SEMANA 8 – LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
SEMANA 8

De las infracciones y delito

De las Infracciones
tributario y Delito
Tributario

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APRENDIZAJES ESPERADOS
El estudiante será capaz de identificar las
infracciones tributarias, administrativas y el delito
tributario.

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APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. INFRACCIONES TRIBUTARIAS ...................................................................................................... 5
1.1 CONCEPTO ........................................................................................................................... 8
1.2 DIFERENCIA ENTRE INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA Y DELITO TRIBUTARIO ....................... 9
1.3 INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS SEGÚN EL ARTÍCULO 97 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO .. 11
1.4 DELITOS TRIBUTARIOS SEGÚN EL ARTÍCULO 97 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ..................... 18
RESUMEN DE LO APRENDIDO ........................................................................................................... 23
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 24

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INTRODUCCIÓN
Durante el curso hemos enfocado nuestro
análisis en las obligaciones tributarias, es
decir, en los deberes que cada contribuyente
tiene, siendo el más importante la obligación
de tributar, sin perjuicio de aquellas acciones
que no involucran pago.
La administración tributaria ha desarrollado
plataformas digitales para facilitar el
cumplimiento tributario y a su vez ejercer
control.
Así también, los legisladores han normado
por una parte lo que se denomina fiscalización
y a través de la legislación han entregado
facultades y herramientas legales para que los
organismos pertinentes ejerzan su rol
fiscalizador, controlador y recaudador así
como la cobranza cuando sea necesario y por
otra parte, han establecido de manera
expresa cuáles son las acciones contrarias a
las leyes tributarias y que deben ser
sancionadas así como los actos por medio de
los cuales se puede exigir el cumplimiento
tributario.
El contribuyente, en la observancia de sus
obligaciones, se entiende que conoce las
disposiciones legales por el solo hecho de su
publicación o emisión (en el caso de circulares
y otros que no sean leyes).
En esta semana trataremos lo que se
denomina infracciones y delitos tributarios y
haremos la distinción entre dos términos que
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al común de las personas les resultan muy
parecidos, ellos son la elusión y la evasión.
Cuando hablamos de los conceptos ya
mencionados, infracciones, delito tributario,
evasión y elusión, debemos entender que la
entidad que fiscaliza esto, si se trata de
tributación fiscal interna que no se rija por
leyes como la de Rentas Municipales, es el
Servicio de Impuestos Internos, el cual está
facultado por ley, según dispone el Código
Tributario para fiscalizar, dentro de los plazos
de prescripción.
El objetivo de la fiscalización y control
tributario es en principio no la verificación de
la comisión de infracciones o delitos, ni
evasión o elusión, si no que obedece a
intereses más nobles como son:
- Lograr una mayor recaudación de
impuestos.
- Acercar la recaudación fiscal a la realidad
de los hechos económicos afectos a
impuestos.
En términos simples, se busca reducir la
brecha que existe entre los impuestos que se
pagan y los que deberían pagarse.
Este ejercicio de fiscalización es realizado por
los funcionarios y organismos públicos
facultados para ello y está amparado
legalmente en los artículos 59 y 63 del Código
Tributario, entre otros que revisaremos a
continuación.
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1. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Comenzaremos definiendo algunos términos que debemos conocer previo a lo que son las
infracciones tributarias, ellos son:

a. Fiscalización: es examinar una actividad para comprobar si cumple con las normas, en este
caso, con la normativa tributaria vigente.
b. Secreto profesional: es la obligación de no divulgar hechos que se conocen al ejercer la
profesión.
c. Comparecencia: consiste en el acto de ir al Servicio de Impuestos Internos, ya sea de manera
personal o por representación.
d. Actuaciones del Servicio de Impuestos Internos: son los actos que realiza el servicio a través
de sus funcionarios competentes.
e. Interés moratorio: es el interés que se aplica a las deudas tributarias por impuestos o
diferencias de impuestos, está normado por el artículo 53 del Código Tributario y
corresponde al 1,5% por cada mes o fracción de mes sin tope.
f. Multa: es una sanción económica, un castigo para quien infringe las leyes tributarias.
g. Sanción: es una pena que se aplica a quien infrinja alguna ley o norma.
h. Apremio: es una medida coercitiva dictada por la justicia ordinaria a petición del director
regional del Servicio que consiste en la privación de libertad por 15 días en contra del
contribuyente infractor, que se pueden renovar por igual período.
i. Evasión: Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su declaración
y pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede ser involuntaria (debido
a ignorancia, error o distinta interpretación de la buena fe de la ley) o culposa ( ánimo
preconcebido de burlar la norma legal, utilizando cualquier medio que la ley prohíbe y
sanciona).
j. Elusión: es la acción que posibilita la reducción de la base imponible por medio de
operaciones que no se encuentran “expresamente” prohibidas por las disposiciones legales
o administrativas que le corresponden.

