Auditoria Operativa y Servicios

Mario Wilmar Soto Medina Auditoría Operativa y de Servicios
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SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA
 DOCENTE : CPC. Mario Wilmar Soto Medina

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 ATENCIÓN AL ALUMNO : sua@uladech.edu.pe
 TELEFAX : 043-342698
AUDITORÍA OPERATIVA Y DE SERVICIOS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Ciclo IX
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Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
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Soto Medina, Mario Wilmar. Auditoría Operativa y de servicios. Universidad Los Ángeles
de Chimbote. 1ra edición. Departamento de Edición. Chimbote. 2006. 57 p.
Edición:
Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqué.
Universidad Los Ángeles de Chimbote

Leoncio Prado 443
Chimbote (Perú) www.uladech.edu.pe
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ÍNDICE
Presentación
CAPÍTULO I
LA AUDITORÍA Y CONCEPTOS BÁSICOS
1. La auditoría……………………………………………………………………….…………..9
1.1. Concepto……………………………………………………………………………….9
1.2. Antecedentes de la auditoría……………………………………………………......9
2. Auditoría operativa…………………………………………………………………………10
2.1. Génesis de la auditoría operativa………………………………………………....10
2.2. Importancia de la auditoría operativa……………………………………………...10
2.3. Objetivo de la auditoría operativa………………………………………………….11
2.4. Enfoques de auditoría operativa…………………………………………………...11
2.4.1. De la organización…………………………………………………………....11
2.4.2. Funcional……………………………………………………………………….12
2.5. Profesionales en auditoria operativa……………………………………………..12
2.6. Cualidades del auditor……………………………………………………………...12
2.6.1. Actividad profesional………………………………………………………….13
2.6.2. Ética profesional……………………………………………………………....13
2.6.3. Comportamiento profesional………………………………………………....13
2.6.4. Carácter y personalidad……………………………………………………....13
2.6.5. Experiencia…………………………………………………………………….13
2.7. Normas de auditoría………………………………….…………………………....14
2.7.1. Fuentes de las normas de auditoría……………………………………….....14
2.7.2. Definición…………………………………………………………….…………..14
2.7.3. Normas de la auditoría operativa……………………………………………..14
2.7.3.1. Normas personales…………………………………………………..15
2.7.3.2. Normas relacionadas a la ejecución del trabajo………………....17
2.7.3.3. Normas relacionadas con preparación del informe………........20
CAPÍTULO II
CLASES DE AUDITORÍA, ALCANCE Y CONTROL INTERNO EN LA
AUDITORÍA OPERATIVA
1. Clases de auditoría…………………………………………………………………...……...21
1.1. Auditoría interna………………………………………………………………………...21
1.2. Auditoría externa………………………………………………………………………..21
1.3. Auditoría administrativa……………………………………………………………….21
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1.4. Auditoría operativa……………………………………………………………………...22

