliviano


El Código Tributario Boliviano fue promulgado por D.S. 9298 el 2 de julio de 1970,
y elevado a rango de ley dieciséis años después, en ocasión de la reforma
tributaria de 20 de mayo de 1986. Es en este año cuando empieza un sistema de
recaudación de tributos.

El aspecto indudablemente positivo del Código Tributario Boliviano radico en la


incorporación a la historia del Derecho financiero nacional, de instituciones y
principios jurídicos tributarios que por primera vez irían a regir las relaciones entre
el fisco y los contribuyentes, interpretadas hasta entonces, mas por la apreciación
subjetiva y arbitraria de los funcionarios.

El Código Tributario Boliviano reúne en si, el conjunto de normas generales que


rigen las relaciones jurídicas entre el Fisco y los contribuyentes, tanto en el orden
material sustantivo como en el ámbito procesal.

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Precedido de una exposición de motivos, el Código esta dividido en seis


títulos y estos a su vez en capítulos. les siguen otras once disposiciones
transitorias y una final derogatoria.

Su contenido relativo a la interpretación de las leyes impositivas, a la


individualización de los sujetos de esta relación y su responsabilidad en la deuda,
a la determinación del domicilio tributario y finalmente, a las formas de extinción de
la obligación.

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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de


tributos de un determinado país considerándolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre sí. Por esta razón, podemos definir que el sistema tributario está
constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país y por las normas que los
regulan en una época determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposición crea diversos problemas, independientemente del tipo que se
adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista
que pueden presentarse; y además dilucidar los distintos principios a los cuales el
sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:

1. De Política Económica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un país
cuya población tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrán la misma
capacidad económica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarán todos obligados a tributar en
base a su capacidad económica, pero sin perjudicar al sistema económico. Del
mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema económico
imperante, respetando la política económica cambiaria y de precios.

2. De Política Financiera:

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El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se


debe lograr que sea lo más simple, haciendo que el contribuyente sepa de una
manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrán que ser
simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalización por parte de
la administración tributaria.

3. De Administración Fiscal:
La razón de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal
motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que
cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.

4. De Política Social:
También se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo
tanto, un sistema tributario tendrá que generar un sacrificio tolerable o mínimo al
contribuyente, por esta razón debe ser un sistema equitativo, de la misma manera
el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte más a la gente que
posee mayores recursos económicos; constituyéndose el sistema tributario en un
instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el
consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversión en la producción
de otros. También el sistema tributario debe estar bien organizado generando un
sacrificio mínimo al Estado y procurando una recaudación ágil y eficaz. En
resumen debe hacer que la población tome conciencia tributaria al saber que sus
tributos están bien administrados y técnicamente aplicados.

DERECHO TRIBUTARIO

Rama del Derecho financiero


El derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener
en cuenta para un conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, es decir,
forma parte de otra rama del derecho. Esto ocurre tambièn en otras ramas del

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derecho, por ejemplo dentro del derecho privado, empresarial y corporativo el


derecho comercial abarca a societario, cartular o cambiario, bancario, bursátil,
concursal, entre otras ramas del derecho. Es decir, algunas ramas del derecho
forman parte a su vez de otra rama del derecho, pero es claro que no nos
referimos a las grandes ramas del derecho como son derecho pùblico, privado y
social.

Definición
El derecho tributario es la rama del derecho pùblico, financiero, empresarial y
corporativo que regula y estudia el tributo, sunat, asì como
las obligaciones tributarias, sin embargo, para nosotros es claro que estudia y
regula como se sustrae dinero a los empresarios para entregárselos a los
burócratas.
UBICACIÓN
El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho pùblico,
privado y social. En el derecho público se ubica: administrativo, procesal,
constitucional, entre otras. En el derecho privado se ubica civil y comercial. Y en
social se ubican laboral y familia. Existe consenso en la doctrina nacional y
extranjera que el derecho tributario se ubica en el derecho pùblico, por lo cual no
se puede pactar tributos ni procedimientos tributarios. Sin embargo, es claro que
algunas partes del derecho tributario forman parte del derecho privado, lo cual es
poco estudiado por parte de los tratadistas.
TRIBUTO
El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar
cuáles son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribución o tasa. Por lo
cual podemos afirmar que el gènero es el tributo, y las especies son tres las
cuales son el impuesto, contribución y tasa. Es decir, el tèrmino genèrico en
derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades.
IMPUESTO
Segùn la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de
1999, el impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

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directa a favor del contribuyente por parte del estado. En el estado peruano
existe impuesto predial, impuesto de alcabala, impuesto a la renta, impuesto
general a las ventas, entre otros, es decir, existen bastantes tributos los cuales
son antitècnicos porque entorpecen el mercado y ocasionan que
las empresas quiebren. Por lo cual debemos precisar que el derecho tributario no
debe obstaculizar la inversiòn por parte de los comerciantes y empresarios, en
consecuencia es claro que se hace necesario una reforma tributaria integral para