Como se dijo en la introducción a este capítulo, el Servicio de Impuestos Internos es quien en el

ejercicio de sus facultades, realizará la fiscalización y control tributario mientras que Tesorería se
encargará de cobrar los impuestos adeudados y los intereses y multas que corresponda.

Para contextualizar, señalaremos que el Servicio debe tomar conocimiento de la comisión de una
infracción, delito tributario o alguna de las formas de elusión o evasión, y eso ocurre a través de un
conjunto de acciones realizadas para instar a los contribuyentes a que cumplan con sus obligaciones

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y paguen de manera íntegra, oportuna y de acuerdo con las disposiciones tributarias los impuestos
que les corresponda.

Es así como el Servicio está autorizado a examinar las declaraciones que presentan los
contribuyentes, dentro del plazo de prescripción, y a revisar cualquier diferencia, la cual podrá
liquidar y girar si procede. Para ello, realizará lo que se denomina auditoría tributaria.

 Conocer los fundamentos legales de todo proceso resulta básico para un

profesional, por lo cual, en el siguiente enlace, encontrarás en detalle la
legislación que sustenta las facultades del Servicio de Impuestos Internos
para ejercer su rol fiscalizador. Los invito a revisarlo:

http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/curso1_1.htm

Respecto de la fiscalización, existen procesos masivos y procesos selectivos.

Los procesos masivos se aplican a un gran número de contribuyentes a través de sistemas

estructurados que tienen apoyo informático uniforme en todo el país y se enfocan en lo que se
conoce como OPERACIÓN IVA y OPERACIÓN RENTA.

Los procesos selectivos son planes orientados a actividades económicas o grupos de contribuyentes
que se consideran tienen un incumplimiento mayor por lo cual requieren una revisión más
exhaustiva y completa de los contribuyentes. En estos procesos encontramos por ejemplo, a los
cambios de sujeto del IVA y a los exportadores.

El Servicio de Impuestos Internos, en su acción fiscalizadora, pondrá especial atención a:

- Control del cumplimiento tributario

- Fiscalización del incumplimiento tributario
- Persecución del fraude fiscal
- Presencia fiscalizadora

Sin perjuicio de todas las acciones que realiza el Servicio respecto a la fiscalización y control del
cumplimiento tributario, existe lo que se conoce como fiscalizaciones por denuncia, que

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corresponde al contacto que hace una persona en la cual pone en antecedentes sobre conductas de
algún contribuyente que se encuentra evadiendo impuestos.

Algunas acciones de fiscalización son:

 Análisis del comportamiento histórico e indicadores de desempeño, incluyendo las brechas

tributarias.
 Interacción con inversionistas e intermediarios para precisar el modelo de negocio.
 Notificación al representante legal solicitándole antecedentes.
 Se toma declaración jurada a los ejecutivos y contadores de la empresa o contribuyente.
 Se solicita información a diferentes entidades públicas del Estado.
 En el caso de personas naturales, se solicita detalle de entradas y salidas del país.
 Según corresponda, se remiten antecedentes a las entidades reguladoras o fiscalizadoras
que corresponda.
 Se realizan intercambios de información con otros países.
 Se analiza la contabilidad y los antecedentes recabados y si ellos muestran fehacientemente
la renta líquida imponible.

 En los siguientes enlaces encontrarás información relativa a las auditorías

Tributarias realizadas por el SII, que complementará el contenido del recurso
adicional de esta semana sobre fiscalización y control.

 Revísalos y comparte tus conocimientos con tu docente y compañeros.

http://www.sii.cl/destacados/sii_educa/contenidos/docentes/jovenes/26-OP-
201405294950.pdf

http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm

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1.1 CONCEPTO

Una infracción es una acción u omisión que viola, de manera culpable o dolosa, una norma
tributaria, la cual es sancionada por ley.

Su clasificación obedece a dos tipos: a la naturaleza de la sanción que le afecta o, según la conducta
del contribuyente, pudiendo ser:

Según la naturaleza
de la sanción

con sanciones civiles con sanciones

con sanciones penales
administrativas

de tipo indemnizatorio, son los castigos que se

es decir, los reajustes e
intereses moratorios por
la mora u omisión del
pago del tributo
son penas privativas de
traducen en multas no
libertad y multas
convertibles en penas
convertibles a las penas
privativas o restrictivas
anteriores.
de libertad.

