CONTABILIDAD APLICADA A LA

GESTIÓN HOTELERA
3er Curso Diploma Superior en Gestión Hotelera
Curso: 2019/2020

Dora Díaz Fidalgo

Departamento de Administración de Empresas

Manual
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Nivel de relevancia de cada tema:

Muy alta A

Alta B

Media C

Este manual es de uso exclusivo del Centro Superior de Hostelería de Galicia

(CSHG) - Axencia Turismo de Galicia, quedando prohibida, sin la autorización
expresa del autor/a y del CSHG, la reproducción total o parcial por cualquier
medio o procedimiento incluidos la reprografía y el tratamiento informático, y la
distribución de ejemplares mediante alquiler o préstamo.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

INDICE

TEMARIO

1. Contabilidad básica .................................................................11

1.1. Introducción ...................................................................................... 11

1.2. El Plan General de Contabilidad ...................................................... 12

1.3. El registro contable ........................................................................... 13

1.4. Principales cuentas de patrimonio en la empresa hotelera ............. 15

1.4.1. Principales cuentas de patrimonio neto ............................................. 17

1.4.2. Principales cuentas de pasivo no corriente ....................................... 17
1.4.3. Principales cuentas de pasivo corriente ............................................ 18
1.4.4. Principales cuentas de activo no corriente ........................................ 19
1.4.5. Principales cuentas de activo corriente ............................................. 24

1.5. Principales cuentas de resultado en la empresa hotelera ............... 27

1.5.1. Principales cuentas de ingresos ........................................................ 29

1.5.2. Principales cuentas de gastos ........................................................... 30

2. Financiación propia en la empresa hotelera ..........................35

2.1. Introducción ...................................................................................... 35

2.1.1. Constitución de una sociedad mercantil ............................................ 35

2.1.2. Aplicación del resultado ..................................................................... 37

2.2. Ampliación de capital........................................................................ 40

2.2.1. Ampliación de capital por aportaciones dinerarias mediante

emisión de nuevas acciones. .......................................................................... 40
2.2.2. Ampliación de capital con cargo a reservas ...................................... 41

2.3. Reducción de capital ........................................................................ 42

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2.3.1. Reducción de capital por condonación de dividendos pasivos .......... 42

2.3.2. Reducción de capital por eliminación de pérdidas ............................. 43

2.4. Subvenciones de capital .................................................................. 44

2.4.1. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación ...................... 44

2.4.2. Subvenciones oficiales de capital ...................................................... 45

3. Financiación ajena en la empresa hotelera ............................49

3.1. Introducción ...................................................................................... 49

3.1.1. Préstamo bancario............................................................................. 49

3.1.2. Descuento comercial ......................................................................... 50

3.2. Empréstitos....................................................................................... 53

3.2.1. Principales cuentas de empréstitos ................................................... 53

3.2.2. Tratamiento contable de los empréstitos ........................................... 53

3.3. Factoring ........................................................................................... 54

3.3.1. Principales cuentas de una operación factoring ................................ 55

3.3.2. Tratamiento contable de la operación de factoring ............................ 55

4. La inversión en la empresa hotelera.......................................59

4.1. Introducción ...................................................................................... 59

4.2. Principales operaciones de inversión a largo plazo en la empresa

hotelera...................................................................................................... 59

4.2.1. Adquisición de inmovilizado ............................................................... 59

4.2.2. Amortización del inmovilizado ........................................................... 60
4.2.3. Deterioro de valor del inmovilizado .................................................... 60
4.2.4. Reversión/Incremento del deterioro de valor ..................................... 61
4.2.5. Baja del inmovilizado ......................................................................... 62
4.2.6. Enajenación del inmovilizado ............................................................ 62

4.3. Principales operaciones de inversión a corto plazo en la empresa

hotelera...................................................................................................... 63

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4.3.1. La problemática de la adquisición y venta de existencias ................. 63

4.3.2. Descuentos fuera de factura en operaciones de existencias............. 66
4.3.3. Deterioros de valor de existencias ..................................................... 67
4.3.4. Tratamiento contable de los créditos con clientes ............................. 70
4.3.5. Problemática contable de los clientes de dudoso cobro .................... 71
4.3.6. Problemática contable de los anticipos a proveedores ...................... 73

5. El resultado en la empresa hotelera .......................................77

5.1. Introducción ...................................................................................... 77

5.1.1. Principales operaciones de ingresos ................................................. 77

5.1.2. Principales operaciones de gastos .................................................... 77
5.1.3. Cálculo del resultado ......................................................................... 79

5.2. Ajustes por periodificación ............................................................... 81

5.2.1. Gastos anticipados e intereses pagados por anticipado.................... 82

5.2.2. Ingresos anticipados e intereses cobrados por anticipado ................ 84

6. Introducción a las Cuentas anuales y libros oficiales ...........91

6.1. Las Cuentas Anuales ....................................................................... 91

6.1.1. Concepto y características de las cuentas anuales ........................... 91

6.1.2. Tipos de cuentas anuales .................................................................. 91
6.1.3. Formulación de las cuentas anuales ................................................. 93
6.1.4. Balance de Situación ......................................................................... 93
6.1.5. Cuenta de Pérdidas y Ganancias ...................................................... 93
6.1.6. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) ........................... 94
6.1.7. Estado de Flujos de Efectivo (EFE) ................................................... 95
6.1.8. Memoria ............................................................................................. 95
6.1.9. Depósito de las cuentas anuales en el Registro Mercantil ................ 95
6.1.10. Costes del depósito ........................................................................... 97

6.2. Los Libros Oficiales .......................................................................... 98

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6.2.1. Depósito y legalización ...................................................................... 98

6.2.2. Plazos y forma de legalización .......................................................... 99
6.2.3. Costes de la legalización ................................................................... 99
6.2.4. Fechas límite ................................................................................... 100
6.2.5. Obligación de conservar los libros ................................................... 100

7. El Balance de Situación .........................................................105

7.1. Introducción .................................................................................... 105

7.2. Características................................................................................ 105

7.2.1. Características específicas .............................................................. 105

7.2.2. Características comunes ................................................................. 106

7.3. Estructura ....................................................................................... 107

8. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias .....................................111

8.1. Introducción .................................................................................... 111

8.2. Características................................................................................ 111

8.3. Estructura ....................................................................................... 112

9. Contabilidad informatizada. Contaplus ................................115

9.1. Introducción .................................................................................... 115

9.2. Ejecución del programa .................................................................. 115

9.3. Creación de empresas ................................................................... 115

9.4. Introducción de asientos ................................................................ 117

9.4.1. Actualizar tipos de IVA..................................................................... 117

9.4.2. Registro de asientos ........................................................................ 117

9.5. Consultas ........................................................................................ 119

9.6. Regularización y cierre del ejercicio ............................................... 120

10. Bibliografía .............................................................................121

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ÍNDICE DE ILUSTRACIONES

Figura 1-1. Fases de la actividad contable básica............................................ 12

Figura 1-2. Representación gráfica del Proceso Contable General ................. 14
Figura 1-3. Fases de la actividad contable básica............................................ 15
Figura 1-4. Representación gráfica de las masas patrimoniales ...................... 16
Figura 5-1. Estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias......................... 81

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Tema 1

Contabilidad básica C

-------------------------------------------------------------------------------------------
INDICE
1.1. Introducción
1.2. El Plan General de Contabilidad
1.3. El registro contable
1.4. Principales cuentas de patrimonio en la empresa hotelera
1.5. Principales cuentas de resultado en la empresa hotelera

-------------------------------------------------------------------------------------------

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1. CONTABILIDAD BÁSICA

1.1. Introducción

Dedicaremos este primer tema de la asignatura a realizar un rápido recorrido por los
principales conceptos estudiados el curso anterior y que debemos manejar para
afrontar con cierto éxito esta nueva etapa contable.

Para ello comenzaremos recordando el concepto de contabilidad propuesto en 1975

por el profesor Leandro Cañibano:

La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto

producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro
de la realidad económica en términos cuantitativos a todos sus niveles
organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases
suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de decisiones
financieras externas y las de planificación y control internas.

Derivada de la gestión administrativa de una sociedad surge una gran diversidad de

documentos:

 Pedido  Comprobante de compra  Letra de cambio

 Albarán  Cheque  Recibo

 Factura  Pagaré  ….

que son de gran valor para el correcto funcionamiento interno de cualquier empresa y
de los que la contabilidad se sirve para conocer y justificar los hechos contables de los
que informa. Esta documentación permite al contable recopilar de modo periódico la
información de carácter económico que necesita, registrarla mediante un sistema
regulado siguiendo el método de la partida doble para finalmente poder mostrarla a los
distintos usuarios de la información. El siguiente gráfico muestra con mayor detalle el
recorrido que sigue la información contable hasta su llegada a los usuarios de la
información.

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actividad contable básica

tratamiento de la información contable

elaboración

comunicación

verificación

análisis
identificación

valoración

registro

síntesis

Figura 1-1. Fases de la actividad contable básica

La Contabilidad General constituye así una herramienta al servicio de la gestión

empresarial con dos objetivos fundamentales:

 Dejar constancia de las operaciones económicas realizadas, para lo cual

procede a su registro.

 Aporta información útil para interpretar lo ocurrido en el pasado y tomar

decisiones acerca de la actuación en el futuro, para lo cual presenta y resume
dicha información en los documentos adecuados.

1.2. El Plan General de Contabilidad

En España la actividad contable es un proceso regulado por ley. El gobierno ha

apostado en su momento por un modelo estandarizado muy intervencionista y que se
pone de manifiesto a través del PGC, aprobado en REAL DECRETO 1514/2007, de 16
de noviembre.

[Link]

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En el anterior link pueden y deben consultar el contenido total del PGC, aunque a
continuación destacamos los cinco epígrafes que forman su estructura.

El Plan General de Contabilidad es el texto legal que contiene el conjunto de

normas que fijan los procedimientos y métodos a seguir en el tratamiento contable de
la actividad económica de las empresas afectas por él. Dichas normas se desarrollan
a lo largo de cinco partes:

Marco Conceptual de la Contabilidad

Normas de registro y valoración

Cuentas anuales

Cuadro de cuentas

Definiciones y relaciones contables

1.3. El registro contable

El registro contable es el instrumento destinado a constatar de forma explícita los

hechos contables1 valiéndose de fichas, libros de contabilidad, comprobantes y
cualquier otro instrumento que pudiera ser preciso.

El registro de los hechos contables en nuestro país se realiza siguiendo un proceso

totalmente diseñado en la normativa contable española. El PGC indica que el registro
deberá llevarse a cabo mediante:

 la división de la vida de la empresa en ejercicios económicos, que con carácter

general abarcan del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, durante los
cuales se lleva a cabo un proceso contable cíclico, llamado proceso contable
general, que consta de 4 fases:

1
actos, transacciones u operaciones que teniendo consecuencias de contenido económico, afectan al patrimonio de la
unidad económica de forma concreta, bien directamente o a través de operaciones vinculadas al resultado de la
empresa.

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1. Apertura de la contabilidad (1 de enero)

2. Contabilización de las operaciones del ejercicio

3. Determinación del resultado del ejercicio (31 de diciembre.)

4. Cierre de la contabilidad (31 de diciembre)

En el siguiente esquema podemos ver el proceso completo con más detalle:

Realidad Documentos Análisis Representación Ordenación de

económica y pre-registral contable la información
financiera
Estudio, Asiento de apertura: A B
interpretación Ctas. Activo a Ctas. Pasivo y PN
y medida
----- x -----
----
Asientos de las operaciones C D
Basada en
hechos del periodo:
ciertos A a B
----- ----- x ----- .......
Basada en
hipótesis C a D
Cuenta de PyG
----- x -----
-----
Relación Relación
.....
Nuevas de de
hipótesis ingresos gastos
Asientos de regularización
----- x -----
Balance de
Asiento de cierre situación
PROCESO ----- x -----
PN
CONTABLE AnC
PnC
GENERAL AC PC
de un ejercicio contable PyG (-) PyG (+)

Figura 1-2. Representación gráfica del Proceso Contable General

 la utilización de cuentas contables de ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO,

INGRESOS Y GASTOS según el caso.

 la utilización del método de la partida doble

 dos libros de registro, Libro Diario (asientos) y Libro Mayor (tés)

 los criterios de funcionamiento de las cuentas recogidos en el siguiente cuadro

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D Activo H D Pasivo H

Valor inicial Disminuciones Disminuciones Valor inicial

Aumentos Aumentos

D P. Neto H D Gastos H

Disminuciones Valor inicial Aumentos

Aumentos

D Ingresos H

Aumentos

Figura 1-3. Fases de la actividad contable básica

1.4. Principales cuentas de patrimonio en la empresa hotelera

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes y derechos propiedad de la

misma así como el conjunto de obligaciones a las que hay que hacer frente.

Los bienes y derechos propiedad de la empresa constituyen el activo siendo la

materialización, destino e inversión de los recursos financieros obtenidos por la
misma (pasivo y patrimonio neto).

Las obligaciones forman el pasivo recogiendo las deudas con terceros que habrán
de ser devueltas en los plazos prefijados.

Las deudas con los propietarios que se supone que no se devolverán hasta que la
empresa se disuelva se denomina patrimonio neto.

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Figura 1-4. Representación gráfica de las masas patrimoniales

La cuarta parte del PGC organiza las cuentas de patrimonio en 5 grupos, conocidos
como cuentas de balance. Los grupos son los siguientes:

CUENTAS DE BALANCE

, recoge todas las cuentas de financiación a largo plazo

que tiene la empresa, tanto provenientes de los socios (patrimonio neto) como del
resto de suministradores de recursos financieros (pasivo).

Ejemplo: capital social, reservas, préstamos a largo plazo con bancos o subvenciones
de capital,...

recoge los bienes y derechos propiedad de la empresa

que pertenecerán a la misma por un periodo de tiempo superior al año. Este grupo
también incluye las cuentas compensadoras, que corrigen los valores de dichos
inmovilizados

Ejemplo: maquinaria, patentes, acciones de otras empresas, amortizaciones y

deterioros de valor,…

, recoge todos los bienes almacenables que se incorporarán

antes de un año al ciclo productivo. Este grupo también incluye las cuentas
compensadoras, que corrigen los valores de dichas existencias.

Ejemplo: materias primas, mercaderías, combustibles, envases, deterioros de valor de

existencias,…

, recoge todas las

cuentas acreedoras o deudoras que deriven de operaciones comerciales, por tanto,
aparecen en él tanto cuentas de activo como de pasivo, normalmente de corto plazo,
aunque podría recoger algunas operaciones concretas del largo plazo. Este grupo

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también incluye las cuentas compensadoras, que corrigen los valores de los activos
incluidos.

Ejemplo: clientes, proveedores, acreedores por prestación de servicios, deudas con

hacienda pública, deterioros de valor de créditos comerciales,…

, recoge todas las cuentas acreedoras o deudoras que

deriven de operaciones no comerciales, por tanto, aparecen en él tanto cuentas de
activo como de pasivo, normalmente de corto plazo. Este grupo también incluye las
cuentas compensadoras, que corrigen los valores de los activos financieros a corto
plazo.