Eliminar el impuesto general a las ventas, impuesto a la renta e impuesto selectivo


al consumo.
CONTRIBUCIÓN
Segùn la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de
1999, la contribución es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras pùblicas o de actividades estatales.
TASA
Conforme a la norma II del título preliminar del código tributario peruano vigente de
1999, la tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
ARBITRIOS
La norma II del título preliminar del código tributario peruano vigente de 1999
establece que los arbitrios son tasas que se pagan por la prestación
o mantenimiento de un servicio público. En tal sentido son considerados como
arbitrios los arbitrios municipales impuestos por las municipalidades.
Derechos
Según la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de
1999, los derechos son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo pùblico o el uso o aprovechamiento de bienes pùblicos. Por ejemplo
son derechos las tasas registrales que se pagan por registraciòn o
por publicidad en registros pùblicos. Dejando constancia que en el caso de

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registros pùblicos las tasas registrales deben aumentar porque no alcanzan


para cubrir el presupuesto ni para incrementar las remuneraciones de los
funcionarios registrales. En consecuencia es claro que dichas tasas han sido
fijadas con un criterio antitècnico.

LICENCIAS
Conforme a la norma II del tìtulo preliminar del còdigo tributario peruano vigente de
1999, las licencias son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
especìficas para la realización de actividades de provecho particular sujetas
a control o fiscalización.Son supuestos de licencias las licencias municipales que
se pagan por apertura de empresas.
Normas complementarias
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no deben tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligación. Las aportaciones que administran el Institutito Peruano
de Seguridad Social – IPSS y la Oficina de Normalizaciòn Provisional – ONP se
rigen por las normas del còdigo tributario, salvo aquellos aspectos que por
su naturaleza requieran normas especi0ales, los mismos que seràn señalados por
decreto supremo. Se deja constancia que toda mención al Instituto Peruano
de Seguridad Social – IPSS , se entenderà referida al Seguro Social de Salud –
ESSALUD, de acuerdo a lo dispuesto por la primera disposición final y
derogatoria de la ley 27056 que fuè publicada el 30 de enero de 1999.
Fuentes del Derecho tributario
El còdigo tributario peruano de 1999 establece en la norma III de su tìtulo
preliminar que son fuentes del derecho tributario:
 a) Las disposiciones constitucionales.
 b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por
el Presidente de la Repùblica.
 c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
 d) Las leyes orgànicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales.

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 e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.


 f) La jurisprudencia.
 g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la
Administración Tributaria.
 h) La doctrina jurìdica.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aquèllas por las que conforme a
la constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderà referida tambièn a las
normas de rango equivalente. Es decir, el derecho tributario peruano tiene sus
propias fuentes las cuales difieren de algunas otras ramas del derecho. Por lo cual
los abogados no pueden dominar el derecho tributario si no conocen las fuentes
del derecho tributario.
Relaciones con otras ramas del Derecho
13.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la
constitución contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en
consecuencia es claro que tambièn debemos estudiar esta rama del derecho
cuando estudiamos derecho tributario.
13.2. CON EL DERECHO PROCESAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque
existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el còdigo tributario y por
el còdigo procesal civil.
13.3. CON EL DERECHO CIVIL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del
còdigo civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo
tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.
13.4. CON EL DERECHO PENAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que
existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al
tributarista los delitos tributarios.
13.5. CON EL DERECHO INTERNACIONAL.

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El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe


el derecho tributario internacional y porque se estudia la doble tributaciòn. Tema
sobre el cual se ha escrito muy poco en el caso peruano y que si
existe bibliografía en la doctrina extranjera.
13.6. CON EL DERECHO MERCANTIL
El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas
individuales de responsabilidad limitada y sociedades estàn obligadas a tributar.
Es decir, todo tributarista debe conocer las responsabilidades que establece el
derecho societario para los distintos tipos societarios.
13.7. CON EL DERECHO COOPERATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque
las cooperativas estàn obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo
tributarista debe conocer la organización de una cooperativa.
13.8. CON EL DERECHO AGRARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y
empresas comunales estàn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado
que aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurìdicas del derecho
agrario.
13.9. CON EL DERECHO SOCIETARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades
estàn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos
societarios, al igual que su organización y los tipos de responsabilidad
13.10. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los
organismos constitucionalmente autònomos estàn obligados a tributar. En tal
sentido el Poder Judicial y el Ministerio Pùblico entre otras instituciones tributa.
13.11. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las
instituciones pùblicas estàn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas
registrales, indecopi, direcciones regionales y gobiernos regionales tributan.
13.12. CON EL DERECHO LABORAL

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El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque


las organizaciones sindicales estàn obligadas a tributar. Las organizaciones
sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones.
Autonomía del derecho tributario
El derecho tributario es una disciplina autònoma por que tiene sus propias normas,
entre las cuales destaca el còdigo tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley
de tributaciòn municipal. Tambièn es autònoma porque existen libros de derecho
tributario y por que existen càtedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario
tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto
que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe
tener en cuenta a la misma.
Ramas del Derecho tributario
15.1. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte sustantiva del derecho tributario. En consecuencia es claro que
esta rama del derecho se divide en derecho pùblico y derecho privado.
15.2. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte procesal de esta rama del derecho. En consecuencia es claro que
es importante tambièn dominar el derecho procesal.
15.3. DERECHO PENAL TRIBUTARIO.
El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la
ley penal tributaria al igual que los ilìcitos tributarios, y demàs instituciones del
derecho penal que importan al derecho tributario.
15.4. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.
El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que estudia y
regula el proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los
procedimientos tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.
15.5. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