Título: Las Infracciones

Fuente: Elaboración propia.

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Según la forma
de actuar del
contribuyente

de acción o
de omisión
comisión

Título: Las Infracciones

Fuente: Elaboración propia.

Las infracciones tienen algunos elementos que son:

- Elemento material, que se relaciona con hacer o no hacer, es decir, la tipicidad genérica.
- Elemento subjetivo, lo que señala como delito tributario a las infracciones con dolo y deja
en infracciones a las cometidas con culpa. También conocido como responsabilidad
objetiva.
- Elemento coercitivo, lo cual se traduce en que hay una sanción prevista a la ocurrencia de
cualquier infracción. Por lo tanto, existen las sanciones.

Al estudiar las infracciones, tengase presente que lo importante es saber cuáles son las acciones que
constituyen una infracción, que las multas pueden ser de distino tipo según ya se vio y que algunas
constituyen un delito por lo que tienen pena corporal. A su vez, es fundamental leer e interpretar
correctamente las leyes tributarias puesto que al ser leyes pueden variar.

1.2 DIFERENCIA ENTRE INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA Y DELITO

TRIBUTARIO

Si bien hemos definido las infracciones, para poder diferenciarlas de lo que se denomina delito
tributario debemos definir este concepto.

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DELITO TRIBUTARIO

Un delito tributario es una acción u omisión dolosa, que se constituye en una violación de normas
legales impositivas, que es sancionada con pena corporal.

Debemos saber que el concepto delito tributario se utiliza en Chile desde 1954, año en que se
incorporó una disposición que sancionaba hasta con 60 días de prisión a quienes no entregaban los
libros de contabilidad si les eran requeridos para ser revisados.

Posteriormente, se incorporó el concepto de infracción, y ya en 1959 se calificó como delitos

también a las actuaciones de los gerentes y administradores que, ante una fiscalización, no
entreguen la información relevante de la empresa que administran.

Las características del delito tributario son:

 El delito de acción u omisión se relaciona con el quebrantar una norma imperativa.

 La acción se fiscaliza de manera mixta siendo posible por sola denuncia o querella del
director.
 Las penas son mixtas, es decir: se castiga con pena corporal y pecuniaria.
 Los casos son de conocimiento de la justicia ordinaria, traspasando a los tribunales
tributarios.

Es posible clasificar al delito tributario en las siguientes categorías:

 Delitos que transgreden obligaciones de llevar contabilidad fidedigna.

 Delitos que transgreden obligaciones de presentar declaraciones completas y verdaderas
 Delitos que infringen obligaciones de ejecutar el comercio de manera lícita.
 Delitos que infringen normas respecto de las sanciones y medidas preventivas.
 Delitos cometidos por los contadores en la confección de balances y declaraciones.

Entonces, tenemos que la diferencia entre una infracción y un delito tributario, sin perjuicio de la
tipificación que hace el Servicio de Impuestos Internos y el propio legislador en el Código Tributario,
es:

- La infracción es cometida con culpa.

- El delito es cometido con dolo.

Esto se traduce en que se diferencian principalmente por la intencionalidad del acto.

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También podemos decir que se diferencian en función de la pena asociada, puesto que el delito
tributario tiene penas corporales, es decir presidio, en cambio las infracciones solo tienen penas
pecuniarias.

1.3 INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS SEGÚN EL ARTÍCULO 97 DEL

CÓDIGO TRIBUTARIO

Las infracciones de las que trata este contenido son las que se detallan en el artículo 97 del Código
Tributario.

Este artículo consta de 26 numerales, pero no todos señalan infracciones administrativas, si no que
algunos son considerados delitos tributarios.

Corresponden a infracciones lo dispuesto en los números 1, 2, 3, 6, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21
del artículo en estudio.

A continuación, se entrega un resumen de ellos. En cuanto a las multas y sanciones se ha dicho ya

que son de tipo pecuniario y/o administrativo, pero no aplican penas corporales dado que no se
constituyen en un delito tributario.

Número Detalle1 Sanciones2 y observaciones

1 Retardo u omisión en la presentación de 1 UTM a 1 UTA
declaraciones y otros que NO constituyan la base
inmediata de determinación de impuestos. Lo mismo
en el caso de declaraciones con antecedentes
relacionados con terceras personas
Ejemplos: declaración de formularios 29 y 22 sin
movimiento, aviso de iniciación de actividades, etc.