Ejemplo: banco c/c, caja, préstamos con bancos a corto plazo, deterioros de valor,…

1.4.1. Principales cuentas de patrimonio neto

100. Capital Social = nº de acciones/participaciones x valor nominal

112. Reserva Legal: 10% del beneficio de la empresa hasta alcanzar el 20% de la
cifra de capital.

113. Reservas Voluntarias: importe constituido libremente por la empresa.

1141. Reservas Estatutarias: cifra establecida en los estatutos de la sociedad.

120. Remanente: por el importe de los beneficios no repartidos pendientes de aplicar

específicamente a una cuenta.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores: importe acumulado de las

pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, pendientes de ser compensadas con
resultados positivos de ejercicios venideros.

129. Resultado del ejercicio: por el importe de los beneficios/pérdidas obtenidos en

el ejercicio corriente.

1.4.2. Principales cuentas de pasivo no corriente

180. Fianzas recibidas a largo plazo: efectivo recibido en concepto de garantía de

una operación, a plazo superior a un año.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito: importe de los préstamos
recibidos y otras deudas contraídas con entidades de crédito, con vencimiento
superior a un año.

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171. Deudas a largo plazo: préstamos y otras deudas con vencimiento superior a un
año, no incluidos en otras cuentas de este subgrupo.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo: deudas con vencimiento superior

a un año, con suministradores de inmovilizado.

175. Efectos a pagar a largo plazo: recoge las anteriores deudas de este subgrupo
instrumentadas con letras y pagarés.

1.4.3. Principales cuentas de pasivo corriente

400. Proveedores: incluye las deudas con suministradores de existencias y de

servicios utilizados en el proceso productivo.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar: poseen idénticas características

que los anteriores, sólo que, en este caso, las deudas se formalizan en letras de
cambio y otros efectos.

410. Acreedores por prestaciones de servicios: deudas con suministradores de

servicios que no se incorporan directamente al proceso productivo, por lo que no
tienen la condición estricta de proveedores.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar: 410 formalizadas en letras de

cambio y otros efectos.

438. Anticipos de clientes: entregas de dinero que recibimos de los clientes, a

cuenta de ventas futuras que les hagamos. Constituyen una obligación para la
empresa mientras no se produzcan estas ventas, por lo que permanecerán en el
pasivo hasta que corresponda su baja.

465. Remuneraciones pendientes de pago: salarios o indemnizaciones pendientes

de pago a los trabajadores.

4750. HP acreedora por IVA: obligaciones de pago con Hacienda derivados de la

liquidación del IVA

4751. Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas: obligaciones de

pago con Hacienda derivadas de las retenciones IRPF practicadas en las nóminas de
los trabajadores.

476. Organismos de la SS acreedores: obligaciones de pago con la Seguridad

Social.

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477. HP, IVA repercutido: recoge el IVA vinculado a las ventas. Deberá saldarse
periódicamente al realizarse la liquidación del IVA

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito: importe de los préstamos
recibidos a c/p de una entidad de crédito.

521. Deudas a corto plazo: importe de los préstamos recibidos a c/p contraídos con
otros que no sean entidades de crédito.

525. Efectos a pagar a corto plazo: 520. 521. y 523. formalizadas mediante efectos.

526. Dividendo activo a pagar: deuda con accionistas por dividendos cuyo reparto
ya ha sido aprobado por el Consejo de Administración/Junta General de accionistas
de la empresa.

560/561. Fianzas y depósitos recibidos a corto plazo: en general, efectivo recibido

como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo no superior a un año. Por
ejemplo: efectivo correspondiente a dos mensualidades que la empresa recibe de un
local comercial que tiene alquilado en concepto de garantía por posibles desperfectos
causados en el inmueble mientras dure el alquiler.

Organismos de la SS acreedores: obligaciones de pago con la Seguridad Social.

1.4.4. Principales cuentas de activo no corriente

200. Investigación y 201. Desarrollo: contiene los gastos de indagación

que persiguen descubrir nuevos conocimientos en los terrenos científico y
técnico, así como la aplicación concreta de dichos descubrimientos, que
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

respondan a cuantías significativas para la empresa y existan expectativas

razonables de éxito. En caso contrario, se considerarán un gasto
propiamente dicho al que le corresponde la cuenta 620. Gastos en
investigación y desarrollo.

Se incluyen tanto las realizadas por la propia empresa como por encargo a
otras empresas, universidades u otras instituciones dedicadas a la
investigación científica y tecnológica.

ejemplo: la cocina de i+d de Sol Meliá y los avances patentables que pueda
lograr

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

202. Concesiones administrativas: importes entregados para la obtención

del derecho a explotar un bien o servicio público.

ejemplo: Autopistas del Atlántico, cafeterías de colegios y hospitales

públicos, cafeterías de RENFE/ADIF…

203. Propiedad industrial: importe satisfecho por una patente, en general,

que concede al propietario el derecho exclusivo de su uso y disfrute.

ejemplo: nombre comercial, fórmula productiva, sistema de fabricación.

204. Fondo de comercio: es el exceso entre el importe satisfecho por la

adquisición de un negocio existente y su valor contable. Corresponde a
beneficios intangibles que tiene el negocio y que no han podido ser
identificados contablemente.

ejemplo: clientela fija, imagen adquirida,…

205. Derechos de traspaso: importe satisfecho por la compra del derecho a

alquilar un local que ya estaba alquilado, subrogándose a las condiciones del
contrato anterior.

Es importante no confundir el derecho de traspaso con las posteriores cuotas

de alquiler que también han de satisfacerse como un contrato normal de
arrendamiento. Además, el derecho de traspaso sólo es factible entre dos
arrendatarios (el anterior y el que subroga el alquiler) y en esta operación no
tiene por qué intervenir el propietario.
INMOVLIZACIONES INTANGIBLES

206. Aplicaciones informáticas: importe satisfecho por la propiedad o por

el derecho a uso de programas informáticos (software) adquiridos a terceros
o elaborados por la propia empresa.

ejemplo: programa contable del hotel.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles: entrega de efectivo, a

suministradores de inmovilizado intangible, anterior a la recepción de dicho
inmovilizado

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210. Terrenos y bienes naturales: solares, fincas, minas y canteras con el

objeto de utilizarse en el sistema productivo. Se excluyen por tanto, los
destinados a obtener rentas (inversión inmobiliaria) y los destinados a la
venta durante el ejercicio (mantenidos para la venta).

A pesar de que suelen ser considerados como el único inmovilizado material

no amortizable, al no depreciarse, existe una categoría específica de ellos,
los denominados terrenos agotables (minas, vertederos, canteras…) que sí
se deprecian, y, por tanto, se amortizan.

211. Construcciones: edificaciones con destino dentro de la actividad

productiva de la empresa. Se excluyen por tanto, las destinadas a obtener
rentas (inversión inmobiliaria) y las destinadas a la venta durante el ejercicio
(mantenidos para la venta).
INMOVILIZACIONES MATERIALES

Debe recodarse que es fundamental, cuando se adquiere una edificación,

separar claramente el importe correspondiente al terreno del correspondiente
a la construcción.

212. Instalaciones técnicas: conjunto de elementos que forman una unidad

de compleja instalación, generalmente maquinaria y sistemas informáticos,
vinculados a la actividad principal de la empresa y que representan una
importancia cuantitativa significativa.

ejemplo: montacargas, ascensores, sistema de calefacción, sistemas de

energía

213. Maquinaria: máquinas mediante las cuales se realiza la elaboración de

los productos y servicios. Se incluyen también los medios de transporte
interno.

ejemplo: máquinas cocina (thermomix, abatidora, horno de convección…),

máquinas de un gimnasio, depuradoras, tractor cortacésped…

214. Utillaje: herramientas no vinculadas a la actividad principal y de poca

envergadura para la empresa. A diferencia de las máquinas, no suelen
significar importes elevados.

ejemplo: en hostelería se incluye especialmente todo tipo de menaje,

lencería de restauración, vajilla, cristalería, lencería de alojamiento,
cubertería… y otro tipo de utillaje de departamentos fuera de explotación
como herramientas de mantenimiento, útiles de jardinería…

21
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

215. Otras instalaciones: conjunto de elementos que forman una unidad,

generalmente maquinaria y sistemas informáticos, que no están vinculados a
la actividad de la empresa o que por su importe no demasiado significativo
no puedan incluirse en el epígrafe de instalaciones técnicas.

ejemplo: pizarra electrónica en el CSHG (compuesta de un ordenador, un

cañón, una pantalla táctil y el cableado)
INMOVILIZACIONES MATERIALES

216. Mobiliario: muebles, material y equipos de oficina. Muchos de los

elementos decorativos como cuadros, esculturas… podrían integrarse aquí.

217. Equipos para procesos de información: ordenadores y demás

elementos electrónicos que se destinen para la gestión de la información.

218. Elementos de transporte: vehículos de transporte externo.

219. Otro inmovilizado material: cualquier inmovilizado que no encaje en

las cuentas anteriores. No es una cuenta especialmente considerada pero en
determinados establecimientos hosteleros puede ser muy significativa, pues
instalaciones deportivas como un campo de fútbol sintético, un jardín estilo
Zen, obras de arte,…. deberían ir en este epígrafe.

ejemplo: obras de arte que por sus características no se van a amortizar.

INMOBILIARIAS
INVERSIONES

220. y 221. Inversiones en terrenos y bienes naturales y en construcciones:

recogen los terrenos y edificaciones destinadas a la obtención de rentas y no
al proceso productivo.

22
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

230. a 237.: Incluye las mismas inmovilizaciones materiales del subgrupo 21,
pero que están pendientes de finalizar su adaptación, construcción o montaje
IM EN CURSO

a cierre de ejercicio y, por tanto, aún no han empezado a ser utilizadas en el

ciclo productivo, y aún no se amortizan.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales: entrega de efectivo a

suministradores de inmovilizado material, anterior a la recepción de dicho
inmovilizado.

250. Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio:

acciones y participaciones en el patrimonio neto de otras empresas que no
estén disponibles para la venta en el ejercicio económico en vigor.

Estas operaciones son otro caso en el que si se trata de acciones y

participaciones de partes vinculadas se utilizarán las cuentas específicas.

251. Valores representativos de deuda a l/p: inversión en obligaciones y

OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A L/P

bonos con vencimiento superior al año.

No confundir con la cuenta 177. Obligaciones y bonos, que corresponde a

los títulos que emite la propia empresa.

252. Créditos a l/p: préstamos concedidos con vencimiento superior al año

no vinculados a la actividad de la empresa.

253. Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado: derechos de cobro

con vencimiento superior al año que surgen de la venta de un inmovilizado.

258. Imposiciones a l/p: cuentas o depósitos con vencimiento superior al

año.

260. y 265. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A L/P: efectivo

entregado en concepto de garantía de una operación, a plazo superior a un
año.

23
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible

281. Amortización acumulada del inmovilizado material

282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

Importes acumulados de la pérdida de valor sistemática e irreversible

sufrida por cada uno de los inmovilizados anteriores, desde que el
CORRECCIONES VALORATIVAS

inmovilizado adquirido está completamente disponible para su uso.

Son cuentas compensadoras de activo, es decir, minoran el importe de la

cuenta de inmovilizado a la que hacen referencia.

290. Deterioros de valor del inmovilizado intangible

291. Deterioros de valor del inmovilizado material

292. Deterioros de valor de las inversiones inmobiliarias

Recogen los valores de los importes acumulados de las pérdidas de valor

reversibles sufridas por cada uno de los inmovilizados anteriores, desde su
adquisición.

Son las cuentas que más se asemejan a las de amortizaciones acumuladas,

compensadoras de activo, con la gran diferencia de que éstas se aplican a
pérdidas irreversibles de valor y los deterioros de valor se aplican a pérdidas
reversibles.

1.4.5. Principales cuentas de activo corriente

300. Mercaderías: stocks destinados a la venta sin transformación a lo largo del

ejercicio económico en curso.

ejemplo: si aplicamos el criterio de la prestación de servicios en hostelería a

rajatabla no podremos distinguir mercaderías como tal, pues se fundirían en el
concepto de servicio. Sin embargo, algunos puntos de vista identifican como tal las
bebidas del minibar o las de las máquinas de vénding.

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310. Materias primas: stocks destinados a la venta y que sufren transformación a lo

largo del ejercicio económico en curso.

ejemplo: compra de alimentos y bebidas en el restaurante,…

321. Combustibles: materias energéticas almacenables.

ejemplo: gas alimentario para el envasado al vacío.

322. Repuestos: piezas destinadas a sustituir a otras semejantes en un plazo inferior

al año.

ejemplo: cuchillas de cortadoras de fiambre, recambios de los cuters de cocina,

repuesto de una cuchilla de guillotina de papel…

325. Materiales diversos: otras materias que no han de incorporarse el producto.

ejemplo: productos de limpieza del hotel.

326. Embalajes: envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar

productos.

ejemplo: embalaje de la bandeja de los servicios de catering

327. Envases: recipientes que, normalmente, se venden conjuntamente con el

producto que contienen.

ejemplo: las bolsas de envasado al vacío en restauración

328. Material de oficina: el material que tiene como destino su uso en

procedimientos administrativos.

ejemplo: bolígrafos, papel para facturas, impresos internos…

Resto de existencias: El Plan General de Contabilidad recoge una serie de

existencias adicionales, como son los productos terminados, semiterminados,
residuos, materiales recuperados… que no se analizan de forma explícita en este
documento pues no tienen mucha razón en hostelería, en la que se suele trabajar
normalmente con servicios y no productos.

390. Deterioro de valor de las mercaderías, 391. Deterioro de valor de las

materias primas y 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos: importes
acumulados por las pérdidas de valor reversible, sufrida por cada una de las
existencias anteriores desde su adquisición. Son cuentas compensadoras de
activo, es decir, minoran el importe de la cuenta de existencias a la que hacen
referencia.

25
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ejemplo: conservas o congelados de productos que coyunturalmente han sufrido una

depreciación en el mercado (como la ternera con la crisis de las vacas locas o las
vieiras con la crisis de las toxinas) pero que pueden volver a recuperar el mismo una
vez superada la situación crítica

430. Clientes: derechos de cobro sobre compradores de mercaderías y demás

existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa,
siempre que constituyan su actividad principal.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar: Créditos con clientes, formalizados en

letras y otros efectos de giro aceptados. Esta operación puede presentar distintas
modalidades:

4311. Clientes, efectos comerciales descontados

4315. Clientes, efectos comerciales impagados

435. Clientes de dudoso cobro: Saldos de clientes (incluidos los formalizados en

letras u otros efectos) respecto de los cuales la empresa tiene dudas de cobrabilidad.

440. Deudores: Créditos concedidos como consecuencia de la venta de los bienes y

servicios que constituyen una actividad accesoria o extraordinaria para la empresa.

Su naturaleza, tratamiento y movimiento es similar a los clientes. Aunque lo

trabajaremos menos.

407. Anticipos a proveedores: Entregas de efectivo a proveedores, a cuenta de

adquisiciones futuras. Constituyen un crédito para la empresa, por lo que
permanecerán en el activo hasta que los demos de baja (en el momento en el que se
produzca la adquisición de los bienes o servicios).

