9/1/2019 ESTAMPILLAS DEPARTAMENTALES, ¿QUÉ SON?

| Giraldo Angel Asociados

Los tributos se clasifican en impuestos, tasas o contribuciones. Si bien la clasificación de las estampillas ha sido
una cuestión ampliamente debatida, el consejo de Estado en recientes pronunciamientos ha definido la estampilla
como un tributo ubicado dentro de la especie de tasas parafiscales de orden departamental.

No es un impuesto debido a que los dineros recaudados en razón de estampillas no ingresan al patrimonio general
de la entidad que lo recauda; por el contrario, lo recaudado se reinvierte indirectamente en beneficios sociales
para todos los habitantes del departamento.

Lo problemático en el tratamiento de las estampillas, es que es muy difícil prever su creación.  Corresponde al
Congreso de la República crear los tributos de orden territorial, así como señalar los aspectos básicos de cada uno
de ellos, de manera que las asambleas departamentales y los concejos municipales y distritales son los encargados
de establecer los demás componentes del  tributo, dentro de los parámetros generales o restringidos que fije la
correspondiente ley de autorización.

Esta competencia en cabeza del Congreso está consagrada en el artículo 338 de la Constitución Política de este
modo:

ARTICULO 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y  los concejos
distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales.  La ley, las ordenanzas y los
acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de
los impuestos.

La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las  tasas y
contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les presten
o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el  sistema y el método para definir tales costos y
beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.

Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el  resultado de hechos
ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después
de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.

Debido a que es el congreso el que constantemente está creando este tipo de tributos, no puede hacerse una lista
taxativa y cerrada de las estampillas que existirán. La lista de estampillas vigentes  corre el riesgo de estar
desactualizada en cualquier momento debido a la amplia facultad del legislador para crear este tributo.

Adicionalmente, las leyes que autorizan a las entidades territoriales el establecimiento de un  tributo no deben
contener todos los elementos del mismo. Lo anterior implica que no es suficiente con conocer la ley que crea la
estampilla, además hay que tener conocimiento de la ordenanza  departamental o del acuerdo municipal que
determina los demás aspectos que la ley no especificó.

¿Es deducible este pago para la declaración de renta?

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9/1/2019 ESTAMPILLAS DEPARTAMENTALES, ¿QUÉ SON? | Giraldo Angel Asociados

En sentencia 16557 del 04 de marzo de 2010 el Consejo de Estado consideró deducible del impuesto sobre la renta
el pago de estampillas, siempre y cuando cumpla con los requisitos  (expensa necesaria) del artículo 107 del
Estatuto Tributario.

Debido a la clasificación de las estampillas como tasa parafiscal y no como impuesto, es aplicable el artículo 107
del estatuto tributario y no el 115 de ese mismo estatuto, el cual es aplicable únicamente a impuestos.

El artículo 107 del Estatuto Tributario dispone que:

ARTICULO 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles las  expensas realizadas durante el
año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación
de causalidad con las  actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo  con
cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio  comercial, teniendo en cuenta
las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes.

Las expensas necesarias corresponden a los gastos que se generan de manera forzosa en la actividad productora
de renta. Sin éstos no se puede obtener la renta. Son indispensables, aunque  no sean permanentes sino
esporádicos. Lo esencial es que el gasto sea “normalmente  acostumbrado en cada actividad”. El pago de la
estampilla no solo debe ser necesario, sino que debe guardar una estrecha relación de causalidad con la actividad
principal que desarrolla la sociedad.

En el concepto No. 3397 de la  DIAN  del 22 de enero de 2014, esta entidad consideró deducible el  pago de
estampilla por no corresponder a un impuesto y porque es un mandato legal que siempre  deberán cumplir los
contribuyentes para realizar sus operaciones económicas y producir renta, cumpliendo así con los presupuestos de
causalidad, necesidad y proporcionalidad.  Afirma la DIAN que el hecho de que solo ciertos impuestos sean
deducibles (artículo 115 del Estatuto Tributario), no significa que otros tributos no lo sean, según la norma general
del artículo  107 del Estatuto Tributario. Eso sí, en cada caso debe analizarse si se cumplen los requisitos de
la última norma en mención.

Por ello, dado que en efecto, las estampillas no han sido catalogadas como impuesto, sino que su naturaleza ha
sido analizada en el contexto de una tasa parafiscal, que en ocasiones resulta una  erogación necesaria e
indispensable que debe sufragarse por parte del contribuyente, para el  desarrollo de su actividad, puede
señalarse que en efecto, su deducibilidad no debe estar ceñida al artículo 115 del Estatuto Tributario que señala
taxativamente los impuestos deducibles, sino al tenor del artículo 107 del mismo ordenamiento.

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