Incumplimiento de lo anterior requerido por el 0,2 UTM por cada mes o

Servicio bajo apercibimiento en un plazo de 30 días fracción de mes de atraso y
por cada persona que haya
omitido, pero la multa tiene
un tope de 30 UTA
2 Retardo u omisión en la presentación de 10% de los impuestos
declaraciones que constituyan la base inmediata para adeudados si el atraso no es
determinar o liquidar un impuesto. mayor a 5 meses. A partir del
sexto mes se aumenta en 2%

1
Esto puede estar sujeto a modificaciones con la legislación correspondiente.
2
Los porcentajes y multas pueden variar conforme se producen modificaciones a la legislación respectiva.

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Si se trata de declaración y pago simultáneo, no se por mes o fracción de mes, el

aplicará este si no lo dispuesto en el número 11 tope es 30%
relativo a incumplimiento en el pago.
1 UTM a 1 UTA
Retardo u omisión en la presentación de
declaraciones que no impliquen un pago inmediato
por estar cubierto dicho impuesto a juicio del
contribuyente, pero que son la base para determinar
o liquidar un impuesto.

3 Declaración incompleta o errónea, omisión de 5% al 20% de las diferencias

balances u otros documentos anexos a la declaración de impuestos resultantes
o presentación incompleta de ellos que puedan hacer
que se liquiden menos impuestos de los que
corresponde, salvo que el contribuyente pruebe su
debida diligencia.
6 No exhibición de libros de contabilidad o libros 1 UTM a 1 UTA
auxiliares u otros documentos exigidos por el director
o director regional, o el entrabamiento de la
fiscalización ya sea por examen documental o
inspección de establecimientos de comercio,
agrícolas, industriales, etc.
7 No llevar contabilidad o libros auxiliares exigidos por 1 UTM a 1 UTA
las disposiciones legales, o tenerlos atrasados, o
llevarlos en forma distinta a la que corresponde, y
luego de fiscalizado no los confeccione, ponga al día o
modifique en un plazo de 10 días mínimo que se le
darán para ello
10 Se encuentra explicado a parte según el SII lo clasifica
Se encuentra explicado a
y explica. parte según el SII lo clasifica y
explica.
11 Retardo en enterar en Tesorería los impuestos de 10% de los impuestos
retención o recargo. adeudados.
Aumenta en 2% por cada mes
o fracción de mes de retardo,
con tope de 30% de los
impuestos adeudados.

15 Incumplimiento de obligaciones de los artículos 34 y

60 del Código Tributario, referidos a faltar a la verdad
en una declaración en el marco de un proceso de
fiscalización
16 Pérdida o inutilización no fortuita de los libros de 1 UTM a 20 UTM con tope del
contabilidad o de los documentos que acrediten las 15% del capital propio, o

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anotaciones contables o se relacionen con actividades Con multa de 0,5 UTM a 10

afectas a algún impuesto3. UTM para aquellos
contribuyentes que no deben
o no pueden determinar el
capital propio.

En el caso de que la pérdida o inutilización de los libros Se aplicará lo dispuesto en el

y documentos haya ocurrido de manera dolosa para número 4 del artículo 97.
ocultar o desfigurar el monto real de las operaciones
y burlar el impuesto, se considerará un delito
tributario.

17 La movilización o traslado de bienes corporales 10% al 200% de 1 UTA

muebles en vehículos destinados a transporte de
carga sin la guía de despacho o factura o bien emitidas
de manera distinta a la exigida legalmente.
19 No exigir la boleta o factura y retirarla del local Hasta 1 UTM si es boleta
emisor. Hasta 20 UTM si es factura
En ambos casos, deberán
realizarse previamente la
aplicación de esta multa los
trámites contemplados en el
artículo 165 del Código
Tributario.
20 Deducir como gasto o usar el crédito fiscal en forma Hasta el 200% de los
reiterada de desembolsos que sean gasto rechazados impuestos que debieron
o no den derecho a crédito fiscal por parte de enterarse al fisco.
contribuyentes del impuesto de 1ª categoría de la Ley Igual multa para el caso de
de Impuesto a la Renta, que no sean sociedades deducción de gastos y uso
anónimas abiertas indebido del crédito fiscal por
vehículos y gastos de
supermercados sin cumplir
los requisitos indicados en la
legislación vigente.
21 No comparecer de manera injustificada al Servicio a 1 UTM a 1 UTA
un segundo requerimiento notificado. Se aplicará pasado 20 días
desde el plazo para
comparecer indicado en la
segunda notificación.