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El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que


estudia y regula los principios constitucionales aplicables a esta rama del derecho,
entre los cuales destaca el principio de legalidad.
15.6. DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR
El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y
regula las sanciones que se imponen en esta ùltima como las multas o cierre de
locales.
15.7. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL.
El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los tributos en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite
comprender que el comercio no sòlo es nacional o interno sino que tambièn
existe comercio exterior y comercio internacional, lo cual debe ser conocido por
todo tributarista. No es lo mismo el comercio exterior que el comercio
internacional, es decir, son conceptos distintos, con significados diferentes que
son muy confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro de este
tema es necesario estudiar la doble tributaciòn.

Autor:
Fernando Jesús Torres Manrique
Ex Juez Titular Decano. Ex Registrador Público Titular. Ex Jefe Titular de
Registros Públicos. Consejero de la Revista Jurídica Derecho y Cambio Social.
Maestría en Derecho Civil y Comercial en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos y estudios parciales de Doctorado en Derecho en la misma universidad.
Autor del tratado titulado: "Derecho Empresarial"

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos75/derecho-tributario/derecho-


tributario2.shtml#ixzz4JD6INRG9

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http://blogs.deperu.com/estudio-derecho/el-sistema-tributario-peruano/
http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derecho-tributario/separata-
derecho-tributario.shtml
http://www.monografias.com/trabajos75/derecho-tributario/derecho-tributario.shtml

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas


que existen en el Perú.

El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993. El


Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y
local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras
de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados
básicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado
como la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”.
En el siguiente trabajo veremos los principales tributos.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones
que regula las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en nuestro
país.
Elementos del Sistema Tributario Peruano
El Sistema Tributario está constituido por los siguientes elementos:
➢ Política tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.
➢ Tributarias normas
Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política
tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de normas
que lo complementan.

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➢ Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la política
tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, más conocida como
SUNAT y la Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de
los casos.

TRIBUTO
Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o
entidades públicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos
para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades públicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
➢ Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta
el impuesto, pero la contraprestación del Estado por ese aporte no se visualiza de
forma inmediata, sino a través de los servicios estatales de educación, salud,
administración de justicia, etc.
➢ Contribución
Genera beneficios derivados de servicios colectivos específicos que realiza el

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Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente


en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportación y para sus familias.
➢ Tasa
Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público Individualizado
en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es
el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los
servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
Arbitrios: Por la prestación o mantenimiento de un servicio público. Lo recaudan
los Gobiernos Locales.
Derechos: Por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos. Por ejemplo, el pago de derechos para
obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro)
en los Registros Públicos. Licencias: Gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalización. Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento
de Establecimientos Comerciales o Licencias de Construcción.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS SEGÚN SU ADMINISTRACIÓN
1. Gobierno Central
➢ Impuesto a la Renta
➢ Impuesto General a las Ventas
➢ Impuesto Selectivo al Consumo
➢ Impuesto Extraordinario de Solidaridad
➢ Derechos Arancelarios
2. Gobiernos Locales
➢ Impuesto Predial
➢ Impuesto de Alcabala
➢ Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
➢ Contribuciones a la Seguridad Social

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➢ Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial –


SENATI
➢ Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción – SENCICO
1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco
categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.
1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub – arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los
predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio.
5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes
domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas,
personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto.
En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus
establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente

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peruana, siendo de realización inmediata.


Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada.
No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias
temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por
someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el
País y se inscriban en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:
1. Las producidas por predios situados en el territorio del país.
2. Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las regalías, situados
físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país.
3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio del Perú.
4. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas
del capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú.
Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la
tercera categoría, según la Ley del Impuesto – actividades comerciales,
industriales, etc., deberán aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.
UIT (La Unidad Impositiva Tributaria):
Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias límites de afectación,
deducción, para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su
valor se determina considerando los supuestos macroeconómicos. Para el
ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00.
Se dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses provenientes de
créditos externos:
1.- 4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos:
➢ en caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al país; y,

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➢ que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa


preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras
suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios
del extranjero.
2.- 30%: que se aplicará de la siguiente forma:
➢ Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer ítem
del numeral 1, o que excedan de la tasa máxima de interés establecida en el
segundo ítem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la
parte que excede de dicha tasa.
➢ Sobre el íntegro de los intereses que abonen al exterior “las empresas privadas
del país por créditos concedidos por una empresa con la que se encuentre
vinculada económicamente.
3.- 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las
empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en
el país de sus líneas de crédito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas
de cualquier categoría, con excepción de la de tercera categoría, la tasa es
progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta
54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se efectúan en función a
dos sistemas:
a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categoría que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta
imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.
b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categoría, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no
hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan

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obtenido pérdida tributaria).