436. Clientes de dudoso cobro: saldos de clientes, incluidos los formalizados en

efectos de giro o los cedidos en operaciones de factoring, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificación de dudoso cobro.

460. Anticipo de remuneraciones: efectivo entregado a los empleados en concepto

de un adelanto de su salario. Constituyen por tanto un derecho para la empresa.

471. Organismos de la SS deudores: derechos de cobro sobre la Seguridad Social.

472. Hacienda Pública, IVA soportado: recoge el IVA vinculado a una compra que
realiza la empresa, y deberá saldarse periódicamente (normalmente trimestralmente)
Nunca podrá aparecer en un balance de cierre ni de apertura.

4700. Hacienda Pública, deudor por IVA: recoge los derechos de cobro sobre
Hacienda tras la liquidación del IVA.

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490. Deterioro de valor de créditos comerciales: corrección valorativa de los

saldos de clientes derivada de un cliente de dudoso cobro.

252. Créditos a largo plazo: préstamos y otros créditos no comerciales concedidos

a terceros, incluidos los formalizados en efectos de giro, con vencimiento superior al
año.

253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado: créditos a terceros

cuyo vencimiento es superior al año, con origen en operaciones de enajenación de
inmovilizado.

254. Créditos a largo plazo al personal: créditos concedidos al personal de la

empresa cuyo vencimiento sea superior al año y no tengan la consideración de
anticipo de remuneraciones.

Los mismos conceptos pero con vencimiento no superior al año se reflejan en:

542. Créditos a corto plazo

543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado

544. Créditos a corto plazo al personal

1.5. Principales cuentas de resultado en la empresa hotelera

El resultado de un ejercicio determinado vendrá generado por la diferencia entre los

ingresos de ese ejercicio y los gastos del mismo.

El concepto de Ingreso está íntimamente relacionado con la venta de bienes y

servicios que constituyen la actividad de la empresa. No obstante, existen
operaciones distintas de las ventas, que generan ingresos que también contribuyen
al aumento del patrimonio de la misma.

El Gasto está vinculado con la compra de bienes y servicios cuyo destino es ser
consumidos durante el proceso productivo.

27
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

A pesar de que los ingresos suelen generar cobros y la mayoría de los gastos (con
excepción de las amortizaciones) pagos, no tienen por qué coincidir en el tiempo ni en
importe. Por tanto, no son términos sinónimos ni implican que el importe del resultado
coincida con el importe del saldo en las cuentas de tesorería. Además, se pueden
obtener cobros y pagos adicionales que proceden de operaciones de incremento o
decremento de las cuentas de patrimonio (o de balance), activos, pasivos y
patrimonios netos.

RESULTADO = INGRESOS – GASTOS

TESORERÍA = COBROS – PAGOS

La cuarta parte del PGC organiza las cuentas de resultados en 2 grupos, conocidos
como cuentas de gestión. Los grupos son los siguientes:

CUENTAS DE GESTIÓN

, se pueden definir como flujos negativos de riqueza que

disminuyen los recursos económicos de la empresa (patrimonio neto) como
consecuencia de compras, otros gastos de explotación, gastos financieros, gastos
excepcionales y los gastos y pérdidas procedentes de activos.

Ejemplo: compra de todo tipo de materiales, gastos de personal, intereses,

suministros, amortizaciones,…Señalar que existen gastos con signo negativo como
son las devoluciones sobre compras y los descuentos sobre compras.

, son flujos positivos de riqueza que aumentan el

patrimonio neto de la empresa y recogen todas las cuentas vinculadas a operaciones
de ventas de productos y servicios, otros ingresos de explotación, ingresos financieros,
ingresos excepcionales y los ingresos y ganancias procedentes de activos. Existen
ingresos con signo negativo como son las devoluciones sobre ventas y los descuentos
sobre ventas.

Ejemplo: ventas de todo tipo de productos, prestaciones de servicios, ingresos

accesorios por arrendamientos, ingresos financieros, subvenciones de explotación,…

No se deben confundir con los grupos 8 y 9, que siendo también ingresos y gastos,
éstos no se incorporan al resultado de la empresa, sino que se imputan directamente
al patrimonio neto.

, recoge cuentas de orden

vinculadas al grupo 6 pero que inciden directamente en el patrimonio neto de la
empresa, como pueden ser gastos vinculados a activos no corrientes mantenidos para
la venta.

28
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

, recoge cuentas de orden

vinculadas al grupo 7 pero que inciden directamente en el patrimonio neto de la
empresa, como pueden ser ingresos procedentes de subvenciones oficiales de capital.

1.5.1. Principales cuentas de ingresos

700. Venta de mercaderías

705. Prestación de servicios: por ejemplo las ventas de habitaciones, banquetes,

servicios de spa

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago: descuentos fuera de factura
concedidos al cliente por pagar antes de lo habitual.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares: descuentos y similares,

posteriores a la emisión de la factura, originados por defectos de calidad,
incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas.

709. Rappels sobre ventas: descuentos concedidos a los clientes relacionados con
el volumen de compra.

752. Ingresos por arrendamientos: los recibidos por alquileres. Por ejemplo
derivados de la cesión de explotación del restaurante del hotel.

754. Ingresos por comisiones: cantidades recibidas por servicios de mediación

accidentales.

759. Ingresos por servicios diversos: cantidades facturadas correspondientes a la

prestación de otros servicios eventuales a empresas o particulares, como
transportes, reparaciones, asesoría…

76. Ingresos financieros: los recibidos en concepto de intereses. Al igual que con
los gastos financieros a pesar de que existen varias cuentas de tres dígitos
específicas, en el sector de la hostelería es muy utilizada la 769. Otros ingresos
financieros.

77. Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales:

recoge los beneficios surgidos de la venta de inmovilizado y de ingresos
excepcionales.

790/791/792/793/794. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible,

reversión del deterioro del inmovilizado material, reversión del deterioro de las
inversiones inmobiliarias, reversión del deterioro de existencias, reversión del
deterioro de créditos por operaciones comerciales: recuperación de valor de una
pérdida reversible anterior. Se utilizan para reducir o anular los importes de los
deterioros de valor abiertos.

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1.5.2. Principales cuentas de gastos

600. Compra de mercaderías:

601. Compra de materias primas: como las compras de alimentos y bebidas

602. Compra de otros aprovisionamientos: compras de productos de limpieza

606. Descuentos sobre compras por pronto pago

608. Devoluciones de compras y operaciones similares

609. Rappels por compras

61. Variación de existencias: cuenta que recoge a final de ejercicio la diferencia

entre las existencias finales y las iniciales (de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos).

621. Arrendamientos y cánones: gastos por alquileres y las cantidades que se

satisfacen por el derecho a uso de un activo (arrendamiento) o la concesión del uso
de patentes, marcas,… (canon).

622. Reparaciones y conservación: gastos por mantenimiento del inmovilizado

realizados por otras empresas.

ejemplo: reposiciones de vajilla, menaje, lencería,…

623. Servicios de profesionales independientes: importe de los servicios

prestados por los profesionales (autónomos).

624. Transportes

625. Primas de seguros: cuantía satisfecha en concepto de seguros, excepto los del
personal y financieros.

626. Servicios bancarios y similares: comisiones bancarias (que no tengan

naturaleza financiera) cargadas a la empresa.

627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas: gastos correspondientes a

dichos conceptos.

628. Suministros: abastecimientos como la electricidad, gas, agua,…

629. Otros servicios: resto de gastos, incluidos los gastos de viaje del personal y los
gastos de oficina.

630. Impuesto sobre beneficios: Tipo impositivo que el Impuesto sobre beneficios
de Sociedades establezca sobre el beneficio obtenido en un determinado ejercicio en
función de ciertas características de la empresa.

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631. Otros tributos: tributos no recogidos en otras cuentas no almacenables.

ejemplo: impuesto de bienes inmuebles, impuesto de circulación, impuesto de

actividades económicas, tasas de recogida de basuras, inspección técnica de
vehículos….

640. Sueldos y salarios: nómina bruta de los empleados de la empresa.

641. Indemnizaciones: cantidades destinadas a resarcir a un empleado de un daño

ocasionado como indemnizaciones por despido o jubilación anticipada.

642. Seguridad Social a cargo de la empresa: cotizaciones a favor de la SS

derivadas de la contratación de trabajadores, sólo por la parte de la misma, que debe
asumir la empresa (la parte que paga directamente el trabajador se le retiene de la
nómina).

649. Otros gastos sociales: otros gastos a favor de los trabajadores.

ejemplo: comedor, guarderías, seguros privados, uniformes, formación…

650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables: pérdida motivada por un

cliente / deudor que definitivamente no paga a la empresa.

66. Gastos financieros: gastos en concepto de intereses. El plan realiza un

desglose de esta partida entre varias cuentas de tres dígitos siendo quizás la más
utilizada habitualmente por las empresas la 669. Otros gastos financieros.

67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales:

recoge las pérdidas surgidas en la venta de inmovilizado o las motivadas por
inundaciones, multas, incendios,…

680/681/682. Amortización del inmovilizado intangible, amortización del

inmovilizado material y amortización de las inversiones inmobiliarias: dotación
del gasto para la contabilización de la pérdida de valor sistemática e irreversible que
sufre el inmovilizado en un determinado ejercicio, que se irá acumulando en las
cuentas del grupo 28 de amortizaciones acumuladas de los distintos activos.

690/691/692. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible, pérdidas por

deterioro del inmovilizado material, pérdidas por deterioro de las inversiones
inmobiliarias: dotación del gasto para la contabilización de la pérdida de valor
reversible que sufre el inmovilizado en un determinado ejercicio, y que se acumulan
en las cuentas del grupo 29. de deterioros de valor de los distintos activos.

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Tema 2

Financiación Propia en la A

Empresa Hotelera

-------------------------------------------------------------------------------------------

INDICE
2.1. Introducción
2.2. Ampliación de capital
2.3. Reducción de capital
2.4. Subvenciones de capital

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2. FINANCIACIÓN PROPIA EN LA EMPRESA HOTELERA

2.1. Introducción

A los orígenes de los distintos recursos financieros se les denominan fuentes de

financiación. La totalidad del Patrimonio Neto y del Pasivo, y parte del Activo (cuentas
compensadoras) del balance de situación, reflejan el origen o la naturaleza de tales
recursos financieros.

La financiación propia incluye aquellas fuentes de financiación que la empresa no

ha de devolver a terceros. Aparece recogida fundamentalmente en el Patrimonio
Neto del balance.

La principal fuente de financiación propia es la que proviene de la aportación de socios

vía capital social, vía prima de emisión e incluso vía resultados. Aunque las
subvenciones de capital firmes son también financiación propia.

Incluso, una vez que se constituye la empresa dotándola de su primera fuente de

financiación, el importe del capital social no tiene que permanecer constante a lo largo
de la vida de la empresa, sino que puede sufrir modificaciones, con la correspondiente
modificación de la escritura pública, eso sí. De hecho, la empresa puede decidir
aumentar su capital social, por ejemplo para conseguir más financiación, e incluso
puede decidir disminuir la cifra de capital, por ejemplo en caso de grandes pérdidas
acumuladas.

Recordemos con un ejemplo la problemática contable de la aportación de los socios

en la constitución de la empresa así como a través de los beneficios, para poder
avanzar después en el entendimiento del resto de operaciones.

2.1.1. Constitución de una sociedad mercantil

El primer paso para que una sociedad esté legalmente constituida, una vez posea el
certificado de denominación de la sociedad, consiste en depositar en una cuenta a
nombre de la empresa el capital mínimo inicial. En concreto, 3.006,00 € íntegramente
desembolsados en el caso de una sociedad limitada y 60.101,00 € para una sociedad
anónima, desembolsando al menos el 25%.

Ejemplo: Se constituye la sociedad anónima TURSPORT con la emisión de 10.000

acciones de 10,00 € de valor nominal. Los accionistas desembolsan en efectivo el 50%
de la cifra de capital y aportan además varios equipos informáticos valorados en
18.000,00 €.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Por otra parte, éste y otros trámites necesarios para su constitución le pueden acarrear
a la empresa una serie de gastos, que se cargarán en la cuenta de reservas
voluntarias con abono, generalmente, a una cuenta de tesorería (caja, banco c/c).

Ejemplo: La empresa satisface por los gastos derivados de la operación anterior

(honorarios notario, registro,…) un total de 2.500,00 €.

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2.1.2. Aplicación del resultado

Corresponde a los administradores de la sociedad hacer una propuesta de distribución

del resultado obtenido en el plazo máximo de 3 meses contados a partir del cierre del
ejercicio. Dicha propuesta que ha de ser aprobada por los socios en la fecha límite de
30 de junio del ejercicio siguiente al que corresponde el resultado.

La cifra del beneficio que se decide destinar a las diferentes reservas y al remanente,
constituyen una importante fuente de financiación propia para la empresa.

Recordemos el procedimiento completo de reparto de resultados:

Aplicación del resultado en caso de beneficios

El acuerdo de distribución de los beneficios obtenidos se realiza atendiendo a las

siguientes partidas:

Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores: Cuando existan pérdidas

de ejercicios anteriores que hicieran que el Patrimonio Neto sea inferior al capital
social, obligatoriamente el beneficio obtenido en el ejercicio se destinará a la
compensación de dichas pérdidas, por lo menos hasta conseguir que el Patrimonio
Neto sea igual o superior al Capital Social.

Por otra parte, desde una perspectiva fiscal, la empresa tiene el derecho a
compensar las pérdidas registradas durante los últimos cinco ejercicios, con lo que
disminuye automáticamente su base imponible y, por tanto, devengará menos
impuestos.

Reservas y Remanente (autofinanciación): tenemos que recordar que existen

Reservas2 que por ley hemos de dotar, otras que se encuentran recogidas en los
estatutos de la sociedad y por lo tanto también de obligado cumplimiento, y otras
que se crean pues las constituye libremente la Junta General de accionistas.

Dividendos (accionistas): surgirá la cuenta Dividendo Activo a Pagar (526), que

expresa la obligación que tiene la empresa con sus accionistas, a los que debe
liquidar la parte de dividendos que les corresponde.

Participación de administradores y de personal: así como se ha asignado una

parte del beneficio al reparto de dividendos puede destinarse otra parte, en
concepto de participación en los beneficios, a los administradores de la sociedad o

2
Reserva Legal: Son aquellas que se establecen por ley y son de obligado cumplimiento.
Reservas Especiales: Son aquellas que se establecen también por ley, son de obligado cumplimiento.
Reservas Estatutarias: Aquellas que se establecen en los estatutos de la sociedad. Su aplicación es de obligado
cumplimiento.
Reservas Voluntarias: Las constituidas libremente por la Junta General de Accionistas.

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incluso a los propios trabajadores de la empresa. La retribución de los

administradores deberá ser fijada en los estatutos de la sociedad.

La resolución sobre la aplicación del resultado corresponde a la junta general, cuya

junta ordinaria deberá celebrarse dentro de los seis primeros meses de cada
ejercicio. Así, la contabilización de la distribución del resultado se realizaría, como
máximo, el uno de julio del año siguiente en que se obtiene el beneficio.

