MÓDULO

Área: NEGOCIOS

2 Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN

Módulo: Fases y metodología de una Auditoria de Gestión
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Índice

Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. Etapas de la Auditoría de Gestión ................................................................................................................ 2
1.1. Etapa de Planificación .......................................................................................................................................... 2
1.1.1. Análisis Organizacional ................................................................................................................................ 3
1.1.2. Evaluación del Control Interno .................................................................................................................... 3
1.1.3. Elaboración del Cronograma de Trabajo ..................................................................................................... 4
1.1.4. Preparación del Programa de Auditoría ...................................................................................................... 5
1.2. Etapa de realización ............................................................................................................................................. 5
1.3. Aplicación de Pruebas de la Auditoria de Gestión................................................................................................ 6
1.3.1. Pruebas de Cumplimiento ........................................................................................................................... 6
1.3.2. Pruebas Sustantivas ..................................................................................................................................... 6
1.3.3. Procedimientos Analíticos ........................................................................................................................... 7
1.3.4. Pruebas a la cadena de valor ....................................................................................................................... 8
2. Metodologías de la Auditoría de Gestión ..................................................................................................... 8
2.1. Aplicación de las Metodologías ............................................................................................................................ 9
2.2. Hallazgos en la Auditoría de Gestión .................................................................................................................. 10
2.2.1. Análisis de la Causa-Efecto en el hallazgo de auditoría ............................................................................. 11
2.2.2. Priorización de los hallazgos de auditoría.................................................................................................. 11
2.3. La Evidencia de Auditoría y los papeles de trabajo ............................................................................................ 11
2.3.1. La evidencia de Auditoría .......................................................................................................................... 11
2.3.2. Diferencia entre evidencia de Auditoría de Gestión y la Auditoría Financiera .......................................... 12
2.3.3. Los Papeles de trabajo ............................................................................................................................... 12
3. Normas de Auditoria Interna y de Gestión del Colegio de Contadores de Chile ....................................... 13
4. Norma de Conducta de los Auditores Internos y de Gestión del Colegio de Contadores de Chile. ........... 15
5. Tipos de Informes de Auditoría Interna y de Gestión, según el Colegio de Contadores de Chile .............. 18
5.1. El informe de Auditoría ...................................................................................................................................... 18
5.1.1. Procedimientos .......................................................................................................................................... 18
5.1.2. Conclusiones .............................................................................................................................................. 18
5.1.3. Recomendaciones ...................................................................................................................................... 19
5.1.4. Formato de presentación .......................................................................................................................... 20
5.2. Presentación de Resultados ............................................................................................................................... 20
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

5.2.1. Informe Preliminar o borrador .................................................................................................................. 20
5.2.2. Presentación de los Resultados ................................................................................................................. 20
5.2.3. Informe definitivo ...................................................................................................................................... 21
Cierre .................................................................................................................................................................. 22
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Mapa de Contenido

Etapa de la Planificación

Etapas de la Auditoría de Etapa de realización de la

Gestión Auditoría

Aplicación de Pruebas de la
Auditoria de Gestión

Aplicación de las Metodologías

Fases y Metodología de una Las Metodologías de la Auditoría Hallazgos en la Auditoría de

Auditoria de Gestión de Gestión Gestión

Normas de Auditoria Interna y

La Evidencia de Auditoría y los
de Gestión del Colegio de
papeles de trabajo
Contadores de Chile

Norma de conducta de los

Auditores de Gestión, según el
Colegio de Contadores de Chile
Informes de auditoria
Tipos de informes de auditoria
interna y de gestión, según el
Colegio de Contadores de Chile
Presentación de Resultados
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 1

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

RESULTADO DE Explica las etapas y metodología de una Auditoría de Gestión,
APRENDIZAJE relacionando la normativa vigente con su ejecución en la empresa u
DEL MÓDULO organización.

Introducción
La Auditoría de Gestión ha sido considerada de manera
cada vez más frecuente durante los últimos años en Chile.
Lo anterior se potencia tanto por la coyuntura económica
establecida con posterioridad a la crisis subprime de 2008
como por los diversos delitos cometidos por empresas. La
crisis de 2008 ha provocado un largo periodo de
inestabilidad, sumado a los diversos vaivenes de los países
desarrollados, que llevan a las empresas a adaptarse a este
contexto para sobrevivir.

Por otra, el descubrimiento de escandalosos delitos cometidos por empresas durante la década del 2010
significó revisar de mejor manera los distintos procedimientos de las empresas. Casos como las
repactaciones ilegales realizadas por la multi tienda La Polar descubiertas en 2011, sumado a los casos de
corrupción política y fraude al fisco realizado por las empresas Penta y Soquimich, descubiertos en los
años 2013 y 2015, respectivamente. Frente a esta realidad, muchas empresas consideran la aplicación de
esta técnica de asistencia a la administración de las compañías.

Si ya conocemos las características y aplicación de una Auditoría de Gestión, ¿cómo se aplica al interior
de una empresa? Es por ello que en el presente módulo se presentarán sus etapas, metodologías de
aplicación, normativa relacionada a la conducta del auditor y a la auditoría de gestión, así como los tipos
de informes de auditoría con su correspondiente estructura. Además, identificará las normas de conducta
de la actividad, que permitirán internalizar los comportamientos deseados al momento de desarrollar
esta actividad, todas regidas por el Colegio de Contadores de Chile.

Todos ellos son elementos fundamentales que debe manejar un auditor para realizar un trabajo de
calidad.