1.5. Auditoría financiera……………………………………………………………………..22
1.6. Auditoría gubernamental………………………………………………………………22
1.7. Auditoría tributaria………………………………………………………………………22
1.8. Auditoría integral……………………………………………………………………… 22
1.9. Auditoría ambiental……………………………………………………………………..22
2. Relación con la auditoría interna…………………………………………………………..23
3. Contraste con la auditoría financiera……………………………………………………....23
4. Actividades financieras y auditoría operativa……………………..…………………..…...24
5. Diversas denominaciones de la auditoría administrativa………………………………....24
5.1. Auditoría administrativa……………………………………………………………......24
5.2. Auditoría de rendimiento…………………………………………………….…….......25
5.3. Auditoría operacional………………………………………...…………………...…...25
5.4. Auditoría Gerencial………………………………………………………………..…..25
6. Alcance de la auditoria operativa………………………………………………………….25
6.1. Área de administración de personal…………………………………………….…....26
6.2. Área de abastecimiento o logística………………………………………………..….26
6.3. Área de comercialización y ventas…………………………………………….……..26
6.4. Área de planificación…………………………………………………………………...27
6.5. Área organizativa y de racionalización administrativa……………………………...27
6.6. Área o sistema de trámite documentario…………………………………………….27
7. Instrumentos normativos……………………………………………………….……………27
7.1. Estatutos………………………………………………………………………………...27
7.2. Organigrama………………………………………………………………………….....27
7.3. Manual de organización y funciones …………………………………………….....27
7.4. Manual de procedimientos……………………………………………………… …....28
7.5. Reglamento interno del trabajo…………………………………………………….....28
7.6. Otros reglamentos……………………………………………………………………...28
8. Control interno en la auditoría operativa……………………………………..……….....28
8.1. Clases de control interno……………………………………………….…………......28
8.1.1. Por la naturaleza de las operaciones………………………..……………....28
8.1.2. Por la normatividad y ejecución circunstancial…………………………......28
9. Ambiente de control………………………………………….……………… …………....29
10. Elementos de control interno……………………………………………… …………....29
11. Evaluación del riesgo de control…………………………………..……… …………....30
12. Procedimientos de control…………………………………………………… ……….....30
13. Métodos de evaluación de control…………………….…………………… ……….....31
13.1. Descriptivo…………………….………………….…………………………………....31
13.2. Cuestionarios………………..………………………………………………………...31
13.2.1. Caso práctico de evaluación de control interno por cuestionarios..…..32
13.3. Flujogramas……………………………………………………………………….…...33
13.4. Sistemas que debe conocer el auditor…………..………………………………...33
14. Necesidad de la auditoria operativa……………………………………………………..33
15. Factores limitantes de la auditaría en la evaluación integral de las empresas…....34
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CAPÍTULO III
EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA OPERATIVA
1. Propuesta y contrato de locación de servicios de auditoría…………………………....35
2. Entrevista inicial……………..………………………………………………………………...35
3. Entrevista final ………………………………………………………………… …………...35
4. Planeamiento…………………..……………………………………………………………...35
5. Programa de auditoría……………………………………………………………………….35
5.1. Concepto…………………………………………………………………………….…....35
5.2. Caso práctico de programa de auditoría operativa…………………………………..36
6. Técnicas y procedimientos de auditoría…………………………………………..............39
6.1. Técnicas de auditoría…….………………………….……………………………….….39
6.1.1. Concepto …………………………………………………………………….…...39
6.1.2. Tipos de técnicas…………………………………………………………..….......40
6.1.3. Procedimientos de auditoría…………………………………………………....42
7. Estudio de la gestión administrativa…………………………………………………....43
7.1. Investigación y análisis. ………………………………...………………………....43
7.2. Importancia de la evidencia en la auditoría operativa……….....................43
7.3. Aplicación de pruebas selectivas……………………………………………....43
7.4. Identificación y selección de áreas críticas………………………...………....43
8. Papeles de trabajo…………………………………………………………………………..44
8.1. Concepto de papeles de trabajo………………………………………..……......44
8.2. Importancia…………………………………………………………………..…......44
8.3. Requisitos…………………………………………………………………………...44
8.4. Elaboración de los papeles de trabajo…………………………………….……..44
8.5. Organización de los papeles de trabajo...…………………………….….……...45
8.6. Confidencialidad de los papeles de trabajo……………………………………..45
8.7. Índice y referenciación……………………………………………………………..45
IV CAPÍTULO
EL INFORME DE AUDITORÍA
1. Informe. ………………………………………………………………………………..……....46
1.1. Concepto………………………………………………………………………..……..........46
1.2 Recomendaciones para la elaboración del informe………………………..…………...46
1.3. Resultado de la auditoría operativa…………………………………………..………….46
1.4. Atributos de las observaciones…………………………………………….……………...47
1.5. Conclusiones y recomendaciones de las observaciones de auditoría operativa….. 47
1.6. Estructura y contenido del informe …………………………….………………………....47
1.7. Plazo de presentación del informe…………………………………………………….….49
1.8. Caso práctico de informe de auditoría…………………………………………….……...50
Bibliografía………………………………………………………………………………….…….57
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PRESENTACIÓN
Actualmente, las empresas se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total,