Observamos, que se salda la cuenta de resultado del ejercicio que presentaba saldo
acreedor con abono a las partidas que se hayan aprobado, quedando libre la cuenta
para reflejar el resultado del nuevo ejercicio.

Ejemplo: Teniendo en cuenta unos ingresos totales de 300.000,00 € y unos gastos

totales de 225.000,00 €, la junta general de accionistas deciden repartir el resultado
destinando un 10% a la reserva legal y el resto a dividendos a distribuir a los socios.

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Aplicación del resultado en caso de pérdidas

Si la empresa ha tenido pérdidas, ya no tiene sentido plantearse cómo proceder a

la distribución de los beneficios; simplemente hay que proceder a la contabilización
de la pérdida, que se realizará después de que la Junta General de accionistas
apruebe los estados contables, ya que es a partir de la contabilización cuando
dicho resultado negativo se considera como tal. Es decir, la contabilización se hará
siempre en el ejercicio siguiente al que corresponda el resultado.

Con este asiento se salda la cuenta 129. Resultado del ejercicio, que presentaba
hasta ese momento un saldo deudor (pérdidas), quedando libre para reflejar el
resultado del nuevo ejercicio. En contrapartida, se refleja en la cuenta resultados
negativos de ejercicios anteriores la pérdida del ejercicio.

La cuenta 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores tiene saldo deudor

por naturaleza, dado que refleja una pérdida, aunque en el Balance de Situación debe
figurar en el Patrimonio Neto con signo negativo. Recordemos que las pérdidas
disminuyen el valor patrimonial de la empresa, hasta el punto de que si éstas son
continuadas pueden provocar la quiebra de la empresa.

El P.G.C. establece que se ha de abrir una subcuenta diferenciada para cada ejercicio
en que se hayan producido resultados negativos, de este modo, se establece un
control más riguroso del movimiento de dichas cuentas, sin mezclar los resultados de
un ejercicio con los de otros. Esta información es importante, dado que, fiscalmente,
las pérdidas de un ejercicio pueden ser compensadas con los beneficios obtenidos en
los quince ejercicios inmediatos y sucesivos. Pasado dicho período, la empresa pierde
el derecho a poder compensar dichas pérdidas.

Tras este recordatorio, veamos otras operaciones vinculadas con las fuentes de
financiación propia.

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2.2. Ampliación de capital

El aumento del capital social podrá realizarse si se respetan los requisitos formales y
de publicidad estipulados para ello. Siempre será necesario elevar a escritura pública
el acuerdo de aumento e inscripción el Registro Mercantil.

Enumeramos a continuación las distintas opciones para una ampliación de capital:

 Por aportaciones dinerarias mediante emisión de nuevas acciones.

 Por aportaciones dinerarias mediante elevación del valor nominal.

 Por aportaciones no dinerarias.

 Por compensación de créditos.

 Por conversión de obligaciones en acciones.

 Con cargo a reservas.

Todas tienen en común el incremento de la cuenta de capital social (patrimonio neto)

con cargo a una cuenta de tesorería, inmovilizado, reservas,… dependiendo del modo
elegido para efectuarlo. Veamos un par de casos:

2.2.1. Ampliación de capital por aportaciones dinerarias mediante

emisión de nuevas acciones.

La colocación de las acciones correspondientes a la ampliación de capital puede

realizarse a la par (es decir que el valor de emisión de las nuevas acciones va a ser
igual al valor nominal), o con prima de emisión. En este último caso los accionistas
pagan por los títulos un precio superior a su valor nominal.

Es importante reseñar que sobre la emisión de nuevas acciones tendrán derecho

preferente de suscripción los antiguos accionistas.

Ejemplo: La sociedad ARCHY, ha realizado una elevación de la cifra de su capital

social integrada por 1.000 acciones nuevas de 10,00 € nominales cada una. La
emisión fue realizada a la par e íntegramente desembolsada.

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La compañía TURSPORT, ha llevado a cabo una ampliación de capital mediante la

emisión de 2.000 acciones nuevas de 10,00 € nominales cada una, al 120%.

Los gastos derivados de la ampliación se registrarán cargando su importe en reservas

voluntarias con abono, generalmente, a una cuenta de tesorería (caja, banco c/c).

Ejemplo: La sociedad TURSPORT, ha pagado por banco 500,00 € en concepto de

gastos derivados de la elevación de la cifra de capital (impresión de títulos, publicidad,
inscripción en el Registro mercantil, minuta notarial...)

2.2.2. Ampliación de capital con cargo a reservas

El aumento de capital puede realizarse también con cargo a reservas disponibles de la

sociedad, a las primas de emisión o a la reserva legal en la forma establecida por la
Ley.

La dotación de reservas ha exigido a los accionistas la renuncia a parte de los

beneficios generados por la sociedad, y que podrían haber percibido, a cambio de
mejores expectativas futuras. Así, en el fondo, son ellos los que soportan la ampliación
aunque en este momento no estén haciendo desembolso alguno.

Con esta operación se produce un cambio en la composición del Patrimonio Neto al

aumentar el capital y disminuir las reservas.

Ejemplo: La sociedad ARCHY incrementa la cifra de capital social en 15.000,00 €

procedentes de la cuenta “Reservas voluntarias”.

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2.3. Reducción de capital

La reducción de capital, al igual que el aumento del mismo, podrá realizarse si se

respetan los requisitos formales y de publicidad estipulados para ello. La reducción de
capital puede tener por finalidad:

 El reembolso o amortización del capital: devolución a los accionistas de una

parte de sus aportaciones.

 La condonación de dividendos pasivos.

 La constitución o incremento de la reserva legal.

 La eliminación de pérdidas.

 O realizarse con cargo a beneficios o a reservas libres.

Todas las opciones anteriores tienen en común la disminución de la cuenta de capital

social (patrimonio neto) con abono a una cuenta de reservas, resultados,…
dependiendo del modo elegido para efectuarlo. Veamos a modo de ejemplo un par de
casos:

2.3.1. Reducción de capital por condonación de dividendos pasivos

La causa podría ser la existencia de accionistas morosos. Así, en las sociedades en

las que los accionistas dejan pendiente de desembolso parte de la suscripción de sus
acciones, puede suceder que en el momento de hacer frente a su deuda ésta no se
realice. Ante tal situación, la sociedad le puede decidir perdonar la deuda mediante la
oportuna reducción de capital.

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2.3.2. Reducción de capital por eliminación de pérdidas

Se trataría de una reducción voluntaria para eliminar las pérdidas del presente
ejercicio o de ejercicios anteriores:

Esta reducción resulta obligatoria en el caso en que las pérdidas provoquen que el
patrimonio neto quede reducido a las dos terceras partes de la cifra del capital y
hubiese transcurrido un ejercicio sin haberse recuperado.

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2.4. Subvenciones de capital

Dentro de este epígrafe distinguiremos dos tipos de subvenciones, aunque las únicas
que pertenecen al patrimonio neto de la empresa son las subvenciones oficiales
de capital:

 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.

 Subvenciones Oficiales de Capital

2.4.1. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

Son cantidades recibidas directamente y a fondo perdido de las Administraciones

Públicas, empresas o particulares que, por lo general, tienen como fin compensar
déficits derivados de explotación o asegurar a la empresa una rentabilidad mínima.
Reflejarán cualquier tipo de compensación o auxilio que se reciba a favor de la
explotación, aunque no sea subvención en un sentido estricto.

Este tipo de subvenciones se consideran un ingreso (grupo 7) y se recogen en la

cuenta 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.

Cuando una empresa recibe una subvención, sea del tipo que sea, ha de tener en
cuenta que pueden existir importantes discrepancias entre el momento del devengo
(se recibe la comunicación), su cobro y el momento de aplicación a los beneficios de la
misma.

Ejemplo: La Administración Pública nos concede una subvención de 30.000,00 euros

para garantizar una rentabilidad mínima del negocio.

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2.4.2. Subvenciones oficiales de capital

Son cantidades recibidas directamente y a fondo perdido del Estado o de otras

entidades públicas, que, por lo general, tienen como fin ayudar al establecimiento de la
infraestructura básica de la empresa o a financiar una parte concreta de su
inmovilizado.

130. Subvenciones oficiales de Capital, es la cuenta que recoge este importe,

pertenece al Grupo 1, y aparece en el Patrimonio Neto del Balance de Situación.

El PGC establece que las subvenciones de capital a fondo perdido deben reflejarse de
forma progresiva como ingresos, por lo que al final de cada ejercicio debe
periodificarse una parte proporcional de la subvención. En general dicho reparto se
hace en función de la vida útil estimada para el inmovilizado adquirido con dicha
subvención.

Su registro contable es diferente para una PYME que para una gran empresa, ya que
en ésta última implicaría la utilización de cuentas del grupo 8 y 9.

Ejemplo PYME (sin tener en cuenta el efecto impositivo): Dos alumnos diplomados
en el CSHG, deciden abrir una casa de turismo rural en un pueblo cercano a Orense.
La Xunta de Galicia les concede una subvención de 30.000,00 euros para acometer
las obras de acondicionamiento de la casa comprada para tal fin. Dicho importe les
será abonado en la c/c 5 meses más tarde.

Suponiendo una vida útil para la construcción de 20 años, al cierre del ejercicio, tras
realizar la oportuna amortización, aplicaremos la parte proporcional de la subvención:

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Tema 3

Financiación Ajena en la A

Empresa Hotelera

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INDICE
3.1 Introducción
3.2 Empréstitos
3.3 Factoring

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3. FINANCIACIÓN AJENA EN LA EMPRESA HOTELERA

3.1. Introducción

La financiación ajena recoge aquellas fuentes de financiación que la empresa

ha de devolver a terceros. Se encuentra localizada en el pasivo del balance.

Cuando una empresa requiere financiación en una cuantía importante, puede ampliar
capital (financiación propia) o puede acudir a una de estas fuentes de financiación
ajena:

− Solicitar un préstamo a alguna entidad crediticia o a varias

− Emitir un empréstito, es decir, pedir un préstamo al público en general,

fraccionando la deuda en pequeñas partes (obligaciones y bonos)

Otras fuentes de financiación utilizadas, aunque normalmente de menor cuantía y

plazo de devolución, son las operaciones de descuento comercial y de factoring.

El curso pasado estudiamos la problemática contable de la operación de préstamo

amortizado mediante anualidades constantes y de la operación de descuento
comercial. Veamos un pequeño resumen de las mismas.

3.1.1. Préstamo bancario

Ejemplo: La sociedad ALFA obtiene el 01/01/2019 un préstamo a amortizar mediante

anualidades constantes (sistema francés) y con las siguientes condiciones:

 Nominal del préstamo: 650.000 €

 Comisión de estudio: 2.000 €

 Comisión de apertura: 2% sobre el nominal

 Pago: 3 anualidades constantes pagaderas el 31 diciembre

 Tipo de interés efectivo: 7,28% (partiendo de un tipo de interés nominal del 6%

anual).

El valor razonable del préstamo en el momento de su contratación es de

635.000,00 €.

650.000 – 2.000 – (0,02 650.000) = 635.000 €

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Pdos Capital vivo al Cuota de interés Capital Capital vivo al Anualidad

principio de amortizado final del periodo
años periodo

0    635.000,00 

1 635.000,00 46.177,44 196.993,94 438.006,06 243.171,38

2 438.006,06 31.851,96 211.319,42 226.686,64 243.171,38

3 226.686,64 16.484,74 226.686,64 0,00 243.171,38

La contabilización de dicho préstamo sería la siguiente:

Cada 31 de diciembre de los años siguientes, se seguiría el mismo procedimiento

hasta la completa amortización del préstamo, siempre y cuando no se produzca una
modificación del tipo de interés.

3.1.2. Descuento comercial

El descuento comercial es una de las más importantes formas de financiación ajena a

c/p de las empresas, junto con el descuento de facturas o factoring.

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El descuento comercial se produce cuando la empresa acude a una entidad financiera

para obtener, antes del vencimiento, el importe de los créditos comerciales
formalizados en letras de cambio, pagarés,… Viene a ser como un préstamo bancario
en el que la garantía es el propio efecto. En realidad, únicamente cobrará el nominal
de la letra menos los intereses correspondientes al anticipo del efectivo y menos las
comisiones por el cobro, si las hubiera.

La empresa reconocerá un pasivo financiero por un importe igual a la contraprestación

recibida. Al vencimiento del efecto devengaremos todos los gastos financieros. En
caso de que hubiera un cierre de ejercicio habría que devengar los correspondientes a
ese año quedando el resto pendientes de contabilizar al vencimiento. (NRV nº 9.3)

En este tipo de operación el riesgo de un posible impago corre a cargo de quien

descontó la letra, que ya la ha cobrado. Por ello, en caso de impago, la entidad
financiera retrocederá la operación exigiendo a la empresa que la descontó que le
devuelva el nominal íntegro de la letra, cargándole también, en ocasiones, los gastos
que hayan supuesto el impago y la devolución.

Ejemplo: Imaginemos que por necesidades de tesorería, el hotel no puede esperar al

vencimiento para poder cobrar unos efectos por valor de 16.500,00 €. Por ello decide
descontarlos en el banco. Tras negociar con la entidad financiera habitual ésta le
anticipa al hotel el importe del efecto cargándole unos intereses de 350,00 € y una
comisión de 50,00 €.

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Habrá que analizar posteriormente si este impagado se convierte en pagado, dudoso

cobro (concurso de acreedores-suspensión de pagos) o incobrable (concurso de
acreedores-quiebra).

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3.2. Empréstitos

Un empréstito es una fuente de financiación ajena a largo plazo, por tanto formará
parte del pasivo no corriente. Se trata de un préstamo colectivo que permite a la
empresa reunir grandes sumas de dinero a un precio inferior al que le cobraría un
banco o un prestamista único, suponiendo que fuese factible encontrar a quien
quisiera asumir tamaño riesgo.

Así, de forma similar a las acciones en el capital de una sociedad anónima, la deuda
total denominada empréstito se divide en títulos llamados obligaciones o bonos (deuda
pública si el prestatario es alguna Administración Pública) que representan una parte
alícuota del total. Los propietarios de estos títulos tienen la consideración de
prestamistas de la entidad emisora.

En principio:

Valor del empréstito = Número de títulos x Valor nominal

La sociedad deberá devolver la cantidad recibida y los intereses pactados (cupón)

mediante el sistema de amortización que se haya determinado en las condiciones de
emisión del empréstito.

3.2.1. Principales cuentas de empréstitos

177. Obligaciones y bonos: títulos de deuda emitidos por una empresa cuyo
vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un año.

500. Obligaciones y bonos a c/p: títulos de deuda emitidos por una empresa cuyo
vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un año.

3.2.2. Tratamiento contable de los empréstitos

Los empréstitos presentan una variada tipología y requieren manejar una serie de
conceptos, que puede llegar a revestir una complejidad notable. Así, la emisión de los
títulos de deuda puede hacerse a la par, con prima de emisión, con prima de
reembolso o con ambas primas. Por este motivo, únicamente estudiaremos el proceso
que sigue un empréstito de forma esquemática:

Ejemplo. La sociedad decide emitir 100.000 obligaciones de 5,00 € nominales, a la

par. El reembolso será por el nominal, fijándose un cupón anual del 6%.

a. Momento inicial: emisión de los títulos, suscripción de los títulos por los
obligacionistas, desembolso de los obligacionistas.

