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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
APRENDIZAJE ESPERADO..................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. TÉCNICAS PARA LA FIJACIÓN DE COSTOS Y PRECIOS .................................................................. 5
1.1. TARGET COST................................................................................................................... 5
1.1.1. CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO OBJETIVO .................................................................. 6
1.1.2. PROCESO DE DETERMINACIÓN DEL COSTEO OBJETIVO ............................................. 7
1.1.3. CONDICIONES PARA IMPLEMENTAR EL COSTEO OBJETIVO ....................................... 8
1.2. COSTOS ABC .................................................................................................................. 10
1.2.1. RELACIÓN ENTRE LAS ACTIVIDADES Y LOS PRODUCTOS ELABORADOS ................... 12
1.2.2. RUBROS A INCLUIR EN EL COSTO DE LOS PRODUCTOS ............................................ 13
1.2.3. APORTE DEL MÉTODO ABC AL DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ..... 14
1.3. JUST IN TIME.................................................................................................................. 18
1.3.1. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE PRODUCCIÓN JAT ........................................ 19
1.3.2. BENEFICIOS DEL JAT .................................................................................................. 20
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 22
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 23
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
INTRODUCCIÓN
Uno de los objetivos principales de la gestión costos indirectos. Se trata de reemplazar el
financiera es comprender la importancia de la concepto de departamento o centro de
contabilidad de costos para las decisiones que costos por el de actividad, por lo tanto, es muy
van más allá del simple cálculo. Es ahí donde importante clarificar las relaciones y
surgen las técnicas no convencionales o diferencias entre estos dos elementos que se
nuevas técnicas de costeo, entre las que se pueden utilizar en un sistema de contabilidad
encuentran las denominadas target cost, de costos.
costos ABC y Just in time.
El método Just in Time o justo a tiempo (JIT-
El target cost (costeo objetivo) muestra cómo JAT) también es conocido como producción
se deben adaptar las actividades de una delgada. La fineza de esta aplicación consiste
empresa para la obtención de los objetivos en mantener una cadena directa de materias
planificados en términos de utilidad. Es una primas e insumos con los proveedores, de
presentación que está directamente modo tal que estos sean incorporados a los
relacionada con la planificación y toma de procesos productivos en el instante en que
decisiones estratégicas sobre ventas en una sean requeridos, sin necesidad de almacenar
empresa. Su uso implica obtener un costo inventarios en instalaciones, bodegas o
máximo a partir del precio de venta, menos fábricas de la empresa manufacturera, con el
un margen de utilidad esperado. consiguiente ahorro de costos de bodegaje,
deterioro, seguros y demás gastos asociados
El método de costos ABC (Activity-based a su administración. Se trata de que los
costing o costos basados en actividades) inventarios de las materias primas y demás
propone fijar la atención en las distintas elementos de fabricación estén en manos del
actividades existentes en una empresa, con el proveedor y solo se incorporen al momento
fin de que estas sean el elemento básico de ser utilizados en la línea de producción.
utilizado para clasificar, acumular y asignar los
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
• Target Cost
• Costos ABC
• Just in time
La actualidad económica refleja que son pocas las empresas que pueden manejar el precio de venta
a través de sus diversas actividades, quedando el mercado como el que impone el precio y las
organizaciones lo deben aceptar. Por lo tanto, y bajo este escenario, aparece el target cost o costeo
objetivo, con el siguiente esquema de funcionamiento:
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
Por ejemplo, si un producto tiene un precio de mercado de $ 100 y la empresa productora trabaja
con un margen de utilidad de 20% sobre el precio de ventas, entonces el costo máximo al que deberá
producir no debe superar los $80.
Ya no se trata de solo un mecanismo para establecer costos, sino que implica un mecanismo
integrado para unir coherentemente las distintas áreas funcionales en una empresa. Por lo tanto,
se vinculan precios, márgenes y costos. Esto implica que al valor de los costos se llega invirtiendo la
ecuación tradicional de los precios. A partir de este último valor, y considerando un margen de
beneficios esperado para el producto, se deduce dicho margen para encontrar un valor constitutivo
para el costo, el cual representa el mayor costo al que debería producirse si se quiere alcanzar la
rentabilidad indicada por el margen de beneficio, y mantener el precio final conocido del producto
o servicio, dando lugar al target cost.
