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Chimbote, Perú
AUDITORÍA OPERATIVA Y DE SERVICIOS
Serie UTEX
Texto digital
2
INDICE GENERAL
Índice general……………………………………………………………………………………3
Presentación del docente……………………………………………………………………..6
Introducción……………………………………………………………………………………………...........................7
Unidades de aprendizaje…………………………………………………………………….8
Primera unidad: principios de auditoria, auditoria operativa y su enfocamiento……..11
Capítulo I: la auditoría, auditoría oper at iva y conceptos básicos……………………11
1.1 la Auditoría…………………………………………………………………………………11
1.1.1 Concepto………………………………………………………………………………….11
1.1.2. Antecedentes de la auditoría………………………………………………………..11
1.1.3 Clases de auditoría……………………………………………………………………12
8. Auditoría administrativa ………………………………………………………………….14.
8.1 Denominaciones de la auditoría administrativa…………………………………….14
9. Auditoría operativa …………………………………………………...:…………………..15
9.1 Génesis de la auditoría operativa…………………………………………………….16
9.2 Necesidad de la auditoría operativa……………………………………………………16
9.3. Importancia de la auditoría operativa…………………………………………………17
9.4. Objetivos de la auditoría operativa…………………………………………………….18
9.5 Propósito y enfoque de la auditoría operativa…………………………………………20
9.6. Profesionales en auditoría operativa…………………………………………………22
9.7 Relación de audit or ía operat iva con la auditoría interna……………………..21
9.8 Contraste de auditoría operativa con la auditoría financiera……………........22
9.9 Actividades financieras y auditoría operativa………………………………………..22
Capitulo II: cualidades del auditor, alcance y factores limitantes en la auditoría.
Operativa……………………………………………………………………………………….23
2.1 Cualidades del auditor…………………………………………………………………..23
2.2 Alcance y función social de la auditoría operativa…………………………………..25
2.3 Factores limitantes de la auditoría operativa……………………………………...29
Resumen………………………………………………………………………………………..31
Autoevaluación…………………………………………………………………………………32
Solucionario de autoevaluación…………………………………………………………….33
Referencias bibliográficas……………………………………………………………………36
Segunda Unidad: normatividad, control y técnicas en auditoría operativa……………37
3
Capítulo I: Instrumentos normativos y control interno…………………………………39
1.1 Instrumentos normativos……………………………………………………………...39
1.2 Control interno en la auditoría operativa…………………………………………...40
1.2.1 Clases de control interno……………………………………………………………40
1.2.2 Elementos de control interno………………………………………………………43
1.2.3 Ambiente de control………………………………………………………………….43
1.2.4 Evaluación del riesgo de control……………………………………………………44
1.2.5 Métodos de evaluación de control………………………………………………….45
1.2.6 Sistemas de control que debe conocer el auditor……………………………….48
Capitulo II: normas y técnicas de auditoría……………………………………………….49
2.1 Normas de auditoría……………………………………………………………………49
2.2 Técnicas y procedimientos de auditoría……………………………………………..57
2.2.1 Técnicas de auditoría………………………………………………………………...57
2.2.2 Procedimientos de auditoría………………………………………………………61
Resumen………………………………………………………………………………………61
Autoevaluación………………………………………………………………………………63
Solucionario de autoevaluación…………………………………………………………..64
Referencias bibliográficas………………………………………………………………….64
Tercera unidad: planificación, control de calidad de auditoría, papeles de trabajo,
ejecución de examen e informe de auditoría operativa………………………………...67
Capítulo I: planificación de auditoría operativa, control de calidad de auditoria y
papeles de trabajo……………………………………………………………………………68
1.1 Planificación de la auditoría operativa…………………………………………..70
1.2 Programa de auditoría…………………………………………………………………70
1. Concepto……………………………………………………………………………………70
2 Caso práctico de programa de auditoría operativa…………………………………..71
1.2 Control de calidad de la auditoria…………………………………………………….76
1.3 Papeles de trabajo………………………………………………………………………76
Capítulo II: Ejecución e informe de auditoría operativa……………………………….81
2.1 Estudio de la gestión administrativa…………………………………………………81
2.2 Propuesta y contrato de locación de servicios de auditoría……………………..83
2. Entrevista inicial……………………………………………………………………………84
3. Entrevista final………………………………………………………………………………84
4. Supervisión en el proceso de auditoría……………………………………………….84
5. Requisitos que debe cumplir el supervisor…………………………………………….85
4
2.3 Informe de auditoría operativa…………………………………………………………86
Caso práctico de informe de auditoría…………………………………………………….93
Resumen……………………………………………………………………………………..103
Autoevaluación………………………………………………………………………………104
Solucionario de autoevaluación………………………………………………………….105
Referencias bibliográficas…………………………………………………………………109
5
PRESENTACIÓN DEL DOCENTE
6
INTRODUCCIÓN
Estimado estudiante;
7
UNIDADES DE APRENDIZAJE
8
PRIMERA UNIDAD:
PRINCIPIOS DE AUDITORIA,
AUDITORIA OPERATIVA Y SU
ENFOCAMIENTO
9
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:
1.1 LA AUDITORÍA
10
comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo
la Ley Británica de Sociedades Anónimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo de mandato de la
Ley: ”Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada información y para la prevención del fraude”. También reconocía una
aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las
cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862 hasta 1905, la profesión
de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos;
tomó un camino independiente lejos de la detección del fraude como objetivo
primordial de la auditoría.
En 1912, dijo: “En los que podrían llamarse los días en los que se formó la
auditoría, a los estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales
de ésta eran:
1. La detección y prevención del fraude.
2. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo
un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:
La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes
hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos
actuales son: El cerciorarse de la condición financiera actual y de las
ganancias de una empresa.
La detección y prevención del fraude, siendo un objetivo menor.
1. AUDITORIA INTERNA.
11
Revisar el control interno establecido, su ejercicio y efectividad,
determinando las exposiciones de riesgos y promoviendo su prevención
y corrección.
2. AUDITORÍA EXTERNA
3. AUDITORÍAFINANCIERA
4. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Es el examen y evaluación a las empresas o entidades del sector público.
Puede ser auditoría externa o auditoría interna.
5. AUDITORÍATRIBUTARIA
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Es el examen que se realiza a las empresas enfatizando la base tributaria
para la acotación de tributos.
6. AUDITORÍA INTEGRAL
Es el examen que se realiza a las empresas o entidades en el aspecto
financiero, operativo, administrativo y también en el aspecto tributario.
7. AUDITORÍAAMBIENTAL
Es el examen que se realiza a las empresas respecto a su medio ambiente
geográfico enfatizando el aspecto contaminante y riesgos por factores industriales
(medioambientales), etc.
8. AUDITORÍA ADMINISTRATIVA
Es básicamente constructiva en su concepción general y objetivo en su enfoque
metodológico. La Auditoría Administrativa es el examen y evaluación integral,
objetivo, sistemático, analítico, constructivo e independiente de la performance de
una empresa, de sus procesos operativos y sus resultados, de su adecuación
y funcionalidad de sus recursos y su administración; efectuado por un experto en
evaluaciones, con el fin de emitir recomendaciones que contribuyan a la
optimización de la economía, eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestión
empresarial. Hernández (1990).
13
planes y objetivos, sus métodos y controles, su forma de operación y el uso de
sus recursos físicos y humanos.
La Auditoría Administrativa constituye una oportunidad para mostrar qué es lo
que un negocio está logrando. Es una “audiencia” en la cual los asistentes pueden
enterarse de lo que se ha logrado con respecto a las políticas y programas sobre
los que se hace la auditoría. La Auditoría Administrativa suministra una oportunidad
específica para el examen de todas las partes, o de determinadas partes, de las
actividades de las relaciones de empleados en el negocio.
El propósito de la Auditoría Administrativa, como se puede notar, es revisar y
evaluar una organización a fin de identificar y eliminar deficiencias o
irregularidades en cualquiera de sus áreas examinadas. Esto significa que por medio
de la Auditoría Administrativa la administración de una empresa podrá llevar a
cabo entre otras labores, las siguientes:
Eliminar pérdidas y deficiencias
Mejorar los sistemas y procedimientos de operación.
Mejorar los medios de control
Desarrollar mejor al personal.
Utilizar mejor los recursos que dispone, tanto humanos como físicos.
Hernández (1990).
8.1.2 AUDITORÍA DE RENDIMIENTO
Auditoría Administrativa se ocupa básicamente de la eficiencia con los cuales los
recursos son administrativos y consumidos.
“Una auditoría posterior de rendimiento es un examen independiente con
el fin de proveer a la legislatura, una evaluación e informe sobre la marcha en que los
administradores de las entidades y dependencias del Estado han descargado sus
responsabilidades de administrar los programas de manera fiel, eficiente y efectiva”.
14
serie de recomendaciones con respecto a la amplitud de los planes,
procesos de personal y problemas de una entidad económica”. Hernández, F (1990).,
Auditoría Operativa. Lima: San Marcos.
