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EL ABC...

DEL DERECHO TRIBUTARIO( )

Qu es un impuesto? Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Qu es una contribucin? Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador ciertos beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Qu es una tasa? Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Cabe precisar que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

El presente ABC fue elaborado por la Dra. Ins Vzquez Vargas y la Srta. Luciana Carty Motta

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Qu tipos de tasas existen? Las Tasas, pueden ser, entre otras, las siguientes: los arbitrios, los derechos y las licencias. Qu son arbitrios? Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Qu son derechos? Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Qu son licencias? Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, son licencias los permisos que obtenemos en las municipalidades para construir, para el funcionamiento de un negocio, etc. Es el Cdigo Tributario de obligatorio cumplimiento? De acuerdo con lo establecido en la Norma XI de dicho Cdigo, las personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Cdigo. Tambin estn sometidos a dicha norma, las personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.

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Qu es la UIT? La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Del mismo modo, puede ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. Qu es la obligacin tributaria? La obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Qu es el Principio de legalidad y de Reserva de la Ley? Este principio hace referencia a que la obligacin de pagar tributos slo se puede establecer por mandato de la ley o por una norma de rango equivalente. Asimismo, la ley o norma de rango equivalente debe contener los elementos esenciales del tributo. En qu consiste la aplicacin de la Realidad Econmica de los Hechos? El segundo prrafo de la Norma VIII del Cdigo Tributario, referida a la calificacin econmica de los hechos imponibles, establece que para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En otras palabras, el segundo prrafo de la referida Norma permite a la Administracin Tributaria (quien debe aplicar las normas tributarias) prescindir de las formas jurdicas utilizadas por las partes, de modo que nicamente analice el verdadero contenido econmico de la operacin realizada para efectos de la aplicacin de las normas tributarias pertinentes.

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Cundo nace la obligacin tributaria? La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Sin perjuicio de ello, sta es exigible slo cuando se haya cumplido con alguno de los supuestos del artculo 3 del Cdigo Tributario. Quin es el acreedor Tributario? Acreedor tributario es aqul en favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria. A tal efecto, son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Quin es el deudor tributario? El deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Quin es el contribuyente? El contribuyente es aqul que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Qu es un agente de retencin? Son sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. As, la Administracin Tributaria puede designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Qu es el domicilio fiscal? El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, sin perjuicio de la facultad del deudor

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tributario de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. Cmo se extingue una obligacin tributaria? La obligacin tributaria se extingue mediante el pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin, por la emisin de una resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y otros que puedan establecerse por ley. Qu es compensacin? Es el acto por medio del cual se extinguen las obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen. As, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Qu es condonacin? Es el acto por medio del cual se perdona una deuda u obligacin. A tal efecto, la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que stos administren. Qu es consolidacin? Es el acto por medio del cual el acreedor de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

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El no pago de una deuda tributaria genera intereses? S, el monto del tributo no pagado dentro del plazo de ley devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Puede la Administracin Tributaria conceder facilidades para el pago de deudas tributarias? S, en casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de los tributos retenidos o percibidos. Por otro lado, el Poder Ejecutivo puede conceder aplazamientos y/o fraccionamientos para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos. A los cuntos aos prescribe la obligacin de pago de una deuda tributaria? Como regla general, la obligacin de pago de una deuda tributaria prescribe a los 4 aos. Sin embargo, dicha obligacin prescribe a los 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin jurada respectiva y a los 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. En ese sentido, resulta importante tener en cuenta que el Cdigo Tributario establece normas especiales para el inicio del cmputo de prescripcin. Por ejemplo, para tributos como el Impuesto a la Renta, el cmputo se inicia a partir del 1 de enero del ao siguiente a la presentacin de la Declaracin Jurada. En ese sentido, si la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2005, se presenta en el 2006, el cmputo de los 4 aos se iniciar recin en el 2007, prescribiendo por tanto en el ao 2011.