Se puede decir, entonces, que el target cost trata sobre una opción alternativa para obtener
información de los costos de producción y ventas de un producto, sin partir de los tradicionales tres
elementos que conforman el costo (a saber: materias primas, mano de obra y carga fabril), sino a
partir de precios de mercados conocidos y un margen de beneficio esperado.
El target cost es una herramienta de gestión que permite la reducción de costos durante la vida de
un producto y no solo el control de los costos. Identifica un precio estimado que los clientes están
dispuestos a pagar y, posteriormente, calcula un costo objetivo para obtener la utilidad deseada
(Horngren, Datar y Foster, 2007).
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
El método visualiza en su totalidad los costos del producto, ya que considera todos los costos
generados en cada etapa del ciclo de vida. Requiere la estimación constante de los costos de
fabricación del producto en la etapa temprana de diseño, basándose en la información que aporta
cada área de la organización.
Este método está orientado básicamente al mercado y al cliente. Asimismo, está orientado
principalmente en la gestión de costos de productos nuevos, aunque también puede ser usado en
productos ya vigentes. De igual forma, integra todas las áreas de la compañía: compras, producción,
investigación y desarrollo, logística, administración, finanzas, etc. Por ello es valorado como un
método integrador (Horngren et al., 2007).
1. Fijación del precio de venta objetivo del producto basada en las necesidades del mercado
y de la estrategia de la competencia: este valor se obtiene por medio de análisis de
mercados y precios de la competencia o configuraciones de escenarios futuros.
2. Determinación del margen de beneficio deseado o target profit: este dato tiene relación
con la rentabilidad esperada de los inversionistas o propietarios de un negocio. A diferencia
del precio de venta, es un valor subjetivo, determinado de manera particular por cada
empresa.
3. Cálculo del costo objetivo que debe ser alcanzado: es la diferencia entre el precio de venta
esperado menos la utilidad deseada.
o Que se trate de un producto existente o uno nuevo, pero que guarde similitud con los
procesos actualmente ejecutados y que, por lo tanto, no requiere de nuevos equipos o
renovación tecnológica.
o Que se trate del desarrollo de productos innovadores y complejos en los cuales el grado
de incertidumbre en cuanto a los métodos de elaboración es considerable.
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En este último punto surgen serios conflictos de intereses y, por ello, resulta esencial la
cultura de la organización como medio útil para resolver la brecha resultante y lograr las
metas prefijadas en los plazos necesarios, respetando los principios básicos de orientación
al cliente y al mercado, que actúan como guía en todo este proceso (Horngren et al., 2007).
El proceso de costeo objetivo precisa desarrollar una serie de actividades, entre las que destacan
las siguientes (Horngren et al., 2007):
1. Constantes esfuerzos para reducir los costos del producto o servicio: se trata de tener
estos logros, pero sin afectar la calidad del producto. Mediante el análisis para la
automatización de las diferentes etapas de la producción, la posibilidad de producir partes
que antes eran compradas o la sustitución de materiales de mayor costo por otros de menor
precio, sin alterar el valor al cliente, es uno de los objetivos centrales de esta metodología.
2. Análisis y seguimiento durante la etapa de diseño del producto: como en todo proceso de
costo, se realizan esbozos, diagramas funcionales y un modelo en borrador del producto.
Una vez que el equipo está de acuerdo sobre las partes de producto, comienza la etapa de
diseño. A su vez, el costo estimado recibe la atención del equipo de diseño que busca
asegurarse que el producto permanecerá dentro los límites impuestos por el costo objetivo.