9. AUDITORÍA OPERATIVA
Es el examen y/o evaluación independiente de la gestión de las entidades
mediante los controles en un periodo determinado, cuyos resultados utiliza a la
administración en decisiones importantes, cumpliendo los procedimientos,
técnicas y normas de auditoría.
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9.2 NECESIDAD DE LA AUDITORÍA OPERATIVA
Una auditoría operativa no necesariamente se realiza en un tiempo
determinado específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de
una organización lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso
de realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así lo
establecen.
En el caso de existir carencia de políticas o la no comprensión de las
mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las principales
áreas de importancia, la insuficiencia de los controles administrativos, el grado de
incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos, así como la
carencia de controles administrativos u operativos en áreas significativas y de las
recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan lugar a la realización de
una auditoría operativa donde el auditor podrá desarrollar los antecedentes del
cliente, los cuales influyen por ejemplo: el historial de ganancias, el rendimiento
de las inversiones, las principales clases de producto, los canales usuales de
distribución, control de la producción y la política de inventario así como la
inspección de otros servicios o señales de otros problemas de los niveles de la
organización.
16
de aceptación de la dirección, por el historial, por el entrenamiento y educación de
los auditores o por la filosofía fundamental de la organización de la auditoría.
En la misma organización, los objetivos pueden cambiar en función de
cómo los auditores entiendan y se familiaricen con las operaciones y de cómo
desarrollen su competencia técnica para tratar los asuntos operativos tal y como
tratan los financieros. Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria.
Córdova: Editorial Grupo Océano.
Especificando algunos objetivos, se menciona:
a) Detectar las deficiencias e irregularidades que el personal ha cometido en el
desarrollo de su trabajo y el comportamiento dentro de la empresa o entidad; con la
finalidad de recomendar las medidas correctivas así como las sanciones al
personal incurso en falta.
b) Comprobar si el personal está cumpliendo con las normas internas y las
disposiciones legales vigentes.
c) Promover las mejoras y reformas constructivas en las operaciones
administrativas de la empresa o entidad.
d) Determinar el grado de confiabilidad de la administración en su ejercicio de
control directo de los recursos humanos materiales y financieros.
e) Verificar el logro de las metas programadas.
f) Determinar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo, y
los gastos se efectuaron de manera efectiva de acuerdo a lo establecido.
g) Determinar si los gerentes y/o funcionarios desarrollan su trabajo con sujeción a
las normas estatutarias legales, reglamentos y acuerdos del directorio.
h) Determinar si todas las rentas e ingresos resultantes de la actividad de la
empresa han sido cobrados y adecuadamente contabilizados. Ruiz (1989)
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determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y
eficiente.
Se debe proporcionar elementos de juicio adicionales para la toma de decisiones,
su alcance va más allá del aspecto netamente financiero y administrativo, hasta
involucrarse en el campo de la gestión de la entidad, por lo tanto involucra a participación
de los profesionales en diversas especialidades por cuanto va a examinar diferentes
áreas de actividad y sistemas administrativos.
2. ENFOQUE
El enfoque de la auditoría es la direccionalidad u orientación que se le da al
examen. La auditoría de gestión por su enfoque involucra una revisión sistemática de
actividades de la gestión. En sí, de una entidad, relacionado a la efectividad de las metas
y objetivos logrados, a la eficiencia y economía en la utilización de los recursos públicos;
por lo tanto, su enfoque está orientado más a lo gerencial, operativo o de evaluación del
desempeño y de los resultados por la entidad, así como al desarrollo de
recomendaciones para promover mejorar otras acciones correctivas. La medida de
gestión ha ido transformándose en el tiempo, a medida que el conocimiento evoluciona
aceleradamente, la problemática organizacional pública plantea también nuevas
necesidades, como la de conocer, medir y evaluar los resultados de gestión con un
enfoque integral y un perfil donde la estrategia pasa a ser factor clave de éxito de la
organización.
La prospectiva de análisis debe ejecutarse relacionada con la calidad de servicio,
obras y proyectos orientados al desarrollo e impacto social, la satisfacción de los usuarios
y beneficiarios, la innovación de la actuación del Estado, transparencia en el manejo de
los recursos, a medición la calidad de la gestión pública, etc.
La auditoría operativa o de gestión debe estar orientada, hacia la medición y evaluación:
La estructura administrativa.
Un esquema de planeación.
Un esquema de organización.
Procesos de ejecución operativa.
Evaluación de los sistemas de control.
Evaluación de cumplimiento de metas y objetivos.
Evaluación de la gestión operativa, etc. Actualidad empresarial Nº 239 (2011)
18
2.1. DE LA ORGANIZACIÓN
Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial
Grupo Océano.Los auditores se ocupan de la administración de un departamento u
otra unidad de mando. Examinan además de las funcione s o actividades dentro
de una organización, la administración de la misma unidad. Consideran su
sistema, personal, métodos de información, sus métodos de evaluación de
personal, presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la
empresa. Pueden realizar también una descripción microeconómica de la estructura
de la empresa, y estudiar su forma desde numerosos ángulos.
Los auditores tenderán a gravitar hacia los problemas de la administración y podrán
proporcionar asistencia al director del departamento sobre la administración de éste.
Aún cuando no deben olvidar la forma en que el producto de la organización se utiliza
en otras unidades de la empresa, su interés principal se encamina hacia la
administración de una sola unidad de ésta.
2.2. FUNCIONAL
Los auditores se ocupan del seguimiento de una o varias actividades desde
el principio hasta su conclusión. Hacen referencia a todas las funciones que revisan a
través de las unidades implicadas. Donde la función sea suficientemente
significativa, podrá ser de gran ayuda para la dirección general una visión amplia, ya
que ésta, pocas veces pueda hacer un seguimiento de ella a través de la masa
organizativa, mientras que el auditor normalmente si puede. Lindegaard, Gálvez (2003).
Realizar la verificación y seguimiento de las medida correctivas de las
observaciones de informes de auditoría emitidos por la contraloría general de la
República, OCI y las sociedades de auditoria (SOA) designados por la contraloría.
Examinar los procesos logísticos de adquisición de bienes y servicios efectuados
con o sin procesos licitarios, con énfasis a las transacciones u operaciones de inversión.
Verificar y evaluar la consistencia técnica de los estudios de factibilidad,
ingeniería, estudios técnicos económicos, etc.
19
autorizar toda clase de operaciones de auditoría, corresponde a los Contadores
Públicos. La auditoría operativa puede ser realizada por personal de la empresa, o
por personas ajenas; el trabajo en equipo está conformado por auditores,
contadores públicos profesionales, profesional de entrenamiento práctico y formal
de la profesión contable, sumándose a este equipo polivalente de auditoría
personal, técnicos profesionales de otras disciplinas como son: ingenieros,
economistas, matemáticos, abogados, especialistas en sistemas electrónicos,
administradores de empresas, etc. Cada uno es responsable de colaborar en su
área de competencia o pericia. Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la
auditoria. Córdova: Editorial Grupo Océano.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la haría un
gerente si dispusiera de tiempo, también deben suponer que ellos son dueños del
negocio, que son dueños de los beneficios y antes de criticar un cambio o criticar
una operación deben preguntarse qué harían sí el negocio fuese realmente suyo.
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la dirección
operativa como a la general, a los directores operativos debe ofrecerles
recomendaciones. Los auditores tienen la responsabilidad de observar las
normas internacionales de auditoría ( NIAS), principios de contabilidad generalmente
aceptados(PCGA), etc. de sus revisiones y evaluaciones; todo concierne a la
claridad, adecuación y ejecución del trabajo para elaboración del informe
respectivo. Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova:
Editorial Grupo Océano.
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una entidad, se van profesionalizando en la elaboración de información no financiera,
basándose en formas y métodos a los que están acostumbrados, examinando los
resultados desde el punto de vista de la dirección.
Este conocimiento puede volverse a utilizar luego en las áreas
financieras tradicionales, pudiendo así la dirección general estudiar directamente los
controles financieros, sin necesidad de hacerlo a través de los auditores.
La auditoría operativa se define por las reglas: Primera, los auditores
deben realizar sus trabajos personalmente como lo haría un gerente si
dispusiera de tiempo. Segunda, los auditores deben suponer que ellos son los
dueños del negocio, que son los dueños de los beneficios, y antes de
recomendar un cambio o criticar una operación, deben preguntarse que harían si
el negocio fuese realmente suyo.
La auditoría operacional es, por lo tanto, una forma a través de la cual los
auditores internos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y
consideran los resultados. Para ello deben adoptar las técnicas y enfoques desde
la perspectiva de un director. 8.1.4 AUDITORÍA GERENCIAL
“Auditoria Gerencial es un análisis y evaluación informativa y constructiva, y una
serie de recomendaciones con respecto a la amplitud de los planes,
procesos de personal y problemas de una entidad económica”. Hernández, F (1990).,
Auditoría Operativa. Lima: San Marcos.