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Qu es una infraccin tributaria? Una infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. Qu tipos de sanciones puede imponer la administracin tributaria? La Administracin Tributaria podr aplicar, por la comisin de infracciones, las siguientes sanciones: multa, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos, de acuerdo a las Tablas que forman parte del Cdigo Tributario. Qu grava el Impuesto a la Renta? El Impuesto a la Renta grava: (i) las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos; (ii) las ganancias de capital; (iii) otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta; y (iv) las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Quines son contribuyentes del Impuesto a la Renta? Son contribuyentes del Impuesto a la Renta las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas, consideradas como tal para efectos de este impuesto (por ejemplo, las sociedades irregulares, los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, los fideicomisos, etc.). Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales en el caso que las rentas

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producidas por bienes comunes sean atribuidas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal. Qu es el Principio de Causalidad? Es el principio que establece que los contribuyentes de tercera categora slo pueden deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir la renta gravada y aquellos gastos que se realicen con la finalidad de mantener o conservar la fuente productora de renta. Estos gastos podrn ser deducidos siempre que no se encuentren expresamente prohibidos por la Ley del Impuesto a la Renta. Qu son los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta? Los pagos a cuenta son, en estricto, pagos anticipados del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponder pagar a los contribuyentes del impuesto al final del ejercicio, vale decir, al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. As, mediante estos pagos mensuales el Fisco no tiene que esperar hasta el final del ejercicio gravable para cobrar la totalidad de la obligacin tributaria. En el caso de las personas jurdicas, existen dos sistemas para determinar el monto del pago a cuenta que deben realizar: Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Aquellos contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota del 2% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Qu grava el Impuesto Temporal a los Activos Netos? El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), como su nombre lo indica, grava los activos netos de las personas jurdicas, al 31 de

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diciembre del ao anterior. As, el impuesto se calcula aplicando la tasa que corresponda sobre el valor de los activos netos. La obligacin de pago de este impuesto surge el 1 de enero de cada ejercicio gravable. Quines son los sujetos del ITAN? Son sujetos del ITAN todos aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, que iniciaron operaciones con anterioridad al 1 de enero del 2005. Se incluyen como contribuyentes de este impuesto a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior sea mayor o igual a S/.5000,000. Qu grava el Impuesto General a las Ventas? El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: (i) la venta en el pas de bienes muebles; (ii) la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; (iii) los contratos de construccin; (iv) la importacin de bienes; y (v) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Del mismo modo, grava la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Quines son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas? Son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas, en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, las sucesiones indivisas, las sociedades irregulares, los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores, y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial y que realicen operaciones gravadas con el IGV.

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Qu es el Dbito Fiscal? El dbito fiscal o impuesto bruto es el monto que resulta de la aplicacin de la tasa del 19% a la base imponible de las operaciones gravadas en un perodo tributario determinado. En el caso del IGV, los perodos tributarios son de carcter mensual, por lo que el dbito fiscal correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario es la suma de los impuestos brutos determinados correspondientes a las operaciones gravadas. Qu es el Crdito Fiscal? El crdito fiscal puede ser entendido como un derecho del contribuyente para compensar y obtener de manera subsidiaria el reembolso de los impuestos pagados en la importacin, adquisicin de bienes o en la prestacin y utilizacin de servicios; previo cumplimiento de los requisitos sealados por la ley. sto se debe a la estructura que tiene el IGV, sto es, un impuesto al valor agregado cuya finalidad es afectar econmicamente el consumo final, es decir, que los consumos intermedios realizados por las empresas generen un efecto neutro respecto del IGV, pues de lo contrario estaramos frente a un impuesto de carcter acumulativo. Qu es el procedimiento de la prorrata del crdito fiscal? De acuerdo con lo establecido por la Ley del IGV, slo otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que cumplan con los siguientes requisitos: (i) que sean permitidos como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta; y, (ii) que se destinen a operaciones gravadas con el IGV. En ese sentido, cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto y no es posible determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcula utilizando el mtodo de la prorrata, que consiste en:

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a) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a se dividir entre el obtenido en b y el resultado se multiplicar por cien (100). d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Cmo opera el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), tambin conocido como el sistema de detracciones? El SPOT es un sistema mediante el cual se busca asegurar la recaudacin en el caso de la venta de bienes y en la prestacin de determinados bienes y servicios, respectivamente. As, el SPOT opera mediante la detraccin o descuento de un porcentaje del importe a pagar en la venta de bienes o en la prestacin de servicios gravados con el IGV y que se encuentran incluidos expresamente en el SPOT. Posteriormente, dicha detraccin es depositada en una cuenta corriente del Banco de la Nacin a nombre del vendedor o del prestador del servicio. De esta manera, los fondos depositados son utilizados por los titulares de las cuentas para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Cmo opera el Sistema de Retenciones? Mediante la aplicacin de este Sistema, los agentes de retencin designados por SUNAT retienen parte del Impuesto General a las