3
La pérdida o inutilización de libros de contabilidad suspende la prescripción establecida en el art. 200 del
código tributario hasta la fecha en que sean legalmente reconstituidos y puestos a disposición del servicio.

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 En el cuadro precedente se enunciaron las infracciones tributarias

contenidas en el artículo 97, de las cuales, los números 15, 17 y 19
tienen algunos procedimientos asociados que puedes conocer y
analizar.

Lo invito a revisarlos y comentar con su docente y compañeros a

través del foro.

El artículo 97 N° 10 reúne a las infracciones que el Servicio de Impuestos Internos ha clasificado

según el nivel de intencionalidad de evitar el pago de impuestos, en: graves, menos graves, leves y
levísimas.

Infracciones graves

Son las contenidas en el artículo 97 N° 10 del Código Tributario y su multa es:

 En la primera infracción, del 50% al 500% del monto de las operaciones4, con un
mínimo de 2 UTM y máximo 40 UTA5
 Clausura de hasta 20 días para el caso del no otorgamiento de documentos
tributarios o fraccionamiento del monto.
 La reiteración6 constituye un delito tributario, que se sanciona además con presidio.

Las infracciones de esta categoría son las siguientes:

- No otorgamiento de documentos tributarios

- Otorgamiento de documentos tributarios por un monto inferior al que corresponde
- Otorgamiento de documentos tributarios no autorizados o sin timbre, sin
contabilizar o encontrada en la fiscalización realizada durante el traslado de bienes

4
Se deja esto como ejemplo, aunque es lo vigente a la fecha de construcción de este contenido, pero puede
variar ya que las leyes tributarias están siendo objeto de reformas y podrían ser en el futuro también.
5
UTA es la unidad tributaria anual, que equivale al valor de 12 UTM.
6
Se entiende por reiteración la comisión de dos o más infracciones en un máximo de 3 años. En los casos
que ocurre la clausura, el Servicio puede solicitar apoyo de la fuerza pública y poner sellos oficiales y carteles
en la sucursal que corresponda ya que cada una se considera distinta para estos efectos. Durante los días
que el establecimiento esté cerrado, el infractor debe pagar los sueldos a sus trabajadores excepto a los que
fueren responsables de cometer la infracción que origina esta sanción.

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- Fraccionamiento del monto, es decir, emitir los documentos tributarios por partes,
para eludir el otorgamiento de boletas.
- Otorgamiento de documentos tributarios como facturas y guías de despacho sin
fecha, y sin contabilizar la factura respectiva o sin emitir la factura por la guía de
despacho, ya sea que se encuentre al revisar la contabilidad o que se sorprenda en
el acto de fiscalización durante el traslado de mercaderías.
- No facturación de guías de despacho emitidas.
- Emisión de guías de despacho para el propio contribuyente sin indicación de la
sucursal, bodega y otro destino, es decir, no se completan los datos que avalan que
se trata de un traslado interno.
- Otorgamiento de documentos sin completar la individualización del comprador o
beneficiario del servicio, por ejemplo: sin indicar el número de RUT.
- Negativa del conductor para identificar el vendedor o prestador de servicio que
emitió la guía de despacho.
- No incluir detalle de las mercaderías en la guía de despacho o en la factura o en las
notas de débito o notas de crédito.
- Otorgamiento de facturas o guías de despacho sin detalle de las mercaderías al
trasladarlas.
- Emisión de documentos de manera ilegible.

Infracciones menos graves

Corresponden a errores en la emisión de los documentos, o a algún procedimiento incorrecto.

También pueden ser objeto de clausura, pero en menor cantidad de días. La sanción es
pecuniaria y corresponde a un porcentaje de la operación.

- Otorgamiento de documentos en menor número de ejemplares que los exigidos por

la ley, para el caso de contribuyentes que aún no sean emisores electrónicos.
- No otorgamiento de documentos o emisión de documentos ilegibles de
operaciones contabilizadas.
- Otorgamiento de documentos por montos inferiores de operaciones contabilizadas
por el total correcto.
- Otorgamiento de facturas, notas de débito o notas de crédito sin indicar el precio
unitario ni el monto de la operación.
- Otorgamiento de facturas o guías de despacho sin indicar el lugar de destino o
indicando destinatario que no corresponde.
- Otorgamiento de boleta, correspondiendo otorgar guía de despacho o factura.
- Otorgamiento de factura de compra sin retener el Impuesto al Valor Agregado en
los casos que la dirección del SII, mediante resolución, así lo disponga

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Infracciones leves

Corresponde a acciones relacionadas con la emisión de documentos con errores pero que de
una u otra forma se puede contar con la información confiable a través de la contabilidad u otro
documento anexo. Las multas son pecuniarias y podría afectarse con clausura mínima. Dentro
de esta categoría podemos encontrar:

- Emisión de documentos sin precio unitario o monto.