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b. Periódicamente: vencimiento y pago de cupones (intereses).

c. Momento final: amortización (devolución) y reembolso del empréstito

(obligaciones y bonos) amortizado, teniendo en cuenta que periódicamente ya
se habrá reclasificado la deuda:

Como comentamos anteriormente, se trata de un tratamiento simplificado de la

operación de empréstitos. De hecho, nos hemos saltado otras posibilidades de
emisión y la reclasificación periódica de la deuda, por ejemplo. No obstante, es
suficiente esta perspectiva ya que es muy raro que los alumnos tengan que
enfrentarse a este tipo de operaciones.

3.3. Factoring

De igual modo que los efectos comerciales se pueden ceder a una entidad financiera
para su gestión de cobro o descuento, también los créditos con clientes se pueden
ceder a una empresa de factoring para que gestione su cobro o para que anticipe el

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importe a la empresa. Las principales diferencias entre una y otra fórmula, es que en el
caso del factoring lo que se ceden y/o anticipan son las propias facturas y además se
puede contratar la cobertura del riesgo de impago (factoring sin recurso).

Este tipo de operaciones son similares desde el punto de vista contable al descuento
comercial que estudiamos el curso pasado.

3.3.1. Principales cuentas de una operación factoring

432. Clientes, operaciones de factoring: derechos de cobro con clientes que se han
cedido en operaciones de factoring.

5209. Deudas por operaciones de factoring: deuda con la empresa de factoring.

6657. Intereses por operaciones de factoring: intereses derivados de las

operaciones de factoring.

3.3.2. Tratamiento contable de la operación de factoring

En nuestro caso analizaremos la contabilización del factoring con recurso (la empresa
factor no asume el riesgo de impago) por su similitud con el descuento comercial que
ya hemos trabajado.

Ejemplo cesión y anticipo de la factura: El hotel “CARIBE” factura 15.000,00 €, IVA

10% no incluido, por una cena de negocios. Se cede la factura a la empresa de
factoring para que anticipe el importe.

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En el supuesto de que los derechos de cobro resulten impagados, de dudoso cobro, o

resulten definitivamente incobrables, se procederá de igual forma que para el
descuento comercial.

La operación de factoring sin recurso (la empresa factor asume el riesgo de impago)
es más sencilla. Los asientos de cesión y anticipo de la factura serían los mismos. No
obstante, al vencimiento de la factura pase lo que pase no ha lugar asiento alguno,
pues es la empresa factor quien asume el riesgo de impago.

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Tema 4

La Inversión en la Empresa B

Hotelera
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INDICE
4.1 Introducción
4.2 Principales operaciones de inversión a largo plazo en la
empresa hotelera
4.3 Principales operaciones de inversión a corto plazo en la
empresa hotelera

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4. LA INVERSIÓN EN LA EMPRESA HOTELERA

4.1. Introducción

El tema de inversión se trabajó en su totalidad y profundidad el curso pasado. Se trata,

por tanto, de una parte de la materia meramente recordatoria y de rápido avance.
Recogemos aquí un resumen de la problemática contable tanto de la inversión a l/p
como c/p por su comodidad para el alumno y su relevancia a la hora de avanzar en el
resto de la asignatura.

Entendemos por inversión la cuantía de los bienes y derechos propiedad de la

empresa que no han sido consumidos durante el proceso productivo. Se encuentra
recogida en el activo del balance.

4.2. Principales operaciones de inversión a largo plazo en la

empresa hotelera

4.2.1. Adquisición de inmovilizado

La principal dificultad de esta operación radica en la aplicación del criterio de

valoración de precio de adquisición, por ello, la recordamos a continuación.

El precio de adquisición está formado por el importe facturado por el vendedor

MENOS descuentos incluidos en factura

MÁS todos los gastos adicionales que resulten necesarios hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento (gastos de explanación y derribo, transporte,
derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares,
incluyendo también en dicho coste los gastos financieros que hayan sido
necesarios).

MÁS los impuestos indirectos sólo se incluirán cuando no sean recuperables

directamente de la Hacienda Pública. Por tanto, como norma general, no se
incluye el IVA.

Ejemplo: La sociedad “GALLAECIA” ha adquirido el 01/01/2019 unos ordenadores por

10.100,00 €, IVA 21% no incluido. Por su instalación nos cobran 200,00 €, aunque nos

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conceden un descuento de 300,00 € en la compra. Se paga la mitad al contado y el

resto en 6 meses.

Precio de adquisición = 10.100,00 + 200,00 – 300,00 = 10.000,00 €

4.2.2. Amortización del inmovilizado

Ejemplo: La sociedad “Gallaecia” posee maquinaria que sufre una pérdida de valor
por el uso, paso del tiempo y obsolescencia tecnológicas de 3.000,00 €.

4.2.3. Deterioro de valor del inmovilizado

Ejemplo: La sociedad “Gallaecia” posee maquinaria valorada en 100.000,00 €. Dos

años más tarde, cuando su amortización acumulada es de 20.000,00 €, se observa un
descenso en los precios de mercado y se estima que su valor asciende a 75.000,00 y
su valor en uso es de 65.000,00 €.

Valor contable = 100.000,00 – 20.000,00 = 80.000,00

Valor razonable = 75.000,00

Valor en uso = 65.000

Deterioro de valor = 80.000,00 – 75.000,00 = 5.000,00

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4.2.4. Reversión/Incremento del deterioro de valor

Al tratarse de pérdidas de valor no definitivas, al menos al cierre del ejercicio debe de

comprobarse si la pérdida por deterioro continúa existiendo por dicho importe.

 Si desaparece o minora, se procede a dar de baja el deterioro de valor por la

parte de la depreciación que se ha recuperado, pudiendo llegar a la totalidad
del mismo. Para ello, se cargará el deterioro de valor (cuenta compensadora)
con abono a una cuenta de ingresos denominada reversión del deterioro, que
compensa el importe del gasto anteriormente contabilizado.

El caso concreto de deterioro de un inmovilizado se registraría como sigue:

 Si ha aumentado, se procederá de igual modo que su nacimiento, por el

importe del incremento.

Ejemplo: Veamos las dos opciones sobre el ejemplo de la maquinaria:

a. se estima que el deterioro de valor de la maquinaria asciende a 2.000,00 €:

b. se estima que el deterioro de valor asciende a 7.000,00 €:

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4.2.5. Baja del inmovilizado

Ejemplo: El 01/01/2019 un vehículo de la sociedad “GALLAECIA” cuyo valor inicial fue

de 20.000,00 €, ha sufrido un accidente, dándolo de baja por siniestro total en el
momento en que estaba amortizado en la mitad de su valor inicial y tenía un deterioro
de 4.000,00 €.

Valor contable: 20.000,00 – 10.000,00 – 4.000,00 = 6.000,00

Pérdida = 6.000,00

4.2.6. Enajenación del inmovilizado

Ejemplo: El 31/12/2019 la sociedad “GALLAECIA” vende a crédito mobiliario diverso

por 3.000,00 €, IVA 21% no incluido. El mobiliario había costado 12.000,00 €, estaba
amortizado en 8.000,00 € y deteriorado en 2.000,00 €.

Valor contable: 12.000,00 – 8.000,00 – 2.000,00 = 2.000,00

Precio de venta = 3.000,00

Beneficio = 1.000,00

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

4.3. Principales operaciones de inversión a corto plazo en la

empresa hotelera

4.3.1. La problemática de la adquisición y venta de existencias

En el caso de adquisición de existencias también se aplica el criterio de precio de

adquisición.

Ejemplo: Se compran 1.000 Kg. de materias primas a 6,00 €/Kg. El proveedor nos
concede un descuento del 10 % en factura, y nos carga 50,00 € en concepto de
transporte.

Precio adquisición = 6.000,00 € - 600,00 €+ 50,00 € = 5.450,00 €

Aunque las cuentas de existencias que figuran en el balance son originalmente

cuentas de activo corriente, el PGC obliga a llevar su contabilización mediante el
denominado método especulativo. Esto significa que las entradas en almacén se
registrarán utilizando cuentas del grupo 6 “Compras de…”, mientras que las salidas
utilizando cuentas del grupo 7 “Ventas de…”.

ENTRADAS SALIDAS

Precio Adquisición Precio de venta

600. Compras de mercaderías 700. Venta de mercaderías

601. Compras de materias primas 701, 702, 703, 704. Venta de productos terminados,
semiterminados,…
602. Compras de otros aprovisionamientos
705. Prestaciones de servicios

Ejemplo: La sociedad “GALLAECIA” adquiere al contado una partida de mercancías el

01/09/2019 por importe de 1.000,00 € siendo los gastos de transporte de 100,00 €, IVA
10% no incluido.

El 11/09/2019 vende a crédito mercancía por importe de 2.000,00 €, IVA 10%.

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Por lo tanto, si las compras y las ventas de existencias se reflejan en cuentas de los
grupos 6 y 7, las cuentas de Existencias del grupo 3 del Balance no funcionan a lo
largo del ejercicio. Los únicos movimientos que se registrarán en ellas son los
correspondientes a la apertura y cierre. Veamos el proceso completo:

1. Al hacer el asiento de apertura del ejercicio, se anotarán en el debe las

existencias iniciales (junto con las demás cuentas de activo).

Ejemplo: La sociedad “GALLAECIA” posee a 01/01/2019:

ACTIVO PN Y PASIVO

10.000,00 Maquinaria Capital Social 12.000,00

2.000,00 Mercaderías Proveedores 1.000,00

1.000,00 Banco c/c

2. Durante el ejercicio sólo se utilizarán cuentas de compras y ventas

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Ejemplo: El 01/09/2019 adquiere al contado una partida de mercancías por importe de

1.000,00 € siendo los gastos de transporte de 100,00 €, IVA 10% no incluido. El
11/09/2019 vende mercaderías a crédito por 2.000,00 €, IVA 10% no incluido.

3. Al cierre del ejercicio, las existencias finales que figuran en el almacén no

tienen por qué coincidir con las que había registradas en el asiento de apertura
(2.000,00 €). La empresa tendrá que hacer un inventario a final de ejercicio
para determinar dichas existencias finales y contablemente se tendrá que
rectificar el importe que figura en el grupo 3 del balance, mediante la cuentas
(61) Variación de existencias (71) Variación de existencias según el caso.

Ejemplo: Las mercaderías finales en almacén ascienden a 1.500,00 €

Debe señalarse que las cuentas de Variación de Existencias pueden tener saldo
deudor o acreedor, con independencia de que figuren en el grupo 6 o en el 7. Es

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

decir, por estar en el grupo 6 no son necesariamente cuentas de gastos, ni por estar
en el grupo 7 lo son de ingresos.

Se trata de una peculiaridad de estas cuentas, de tal forma que la cuenta Variación de
existencias (del grupo 6) se utilizará para regularizar las mercaderías, las materias
primas y otros aprovisionamientos. Mientras que la Variación de existencias (del grupo
7) se utiliza para regularizar los productos en curso, los semiterminados, los
terminados y los subproductos, residuos y materiales recuperados. Pero en ambos
casos se cargan por las existencias iniciales y se abonan por las existencias finales.

4.3.2. Descuentos fuera de factura en operaciones de existencias

Los descuentos fuera de factura se registrarán en su correspondiente cuenta de menor

ingreso o menor gasto.

Ejemplo en operaciones de compra: La sociedad “GALLAECIA” compra mercancía

a crédito por importe de 2.000,00, IVA 10% no incluido. Posteriormente, devuelve el
25% del pedido por no ajustarse a la calidad solicitada.

Ejemplo en operaciones de venta: La sociedad “GALLAECIA” vende al contado una

partida de mercancías por importe de 1.000,00 €, IVA 10% no incluido, concediéndole
al cliente un descuento por pronto pago del 1% incluido en factura.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Ejemplo: La sociedad “GALLAECIA” vende mercancía a crédito por importe de

2.000,00, IVA 10% no incluido. Posteriormente, le concede al cliente un descuento por
volumen del 5%.

4.3.3. Deterioros de valor de existencias

Periódicamente, normalmente al cierre del ejercicio, se deberá revisar el valor de las

existencias y compararlo con el valor neto realizable, que se define como el importe
que se puede obtener por su venta en el mercado, deducidos los gastos necesarios
para llevar a cabo la venta.

Contablemente, y siguiendo el principio de prudencia, la empresa deberá reconocer

esa disminución de valor, cubriéndose de la posible pérdida y corrigiendo
adecuadamente el valor de su activo depreciado registrando un deterioro de valor.

Ejemplo: en el 2018 las mercaderías iniciales ascendían a 8.000,00 € mientras que

las mercaderías finales son 10.000,00 €, aunque su valor neto realizable es de
8.500,00 €.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Durante todo el ejercicio siguiente, tanto la cuenta de existencias como la cuenta de

deterioro de valor permanecerán invariables, ya que todo movimiento de entradas y
salidas se reflejan en las cuentas correspondientes de los grupos 6 y 7.

Al llegar el cierre del ejercicio, tanto si la mercancía recupera su valor como si no,
habrá que eliminar el deterioro del ejercicio precedente del siguiente modo:

Aunque la pérdida de valor siga existiendo, al venderse/consumirse la existencia, no

procede mantener un deterioro de valor de algo que ya no existe, por lo que habrá que

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

anular la corrección de valor. Además, al venderse, la pérdida de valor queda

indirectamente recogida en el precio de venta, que lógicamente habrá sido inferior al
esperado, con lo que el resultado en ventas quedará afectado por tal circunstancia

Igualmente, si al venderse la mercancía se hubiera recuperado el valor, al finalizar

dicho ejercicio también se tendría que anular el deterioro, mediante el mismo asiento
que en el caso anterior.

Ejemplo: Al cierre del ejercicio 2019, su inventario está integrado por 15.000,00 € de
mercaderías y su valor neto realizable se eleva a 12.000,00 €.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

4.3.4. Tratamiento contable de los créditos con clientes

Ejemplo: El hotel “CARIBE” factura a un cliente 15.000,00 €, IVA 10% no incluido. El

crédito se formaliza en 3 letras, que son aceptadas.

A partir de aquí, pueden suceder distintas cosas:

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

4.3.5. Problemática contable de los clientes de dudoso cobro

La consideración de un cliente como de dudoso cobro depende del conocimiento,

directo o indirecto, que la empresa tenga de la dudosa solvencia del mismo.

Ejemplo: El hotel “CARIBE” factura 15.000,00 €, IVA 10% no incluido.

En el momento en que se tenga la duda razonable del cobro de algún saldo de

clientes, lo primero será reconocer su nueva situación denominándolo de manera que
quede identificado (Cliente de dudoso cobro) y, a continuación, reconocer la posible
pérdida a través de la adecuada cuenta de gasto (Pérdidas por deterioro de valor de
créditos comerciales).