c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deberá
abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a
1,25% de los activos netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podrá
utilizarse como crédito contra el pago de regularización del ejercicio, como crédito
contra los pagos a cuenta o solicitar su devolución luego de vencido el plazo para
la declaración anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades
recibidas de las personas jurídicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%.
Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las Ventas “IGV” (impuesto al valor agregado), grava la
venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o
utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la
producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del
impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal.
El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.
Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos
mencionar la exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con
motivo de la reorganización de empresas.
Impuesto de Promoción Municipal
Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el
Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como
un aumento de dicho Impuesto.
En la práctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las
Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto
con el de Promoción Municipal.
Impuesto Selectivo al Consumo

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El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo específico, y


grava la venta en el país a nivel de productos de determinados bienes, la
importación de los mismos, la venta en el país de los mismos bienes cuando es
efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a
lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de
realización inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este
Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, según las tablas
respectivas.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, así
como las retribuciones de quienes prestan servicios sin relación de dependencia
ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categoría. Es
contribuyente el empleador sólo por las remuneraciones y retribuciones que
califiquen como rentas de quinta categoría, debiendo calcularse el Impuesto
aplicando la tasa de 2%.
Derechos Arancelarios
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados
al Perú. Las tasas son de 12% ó 20%. Sólo sobre algunos bienes afectos a la tasa
del 20% se aplica una sobretasa de 5%.
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el
valor de los predios urbanos o rústicos. Para este efecto, se consideran predios a
los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.
La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%,
dependiendo del valor del predio.
Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las
Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras.
Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a título oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.

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La base imponible será el valor del inmueble determinado para efectos del
Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los
bienes materia de la concesión que realicen los concesionarios de las obras
públicas de infraestructura y de servicios públicos al término de la concesión; así
como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o
cualquier otro tipo de reorganización de empresas del Estado, en los casos de
inversión privada en empresas del Estado.
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el
Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala,
salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.
Impuesto al Patrimonio Vehicular
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad
de los vehículos automóviles, camionetas y station wagons, fabricados en el país o
importados, con una antigüedad no mayor de 3 años. La antigüedad de 3 años se
computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.
La base imponible está constituida por el valor original de adquisición, importación
o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%.
Contribución al SENATI
La Contribución grava el total de las remuneraciones que pagan a sus
trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras
en la Categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU de
todas las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3). Debe
entenderse por remuneración todo pago que perciba el trabajador por la
prestación de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su
origen, naturaleza o denominación.
La tasa de la Contribución al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores.
Contribución al SENCICO

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Aportan al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la


Construcción – SENCICO, las personas naturales y jurídicas que construyan para
sí o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran División 45
de la CIIU de las Naciones Unidas.
La tasa de esta contribución es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos
que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de obras.
Contribución a la Seguridad Social
a. Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
La Ley Nº 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo público
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho –
habientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de
Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus
recursos propios.
Son asegurados al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los
afiliados regulares (trabajadores en relación de dependencia y pensionistas),
afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho –
habientes de los afiliados regulares (cónyuge e hijos).
b. Sistema Nacional de Pensiones
Se creó en sustitución de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de
la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilación de Empleados Particulares.
A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalización Previsional (ONP), tiene
como función administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de
Pensiones a que se refiere el Decreto Ley Nº 19990.
Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

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➢ Trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada


a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duración del contrato de
trabajo y/o el tiempo de trabajo por día, semana o mes, siempre que no estén
afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
➢ Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
➢ Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios,
de cooperativas de trabajadores y similares.
➢ Trabajadores del servicio del hogar.
Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración
asegurable
Las aportaciones serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de las
remuneraciones percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:
➢ Pensión de invalidez;
➢ Pensión de jubilación;
➢ Pensión de sobrevivientes;
➢ Capital de defunción;
SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP)
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, TUO
de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y su
Reglamento Decreto Supremo Nº 004-98-EF, entre otras normas.
Es un régimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de
1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad
de cuentas de capitalización individual.
Otorgan las pensiones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y no incluye
prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.

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Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a


laborar a un centro de trabajo, el empleador deberá obligatoriamente afiliarlo a una
AFP que aquél elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisión
de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.
Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.
Tasas de las aportaciones
a. Aportes obligatorios
➢ El 8% de la remuneración asegurable.
➢ Un porcentaje de la remuneración asegurable por prestaciones de invalidez,
sobrevivencia y sepelio.
➢ Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.
b. Aportes voluntarios
➢ Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
➢ Los trabajadores con 5 años como mínimo de incorporación al Sistema Privado
de Pensiones o 50 años de edad pueden realizar aportes voluntarios.

EL SISTEMA TRIBUTARIO REGIONAL Y MUNICIPAL


*Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León
Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú,
Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Introducción
A partir de la década del noventa el Perú ingresa a un período de importantes
reformas del sistema tributario regional y sistema tributario municipal.
A continuación se realiza un estudio respecto de estos sistemas tributarios,
tomando en cuenta tres aspectos centrales: potestad tributaria, sistema tributario y
administración tributaria.
Potestad tributaria
1.- Organización del Estado peruano
El Estado es el poder político organizado.