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Analiza el historial de la información como medio para encontrar caminos
que conduzcan a mejorar las operaciones futuras del negocio. Lindegaard & Gálvez
(2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial Grupo Océano.
1. Actividad Profesional
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El auditor debe ser activo en su profesión, perteneciendo a su colegio y a otras
organizaciones (a excepción de partidos políticos), participando en ellos, así como
en el desarrollo de su especialidad.
2. Ética Profesional:
El auditor en todos los actos públicos administrativos, guardará
observancia de las normas de ética profesional. En el Perú, dichas normas se
encuentran expresadas en el Código de Ética Profesional de los respectivos colegios
profesionales.
El auditor no debe propalar críticas destructivas y negativos de las
actividades de sus colegas, que se encuentran desarrollando las acciones propias
de la especialidad. No debe ser juez y parte a la vez, en los actos administrativos en
donde comprometan su calidad profesional.
3. Comportamiento Profesional
La conducta tanto en su vida personal como en su ejercicio funcional
profesional, debe presentar una buena imagen en la práctica de la honradez,
decoro y moralidad. La naturaleza del trabajo del auditor demanda un nivel de
comportamiento adecuado que se refleja en las consideraciones y diferencias del
personal.
4. Carácter y Personalidad:
El don de gente y el poder de ascendencia que pueda tener una
persona, demuestran características diferenciales de su personalidad con
aptitudes positivas practicadas, que sustentan su actuación personal.
El auditor no debe ser débil ni fuerte en su carácter, debe presentar una
adecuada propiedad en su forma de actuar sin demostrarse despótico, neurasténico;
pero tampoco complaciente o indiferente frente a los actos anormales. La pericia que
demuestre será factor gravitante para poder alternar sus comunicaciones de
amistad para con los auditados y ser aceptada su función. La personalidad es
el conjunto de caracteres positivos que hacen resaltar su persona, diferenciadas de
las demás.
5. Experiencia:
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El desarrollo profesional se logra por medio de las experiencias y vivencias,
prácticas de trabajo especializado en las empresas o entidades buscando la
actualización permanente dentro de su competencia profesional. La experiencia
no significa simplemente que el auditor haya laborado durante varios años de
servicios, sino que también demuestre capacidad o eficiencia porque puede haber
pasado durante varios años en una actividad rutinaria y deficiente.
Auditor Financiero y Auditor Administrativo, deben haber tenido experiencia
suficiente para poder desempeñarse con eficiencia en el cargo de auditores; el Auditor
Gubernamental debe tener experiencia en el área de Contabilidad Gubernamental. El
Auditor Financiero Bancario tendrá experiencia en la Contabilidad Bancaria antes de
llegar a ser auditor de un banco.
El Auditor Financiero de Empresas Privadas debe haber trabajado
como
Contador de Empresas Privadas, e igualmente el Auditor de Empresas
Sociales (Cooperativas), como contador de dichas empresas.
Teniendo en consideración que las empresas deben seleccionar
personal idóneo, para que no se interrumpa el crecimiento y desarrollo de sus
organizaciones que siempre deben encontrarse en sobresaliente competencia.
Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante los
últimos tiempos ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia
como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades, esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia en la gestión digno
de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración, para beneficio mutuo. Es así
que se mencionan entre otros atributos del auditor del auditor a los siguientes:
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interno , porque este está incluido en la planilla de la empresa como trabajador. Ruiz
I1989)
25
procedimientos que implican la administración integral, para el aprovechamiento
eficiente y eficaz de los recursos humanos.
Contiene los siguientes
procesos:
Selección de personal
Registro y Control
Desarrollo del personal: Capacitación, adiestramiento, entrenamiento,
especialización y perfeccionamiento.
Evaluación y calificación de personal.
Técnicas de movimiento de personal
Seguridad social y seguridad.
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coadyuvan al
logro de los objetivos y metas propuestas.
No hay que olvidar que la proyección de las actividades se sustenta en el
presupuesto asignado para la realización de dichas actividades; por consiguiente es
una grave deficiencia de las funciones y técnicas que programen las actividades en
planes de trabajo, sin la debida justificación del gasto que conlleva su realización.
27
información financiera y operativa a la que se ha dotado de credibilidad. la posición del
auditor independiente es vital para el funcionamiento exitoso de la economía de una
nación con sus diversos intereses competitivos. la confianza en la información financiera
es un elemento clave en la operación de la economía. el rol del auditor independiente es
especialmente importante para las empresas poseídas por el público porque los
inversionistas y otros interesados están por lo general lejos de las operaciones reales de
tales negocios y para tomar sus decisiones económicas deben descansar
significativamente en la información entregada a publicidad de acuerdo con la legislación.
el principal objetivo de la auditoría financiera y operativa es, por tanto, el de satisfacer la
necesidad que tienen los usuarios de la información financiera de que la empresa
presente sus estados financieros y la gestión auditados. debemos señalar que el
objetivo mencionado puede considerarse como el propósito informativo de la auditoría,
pero que existen otros objetivos a largo plazo que son el de servir de guía para las
decisiones futuras de la administración respecto a asuntos financieros, tales como
pronósticos, control, análisis e información. Ruiz I1989)
Las razones por las que el público está interesado en contar con cuentas anuales
auditadas podemos resumirlas así:
Existe un claro conflicto de interés entre los emisores de las cuentas y la gestión
anuales y sus usuarios.
Las decisiones que puedan tomar los usuarios, por ejemplo otorgar crédito a una
empresa o adquirir una parte significativa de su producción pueden efectuarse
significativamente.
Aunque cuenten con la información profesional requerida, muchos usuarios no tienen
acceso a los elementos necesarios para la evaluación recién referida por la dificultad que
puede ter su origen en razones de distancia, restricciones legales u otros factores.
Bravo( 2000)
28
Criterios de evaluación.
1. COSTOS Y TIEMPOS
Los factores del costo y tiempo van paralelos, es decir a mayor tiempo
aplicado en la auditoría, mayor es el costo y gasto por concepto de honorarios,
movilidad, útiles y otros.
4. CRITERIO DE EVALUACIÓN
Todavía no se ha fijado criterios uniformes para evaluar la gestión
empresarial; de este modo puede apreciarse que, el contador público, el
administrador, el economista, el ingeniero y cualquier otro profesional que tiene
que opinar sobre el comportamiento de una empresa, aplican sus propios
parámetros; en consecuencia está pendiente la tarea de establecer criterios
uniformes para evaluar la gestión de las empresas.
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RESUMEN
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AUTOEVALICIÓN
PREGUNTAS
1.- ¿Cómo se define a la auditoría operativa?
2.- ¿Legalmente las empresas privadas están obligadas a utilizar auditoría operativa por
empresas auditoras?
3.- ¿La auditoría interna comprende examen de auditoría operativa?
4.-¿Cuáles son los principales objetivos de la auditoría operativa?
5.- ¿Cuáles son las principales diferencias de la auditoría operativa con auditoría
financiera?
6.- ¿Cuáles son los principales factores limitantes en la evaluación de las empresas con
auditoría operativa?
7.- ¿Qué sistemas debe conocer el auditor operativo?
8.- ¿Cuáles son los instrumentos normativos que deben tener las entidades sujetas a
labor de auditoría operativa y que son base para el auditor en el trabajo de campo?
9.- ¿Qué clase de control se utiliza en la auditoría operativa?
10.- ¿En dónde se aplica la auditoría operativa en las empresas?
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SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
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5.- Principales diferencias de la auditoría operativa con la auditoría
financiera:
a) La auditoría operativa examina y/o evalúa las operaciones gestionarías de las
entidades, en cambio, la auditoría financiera es el examen a los estados financieros.
b) Con la auditoría operativa se establece el grado de eficiencia, eficacia y economía en
la gestión de las empresas, y con la auditoría financiera se establece la razón de los
estados financieros.
c) En el informe de auditoría financiera se considera obligatoriamente el dictamen, en la
auditoría operativa no, etc.
6.- Los factores limitantes en la evaluación de auditoría operativa a las empresas,
son las siguientes:
a) Costos y tiempos: Los costos y tiempos van paralelos, es decir a mayor tiempo
aplicado mayor es el costo.
b) Personal técnico especializado: En cuanto a personal, se requiere de especialistas
competentes para que integren equipos polivalentes en las diferentes áreas de las
entidades sujetas a labor de auditoría operativa.
c) Crecimiento de las empresas y su complejidad: Con la evolución científica y
tecnológica hay más necesidades humanas, de las exigencias de desarrollo de las
naciones, también hay desarrollo de las empresas con nuevos proyectos con nuevas
inversiones y para satisfacer esos requerimientos, las empresas duplican o triplican el
uso de recursos y nuevas líneas de producción, sus operaciones se tornan más
complejas y asimismo el proceso administrativo, por lo que las empresas presentan
más operaciones que requieren el doble o más tiempo y personal utilizado en
auditoría operativa.
d) Criterio de evaluación: Todavía no se ha fijado criterios uniformes de examen y/o
evaluación en la gestión empresarial, por lo que los diferentes profesionales que
trabajan en auditoría operativa aplican sus propios parámetros como el contador, el
economista, el administrador, el ingeniero, etc.; en consecuencia queda pendiente la
tarea de establecer criterios uniformes para evaluar la gestión empresarial.
