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Unidad 4. El Proceso Contable
Unidad 4. El Proceso Contable
Proceso contable
• Competencias
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ya vimos en las unidades anteriores que los estados financieros se ¿En qué consiste y cómo
obtienen del registro contable de las operaciones que realiza una se efectúa el registro de las
entidad. Ahora bien, ¿qué es el registro contable?, ¿dónde se registran operaciones?
las operaciones?, ¿qué reglas se aplican? Estas preguntas se responderán
conforme nos adentremos en la unidad.
Dentro de sus funciones, los administradores llevan a cabo un sinnúmero de transacciones, tales
como compras, ventas, cobros, pagos, etc. El proceso contable se inicia con el registro de esas
operaciones.
Se entiende por registro la acción de anotar las operaciones de una empresa en los libros y
auxiliares correspondientes. Para ello se requiere que se informe al departamento de contabilidad
de las transacciones realizadas; esto se hace mediante la entrega del documento original o de
una copia que compruebe la operación realizada. Generalmente estos comprobantes son facturas,
recibos, cheques, fichas de depósitos bancarios, pagarés, etc. Las facturas son el comprobante de
una operación de compra o venta de mercancías; los recibos son los comprobantes del pago de
servicios ya sea de luz o de teléfono; o bien los recibos de nómina si se trata del pago de salarios,
por citar algunos. También en la actualidad es bastante común recibir comprobantes por medios
electrónicos, pero independientemente del tipo de comprobante que se tenga, éstos se guardan en
los archivos de la empresa para que cuando se requiera hacer una revisión o verificar algún dato
puedan ser consultados.
1. Realizar la transacción.
2. Informar al departamento de contabilidad por medio de un documento.
3. Registrar la operación en el Libro Diario.
4. Pasar el asiento contable al Libro Mayor.
5. Realizar el registro en auxiliares de mayor.
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Es muy importante registrar adecuadamente cada transacción, ya que cualquier error u omisión
en el registro de las operaciones afecta los estados financieros, que son el producto final de la
contabilidad.
Se podría pensar que como actualmente la gran mayoría El registro contable es la anotación
de las empresas, inclusive las pequeñas, utiliza sistemas de que se hace en los libros de
cómputo para llevar su contabilidad (lo cual facilita el registro contabilidad, respecto a las
de operaciones y la elaboración de reportes), no es necesario operaciones de las empresas.
estudiar el proceso contable de forma manual, lo cual no es
así, ya que si la contabilidad se realiza de manera manual o
utilizando computadoras, los pasos para el registro y la elaboración de reportes no se alteran. Sin
embargo, al hacerlo de manera manual se conoce el modo como los sistemas contables procesan
los datos y proveen reportes, y así se pueden entender e interpretar más ampliamente.
La ecuación contable es la base de la contabilidad, ya que todas las transacciones financieras que
se efectúan en las empresas, independientemente de lo sencillo o complicado que éstas sean, se
reflejan en los elementos de esta ecuación. Recordemos la fórmula:
Para mantener dicha igualdad, el registro contable se realiza sobre la base del concepto de la
partida doble, la cual se define como:
La partida doble se basa en que toda operación realizada La partida doble es el método
tiene una causa y efecto en los elementos de la fórmula, y que utilizado para el registro contable,
cualquier cambio en el activo, ya sea que aumente o disminuya, donde por cada transacción se
se reflejará en un aumento o disminución en otros activos o en afectan dos o más partidas.
el pasivo o capital contable, y que este cambio debe ser siempre
por la misma cantidad, para no alterar la ecuación.
El registro de cada operación aumenta o disminuye por lo menos dos elementos de la ecuación
contable. A esto se le conoce como reglas de la partida doble; y sirven de guía para analizar las
distintas transacciones y facilitar el registro contable.
1
Horngren, Sundem, Elliot, Contabilidad f inanciera, 5ª edición, México, Prentice-Hall, T. I, pág. 97.
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Las reglas de la partida doble son nueve, y se refieren al impacto que produce en los activos,
pasivos y capital contable, el cambio en una partida específica de los rubros mencionados:
La tabla 4.1 muestra las nueve reglas de la partida doble, sólo se requiere identificar el elemento de
la ecuación contable que se modifica y determinar si esto aumenta o disminuye, para identificar
el efecto que produce en otro de los elementos: por ejemplo, si un activo aumenta veremos la
primera línea horizontal; en cambio, si aumenta un pasivo veremos la segunda columna vertical.
Analizaremos un ejemplo de cada una de las reglas a Las reglas de la partida doble son nueve
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Recibir el pago de un cliente significa que tenemos más efectivo y menos cuentas por cobrar,
ambos son activos
+ Efectivo = - Clientes
3. El aumento de un activo puede ser consecuencia del aumento del capital contable:
Recibir efectivo para iniciar un negocio deberá registrarse como un aumento de efectivo
y un aumento de capital social. El efectivo es un activo y el capital social es un reglón de
capital contable.
Se tiene una cuenta por pagar a un proveedor y se firma un documento; ésto deberá
registrarse como una disminución de proveedores y un aumento de documentos por pagar.
Ambos proveedores y documentos por pagar son pasivos.
- Proveedores = - Efectivo
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Para cubrir la deuda con un acreedor se le invita a ser socio de la empresa y para ello
se aumenta el capital. La cuenta de pasivos acreedores disminuye, y el capital social
aumenta.
