TALLER DE IMPUESTO A LA RENTA

Apunte Semana 6
 ESCUELA DE NEGOCIOS
Directora: Lorena Baus Piva.

ELABORACIÓN
Experto disciplinar: Rosa González Tapia.

Diseñador instruccional: Olga Frías Aracena.

Editor instruccional: David Villagrán.

VALIDACIÓN

Jefa de Diseño Instruccional: Alejandra San Juan Reyes

DISEÑO DOCUMENTO

AIEP

Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 2

Tabla de contenidos

Aprendizaje esperado de la semana....................................................................................................... 4

Introducción..................................................................................................................................................... 4
Régimen Semi integrado............................................................................................................................. 5
Caso Practico Régimen Semi Integrado ................................................................................................ 7
Régimen Pro PYME General....................................................................................................................... 8
Caso Practico Régimen PRO PYME General ....................................................................................... 10
Norma Transitoria ........................................................................................................................................ 12
Conclusión ...................................................................................................................................................... 13
Referencias bibliográficas ......................................................................................................................... 15

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Aprendizaje esperado de la semana

Calculan impuesto a la renta para contribuyentes de primera categoría, de acuerdo

al articulo 14, según normativa vigente.

Introducción
Como analizamos la semana pasada, cada régimen tributario tiene su propia forma

de determinar la base imponible sobre la cual se aplicará el impuesto de primera

categoría, por lo que en este material analizaremos el calculo de la base imponible

de los regímenes tributarios:

- Régimen Semi Integrado 14 A

- Regimen PRO PYME General 14 D

BASE IMPONIBLE

Monto sobre el cual se aplicará la tasa de impuestos de primera categoría y que

esta normada según el régimen tributario del contribuyente

GASTO ACEPTADO

Gastos necesarios para producir la renta, entendiendo por tales, aquellos que
tengan la aptitud de generar rentas, en el mismo o futuros ejercicios y se
encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.

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Régimen Semi integrado

Las empresas de este régimen están obligados a llevar contabilidad completa (libro

diario, mayor y balances) y según Renta Efectiva (medios de prueba), el

procedimiento de calculo de esta base se denomina Renta Liquida Imponible (RLI).

La determinación de la RLI se encuentra normado en los artículos 29 al 33 de la LIR,

según la siguiente estructura:

Ingresos Brutos art 29

(-) Costo Directo art 30

(=) Renta Bruta

(-) Gastos necesarios para producir la renta art 31

(=) Renta liquida

(+/-) Corrección Monetaria art 32

(=) Renta líquida ajustada

(+) Gastos rechazados art 33 Nº1

(-) Ingresos exentos art 33 Nº2

(=) Renta líquida imponible

(-) Desagregados art 21

(=) Base Imponible IDPC

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A pesar de ser esta la forma de determinar la RLI, es mas practico partir con el

resultado del ejercicio según balance (tributario) y realizar los respectivos ajustes

que podemos agrupar en:

a) Agregados: Consiste en sumar al resultado del ejercicio los gastos no

autorizados según articulo 31, por no cumplir con alguno de sus requisitos

del concepto de gastos, los que se denominan Gastos Rechazados.

b) Deducciones: Consiste en restar las partidas que no deben aumentar el

resultado del ejercicio, dentro de los cuales podemos mencionar las rentas

exentas, rentas no constitutivas de renta (art 17 LIR), además de los

dividendos y retiros de utilidades de sociedades.

c) Desagregados: para realizar los desagregados de la RLI debemos considerar

el articulo 21 de la LIR, el que establece una sanción sobre algunos Gastos

Rechazados.
Si los gastos rechazados no son atribuibles a los propietarios de la empresa,

es decir a los socios o accionistas, la norma establece un impuesto único del

40% sobre el monto del gasto rechazado.

En cambio si los gastos rechazados son atribuibles a los propietarios

(contribuyente afectos al impuesto global complementario), a los gastos se

le aplicara un impuesto adicional del 10% que será cargo del socio o
accionista.