7.-Sistemas que debe conocer el auditor operativo:
Todo auditor operativo debe conocer para realizar trabajo de campo: el sistema de
control interno, el centro del entorno y el sistema de contabilidad.
8.-Instrumentos normativos:
Los instrumentos normativos que las empresas deben tener para que el auditor
operativo utilice en el examen e auditoría generalmente son:
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a) Estatutos
b) Manual de organización y funciones c) Manual de
procedimientos
d) Reglamento interno del trabajo e) Otros
reglamentos
f) Manual de evaluación de personal y puestos de trabajo g) Organigrama,
etc.
9.- Control interno utilizado en la auditoría operativa
En la auditoría operativa generalmente se utiliza el control interno administrativo y
también el control interno financiero.
10.- Aplicación de la auditoría operativa
La auditoría operativa se aplica en todas las áreas de las empresas. Por mencionar, si
una empresa dispone en su estructura organizativa de diez áreas, en estas diez áreas
se realizará exámenes de auditoría operativa ( áreas: compras, ventas, contabilidad,
almacenes, producción, etc. )
34
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
35
SEGUNDA UNIDAD: NORMATIVIDAD,
CONTROL Y TÉCNICAS EN AUDITORÍA
OPERATIVA
36
Los contenidos de la segunda unidad del aprendizaje es de:
Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones
Gráficas. Pág. 20-22; 101-107.
1. ESTATUTOS
Que disponen las personas jurídicas en donde se indican normas que redundan en
torno a la administración o gestión empresarial.
2. ORGANIGRAMA
Es un documento importante en el cual se encuentran los niveles jerárquicos
funcionales de los trabajadores que laboran en las empresas o entidades.
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4. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
Contiene normas que describe la forma como se realizan las actividades o
cómo se ejecutan las operaciones al trabajar. Por lo general por cada procedimiento de
ejecución de cierta actividad deben estar plasmados los flujo gramas.
6. OTROS REGLAMENTOS
También son documentos en los cuales están estipulados normas respecto a las
actividades de ciertas áreas específicas.
Por mencionar: Reglamento de compras, reglamento de ventas;
Otros manuales necesarios que requiera cada empresa.
1.1 Control Financiero: Es el control que se hace a todas las operaciones y/o
transacciones con respecto al recurso financiero, también se denomina control
contable. Los controles internos contables tienen por objeto verificar la corrección y
fiabilidad de la contabilidad. La gerencia necesita conocer las entradas y salidas en términos
monetarios con la finalidad de conocer el presente, para anticiparse al futuro.
La contabilidad tiene para la empresa funcionalidad múltiple: Finalidad fiscal, que sirve para
el cumplimiento de leyes en relación a los impuestos.
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Finalidad informativa interna, permite facilitar datos de la marcha económica de la
entidad, por tanto la información contable interna debe ser capaz de facilitar información
rápida y veraz sobre las áreas productivas y centros de costos de la empresa, la naturaleza y
características de las operaciones, el costo y margen de utilidad de los distintos productos.
Los controles contables, son imprescindibles para la auditoría externa o independiente.
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necesarias para optimizar todas las tareas necesarias, así como para supervisar y controlar
las mismas. Por ejemplo: La adquisición de materiales y servicios mediante una gestión de
compras honesta y eficiente contribuirá a reducir costos, el estudio de los tiempos y
movimientos para conducir a una mejora en la productividad de la mano de obra y una
gestión de cobranza rápida y tecnificada puede disminuir la erosión del patrimonio. El control
interno administrativo u operacional se ejerce por departamentos operacionales, más que los
financieros y contables.
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2.2 CONTROL CONTINUO
Que es conocido como el control ejercido por los jefes y/o supervisores en las diversas
áreas empresariales.
La circunstancia en que se realiza debe ser oportuna, al supervisar y controlar al
personal subalterno.
41
Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de
información y con las actividades de monitoreo. Son elementos del ambiente de
control, entre otros, integridad y valores éticos, estructura orgánica, asignación de
autoridad y responsabilidad y políticas para la administración de personal.
En este contexto de personal resulta la esencia de cualquier entidad, al igual
que sus atributos individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente
donde operan, constituyen el motor que lo conduce y la base sobre la que descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas
las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tienen
relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de
monitoreo. Álvarez (2003).
42
El auditor debe documentar con papeles de trabajo, el estudio y la evaluación del
riesgo mediante las técnicas más comunes como son narrativas, cuestionarios o flujo
gramas.
Los procedimientos de Control se refieren al conjunto de operaciones, normas y
políticas, sirven como programas a ejecutar, como pautas de actuación en los diferentes
niveles de la entidad con el objeto de promover mayor eficacia y seguridad
razonable de poder lograr los objetivos específicos. Álvarez (2003).
1. DESCRIPTIVO
El método descriptivo consiste, en describir las diferentes actividades de
los departamentos, funcionarios y empleados.
Intervienen en el sistema. Sin embargo no debe incurrirse en el error de describir las
actividades de los departamentos o de los empleados aisladas objetivamente. Debe
hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo
en los departamentos citados.
2. CUESTIONARIOS
43
forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o
se determinan los procedimientos de control para la conducción de las operaciones.
Utilización de cuestionarios
Como parte de la preparación para el examen de estados financieros, y de auditoría de
gestión (operativa) el auditor debe elaborar los cuestionarios de comprobación sobre en
control interno.
Este documento está constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas
por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo
contesta durante el curso de la auditoría basado en sus observaciones. Cuando el auditor
llena el cuestionario por medio de cuadros o gráficos de una entrevista de uno o más
funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar
completamente en las obtenidas. La aplicación correcta de los cuestionarios sobre el
control interno , consiste en una combinación de entrevistas y observaciones. Es
esencial que el auditor entienda perfectamente los propósitos de las preguntas del
cuestionario.
3. FLUJOGRAMAS
El método de flujo gramas es aquel que se expone, por medio de cuadros y
gráficos. Si el auditor diseña un flujo grama del sistema, será preciso que visualice el
flujo de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe
elaborarse, usando símbolos de estándar, de manera que quienes conozcan los
símbolos puedan extraer la información útil al sistema. Si el auditor usa el flujograma
elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos
y sacar conclusiones útiles respecto al sistema representado por el flujograma.
Con certeza no puede decirse cuál de los tres métodos es completo o
eficaz, aisladamente. En algunos tal vez sea aplicable es método de grafico; en otros
puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros puede ser más fácil
o el método descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa combinación de los tres
métodos; es decir el relevamiento, la recopilación de antecedentes y la comprobación
de los mismo se lleva a efecto usando, tanto gráficos o flujogramas, como
cuestionarios narrativos. Álvarez (2003).
44
I.-
CUESTIONARIOS: PROCESO ADMINISTRATIVO
¿Cuenta con un
estructural aprobado
que las dependencias
señaladas en Manual de
Organización
¿Permite la organización
de sus
45
1.2.6 SISTEMAS DE CONTROL QUE DEBE CONOCER EL AUDITOR
46
CAPITULO II: NORMAS Y TECNICAS DE AUDITORÍA
2.1.2. DEFINICIÓN
Podemos definir que las normas de auditoría son los requisitos de calidad
relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se derivan
de la naturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus
características específicas.
Vienen a ser pues, los requisitos que deben observarse para el desempeño
de un trabajo de auditoría de calidad profesional.
47
Por ejemplo para evaluar la función administrativa se necesita, al igual que
la Auditoría de Estados Financieros, que la contabilidad se realice con respecto a
lo establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede
estar decidiendo ante qué debe tomar o qué juzgar. Por este motivo las normas son
de exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en
su quehacer requisitos de calidad, respetando con esto el nombre que la Auditoría
de Estados Financieros otorga a estas reglas de conducta personal.
Las normas de auditoría se clasifican en: Normas personales.
Normas Relacionadas con ejecución del trabajo.
Normas Relacionadas con preparación de la información.
1. NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría
impone. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
48
normales de la autoría de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van
a depender del resultado de su trabajo.
Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como
cosas diferentes, porque ésta última tiene un contenido más amplio y un alcance mayor
que el simple entrenamiento técnico. El entrenamiento técnico representa la
adquisición de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño
del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad
profesional;
pero esta última requiere, además una madurez de juicio que no se logra
con el simple entrenamiento técnico.
49
1.2 INDEPENDENCIA DE CRITERIO
50
planificación, no por la implementación tan ampulosa sino por la consistencia de su
operatividad; la auditoría no puede ser hecha al azar y sin sistema; requiere la
preparación adecuada, aún cuando la auditoría sea dispuesta en forma intempestiva y
se ejecute en forma inmediata, los auditores se encuentran previamente preparados
en forma genérica y específica, de acuerdo a la circunstancia requerida.