excelencia gerencial, sistemas de información, etc., es decir nuevos enfoques orientados
a la gestión empresarial para lograr que los clientes satisfagan sus necesidades.
El sistema de control asume un rol de primer nivel porque a través de sus evaluaciones
permanentes, posibilita maximizar resultados en términos de eficiencia, eficacia,
economía, y productividad; indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas. La
instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las Auditorías que se
aplican en las empresas dentro de un período determinado para conocer sus
restricciones, problemas, deficiencias, etc como parte de la evaluación.
Se halla en la auditoría operativa, una herramienta de suma utilidad en la toma de

decisiones organizacionales, ya que sus beneficios contribuyen en el desarrollo de
empresas, no solamente en aquellas que evidencian posesonamiento, sino también en
aquellas que están en constante crecimiento; ya que en gran medida dichos beneficios se
encuentran estrechamente relacionados al incremento de la eficiencia y eficacia en sus
procesos productivos.
El presente trabajo está orientado a la gestión empresarial, dando énfasis a las

fortalezas y debilidades de las entidades; a la necesidad de ser evaluadas las
operaciones y/o transacciones, cuyo resultado contribuye a la toma de decisiones
oportunas y eficaces por parte de los responsables de la alta dirección administrativa.
MARIO W. SOTO MEDINA
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CAPÍTULO I
LA AUDITORÍA Y CONCEPTOS BÁSICOS
1. LA AUDITORÍA
1.1. Concepto
Auditoría es el examen y/o evaluación que los auditores realizan a las

operaciones y/o transacciones financieras, operativas y administrativas de las
empresas con el objeto de recomendar soluciones a la administración de
errores o deficiencias cometidos por los trabajadores.
En auditorías administrativas no solamente se realizan para identificar
errores cometidos por los
Trabajadores sino con el objeto de hacer un diagnóstico para expandir el

negocio.
1.2. Antecedentes de la Auditoría
En la Enciclopedia de la Auditoría Grupo Océano se encuentra escrito: “Existe

la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos remotos
por el hecho de que los soberanos independientes pongan de manifiesto que
fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas”. A
medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuación y fiabilidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo de mandato de
la Ley:”Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para
una adecuada información y para la prevención del fraude”. También reconocía
“…una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión
independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde
1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se
introdujo en los Estados Unidos; tomó un camino independiente lejos de la
detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría.
En 1912, dijo: “En los que podrían llamarse los días en los que se formó la
auditoría, a los estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales de
ésta eran:
1. La detección y prevención del fraude.

2. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes
hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos
actuales son:
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a. El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una

empresa.
b. La detección y prevención del fraude, siendo un objetivo menor.
2. AUDITORÍA OPERATIVA
2.1 Génesis de La Auditoría Operativa
De acuerdo a la Enciclopedia de Auditoría del Grupo Océano: La Auditoría Operativa

nació por la necesidad que la dirección tenía de ella y por la habilidad del auditor
interno para satisfacer dicha necesidad. Las empresas crecieron. El trabajo de los
directivos ejecutivos fue trasladándose desde las actividades no financieras de las que
provenían hacia sectores concretos de los registros contables, pues necesitan estar de
acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes operativos como de los
informes financieros. La fuente más real y objetiva de seguridad o de advertencia era el
auditor interno; un profesional entrenado y observador que era independiente de las
actividades que auditaba. El término “operaciones” como designación de las actividades
y funciones no financieras apareció en la Declaración de las Responsabilidades de los
Auditores Internos, publicada por el IIA. La declaración de 1947 decía que la auditoría
interna “se ocupaba principalmente de asuntos contables y financieros, pero que
también sería apropiado que tratara con asuntos de naturaleza operativa.
La Declaración de 1957 orientó este concepto hacia una auditoría más amplia
expresando: “La auditoría interna es una actividad de valoración independiente dentro
de una organización, para la revisión de las actividades contables, financieras, así como
otras operaciones”. La versión de 1971 adoptó el concepto final cuando mencionó que el
auditor interno simplemente es responsable de “la revisión de operaciones como un
servicio a la dirección”.
2.2. Importancia de la Auditoría Operativa
La Auditoría Operativa es importante debido a los objetivos alcanzados, y también