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La organización del Estado peruano se encuentra en la Constitución de 1993;


según la cual el Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
El Gobierno Nacional está compuesto fundamentalmente por el Congreso de la
República, Poder Ejecutivo y Poder Judicial.
A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales en cada
uno de los Departamentos del país, más la Provincia Constitucional del Callao.
Con relación a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades Provinciales y
1,637 Municipalidades Distritales. En total se cuentan 1,832 Municipalidades en
todo el Perú.
2.- Organos competentes para crear tributos que financian a los Gobiernos
Regionales y Locales
2.1) Impuestos
Según el art. 74 de la Constitución de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede
crear impuestos para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales.
Es decir el Congreso de la República mediante una ley o el Poder Ejecutivo a
través del Decreto Legislativo tiene la facultad de crear esta clase de tributos.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear
impuestos.
Este criterio se mantiene en el Proyecto Final de Constitución que actualmente se
encuentra en el Congreso de la República (1).
2.2) Contribuciones
Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitución, modificado por la ley 28390 del
17-11-04, los Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para crear
contribuciones.
Para estos efectos los Gobiernos Regionales deben recurrir al instrumento
normativo conocido como Ordenanza Regional (2).
A tenor del art. 74 de la Constitución las Municipalidades Provinciales y Distritales
tienen la facultad de crear contribuciones, a través de la Ordenanza Municipal.
2.3) Tasas
De conformidad con el art. 74 de la Constitución, modificado por la ley 28390 del
17-11-04, los Gobiernos Regionales pueden crear tasas.

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El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos Regionales es


la Ordenanza Regional (3).
Según el art. 74 de la Constitución las Municipalidades Provinciales y Distritales se
encuentran facultadas para crear tasas, mediante la Ordenanza Municipal.
3.- Ratificación de las Ordenanzas Municipales
3.1) Justificación
El tercer párrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27-05-03; denominada “Ley
Orgánica de Municipalidades – LOM”, establece que las Ordenanzas generadas
por la Municipalidad Distrital –relativas a la creación de contribuciones y tasas-
deben ser objeto de ratificación por parte de la Municipalidad Provincial.
Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo técnico de la Municipalidad
Provincial; y, b) Dotar de un control de calidad para que el diseño del tributo
creado responda a los criterios más racionales y técnicos posibles.
3.2) Inexistencia de un marco normativo
La LOM no regula el procedimiento para la ratificación de las Ordenanzas
Municipales.
Por ejemplo hoy no sabemos qué requisitos se deben cumplir para que el proyecto
de contribución o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial.
Parece razonable suponer que –entre otros requisitos- la Municipalidad Distrital
debe remitir a la Municipalidad Provincial: a) Proyecto de contribución o tasa
municipal, con la respectiva exposición de motivos; b) Estudio financiero sobre los
costos de la actividad municipal que se pretende cubrir y c) Estudio jurídico sobre
la estructura del tributo creado.
Del mismo modo hoy día tampoco sabemos el plazo para que la Municipalidad
Distrital envíe el proyecto de tributo, el plazo para que la Municipalidad Provincial
se pronuncie, etc.
Sería conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan las
reglas de detalle sobre el procedimiento para la ratificación de las Ordenanzas
Municipales, de tal modo que sean más consistentes y eficaces.
De esta manera se fortalecería un sistema tributario municipal, uniformizando
criterios y procedimientos tributarios.

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3.3) Ordenanzas Municipales no ratificadas


En la práctica gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen cumplir con
el requisito de la ratificación, de tal modo que estos Gobiernos Locales continúan
creando y modificando sus contribuciones y tasas sin mayor posibilidad de apoyo
técnico y control.
Lo más grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas como poco
razonables e injustas por parte de los obligados al pago tales como los
ciudadanos, empresas, instituciones, etc.
El Tribunal Constitucional (4) ha señalado que la ratificación de la Ordenanza
Distrital es un requisito esencial para su validez y aplicación.
Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y que no
cuentan con la ratificación de la Municipalidad Provincial no pueden ser aplicadas.
Sistema tributario
1.- Impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales
1.1) Esquema general
Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y Locales proviene de
los impuestos.
Existen impuestos que –en principio- financian al Gobierno Nacional, como por
ejemplo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta.
Una parte de esta recaudación es transferida por el Gobierno Central a los
Gobiernos Regionales.
El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos Locales.
Existen los llamados “Impuestos Municipales” (5) que son los impuestos
recaudados directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto Predial, Impuesto
de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto
a los Juegos e Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.
También existen los denominados “Impuestos Nacionales creados a favor de las
Municipalidades” (6) que son los impuestos recaudados por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria – SUNAT y que financian a los Gobiernos
Locales.

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Se trata del Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje, Impuesto


a las Embarcaciones de Recreo, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al
Juego de Bingo.
1.2) Problema de la multiplicación de impuestos
El punto crítico es que un sistema tributario eficiente requiere de la existencia de
pocos impuestos.
Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Perú.
Por un lado sólo el Gobierno Nacional puede crear y regular los impuestos que
financian a los Gobiernos Regionales y Locales.
En la medida que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no pueden crear
impuestos, se evita la superposición de estos tributos, creación de impuestos
antitécnicos, saturación de la presión tributaria, distorsiones en la economía, etc.
De otra parte resulta innecesaria y desproporcionada la gran cantidad de
impuestos especiales creados para financiar a los Gobiernos Locales.
Sobre el particular recordemos que en todo sistema tributario moderno se
encuentran tres modalidades de imposición: renta, patrimonio y consumo.
En la imposición a la renta el impuesto más importante es el llamado “Impuesto a
la Renta”, diseñado para financiar al Gobierno Central.
Le acompañan: Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego, Impuesto al Juego
Tragamonedas e Impuesto al Juego de Casinos; que financian a los Gobiernos
Locales.
En la Imposición al Patrimonio se encuentran fundamentalmente tributos que
financian al Gobierno Local: Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Automotriz
e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
En la Imposición al Consumo el impuesto más importante es el Impuesto General
a las Ventas que financia al Gobierno Central.
Le siguen el Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto al Rodaje.
Nuestro sistema tributario nacional sería más eficiente si en el campo de la
imposición a la renta e imposición al consumo se eliminan algunos impuestos