Esta situación se resolverá finalmente de dos formas:

1. Desapareciendo las causas que motivaron el dudoso cobro. En este caso,

tendrán que desaparecer también el dudoso cobro y el deterioro de valor.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

2. Considerar que la insolvencia es definitiva, en cuyo caso la posible pérdida se

convierte en una pérdida definitiva.

De manera análoga funcionaría la cuenta Deudores de dudoso cobro.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

4.3.6. Problemática contable de los anticipos a proveedores

Ejemplo: Entregamos a nuestros proveedores un anticipo a cuenta de futuras

compras por valor de 2.000,00 €. IVA 10% no incluido.

Dos meses más tarde, realizamos un pedido a crédito por valor de 19.000,00 €, IVA
10% no incluido. En este momento, reconoceremos una deuda por la diferencia entre
la compra y lo que ya se había pagado a través del anticipo.

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Tema 5
A
El Resultado en la Empresa
Hotelera
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INDICE
5.1. Introducción
5.2. Ajustes por periodificación

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5. EL RESULTADO EN LA EMPRESA HOTELERA

5.1. Introducción

El resultado de un ejercicio determinado vendrá generado por la diferencia entre

los ingresos de ese ejercicio y los gastos del mismo.

5.1.1. Principales operaciones de ingresos

Al operar en el sector servicios, el principal ingreso es la prestación de servicios de

alojamiento, restauración, tratamientos de salud,…

Ejemplo: Se produce una venta de habitaciones en régimen de alojamiento y

desayuno por importe de 2.000,00 €, IVA 10% no incluido.

5.1.2. Principales operaciones de gastos

En cuanto a los gastos, los gastos de personal representan una parte importante del
total junto con la adquisición de materias primas.

Veamos algunos ejemplos que ilustran la contabilización de dichos gastos, que por
otro lado ya estudiamos el curso anterior en profundidad.

Ejemplo: El restaurante “FOOD&MUSIC” registra la nómina correspondiente al mes

de febrero, que se pagará el 5 de marzo.

- Sueldos brutos:.......................................................... 7.500,00 €

- Seguridad social a cargo de la empresa....................... 30%

- Seguridad social a cargo del trabajador...................... 6%

- Retenciones del IRPF................................................. 12%

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Ejemplo: Los trabajadores solicitan el 10/02/2019 un anticipo de 2.500,00 €.

La empresa registra las nóminas de febrero con los mismos datos del ejemplo anterior:

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Ejemplo: El 01/09/2019 adquieren a crédito productos lácteos por importe de 1.000,00

€ siendo los gastos de transporte de 100,00 €, IVA 10% no incluido.

Ejemplo: Se contrata a crédito una campaña publicitaria para las fiestas navideñas
por importe de 3.000,00 €, IVA 21% no incluido:

5.1.3. Cálculo del resultado

La delimitación de los ingresos y de los gastos no es tarea fácil porque el hecho de

que el ejercicio contable termine en una fecha determinada, generalmente a 31/12, no

79
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

significa que todas las operaciones terminen ese día. La actividad económica de la
empresa es continua y muchas operaciones iniciadas en un ejercicio contable
concluirán el siguiente. Por este motivo, se hace necesario disponer de una serie de
reglas que nos permitan el cálculo del resultado del ejercicio. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados son las reglas que nos permitirán una base
sólida para imputar correctamente los ingresos y los gastos. De todos ellos tienen
especial incidencia en la determinación del resultado los principios de devengo y
prudencia.

Sobre el principio de prudencia hay que recordar que obliga a tener en cuenta tan
pronto como sean conocidos los riesgos previsibles y las pérdidas por deterioro de
valor mientras que los ingresos únicamente se reconocerán cuando se hayan
realizado.

Ejemplo: Al cierre del ejercicio 2017, el inventario está integrado por 15.000,00 € de
mercaderías y su valor neto realizable se eleva a 12.000,00 € por lo que habrá que
reconocer un deterioro de valor por 3.000,00 €.

Sobre el principio de devengo hay que recordar que los ingresos y los gastos se
imputarán en el ejercicio en que se hayan efectuado con independencia de su cobro o
pago. Es importante porque tanto pueden existir ingresos/gastos pendientes de
cobro/pago como cobros/pagos correspondientes a ingresos/gastos de ejercicios
futuros (ingresos/gastos anticipados).

Ejemplo: La empresa paga el 01 de Noviembre la póliza anual del seguro del coche
por valor de 1.200,00 €, no obstante, sólo se considerará gasto de este ejercicio el
correspondiente a dos meses.

Por otra parte, una empresa puede realizar operaciones de muy diversa índole, unas
de carácter habitual y otras ocasionales, unas objeto de su actividad y otras totalmente
ajenas. Por ejemplo, para una empresa hotelera: la venta de alojamiento es una
actividad principal mientras que la venta de mobiliario es una operación ajena.

En consecuencia, el resultado del ejercicio está compuesto de diferentes resultados en

función del tipo de operaciones que lo hayan generado. Veamos en el siguiente cuadro
los distintos resultados que recoge la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, y que se
desarrollará en temas posteriores.

80
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

A) OPERACIONES CONTINUADAS

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

A.2) RESULTADO FINANCIERO

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1+A2)

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES

CONTINUADAS (A3 – impuesto)

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A4+B1)

Figura 5-1. Estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

5.2. Ajustes por periodificación

La periodificación contable tiene por objeto delimitar los gastos e ingresos del período
cuyo resultado queremos calcular. La periodificación viene impuesta por el principio de
devengo.

El problema que surge al dividir la vida de la empresa en periodos independientes

(generalmente, el año natural, que coincide con el ejercicio económico), es delimitar
qué ingresos y qué gastos corresponden a cada ejercicio con el fin de calcular el
resultado de éste, teniendo en cuenta que puede existir un desfase entre la corriente
de gastos e ingresos (magnitudes de carácter económico) y la corriente de cobros y
pagos (magnitudes de carácter financiero).

Con el fin de hacer posible la aplicación de este principio, el PGC prevé la existencia
de ciertas cuentas que permiten ajustar los gastos y los ingresos a su ejercicio
correspondiente.

Los ajustes por periodificación son ajustes contables que permiten imputar a cada
ejercicio los ingresos y gastos que le son propios. De este modo, los estados
contables reflejarán la situación real de la empresa. Estos ajustes afectan tanto a la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias como al Balance de Situación.

El acto de distribuir un gasto o ingreso entre dos ejercicios o períodos, imputando a

cada uno la parte del gasto o ingreso que le corresponde, se denomina periodificar. De
ahí el nombre de ajustes por periodificación.

81
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

5.2.1. Gastos anticipados e intereses pagados por anticipado

Estas cuentas, 480 y 567, respectivamente, representan gastos pagados y no

devengados en el ejercicio, es decir, que corresponden al ejercicio siguiente. El
contenido de las mismas es análogo, la única diferencia que existe entre ambas es
que los intereses pagados por anticipado hacen referencia a intereses que remuneran
capitales ajenos.

Estas cuentas aparecen porque la empresa paga un determinado servicio sin haberlo
recibido y, por tanto, tiene derecho a disfrutarlo en el futuro, por ello, estas cuentas son
de activo (grupo 4 y 5 del balance).

Al cierre del ejercicio, la empresa aún no ha sido beneficiaria de la totalidad del

servicio pagado, pues parte del gasto aún no se ha devengado. Así, el gasto no
devengado tendrá que darse de baja transitoriamente, al no intervenir en el cálculo del
resultado del ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta de ajustes por
periodificación.

En el ejercicio siguiente, en el que se devengará el gasto pagado en el ejercicio

anterior, se reflejará el correspondiente gasto, pues será en este ejercicio cuando se
disfrute del correspondiente servicio y, simultáneamente, se dará de baja la cuenta de
activo de ajustes por periodificación.

Ejemplo de gastos anticipados: El 01/12/2019 una empresa contrata un seguro

pagando 1.200,00 € y que abarca el periodo 01/12/2019 a 30/11/2020.

a) el 01/12/2019, por el pago del seguro:

b) el 31/12/2019 habrá que periodificar, ya que al año 2017 sólo corresponden 100,00
€ (1/12 de los 1.200,00 euros) y 1.100,00 € corresponden al 2018. Así que haremos:

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

c) a comienzo del 2020, por la parte del seguro que corresponde a ese ejercicio:

Ejemplo de intereses pagados por anticipado: El 01/05/2019 una empresa recibe

un préstamo a devolver en un año. En esa misma fecha, paga por adelantado los
intereses del préstamo correspondiente a un año, cuya cuantía asciende a 480,00 €.

a) El 01/05/2019, por el pago de los intereses anuales anticipados:

b) El 31/12/2019 habrá que periodificar, ya que 160,00 € corresponden al 2020.

c) a comienzos del 2020, por la parte los intereses que corresponden a ese ejercicio:

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

En la práctica contable, muchas veces se opta por hacer la periodificación de modo

inmediato, en lugar de esperar al cierre del ejercicio para periodificar. En especial,
cuando a fecha del hecho contable está clara la cuantía a imputar a cada ejercicio
económico.

para el ejemplo del seguro, daría como resultado los

siguientes asientos:

a) El 01/12/2019 reconoceríamos por separado el gasto de este ejercicio y el gasto del

ejercicio siguiente.

b) a comienzos del 2020, el asiento es el mismo que si hubiéramos optado por

periodificar a final de año.

De modo análogo se procedería en el caso de tratarse de la periodificación inmediata

de los intereses pagados por anticipado.

5.2.2. Ingresos anticipados e intereses cobrados por anticipado

Estas cuentas, 485 y 568, respectivamente, representan ingresos cobrados y no

devengados en el ejercicio, es decir, que corresponden al ejercicio siguiente. El
contenido de las mismas es análogo, la única diferencia que existe entre ambas es la
especialización de la segunda en ingresos financieros, es decir, en intereses de
créditos.

El nacimiento de estas cuentas significa que la empresa ha cobrado un ingreso que

todavía no se ha devengado, pues todavía no se ha prestado el servicio que

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

corresponda. En este sentido, la empresa tiene una obligación futura, por esta razón,
estas cuentas son de pasivo (grupo 4 y 5 del balance).

Al cierre del ejercicio, la empresa aún no ha satisfecho la totalidad del servicio

cobrado, pues parte del ingreso no se ha devengado. Así, el ingreso no devengado
tendrá que darse de baja transitoriamente, siendo la contrapartida una cuenta de
ajustes por periodificación.

En el ejercicio siguiente, en el que se devengará el ingreso cobrado en el ejercicio

anterior, se reflejará el correspondiente ingreso, pues será en este ejercicio cuando se
realice el correspondiente servicio y, simultáneamente, se dará de baja la cuenta de
pasivo de ajustes por periodificación.

Ejemplo de ingresos anticipados: Una empresa cobra el 01/11/2019 3.000,00 € por

el alquiler correspondiente a noviembre/2019, diciembre/2019 y enero/2020.

a) El 01/11/2019, por el cobro del alquiler:

b) El 31/12/2019 habrá que periodificar, ya que al año 2019 sólo corresponden 2.000,00
€ y al 2020 corresponden 1.000,00 €.

c) A comienzos del 2020, por la parte del alquiler que corresponde a ese ejercicio:

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Ejemplo de intereses cobrados por anticipado: El 01/10/2019 se concede un

préstamo a largo plazo, cobrando intereses semestrales anticipados de 2.400,00 €.

a) El 01/10/2019, por el cobro de los intereses semestrales anticipados:

b) El 31/12/2019 por la baja de los intereses no devengados:

c) A comienzos del 2020, por la parte los intereses que corresponden a ese ejercicio:

para el ejemplo del alquiler, daría como resultado los

siguientes asientos:

a) El 01/11/2019 registraríamos por separado el ingreso de este ejercicio y el ingreso

del ejercicio siguiente.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

b) A comienzos del 2020, anotaríamos el mismo asiento que si hubiéramos preferido

periodificar al cierre del ejercicio

Procederíamos de modo análogo en el caso de tratarse de la periodificación inmediata

de los intereses cobrados por anticipado.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Tema 6
A
Introducción a las
Cuentas Anuales y libros oficiales
-------------------------------------------------------------------------------------------
INDICE
6.1. Las cuentas anuales
6.2. Los libros oficiales

-------------------------------------------------------------------------------------------

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CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

6. INTRODUCCIÓN A LAS CUENTAS ANUALES Y LIBROS

OFICIALES

6.1. Las Cuentas Anuales

6.1.1. Concepto y características de las cuentas anuales

La tercera parte del Plan General de Contabilidad se refiere a las cuentas anuales,
materia del máximo interés por ser la culminación del desarrollo contable del ejercicio
y porque constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los
distintos agentes económicos y sociales.

Recoge, por tanto, toda una serie de documentos que forman una unidad, que
deberán ser redactados con claridad y que están destinados a ofrecer una imagen fiel
de la situación económica, financiera y patrimonial de la empresa.

Estos documentos, que en su globalidad son conocidos como Cuentas Anuales o

estados contables, son los siguientes:

Balance de Situación

Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Memoria.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)

Estado de Flujos de Efectivo

Los dos primeros son, propiamente, los estados contables que elabora la Contabilidad
General. La información de dichos documentos se complementa con la Memoria, el
ECPN y el EFE, en donde se informa con más detalle de ciertos aspectos que se
consideran importantes para la correcta interpretación de dichos documentos, y así
obtener la imagen fiel de la empresa.

6.1.2. Tipos de cuentas anuales

El grado de información que deben contener las cuentas anuales no es el mismo para
todas las empresas. El R.D. 1514/2007 de 16 de noviembre por el que se aprueba el
P.G.C. diferencia dos modelos de cuentas anuales: Normal y Abreviado.

Por otro lado, el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre, aprueba otro modelo, el P.G.C.
de Pymes

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Estos tipos de cuentas anuales son prácticamente idénticos, la diferencia radica en el

grado de desglose y la profundidad de ciertas informaciones, que en ambos casos es
mayor en la versión normal de las cuentas anuales.

De manera general apuntaremos que la norma que rige la elaboración de las Cuentas
Anuales establece lo siguiente: “Las Cuentas Anuales de las sociedades anónimas,
incluidas las laborales, de las sociedades de responsabilidad limitada y de las
sociedades en comandita por acciones deberán adaptarse al modelo normal”.

Aun así, existen ciertas condiciones que sí una empresa cumple, tiene la posibilidad
de presentar las cuentas anuales en formato distinto del normal, decidiendo la propia
empresa si utiliza uno u otro criterio.

Los límites para poder presentar el formato abreviado se refiere a tres variables y los
importes de las mismas para el periodo de referencia de las cuentas anuales, y son:

 El total de las partidas de activo

 La cifra de negocio del periodo

 La cifra media de trabajadores de la sociedad durante el ejercicio

Cada año, el gobierno establece unos límites, distintos para el Balance y para la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, de tal forma, que si la sociedad no supera estos
límites en dos de las tres variables señaladas durante dos periodos completos
consecutivos, podrá presentar las cuentas en formato distinto al normal. Los límites en
vigor se encuentran aprobados en B.O.E. de 6 de febrero de 2014.