porque:
• Es la herramienta de control posterior sobre la administración en general.
• Permite dar a conocer a la gerencia las deficiencias e irregularidades existentes que
atentaban contra la eficiencia, economía y efectividad; para la toma de decisiones
oportunas y eficaces
• Origina confiabilidad en la reformulación de enmendar deficiencias a la
administración.
• Contribuye al desarrollo empresarial hacia la eficiencia continua.
• Genera necesidad de su aplicación por los inversionistas al informarles la situación
real en que se encuentran los negocios que ellos han confiado a terceras personas.
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2.3. Objetivos de la Auditoría Operativa
De acuerdo a la Enciclopedia de Auditoría grupo océano los objetivos de la auditoría

operativa varía entre las organizaciones; pueden establecerse por el grado de aceptación
de la dirección, por el historial, por el entrenamiento y educación de los auditores o por
la filosofía fundamental de la organización de la auditoría.
En la misma organización, los objetivos pueden cambiar en función de cómo los

auditores entiendan y se familiaricen con las operaciones y de cómo desarrollen su
competencia técnica para tratar los asuntos operativos tal y como tratan los financieros.
Especificando algunos objetivos, se menciona:
a) Detectar las deficiencias e irregularidades que el personal ha cometido en el

desarrollo de su trabajo y el comportamiento dentro de la empresa o entidad; con
la finalidad de recomendar las medidas correctivas así como las sanciones al
personal incurso en falta.
b) Comprobar si el personal está cumpliendo con las normas internas y las
disposiciones legales vigentes.
c) Promover las mejoras y reformas constructivas en las operaciones
administrativas de la empresa o entidad.
d) Determinar el grado de confiabilidad de la administración en su ejercicio de
control directo de los recursos humanos materiales y financieros.
e) Verificar el logro de las metas programadas.
f) Determinar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo, y
los gastos se efectuaron de manera efectiva de acuerdo a lo establecido.
g) Determinar si los gerentes y/o funcionarios desarrollan su trabajo con sujeción a
las normas estatutarias legales, reglamentos y acuerdos del directorio.
h) Determinar si todas las rentas e ingresos resultantes de la actividad de la
Empresa han sido cobrados y adecuadamente contabilizados.
2.4. Enfoques de Auditoría Operativa

Para el plan de auditoría operativa existen dos enfoques básicos:
2.4.1. De la Organización
Los auditores se ocupan de la administración de un departamento u otra unidad de

mando. Examinan además de las funciones o actividades dentro de una
organización, la administración de la misma unidad. Consideran su sistema,
personal, métodos de información, sus métodos de evaluación de personal,
presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la empresa. Pueden
realizar también una descripción microeconómica de la estructura de la empresa, y
estudiar su forma desde numerosos ángulos.
Los auditores tenderán a gravitar hacia los problemas de la administración y podrán

proporcionar asistencia al director del departamento sobre la administración de éste.
Aún cuando no deben olvidar la forma en que el producto de la organización se utiliza
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en otras unidades de la empresa, su interés principal se encamina hacia la

administración de una sola unidad de ésta.
2.4.2. Funcional
Los auditores se ocupan del seguimiento de una o varias actividades desde el

principio hasta su conclusión. Hacen referencia a todas las funciones que revisan a
través de las unidades implicadas. Donde la función sea suficientemente
significativa, podrá ser de gran ayuda para la dirección general una visión amplia, ya
que ésta, pocas veces pueda hacer un seguimiento de ella a través de la masa
organizativa, mientras que el auditor normalmente si puede.
2.5. Profesionales en Auditoría Operativa
La auditoría operativa es efectuada por un equipo de profesionales de diversas

