[liquidador] Retención en la fuente con procedimiento 1 so

trabajo (laborales y no laborales) durante 2020

Fecha de elaboración: Enero 14 de 2020

En la herramieta que se presenta a continuación se ilustran los cálculos básicos más importantes que
durante cada mes del año 2020 al momento de practicar retención en la fuente con el procedimiento
respecto, es necesario destacar que la más reciente Ley de Reforma Tributaria, 2010 de diciembre 27
los artículos 55, 206, 206-1 y 383 del ET con el principal propósito de retomar los mismos cambios que ya
la Ley 1943 de 2018 (declarada inexequible por la Corte Constitucional) pero aprovechando para incluir
este tipo de retenciones en la fuente. Como resultado de ello, durante el 2020 la retención en la fuen
terminará practicando con algunas reglas nuevas que ya tuvimos oportunidad de comentar en el artícul
2020 con el título:

Retención en la fuente sobre rentas de trabajo luego de la Ley 2010 de 2019

el cual recomendamos leer antes de utilizar la presente herramienta

edimiento 1 sobre rentas de
20

cos más importantes que se deberán tomar en cuenta

nte con el procedimiento 1 sobre rentas de trabajo. Al
a, 2010 de diciembre 27 de 2019. terminó modificando
s mismos cambios que ya habían sido introducidos con
provechando para incluir nuevos ajustes en materia de
0 la retención en la fuente sobre rentas de trabajo se
de comentar en el artículo publicado el 14 de enero de
[liquidador] Retención en la fuente con procedimiento 1 sobre rentas de trabajo (laborales y no laborales) durante
2020
Fecha de elaboración: Enero 14 de 2020

Ejercicio

T omando en cuenta las normas contenidas en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 206, 206-1, 383, 387, 388 y 329 a 336 del ET (algunos de ellos modificados con las Leyes 1943 de diciembre 28 de 2018) y
2010 de d iciembre 27 de 2019), y teniendo en cuenta la reglamentación que sobre este tema existe hasta la fecha en que se elaboró el presente archivo (ver artículos 1.2.4.1.1 hasta 1.2.4.1.41 del DU T 1625
de octubre de 2016 cuya más reciente modifica ción se hizo con el Decreto 1808 de octubre 7 de 2019), a continuación se presenta una matriz en la que se contestan varias preguntas cuyas respuestas
ayudan a aclarar algunos aspectos relacionados con la forma en que se practicarán, a partir de enero de 2 020, las retencione s en la fuente a título de renta para las personas naturales residentes que se
quedan en el régimen ordinario del impuesto de renta (pues no pueden o no q uieren trasladarse al régimen simple de tributación) y que perciban salarios o que perciban las demá s ren ta s de trabajo
mencion adas en el artículo 103 del ET (honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, etc.). Seguidamente se realizan ejercicios con cifras para ilustrar las diferencias y similitudes que existirán en las
depuraciones de ambos tipos de pa gos o abonos en cuenta y la obtención de las retenciones en la fuente ya sea con la tabla del artículo 383 del ET o con las tarifas tradicionales.

No ta: Para q uien es deseen usar esta herramienta com o p lantilla, tener p resen te d igitar co n u n sig no m eno s al frente las cifras q ue restan de forma que n o se alteren los resu ltad os de las celdas
d ond e se hacen sumas.