Se acuerda con los accionistas repartir utilidades por medio de acciones y aumentar el
capital. Aumenta el capital social y disminuyen las utilidades retenidas, ambos son reglones
del capital contable.
Se acuerda repartir las utilidades y se entrega efectivo a los accionistas. Disminuyen las
utilidades retenidas, que es un reglón de capital contable, y disminuye el efectivo, que un
activo.
Se decreta el pago de dividendos. Disminuye las utilidades retenidas, que es una cuenta de
capital, y aumenta a cuenta de dividendos por pagar, que es un pasivo.
4.3. La cuenta
Para generar la información que proporciona a los distintos usuarios, la contabilidad utiliza una
herramienta conocida como cuenta, donde anotan los aumentos o disminuciones que va teniendo
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cada renglón de los estados financieros como consecuencia de las operaciones. En ésta se resumen
los cambios experimentados en dichos renglones, operación que ayuda a determinar el saldo de
cada una de las cuentas que aparecerán en los estados financieros. Lo esencial de la cuenta es la
naturaleza de los datos que contiene y no tanto la forma en que éstos se puedan o no registrar.
Cada renglón utilizado en el registro contable es una cuenta. Por ejemplo, en la cuenta de efectivo
se registrarán los movimientos que durante el mes tenga el dinero, esto es, irá aumentando cada
vez que se reciba dinero o disminuyendo cuando la empresa realice un pago; al final del periodo
se suman los aumentos y las disminuciones, y se determina el monto que a esa fecha se tiene para
presentarlo en el balance.
Gráficamente la cuenta se representa con la letra T, por lo que recibe el nombre de cuenta T, por
su relación con el mayor general, también se le conoce como esquema de mayor.
El nombre de cada cuenta se anota al centro sobre la línea horizontal. La columna del lado
izquierdo se llama Debe y la del lado derecho Haber. Es importante tener presente que Debe no
quiere decir que la empresa tengan deudas, su significado tal y como se anotó anteriormente, es
izquierda. De igual manera, Haber no quiere decir que la empresa posee algo, significa derecha.
La forma de la cuenta es la siguiente:
Nombre de la cuenta
Debe Haber
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Al menos se maneja una cuenta para cada uno de los renglones que aparecen ¿Qué son cargos y
en los estados financieros. El conjunto de cuentas recibe el nombre de mayor los abonos?
general, haciendo referencia a que es el registro más importante para el proceso
final de los estados financieros. Cuando se requiere observar rápidamente el efecto que tendrá una
operación en la contabilidad se utilizan varias cuentas T.
En ambos lados de las columnas de la cuenta se registran los importes de los aumentos y
disminuciones, los registrados en la columna del lado izquierdo o Debe se llaman cargos y los
anotados en la columna del lado derecho o Haber son los abonos. También se utilizan los términos
de débito y crédito para cargo y abono, respectivamente. A la suma de las cifras registradas en el
lado del Debe se le denomina movimientos deudores y a la del Haber movimientos acreedores.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
La cuenta tiene dos
$1,200 $340 columnas: la izquierda se
Cargos 890 250 Abonos llama Debe y la derecha
430 170 se llama Haber. En ellas
$2,520 $760 se anotan los cargos y los
abonos, respectivamente.
Suma de movimientos Suma de movimientos
deudores acreedores
A la diferencia entre los movimientos se denomina saldo, el cual puede ser deudor o acreedor. Se
dice que la cuenta tiene saldo deudor si la diferencia entre la suma de los cargos es mayor a la suma
de los abonos. En caso contrario, o sea que la diferencia entre la suma de los abonos es mayor a
la de cargos, la cuenta tiene saldo acreedor. Veamos gráficamente cómo se determinan los saldos en
una cuenta T.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
$1,200 $340
890 250
430 170
Suma de $2,520 $760 Suma de
movimientos movimientos
deudores acreedores
Saldo $1,760
deudor
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Nombre de la cuenta
Debe Haber
$2,000 $3,400
300 1,000
400 800
Suma de $2,700 $5,200 Suma de
movimientos movimientos
deudores acreedores
$2,500 Saldo
acreedor
La cuenta está saldada cuando su saldo es igual a cero, o sea que la suma de los cargos y los créditos
son iguales.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
La diferencia entre la suma
$2,000 $1,200 de movimientos deudores
300 1,000 y la suma de movimientos
400 500 acreedores se llama saldo.
Suma de $2,700 $2,700 Suma de
movimientos movimientos
deudores acreedores
Para identificar el saldo que normalmente tiene cada cuenta, recordemos cuentas que integran el
Balance general?
la presentación del balance en forma de cuenta, donde los activos se
presentaban en el lado izquierdo y el pasivo + capital contable, en el lado
derecho y comparemos con los saldos que tienen las cuentas.
Balance general
Activo Pasivo + Capital contable
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Saldo deudor Saldo acreedor
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Al observar ambos esquemas, podemos deducir que las cuentas de activo tienen saldo de naturaleza
deudora; en cambio las cuentas de pasivos y el capital contable tienen saldo de naturaleza
acreedora.
Las cuentas de ingresos aumentan el capital, por lo tanto tienen saldo de naturaleza acreedora;
en cambio las cuentas de gastos lo disminuyen, por lo tanto su saldo es de naturaleza deudora. La
tabla 4.2 contiene la naturaleza de los saldos de los conceptos más importantes del balance y del
Estado de resultados.