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secundarios que se superponen al impuesto – base que financia al Gobierno


Nacional.
1.3) Problema de la desfiguración del impuesto
Muchas veces los Gobiernos Locales crean tasas o contribuciones que -en
esencia- son impuestos.
Así sucedió cuando la Municipalidad Provincial de Piura construyó un Terminal
Terrestre y recurrió a la “tasa” para financiar esta actividad, luego dio marcha atrás
y señaló que se estaba cobrando una “contribución”; finalmente el Tribunal Fiscal,
mediante la Resolución 479-5-97 del 12-02-97, señaló que –en rigor- se trataba de
un “impuesto” por cuanto el tributo tenía como hecho generador la venta de
pasajes.
En efecto el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo como es la
adquisición del servicio de transporte; que no guardaba relación directa con las
necesidades de financiamiento de la obra ejecutada por la Municipalidad.
Casos como éstos donde se hace evidente la debilidad técnica de una
Municipalidad Provincial nos permiten sostener que el procedimiento de
ratificación de las Ordenanzas por parte de este nivel de Gobierno Local no
necesariamente garantiza un efectivo apoyo y control sobre la actividad tributaria
de las Municipalidades Distritales.
2.- Contribuciones
2.1) Consideraciones generales
En teoría las contribuciones pueden ser utilizadas para financiar la realización de
obras públicas o la prestación de servicios por parte del Estado.
Por ejemplo la contribución especial para obras públicas financia la actividad
municipal que se dedica al área de infraestructura vial.
Por otra parte la contribución que abonan las empresas a la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV constituye un pago que financia
a un organismo dedicado al servicio de control.
2.2) Gobierno Local
Según el art. 62 de la LTM la contribución creada por una Municipalidad puede
financiar la realización de obras pero no la prestación de servicios.

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Esta limitación se justifica en la medida que los servicios municipales se


financian a través del cobro de tasas tales como: arbitrios, derechos y licencias.
Sin embargo los serios problemas de recaudación de tasas que acusan los
Municipios obligan a que los Gobiernos Locales tengan que recurrir a los
resultados de la recaudación de impuestos para poder financiar los referidos
servicios públicos.
3.- Tasas que financian a los Gobiernos Locales
3.1) Falta de uniformidad en las tasas.
Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios,
derechos y licencias.
La evidente dispersión de estos tributos nos aleja de un sistema tributario
eficiente.
Una empresa que opera en diferentes localidades del país tiene mucha dificultad
para administrar el pago de las tasas a su cargo.
Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en
diferentes zonas del país. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de
referencia que sean uniformes para organizar el financiamiento y gestión de pago
de las tasas municipales a su cargo.
Quizás lo más apropiado sería que las Municipalidades Provinciales regulen los
aspectos básicos de cada uno de los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo
estableciendo parámetros mínimos y máximos para establecer el ámbito de
aplicación del tributo, deudor, determinación de la cuantía o monto por cobrar y
plazos para el pago.
Las Municipalidades Distritales completarían el desarrollo de estos tributos, según
las particularidades de cada zona.
3.2) Naturaleza forzada de los arbitrios
La postura clásica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado.
Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas.
Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para
que sean recogidos por el camión recolector, se piensa que la Municipalidad está

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realizando una actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino


(externalidad positiva individual).
Las posturas doctrinales más modernas (7) señalan que los arbitrios financian una
actividad municipal que genera múltiples beneficios al vecindario (externalidad
positiva masiva).
El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la población, en la medida que
se defiende la pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se mejora el ornato
de la zona, se eleva el valor de los predios, etc.
En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un
importante sector de la población, el pago para financiar dicha actividad debe
calificar como contribución.
La adopción de esta posición innovadora y quizás técnicamente más apropiada
demandaría importantes cambios legales.
Actualmente la contribución municipal está reservada para financiar solamente la
ejecución de obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM.
Se tendría que reformar este dispositivo para permitir que la contribución municipal
también pueda financiar servicios.
Por otra parte hoy en día el art. 69 de la LTM contiene una serie de límites para la
determinación de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de
evitar excesos en los cobros.
Esta clase de reglas limitativas tendrían que ser inmediatamente trasladadas y
adaptadas a las características de la figura de la contribución; para evitar que las
Municipalidades incurran en abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a
los vecinos para financiar el recojo de la basura, mantenimiento de parques y
jardines o el servicio de vigilancia (serenazgo).
3.3) Naturaleza forzada de las licencias
Las Municipalidades realizan labores de control sobretodo en los locales donde
existe gran afluencia de público.
Por ejemplo en Lima se aprecian importantes cadenas de supermercados y
grandes tiendas a nivel minorista que reciben la visita diaria de miles de clientes.