3. La puesta a prueba de los productos: esta etapa de control de la calidad y demás atributos
del producto proporciona la información final necesaria para la estimación de los costos de
producción, antes de que dicho producto comience a ser fabricado en escala. Las revisiones
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
Una empresa pondrá a la venta en el mercado un nuevo champú anti caspa. Para ello, el área de
ventas en conjunto con el área financiera, deciden ver los precios de venta de las tres marcas más
vendidas para calcular el promedio. Además, la empresa considera que por cada producto desea
obtener un 30% de utilidad sobre el precio de venta, que es la utilidad promedio por este tipo de
producto en la industria.
(3600+2800+7200)/3 = 4.533
4.533 – 1360 = 3.173 es el costo objetivo, o el mayor costo al que se debiese producir para obtener
la utilidad deseada.
Puede suceder que el costo real del producto (lo gastado en su producción) sea mayor que el costo
objetivo definido, ante lo cual pueden surgir las siguientes situaciones:
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA TOMA DE DECISIONES
La empresa conserva el precio de venta del producto, pero vería disminuida la rentabilidad deseada.
Por ejemplo: considerando los valores anteriores, la empresa se percata que el costo real de
producto es $3.700.
El valor de x es $833 lo cual equivale al 18% de utilidad sobre el precio de venta, lo cual está 12
puntos por debajo de la utilidad deseada.
La empresa desea conservar la utilidad deseada y, por tanto, debe elevar el precio de venta.
Por ejemplo: Si se continua con que el costo real son 3.700, la empresa debería aumentar el valor
del precio de venta en el mismo valor que aumentó el costo, quedando de la siguiente forma:
El nuevo precio de venta será $5.366 y la utilidad por cada producto es de $1.610.
Para mayor entendimiento es necesario conocer algunos conceptos claves que emanan de la
definición:
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Ejemplo: Una empresa requiere establecer el porcentaje del costo de almacenamiento de materias
primas, que le será aplicado a un producto una vez terminado. La materia prima permanece 10 días
en la bodega antes de ser utilizada. El producto terminado ocupa 1 kilogramo de materia prima A,
el cual utiliza un espacio en la bodega de 0.50 metros cuadrados, mientras la bodega tiene una
dimensión total de 95 metros cuadrados.
Cost-drivers: 10/0.50= 20 Este es el factor que se utilizará para determinar el costo asignado.
El foco del método de costos ABC está basado en la identificación de las distintas actividades que
pueden existir en una empresa, puesto que en ellas se fundamenta el criterio que adopta para
analizar las distintas erogaciones en que se incurre durante el proceso productivo. En la medida que
el sistema de contabilidad esté diseñado para conocer periódicamente el costo de cada una de las
actividades existentes, será posible asignar la porción que le corresponde a cada producto, en
función de la real utilización que este haya hecho de aquellas (Vargas, 2005).
En cuanto a la identificación de las distintas actividades a considerar según el método ABC, en cada
empresa será necesario hacer un análisis exhaustivo de las diversas tareas que se realizan. Sin
embargo, ello no significa que cada tarea debe identificarse con una actividad, puesto que, como se
mencionó anteriormente, una actividad puede estar referida a una tarea o a un conjunto de tareas
que: persiga un objetivo común y sea susceptible de distribuirse de acuerdo a un mismo generador
de costos (Vargas, 2005).
El generador de costos (cost driver) no es otra cosa que la base de distribución que se utiliza en el
método de costos departamentales y que en el método ABC corresponde a la unidad de medida que
se emplea para relacionar las actividades con los productos fabricados. Por lo tanto, un generador
de costos puede ser una hora de trabajo directo, una hora máquina, distancia recorrida (m, km,
etc.), peso o volumen transportado (kg, m³, etc.), número de servicios prestados, etc. (Vargas, 2005).
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En primer lugar, en el método ABC se renuncia a la asignación de los costos relacionados con toda
la empresa. Esto sucede, ya que cualquiera sea la base de distribución que se adopte para
prorratearlos, implica siempre algún grado de arbitrariedad o de subjetividad. Por consiguiente, los
costos que afectan a toda la empresa se consideran como gastos imputables al ejercicio y, como
tales, se llevan directamente al estado de resultados. En los demás casos se trata de costos que, al
guardar una relación directa con los productos fabricados, admiten la posibilidad de una asignación
equitativa, en la medida que el generador de costos adoptado mida con propiedad el real consumo
de cada actividad (Vargas, 2005).