El programa que se elabora es en sí el plan de trabajo que puede ser
revisado y modificado durante la ejecución de la auditoría.
La planeación también es la determinación de los procedimientos a seguir y
emplear, buscando la estrategia para saber por dónde empezar el examen. Claro que
otra cosa es la formulación del programa y otra la ejecución del mismo, que en
mucho de los casos no se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que
así exigen las circunstancias.
Labor de los asistentes: Es difícil que el auditor realice todas las tareas que exigen
las necesidades, tendrá la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden la
confianza y la seguridad, demostrando eficiencia en el desempeño de sus funciones,
el Auditor imparte las órdenes e instrucciones precisas y adecuadas, así como la
iniciativa en el empleo del criterio discrecional. Una adecuada dirección de los
asistentes y distribución racional de su tareas es importante para el trabajo de
auditoría. El jefe del equipo mantendrá estrecha supervisión para que se logren los
objetivos que la auditoría exige.
Todas las labores de auditoría tienen gran responsabilidad desde el inicio
hasta el final por las consecuencias objetivos de sus resultados.
Conforman el personal de apoyo del equipo de auditoría: Profesionales y
empleados auxiliares sin título, que se encuentran en la obligación de observar el
cumplimiento de las normas de Auditoría generalmente aceptadas y todas aquellas
normas que regulan su comportamiento personal y funcional.
51
sistema, el auditor tiene que revisar el plan de organización tanto en la teoría como
en la práctica evaluando su efectividad y solidez.
Se tiene que examinar cada uno de los métodos utilizados por la
organización, así como todas las demás normas que sirven para:
1. Formulación, aprobación y aplicación de las políticas empresariales.
2. Proteger los activos.
3. Evitar desembolsos no autorizados.
4. Evitar el uso impropio de los recursos materiales.
5. Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razón de ser.
6. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos y financieros.
7. Evaluar la eficiencia administrativa.
Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.
Control Administrativo incluye el plan de organización, reglamentos,
procedimientos, normas y registros que conciernen a los procesos de la
administración en la toma de decisiones y/o ejecución de las actividades.
Control Financiero, comprende el plan de organización relacionado al
aspecto financiero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de
los bienes y a la confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad
razonable de que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen los
jefes de los niveles jerárquicos de la organización.
b. Las transacciones se registran necesariamente para:
Permitir la preparación de los estados financieros de conformidad con los
principios de contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos
que se relacionan a dichos estados;
Mantener la obligación de dar cuenta del uso y conservación de los bienes.
Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorización
de la administración cuando son de responsabilidad.
Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorería y de caja.
Abarcan el control a través de los registros de las operaciones y la clasificación de
los datos dentro de un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o
que no están de conformidad con los requisitos vigentes. Es Importante establecer el
número de empleados que intervienen en los procesos y procedimientos (firmas,
52
sellos de los funcionarios y empleados autorizados para las transacciones y
operaciones contables y administrativas) para determinar los grados de
responsabilidad teniendo en consideración la jerarquía de dicho personal.
Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su
trámite; y por medio del Plan de Cuentas se llega a la clasificación de los datos. Se debe
respaldar con documentos el flujo de los procesos de contabilidad por medio de un
manual de procedimientos contables las descripciones de los documentos y libros, la
definición y uso de las cuentas del Plan Contable General aplicado y adecuado a las
actividades de la organización.
Mediante el diseño apropiado de formularios se logran procedimientos de control
interno adecuados, que sirven para la aprobación de las operaciones contables, la
verificación inmediata mediante la colocación apropiada de la información y la
distribución de las copias entre las distintas oficinas.
Siempre se procura que los distintos mecanismos y documentos sirven
eficazmente para un control interno eficaz.
Cuestionario de Control Interno
Documentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan las
actividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;
también sirven de guía para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina “Lista
de Preguntas”, “Listas de verificación”, o “Cuestionario de Preguntas”. Tiene
significativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados por
los funcionarios y empleados que están siendo, o por el mismo auditor basado en los
exámenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que los
auditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de “Sí” o “No”, y
contentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo vale
para el auditor), nada más; pero lo más importante o imperativo es examinar y
evaluar.
Evidencia Suficiente y Competente
Norma de auditoría: “Se obtendrá evidencia adecuada en el grado suficiente,
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación que permita la
expresión de una opinión sobre los Estados Financieros”.
Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditoría Financiera
y no para otros tipos de Auditoría, es necesario que su aplicación se adecue a los
53
fines que persigue cada uno de ellos; no existirá contradicción con el concepto
elemental de la “evidencia suficiente”, tiene uso y propiedad en todas las
instancias de la auditoría, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha
llegado a tener la certeza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades
son verídicas o comprobados.
El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la
empresa bajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido
analizados y registrados correctamente; evidencia de la veracidad matemática de los
registros de las transacciones en los estados financieros sean resumidos en forma
correcta según los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad sino
también en calidad para fundamentar su opinión. Los tipos de evidencia reunidas
para el auditor son las siguientes:
1. Evidencia física.
2. Evidencia documentaria.
3. Evidencia obtenida en los registros contables.
4. Evidencia en los análisis comparativos de los documentos.
5. Evidencia por medio de las computadoras.
6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.
Norma de “evidencia suficiente” o adecuada, también es de aplicación
en las Auditorías Administrativas, teniendo en consideración los aspectos con los que se
relacionan.
La validez de todas las pruebas dependerá de las circunstancias en las
que se obtienen cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera
de la empresa, para lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su
contenido para poder tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y
producidos dentro de la empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el
auditor tendrá legalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.
l informe de auditoría es el producto de las labores del auditor; y debido a la
importancia que tiene, son las normas que regulan la calidad de él y establecen los
requisitos mínimos que deben reunir su contenido.
54
El auditor debe tener especial cuidado en la redacción y presentación del informe,
cuya elaboración es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,
encontrándose satisfacción de la labor cumplida.
Dictamen o “Carta de Opinión del Auditor”, es una parte del informe el
cual es considerado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre
la preparación de informes tratan del contenido del dictamen y su relación con los
estados financieros.
Por medio del dictamen cuya preparación debe ceñirse a las normas, el
auditor independiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha
realizado de acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplicó los
procedimientos que considera necesarios en las circunstancias.
El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y
consecuentemente está en posición de llegar a la parte más importante del informe, o
sea, a la expresión de su opinión con relación a que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada y
los resultados de sus operaciones por el período determinado de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptadas que se aplicaron sobre
una base consistente con la del ejercicio anterior.
1. CONCEPTO
En la auditoría las técnicas son métodos o modos de actuar que permiten al
auditor obtener información destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas
auténticas, su opinión o juicio sobre alguna materia objeto de su análisis e
investigación. En consecuencia, la técnica misma no es la importante, sino su validez
como herramienta de investigación seria y confiable, y la propiedad y oportunidad de
su aplicación a cada circunstancia en especial.
2. TIPOS DE TÉCNICAS
55
2.1 OBSERVACIÓN: Consiste en el seguimiento visual de las personas, de los
hechos y de los tratamientos de los documentos que son involucrados en forma
directa (sin que las personas se den cuenta) o abierta, de cómo el personal por
auditar desarrolla sus tareas operacionales dando cumplimiento a las órdenes e
instrucciones. Es un examen ocular que se práctica y aplica en todos los procesos
de la auditoria, percibiendo directamente los hechos que en algunos casos los
auditados no se dan cuenta que están siendo observados, en cambio el auditor procura
ver si existen deficiencias e irregularidades.
56
recurrir a fuentes externas distintas a la empresa o entidad bajo examen y sus
registros a fin de obtener evidencias de su investigación.
2.5 COMPROBACIÓN: Consiste en evidenciar los hechos mediante documentos y/o
testimonios de los empleados, que lo que se crea haya sido efectivamente
sustentado. Es volver a probar con mayor elocuencia los hechos y acciones
positivas o negativas para lograr el objetivo fundamental de la auditoría.
57
en funcionamiento, existen puestos de trabajo y órganos de funcionando que no están
en el programa
2.10 TOTALIZACIÓN: Es una técnica que se aplica en la auditoría financiera o
contable que consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales
verticales u horizontales. Verificar si los saldos de los totales son conformes con las
parciales en los registros contables.
58
representativa del grupo de cuentas y que lo probable es que los errores se
distribuyan dentro de cada grupo, de un modo uniforme, para lo cual se puede
hacer uso del Proceso Electrónico de Datos (PED) para que el auditor le de una
muestra sustentativa.
59
RESUMEN
60
AUTOEVALICIÓN
PREGUNTAS
1. El Reglamento Interno del trabajo es un documento que indica normas respecto al
desarrollo laboral de los trabajadores, teniendo en consideración la legislación
laboral.