En las cuentas los cargos se anotan del lado izquierdo y los abonos del derecho. Si los aumentos
a los activos se anotan del lado izquierdo y las disminuciones del lado derecho, entonces los
aumentos se cargan y las disminuciones se acreditan.
Asimismo, si los aumentos a pasivos y capital contable se anotan del lado derecho y las disminuciones
del lado izquierdo, entonces cualquier aumento a estas cuentas se acredita (se abona) y cualquier
disminución se carga.
Para registrar correctamente los aumentos y disminuciones a cada cuenta se aplican las reglas del
cargo y del abono; éstas son las siguientes:
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Cargos Abonos
Aumentan los activos Aumentan pasivos
Aumentan los gastos Aumenta capital contable
Disminuyen los pasivos Aumentan los ingresos
Disminuye el capital contable Disminuyen los activos
Disminuyen los ingresos Disminuyen los gastos
Para que la ecuación contable permanezca en equilibrio, se debe aplicar el registro por partida
doble, por lo cual cada asiento contable consta de un cargo y un abono, o bien, pueden ser varios
cargos y varios abonos, pero que sumen la misma cantidad, a fin de no alterar la ecuación contable.
Se dice que por cada peso cargado debe tenerse un peso abonado.
Aplicar estas reglas a cada una de las cuentas facilita el registro contable. A continuación se
presentan en forma gráfica (tabla 4.3).
Tabla 4.3. Reglas del cargo y del abono aplicadas a cada uno
de los grupos principales de los estados financieros.
+ - - + - + - + + -
En análisis preliminares es común que se registren Los cargos en las cuentas aumentan activos y/o
los asientos en cuentas, a fin de abreviar el proceso. gastos y disminuyen pasivos, capital e ingresos; en
Para ello a cada operación se le asigna un número cambio los abonos aumentan pasivos, capital e
y con él se identifica el cargo y el abono respectivo. ingresos y disminuyen activos y gastos.
Veamos el registro de las siguientes operaciones,
analizando en cada una las cuentas que se deben afectar y aplicando las reglas del cargo y el abono;
asimismo, cómo se van incrementando las cuentas y los movimientos de cada una. Es importante
recordar la definición de cada una de las cuentas. Es recomendable repasar los contenidos de las
unidades 2 y 3 para lograr una mayor comprensión de los siguientes ejemplos.
Ejemplo 1. Se inicia la empresa y los socios efectúan una aportación inicial de $50,000 en efectivo
como capital.
Analicemos las cuentas que se tienen que afectar: efectivo y capital social. Recibir dinero
aumenta el efectivo y es una cuenta de activo. De acuerdo con las reglas del cargo y del abono,
para aumentar una cuenta de activo se carga, y para aumentar el capital, que es cuenta de capital
contable, se abona.
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Las cuentas que deben afectarse son: inventario de mercancías y proveedores. Al comprar mercancías
tenemos más de éstas; el inventario de mercancías es una cuenta de activo que para aumentarla
se carga. Proveedores es una cuenta de pasivo y para que aumente es necesario abonarla. Veamos
cómo se van aumentando las cuentas, identificando cada operación con un número progresivo.
Ejemplo 4. Se compra un escritorio con valor de $20,000, pagando $10,000 de contado y el resto
a crédito.
Las cuentas que deberán afectarse son: equipo de oficina, efectivo y acreedores diversos; si se
compró equipo, se incrementa el activo y se registra con un cargo; al entregar efectivo se disminuye
su saldo y como se debe más a los acreedores, y es cuenta de pasivo, hay que abonarla. Para registrar
la operación primero buscamos si la cuenta ya existe, en caso contrario se dan de alta las cuentas
que se vayan a afectar por primera vez.
Las cuentas que deben ser afectadas son: inventario de mercancías y efectivo; como se tienen más
mercancías y es cuenta de activo, se carga, y al pagar tenemos menos efectivo, y al ser cuenta de
activo para que disminuya, se abona.
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Las cuentas que deben ser afectadas son: ventas y clientes. La primera partida corresponde a una
cuenta de ingresos, y como tal se abona para aumentarla. Clientes representa un derecho que
tiene la empresa y como tal constituye una cuenta de activo, la cual se carga para aumentarla.
Ventas Clientes
$1,800 (6 6) $1,800
El costo de las mercancías vendidas da origen al incremento de un gasto, el cual debe cargarse y
disminuye el inventario, el cual por ser un activo debe abonarse.
Después del registro de las operaciones anteriores, los movimientos en las diferentes cuentas
quedarían de la siguiente manera:
Ventas Clientes
$1,800 (6 6) $1,800
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Conforme van surgiendo nuevas operaciones se debe tener cuidado de abrir las cuentas
que se requieran, evitando no duplicar alguna que ya esté abierta. Es necesario también
tener mucho cuidado cada vez que se registre una operación, utilizando la cuenta correcta
y comprobando que se cumpla con la igualdad de los cargos y los abonos.