ACTIVIDAD

Finalmente, el estudiante deberá desarrollar un caso práctico que será útil para aplicar los conocimientos
obtenidos en el módulo y desarrollar un enfoque intuitivo y metódico, muy útil para su perfil profesional. Lo
anterior permitirá aportar con sus conocimientos a su trabajo, siendo un aporte efectivo a la mejora continua
de la organización a la que prestará servicios, sea de manera dependiente o como asesor externo.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 2

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

1. Etapas de la Auditoría de Gestión
Existe una serie de pasos predeterminados a la hora de desarrollar una Auditoría de Gestión, los que son
útiles para organizar esta importante labor. En la siguiente imagen podemos ver el proceso de desarrollo
de la auditoría.

Planificación Realización Aplicación de pruebas

Análisis organizacional Aplicación de pruebas de control Pruebas de cumplimiento

Planteamiento e interpretación
Evaluación del control interno Pruebas sustantivas
de indicadores de gestión

Elaboración de cronograma Análisis de hallazgos de auditoría Procedimientos analíticos

Medición de evidencia de
Pruebas a la cadena de valor
acuerdo a criterios

Organización de los papeles de

trabajo.

Revisión de resultados con la

administración

1.1. Etapa de Planificación

Esta etapa posee como propósito conocer el trabajo cotidiano de la entidad a evaluar, identificar los
pasos y metodologías a utilizar para el desarrollo de la Auditoría de Gestión, junto con planificar los
recursos que es necesario involucrar para su éxito, como la cantidad de personal requerida, el tiempo
necesario y los recursos financieros implicados.

En esta etapa, el Auditor se encargará de:

a) Comprender los factores internos como externos que inciden en la organización.

b) Analizar la Visión, Misión y objetivos estratégicos.
c) Conocer cómo funciona el Control Interno de la entidad.
d) Definir el Programa de Auditoría a realizar
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 3

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

1.1.1. Análisis Organizacional
En este punto, el auditor debe comprender tanto los aspectos internos como externos de la organización
a evaluar, interiorizando aspectos como la misión, visión y objetivos estratégicos respecto a la generación
de los productos y/o servicios que ofrece a sus clientes. Para ello, deberá empaparse del funcionamiento
de la organización al efectuar visitas en terreno que permitan comprender sus métodos de trabajo,
efectuar consultas a los registros de base de datos de la entidad en evaluación, así como la metódica
revisión de los procedimientos y protocolos existentes.

Análisis organizacional

Visión sistémica de la Visión Estratégica de la

organización organización

Factores Factores del Objetivos

Visión Misión
internos entorno estratégicos

Lo anterior orientará al auditor cómo realizar la evaluación del sistema de control interno del ente en
evaluación e identificar los posibles riesgos que probablemente encuentre en su análisis. El fin de todas
estas acciones es que el auditor obtenga un conocimiento global de la entidad en estudio y su entorno,
así como poder seleccionar las áreas y tareas correctas donde aplicar su revisión.

1.1.2. Evaluación del Control Interno

Esta etapa está impulsada por la necesidad del auditor de conocer la estructura de la empresa, así como
los procesos que pretende evaluar. En la medida que el profesional estime una alta calidad del control
interno, podrá depositar una mayor confianza en las muestras a evaluar y, con ello, efectuar pruebas de
auditoría que sólo incluyan los principales parámetros a evaluar. Por otra parte, si el auditor llegase a
considerar que el control interno es de una baja o escasa calidad, se verá obligado a evaluar una gran
cantidad de información para obtener la cantidad de pruebas de auditoría necesarias que sustenten el
buen funcionamiento de la organización.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 4

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

La evaluación del control interno debe considerar los siguientes elementos para su revisión:

Evaluación del control interno

Ambiente de Actividades de Evaluación de Información y

Supervisión
control control riesgos comunicación

Cabe destacar que las organizaciones implementan el control interno por tres objetivos básicos:

a) Garantizar la eficacia y eficiencia de las operaciones.

b) Garantizar que la información financiera es fidedigna
c) Garantizar que el ente cumple con las leyes y reglamentos por los cuales se rige.

1.1.3. Elaboración del Cronograma de Trabajo

Siempre es importante apoyarse en un cronograma para una buena planificación del trabajo de auditoría.
Este hecho permitirá estimar el tiempo necesario para su realización, efectuando el cálculo de horas por
auditor, considerando los distintos vínculos entre las actividades o su consideración como resultado de
otras. Es por ello que el cronograma nos permitirá realizar una planificación correcta de los tiempos a
requerir por cada actividad.

Te presentamos un modelo de cronograma de trabajo según De Armas (2008).

Cronograma de Trabajo
Periodo del _____________ al _____________

Detalle de las Días de trabajo Ejecutor o Horas Horas

Nº
actividades ejecutores plan real
1 2 3 4 5 6 n
1
2
3
n
Total
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 5

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

1.1.4. Preparación del Programa de Auditoría
El programa de auditoría corresponde a la estructura que debe seguir el auditor o el equipo en la
ejecución de la auditoría. Este programa se caracteriza por su planteamiento de carácter lógico y
secuencial, por su flexibilidad que permite efectuar modificaciones durante su desarrollo, además de ser
un apoyo para la supervisión del desarrollo de las distintas tareas asignadas.