Marcar la respuesta con un aspa dentro del paréntesis
Respuesta: Verdadero ( ) Falso ( ). ( 2 punto)
Si el auditor diseña un,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, del sistema, será preciso que visualice el flujo
de la información y los documentos que se procesan. ( 2 punto)
6. En la norma de auditoría “Entrenamiento técnico y capacidad profesional”: El auditor
para ofrecer sus servicios como tal, debe estar dispuesto a una preparación que lo
coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios cuando éstos le son
solicitados.
Marcar con aspa dentro del paréntesis la respuesta: Respuesta:
61
Falso ( )Verdadero ( ). ( 2 punto)
62
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
1. Verdadero ( X )
2. Falso ( X )
3. Verdadero ( X )
4. Sistema de control interno, sistema de contabilidad y control externo
5. Flujograma
6. Falso ( X )
7. Verdadero ( X )
8. Verdadero ( X )
9. Clases de Control interno.
El control interno se .pude clasificar:
1. POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES
1.1 Control interno financiero o contable: Es la actividad de controlar operaciones
de actividades que son registradas en la contabilidad, las operaciones que se realizan
corresponden al recurso financiero ( dinero). El control interno se realiza a todas
cuentas que se registran en libros de contabilidad. El control financiero se utiliza para
un adecuado trabajo para evitar cometer errores.
1.2 control interno Administrativo: Es el control de las operaciones que se realiza con
el enfoque administrativo, siendo las administración que debe controlarse mediante
normas adecuadas para una eficacia, eficiencia, efectividad y economicidad gestión
empresarial.
2. POR LA EJECUCIÓN Y OPORTUNIDAD DE REALIZACIÓN
2.1 Control previo: Es el con trol en que se realiza en primer orden mediante emisión
de normas, es el control realizado por todos los trabajadores de las empresas.
2.2 Control Continuo: Es el control que realizan los jefes y supervisores, este control
evidentemente es después del control previo.
2.3 Con trol Posterior: El enfoque de este control corresponde al control mediante las
actividades de control en exámenes de auditoría, es el control último control. Este
control es después de los controles previo y continuo.
63
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
64
TERCERA UNIDAD: PLANIFICACIÓN,
CONTROL DE CALIDAD DE
AUDITORÍA, PAPELES DE TRTABAJO,
EJECUCIÓN DE EXAMEN E INFORME
DE AUDITORÍA OPERATIVA
65
Los contenidos de la segunda unidad del aprendizaje es de:
Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones
Gráficas. Pág. 117-120.
Bravo, M (2000)., Control Interno. Lima: Editorial San Marcos. pág. 22-23;85-86.
66
pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que sirva de base, de manera
razonable, para la opinión final. Bravo ( 2000 ).
3. PROGRAMA DE AUDITORÍA
67
auditores considerando cantidad y calidad de los mismos, que deberán cumplir los
objetivos, procedimientos planificados y las normas de auditoría.
Una de las características del programa de auditoría operativa es que no se
elaboran de inmediato todos los programas, sino que su elaboración es
paulatinamente conforme se desarrolla el trabajo de campo, que requiere experiencia
del auditor, más aún si se identifican áreas críticas. En el caso de áreas críticas se
reformulará otro programa de auditoría.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1. Base Legal de la entidad: Obtenga un resumen de la siguiente normatividad.
1.1. Estatutos actualizados vigentes a la fecha de la auditoría.
1.2. Dispositivo legal respecto a Cajas Municipales (parte pertinente a créditos y
ahorros)
1.3. Seleccionar las circulares vigentes en el período 2,015 y obtenga resúmenes de
las partes correspondientes a los ahorros y préstamos.
a. Circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS.)
b. Circulares del Banco Central de Reserva del Perú sobre tasas activas,
pasivas y sus variaciones
1.4. Obtenga en forma resumida si el caso lo precisa extractos de la ley de la
Superintendencia de Banca y Seguros relacionados con:
a. Apertura de cuentas.
b. Apertura de cuentas corrientes y/o ahorro, y cheques.
c. Apertura de cuentas de encaje.
2. PLANEAMIENTO
68
2.1. Investigue la existencia de planes y proyectos de desarrollo. Programas a corto
plazo, mediano plazo y largo plazo; y obtenga extractos relacionados con:
a. Estudios de factibilidad realizados
b. Monto de las inversiones previstas
c. Metas y objetivos proyectados
d. Fórmulas de financiamiento
e. Justificación proyecto costo- beneficio
2.2. Solicite el plan operativo correspondiente al ejercicio 2015 y en forma resumida
describa lo siguiente:
a. Políticas administrativas
b. Políticas de créditos
c. Políticas de recuperaciones
d. Política de capacitación y selección de capital.
3. ORGANIZACIÓN
3.1. Aplique cuestionarios de control interno
3.2. Solicite y revise obteniendo resúmenes de.
a. Organigramas actualizados y aprobados por el directorio
b. Manual de procedimientos actualizados y aprobados por el directorio
c. Manual de políticas actualizados y aprobados por el directorio
d. Reglamento de organización de personal, visados por las autoridades de trabajo
correspondientes
e. Memoria descriptiva del ejercicio 2015 y describa los aspectos importantes no
concluidos y que debieron concluirse en el período 2015.
3.3. Del manual de funciones y el supuesto caso que este documento no existiera;
entreviste a los funcionarios responsables y describa en forma resumida las
funciones generales:
a. Gerencia General
b. Gerencia de Operaciones
d. Jefaturas de departamentos
4. DIRECCIÓN
69
4.1. Solicite el plan de trabajo 2,015 a cada una de las gerencias y en forma
resumida y en orden de importancia, describa:
ACTIVIDAD ALCANCE
……………………………………………………………………… ....…….. %
……………………………………………………………………… .....…….. %
4.2. Revise el libro de Actas del Directorio y Comités especializados relacionados
con:
a. Autorización para ejecutar operaciones
b. Problemas suscitados en la ejecución operacional c.
Avance físico del trabajo
d. Informes recibidos y remitidos
4.3. De los files del personal obtenga información relacionada con el currículo de
cada uno de los funcionarios de nivel gerencial: y efectúe su apreciación en
relación con el cargo que desempeña.
5. CONTROL
Obtenga información relacionada con los medios de control administrativo,
operativo y financiero.
5.1. Implementación y enfoque de los exámenes realizados por auditoría externa.
5.2. Normas de control dictado por directivos, memorandos, acuerdos de:
a. Directorio
b. Gerencia General
c. Gerencias de Áreas
d. Superintendencia de entidad.
5.3 Tomar un listado de los métodos que utilizan para el control de operaciones
relacionadas con:
a. Compras b. Ventas
c. Inventario de existencias
d. Activo fijo
5.4. Determine si la documentación está debidamente archivada, protegida y
ordenada que facilite su explotación.
70
6. EVALUACIONES DE LA GESTIÓN
6.1. Verifique la evaluación presupuestal de ingresos y egresos
6.2. Verifique la evaluación de metas sobre créditos, recuperaciones y rentabilidad
6.3. Efectúe procedimientos de análisis, mediante indicadores para determinar la
eficiencia en el manejo de los servicios.
7. CRÉDITOS
Formule sus programas y cuestionarios para la revisión de las siguientes
áreas específicas:
A. Créditos
B. Captaciones
C. Recuperaciones
D. Contabilidad
E. Informática
F. Personal
71
G. Ingeniería
H. Tesorería
I. Abastecimiento.
PROGRAMAS ESPECÍFICOS:
72
1.2 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
El control de calidad, se refiere a un medio sistemático para examinar un producto
y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas están siendo
satisfechas.
Un sistema de control de calidad comprende.
La estructura organizacional;
Las políticas y procedimientos adoptados por las empresas para proveer una
seguridad razonable de que se están cumpliendo las normas profesionales.
Debe ser integral y diseñado apropiadamente de acuerdo con la estructura
organizacional de las empresas, sus políticas y la naturaleza de sus prácticas Bravo
(2000).
73
1.2.2 OBSTÁCULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD
2. IMPORTANCIA
- Proporciona el sustento para el informe de auditoría.
- Permite la revisión de calidad del trabajo efectuado.
- Constituye el vínculo entre las etapas de planeamiento, ejecución o de informe de
auditoría.
3. REQUISITOS
- Deben ser completos y exactos.- Deben mostrar la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado.
- Deben ser lo suficientemente claros, compresivos y detallados.
- Deben ser legible y ordenados.
- Deben contener información relevante.
74
- Debe evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria.
Álvarez (2003).
7. ÍNDICE Y REFERENCIACIÓN
Una técnica que permite al auditor aplicar un documento lógico, y adecuado del
75
contenido de los papeles de trabajo es determinar un índice; permite la fácil y rápida
identificación de la información y los resultados obtenidos.
Todos los papeles de trabajo deben ser codificados (referenciados e
identificados) para relacionar con facilidad la información contenida en los mismos y
lograr una búsqueda eficiente de cualquier parte o siguiendo el examen de auditoría.