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Es necesario que los técnicos de la Municipalidad realicen permanentes


visitas de inspección para verificar si se están cumpliendo las normas de
seguridad, etc.
De este modo la masa de clientes no va a sufrir algún perjuicio que incluso podría
terminar en tragedias humanas.
Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo.
De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad componen una
gran masa de clientes cuya identidad no puede ser individualizada o determinada.
Por tanto se debería recurrir a la figura del impuesto para financiar estos costos.
Por coherencia tendría que existir una reforma legal que elimine la Licencia de
Apertura de Establecimiento que hoy en día es la tasa que financia esta clase de
actividad municipal de control.
Debería quedar desterrada la visión tradicional según la cual el otorgamiento de la
Licencia de Apertura de Establecimiento es un servicio individualizado que presta
la Municipalidad al sujeto que solicita esta autorización.
4.- Tributos ecológicos (8)
4.1) Desarrollo sostenible
Se trata del equilibrio entre el desarrollo socio-económico y el uso de los recursos
naturales.
4.2) Antecedentes
Uno de los principales documentos sobre el desarrollo sostenible es el Informe
Bruntland de 1987.
El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en la Declaración
de Río adoptada en el marco de la Conferencia sobre Medio Ambiente y
Desarrollo, llevada a cabo por la Organización de las Naciones Unidas realizada
en Brasil en 1992.
4.3) Derecho Ambiental
4.3.1) Tratados Internacionales
El art. 11 del Protocolo Adicional a la Convención Americana sobre Derechos
Humanos en materia de Derechos Económicos, Sociales y Culturales, llamado
“Protocolo de San Salvador” establece como uno de los más importantes

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“derechos sociales” que toda persona tiene derecho a vivir en un medio


ambiente sano, quedando obligados los Estados Partes a promover la protección,
preservación y mejoramiento del medio ambiente.
En la citada Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el
Desarrollo de 1992 se aprobó un documento denominado “Agenda 21” según el
cual los Gobiernos Locales deben liderar los esfuerzos en procura de un desarrollo
sostenible.
El fundamento de este liderazgo estriba en el hecho que las Municipalidades
vienen a ser las autoridades más cercanas al pueblo.
4.3.2) Constitución de 1993
El art. 2.22 de la Carta reconoce como derecho fundamental el goce de un
ambiente equilibrado y adecuado para el desarrollo de nuestras vidas.
El art. 67 de nuestra Constitución establece que el Estado determina la política
nacional del ambiente.
La Constitución de 1993 no regula de modo expreso la creación de tributos
ambientales, pero fija ciertos principios que pueden justificar su implantación.
4.3.3) Código del Medio Ambiente y los Recursos Naturales
Este Código se encuentra regulado por el Decreto Legislativo 613 y establece que
la política ambiental se rige, entre otros, por el principio contaminador – pagador.
4.3.3.1) Principio contaminador – pagador.
Según esta máxima regulada en el art. 1.6 del citado Código los agentes
económicos involucrados deben internalizar los costos ambientales.
Por ejemplo si una empresa minera o pesquera realiza labores que pueden
contaminar el medio ambiente, deben asumir ciertos costos para reducir o eliminar
estos efectos nocivos.
4.4) Sistema Tributario
4.4.1) Sistema tributario moderno
En todo sistema tributario deben existir ciertos tributos que deben garantizar el
desarrollo sostenible.
Es decir que determinados tributos deben tener por objetivo final la utilización
racional de los recursos naturales por parte del hombre.

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4.4.2) Finanzas públicas


La efectiva vigencia de los derechos humanos vinculados al desarrollo sostenible
depende en cierta medida de la intervención del Estado; lo cual supone costos
operativos que tiene que realizar la Autoridad y que deben ser financiados –entre
otros medios- a través de tributos.
4.4.3) Tributos ambientales con fines fiscales.
Se trata de aquellos tributos cuyo objetivo es procurar ingresos al Fisco para que
realice tareas de prevención y control del medio ambiente.
Se trabajan fundamentalmente las modalidades tributarias de contribución y tasa.
4.4.3.1) Contribución
El Estado, a través de los Gobiernos Regionales y Locales, podría realizar ciertas
actividades vinculadas al cuidado del medio ambiente que van a generar
beneficios para los habitantes de la localidad.
Estas actividades se podrían financiar a través del cobro de contribuciones.
Desde el punto de vista de gestión política se trata de un instrumento fiscal muy
importante por cuanto permite un efectivo liderazgo de los Gobiernos Regionales y
Locales ante la sostenida inacción de muchos agentes económicos contaminantes
que no reaccionan por propia iniciativa para eliminar sus tecnologías
contaminantes.
Por ejemplo una Municipalidad podría implementar una planta para tratar ciertos
residuos contaminantes provenientes de la actividad minera.
4.4.3.2) Tasa
El fundamento de la tasa es la existencia de costos que requieren ser financiados.
El profesor Leonard Ortolano de la Universidad de Stanford señala que es muy
difícil determinar los montos de estos costos por concepto de mejoras
ambientales.
4.4.4) Tributos con fines extra-fiscales
Se deben considerar dos alternativas:
4.4.4.1) Tributos de ordenamiento
Consisten en aquellos tributos cuyo objetivo fundamental es lograr ciertos efectos
en la economía y la sociedad.