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Caso Practico Régimen Semi Integrado

Antecedentes para la determinación de la renta líquida imponible de acuerdo con

los artículos 29 al 33 de la LIR al 31.12.2020.

En los antecedentes se entregan las partidas que son mencionadas en el articulo

33 en sus numerales 1 y 2; los gastos denominados Multas fiscales, Donación

Club rayuela y Colegiatura del hijo de la socia Arriagada, no son necesarios para

producir la actividad, por lo que el legislador los rechaza y obliga a sumar a

nuestra utilidad según balance. Con respecto al gasto Impuesto renta AT 2020
no puede ser considerado un gasto aceptado ya que explícitamente el articulo

31 Nº2 no permite considerar los pagos de impuestos de la ley de la renta.

Por otro lado, la partida de Dividendos percibidos, el legislador el articulo 33

Nº2 me permite descontar de mis utilidades.

Desarrollo

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Régimen Pro PYME General

Los regímenes PRO PYME están diseñados exclusivamente para este tipo de

empresas, con una simplicidad y beneficios especiales. En el caso del régimen

PRO PYME normado en el articulo 14 Nº3, establece que la determinación de la

base imponible será ingresos percibidos menos los egresos efectivamente

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pagados en el periodo. Para ello el contribuyente puede llevar contabilidad

completa o contabilidad simplificada.

Independiente del tipo de contabilidad de la empresa la base imponible se

determinará según la siguiente estructura:

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Caso Practico Régimen PRO PYME General

Los antecedentes corresponden a una PYME que lleva contabilidad simplificada, es

decir registra todos sus ingreso y egresos en un libro Caja; la particularidad de este

régimen es que solo registra como ingresos percibidos (ingresan materialmente al

patrimonio de la empresa), distinto al régimen semi integrado, que considera tanto

los ingresos percibidos como devengados.

Además, con respecto a los egresos, este régimen considera las adquisición de
existencias o materia prima como un egreso, si este fue pagado en el periodo.

Ambas situaciones rebajan la base imponible del contribuyente, generando una

menor carga impositiva.

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Desarrollo

En la determinación de la base imponible del régimen PRO PYME general podemos

mencionar :
a) Si bien es cierto, el contribuyente no debe considerar en sus ingresos aquellos

que no han sido percibidos; el legislador establece una excepcion con los

ingresos devengados de empresas relacionadas, en estos casos si los

ingresos provienen de una entidad que tribute en el regimen semi integrado

del 14 A .

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 Esta es la explicacion de sumar como un ingreso los devengados de la

empresa relacionada por $5.000.000.

b) Con respectos a los gastos generados en el año 2019, no seran considerados

como un egreso del periodo, ya que no cumplen el requisito de un gasto

aceptado que señala “se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio

comercial correspondientes”.

c) El pago de cuotas de prestamos u otros titulos de credito, solo se considera

egreso la parte correspondiente a los “intereses” efectivamente pagados, por

ese motivo en los egresos solo consideramos el interes del credito $280.000

y no el monto total de$500.000.

d) El pago del PPM tampoco se considera un egreso, ya que estos pagos son

un anticipo de pago de impuesto de primera categoria, es decir un ahorro.

e) Los retiros de los socios no se consideran egresos, ya que no cumplen con lo

requisitos de un gasto y constituyen la distribucion de utilidades de la

empresa.

Norma Transitoria

La ley Nº 21.256 establece “Medidas tributarias del Plan de emergencia para la

reactivación económica y del empleo en un marco de convergencia fiscal de

mediano plazo”.

En esta ley publicada en el Diario oficial el 02 de septiembre del 2020, disminuye

transitoriamente la tasa establecida en el articulo 20 de la LIR para empresas
acogidas al régimen PRO PYME general de un 25% a un 10% de impuesto de

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primera categoría para rentas que perciban o devenguen durante los ejercicios

comerciales 2020, 2021 y 2022.