Fuente: B.O.E. jueves 25 de mayo de 2017, Núm. 124

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Si se elige la opción de presentar las cuentas en formato abreviado se debe mantener

durante tres ejercicios consecutivos (a excepción de que se superen durante los tres
años los límites establecidos, lo que implicará tener que presentar las cuentas en
formato normal).

6.1.3. Formulación de las cuentas anuales

En cuanto a la formulación de las Cuentas Anuales señalamos los siguientes puntos:

1. Con carácter general, se elaborarán con una periodicidad de doce meses.

2. Deberán ser formuladas por el empresario o los administradores en el plazo

máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio.

3. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el ECPN, el EFE y la memoria

deberán estar identificados; indicándose de forma clara, y en cada uno de dichos
documentos, su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio a que
se refieren.

4. Las Cuentas Anuales se elaborarán expresando sus valores en euros, no obstante

podrán expresarse en miles de euros cuando la magnitud de las cifras así lo
aconseje.

6.1.4. Balance de Situación

El balance comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio

neto de la empresa.

Representa una imagen estática del patrimonio de la empresa derivada del proceso de
síntesis de información que tiene lugar a final del ejercicio contable y que facilita el
posterior análisis de la situación patrimonial, financiera y económica de la empresa,
con el fin de emitir un diagnóstico de dicha situación.

6.1.5. Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y gastos del mismo
clasificados según su naturaleza, excepto cuando proceda su imputación directa al
patrimonio neto.

No debemos confundir los gastos e ingresos imputables a la cuenta de resultados que

se corresponden con los grupos 6 y 7 del PGC respectivamente, con los gastos e
ingresos imputables al patrimonio neto y que el PGC incluye en los grupos 8 y 9
respectivamente.

Los ingresos y gastos permitirán realizar un análisis de carácter económico y emitir un

diagnóstico de la situación.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

6.1.6. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)

Existen ingresos y gastos, que cumpliendo la definición y los criterios para su

reconocimiento, no figuran en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se trata de una
posible consecuencia del desplazamiento del objetivo de los estados financieros hacia
la valoración del patrimonio en detrimento del cálculo del resultado.

Nos referimos a los grupos ocho y nueve, y se denominan respectivamente «Gastos

imputados al patrimonio neto» e «Ingresos imputados al patrimonio neto».

Su mecánica es similar a las cuentas de gasto e ingreso recogidas en los grupos seis
y siete del plan: al cierre del ejercicio, ninguna de dichas cuentas podrá estar
recogida en el balance de situación. Al igual que los gastos e ingresos son
regularizados utilizando la cuenta 129. Resultados del ejercicio, tampoco las cuentas
de los grupos ocho y nueve pueden lucir en el balance. Estas últimas deberán ser
regularizadas utilizando las cuentas del subgrupo 13. Subvenciones, donaciones y
ajustes por cambios de valor. Dichas cuentas del subgrupo 13 no son cuentas de
reservas, ni tienen la misma consideración mercantil que las reservas. De hecho, en el
balance, dentro de la rúbrica A) Patrimonio neto se distinguen tres subrúbricas: A-1)
Fondos propios (donde se incluyen, entre otras, las reservas propiamente dichas), A-2)
Ajustes por cambios de valor (donde se recoge el resultado de regularizar las cuentas
de los grupos ocho y nueve), y A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

De esta forma los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio se recogen en las

cuentas correspondientes de los grupos 6, 7, 8 y 9 según supongan:

 resultados realizados que constituyen el resultado del ejercicio que se

muestra en la cuenta de pérdidas y ganancias,

 resultados no realizados que se recogen en el Estado de Cambios del

Patrimonio Neto junto a los resultados realizados.

, que se divide en dos partes.

1. Estado de ingresos y gastos reconocidos

2. Estado total de cambios en el patrimonio neto

El PGC tiene su propio modelo de ECPN que, recordemos, es obligatorio. En las

PYMES; empresas que pueden presentar las cuentas en formato abreviado, tan sólo
es obligatorio presentar el segundo.

Se trata de un estado muy ligado a la cuenta de Pérdidas y Ganancias cuya

estructura se divide en dos partes:

1. El estado de ingresos y gastos reconocidos

2. El estado total de cambios en el patrimonio neto

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

6.1.7. Estado de Flujos de Efectivo (EFE)

Recoge las entradas y salidas de efectivo realizadas durante el ejercicio. Es similar al

antiguo estado de Cash Flow.

Para las PYMES su confección es opcional.

6.1.8. Memoria

El Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el ECPN y el EFE son los

documentos que resumen la información contable e informan de la situación
patrimonial, financiera y económica de la empresa. Ahora bien, es necesario
complementar y ampliar la información que en ellos se resume, con el objeto de dar
una información más amplia, facilitar la toma de decisiones y expresar la imagen fiel
de la empresa.

Para ello, el P.G.C. establece la Memoria como documento obligatorio y concreta su

estructura y contenido. Al igual que en el caso de la formulación de las cuatro cuentas
anuales anteriores existen dos modelos de Memoria: La Normal y la Abreviada.

6.1.9. Depósito de las cuentas anuales en el Registro Mercantil

Todas las sociedades tienen la obligación de depositar las cuentas anuales adaptadas
a las disposiciones que el Reglamento del Registro Mercantil indique.

Para ello, los administradores de las sociedades presentarán ante la delegación

provincial del Registro Mercantil dónde tenga su sede social la entidad (o delegaciones
locales, como Santiago de Compostela, que ya tiene registro propio), las cuentas
anuales debidamente cumplimentadas durante los treinta días naturales siguientes a la
fecha de aprobación de las cuentas anuales por parte de los administradores de la
entidad, que no podrá ir más allá de los tres meses siguientes una vez confeccionadas
éstas. Recordemos que las cuentas de la empresa deben estar confeccionadas dentro
de los tres meses siguientes a la fecha de cierre del periodo en cuestión.

Habitualmente, para una empresa que cierre sus ejercicios anualmente, el plazo final
para preparar las cuentas termina el 31 de Marzo del año siguiente, el plazo para ser
aprobadas por los administradores el 30 de Junio y el plazo para depositarlas en el
Registro Mercantil el 30 de Julio.

A pesar de que las cuentas anuales son las cinco señaladas, lo cierto es que la
presentación ante el registro mercantil requiere además la incorporación de los
siguientes documentos:

a) Instancia de presentación en el RM

Solicitud dirigida al registrador mercantil de la provincia en la que se presentan las

cuentas anuales. Cada Registro Mercantil dispone de un modelo tipificado, pero el
formato es libre y se puede presentar siguiendo los gustos personales de cada

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

administrador (siempre y cuando la solicitud presente todos los requisitos exigidos por
el Reglamento del Registro Mercantil).

b) Hoja de identificación de la empresa

Es un modelo tipificado en el cuál, por medios mecánicos o manuales, se cubren todos

los datos de la sociedad que deposita las cuentas. Su formato es idéntico tanto para
las cuentas anuales en formato normal como abreviado.

c) Declaración medioambiental

Donde ha de indicarse si se han realizado operaciones de carácter medioambiental, o

no.

d) Modelo de información sobre acciones o participaciones propias

Donde se detallan los movimientos habidos en dichos títulos, o no, durante el presente
ejercicio.

e) Cuentas anuales

MODELOS NORMALIZADOS

Balance de Situación SI

Cuenta de Pérdidas y Ganancias SI

Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) SI (sólo obligatorio para

empresas que cumplimentan el
modelo normal del balance)

Estado de flujos de efectivo (EFE) SI (sólo obligatorio para

empresas que cumplimentan el
modelo normal del balance)

Memoria NO, aunque su composición si

está definida

f) Certificación de la aprobación de las cuentas anuales

Es el documento que verifica que las cuentas presentadas han sido aprobadas por los
administradores de la empresa. En esta certificación un notario da fe de que esta
aprobación se ha realizado.

También tiene formato libre y depende de cada administrador, aunque en la mayoría

de los casos se sigue el formato habitual de las actas para las juntas de las
sociedades.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

g) Informe de Gestión

El informe de gestión sólo es obligatorio para las empresas que cumplimentan el

modelo normal del balance. No tiene formato estándar y ni una composición cerrada.

Tal y como indica su nombre, dicho documento no es más que un informe acerca de
cuál ha sido la evolución general del negocio y acerca de cuál es la situación actual de
la sociedad desde una perspectiva de gestión. Por ello deberá informar de los
acontecimientos, ocurridos desde la fecha del cierre del ejercicio, que puedan
modificar la imagen que se desprende de las Cuentas Anuales.

En este mismo sentido, deberá informar de los proyectos y previsiones que puedan
incidir substancialmente en la evolución futura de la sociedad, dedicando especial
atención a los aspectos de investigación y desarrollo, así como a la posible adquisición
de acciones propias. Lo que no tiene sentido es informar en dicho documento de
aspectos concretos y muy particulares de una determinada partida de las Cuentas
Anuales, ya que dicha información es la que debe reflejarse en la Memoria.

Para las empresas cotizadas debe añadirse al mismo el denominado Informe de

Gobierno Corporativo.

h) Informe de Auditoría

Tan sólo se presentará por aquellas empresas que estén obligadas, por ley, a ser
auditadas, cómo las empresas públicas, las que cotizan en bolsa, las consideradas
grandes empresas,... De hecho, todas aquellas sociedades que tengan obligación de
auditar sus cuentas anuales, incluirán el informe de auditoría en la presentación ante
el Registro Mercantil de las cuentas anuales. Aquellas sociedades que auditen sus
cuentas anuales por voluntad propia, tiene la potestad de incluir o no este informe en
la presentación de sus cuentas ante el registro.

El formato de este informe de auditoría, lógicamente es libre, pues dependerá del

auditor que realice la propia auditoría. De todas formas, este informe debe cumplir
todas las disposiciones que la legislación actualmente vigente en España sobre
auditoría de cuentas exige al mismo.

i) Certificación acreditativa de que las cuentas depositadas se

corresponden con las auditadas

Suele incluirse en el acta de aprobación de las cuentas anuales.

6.1.10. Costes del depósito

El Registro Mercantil cobra a las sociedades una tasa cada ejercicio para proceder al
depósito de las cuentas, importe que se actualiza año a año.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

6.2. Los Libros Oficiales

Las cuentas anuales tienen como objetivo fundamental el dar a conocer a terceros la
imagen fiel de una sociedad. Adicionalmente las sociedades deben cumplir con una
serie de disposiciones legales sobre el soporte de sus gestiones contables, que no
serán públicos, sino de uso interno de la empresa, pero que deben ser diligenciados y
validados por un organismo oficial, en este caso también el Registro Mercantil.

Este soporte es lo que se conoce con el nombre de libros oficiales de contabilidad.

En el Código de Comercio se establece que todo empresario llevará necesariamente,

sin perjuicio de lo establecido en leyes o disposiciones especiales, un libro de
Inventarios y Balances, un libro Diario, un libro o libros de Actas (en sociedades),
y los establecidos en leyes o disposiciones especiales (mercantiles), como por ejemplo
en las sociedades de responsabilidad limitada la obligación de llevar un libro-registro
de socios.

6.2.1. Depósito y legalización

La legalización de los libros consiste en presentarlos en el Registro Mercantil para que

sean sellados, mediante impresión o estampillado, todos los folios de cada libro con el
sello del registro y para que extienda en el primer folio una diligencia, firmada por el
registrador.

Existen dos posibilidades para la legalización de los libros oficiales:

 Un libro que se diligencia en blanco y de forma previa por parte del Registro
Mercantil, de tal forma que se va cubriendo a medida que son pertinentes las
anotaciones en él. Este criterio suele utilizarse para los libros registro de actas,
de socios,… en los que no suelen ocurrir incidencias muy a menudo y donde
un libro suele ser permanente, o, al menos, durar muchos ejercicios.

 Un libro que se confecciona previamente y se diligencia y legaliza en el

Registro Mercantil una vez confeccionado. Este criterio suele utilizarse para los
libros periódicos en los que se incluye una gran cantidad de información y que
se cierran según los periodos contables. Este criterio suele ser el habitual para
el libro de Balances, el Diario o el de inventario.

En ambos casos, los libros deben estar encuadernados de forma definitiva, no

permitiendo esta encuadernación la modificación de ninguna de las hojas que lo
confecciona. Las portadas de los mismos deben indicar de forma precisa que
información se incluye en él.

Por ello, el Registro Mercantil no acepta para su diligencia libros compuestos de hojas
sueltas, encuadernados con canutillo o muelle, en carpetas de anillas,… ni aquellos
libros cuyas portadas se encuentran en blanco.

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

El avance en las tecnologías de la información y el cada vez mayor contenido de las

cuentas, en general, y de los libros en particular, han llevado a la opción de presentar
los mismos en soporte informático, a través de copia digital en soporte CD, que
sustituye a las copias en papel tradicional.

Las cuentas anuales también pueden ser presentadas en formato telemático, a través
del envío de los ficheros electrónicos por Internet.

6.2.2. Plazos y forma de legalización

La solicitud de legalización de los libros se realiza a través de una solicitud tipificada

que se recoge en el propio Registro Mercantil, la cual se entrega por duplicado junto a
los libros a diligenciar.

Los plazos para la presentación de los libros son los siguientes:

 Para los libros en blanco legalizados previamente: Antes de que comience la

actividad o acción fruto de ser incluidos en ellos, para el registro de socios en el
momento de la constitución de la sociedad, en el registro de actas, antes de la
realización de la primera acta,…

 Para los libros diligenciados a posteriori, una vez confeccionados, el plazo de

presentación en el Registro Mercantil es de 30 días naturales contados desde
la fecha de cerrado el libro, por ello para los libros de contabilidad (Diario,
Inventario y Balances) será de treinta días desde la confección de dichos
registros, como muy tarde cuatro meses desde el cierre del ejercicio al que van
referidos.

En el caso de los libros de naturaleza periódica, que se presenta por ejemplo, de

forma anual, como puede ser el libro de balances, el diario o el libro de inventarios,
éstos deberán llevar un número de orden correlativo, de tal forma que el número 1
será el libro legalizado en el registro mercantil correspondiente al primer ejercicio, el
número 2 al segundo y así sucesivamente.

Habitualmente el Registro Mercantil suele diligenciar libros presentados fuera de plazo,

pero este retraso es susceptible de ser sancionado económicamente por parte del
propio registro.

En caso de que los libros no se presenten cumpliendo toda la normativa exigida

(cuando la encuadernación no es correcta, cuando los números de orden de los libros
no coinciden, al encontrarse errores en los datos de la empresa…) el registro mercantil
no procederá a su legalización y devolverá los mismos a los administradores de la
sociedad para que corrijan los defectos de forma encontrados.

6.2.3. Costes de la legalización

El registro mercantil cobra unas tasas por libro físico diligenciado, que dependen de
las características del propio libro y que se van actualizando año a año. Por ello, es

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 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

práctica habitual en las empresas incluir dentro del mismo libro físico varios libros
simultáneamente, de tal forma, que una empresa podría presentar sus libros oficiales
de contabilidad del periodo 2008 en un único tomo físico, que se diligenciaría como un
único libro.