Algunos factores a considerar al momento de

Dentro de sus propósitos encontramos
elaborar un programa de auditoría

a) Que se puede utilizar como guía para a) Complejidad y tamaño de la entidad en

obtener evidencia relevante. evaluación. A mayor tamaño de la
entidad, requerirá mayor cantidad de
actividades.
b) Que es útil para la asignación de tareas a b) Cobertura geográfica de la Auditoría. La
los miembros del equipo de auditoría. dispersión y localización de las sucursales
u oficinas puede afectar el programa.
c) Sirve como medio de formación para c) Procedimientos estandarizados. Se puede
nuevos auditores. hacer uso de ellos a la hora de trabajar en
equipos.
d) Es una base para respaldar el trabajo d) Ambiente de la Auditoría. La recepción al
realizado. proceso de auditoría determinará su
forma de trabajo y procedimientos

1.2. Etapa de realización

En esta etapa, el auditor se dedica a realizar las acciones establecidas en la estrategia diseñada durante la
planificación, haciendo uso del plan y programa de auditoría. Como principales actividades podemos
encontrar:

a) Aplicación de las pruebas de control para la recolección de evidencia.

b) Planteamiento e interpretación de los indicadores de gestión, asociados a las 3E del ente en

evaluación.
c) Análisis de los hallazgos de auditoría.

d) Medición de la evidencia obtenida de acuerdo a los criterios fijados con anterioridad.

e) Organización de los papeles de trabajo.

f) Revisión de los resultados con la administración de la organización.

 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 6

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

En otras actividades a desarrollar durante esta fase, según lo planteado por De Armas (2008),
encontramos:

Actividades Productos

Selección de la muestra a evaluar Determinación del universo de análisis.

Aplicación de los programas de Auditoría, pruebas
sustantivas y de cumplimiento así como la
recopilación de evidencia.
Determinación de desviaciones
Determinación de causa y efecto de los hallazgos.
Organización de la evidencia
Papeles de trabajo y evidencia
Hallazgos de Auditoría
Identificación de las posibles causas de los
problemas y sus responsables.
Legajos y papeles de trabajo.

1.3. Aplicación de Pruebas de la Auditoria de Gestión

Durante la ejecución de la Auditoría de Gestión, pudimos observar que una de las principales actividades
es la aplicación de pruebas que permitan comprobar de manera efectiva el desarrollo de la gestión en la
organización, cumpliendo con los objetivos propuestos en los planes y programas de trabajo. Las pruebas
para aplicar en la fase de ejecución de la Auditoría de Gestión se clasifican en las siguientes:

Pruebas de Pruebas Procedimientos Pruebas a la

cumplimiento sustantivas analíticos cadena de valor

1.3.1. Pruebas de Cumplimiento

Este tipo de pruebas se relacionan netamente con la evaluación de los sistemas de control implantado
previamente por la entidad en estudio, el resultado de esta prueba más la evaluación preliminar realizada
al control interno en la etapa de planificación de la Auditoría de Gestión, le permitirán al auditor
establecer el objetivo y alcance de las pruebas sustantivas que se llevarán a cabo.

1.3.2. Pruebas Sustantivas

Este tipo de pruebas permiten precisar y comprobar la información asociada a los procesos ligados con la
misión de la empresa, con el fin de obtener la información y evidencias a analizar con posterioridad,
haciendo uso de una o varias de las metodologías asociadas a los procedimientos analíticos.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 7

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Las siguientes metodologías se aplican como pruebas sustantivas:

Comparación. Confirmación. Examen físico.

Cálculo. Inspección. Rastreo.

1.3.3. Procedimientos Analíticos

Esta parte del proceso de ejecución consiste en analizar y evaluar, por parte del equipo de auditoría, las
pruebas obtenidas previamente, con el fin de detectar problemas e identificar desviaciones en la entidad
sobre la cual se aplica la auditoría.

Entre las pruebas que se pueden aplicar en esta etapa se encuentran:

Permite dar una mirada a las mejores prácticas del mercado en donde se
desenvuelve la empresa en evaluación y comparar los procesos de los líderes de
Benchmarking
la industria con los que se encuentran en revisión. Los resultados de esta
comparativa permiten sustentar las propuestas de mejoras a realizar.
Análisis Se busca comparar un resultado real obtenido en el análisis con un estándar
comparativo con preestablecido por la organización. La prueba permite detectar desviaciones
indicadores extraordinarias en los distintos procesos a evaluar.
Se busca interpretar distribuciones de probabilidad con el fin de determinar
Análisis estadístico riesgos. Además, sirve para determinar si la muestra es representativa del
universo en estudio.
Esta prueba permite, a través del comportamiento histórico de la entidad,
Análisis de
realizar una proyección con para localizar posibles desviaciones que sean
regresión
necesarias someter a evaluación.
Análisis de Costo- La aplicación de esta prueba se encuentra subordinada al conocimiento o
Beneficio estimación de las variables relacionadas al costo y al beneficio de ellas.
Permite crear un mapa de las actividades que se realizan en la organización que
Diagrama de flujos permitan identificar puntos críticos, cuellos de botella, puntos que implican
de trabajo y de toma de decisiones y la oportunidad de las comunicaciones, entre otras. Este
comunicaciones diagrama es muy útil en entidades de gran volumen, donde existen muchos
departamentos y/o unidades de negocio.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 8

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

1.3.4. Pruebas a la cadena de valor
Esta prueba se encarga de medir el desempeño de las 3E, correspondientes a economía, eficiencia y
eficacia, y se considera un proceso de apoyo a la misión y gestión de una empresa. Por consiguiente, la
medición se realiza de la siguiente manera:

Eficiencia Eficacia Economía

•La eficiencia se focaliza en
los insumos y productos, y
es medida a través de
indicadores que relacionan
variables de insumos y
variables de productos.
•La eficacia identifica si los
productos cumplen con los
objetivos y metas que la
organización plantea, y es
medida a través de
indicadores que consideran
variables de producto con
los objetivos de la
organización.
•La economía analiza los
costos de los insumos y/o
de los procesos para
generar el producto, y es
evaluada a través de
indicadores de insumo y de
productos.