Concepto Respuesta

¿ Qué personas jurídicas deben actuar como agentes de T odo tipo de personas jurídicas cuando realicen pagos a los asalariados, o pagos y/o abonos en cuenta a personas naturale s residentes que
retención practicando la retención sobre re ntas de tra bajo perciban otras rentas de trabajo sin vínculo laboral (honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, compensaciones de CTA) manifestando que
con la tabla del a rtículo 383 del ET, o con las tarifas no subcontratan a otrras 2 o má s personas (ver el parágrafo 2 del artículo 383 del ET que continúa vigente), tendrán q ue practicar la retención en
tradicion ales (3,5 % , 4 %, 6 %,etc)? la fuente utilizando las depuraciones de los artículos 387 y 388 del ET y aplicando la tabla del artículo 383 del ET. Además, cuando la persona
que percibe rentas de trabajo sin vinculo laboral manifie ste que sí vincula a otras dos o más personas, su retención se practicará con las ta rifas
tradicionales del artículo 392 del ET (3,5 %, 4 % , 6 %, 11 %, etc.). T éngase presen te además que según el artículo 911 del ET (modificado con el
artículo 74 de la Ley 20 10 de 2019), si la persona jurídica que realiza los pagos o abonos en cuenta es algu ien que se inscribe voluntariamente en
el régimen simple de tributación, en ese caso so lo deberá practicar retención sobre pagos laborales y por tanto, no está oblig ada a practicar
retenciones so bre pagos o abonos en cuenta que no sean laborales. Además esa misma norma indica que cuando no quede obligada a practicar
retenciones en la fuente, en ese caso el beneficiario del pago o abono en cu enta será el que deba autop racticarse la respectiva retención que no
le practicó la perso na jurídica que realiza el pago o abono en cuenta, pero dicha autorretención solo se la debe practicar si es un beneficiario que
pertenece al régimen ordinario del impuesto de renta y tiene al mismo tiempo las condiciones para actuar como agente de retención. De igual
manera el mismo artículo 911 del ET indica que si el be neficiario del pago o abono en cuenta es alguien que figura inscrito en el régimen simp le
de tributación, en ese caso no se le debe practicar ningún tipo de retención en la fuente a título de renta.

¿ Qué persona s naturales y sucesiones ilíquidas deben D e acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.17 del D UT 1625 de 2016 (el cual fue agregado con el artículo 4 del Decreto 1808 de octubre 7
actuar como agentes de retención practicando dicha de 2019), la obligación de practicar retención sobre rentas de trabajo con la tabla del artículo 383 del ET (sin importar que se trate de pag os
retención co n la tabla del artículo 383 del ET? laborales o no laborales) solo recae en las personas naturales comerciantes obligadas a llevar contabilidad que cumplan los requisitos del a rtícu lo
368-2 del ET. En todo caso, si quien rea liza los pagos es alguien inscrito en el régimen simple, o si el beneficiario de los pagos o abonos en
cuenta es alguien inscrito en el régime n simple, en ese caso aplicará lo mismo que ya comentamos en el ca so anterior.

¿ Qué personas naturales deben actuar como agentes de Solo las person as naturales que sí sean comerciantes y que en el año inmediatamente anterior hayan tenido un patrimonio bruto o unos ingresos
retención practicando retención sobre las re ntas de tra bajo brutos superiores a 30.000 UVT. Al respecto, y de acuerdo con el artículo 14 del Decreto 836 de 1991, recopilado en el artículo 1.2.4.9 del D UT
no laborales pagadas o abonadas en cuenta a otras 1625 de octubre de 2016 , a la hora de medir el nivel de ingresos brutos que se mencionan en el artícu lo 368-2 del ET solo se tomarán en cuenta
personas naturales residentes y utilizando las tarifas los ingresos que le formen rentas ordinarias, pero no los ingresos que le fo rmen ganancias o casionales. En todo caso, si quien realiza los pag os
tradicion ales (3,5% , 4%, 6%, 11% , etc.) es alguien inscrito en el régimen simple, o si el beneficiario de los pagos o abonos en cuenta es alguien inscrito e n el régimen simple, en ese ca so
aplicará lo mismo que ya comentamos en el primer caso.