disciplinas según la situación a presentarse.
La mayoría de estos miembros deben ser Contadores Públicos Colegiados (CPC), en el
Perú la Ley del Contador Público Nº 13253 dispone que efectuar y autorizar toda clase de
operaciones de auditoría, corresponde a los Contadores Públicos. La auditoría operativa
puede ser realizada por personal de la empresa, o por personas ajenas; el trabajo en
equipo está conformado por auditores, contadores públicos profesionales, profesional de
entrenamiento práctico y formal de la profesión contable, sumándose a este equipo
polivalente de auditoría personal, técnicos profesionales de otras disciplinas como son:
ingenieros, economistas, matemáticos, abogados, especialistas en sistemas electrónicos,
administradores de empresas, etc. Cada uno es responsable de colaborar en su área de
competencia o pericia.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la haría un gerente si
dispusiera de tiempo, también deben suponer que ellos son dueños del negocio, que son
dueños de los beneficios y antes de criticar un cambio o criticar una operación deben
preguntarse que harían sí el negocio fuese realmente suyo.
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la dirección operativa

como a la general, a los directores operativos debe ofrecerles recomendaciones.
Los auditores tienen la responsabilidad de observar las normas internacionales de
auditoría ( NIAS), principios de contabilidad generalmente aceptados(PCGA), etc. de sus
revisiones y evaluaciones; todo concierne a la claridad, adecuación y ejecución del
trabajo para elaboración del informe respectivo.
2.6. Cualidades del Auditor
El auditor dispone de Título Profesional de Contador Público, para el ejercicio de

Auditoría Financiera, así como la de Licenciado en Administración para el ejercicio de la
Auditoría Administrativa; demostrarán su preparación académica y de experiencia
profesional en la especialidad de Auditoría. Cabe el enfatizar que existen directivos y
empresarios que desconocen las disposiciones legales sobre funciones y campos de
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acción de los profesionales cometiendo el error de considerar al Bachiller así como al

Colegiado en Economía para cubrir el puesto de auditor.
Todo auditor debe reunir las siguientes cualidades:
2.6.1. Actividad Profesional

El auditor debe ser activo en su profesión, perteneciendo a su colegio y a otras
organizaciones (a excepción de partidos políticos), participando en ellos, así
como en el desarrollo de su especialidad.
2.6.2. Ética Profesional:

El auditor en todos los actos públicos administrativos, guardará observancia
de las normas de ética profesional. En el Perú, dichas normas se encuentran
expresadas en el Código de Ética Profesional de los respectivos colegios
profesionales.
El auditor no debe propalar críticas destructivas y negativos de las actividades
de sus colegas, que se encuentran desarrollando las acciones propias de la
especialidad. No debe ser juez y parte a la vez, en los actos administrativos en
donde comprometan su calidad profesional.
2.6.3. Comportamiento Profesional:

La conducta tanto en su vida personal como en su ejercicio funcional
profesional, debe presentar una buena imagen en la práctica de la honradez,
decoro y moralidad.
La naturaleza del trabajo del auditor demanda un nivel de comportamiento
adecuado que se refleja en las consideraciones y diferencias del personal.
2.6.4. Carácter y Personalidad:

El don de gente y el poder de ascendencia que pueda tener una persona,
demuestran características diferenciales de su personalidad con aptitudes
positivas practicadas, que sustentan su actuación personal.
El auditor no debe ser débil ni fuerte en su carácter, debe presentar una
adecuada propiedad en su forma de actuar sin demostrarse despótico,
neurasténico; pero tampoco complaciente o indiferente frente a los actos
anormales. La pericia que demuestre será factor gravitante para poder alternar
sus comunicaciones de amistad para con los auditados y ser aceptada su
función. La personalidad es el conjunto de caracteres positivos que hacen
resaltar su persona, diferenciadas de las demás.
2.6.5. Experiencia:
El desarrollo profesional se logra por medio de las experiencias y vivencias,
prácticas de trabajo especializado en las empresas o entidades buscando la
actualización permanente dentro de su competencia profesional. La
experiencia no significa simplemente que el auditor haya laborado durante
varios años de servicios, sino que también demuestre capacidad o eficiencia
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porque puede haber pasado durante varios años en una actividad rutinaria y
deficiente.
Auditor Financiero y Auditor Administrativo, deben haber tenido experiencia
suficiente para poder desempeñarse con eficiencia en el cargo de auditores; el
Auditor Gubernamental debe tener experiencia en el área de Contabilidad
Gubernamental. El Auditor Financiero Bancario tendrá experiencia en la
Contabilidad Bancaria antes de llegar a ser auditor de un banco.
El Auditor Financiero de Empresas Privadas debe haber trabajado como
Contador de Empresas Privadas, e igualmente el Auditor de Empresas
Sociales (Cooperativas), como contador de dichas empresas.
Teniendo en consideración que las empresas deben seleccionar personal
idóneo, para que no se interrumpa el crecimiento y desarrollo de sus
organizaciones que siempre deben encontrarse en sobresaliente competencia.
2.7. NORMAS DE AUDITORÍA
2.7.1. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
Por consiguiente podemos decir que la existencia de las normas de auditoría y la

naturaleza de ellos reconocen como fuentes los siguientes dos hechos:
1. El que la auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.

2. El que la auditoría tiene características y finalidades propias que le son
connaturales.
2.7.2. DEFINICIÓN
Podemos definir que las normas de auditoría son los requisitos de calidad relativos a
la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se derivan de la
naturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus características
específicas.
Vienen a ser pues, los requisitos que deben observarse para el desempeño de un
trabajo de auditoría de calidad profesional.
2.7.3. NORMAS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA
Para que el ejercicio de la auditoría operativa se desarrolle dentro de un ambiente de

orden , es muy importante que se trabaje bajo normas de auditoría generalmente
aceptadas que garanticen los requisitos mínimos de calidad, evitando formular juicios
prematuros, basados en información incompleta por falta de tiempo; asimismo implica
orden y disciplina, que conlleva a que se realicen auditorías operativas de calidad y
que tengan mayor aceptación por la alta dirección.
En un inicio no había normas para esta auditoría, la operativa, pero si se sabia lo que
se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de la
auditoría de estados financieros.
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La auditoría operativa necesita para evaluar normas o estándares de comparación

para juzgar y medir la función que se está analizando.
Por ejemplo para evaluar la función administrativa se necesita, al igual que la
Auditoría de Estados Financieros, que la contabilidad se realice con respecto a lo
establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar
decidiendo ante qué debe tomar o qué juzgar. Por este motivo las normas son de
exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en su
quehacer requisitos de calidad, respetando con esto el nombre que la Auditoría de
Estados Financieros otorga a estas reglas de conducta personal.
Las normas de auditoría se clasifican en:

• Normas personales.
• Normas Relacionadas con ejecución del trabajo.
• Normas Relacionadas con preparación del información.
2.7.3.1. NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes
de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener
durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
• Entrenamiento técnico y capacidad profesional: El auditor antes de ofrecer sus

servicios como tal, debe tener una preparación y capacidad que lo coloquen en
condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios cuando éstos le son
solicitados. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional,
dentro de una rama cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una
especie de declaración pública, por lo cual esa persona se manifiesta capacitada
para desempeñar satisfactoriamente las actividades que de modo ordinario
corresponden a esa profesión. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de
preparación y capacidad necesarias para el desempeño de la actividad profesional, se
está cometiendo, desde el principio, un engaño al público que puede solicitar los
servicios del profesional. Que la persona que ofrezca sus servicios profesionales
como auditor, tenga previamente, un entrenamiento técnico adecuado y una
capacidad que le permita realizar las actividades normales de la autoría de modo
satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su
trabajo.
Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como cosas