De acuerdo con el tipo de operaciones que realiza la empresa, y a sus necesidades de información
para propósitos administrativos, fiscales y de información a terceros, es necesario que se establezcan
de antemano las cuentas con su nombre. A esta lista de cuentas se le conoce como catálogo de
cuentas, y se define como:
Relación ordenada y pormenorizada que contiene el código y nombre de las cuentas que
deberán ser utilizadas para el registro contable de las operaciones de una empresa.2
Estructura y clasificación
Cada empresa elaborará su propio catálogo de cuentas, ya que dependiendo de las características
de las operaciones que realiza, será el nombre que dará a sus cuentas; es recomendable que se
asignen nombres sencillos que reflejen el tipo de operación que representan, por ejemplo, si se
trata de una empresa que se dedica a la venta de productos y servicios de limpieza, podrá tener las
siguientes cuentas de ingresos: ingreso por servicios de limpieza e ingresos por venta de productos;
en cambio, si la empresa es un hotel, no podrá utilizar esos nombres, ya que no representan
el motivo de sus ingresos. Los nombres de las cuentas que pudieran reflejar correctamente sus
ingresos serían: ingresos por servicios de habitación, ingresos de cafetería y restaurante, e ingresos
por lavandería. De igual manera serán distintos los nombres de las cuentas que utilicen en su
contabilidad los hospitales, las salas de cines, las tiendas departamentales, etcétera.
El código puede ser alfanumérico. Con mayor frecuencia sólo es numérico. ¿Qué código se utiliza
En lo que se refiere al número que se asigna a cada cuenta, las empresas lo al diseñar el catálogo
deciden aunque generalmente inician con: de cuentas?
Dependiendo del número de cuentas que maneja, la empresa puede agregar los ceros necesarios,
por lo que los activos pueden tener los números 100 ó 1,000 y se irán asignando de acuerdo con
2
Franco Díaz, Eduardo M., Diccionario de contabilidad, 3a Ed., Siglo Nuevo Editores, 1980, p. 38.
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Catálogo de cuentas
101 Efectivo
105 Inversiones temporales
107 Clientes
108 Estimación de cuentas incobrables
110 Deudores diversos
115 Documentos por cobrar
120 Inventario de mercancías
122 Anticipo de proveedores
124 Seguros pagados por anticipado
125 Rentas pagadas por anticipado
126 Papelería y útiles de oficina
128 Propaganda y publicidad
140 Terrenos
145 Edificios
146 Depreciación acumulada de edificio
148 Equipo de transporte
149 Depreciación acumulada de equipo de transporte
150 Equipo de reparto
151 Depreciación acumulada de equipo de reparto
154 Mobiliario y equipo de oficina
155 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
160 Equipo de cómputo
161 Depreciación acumulada de equipo de cómputo
170 Gastos de organización
171 Amortización acumulada de gastos de organización
173 Gastos de instalación
174 Amortización acumulada de gastos de instalación
175 Derechos de autor
176 Marcas
177 Patentes
205 Proveedores
215 Impuestos por pagar
220 Acreedores diversos
225 Anticipo de clientes
230 Rentas cobradas por anticipado
235 Dividendos por pagar
240 ISR por pagar
245 PTU por pagar
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Se recomienda que cuando se asignen los números de cuenta no sean en forma consecutiva, sino
que es recomendable dejar espacios entre cuenta y cuenta para, si posteriormente se requiere
incluir una nueva cuenta, no tener que modificar los números que ya se tienen registrados.
Las subcuentas son el desglose de las cuentas de mayor. La mayoría de las ¿Qué entiendes por
empresas subdivide las cuentas a fin de tener información detallada de los subcuenta?
distintos conceptos o personas que integran cada una de ellas, y para ello utilizan lo que se conoce
como: subcuentas. Por ejemplo, de la cuenta de gastos de venta, sus subcuentas podrían ser sueldos
de repartidores, gasolina, renta de bodega, etc.; a continuación se ejemplifica.
En cambio, las subcuentas de clientes serían los nombres de las personas a las cuales les vendimos
mercancías a crédito. El hecho de llevar subcuentas no altera el registro contable, ya que sólo se
trata de un registro complementario y siempre la suma total de las subcuentas deberá ser igual que
el saldo de la cuenta de mayor respectiva.
Contar con un catálogo de cuentas no asegura que el registro contable se realice correctamente,
ya que no solamente se necesita conocer el nombre de las cuentas sino que, además, es necesario
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saber los motivos por los cuales se debe cargar o abonar cada una, por lo que todo sistema de
contabilidad requiere tener un instructivo o guía de contabilización, el cual se define como:
Cuando existe alguna duda de cómo registrar alguna operación, las personas encargadas del
registro contable consultan el catálogo de cuentas o el instructivo, a fin de determinar las cuentas
que deben utilizar; muchas veces sólo se requiere consultar el catálogo de cuentas para corroborar
el nombre de la cuenta que va a ser modificada, pero en otras ocasiones el nombre deja algunas
dudas y se hace necesario consultar el instructivo.
El contar con un instructivo del catálogo de cuentas, además de proporcionar ¿Para qué se utiliza el
una buena organización al departamento de contabilidad, facilita el instructivo contable?
entrenamiento del nuevo personal al servirle de guía en el conocimiento y
manejo de las cuentas que la empresa utiliza.