Es importante mencionar que debe identificarse una referencia cruzada de los
papeles de trabajo para su adecuada utilización, de tal forma que podamos establecer de
dónde viene la cifra, comentario u observación o hacia qué cedula se dirige para su
adecuado seguimiento y comprensión. Álvarez (2003).
76
De lo contrario la presencia de preguntas sin sus correspondientes respuestas
podría ser una indiscutible evidencia de que faltó supervisión del personal y el debido
cuidado profesional.
1 INVESTIGACIÓN Y ANÁLISIS.
En esta fase de la auditoría , el auditor deja en evidencia su experiencia en
labor de auditoría, que pone de manifiesto su enfocamiento en la
documentación recabada para realizar un estudio concienzudo de los hechos que
muestran tales documentos ( registros, libros de actas, estatutos, manuales
organizativos, correspondencia interna y externa) eficiencias o deficiencias de los
responsables de la gestión empresarial; se analiza la planificación,
organización dirección y control de los recursos que dispuso la entidad.
En este análisis tienen vital importancia el control interno y externo
ejecutado, para emitir los hallazgos y/u observaciones de acuerdo a los
objetivos trazados en el examen de auditoría, No solamente se utiliza documentación
en esta fase de la auditoría sino también toda fuente de información necesaria(
verbal y escrita).
77
Este conjunto de informaciones formalizadas y proporcionadas por organismos
especializados puede ser completado por aquellas que posee u observa la empresa
(comportamiento de clientes, de proveedores, estrategia de los competidores). Lo
importante es que exista una buena cantidad de datos provenientes de diferentes fuentes.
Para concluir, nos parece útil señalar que todos estos diferentes recursos de
información son de una validez incuestionable a la hora de realizar un análisis estratégico,
pero sirven también para «alimentar» la información de los indicadores significativos de la
dirección general cuando quiera proveerse de un sistema de información y vigilar la
permanencia y el rendimiento de la estrategia.
78
En el examen y/o evaluación a la gestión empresarial, uno de sus objetivos es el
encontrar o descubrir las áreas en donde los controles internos no han sido
eficientes; el desorden y descontrol imperan, necesitándose profundizar el
examen para identificar las causas o razones de la situación crítica imperante de las
áreas o unidades organizativas; a todo esto lo mencionado sobre las áreas o
unidades, es lo que se conoce como áreas críticas.
La selección de las áreas críticas debe ser de acuerdo a la prioridad que el
auditor estime según la carencia de controles operativos, administrativos y
financieros. Identificadas las áreas críticas, el auditor estudiará minuciosamente
mediante investigación y análisis con la documentación necesaria y llegar a
recomendar las soluciones correspondientes.
6. DIAGNÓSTICO
Del diagnóstico se desprende que el desarrollo de una auditoría operativa implica
diagnosticar sobre las operaciones y actividades que se examinan y evalúan, en la medida
que se alcanzan las metas propuestas, con qué nivel del costo- economía y con un grado
de eficiencia.
7. PRONÓSTICO
Una vez establecido e! diagnóstico sobre la eficacia, economía y eficiencia, la
auditoría operativa permite determinar las causas de las observaciones que estén
afectando los criterios y en consecuencia, formular recomendaciones a la gerencia pública
o a la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las acciones que se deben
tomar para mejorar en e! futuro el logro de las metas y lograr la eficiencia que se está
realizando.
PROPUESTA DE AUDITORÍA
Antes de la entrevista inicial para comenzar labor de auditoría, la compañía
auditora presentará una propuesta de servicios de auditoría a los futuros clientes;
79
que de ser favorecidos en los concursos respectivos se someterán a las cláusulas
de contrato por locación de servicios de auditoría, para el fiel cumplimiento del
trabajo a desarrollar en su oportunidad.
2. ENTREVISTA INICIAL
En esta fase de la ejecución de la auditoría, el responsable de la compañía
auditora hará una visita preliminar a los funcionarios de la empresa sujeta a labor
de auditoría con la finalidad de cerciorarse respecto a puntos saltantes de auditoría
como: Conocer los ambientes del personal del área, la documentación, información
de los funcionarios, etc.
3. ENTREVISTA FINAL
Se realiza después de que los funcionarios Y/o responsables de los
hallazgos y/observaciones tienen conocimiento pleno de lo que va evidenciar el in
forme de auditoría. Esta visita es para entregar el informe que es en el plazo
estipulado según contrato.
80
En caso de que la auditoría sea tan compleja que requiera los servicios de varios
auditores, el supervisor establecerá una línea de mando con un auditor como supervisor,
designando para esa actividad al de mayor experiencia y capacidad profesional.
81
Experiencia en contabilidad de costos, derecho, administración y las
especialidades de los sectores concretos objetos de la auditoría.
Experiencia Deberá contar con experiencia en la auditoría; auditoría interna y auditoría
gubernamental.
i) Técnicas cualitativas
Tener conocimiento práctico de análisis de ratios y otras técnicas cualitativas importantes y
su aplicación en diversas situaciones de auditoría.
a. Responsabilidad
El supervisor tendrá responsabilidades durante el proceso de trabajo de auditoría,
el grado de cumplimiento de las normas constituirá un factor importante para el éxito de la
auditoría. Las responsabilidades principales son: la firma o unidad de auditoría, los socios.
- Los supervisores son los representantes directos de su empresario. En el caso de
un auditor independiente, representa a su firma de auditoría de cara al cliente.
- Los supervisores se responsabilizan del trabajo de campo y la supervisión del
personal a su cargo. la capacidad técnica de cada miembro del personal, de forma que
puedan repartir el trabajo de una manera que obtengan los resultados óptimos.
- El supervisor de la empresa de una firma de auditores independientes el auditor
interno y los auditores externos deben mantener una confiabilidad estricta sobre cualquier
información de las actividades u operaciones de la empresa: tales datos no se divulgan a
personas sin la autorización necesaria.
En el caso de los empleados que prestan sus servicios en el lugar donde se realiza la
auditoría, el auditor debe tener cuidado con divulgar alguna información que los empleados
no posean, tampoco se debe comentar los negocios de un cliente con otros, a no ser que
se cuente con el permiso necesario.
1. Concepto:
82
2 Recomendaciones para la elaboración del informe.
Estos objetivos pueden estar expresados formalmente, o pueden estar indicados en las
cartas de constitución, estatutos, actas de reuniones de comité, informes anuales y
manuales de política. Peter F. Drucker ha enumerado ocho áreas en las que es
necesario establecer objetivos de rendimiento: posición de mercado, innovación,
productividad, recursos físicos y financieros, rentabilidad, rendimiento y desarrollo de
gerencia, rendimiento y actitud personal, y responsabilidad pública. Dentro de los
objetivos totales de la entidad, se pueden establecer metas para programas o
actividades específicas. El contenido de manuales de política, contratos, aportes u
otros acuerdos pueden incluir comentarios sobre metas. También puede haber
disponible información sobre los métodos utilizados para medir rendimiento en
relación a las metas establecidas.
83
Resumiendo del resultado de la auditoria de gestión se obtiene como resultado el informe
largo o informe de gestión de producto final de auditoria, en el cual se presenta las
observaciones (hallazgos de auditoria calificados , evaluados, importancia, trascendencia y
materialidad), así como las conclusiones y recomendaciones a la entidad examinada,
poniendo en énfasis en las recomendaciones que promueven mejoras positivas de
gestión, en los resultados que se obtengan en el futuro y en los controles gerenciales que
se promuevan
Los atributos de auditoría operacional en el Perú en el sector público son cuatro, las
cuales se mencionan a continuación:
La condición: Es la situación actual del hallazgo encontrada por el auditor (lo que es)
El criterio: Corresponde a la norma de control que no ha sido aplicada
correctamente por los trabajadores y que se mocionan en los hallazgos y
observaciones
La causa: Se refiere a la razón que ha originado el no aplicar las normas de control
correctamente, en el trabajo encomendado y que es detectado por la
auditoría.
El efecto: Es la consecuencia de haber transgredido alguna norma de control en el
trabajo desarrollado.
Las conclusiones son los resúmenes de las observaciones elaboradas del trabajo
de auditoría, que describen los atributos de las mismas, con la debida comprensión por
parte de los interesados.
Las recomendaciones son las recetas que utilizan los auditores para corregir en lo
posible los errores y/o deficiencias que presenta la gestión empresarial, consideradas en
las observaciones.
84
6. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME Ruiz (1989)
El informe de auditoría
contiene:
6.1. Información Introductora
- Motivos de examen
- Base legal y antecedente de la empresa.
6.2. Observaciones
6.3. Conclusiones
6.4. Recomendaciones
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menciona cuando se trata de una Auditoría practicada por una sociedad.
6.2. OBSERVACIONES
La observación de la auditoría son las informaciones que el auditor presenta
sobre las deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen, debiendo
contener en forma clara y lógica los asuntos de importancia suficientemente
comprensibles para los que tienen que ver con el informe. Todas las observaciones
deberán ser objetivas y basadas en hechos y respaldadas en los papeles de trabajo.