- Facturación de guías de despacho fuera del plazo legal y ya pasado el plazo para
incluirlas en la declaración de impuesto.
- No emisión de la boleta diaria por el valor total de ventas o servicios inferiores al
mínimo legal.
- Emisión de guía sin detalle de mercaderías, si la factura correspondiente tenga el
detalle.
- Emisión de factura sin detalle de mercaderías y sin indicar guía de despacho, si es
que en la guía correspondiente se haya detallado.
- Emisión de factura o guía de despacho sin fecha, si es que la factura está
contabilizada o anotada en el registro correspondiente o la guía facturada o
contabilizada si se trata de guía emitida para traslado interno.
- No emisión de notas de crédito.
- Emisión de boletas en forma manuscrita en las que se anote el mes en números
romanos.
- La no emisión de guías de despacho que los reparadores de bienes deben emitir
para retirar o devolver a particulares los bienes que fueron dejados para que
reparara.
- Emisión de facturas o boletas sin timbrar, pero que se encuentran debidamente
contabilizadas al momento de sorprenderse la infracción, o de realizarse la
autodenuncia.
- Emisión de facturas con omisión o errores en el detalle de la mercadería, cuando
éste esté consignado correctamente en otro documento anexo a ellas, que dé plena
fe.7
- Emisión de facturas con omisión o errores en el monto total de la operación si se
consignan correctamente los valores unitarios, de modo que permita establecer el
monto total.

7
Plena fe la dan los documentos autorizados por el SII.

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Infracciones levísimas

Corresponden a errores de forma en los documentos que en general hoy en día no se

producen dado que la emisión de documentos tributarios electrónicos no permite que
ocurran. Ejemplos serían: ilegibles datos del vendedor en los documentos, emisión de
documentos sin el domicilio del comprador si es requerido como el caso de facturas, etc.

DE LAS AGRAVANTES Y ATENUANTES DE LAS MULTAS

Como se ha visto, las multas corresponden a tramos que van desde y hasta una cantidad de
UTM y UTA, o un porcentaje del impuesto adeudado, a lo que, surge la pregunta de ¿en qué
casos se aplica el mínimo o el máximo?

El artículo 107 del Código Tributario viene a explicar esta situación puesto que señala que
las sanciones que el Servicio o el tribunal tributario y aduanero deban aplicar lo harán
tomando en consideración lo siguiente:

 Si el contribuyente es reincidente en infracciones del mismo tipo.

 Si el contribuyente es reincidente en otras infracciones similares.
 El nivel cultural que tenga el infractor.
 El conocimiento de la obligación infringida que pueda tener el contribuyente
infractor.
 El perjuicio fiscal derivado de la infracción
 La cooperación que entregue el infractor en el esclarecimiento de su situación. 8
 El nivel de negligencia o dolo que hubiere mediado en la comisión u omisión del
acto.
 Cualquier antecedente similar que sea justo considerar dada la naturaleza de la
infracción y las circunstancias en que se produce.

8
Incluyendo cuando se encuentra en procesos de fiscalización.

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SEMANA 8 – LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

 Toda infracción a las normas tributarias que no se encuentre con

alguna sanción específica, se sancionará según lo que dispone el
artículo 109 del Código Tributario.
 Asimismo, los artículos 161 y 165 contemplan procedimientos de
aplicación de ciertas multas que es importante conocer y analizar.

Lo invito a revisarlos.

1.4 DELITOS TRIBUTARIOS SEGÚN EL ARTÍCULO 97 DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO

En este contenido, ya definimos lo que es el delito tributario y señalamos sus características, sin
embargo, ahora ahondaremos un poco más sobre el tema.

Un delito tributario es una acción u omisión dolosa destinada a eludir el cumplimiento de una
obligación tributaria castigada por la ley con pena corporal.

Estas transgresiones son de mayor gravedad y se castigan con penas privativas o restrictivas de la
libertad, y que, generalmente corresponden a fraudes tributarios, es decir, a conductas o maniobras
dolosas adoptadas por los contribuyentes para aminorar los impuestos que deben pagar.