La manera de redactar el instructivo, así como su presentación, depende de cada empresa, pero
es muy importante que la redacción sea sencilla y de fácil comprensión. Por lo general, en sus
primeras páginas, las empresas incluyen el catálogo de cuentas; también es recomendable clasificar
las cuentas de acuerdo con la presentación que tienen en los estados financieros, especificando
las cuentas que son de activo circulante, fijo, intangible, etc., ya que de esta manera también se
facilita y asegura que la información se presente correctamente. No hay que olvidar que cuando
se requiera abrir una nueva cuenta, además de hacerlo en el catálogo de cuentas, deberá también
incluirse en el manual contable para especificar los motivos por los cuales se debe cargar y abonar
y lo que su saldo representa.
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Nombre de la
Número Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Activo circulante
Por el dinero que se reciba, ya sean Cada vez que se entregue, pague o La cantidad de dinero que tiene
101 Efectivo billetes, cheques, moneda extranjera, compre de contado, ya sea con dinero la empresa, en efectivo y en
etc., sin importar el motivo. o cheque, sin importar el motivo. cuentas barcarias.
Documentos por Por el valor nominal de los documentos El total de los documentos a
Cuando se irman pagarés o letras
110 o letras de cambio cobrados o favor de la empresa pendientes
cobrar de cambio a favor de la empresa.
cancelados. de cobro.
Deudores Por préstamos al personal. Por Por pagos recibidos parciales Las cantidades pendientes de
115 ventas a crédito distintas a las o totales. Por descuentos o cobrar por motivo distinto a la
diversos mercancías. boniicaciones concedidos a deudores. venta de mercancías.
Rentas Por el importe de las rentas pagadas Por el importe de las rentas que se El importe de las rentas pagadas
125 pagadas por de manera anticipada, por un tiempo hayan devengado durante el periodo correspondientes a meses
anticipado mayor al periodo contable. contable. pendientes de transcurrir.
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Nombre de la
Número Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Activo ijo
Depreciación Al vender los ediicios, por La parte del valor de los ediicios
Por el monto de la depreciación
146 acumulada de el monto de la depreciación que se ha depreciado y llevado a
del periodo de los ediicios.
ediicios acumulada para saldarla. resultados.
Depreciación
Al vender el equipo de oicina, Por el monto de la depreciación La parte del valor del equipo de
acumulada de
151 por el monto de la depreciación del periodo del equipo de oicina que se ha depreciado y
equipo de
acumulada para saldarla. oicina. llevado a resultados.
oicina
Depreciación
Al vender el equipo de reparto, Por el monto de la depreciación La parte del valor del equipo de
acumulada de
156 por el monto de la depreciación del periodo del equipo de reparto que se ha depreciado y
equipo de
acumulada para saldarla. reparto. llevado a resultados.
reparto
Activo intangible
Amortización
Por el importe de la La parte de los gastos de
acumulada de Por el importe de su saldo al
171 amortización del periodo de instalación que se han amortizado y
gastos hacer el cierre de libros.
gastos de instalación. llevado a resultados.
de imalación
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Nombre de la
Número Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Amortización
Por el importe de la La parte de los gastos de
acumulada Por el importe de su saldo al
176 amortización del periodo de organización que se han amortizado
de gastos hacer el cierre de libros.
gastos de organización. y llevado a resultados.
de organización
El importe de
Documentos a cargo, sin
Por el valor de los documentos los documentos pendientes de pago
Documentos por importar el motivo, y que
210 que la empresa liquida o (pagarés o letras de cambio), que
pagar vencen en un plazo no mayor a
cancela. vencen en un plazo no mayor a un
un año.
año.
Por el pago que la empresa Por el importe de impuestos El importe de los impuestos
Impuestos por
215 haga de impuestos registrados ocasionados por operaciones pendientes de pagar que tiene la
pagar
en esta cuenta. realizadas en el ejercicio. empresa.
Rentas Por la amortización del importe Cantidades que por concepto El importe de las rentas cobradas
230 cobradas por de las rentas que corresponden de renta, la empresa cobra, por de meses anticipados pendientes de
anticipado al periodo contable actual. periodos futuros. transcurrir.
Capital contable
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Nombre de la
Número Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Ingresos
Cuando concluye el periodo Cuando se realizan ventas de Importe de las ventas del giro
por el importe de las ventas mercancías del giro principal principal del negocio, acumuladas
401 Ventas
efectuadas, para determinar la del negocio, no importa si es a durante el periodo contable que
utilidad o pérdida del ejercicio. crédito o de contado. transcurre.
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Nombre de la
Número Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Gastos
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También, ya explicamos que registrar de acuerdo con el orden cronológico significa que las
operaciones se anotan conforme a la fecha en que se van realizando. Al registro que se hace en
el Libro Diario se le llama asiento de diario, o simplemente asiento y puede ser un asiento simple,
cuando sólo hay una cuenta cargada y una cuenta abonada, o bien un asiento compuesto, cuando
son varias cuentas las que son cargadas o abonadas.
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
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Veamos cómo se lleva a cabo el registro de los asientos de diario de las siguientes operaciones e
identifiquemos cada uno de los datos que se registran en las columnas:
El 2 de mayo de 20×3 se constituyó la empresa La mayor de todas, S.A., y sus accionistas entregaron
como pago de su capital $100,000 en efectivo y un terreno por valor de $150,000.
1. Al terminar una página se suman las columnas del Debe y el Haber para saber que se cumplió
con las reglas del cargo y del abono, y en la columna de concepto se anota pasa a la página
(siguiente) y en el primer renglón de la siguiente página, en concepto, se registra viene de la
página (anterior) y en la columna de cargos y abonos la misma suma de la página anterior.