2. Metodologías de la Auditoría de Gestión

Estas metodologías corresponden a procedimientos especiales que permiten obtener evidencias
suficientes y necesarias para poder formar un juicio objetivo y profesional de la materia en estudio. La
revisión de cualquier área, actividad, transacción u operación se realiza a través de estas metodologías,
por lo que el auditor deberá conocerlas con el fin de emplear la más idónea en la evaluación a realizar.

Dentro de ellas podemos encontrar las siguientes:

Esta se realiza normalmente a través de entrevistas, a través de las cuales el

Verbales auditor recopila información acerca de los puntos débiles de la organización.
Esta metodología puede ser desarrollada de diversas formas:
• Puede ser realizada como una simple observación del desarrollo de una
actividad puntual al interior de un proceso.
• También puede ser realizada de manera comparativa con el o los
procedimientos que guían una actividad, ante lo cual el auditor observará un
Oculares proceso y luego lo comparara con los pasos que se encuentran por escrito.
• Puede efectuarse una revisión selectiva, en la que se examina una operación y
se busca el cumplimiento de ciertas características importantes que no pueden
faltar durante su desarrollo.
• Por último, puede ser aplicada haciendo uso de rastreo, que implica efectuar el
seguimiento a una actividad con el fin de conocer y evaluar su ejecución.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 9

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Esta metodología presenta tres modos de ejecución, que permiten detectar actividades
que se desvían de su comportamiento esperado:
Documentales • Obtener la documentación que avale el cumplimiento de un procedimiento.
• El análisis de los hechos registrados en los sistemas informáticos.
• La revisión analítica, donde se evaluarán indicadores, tendencias y fluctuaciones.

Se debe desarrollar un examen físico y ocular de ciertas situaciones, activos tangibles,

Físicas transacciones y actividades de la organización a evaluar, utilizando técnicas
complementarias como la comprobación, la comparación, el rastreo, entre otras.
Dentro de las técnicas escritas podemos caracterizar las siguientes dos técnicas:
• Confirmación, que busca contrastar la certeza de la información, hechos o sucesos
Escritas obtenidos de manera directa y por escrito de los participantes de ellos.
• Cálculo, que permite verificar la exactitud matemática de hechos plasmados en
contratos, informes y otros.

2.1. Aplicación de las Metodologías

El uso y aplicación de las herramientas para la obtención de información se encuentra condicionada a la
destreza y habilidad del auditor. Es común que se haga uso de las siguientes:

Consisten en la selección de muestras que, a criterio del auditor, sean representativas

Pruebas selectivas
de todas las actividades realizadas por la entidad examinada.
Se sustenta en la selección de una muestra del universo a evaluar, a la que se realizan
Muestreo estadístico las pruebas que permitan comprobar los estándares utilizados. Se requiere precisar la
amplitud de la muestra, para así lograr que sea representativa del universo en estudio.
Son de las más utilizadas y se consideran como una fuente ideal para obtener
información inicial. Debe considerar su preparación anticipada para asegurar la
Entrevistas participación del personal a entrevistar. Además, se debe considerar la selección de los
entrevistados, revisar la información disponible y preparar las preguntas con el fin de
que sean lo más específicas posibles.
Determinación de El surgimiento de ciertas actividades y/o hechos que provocan que el auditor detecte
síntomas un problema o una actividad crítica.
Corresponde a la actitud de desconfiar de alguna información que el auditor considere
Sospecha poco fidedigna o sin sustento, de tal manera que genere dudas respecto a su
veracidad. Al respecto, siempre se deberán exigir las aclaraciones pertinentes.
Estas ayudan al auditor a obtener información e introducirla a sistemas
computacionales. Lo anterior facilita el análisis y genera una disminución de tiempo
Herramientas
para la evaluación de la información, sumada a la reducción de las incomodidades para
informáticas
la entidad a examinar debido a las contantes solicitudes de información y/o
interrogatorios.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 10

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

2.2. Hallazgos en la Auditoría de Gestión
La palabra hallazgo puede llevar a tomar muchas definiciones distintas en base a la persona que la define,
pero es entendida en el contexto de una auditoría como cualquier situación anómala e importante que se
individualice, producto de la aplicación de procedimientos de auditoría en las áreas y/o actividades
relevantes examinadas y que sea de interés para la entidad auditada.

Los requisitos básicos en los hallazgos de Auditoría son:

a) La suficiente importancia que amerite su comunicación formal.

b) Que estén basados en evidencias precisas que se encuentren en los papeles de trabajo.
c) Que sea objetivo, al respaldarse en hechos reales.
d) Que permita convencer a una persona ajena al equipo de auditoría.
e) Basado en un trabajo de auditoría que permita para sustentar las conclusiones resultantes.

Los siguientes pasos permiten desarrollar un hallazgo de auditoría:

1. Identificar la
condición de un hecho 2. Identificar las líneas 3. Establecer y
anómalo y compararlo de mando y comprender los
con el estándar responsabilidad motivos de la anomalía
preestablecido

6. Recoger opiniones
5. Evaluar la 4. Establecer si la
de las personas y entes
importancia del anomalía es aislada o
directamente
hallazgo común
relacionados.