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El objetivo central de estos tributos no es la recaudación o captación de


mayores ingresos para el Estado.
Se prefiere utilizar la modalidad tributaria de impuesto por ser un medio bastante
adecuado que sirve para inducir o modificar determinados comportamientos de los
agentes contaminantes que operan en la economía.
Por ejemplo se puede diseñar un impuesto especial para aquellos sectores
económicos donde las empresas realizan sus actividades extractivas, productivas
o de comercialización utilizando equipos o procedimientos altamente
contaminantes de tal modo que estas compañías se verán inducidas para adquirir
una tecnología más pura, es decir menos contaminante.
A diferencia de la política fiscal clásica donde el fundamento del impuesto es la
capacidad contributiva (posesión de renta, patrimonio o consumo), el impuesto
ecológico se fundamenta en el hecho contaminante y la necesidad de su
erradicación.
4.4.4.2) Desgravaciones
Por ejemplo los combustibles menos contaminantes deben experimentar el
detenimiento y/o disminución de la presión tributaria
Un ejemplo de detenimiento de la carga tributaria acaba de observarse en agosto
del 2004 cuando el Ministro de Economía ha aclarado que el gas de Camisea no
va a ser gravado con el Impuesto Selectivo al Consumo.
Esta decisión se justifica para abaratar el precio final de venta de este producto de
tal modo que se favorece el consumo doméstico de un combustible con bajos
índices de contaminación ambiental.
Con relación a la disminución de la carga tributaria esta figura se puede
materializar a través del crédito tributario por reinversión.
Es decir si una empresa adquiere maquinarias y equipos menos contaminantes
para realizar sus labores podría tener derecho a un crédito contra su Impuesto a la
Renta.
Administración Tributaria
1.- Multiplicidad de Administraciones Tributarias

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Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de


atraso e ineficiencia de muchas Administraciones Tributarias que existen al interior
de cada una de las 1,832 Municipalidades Provinciales y Distritales del país.
Los niveles de recaudación de los impuestos, arbitrios y licencias municipales son
críticos.
Por estas razones la magnitud de la evasión fiscal en estas materias es
importante.
Estos problemas se deben atacar desde diversos frentes.
1.1) Sistema tributario
A su vez aquí existen varias líneas de acción:
1.1.1) La reducción de los “impuestos municipales”; es decir aquellos impuestos
que financian a las Municipalidades y que son directamente recaudados por éstas,
a cambio de una participación en la recaudación del IGV y/o el Impuesto a la
Renta.
1.1.2) La transferencia hacia la SUNAT de la labor de administración del Impuesto
de Alcabala, Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego e Impuesto a los
Espectáculos Públicos no Deportivos.
Todos estos impuestos afectan la renta o el consumo y son paralelos al Impuesto
a la Renta e Impuesto General a las Ventas, cuya administración por parte de la
SUNAT es mucho más eficiente.
1.2) Colaboración entre las Administraciones Tributarias
Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las
Administraciones Tributarias de las Municipalidades también forman parte de un
solo Estado.
Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de
apoyo y colaboración para modernizar a las Administraciones Tributarias de las
Municipalidades.
Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos, pues
potencia el control cruzado (intercambio de información) de tal modo que
aumentan las posibilidades de lograr mejores niveles de recaudación, cobranza y

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fiscalización por parte de la SUNAT y de las Administraciones Tributarias


Municipales.
1.3) Autonomía de la Administración Tributaria Municipal
Muchas veces es difícil reformar una Administración Tributaria que se encuentra
dentro de la institución municipal, sobretodo porque existen ciertos intereses
creados.
Al respecto una alternativa bastante interesante es la desactivación de este
aparato administrativo, sustituyéndolo por una nueva organización administrativa,
esta vez independiente.
Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de Lima
que desde 1996 comenzó a trabajar con el Servicio de la Administración Tributaria
– SAT (9).
Se trata de una persona jurídica de derecho público que es independiente de la
Municipalidad Provincial de Lima; lo cual ha permitido la captación de un personal
que posee una adecuada mentalidad ética (con énfasis en valores tales como la
honradez y la necesidad de estar al servicio del público) y la introducción de una
organización y procedimientos de gestión mucho más modernos y eficientes.
Como contraprestación por sus servicios el SAT obtiene un ingreso del 5% de la
recaudación tributaria efectiva.
Algunas otras Municipalidades vienen reproduciendo esta experiencia.
Sin embargo existen detractores del SAT. Sostienen que los principios y
procedimientos de gestión del sector privado no deben ser trasladados a los
organismos públicos que forman parte de una entidad de gobierno (Gobierno
Local).
Parece que existe una confusión de ideas. Un órgano de gobierno debe satisfacer
el interés público (necesidades de la población). Los medios para cumplir este
objetivo pueden ser aquellas herramientas de gestión que provienen del sector
privado; siempre y cuando sean convenientemente adaptadas a las
particularidades del quehacer público.

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