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3. La columna de folio de mayor se llena hasta que se realiza el pase al Libro Mayor, tal como lo
veremos en las siguientes páginas.
Veamos el siguiente ejercicio y registremos en el Libro Diario las operaciones realizadas por la
empresa Encanto, S.A., durante la primera quincena del mes de enero del 20×1. Recordemos que
primero se debe analizar la operación y determinar las cuentas que van a modificarse; si se tiene
alguna duda del nombre de las cuentas, se debe consultar el catálogo de cuentas o en su caso el
instructivo; después se deben aplicar las reglas de aumento y disminuciones y determinar el cargo
y el abono que debe registrarse en cada asiento.
3 de enero Se inicia la empresa entregando los dueños $50,000 en efectivo, como pago
del capital.
15 Se pagan sueldos por $1,800, del personal de las oficinas, y $1,100 para el
personal de la bodega.
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001
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
20x1 Enero 1
Efectivo $50,000
Capital social $50,000
Constitución de la empresa
5 2
Gastos de instalación 2,000
Efectivo 2,000
Pago de instalación de alfombras a Sears, S.A., de
acuerdo con la factura núm. 89
8 3
Rentas pagadas por anticipado 3,600
Efectivo 3,600
Pago de la renta por tres meses del local
4
Inventario de mercancías 20,000
Efectivo 7,000
Proveedores 13,000
Compra de mercancías a Casa Nueva S.A,. de
acuerdo con la factura núm. 678, entregando
efectivo y el resto a crédito
5
Deudores diversos 1,800
Efectivo 1,800
Préstamo en efectivo al empleado Javier González
6
Gastos de administración 1,800
Gastos de venta 1,100
Efectivo 2,900
Pago de sueldos al personal de oficina y bodega
Total de movimientos del ejercicio $80,300 $80,300
El registrar las operaciones en asientos de diario, facilita comprobar que se cumple con la regla
de cargos y abonos y de la partida doble, esto evita errores. Además, con la explicación de cada
asiento, cuando se requiera analizar el motivo o la razón de una operación, se cuenta con todos
los elementos para su identificación.
146
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
El Libro Mayor de dos columnas utiliza dos páginas para registrar cada una de las cuentas y en
ambas tiene el mismo folio (número), en cambio, el mayor de tres columnas utiliza sólo una página
y el folio cambia en cada página. Veamos ambos rayados y lo que se registra en cada columna:
El rayado más utilizado es el de tres columnas, por lo que es el Para registrar los asientos en
que usaremos para nuestros ejercicios. Veamos cómo se pasan los el Libro Mayor se requiere,
asientos al Libro Mayor, para ello retomemos el primer ejemplo que primero, tenerlos registrados en
vimos de asientos de diario: el Libro Diario.
147
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
001
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
20x3 mayo 1° 1
Efectivo 001 $100,000
Terreno 002 150,000
Capital social 003 $250,000
Constitución de la empresa
5 2
Gastos de organización 004 12,000
Efectivo 001 12,000
Pago de la escritura constitutiva
Como puedes observar, al pasar al mayor los asientos del Libro Diario se toman los datos de cada
asiento, anotando en cada columna lo siguiente:
1. Nombre de la cuenta. Se toma el nombre de cada cuenta que se carga o que se abona, una
página para cada cuenta.
2. Fecha. Se registra la misma fecha que tiene el asiento en el Libro Diario.
3. Número de asiento. Es el número que se asigna a cada operación.
4. Contra-cuenta. Se anota el nombre de la cuenta a la que se le hizo el movimiento contrario al
que registramos; por ejemplo, si estoy pasando un cargo a la cuenta de efectivo, la contracuenta
es la que en el asiento fue abonada; cuando existen varias contracuentas, se ponen varias.
5. Debe. Se anota la cantidad que aparezca como cargo en el renglón respectivo del asiento de diario.
6. Haber. Se anota la cantidad que aparezca como abono en el renglón respectivo del asiento de diario.
7. Saldo. Al iniciar el primer registro el saldo es el mismo valor; conforme se van registrando más
operaciones, se aumenta o disminuye según corresponda, si es igual al movimiento inicial el
saldo aumenta, pero si es contrario, entonces disminuye.
148
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Veamos ahora los pases al mayor de los asientos de diario registrados por las operaciones realizadas
por la empresa Encanto, S.A. Recuerda que hay que llenar la columna del diario Folio de mayor.
001
149
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Para registrar fácilmente en el libro mayor, se recomienda hacerlo cuenta por cuenta y tener
mucho cuidado al registrar el cargo o abono, ya que el error más común es el cambiar un cargo
por un abono.
150
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Resumen
El proceso contable inicia con el registro de las operaciones que llevan a cabo las empresas. Para que
el departamento de contabilidad se entere de las distintas transacciones que se realizan, se entregan
los comprobantes correspondientes, como son facturas, recibos, fichas de depósito, etc. El personal
encargado de hacer los registros analiza y determina el asiento contable correspondiente.
La partida doble es la base de todo sistema contable y se aplica en contabilidad por medio de la
regla de aumentos y disminuciones, lo que significa que por cada transacción se verán modificadas
por lo menos dos cuentas.