diferentes, por que ésta última tiene un contenido más amplio y un alcance mayor que
el simple entrenamiento técnico. El entrenamiento técnico representa la adquisición
de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño del trabajo
y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional;
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pero esta última requiere, además una madurez de juicio que no se logra con el
simple entrenamiento técnico.
• Cuidado y Diligencia Profesional: No basta, para que el profesional cumpla su

compromiso implícito con su clientela y con la sociedad, que tenga la capacidad para
el desarrollo de las actividades de su profesión, es necesario, además, que en el
desempeño de su trabajo ponga la atención, el cuidado, la diligencia que
humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.
Ni el auditor, ni ningún profesional, puede ser considerado infalible, ni puede por tanto
exigírsele el acierto en todas las cosas y la resolución satisfactoria de todos los
problemas. La actividad profesional como todas las actividades humanas, está sujeta
a la condición general de falibilidad humana, pero los márgenes de esa falibilidad
humana deben ser reducidos por el compromiso profesional adquirido, al mínimo
posible. Para esto se requiere que el profesional, al desempeñar su trabajo, lo haga
con meticulosidad, con el cuidado y dedicación razonables, que puedan esperarse de
una empresa que ha asumido actividades de carácter profesional.
Las dos normas anteriores enunciadas: Capacidad y cuidado profesional, constituyen
las normas que son comunes a la profesión de auditor y a todas las profesiones. Se
desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. También es cierto
que el profesional asume una grave responsabilidad moral y falta seriamente a sus
deberes de profesional si la ausencia de éxito se debe a carencia de la capacidad
necesaria para el desempeño de las actividades profesionales o negligencia culpable
en el desempeño de esas mismas actividades.
• Independencia de criterio: La actividad profesional del auditor, tiene además de los

requisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su
propia naturaleza.
El auditor es llamado para dar su opinión con respecto a los estados financieros
formulados por una empresa. En este sentido el auditor actúa como una especie de
juez de trabajo realizado por las personas que prepararon los estados financieros
para el beneficio de las personas que van a usar esos mismos estados financieros.
Para que la opinión del auditor sea útil en estas condiciones, es necesario, además,
que esté fundada en su capacidad profesional, que sea dada con independencia
mental.
Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona, cuando

los juicios que esa persona formula se fundan en los elementos objetivos del caso
que va a juzgar. No existe independencia de criterio cuando la opinión o el juicio son
influidos por consideraciones de orden subjetivo.
Si la opinión del auditor va a ser útil a las personas que van a usar los estados
financieros y si ellos van a poder confiar en esa opinión es absolutamente
indispensable que el auditor mantenga, en el desempeño de su trabajo y en la
preparación y formulación del informe o dictamen en que registra los resultados del
mismo, una actitud de independencia de criterio. Es decir, es necesario que la opinión
del auditor sea objetiva.
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2.7.3.2. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
El trabajo de campo, que viene hacer la Auditoría que significa aquellas labores de
Auditoría dentro de las oficinas y toda la infraestructura en su conjunto de la empresa o
entidad que se encuentran bajo examen. Por tanto, las normas que rigen la ejecución de
la Auditoría se refieren a las medidas de calidad del trabajo del Auditor. Dichas normas
son las siguientes:
1. Planeamiento y supervisión adecuada

2. Estudio y evaluación del control interno; y
3. Evidencia suficiente
• Planeamiento y Supervisión Adecuada.

La auditoría será planeada adecuadamente y el trabajo de los asistentes del auditor
debidamente supervisados.
Por la naturaleza delicada y de gran responsabilidad, se requiere que la auditoría
tenga un especial tratamiento en su planificación, no por la implementación tan
ampulosa sino por la consistencia de su operatividad; la auditoría no puede ser hecha
al azar y sin sistema; requiere la preparación adecuada, aún cuando la auditoría sea
dispuesta en forma intempestiva y se ejecute en forma inmediata, los auditores se
encuentran previamente preparados en forma genérica y específica, de acuerdo a la
circunstancia requerida.
El programa que se elabora es en sí el plan de trabajo que puede ser revisado y