El fraude tributario según el Servicio es toda acción, subterfugio9 o engaño ejecutado por un
contribuyente o persona para ocultar o desfigurar o disminuir las operaciones realizadas para burlar
un impuesto al que legalmente se encuentra sujeto.

Si bien, no todos los delitos constituyen un fraude, hay delitos formales que son aquellos que se
transforman en delito por la reiteración de infracciones administrativas en las que no hay dolo.

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Escapatoria o medio engañoso y hábil para solucionar una situación difícil, escapar de un problema o peligro o eludir
algo.

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SEMANA 8 – LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Son delitos tributarios los que se encuentran en el artículo 97 números 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22,
23, 24, 25, 26. También se considera delito a los actos que señalan los artículos 100, 101, 103 al
108.

A continuación, se entrega un resumen de ellos. En cuanto a las multas y sanciones se ha dicho ya

que son de tipo corporal pero también de tipo pecuniario:

Número Detalle10 Sanciones11 y observaciones

4 La declaración maliciosamente incompleta o falsa
que induzca a realizar una liquidación de impuestos
menor a la que corresponde.

La omisión maliciosa en libros de contabilidad de los

asientos sobre las mercaderías adquiridas,
enajenadas o a las demás operaciones gravadas Multa del 50% al 300%
del valor del impuesto
La adulteración de balances o inventarios o la eludido y presidio
presentación de ellos dolosamente falsos

El uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o

facturas que ya se utilizaron o procedimientos
dolosos para ocultar o desfigurar el monto real de las
operaciones realizadas o burlar el impuesto

En el caso de contribuyentes afectos al IVA u otros

impuestos de retención o recargo que realicen Se sanciona multa del 100%
maniobras para aumentar el monto del crédito fiscal al 300% de lo defraudado y
o imputaciones que pueda por derecho utilizar en con presidio mayor
contra de lo que deba pagar

La confección, uso, venta de documentos tributarios

falsos con o sin timbre para cometer o facilitar que Multa de hasta 40 UTA y
se cometan delitos como los descritos en este presidio menor.
número
5 La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por
ley para determinar o liquidar impuestos, efectuada Multa del 50% al 300% del
por el contribuyente o por el representante, los impuesto eludido y presidio
gerentes y administradores cuando sean personas menor.
jurídicas.

10
Esto puede estar sujeto a modificaciones con la legislación correspondiente.
11
Los porcentajes y multas pueden variar conforme se producen modificaciones a la legislación respectiva.

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8 Ejercer sabidamente el comercio sobre mercaderías, Multa del 50% al 300% de los
que no cumplen las exigencias relativas a la impuestos eludidos y
declaración y pago de los impuestos que afectan a su presidio menor.
producción o comercio.
La reincidencia se sanciona
con presidio o relegación
menor en grado máximo.

9 Ejercer el comercio clandestino. Multa del 30% de 1 UTA a 5

UTA, presidio o relegación
menor y el comiso de los
productos, instalaciones de
fabricación y envases de las
mercancías.

12 Reabrir un local que se encuentra clausurado por el Multa del 20% de 1 UTA a 2
Servicio. UTA y presidio menor.

13 Destruir o alterar los sellos o cerraduras que el Multa de 0,5 UTM a 4 UTA y
servicio pone, o la realización de cualquier operación presidio menor.
para desvirtuar la aposición de sellos o cerraduras.

14 Sustracción, ocultamiento o enajenación de especies 0,5 UTM a 4 UTA y presidio

retenidas en poder del presunto infractor que sean menor
objetivo de medidas conservativas
18 La compra y venta de fajas de control de impuestos, Multa de 10 UTA y presidio
entradas a espectáculos públicos de manera ilícita menor.

23 Proporcionar datos falsos al iniciar actividades o en Multa de hasta 8 UTA y

sus modificaciones posteriores o declaraciones para presidio menor.
obtener autorización de documentos tributarios

Quien facilite los medios para incluir datos falsos de Multa de 1 UTM a 1 UTA y
manera maliciosa. presidio menor
24 Recibir contraprestaciones de empresas o Presidio menor
instituciones a las que se les han entregado
donaciones, o la simulación de donaciones.