En el caso del costo de actividades, el cual tiene una relación directa con cada unidad del producto,
no existe problema alguno para medir exactamente la porción asignada a cada unidad. De esta
forma, si la empresa encarga a terceros la realización de un determinado proceso, cada unidad
tendrá un cargo que será igual al pago convenido por dicha tarea.
Tratándose del costo de aquellas actividades que afectan a una línea de producción, también existe
una relación directa con los productos fabricados, evitándose así el prorrateo que con la
denominación distribución secundaria se aplica en el caso de la departamentalización de los gastos
de fábrica (Vargas, 2005).
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El método ABC tiende a tratar con el carácter de directos a muchos de los llamados gastos indirectos
de fabricación, según los métodos tradicionales. Esta es una característica muy importante, porque
frecuentemente se ha criticado la práctica de la contabilidad de costos basada en acumular una
diversidad de gastos heterogéneos, para su posterior distribución mediante prorrateos que, si bien
pueden aparecer como aritméticamente muy exactos, suelen ser, al mismo tiempo, poco
equitativos (Vargas, 2005).
Existe cierta similitud con la característica señalada anteriormente con el criterio de clasificación
que se utiliza para el costeo directo, pero es importante no olvidar también que este último excluye
diversos gastos de fábrica del costo de los productos, por el solo hecho de tener un carácter
indirecto.
La figura siguiente muestra la asignación de los costos en los procesos comerciales o de fabricación
de bienes y servicios.
En primer lugar, los costos y gastos se asignan a las actividades relevantes que se realizan en la
empresa y no a los productos o servicios, como ocurre con el costeo tradicional de procesos u
órdenes de trabajo, en donde los costos van directamente al producto. Luego de las actividades, los
costos pasan a los productos o servicios para, finalmente, llegar al costo de ventas.
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Es importante señalar que la adopción del método ABC no implica liberarse totalmente de una de
las características de la contabilidad de costos, la cual es su dependencia a las estimaciones que,
como tales, obedecen a juicios personales que pueden adolecer de algún margen de error (Vargas,
2005).
Si bien es cierto que en los últimos años el método ABC ha despertado mayor atención, las bases
del mismo ya habrían sido planteadas en distintas publicaciones de la década del 60. Así sostiene
Ronald J. Lewis (1993, p. 83): “La única diferencia radica en la terminología. Las actividades eran
llamadas funciones y los generadores de costos se denominaban bases de actividad”.
En la actualidad, la adopción del método ABC, el cual implica una mayor laboriosidad en el
seguimiento de cada actividad de la empresa, no representaría mayor obstáculo en su
implementación, debido al desarrollo tecnológico que se ha alcanzado para el procesamiento de
una gran cantidad de información.
1. Asignación de los costos indirectos a los centros: en esta primera etapa se visualiza
cada uno de los centros en que se encuentra dividida la empresa y se le asignan los
costos indirectos relacionados con el producto a cada uno.
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3. Asignación de los costos a cada una de las actividades: se realiza un análisis de los
consumos y equipos que posee cada actividad, para luego asignarles los costos
correpondientes a cada una.
6. Determinación del coste unitario: aquí se efectúa la división de los costos totales
generales entre el número de cost-drivers generados.
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Costos
indirectos de
fabricación • Consumidos
por
Actividades
• Consumidos
por
Productos
La empresa XYZ fabrica dos productos A y B y decide aplicar en el año 2015 el modelo del costo
basado en actividades. Los costos indirectos son determinados sobre la base de mano de obra
directa, que para el año 2019 ascienden a $4.000.000.-
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1. Para adoptar el método, la empresa presenta la siguiente tabla de datos, donde se calculará
el costo unitario.