Caso d e los p agos o abo nos en cuenta

Caso d e los pag os o abon os en c uenta
al co brado r de rentas de trab ajo sin
d e qu ien percib e ren tas d e trabajo sin
vín culo laboral (servicio s, com isiones,
vín culo lab oral (servicio s, comisio nes,
Ver h ono rario s, emo lumen to s,
ho norarios, em olu mentos, co mpen sacion es
nota co mp ensacion es de CT A, etc.) pero
Casos prácticos Caso de los pagos al asalariado de C TA, etc.) pero solo cu and o dich os pag os
*.* al cu and o dich os p agos N O se de ben
Sí se deb an som eter a reten ción en la fu ente
fin al som eter a retenc ió n en la fuen te co n la
co n la tab la del artícu lo 383 del ET (po rq ue el
tabla d el artículo 383 del ET (porq ue el
b eneficiario manifiesta q ue no vincu la a o tras
beneficiario man ifiesta que sí vin cula a
2 o m ás person as a su activid ad)
o tras 2 o m ás person as a su activid ad)

Pago del mes (todos los pagos, sean o no constitutivos de

salario ). Además, cuando se cancelen cesantías o intereses
de cesantías, o cuando las cesantías sean consignadas en
los fondos de cesantías, dichos valores sí le constituirán
ingreso fiscal al asalariado al final del año, pero los
empleadores nunca deben someter dichos valores a
retención en al fuente (ver artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 10,000,000
de 2 016 lueg o de ser sustituido con el artículo 6 del Decreto
2250 de diciembre 29 de 2 017, el parágrafo 3 del artículo
135 de la Ley 100 de 1993 y el artículo 22 del D ecreto 841
de 1998, hoy día recopilado en el artículo 1.2.4.1.11 del D UT
1625 de 2016)

Pago o abono en cuenta por rentas de trabajo no lab orales

(honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, etc.). Al
respecto, y de acuerdo al artículo 388 del ET y el parágrafo
2 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de octubre de 2016, si
los pagos o abonos en cuenta se someterán a retención con
la tabla d el artículo 383 del ET , en ese caso se deberán
sumar todas las facturas o cuentas de cobro que sean del
10,000,000 10,000,000
mismo mes. Pero cuando No se tenga que aplicar la tabla
del artículo 383 del ET sino las ta rifas tradicion ales de los
artículos 392 o 401 del ET, entonces, se podrá mirar cada
factura o cuenta de cobro del mismo mes en forma
independiente.

Menos: ingresos no gravados

Valor de los pagos del mes siendo empleado que ejecuta Cua ndo se d ig iten val ores en
esta celd a, dig itarlo s co n el sig no Nota: A unque el parágrafo 2 del artí cul o 1. 2.4. 1.16 del DUT 1625 de
directamente la s actividades científicas o tecnológicas de 2016 indique que est e valor solo lo p odrí an restar los t rabaj adores
"-" ade lan te p ara no a lterar la
una entidad que adelanta investigaciones en estos campos celd a don de se h acen su mas y
independient es a quienes sí les apli cará ret ención por rentas de trabajo
0 0 0 con la tabl a del 383 del E T, di cha disposi ci ón es il egal y demandable
(ver el artículo 57-2 del ET ; todo lo que le paguen es ingreso restas. pues viola el f allo de l a Corte Const it uci onal sent encia C-711 de 2001
100 % no gravado). en l a cual se dijo que los aport es obli gatorios a salud y pensiones que
realicen t odo t ipo de personas naturales son recursos parafi scales que
no deben quedar some tidos a retención en la fuent e. P or tal m otivo, en
Apoyos económicos recibidos (ver artículo 46 del ET y esta planti lla i lustramos que hasta los t rabajadores ubicados en la
artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2 016, además del últ ima col umna del cuadro (l os cual es sufrirán ret enci ón con l as tarif as
tradicional es) sí t ienen d erecho a restar est e t ipo de aporte
Concepto unificado 0912 de 2018).