En nuestro caso desarrollado que considera esta normativa transitoria.

Conclusión

Como resumen realizaremos una comparación entre el régimen semi integrado y

el régimen PRO PYME general considerando las principales características y

organizadas en una estructura más simple.

Régimen Pro Pyme General Régimen General

Tipo de Contribuyentes, Todos los contribuyentes cuyos ingresos del

Todos
propietarios giro y capital, no les permita ser clasificados
como Pyme.
Tributación La empresa está afecta al IDPC sobre La empresa está afecta al IDPC sobre una base
una base imponible determinada, imponible determinada en base a las reglas
como regla general, según sus generales contenidas en los art. 29 al 33 de la
ingresos percibidos menos los gastos LIR.
pagados.
Los propietarios se afectarán con sus
Los propietarios se afectarán con sus
impuestos personales en base a los retiros,
impuestos personales en base a los
remesas o distribuciones efectivos, con
retiros, remesas o distribuciones
imputación parcial (65%) del crédito por IDPC.
efectivas, con imputación total del
crédito por IDPC, salvo en el caso de
propietarios que sean contribuyentes
del IDPC y no estén acogidos al
régimen Pro Pyme.
Impuestos Paga impuesto de primera categoría. Paga impuesto de 1°categotria.

Créditos contra IDPC Se aplican todos los créditos Se aplican todos los créditos contenidos en la
contenidos en la LIR y en otras leyes LIR y en otras leyes

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Restitución Sin restitución. • Con restitución del 35 % del IDPC
Restitución de 0% del impuesto adicional, con
países que tengan convenio de doble
tributación.
Contabilidad Están obligados a llevar contabilidad • Están obligados a llevar contabilidad
completa, con la opción de una completa.
simplificada.

El hecho de llevar contabilidad

completa o simplificada en ningún
caso altera el régimen tributario Pro
Pyme.

Existencias Se reconocen como gasto. Se reconocen como Activo.

Activos fijos Se reconocen como gasto. Tiene depreciación normal.

Control Practicar inventarios, confeccionar

balances, efectuar depreciaciones
Ingreso no Renta No paga impuesto de primera No paga impuesto de primera categoría.
categoría.

Artículo 21 Aplica para gastos rechazados. Aplica para gastos rechazados.

Tasa PPM • 0,25% Ventas ≤ 50.000UF Estos contribuyentes determinan año a año
• 0.50% Ventas ≥ 50.000UF una tasa variable de PPM.

Tasa de IDPC 25% 27% de sus propietarios tributarán en base a

retiros, remesas o distribuciones efectivas, con
Norma transitoria 10% AT 2021-2022- imputación parcial (65%) del crédito por
2023 Impuesto de Primera Categoría en los
impuestos finales que les afecten.

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Referencias bibliográficas

Ministerio de Hacienda. Moderniza la Legislación Tributaria. [Ley 21.210].

Recuperado de https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=1142667

Ministerio de Hacienda. (24 de febrero de 2020). Moderniza la Legislación

Tributaria. [Ley 21.210]. Recuperado de

https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=1142667

Servicio de Impuestos Internos (SII). (S. f.). Circula 62 de 2020.

SII. (n.d.). from Sii.cl website:

https://www.sii.cl/destacados/modernizacion/tipos_regimenes_mt.html

Directos, I. (n.d.). CIRCULAR N° 67, Sii.cl website:

https://www.sii.cl/documentos/circulares/2015/circu67.pdf

Ministerio de Hacienda. (02 de septiembre de 2020). Ley 21.256

Circular SII N°69 del 30/12/2014 – Tributario Laboral: Tributario. (n.d.).

Tributariolaboral.cl website: https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-

article-69412.html

Oficio N ° 691 (29/04/2010). del sitio web Tributariolaboral.cl:

https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-article-89077.html

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