8. Establecer las
7. Establecer las
acciones correctivas y
conclusiones de la
/o recomendaciones de
auditoría
mejoras.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 11

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

2.2.1. Análisis de la Causa-Efecto en el hallazgo de auditoría
Este proceso se debe llevar a cabo previamente a la confección de conclusiones y/o recomendaciones. La
mencionada recomendación se deberá llevar a cabo con el fin de subsanar la aparición de un hallazgo
negativo, pero no podrá ser considerada como una fórmula definitiva y/o inflexible. Los cuatro atributos
de un Hallazgo de Auditoria son los que se indican a continuación:

•Es la situación deficiente detectada por el auditor en concordancia con una actividad
1. Condición
evaluada.

2. Criterio •Es el parámetro a través del cual el auditor lo considera un hallazgo de Auditoría

3. Causa •Es el motivo por el cual se presenta la anomalía.

4. Efecto •Es el resultado de la aparición de la anomalía o deficiencia.

2.2.2. Priorización de los hallazgos de auditoría

Estos deben ser priorizados no sólo considerando su importancia relativa, sino que además también se
debe considerar el impacto económico que estos pueden tener en el desempeño y los resultados de la
entidad auditada. Sin embargo, no sólo se pueden ordenar los hallazgos de auditoría en base a las
situaciones previamente planteadas, también se puede considerar la priorización por las deficiencias de
corrección rápida o las que presenten posibilidades de mejoras sustanciales.

2.3. La Evidencia de Auditoría y los papeles de trabajo

El resultado de una auditoría esta soportado por las evidencias. Es por ello que el auditor debe ser
consciente de la calidad y cantidad de la evidencia considerada, ya que de esto dependerá el éxito de la
auditoría.

2.3.1. La evidencia de Auditoría

La evidencia consiste en aquella información que es utilizada por el auditor, con el fin de comparar si los
procesos dentro de una organización están dando como resultado el estándar predefinido por la
organización a la cual se le practica la auditoría. La evidencia debe ser competente, relevante y suficiente
para sustentar el juicio del auditor.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 12

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Dentro de los tipos de evidencia podemos encontrar las siguientes:

Se obtiene por la observación directa. Por ejemplo, la visualización al azar

Evidencia física de un arqueo de caja practicado por un cajero.

Se obtiene a través de medios orales y/o escritos. Por ejemplo, la

Evidencia testimonial realización de una entrevista al encargado de un proceso.

Esta hace relación con los procedimientos escritos de la entidad, en la

Evidencia documentada forma de reportes, manuales, facturas, contratos y otros.

Se construye a partir del estudio de la actividad y/o proceso por parte del
Evidencia analítica auditor.

Este tipo de evidencia se obtiene a través de los sistemas de información

de la compañía, lo cual provoca un mayor reto y a su vez mayores
Evidencia electrónica
dificultades al auditor para obtener este tipo de evidencias.

2.3.2. Diferencia entre evidencia de Auditoría de Gestión y la Auditoría

Financiera

• Auditoría Financiera: En la Auditoría de Estados Financieros la evidencia se utiliza con el fin de

verificar las declaraciones planteadas en los estados financieros, con un fuerte enfoque en que los
resultados.

• Auditoría de Gestión: La Auditoría de Gestión usa la evidencia para verificar que los recursos sean
obtenidos en concordancia con las políticas de economía, que el uso de los recursos humanos y
físicos se haya realizado de la manera más eficiente posible, así como si los objetivos de la
organización son eficaces.

2.3.3. Los Papeles de trabajo

Toda la evidencia conseguida en el proceso de la Auditoría de Gestión debe ser documentada en los
papeles de trabajo. En la actualidad se mantiene el nombre, pero estos documentos se producen y
respaldan en medios electrónicos. Estos papeles de trabajo serán la vinculación del trabajo practicado en
terreno con el posterior informe de auditoría y deberán contener la evidencia que justifica los hallazgos,
conclusiones y/o recomendaciones del informe.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 13

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

En base a lo anterior, los papeles de trabajo deben:

Tener el programa de auditoría inicial y sus correspondientes modificaciones, si existiesen.

Contener la fecha y visado de la persona que los preparó.

Deben ser visados por el supervisor del equipo de auditoría.

Deben ser integrales y precisos, ya que serán el sustento a los hallazgos

encontrados por el auditor.

Ser comprensibles, sin la necesidad de una explicación oral.

Ser leíbles por quien los revisa, con el fin de que no se desestimen como evidencia.

Estar limitados a los objetivos significativos de la actividad evaluada.

3. Normas de Auditoria Interna y de Gestión del

Colegio de Contadores de Chile
El Colegio de Contadores de Chile ha implementado un documento llamado Normas Generales de
Auditoría Interna y de Gestión, también conocido como Norma Nº4 (2013a), que es una adaptación al
contexto nacional de normativas aceptadas por la comunidad internacional de auditores.

El documento señala los principios obligatorios que deben cumplir los auditores de gestión y apoyar en
los lineamientos que requiere la realización de una Auditoría de Gestión. Para ello, establece normas
sobre desempeños y con ellas se describe la naturaleza de los servicios de Auditoría de Gestión y señala
indicadores de calidad para su evaluación.