Aportes a la ARL realizados sobre los ingresos del mismo

mes (ver Concepto unificado 0912 de 2018). No aplica -20,880 -20,880

Aporte obligatorio a salud calculado sob re los ingresos del

mismo mes. En el caso de quienes cobran rentas de tra bajo
sin vinculo laboral, solo se restará el aporte que corresponda
al contrato que esté pa gando o abonando en cuenta el
respectivo agente de retención y dicho aporte se demostrará
con copia de la PILA que deberá adjuntarse a la respectiva
factura o cuenta de cobro (ver artículos 1.2.4.1.7 y 1.2.4.1.16
del D UT 1625 de 2016). T éngase presente q ue la Ley 1955
de mayo 25 de 2019 derogó el artículo 135 de la Ley 1753 (400,000) (500,000) (500,000)
de junio de 2015 y por tanto ya no existe obligación de
practicar retención a título de aportes a segurida d social a
los trabajadores independientes (ver tambié n el artículo 244
de la misma Ley 1955 de mayo de 2019 mo dificado con el
artículo 139 de la Ley 2010 de diciembre 27 2019).

Aporte s obligatorios a los fondos de pensiones

oblig atorias realizados sobre los ingresos del mismo mes
(ver el artículo 55 del ET, modificado con el artículo 31 de la ( d ) (400,000) (700,000) (700,000)
Ley 2010 de diciembre 27 de 2019).
Aportes volun ta rios a los fo ndos de pensiones obligatorios
del régimen de ahorro individual (ver artículo 1.2.1.12.9 del
DU T 1625 de 2016, luego de ser modificado por el artículo 4
del Decreto 2264 de diciembre 13 de 2019; también ver el
artículo 55 del ET luego de ser modificado con el artículo 31
de la Ley 2010 de diciembre 27 de 2019; este valor no
puede exceder del 25 % del ingreso bruto del mes y
adicionalmente, en valores absolutos, no debe exceder de
2.500 UVT anuales; al respecto téngase presente que el (200,000) (200,000) (200,000)
DU T 1625 de 2016 no fija un límite mensual especial en
UVT para este concepto y por tanto el agente de retención lo
único que tiene que vigilar es que durante un mismo año
fiscal no se lleg uen a restar más de 2.500 UVT)

Subtotal 1 ("Ingreso neto" del mes) 9,000,000 8,579,120 8,579,120

Menos: deducciones del artículo 387 del ET

1) Intereses en préstamos para adquisición de vivienda

del trabajador (o el costo financiero en un contrato de
leasing para adquirir vivienda del trabajador) pagados en el
año anterior (2019) y divididos por los meses a que
correspondieron (este valor no puede exceder ( b ) (100,000) (100,000) No aplica
mensualmente de 100 UVT, o sea, 100 x $35.607 =
$3.561.000; ver artículos 1.2.4.1.6, 1.2.4.1.23 y 1.2.1.4.1.24
del DUT 1625 de 2016)

2) Pagos durante el año anterior (2019) a medicina

prepagada del trabajador, el cónyuge, y sus hijos y
dependientes, y dividid os por los meses a que ( b ) 0 (300,000) No aplica
correspondieron (este valor no pude exceder de 16 UVT, o
sea, 16 x $35.607 = $570.000).

3) Deducción por concepto de dependientes o p ersonas

a cargo, pero solamente si esos dependientes son del tipo
de personas expresamente mencionadas en el parágrafo del
artículo 387 del ET y en los artícu los 1.2.1.4.1.6 y 1.2.4.1.18 (1,000,000) (1,000,000) No aplica
del DUT 1625 de 2016 (se resta el 10 % de los ingresos
brutos sin exceder de 32 UVT; o sea, sin exceder de 32 x
$35.607 = $1 .1 39.000)

Men os: ren tas exen tas d e los artículo 126-1, 126-4, 206 y
206-1 del ET

1) Aportes voluntarios a los fondos de pensiones y a

las cuentas AFC y cuentas AVC (ver artículos 126-1 y 126-4
del ET y los artículos 1.2.1.22.41 hasta 1.2.1.22.43 del D UT ( a ) (200,000) (200,000) (200,000)
1625 de 2016