Se utiliza la cuenta para registrar los aumentos o disminuciones que tienen los distintos renglones
que se presentan en los estados financieros, y es por medio de asientos contables que se registran
estos aumentos o disminuciones. Cada asiento contable consta de cargos y abonos. Cargo es la
cantidad que se anota en el lado izquierdo de las cuentas y abono es la anotación que se hace en
el lado derecho de las cuentas. Para elaborar estados financieros se determinan los saldos, que es
la diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los abonos; las cuentas de activo y de gastos
tienen saldo deudor y las cuentas de pasivo, capital contable y de ingresos tienen saldo acreedor.
Las reglas del cargo y del abono determinan qué cuentas deben cargarse, o bien abonarse en
el asiento contable, y son: 1) Los activos aumentan con cargos y disminuyen con abonos; 2)
Los pasivos aumentan con abonos y disminuyen con cargos; 3) El capital contable aumenta con
abonos y disminuye con cargos y 4) Los ingresos aumentan con abonos y disminuyen con cargos,
y 5) los gastos aumentan con cargos y disminuyen con abonos.
Para realizar análisis preliminares es muy común utilizar cuentas T o esquemas de mayor, ya que
eliminan la información que se registra en los libros contables y sólo se anotan las cantidades que
corresponden a los cargos y abonos, identificando cada operación con el número de asiento que
corresponde de acuerdo con las fechas.
Para facilitar el registro y evitar errores en las cuentas utilizadas se requiere un catálogo de cuentas,
que es una lista que contiene los nombres de las cuentas que podrán utilizarse en la contabilidad;
ésta se acompaña del instructivo para su manejo, el cual contiene además del nombre y número
de cuenta, una explicación de cuándo se carga y abona cada una de las cuentas y lo que su saldo
representa.
Para el registro de las operaciones se utilizan los libros Diario y Mayor. En ellos se registran los
asientos inicialmente en el Libro Diario, donde el registro se hace por orden cronológico, anotando
primero las cuentas que se cargan y después las que se abonan, además de una pequeña explicación
del motivo de cada uno de los asientos. Posteriormente, se registra el Libro Mayor tomando los
datos del Diario, por lo que también se conoce como libro de segunda anotación.
151
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 1
a) Analiza las siguientes transacciones y determina qué renglones aumentan o disminuyen, así
como la regla de la partida doble que se aplica.
b) Indica con los signos > o < el efecto de aumento o de disminución en cada una de las siguientes
transacciones.
152
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 2
a) Relaciona ambas columnas anotando en el paréntesis la letra que corresponda a la respuesta:
( ) a) Movimiento acreedor.
( ) b) Abonos.
( ) c) Cuenta.
( ) d) Saldo.
( ) e) Suma de cargos.
( ) f) Haber.
( ) g) Cuenta T.
( ) h) Cargos.
Clientes
$200,000 $90,000
100,000 110,000
300,000 110,000
80,000
160,000
Determina:
153
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 3
1. Se recibe efectivo por $20,000 como aportación del capital de los accionistas.
2. Se compran mercancías por $8,000, entregando efectivo por $3,500 y el resto a crédito.
3. Se adquiere una camioneta en $35,000 a crédito y se deja la factura como garantía.
4. Se vende a crédito mercancías por $2,000 y el costo de esta mercancía era de $1,200.
5. Se entrega $1,000 a los proveedores a cuenta de lo que les debemos.
6. Se presta a un empleado $500.
7. Se compra una computadora en $9,000 y se firman seis pagarés de $1,500 cada uno, a pagar uno
por mes.
8. Se recibe efectivo por $300, como pago parcial de los clientes.
9. Se venden $1,200 de mercancías al contado. La mercancía tenía un costo de $700.
10. Se liquida el primer pagaré que se firmó al comprar la computadora.
154
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 4
Registra las siguientes operaciones por el mes de mayo de 20×3 en asientos de diario, suponiendo
que la hoja del libro inicia con la número 046 y sólo alcanza hasta la operación del día 12.
3 Se venden mercancías por $ 13,700 al señor Luis Pérez, entregando $10,000 en efectivo
y el resto a crédito, de acuerdo con la factura número 123. El costo de esta mercancía
es de $8,000.00
8 Se compran mercancías a Compañía del Sur, S.A. por $ 7,500 a crédito, de acuerdo
con la factura número 64.
12 La empresa adquiere una computadora en Compu Price, S.A. por valor de $ 10,000,
y entrega en efectivo $ 4,000, y por el resto firma tres pagarés, a vencer uno cada mes,
de acuerdo con la factura número 209.
19 Se adquiere un terreno por valor de $ 150,000 a crédito y se da un plazo para pagar de
tres años, como garantía se hipoteca el mismo terreno.
27 La empresa vende al señor Jesús García mercancías por $ 2,500 según la factura número
124, recibiendo efectivo por $ 1,500; y por el resto firmó el cliente un pagaré a vencer
en 60 días. La mercancía tiene un costo de $1,200.
155
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 5
Pasar a Libro Mayor el ejercicio 4, suponiendo que la hoja de mayor inicia con el folio número 46.
156
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 1
a)
1. >Equipo de reparto > Acreedores.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
2. > Efectivo < Terreno.
A todo aumento de activo corresponde una disminución de otro activo.
3. > Seguros pagados por anticipado > Acreedores.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
4. < Efectivo < Documentos por pagar.