Las normas que regulan los desempeños esperados para los auditores de desglosan en el siguiente
listado, señalado norma, su nombre y una breve descripción.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 14

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Norma Artículo Descripción
Administración de la Actividad
Permite identificar la gestión eficaz por parte de la dirección
2000 de Auditoría Interna y de
de la auditoría, incluyendo descriptores.
Gestión
Establece la temporalidad en que debe ser desarrollada la
2010 Planificación
auditoría de gestión y sus acciones.
Indica el rol del director de la auditoría respecto a la
2020 Comunicación y Aprobación
comunicación de las actividades a realizar.
Establece el rol del director de la auditoría en el
2030 Administración de Recursos aseguramiento de los recursos para el desarrollo de la
auditoría.
Políticas y Procedimientos de Señala el rol del director de la auditoría para el
2040
Auditoría establecimiento de políticas y procedimientos.

Señala el rol del director de la auditoría para la coordinación

2050 Coordinación
con diversos actores para su desarrollo efectivo.

Informe a la Alta Dirección y al Establece la necesidad de entrega de información periódica

2060
Directorio por parte del director de auditoría a la alta dirección.

Proveedor de Servicios
Establece la responsabilidad por parte de la organización de
Externos y Responsabilidad de
2070 mantener una auditoría efectiva, sin importar si es efectuada
la Organización sobre
por proveedores externos.
Auditoría Interna y de Gestión

Establece que la auditoría debe evaluar y contribuir a la

2100 Naturaleza del Trabajo
mejora de los distintos procesos de la organización.

Instaura que la auditoría debe evaluar y recomendar mejoras

2110 Gobierno
en el proceso de gobierno en la organización.
Señala que la auditoría debe evaluar y contribuir a la mejora
2120 Gestión de Riesgos
en los procesos de control de riesgos.

Establece que la auditoría debe apoyar a la organización al

2130 Control mantenimiento de controles efectivos, evaluando y
promoviendo mejoras.

Indica que los auditores deben elaborar y documentar planes

2200 Planificación del Trabajo
para cada trabajo.

Establece los pasos fundamentales que deben considerar los

Consideraciones sobre
2201 auditores a la hora de planificar su trabajo, considerando
planificación
objetivos, riesgos, eficacia y oportunidades de mejora.

Objetivos del Trabajo de

2210 Deben establecerse objetivos para cada trabajo de auditoría.
Auditoría Interna y de Gestión

Alcance del Trabajo de El alcance establecido debe ser suficiente para cumplir con los
220
Auditoría Interna y de Gestión objetivos del trabajo de auditoría.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 15

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

LECTURA OBLIGATORIA

Es fundamental conocer los lineamentos del Colegio de Contadores de Chile, pues

sirven de guía para la consecución de los objetivos de la auditoría bajo criterios
locales y permite obtener información detallada al respecto. Por ello, es clave que
leas la Norma Nº4: Normas Generales de Auditoría Interna y de Gestión (2013)

Este documento lo puedes encontrar en la página correspondiente a “Bibliografía”.

4. Norma de Conducta de los Auditores Internos y

de Gestión del Colegio de Contadores de Chile.
El Colegio de Contadores de Chile ha tenido la obligación de pronunciarse con respecto a la conducta que
debe presentar un Auditor interno y de Gestión desde el punto de vista ético de la profesión. Para ello, la
Norma N°5: Normas de Conducta de los Auditores Internos y de Gestión (2013b) entrega un marco que
permite que los auditores puedan realizar su trabajo.
Al respecto, se espera que “los profesionales que se dediquen a la práctica de la auditoría de gestión
deben observar elevadas normas de conducta” (p.1), para lo que el auditor interno debe presentar ciertas
características como son:

Probidad

•"1°. El auditor interno y de gestión debe tener presente que es un servidor de la sociedad
y tiene la obligación de desempeñarse honestamente, especialmente con objetividad y
diligencia al cumplir con sus deberes u obligaciones. Es su deber rechazar, por todos los
medios lícitos, cualquier conducta moralmente censurable de sus colegas, de sus
mandantes o los auditados.” (p.2)

Independencia, lealtad y buena fe

•"2°. El auditor interno y de gestión, teniendo presente la confianza que sus empleadores
depositan en él, mantendrá la debida independencia, lealtad y buena fe en todos los
asuntos propios de éstos y de aquellos a quienes sirve.” (p.2)
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 16

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Objetividad

•"3°. El auditor interno y de gestión se abstendrá de intervenir en cualquier asunto que

pueda entrar o entre en conflicto con el interés de sus mandantes o con la objetividad
propia de sus obligaciones. Especialmente, se podría enfrentar a esta situación, cuando
exista parentesco cercano o un cierto grado de amistad o enemistad con el personal del
área sujeta a auditoría." (p.2)

Honestidad

•"4°. El auditor interno y de gestión no debe aceptar recompensas o similares, de un

empleado, de un cliente, de un proveedor o de una entidad vinculada a su empleador,
que pudiera afectar su independencia e integridad." (p.2)

Discreción y confidencialidad

•"5°. El auditor interno y de gestión debe mantenerse absolutamente discreto en el uso

de la información que conozca en el desempeño de su trabajo, sin perjuicio de su
responsabilidad en el caso de transgredir la confidencialidad de la información en
términos legales. El deber de confidencialidad perdura, aún después de que haya dejado
de prestar sus servicios a una entidad. El secreto cubre también las confidencias de sus
colegas. El auditor interno y de gestión que sea objeto de una acusación de parte de su
mandante, de un auditado o de otro auditor, puede revelar el secreto profesional que el
acusador o terceros le hubiesen confiado si mira directamente a su defensa. (p.2)