2) Los valores de los numerales 1 a 3 del artículo 206 del

ET (Ejemplo: el valor de los dineros para g astos de entierro
del trabajador, o las indemnizaciones que impliquen (100,000) No aplica No aplica
protección a la maternidad)
3) Los valores de los numerales 6 a 9 del artículo 206 del
ET (Ejemplo: el valor de los gastos de representación de los
rectores y profesores de universidad es públicas los cuales
no podrán exce der del cincuenta (50 %) de su salario; o el
valor de los gastos de representación de los magistrados y 0 No aplica No aplica
fiscales los cuales no podrán exceder del cincuenta (50 % )
de su salario)

4) Los valores del artículo 206-1 del ET (prima especial y

prima costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009
recibid a por servidores p úblicos diplomáticos; estas partidas 0 No aplica No aplica
se restan como renta exenta sin someterse luego al límite
del 40 %)
Subtotal 2 7,600,000 6,979,120 8,379,120

Men os: El 25 % del subtotal 2, sin que mensu almente

exceda de 240 U VT (es decir, 240 x $35.607 = $8.546.000)
(ver el numeral 10 del artículo 206 del ET , el inciso segundo
del artícu lo 388 d el ET y el parágrafo 5 del artículo 206 del
ET). Al respecto, y de acuerdo con el nume ral 6 del artículo
1.2.4.1.6 de l D UT 16 25 de 2016 (luego de ser modificado
con el artículo 1 del D ecreto 1808 de octubre 7 de 2019),
cuando se trate de pagos o abonos en cuenta por rentas de
trabajo no laborales que sí se someterán a retención con la ( c ) (1,900,000) (1,745,000) No aplica
tabla del artículo 383 del ET, para poder restar este 25 % del
numeral 10 del ET se hace necesario que el beneficiario
incluya en su factura o cuenta de cobro, bajo gravedad de
juramento, la afirmación de que no vincula a 2 o más
personas

Subtotal 3 5,700,000 5,234,120 8,379,120

Co ntro l al lím ite del 40% d e las ded uccio nes y ren tas
exen tas me ncion ado en el artículo 388 del ET.

Las deducciones y rentas exentas que se pretenden restar

(sin incluir la s rentas exentas que correspondan a los
numerales 6 , 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, o las que
correspondan al artículo 206-1 del ET , los cu ales fueron
modificados con los artículos 32 y 33 d e la Ley 2 010 de
diciembre 27 de 2019 estableciendo qu e son rentas exentas 3,300,000 3,345,000 No aplica
que no se deben someter a ningún límite y por tanto se
pueden restar 100 % ) están sumando hasta el momento un
valor de :

Dicho valor no debe exceder el resultado de tomar el

subtotal 1 y multiplicarlo por el 40 %. Además, en valores
absolu to s, ese 40 % no puede exceder de 5.040 UVT /12 =
420 UVT (que en pe sos sería: 420 UVT x 35.607= 3,600,000 3,432,000 No aplica
$14.955.000; ver el parágrafo 3 del artículo 1.2.1.4.1.6 del
DU T 1625 de 2016)

Valor que no se puede restar como deducciones y rentas Ca so del co brad or de

exentas y que por tan to se debe sumar al subtotal 3 0 0 No aplica Caso del asalariado re ntas de trab ajo si n
víncu lo la bora l De a cuerd o con la C ircul ar DIAN
00 9 de 20 07 (ver el p unto IV-
Subtotal 4 5,700,000 5,234,120 8,379,120 Tabla del art. 383 del ET Re te nció n en la fue nte, y li te ral
Valor de la UVT durante el 2020 $ 35,607 $ 35,607 "a" C ambi o de tabl a), e n este
pu nto del cá lcul o se deb e
traba jar con u n resul ta do qu e
Al valor del subtotal 4 se le aplica la tabla del artículo 383 con te nga h asta las do s p rimera s
457,000 352,000 No aplica Valor del salario, o el servicio, gravable del mes en términos de UVT 160.08 147.00 cifras de cimal es.
del ET .
Al valor del subtotal 4 se le aplican las tarifas tradicionales
(supóngase para este ca so que la tarifa aplicable era el No aplica No aplica 837,912 Valor de la retención en pesos 457,000 352,000
10% ).