A toda disminución de pasivo corresponde una disminución de activo.
5. > Efectivo < Clientes.
A todo aumento de activo corresponde una disminución de otro activo.
6. > Equipo de oficina > Documentos por pagar.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
7. > Efectivo > Préstamos bancarios.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
8. > Dividendos por pagar < Utilidades retenidas.
A todo aumento de pasivo corresponde una disminución de capital contable.
9. > Edificio > Hipotecas por pagar.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
10.> Deudores diversos < Efectivo.
A todo aumento de activo corresponde una disminución de otro activo.
b)
Activo Pasivo Capital
1 > <
2 > >
3 > >
4 < <
5 > <
6 > <
7 > <
8 < <
9 > < >
10 > >
157
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 2
a)
1. d)
2. h)
3. f)
4. a)
5. c)
6. g)
7. b)
8. e)
b)
1. Tiene cinco cargos.
2. Tiene tres abonos.
3. $ 840,000.
4. $ 300,000.
5. $ 540,000.
6. Deudor.
158
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 3
Clientes Ventas
4) $2,000 $300 (8 $2,500 (4
1,200 (9
Costo de ventas
4a) $1,200
9a) 700
159
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 4
046
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
20x3
3 1
mayo
Efectivo 46 $10,000
Clientes 47 3,700
Costo de ventas 56 8,000
Ventas 48 $13,700
Inventarios 49 8,000
Venta de mercancías a crédito al señor Luis Peréz de
acuerdo con la factura núm. 123
8 2
Inventario 49 7,500
Proveedores 50 7,500
Se compró mercancías a crédito a Compañía del Sur, S.A.,
según factura núm. 64
12 3
Equipo de cómputo 51 10,000
Efectivo 46 4,000
Documentos por pagar 52 6,000
Compra de computadora a Compu Price, S.A., de acuerdo
con la factura núm. 209, entregando efectivo, y por el resto
se firman tres pagarés de 2,000 c/u a vencer uno cada mes
Pasa a la página núm. 047 $39,200 $39,200
160
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
047
Fecha Concepto Folio de Debe Haber
mayor
Viene de la página núm.046 $39,200 $39,200
19 4
Terrenos 53 150,000
Préstamos hipotecarios 54 150,000
Compra de terreno a crédito, entregando como
garantía el gravamen del mismo terreno
27 5
Efectivo 46 1,500
Documentos por cobrar 55 1,000
Costo de ventas 56 1,200
Ventas 48 2,500
Inventarios 49 1,200
Venta de mercancías al señor Jesús García de acuerdo
con la factura núm. 124, recibiendo efectivo, y por el
resto el cliente firma un pagaré a vencer en 60 días
Total de movimientos del ejercicio $192,900 $192,900
161
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 5
46 Efectivo Clientes 47
Núm. de Núm. de
Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento asiento
20x3 20x3
1 Ventas S10,000 $10,000 1 Ventas $3,700 $3,700
mayo 3 mayo 3
Equipo de
12 3 $4,000 $6,000
cómputo
27 5 Ventas 1,500 7,500
162
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
56 Costo de ventas
Núm. de
Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento
20x3
1 Varios $8,000 $8,000
mayo 3
* Debido a que en el ejercicio no se están dando los saldos iniciales de las cuentas, éstos aparecen con montos
negativos.
163
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
165
II. De acuerdo con los valores que presentan las siguientes cuentas, contesta las preguntas:
Efectivo Clientes
$1,200 $500 $3,000 $1,000
1,800 100 800 250
2,000 700 400
900
166
IV. Registra en asientos de diario y pasa al Libro Mayor las siguientes operaciones, realizadas durante
el mes de marzo del 20×7, en cada hoja del Libro Diario sólo se puede registrar cuatro asientos.
marzo 1 Inicia operaciones la compañía Super Viva, S.A., recibiendo en efectivo $70,000 y una
camioneta por valor de $50,000, como aportación de los dueños.
4 Se compran mercancías a crédito a Bimbo, S.A. por $25,000, de acuerdo con la factura
número 1450.
5 Se paga el recibo número 318 de Carpintería del Sur, S.A. por $1,800, por concepto de
adecuaciones que se hicieron al local.
8 Se venden mercancías al señor Manuel Rodríguez de acuerdo con la factura número 001 por
$1,900, recibiendo $400 en efectivo y el resto a crédito. El costo de la mercancía es de
$1,154.
9 Se compran escritorios, cajas registradoras, archiveros, etc., por valor de $15,000 según la
factura número 271 de Muebles Metálicos, S.A., entregando $3,500 en efectivo y el resto a
crédito.
12 Se compra mercancía por $15,000 a Del Monte, S.A., según factura número 898, entregando
efectivo por $3 000 y por el resto se firmaron dos pagarés a vencer uno cada mes.
15 Se pagan sueldos por $2,750, correspondiendo $890 al vendedor y el resto a las secretarias.
18 Se vende mercancía por $12,000 al señor Luis Uribe de acuerdo con la factura número 002,
firmando cuatro pagarés, a vencer cada 15 días. El costo de la mercancía es de $7,200.
25 Recibimos del señor Manuel Rodríguez $500 a cuenta de lo que nos debe.
29 Pagamos $1,800 a Muebles Metálicos, S.A., a cuenta de nuestro saldo.
167