Argumentación

•"6°. El auditor interno y de gestión será especialmente cuidadoso al expresar sólo

opiniones, debidamente respaldadas, con toda la evidencia posible de obtener. En sus
informes deberá exponer todos los hechos importantes conocidos por él, los que de no
ser revelados podrían distorsionar los resultados o las conclusiones implícitas de su
trabajo o lindar en la ilegalidad.” (p.2)

Eficacia y eficiencia

•"7°. El auditor interno y de gestión se preocupará permanentemente de mejorar la

eficacia y eficiencia de sus servicios. Sin dejar de reconocer, en un momento dado, las
limitaciones de sus habilidades técnicas, está obligado a promover y difundir el nivel
más alto posible en su desempeño, en beneficio de la profesión y de la organización a la
que sirve." (p.2)
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 17

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Fraternidad

•"8°. Entre auditores internos y de gestión debe haber fraternidad en forma que enaltezca la
profesión, respetándose recíprocamente, sin dejarse influir por emociones negativas. Se
abstendrá especialmente de expresiones malévolas o injuriosas y de aludir a antecedentes
personales, ideológicos, políticos o de otra naturaleza, de sus colegas." (p.3)

Participación

•"9°. El auditor interno y de gestión debe prestar su concurso personal, con entusiasmo y
dedicación, para el mejor éxito de los fines colectivos del Colegio de Contadores de Chile.
La excusa sólo procederá por causa justificada." (p.3)

Apego a las normativas

•"10°. El auditor interno y de gestión debe regirse estrictamente por las disposiciones de
estas normas de conducta y las que se impongan por los reglamentos internos de la
Unidad a la que pertenece. En la práctica de la profesión debe ser cuidadoso de la
obligación de mantener los más altos niveles de competencia, honestidad y dignidad
aprobados por el Colegio de Contadores de Chile." (p.3)

LECTURA OBLIGATORIA

Es fundamental conocer los lineamentos del Colegio de Contadores de Chile, pues

sirven de guía para la consecución de los objetivos de la auditoría bajo criterios
locales y permite realizar tu trabajo de acuerdo a estándares éticos. Por ello, es
clave que leas la Norma N°5: Normas de Conducta de los Auditores Internos y de
Gestión

Este documento lo puedes encontrar en la página correspondiente a “Bibliografía”.

 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 18

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

5. Tipos de Informes de Auditoría Interna y de
Gestión, según el Colegio de Contadores de Chile

5.1. El informe de Auditoría

En esta etapa, el auditor de gestión informará el resultado de la evaluación a la dirección de la
organización y solicitará la validación de la información obtenida, con la finalidad de realizar su trabajo y
redactar el informe final. Este hecho permite aclarar responsabilidades, pues atribuye a la organización la
veracidad de la información proporcionada.

Además, es necesario considerar algunos elementos que deben existir al preparar el informe de Auditoría
de Gestión. Al respecto, destacamos los procedimientos utilizados durante las etapas anteriores, las
conclusiones obtenidas y recomendaciones para la mejora continua de los procesos evaluados.

Procedimientos Conclusiones Recomendaciones

5.1.1. Procedimientos
Respecto a los procedimientos utilizados, debemos destacar:

Análisis organizacional interno y externo

de la entidad
Planeación de los trabajos realizados
La comprensión de las distintas formas de
cálculo utilizadas.
Unificaciones de los indicadores utilizados.
Evaluación de los sustentos de pruebas de la
información cuantitativa y cualitativa
(evidencias).
Evaluación de indicadores relacionados con
presupuestos, finanzas y contabilidad.

5.1.2. Conclusiones
Dentro de las conclusiones presentadas en el informe, existen dos tipos de elementos que corresponden
a las opiniones macro que se establecen como marco general y las que se presentan por cada hallazgo de
auditoría.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 19

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Respecto del nivel macro, el Colegio de Auditores de Chile (2013c) establece un estándar para definir las
opiniones, basadas en tres categorías (p.8), que presentamos a continuación:

Categoría de opinión Descripción

Los controles evaluados en general son adecuados y efectivos y pueden

Sistema efectivo de proporcionar una garantía razonable de que los riesgos están siendo
Control interno gestionados y que se lograran los objetivos por parte de la entidad en el
tiempo adecuado.

Se han identificado debilidades concretas en los controles. Sin embargo, en

Sistema de Control general los controles evaluados son adecuados, apropiados y efectivos.
Después de tomar medidas adecuadas pueden proporcionar una garantía
interno que requiere
razonable de que los riesgos están siendo gestionados y que en la entidad
mejoras
se lograran los objetivos. La toma de medidas requiere de tiempos y
recursos en forma razonable.

Los controles evaluados no son adecuados, apropiados ni efectivos y no

Sistema insatisfactorio podrán proporcionar una garantía razonable de que los riesgos están siendo
de Control interno gestionados y que se lograrán los objetivos por parte de la entidad. La toma
de medidas requiere bastante tiempo y recursos.

Por otra parte, por cada hallazgo de auditoría se debe emitir una opinión que permita diferenciar los
hallazgos significativos los que son de común ocurrencia o producto del desarrollo de cualquier proceso.

Sin observaciones Con observaciones

Quiere decir que no se han detectado Significa que se han detectado

anomalías o falencias en el desempeño de incompatibilidades en las funciones
la gestión de las secciones auditadas, por evaluadas en la gestión.
lo que no deben realizarse
modificaciones.