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Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores. Sin embargo, los proveedores podrn deducir los montos retenidos del monto total del IGV que les corresponda pagar posteriormente. Cmo opera el Sistema de Percepciones? El Sistema de Percepciones del IGV es un mecanismo mediante el cual los agentes de percepcin, designados por SUNAT, realizan el cobro por adelantado de una parte del IGV que sus proveedores debern pagar, posteriormente, por la realizacin de operaciones gravadas con este impuesto. Este pago adicional ser ingresado al Fisco por los agentes de percepcin y deducido como crdito fiscal por el contribuyente. Qu grava el Impuesto Selectivo al Consumo? El Impuesto Selectivo al Consumo grava, en forma adicional al IGV, determinados productos considerados suntuarios, sealados en los Apndices III y IV de la Ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo, por ejemplo: licores, vehculos nuevos y usados, bebidas gaseosas, cigarrillos, etc. Asimismo, dicho impuesto grava los juegos de azar y apuestas. Quines son los obligados al pago del ISC? Se encuentran obligados al pago de este impuesto: (i) los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, por las ventas que realicen en el pas de los bienes especificados en los Apndices I y II de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo; (ii) las personas que importen los bienes gravados con el impuesto, especificados en los Apndices I y II de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo; (iii) los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, por las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados, sealados en el literal A del Apndice IV de la referida Ley; y iv) las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar.

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Qu grava el Impuesto Predial? El Impuesto Predial es un tributo que grava el patrimonio, es de periodicidad anual y se calcula aplicando una escala progresiva acumulativa sobre el valor de los predios urbanos y rsticos. En ese sentido, son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria. Qu grava el Impuesto de Alcabala? El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad, a ttulo oneroso o gratuito, de inmuebles urbanos o rsticos; con excepcin de la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras. El referido impuesto se calcula aplicando una tasa del 3% sobre el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia. Por otro lado, no se encuentra afecto al impuesto el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. Son sujetos pasivos de este impuesto los compradores o adquirentes del inmueble. Qu grava el Impuesto al Patrimonio Vehicular? El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de vehculos, automviles, camionetas, camiones, buses y omnibuses, que tengan una antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo de antigedad es computable a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos antes mencionados.

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Qu es la Contribucin a EsSalud? Es la contribucin que realiza el empleador, el cual equivale al 9% de la remuneracin mensual del trabajador, que otorga a este ltimo el derecho de recibir atencin mdica, ambulatoria, de hospitalizacin, entre otras. Es importante mencionar que esta contribucin no ser descontada del sueldo del trabajador. Qu son los Derechos Arancelarios? Los Derechos Arancelarios son tributos, establecidos por decreto supremo, que gravan la importacin de mercancas extranjeras. Qu es la Bancarizacin? La bancarizacin es el conjunto de normas que promueven la utilizacin intensiva del Sistema Financiero para fines del control fiscal. En efecto, se ha dispuesto que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US$ 1,500 se debern pagar utilizando los medios de pago propios del Sistema Financiero, como depsitos en cuentas, transferencias de fondos, tarjetas de dbito o de crdito expedidas en el pas, entre otros. En caso contrario, en principio, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. Qu son los Precios de Transferencia? Son los precios que se deben aplicar a las transacciones que se realizan entre empresas vinculadas econmicamente o que se realicen a travs de territorios de baja o nula imposicin, cuando la valoracin convenida por el contribuyente determine un pago por concepto de Impuesto a la Renta inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado.

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En todo caso, resultan de aplicacin en los siguientes supuestos: Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto al impuesto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del referido impuesto o tenga suscrito un convenio de estabilidad tributaria. En operaciones nacionales, en las que al menos una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos 6 meses gravables.

Qu son los Comprobantes de Pago? Se considera comprobante de pago a todo documento, calificado como tal por la SUNAT, que acredite la transferencia de bienes, la entrega en uso de los mismos o la prestacin de servicios; siempre que renan los requisitos y las caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Cundo deben emitirse Comprobantes de pago? Los comprobantes de pago debern emitirse en los siguientes supuestos: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. En el caso de retiro de bienes al que hace referencia la Ley del IGV, cuando se realice el retiro. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, ya sea el monto total o parcial de la obligacin. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien.

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En la prestacin de servicios, cuando culmine la prestacin del servicio, cuando se perciba la retribucin o en la fecha de vencimiento del pago del servicio. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso. En los casos de entregas de depsitos, garantas o similares, cuando nazca la obligacin tributaria para efectos del impuesto.

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