Cá lc ulo e n $ del valor de la

Cálculo en $ de l v alor
Rangos en UVT Tarifa marginal Instrucc ión par a calc ular la de la rete nc ión par a rete nc ión pa ra el cobr ador
re tención ("impuesto") en $ de rentas de tra ba jo sin
e l as alar ia do v ínc ulo laboral
Notas aclaratorias
( a ) La suma de estos dos valores no puede e xceder al 30% del valor bruto deveng ado en el mes (ver los artículos 126-1 y 126-4 del ET ). Además, a lo largo del
año, cada empleador o contrata nte debe controlar que en total, al mismo asalariado o prestador de servicios, no se le reste por estos conceptos combinados un >0 95 0% $0 $0 $0
valor supe rior a 3.800 UVT (en el 2020 sería: 3.800 x $35.607 = $135.307.000; ver también los artículos 1.2.1.22.41 y 1.2.1.22.43 del DUT 1625 de 2016)
(Ingre so l abo ral gra vado
exp resad o e n U VT meno s 95
>95 150 19% $0 $ 352,000
UVT) x 1 9%

( b ) Si se deducen los intereses del crédito para adquisición de vivienda del trabajador, y el crédito había sido otorgado al trabajador y su cónyuge, la ded ucción
podrá ser utilizada en forma pro procional por cada uno de ellos, o podrá ser tomada en su totalidad por uno de ellos siempre y cuando manifieste que el otro
cónyuge no ha solicitado como deducción la parte que le co rrespondía (ver el parágrafo 7 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016).. El certificado con el pago
(Ingre so lab oral g ravad o
de los intereses en préstamos para vivien da efectuados en el año 2019, o los certificados del pago de medicina prepagada durante el 2019 , se debe n entregar al >150 360 28% exp resad o en UVT meno s 150 $ 457,000 $0
empleador como máximo hasta ab ril 15 de 2020. Mientras tanto, y h asta cuando le llegue este certificado, el emple ador o pagador seguirá usando el mismo valor UVT) x 2 8% más 10 U VT
mensual q ue usó en las depuraciones de 2019 (ver artículo 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de octubre de 201 6)

(Ingre so lab oral g ravad o

exp resad o en UVT meno s 360
>360 640 33% UVT) x 3 3% más 69 U VT $0 $0

( c ) El salario pagado a un trabajador podrá pactarse entre las partes como integral si el mismo es equivalente como mínimo a 13 salarios mínimos legales (Ingre so l abo ral gra vado
exp resad o e n UVT men os 640
vigentes (ver el artículo 18 de la Ley 50 de 1990; se dice 13 salarios, pues a los 10 primeros se les debe recargar el factor prestacional de la empresa, el cual no
UVT) x 3 5% más 16 2 UVT
puede ser inferior a un 30 %, lo que en la práctica los eleva de 10 a 13). Por tanto, si el salario ha sido pactado como integral, entones al re star el 25 % de que
>640 945 35% $0 $0
trata el numeral 10 del artículo 206 del ET se entenderá restado también su compone nte de prestaciones sociales (ver el parágrafo 2 del artículo 206 del ET ).

(Ingre so l abo ral gra vado

exp resad o e n UVT men os 945
>945 2300 37% $0 $0
UVT) x 3 7% más 26 8 UVT

( d ) Tener en cuenta en este punto que a los asalariados, se gún el monto del sala rio (es decir, si está por en cima o por debajo de 4 salarios mínimos), les (Ingre so l abo ral gra vado
corresponde aportar a salud y pensiones con un mayor porcentaje. Y en el ca so del prestador de servicios, tener en cuenta que los aportes corren totalmente por exp resad o en UVT meno s 2 300
>2300 En adelante 39% UVT) x 3 9% más 77 0 UVT $0 $0
cuenta de él, pues no tiene empleador, y que además la base del aporte es como mínimo el 40 % del valor del pago mensual (ver el artículo 244 de la Ley 1955
de mayo de 2019 modificado con el 139 de la Ley 2010 de 201 9)