6.2.4. Fechas límite

Fechas límite en las cuentas anuales

y en los libros oficiales
(en el caso normal de empresas con periodos contables anuales)

31/12/200X 31/03/200X+1 30/04/200X+1 30/06/200X+1 30/07/200X+1

cierre del cierre de presentación de aprobación de depósito de las

ejercicio las cuentas libros en el RM las cuentas CA en el RM

6.2.5. Obligación de conservar los libros

Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y

justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante 6 años, a
partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por
disposiciones generales o especiales, según nos dice el Código de Comercio.

El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del deber de

conservación de libros y demás documentación, y si hubiese fallecido recaerá sobre
sus herederos. En caso de disolución de sociedades, serán sus liquidadores los
obligados a cumplir lo prevenido.

La legislación tributaria, sin embargo, define otros plazos. La Ley General Tributaria
establece que prescriben a los 4 años, la acción de la Administración para determinar
la deuda tributaria, para exigir el pago de deudas e imponer sanciones. Por tanto,
según la normativa tributaria, deben conservarse los libros, documentos y justificantes
durante 4 años, que es el periodo de prescripción.

100
 CSHG- Contabilidad Aplicada a la Gestión Hotelera

Así mismo, la Ley del Impuesto de Sociedades permite compensar bases imponibles
negativas durante 15 años para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2002, y durante ese tiempo de compensación, la Administración puede exigir la
acreditación de bases negativas mediante la exhibición de la contabilidad y soportes
documentales.

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102
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Tema 7

El Balance de Situación A

-------------------------------------------------------------------------------------------
INDICE
7.1. Introducción
7.2. Características
7.3. Estructura

-------------------------------------------------------------------------------------------

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104
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7. EL BALANCE DE SITUACIÓN

7.1. Introducción

Como ya sabemos, el Balance de Situación muestra el patrimonio de la empresa

representado en la inversión y la financiación de una entidad en un momento
determinado. Esta información se elabora al finalizar el ejercicio, siendo habitual
presentarlo siguiendo una determinada estructura para facilitar su interpretación.

7.2. Características

El PGC tiene su propio modelo de balance que, recordemos, es obligatorio. Sin

embargo, cuando se analiza el balance de una entidad es habitual utilizar un modelo
específico y cómodo según las necesidades del análisis.

La estructura y contenido fundamental del balance de situación se presenta a

continuación. No obstante, las características más relevantes son:

7.2.1. Características específicas

 La presentación del balance se realiza en forma de cuenta.

Activo izquierda (debe)

Patrimonio Neto y Pasivo derecha (haber)

 Contiene cuentas de los Grupos 1 a 5 (cuentas del balance o cuentas

patrimoniales).

 Tanto el activo como el pasivo se clasifican en corriente y no corriente.

 Las partidas agrupadas por números romanos se desglosan en partidas más

detalladas precedidas de números árabes.

 No se desglosan las correcciones valorativas (amortizaciones y deterioros). Los

inmovilizados aparecen netos de las cuentas compensadoras, informando
sobre las mismas en la memoria.

 Los deudores/acreedores por tráfico con vencimiento es superior a un año

deben desglosarse dentro del activo corriente/pasivo corriente en función de su
plazo de vencimiento.

 Incluye ajustes por cambios de valor, que surgen como consecuencia de la

aplicación del valor razonable a algunas partidas del balance. Este apartado

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del patrimonio neto recoge los cambios de valor de determinadas partidas del
balance que se reflejan en el patrimonio neto de la empresa y no pasan por la
cuenta de resultados. Este apartado no figura en el PGC PYMES.

Los elementos que se distinguen en el balance dentro de este apartado son los
siguientes:

I. Instrumentos financieros disponibles para la venta

II. Operaciones de cobertura

III. Diferencias de conversión

IV. Activos no corrientes en venta

V. Otros

De estos elementos, el más común es el derivado de los instrumentos

financieros disponibles para la venta y que estudiaremos en el tema 21.

7.2.2. Características comunes

 En cada partida del balance deben figurar las cifras del ejercicio que se cierra y
las del ejercicio anterior, a fin de que puedan compararse unas con otras.

 No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el

ejercicio ni en el precedente.

 Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas o agruparse

partidas si sólo representan un importe irrelevante.

 Las partidas derivadas de operaciones con empresas del grupo y asociadas

figurarán en partidas separadas.

 Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada con la

memoria.

En la tercera parte del PGC pueden consultarse las partidas del balance así como las
normas para elaborar las cuentas anuales.

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7.3. Estructura

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

I. Inmovilizado intangible A-1) FONDOS PROPIOS

II. Inmovilizado material A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

III. Inversiones inmobiliarias A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l/p

V. Inversiones financieras a largo plazo

VI. Activos por impuesto diferido

B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta Provisiones a l/p

II. Existencias Deudas a l/p

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Deudas con empresas del grupo y asociadas a l/p

IV. Inversiones empresas del grupo y asociadas a c/p Pasivos por impuesto diferido

V. Inversiones financieras a corto plazo Periodificaciones a l/p

VI. Periodificaciones a c/p C) PASIVO CORRIENTE

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta

Provisiones a c/p

Deudas a c/p

Deudas con empresas del grupo y asociadas a c/p

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

Periodificaciones a c/p

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Tema 8

La Cuenta de A

Pérdidas y Ganancias
-------------------------------------------------------------------------------------------
INDICE
8.1. Introducción
8.2. Características
8.3. Estructura

-------------------------------------------------------------------------------------------

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8. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

8.1. Introducción

La cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge el resultado del ejercicio, compuesto por

los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al
patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración del
PGC.

8.2. Características

El PGC tiene su propio modelo de PYG que, recordemos, es obligatorio. Sin embargo,
cuando se analiza la cuenta de PYG de una entidad es habitual utilizar un modelo
específico y cómodo según las necesidades del análisis.

La estructura y contenido fundamental de la cuenta de Pérdidas y Ganancias se

presenta a continuación. No obstante, las características más relevantes, además de
las comunes, son:

 La presentación de la cuenta se realiza en forma de lista.

 Contiene cuentas de los Grupos 6 y 7 (cuentas de gestión).

 Los ingresos y gastos se clasifican según su naturaleza. Se trata de una

estructura sintética que distingue dos grandes apartados: operaciones
continuadas y operaciones interrumpidas.

 El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros

ingresos de explotación se reflejará por el importe neto de devoluciones y
descuentos.

 Incluye ingresos por ajuste a valor razonable como consecuencia de la

utilización del criterio de valoración del valor razonable con cambios en
Pérdidas y Ganancias para algunos activos y pasivos.

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8.3. Estructura

A) OPERACIONES CONTINUADAS

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

A.2) RESULTADO FINANCIERO

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2)

17. Impuestos sobre beneficios

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17)

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas netas de impuestos

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18)

Una actividad interrumpida es todo componente de una empresa que ha sido

enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado de
mantenido para la venta, y:

a. Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que

sea significativa y pueda considerarse separada del resto;

b. Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por

otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que
sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o

c. Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de

venderla.

A estos efectos, se entiende por componente de una empresa las actividades o flujos
de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a
efectos de información financiera, se distinguen claramente el resto de la empresa, tal
como una empresa dependientes o un segmento de negocio o geográfico.

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Tema 9

Contabilidad informatizada: B

Contaplus
-------------------------------------------------------------------------------------------
INDICE
9.1. Introducción
9.2. Ejecución del programa
9.3. Creación del empresas
9.4. Introducción de asientos
9.5. Consultas
9.6. Regularización y cierre del ejercicio

-------------------------------------------------------------------------------------------

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9. CONTABILIDAD INFORMATIZADA. CONTAPLUS

9.1. Introducción

Para el desarrollo de la práctica contable en un programa informático utilizaremos un

programa cuyo uso está ampliamente extendido, Contaplus.

Contaplus es un programa del Grupo SP que se ejecuta bajo el entorno de Windows,

con lo que su manejo nos resulta familiar y relativamente sencillo.

A pesar de que trabajaremos con una versión educativa del programa, ésta cuenta con
muchas posibilidades de trabajo, aunque nosotros centraremos nuestro estudio en el
menú financiera y en las carpetas: empresa, asientos y cierre del ejercicio.

9.2. Ejecución del programa

Los ordenadores del aula de informática tienen instalado el programa en el escritorio y

podemos acceder a él mediante el icono CONTAPLUS o SP PANEL DE GESTIÓN,
según el caso.

Una vez hemos abierto el programa debemos seleccionar la opción de CONTAPLUS

ÉLITE e introducir una contraseña en la ventana de clave de usuario que se abre.
Dicha contraseña les será comunicada durante el desarrollo de las clases.

Finalizados estos pasos, accederíamos directamente al área de trabajo en la que se

encuentran todas las funciones que el programa nos permite.

9.3. Creación de empresas

Para poder empezar a trabajar con la aplicación, debemos dar de alta una nueva
empresa. Para ello, utilizaremos la carpeta EMPRESA y haremos clic en la opción
NUEVA EMPRESA. Entonces cubriremos las pestañas DATOS DE EMPRESA y
OPCIONES DE EMPRESA de la ventana que se abre. Finalizado este proceso,
comenzará a generarse la empresa que hemos creado.

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No obstante, sólo hemos creado una nueva carpeta de empresa. El programa no abre
automáticamente esta carpeta, sino que seremos nosotros quienes haciendo clic en
BUSCAR EMPRESA, haremos que contaplus abra esta nueva empresa.

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9.4. Introducción de asientos

9.4.1. Actualizar tipos de IVA

Previamente a registrar asientos, y siempre que creemos una nueva empresa,

debemos asegurarnos de que los tipos de IVA están actualizados. Para ello, desde la
carpeta empresa, buscar empresa, accederemos a la opción TIPOS DE IVA. Desde
ahí podemos consultar, modificar, añadir,… los tipos porcentuales de IVA según
necesitemos.

9.4.2. Registro de asientos

Para registrar asientos, necesitamos ir a la CARPETA ASIENTOS y en concreto a la

opción GESTIÓN DE ASIENTOS.

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Abierto el libro diario, observamos un formato inesperado, pues guarda enorme

parecido con una hoja de Excel.

Podemos resumir el registro en asientos en una serie de pasos:

PASO 1

Introducir la fecha de la factura o documento en cuestión.

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PASO 2

Hacer clic en añadir lo que nos permite empezar a escribir en los diferentes
campos. De hecho, el cursor se situará en el campo subcuenta para desde allí
introducir los siete dígitos de la subcuenta que vayamos a utilizar.

Si la cuenta que necesitamos aún no está introducida en el programa

deberemos crearla. Para generar subcuentas nuevas pulsamos la tecla
suma del teclado del ordenador y en la ventana que se abre haremos clic

en el icono añadir . Este procedimiento abrirá una ventana en donde debemos

introducir los tres/cuatros dígitos de la subcuenta que marque el PGC y rellenar hasta
7 dígitos. También debemos asignarle una denominación al título de la subcuenta.

PASO 3

Cubrir el resto de campos: concepto, importe y documento. Se deberá prestar

especial atención al importe a la hora de introducirlo en el debe o en el haber, de
acuerdo al convenio de funcionamiento contable de las cuentas.

PASO 4

Al final de cada fila del asiento aparecerá un icono para aceptar dicha fila, y que
debemos confirmar. Hecho esto, el programa sitúa el cursor en la siguiente fila del
asiento para que podamos introducir el resto de las subcuentas, conceptos, importes y
documentos.

Una vez el asiento esté completo, debemos guardarlo haciendo clic en el

correspondiente icono .

Avanzaremos así al siguiente asiento, procediendo siempre del mismo modo.

9.5. Consultas

Desde el menú Financiera podremos hacer todo tipo de consultas, desde consultar el
libro diario, el libro mayor,…, hasta elaborar y consultar el balance o la cuenta de
resultados. El listado de posibilidades se puede observar en la siguiente imagen.

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9.6. Regularización y cierre del ejercicio

Para regularizar y cerrar tan sólo es necesario acceder a la carpeta CIERRE

EJERCICIO y desde allí clicar en cierre de ejercicio.

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10. BIBLIOGRAFÍA

Debido al perfil profesional de la titulación del Diploma Superior en Gestión Hotelera,

los alumnos que cursen la misma no serán especialistas en el área económico
financiera, y, por tanto, tampoco específicamente en contabilidad. Una buena parte de
los manuales disponibles para trabajar algunos contenidos de la materia exigen, para
su seguimiento y comprensión, un nivel de especialización superior al que alcanzará
el estudiante medio de la asignatura, por lo que la disponibilidad para los alumnos de
manuales propios realizados por los profesores del departamento se convierten en una
herramienta de vital importancia para el correcto desarrollo de las asignaturas y el
logro de los objetivos planteados.

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA

 DORA DÍAZ FIDALGO (Julio 2017): Manual de Contabilidad Aplicada a la

Gestión Hotelera (teoría y práctica), para alumnos de 3º curso del Diploma
Superior en Gestión Hotelera, publicado por el Centro Superior de Hostelería
de Galicia.

 JOSÉ LUIS SIEIRA LÓPEZ, DORA DÍAZ FIDALGO (Julio 2016): Manual de
Contabilidad Empresarial (teoría y práctica), para alumnos de 2º curso del
Diploma Superior en Gestión Hotelera, publicado por el Centro Superior de
Hostelería de Galicia.

 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ESPAÑOL, Real Decreto 1514/2007,

Publicado por el Boletín Oficial del Estado el 16 de noviembre de 2007.

 MODELOS NORMALIZADOS DE LAS CUENTAS ANUALES, Boletín Oficial

del Estado de jueves 25 de mayo de 2017, Núm. 124.

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BIBLIOGRAFÍA DE APOYO O COMPLEMENTARIA

 GARCÍA BENAU, Mª A., VICO MARTÍNEZ, A.: Introducción a la Contabilidad

Financiera, Editorial UDIMA, 2009

 AMADOR, SOTERO, CARAZO, INOCENCIO: Plan General de Contabilidad.

Comentarios y casos prácticos, editado por el CEF, 2009

 PROFESORES DEL CENTRO DE ESTUDIOS FINANCIEROS (CEF): Manual

del Nuevo Plan General de Contabilidad, editado por el CEF, Madrid, 2008

 CERVERA, MERCEDES; GONZÁLEZ, ANGEL y ROMANO, JAVIER:

Contabilidad financiera (adaptada al nuevo Plan General de Contabilidad),
editado por el CEF, Madrid, 2008

 LÓPEZ ESPINOSA, GERMÁN: Fundamentos teóricos y prácticos del Nuevo

Plan General Contable, Editorial Aranzadi, 2008

 Socías, Antonio; horrach, patricia; Herranz, Raquel; jover, Gabriel y llull,

Antonio: Contabilidad financiera. El nuevo PGC del 2007, Editorial Pirámide,
Madrid, 2008

 OMEÑACA GARCÍA, JESÚS: Contabilidad general adaptada al nuevo PGC

2007 y al PGC de PYMES, Editorial Deusto, 2008

OTROS RECURSOS ONLINE

 [Link]/boe/dias/2007/11/20/pdfs/[Link]

 [Link]/boe/dias/2017/05/25/pdfs/[Link]

 [Link]

 [Link]

 MANUAL SAGE SP CONTAPLUS, [Link]

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