Los informes de auditoría presentarán las observaciones que no tienen resolución
inmediata, las de menor importancia deben ser dadas a conocer a los responsables
durante el trabajo de campo para su resolución inmediata.
Durante el curso del examen, el auditor agotará todos los medios razonables a su
alcance, a fin de permitir que los funcionarios responsables de la empresa o
entidad presente las pruebas documentarias suficientes para
absolver las observaciones que el auditor encuentre (norma de auditoría
generalmente aceptada).
6.3. CONCLUSIONES
Constituye el resumen de las observaciones sobre las irregularidades y deficiencias y son
el producto del juicio final del auditor.
86
Las conclusiones serán objetivas basadas en hechos reales y
adecuadamente respaldados en los papeles de trabajo.
6.4. RECOMENDACIONES.-
Las recomendaciones que presenta el auditor luego de terminar de examinar el
conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera
como sugerencias positivas, que tienen por finalidad la solución de problemas para
coadyuvar a la eficiencia de la administración. Las recomendaciones estarán
orientadas a la mejor utilización de los recursos humanos, materiales y financieros de la
empresa o entidad auditada.
87
trabajo de campo y la elaboración del informe a los empresarios y/o funcionarios.
88
CASO PRÁCTICO DE INFORME DE AUDITORÍA
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
I INTRODUCCIÓN
2. NATURALEZA Y OBJETIVOS:
El tipo de examen es una Auditoría Financiera Operativa y estará orientado a la
revisión, examen y evaluación de las operaciones administrativas, contables y financieras
ejecutadas por la Caja Municipal de Ahorro y Crédito PRESTIGIOSA en el ejercicio
económico 2014.
89
institución, por el ejercicio económico a examinar.
d. Evaluar el sistema de control interno contable y administrativo implementado por
CMAC PRESTIGIOSA.
e. Verificación y seguimiento de la adopción de medidas correctivas en relación a las
recomendaciones derivadas de acciones de controles anteriores.
f. Emitir opinión sobre la evaluación y clasificación anual de los activos y créditos
contingentes, ponderados por riesgo efectuado por la entidad, así como la cuantía de la
provisión requerida para cuentas. clasificadas, según las normas dispuestas por la
Superintendencia de Banca y Seguros sobre el particular.
3. ALCANCES.
4. COMUNICACIÓN DE OBSERVACIONES.
En cumplimiento de las Normas de Auditoría Gubernamental, mediante comunicación
Nº 04 – 2011 de fecha 22 – 05 – 2011 fueron remitidas las observaciones al titular
de la entidad, la misma que fue a dar respuesta al pliego de reclamos.
90
La Caja Municipal de Ahorro y Crédito Manantial se constituyó por Decreto Ley
Nº 22300 del 15 agosto de 1994, que autorizó la creación de Cajas Municipales de
Ahorro y Crédito de los Consejos Provinciales del País y el Decreto Supremo Nº 250-
85 EFC, que autoriza su funcionamiento iniciando sus operaciones el 20 de Setiembre
de 1,994. en la ciudad de Chulucanas.
Las disposiciones que lo regulan son:
a. Decreto Supremo Nº 151-90 EF al 21-03-90
b. Ley 26702 Ley General de Instituciones Financieras, Bancarias y de
Seguros.
c. Decreto Ley 26162, Ley del Sistema Nacional de Control.
91
RESPONSABLES DE LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA PERIODO 2014.
COMITÉ DIRECTIVO
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO VIGENCIA
Carlos Araujo Ramírez Presidente 01 al 31/12/2014
Directorio
Alberto Chiroque Roque ice- 01 al 31/12/2014
Presidente Directorio
Víctor Aznaran Romero Director 01 al 31/12/2014
Idelso Cabrejos Tom Director 01 al 31/12/2014
Javier Arroyo Contreras Director 01 al 31/12/2014
Ramón Valdez Mego Director 01 al 31/12/2014
Lizardo Rufasto Ruiz Director 01 al 31/12/2014
COMITÉ DE GERENCIA
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO VIGENCIA
Carlos Zamudio Rufó Gerente 01 al 31/12/14
Adm.
Y Finanzas
Gerónimo Páez Gómez Gerente
Créditos 01 al 31/12/2014
Ruperto Rondón Rot Gerente
Créditos 01 al 31/12/2014
Rómulo León Gerente No
Murrugarra Ahorros
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Cajero 01 al 31/12/204
General
93
3. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES
A. ÁREA DE CONTABILIDAD
94
REFERENCIA.
95
2. DOCUMENTOS FUENTES DE OPERACIONES DIARIAS, NO SON
ARCHIVADOS EN FORMA CENTRALIZADA.
96
efecto de un control adecuado; toda vez que el libro no está diseñado e impreso
apropiadamente. Al no contar con este registro para el control diario del efectivo; no
firma diariamente el responsable de caja y la persona que realiza arqueo en forma
permanente y sorpresiva, como evidencia de conformidad del saldo existente.
B. ÁREA DE CRÉDITOS
La Nueva Ley General del Sistema Financiero en su art.111º, precisa que para la
97
evaluación de los créditos, se tomará en cuenta los flujos de caja del deudor y sus
ingresos, para determinar la capacidad del servicio y pago de la deuda. Entre otros casos
se indica la siguiente muestra:
REFERENCIA
En los descargos que efectúa el área de créditos, indican que en los casos
señalados como muestras, se ha realizado una adecuada evaluación y que los
papeles de trabajo se adjunten al file excepto al flujo de efectivo; sin embargo no nos
han presentado documentación sustentatoria.
Del análisis se concluye que la observación persiste.
98
IV RECOMENDACIONES
2. Se recomienda que el Comité Directivo cumpla con sus funciones de hacer cumplir las
directivas respecto a labores de contabilidad, tesorería y asimismo al Órgano de
Auditoría Interna para que evalúe planificad amenté las áreas organizativas del área de
Créditos.
99
RESUMEN
100
AUTOEVALICIÓN
101
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
1. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Objetivos. Obtener información para su revisión, evaluación y análisis relacionado
con las actividades del área de Compras.
Procedimientos de auditoría:
Solicitar facturas, guías de remisión, órdenes de compras, cotizaciones,
correspondencia interna y externa; manual de procedimientos y reglamentos.
Solicitar escritura pública de constitución e informes de auditorías realizadas en periodos
anteriores.
Solicitar información necesaria del área de Contabilidad.
Elaborar cuestionarios de control interno.
Analizar la documentación que sustente las compras.
Determinar si las compras se han realizado respetando las normas establecidas.
Solicitar confirmaciones de saldos de proveedores.
Determinar si las compras han sido sometidas a control de calidad.
Comparar las saldos por compras de la contabilidad con los del área de
Compras y con las confirmaciones de los proveedores.
En caso de encontrar errores, observar.
102
OBSERVACIONES
De la revisión a las cotizaciones de las compras del año del 2014, se ha comprobado que la
empresa ha comprado mercaderías por S/. 120.000.00 incluido el Impuesto General a
las Ventas (IGV) según factura del 15-12-2014 a “Comercial Laos SAA.” con 001 Nº
001950, siendo el responsable el gerente del área de Compras.
3. INFORME DE AUDITORÍA
2. NATURALEZA Y OBJETIVOS
El tipo de examen es una Auditoría Financiera Operativa orientado a la revisión, examen y
evaluación de las operaciones administrativas, contables y financieras ejecutadas por el
comercial “El Tigre SAA.” en el área de Compras en diciembre 2014.
De acuerdo a los requerimientos de méritos y el contrato suscrito los objetivos son los
siguientes:
a) Evaluar los sistemas administrativos que operan en comercial “El Tigre SAA” en el área
de Compras diciembre 2014 en cuanto a la eficiencia, eficacia y economicidad.
b) Emitir opinión sobre el resultado practicado a las operaciones y/o transacciones
ejecutadas en el área de compras de diciembre del 2014.
3. ALCANCES
El examen se ha realizado de acuerdo a las normas de auditoría, al área de compras por el
período comprendido desde el 1 al 31 de diciembre del 2014.
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Para cumplir con los objetivos; el alcance comprende la revisión de las operaciones
financieras y administrativas comercial “El Diamante SAA.” en la ciudad de Chimbote
cubriéndose las diversas áreas que conforma la estructura orgánica de la Caja, hasta
encontrar las evidencias necesarias que nos permita expresar nuestra opinión.
3. CONCLUSIONES
COMPRA SIN COTIZACIONES EN DICIEMBRE DEL 2014 POR S/. 120. 000.00
Se ha comprobado que las compras en diciembre del 2014 se han realizado sin cotización
por la cantidad de S/. 120.000.00, asistiéndole responsabilidad al gerente y sub gerente del
área de Compras.
4. OBSERVACIÓN
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5. RECOMENDACIÓN
Se recomienda al gerente y sub gerente del área de Compras que, en lo sucesivo, cumplan
con sus funciones para evitar desorden administrativo y operativo como en la compra
identificada que ha sido efectuada sin cotización.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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