El donatario que dolosamente destine donaciones de Presidio menor

aquellas que la ley permite rebajar de la base
imponible de los impuestos de la Ley de Rentas o que
otorgan créditos en contra del impuesto, a fines
diferentes a los que corresponda por ley

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25 Ejercer como usuario de zona franca sin estar Multa de hasta 8 UTA y
habilitado o que la tenía, pero la usó para cometer presidio menor.
fraudes en contra del fisco. También se sanciona a
quien realice operaciones con una persona que actúe
como usuario de Zona Franca sabiendo que no está
habilitado o que estándolo, usa esto para defraudar
al fisco.
26 Venta o abastecimiento de gas natural comprimido o Multa de hasta 40 UTA y
gas licuado de petróleo para consumo vehicular, de presidio menor.
manera clandestina.

ASPECTOS GENERALES DE LAS SANCIONES

De las sanciones pecuniarias responde el contribuyente y los obligados legamente. En tanto, las
sanciones corporales y los apremios se aplican a quien debió cumplir la obligación. Si son personas
jurídicas, se aplican a gerentes, administradores o a quienes realicen esta labor y a los socios que
corresponda dicho cumplimiento.

OTROS DELITOS TRIBUTARIOS

El artículo 100 señala como delito tributario a las acciones cometidas por el contador que
confeccione o firme declaraciones o balances o que incurre en falsedad o actos dolosos cuando está
a cargo de la contabilidad, lo que se sanciona pecuniaria y corporalmente.

De esta situación, se informará oficialmente al Colegio de Contadores.

En los casos en que el propio contribuyente firme las declaraciones y deje constancia de los asientos
y registros corresponden a los datos que entregó para que se confeccionaran los balances y demás
declaraciones, no se considerará maliciosa la intervención del contador.

El artículo 100 bis también castiga a quien haya planificado y diseñado los actos, contratos o
negocios simulados o abusivos, con multa de hasta el 100% de los impuestos que no se enteraron
debidamente en arcas fiscales. El tope de la multa es de 100 UTA.

El artículo 101 señala las sanciones aplicables (como la suspensión de su trabajo) a los funcionarios
de Servicio que atiendan profesionalmente a contribuyentes (salvo si son organismos sin fines de
lucro), faciliten o permitan a los contribuyentes incumplir tributariamente, ofrezcan intervenir para
reducir la carga tributaria de un contribuyente, obstaculizar sin justificación que se tramiten asuntos
relativos a su cargo, e infringir la obligación de guardar el secreto profesional.

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EJEMPLO

Aplicación de reajuste, interés moratorio

Enrique Bustos es un empresario del comercio al por mayor de insumos de oficina, que en el
mes de abril de 2018 no presentó la declaración del IVA (formulario 29). En ese período
correspondía pagar la suma de $157.600.-

Con fecha 04 de diciembre de 2018 se dio cuenta de esta situación y consultó si podía
hacerlo y si debe pagar algo adicionalmente.

La multa se aplica así:

 Si son en UTM o UTA, se suma a los $181.524 el monto de la multa

 Sin es un porcentaje del impuesto o monto adeudado, ese porcentaje se
calcula sobre el monto reajustado.

El total a pagar es: Impuesto o monto adeudado + Reajuste + Interés Moratorio + multa.

No olvide que puede solicitar condonación de los intereses y multas, pero no del reajuste.

Si realiza el pago por internet obtendrá de forma automática la condonación del 70%
aproximadamente de los valores permitidos de condonación.

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RESUMEN DE LO APRENDIDO
Cometer una infracción nunca es bueno, menos en el ámbito tributario ya que como hemos visto,
las multas y sanciones son muy altas por lo cual es muy importante tener un buen comportamiento
tributario, sabemos que las deudas tributarias no prescriben por cuanto a medida que pasa el
tiempo más aumentan las cifras y la Tesorería realizará todas las gestiones de cobranza que la ley le
permite.

En esta semana, que es la última de este curso, analizamos las infracciones y delitos tributarios y
revisamos que estas acciones son descubiertas por el Servicio en el ejercicio de la fiscalización que
realiza o bien por autodenuncia o denuncia.

Cualquiera sea el caso, la colaboración que preste el contribuyente es fundamental dado que, si lo
hace, es una atenuante a la hora de que se determinen las multas y sanciones.

Hay mucho por estudiar, mucho por analizar. La tributación es un área que exige de constante
actualización por lo cual, al culminar este curso, la invitación es a seguir leyendo, seguir revisando
la página web del Servicio, de la Tesorería y por supuesto, seguir compartiendo experiencias y
visiones con los colegas y expertos.

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REFERENCIAS
Decreto 830. Sobre Código Tributario. Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.

Ministerio de Hacienda. Recuperado de: http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6374.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2019). De las infracciones y delito tributario. Legislación Tributaria. Semana 8

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