5.1.3. Recomendaciones
Finalmente, en el informe deben ser presentadas las recomendaciones. Se encuentran orientadas a la
administración y entregan estrategas de solución y/o mejora de los hechos o actividades deficientes
dentro de la organización. Esta información permite que se tomen medidas en forma transversal al
interior de la organización, tanto del ámbito directivo hasta el ámbito operacional.

Para ello, deben ser presentadas de forma clara en el informe, haciendo uso de herramientas que
faciliten la documentación y respaldo de la información.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 20

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

5.1.4. Formato de presentación
En resumen, el formato de presentación del informe de auditoría debe considerar los siguientes puntos:

Título, destinatario y fecha.

La identificación del tema.
Una declaración de los estándares utilizados para la realización de la auditoría.
Una descripción de los objetivos y el alcance de la auditoría.
Identificación del criterio utilizado por el auditor para su opinión.
Descripción de los hallazgos y los resultados que forman parte de la opinión del auditor.
Descripción de la conclusión del auditor.
Descripción de las recomendaciones a la entidad auditada.

5.2. Presentación de Resultados

Presentación de los
Informe preliminar Informe definitivo
resultados

5.2.1. Informe Preliminar o borrador

Este informe debe ser emitido por el auditor con los resultados obtenidos en la auditoría. el cual al ser
presentado a la administración, podría sufrir deducciones, adiciones o eliminación de información. El
informe debe ser claro y conciso con el fin de que el lector pueda interpretar los resultados obtenidos en
el mismo.

5.2.2. Presentación de los Resultados

Esta es la última actividad que se realiza en terreno y está enfocada en reunir a las personas encargadas
de la administración con el equipo de auditoría, con el fin de presentar el resultado de esta y que la
organización pueda formular sus opiniones con respecto al resultado de la auditoría.

Siempre se debe dejar en claro que la tarea de la auditoría es de asistencia a la administración para la
consecución de sus objetivos de una manera eficaz, eficiente y económica.
 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 21

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

5.2.3. Informe definitivo
Este debe considerar los siguientes principios:

Los informes de auditoría deben ser confeccionados en los plazos

Puntualidad
previamente establecidos en el plan de auditoría.
El informe deberá indicar exactamente la o las deficiencias detectadas, ya
Exactitud que ante casos ambiguos podría perder credibilidad tanto el informe, como
el equipo de auditoría.
El planteamiento de los argumentos debe considerar una lógica valida, ya
Lógica que de lo contrario es posible que el informe y el equipo de auditoría
pierdan credibilidad para la contraparte.

Este concepto plantea que el informe debe ser de una fácil comprensión
Claridad
para el lector, tanto en su planteamiento como en su lenguaje.

Este principio hace relación en la claridad con que se debe plantear el

Propósito
propósito del informe a emitir.

LECTURA OBLIGATORIA

Es fundamental conocer los lineamentos del Colegio de Contadores de Chile, pues

sirven de guía para la consecución de los objetivos de la auditoría bajo criterios
locales y permite estandarizar tu trabajo de forma apropiada. Por ello, es clave que
leas la Norma 7: Informes de Auditoría Interna y de Gestión.

Este documento lo puedes encontrar en la página correspondiente a “Bibliografía”.

 Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA DE GESTIÓN Pág. 22

Fases y metodología de una Auditoria de Gestión

Cierre
En el capítulo pudimos profundizar en las etapas de desarrollo de una Auditoría de Gestión, las
metodologías a usar para su desarrollo, junto a las normas, aspectos éticos y formatos sugeridos por el
Colegio de Contadores de Chile. En todos ellos fueron identificadas sus características y fue posible
detallar con mayor detalle las diferencias existentes entre una Auditoría de Gestión y una Auditoría de
Estados Financieros, lo que fue presentado de manera general en el módulo 1.

Al detallar, analizamos la planificación de una Auditoría de Gestión al efectuar una evaluación de cada
parte de una organización o relacionada a esta, como la interiorización al trabajo a realizar y la medición
del impacto en tiempo, recursos humanos y económicos que requiere su desarrollo.

Por otra parte, detallamos las metodologías comunes utilizadas en una Auditoría de Gestión, la forma en
que deben ser aplicadas en la organización a evaluar, junto a los hallazgos obtenidos, su tratamiento y las
evidencias que lo sustentan.

Finalmente, estarás capacitado para pronunciarte acerca de los distintos aciertos y deficiencias
encontradas en la organización, señalando recomendaciones y/o mejoras que permitan optimizar los
procesos evaluados, con la finalidad de agregar valor al cliente que recibe la Auditoría de Gestión.

APORTE A TU FORMACIÓN

Nunca debes perder el foco que tu trabajo

consiste en la asistencia y/o ayuda a la
organización en evaluación haciendo uso de tus
facultades de supervisión y evaluación.

Lo anterior no significa que debas destruir a la

empresa, pues tu labor es entregar sugerencias
constructivas respecto a las distintas
desviaciones que pueda presentar la
organización y ayudar en la entrega de
sugerencias para su corrección, con el fin que
esta pueda cumplir sus objetivos propuestos.

Recuerda que tu labor está concentrada en el análisis de la gestión de la organización y no debes

detectar fraudes ni delitos económicos.

Por último, lo aprendido en este módulo te permitirá desarrollar un punto de vista crítico e intuitivo
que te ayudará a realizar evaluaciones metódicas al control interno de las entidades.