2. Ahora se debe calcular el costo indirecto por producto, calculando el costo asignado por
cada actividad a los productos según el volumen esperado, lo cual fue mostrado en el primer
cuadro.
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3. Como paso final, se debe determinar el costo indirecto para cada producto.
La demanda activa cada paso del proceso de producción: comienza con la demanda del cliente por
un producto terminado y trabaja hacia atrás hasta la demanda de materiales directos al principio
del proceso. De esta manera, la demanda impulsa un orden a través de la línea de producción. La
característica de impulsar la demanda de los sistemas de producción JAT, logra una coordinación
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cercana entre las estaciones de trabajo. Suaviza el flujo de bienes, a pesar de las bajas cantidades
de inventarios. De forma simultánea, los sistemas de producción JAT aspiran a “satisfacer
oportunamente la demanda del cliente con productos de alta calidad y con menor costo posible”
(Horngren et al., 2007, p. 704).
• Los trabajadores son contratados y entrenados para ser expertos y capaces de realizar una
variedad de operaciones y tareas; por ejemplo, reparaciones menores y mantenimiento
rutinario del equipo.
• Los defectos se eliminan de manera decidida. Debido a las conexiones cercanas entre las
estaciones de trabajo en la línea de producción y los inventarios mínimos de cada estación
de trabajo, los defectos que surgen en una estación de trabajo afectan rápidamente a las
otras estaciones. JAT crea una urgencia para resolver los problemas de manera inmediata y
eliminar el origen de los defectos tan pronto como sea posible. Los bajos niveles de
inventarios permiten que los trabajadores ubiquen los problemas y los resuelvan en las
primeras estaciones de trabajo del proceso de producción, donde es probable que se hayan
originado dichos problemas.
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Según Horngren et al. (2007) los beneficios que se pueden alcanzar con la aplicación de los sistemas
JAT son:
Es fundamental recordar que este método implica que la empresa productora debe producir en
base a su demanda, evitando costos adicionales en recursos y tiempo, como mantener stock de
seguridad, gastos de almacenaje, demoras en fabricación.
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Por ejemplo, en una panadería-pastelería, la empresa debiese producir el alimento que va a vender
según estimaciones durante el día y no producir otros productos que no se tiene seguridad de venta,
como producir tortas o pasteles que pueden perderse, ya que se generan costos y pérdidas de
tiempo en su elaboración. Para este caso sería recomendable trabajar según demanda, ofrecer el
servicio y realizarlo si lo solicitan.
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COMENTARIO FINAL
El costeo objetivo, el costo ABC y el método Justo a tiempo son técnicas de costos no convencionales
o alternativas, utilizadas en la producción de información en la toma de decisiones para fabricar
bienes y servicios. Si bien en ellas están presentes los tradicionales elementos de los costos, tales
como las materias primas, mano de obra o carga fabril, lo que las diferencia y distingue es la forma
de acumular o llegar al valor de los costos.
El target cost o costeo objetivo aporta una nueva técnica de gestión en la empresa que permite
reducir los costos totales. Está orientada hacia el futuro, ya que su atención principal está en los
productos nuevos, aunque también se puede aplicar a los costos de los productos ya existentes.
Por otro lado, la filosofía de JAT enfatiza el control sobre los procesos productivos por sobre los de
tipo administrativo, despejando distracciones que copan tiempos y agregan costos innecesarios en
la cadena de valor, como son las actividades de compras, almacenaje, control de bodegas y stock,
riesgos por siniestros, robos o deterioros, entre otras. A la vez, exige una fina coordinación,
comunicación y acuerdos tanto con la red de proveedores como con los clientes.
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REFERENCIAS
Horngren, C.; Datar, S. M. y Foster, G. (2007). Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial. 12.ª
Lewis, R. (1993). Activity-Based Costing for Marketing and Manufacturing. 1.ª edición. Estados
Torres, G. (2011). Contabilidad, costos y presupuestos. 3.ª edición. Santiago: Editorial Legal
Publishing.
IACC (2020). Costos para toma de decisiones financieras: Técnicas para la fijación de
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