modificado durante la ejecución de la auditoría.
La planeación también es la determinación de los procedimientos a seguir y emplear,
buscando la estrategia para saber por dónde empezar el examen. Claro que otra cosa
es la formulación del programa y otra la ejecución del mismo, que en mucho de los
casos no se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que así exigen las
circunstancias.
• Labor de los asistentes. Es difícil que el auditor realice todas las tareas que exigen
las necesidades, tendrá la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden la
confianza y la seguridad, demostrando eficiencia en el desempeño de sus funciones,
el Auditor imparte las órdenes e instrucciones precisas y adecuadas, así como la
iniciativa en el empleo del criterio disercional. Una adecuada dirección de los
asistentes y distribución racional de su tareas es importante para el trabajo de
auditoría. El jefe del equipo mantendrá estrecha supervisión para que se logren los
objetivos que la auditoría exige.
Todas las labores de auditoría tienen gran responsabilidad desde el inicio hasta el
final por las consecuencias objetivos de sus resultados.
Conforman el personal de apoyo del equipo de auditoría: Profesionales y empleados

auxiliares sin título, que se encuentran en la obligación de observar el cumplimiento
de las normas de Auditoría generalmente aceptadas y todas aquellas normas que
regulan su comportamiento personal y funcional.
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___________________________________________________________________________________
• Estudio y Evaluación del Control Interno.-

Estudiará y evaluará el sistema de control interno de la empresa o entidad tomando
como base para la determinación del alcance de los exámenes que deben efectuarse,
señalando que áreas, oficinas, procedimientos, volumen de personal, actividades, se
auditarán.
El sistema adecuado de control interno es de responsabilidad de los gerentes de la
organización. Para hacer el estudio de tal sistema, el auditor tiene que revisar el plan
de organización tanto en la teoría como en la práctica evaluando su efectividad y
solidez.
Se tiene que examinar cada uno de los métodos utilizados por la organización, así
como todas las demás normas que sirven para:
1. Formulación, aprobación y aplicación de las políticas empresariales.

2. Proteger los activos.
3. Evitar desembolsos no autorizados.
4. Evitar el uso impropio de los recursos materiales.
5. Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razón de ser.
6. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos y financieros.
7. Evaluar la eficiencia administrativa.
Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.
Control Administrativo incluye el plan de organización, reglamentos, procedimientos,

normas y registros que conciernen a los procesos de la administración en la toma de
decisiones y/o ejecución de las actividades.
Control Financiero, comprende el plan de organización relacionado al aspecto

financiero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los bienes y a
la confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad razonable de que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen los
jefes de los niveles jerárquicos de la organización.
b. Las transacciones se registran necesariamente para:
• Permitir la preparación de los estados financieros de conformidad con los principios

de contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos que se
relacionan a dichos estados;
• Mantener la obligación de dar cuenta del uso y conservación de los bienes.
• Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorización de la
administración cuando son de responsabilidad.
Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorería y de caja. Abarcan el

control a través de los registros de las operaciones y la clasificación de los datos dentro
de un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o que no están de
conformidad con los requisitos vigentes.
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___________________________________________________________________________________
Es Importante establecer el número de empleados que intervienen en los procesos y

procedimientos (firmas, sellos de los funcionarios y empleados autorizados para las
transacciones y operaciones contables y administrativas) para determinar los grados de
responsabilidad teniendo en consideración la jerarquía de dicho personal.
Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su trámite; y por
medio del Plan de Cuentas se llega a la clasificación de los datos.
Se debe respaldar con documentos el flujo de los procesos de contabilidad por medio de
un manual de procedimientos contables las descripciones de los documentos y libros, la
definición y uso de las cuentas del Plan Contable General aplicado y adecuado a las
actividades de la organización.
Mediante el diseño apropiado de formularios se logran procedimientos de control interno
adecuados, que sirven para la aprobación de las operaciones contables, la verificación
inmediata mediante la colocación apropiada de la información y la distribución de las
copias entre las distintas oficinas.
Siempre se procura que los distintos mecanismos y documentos sirven eficazmente para
un control interno eficaz.
• Cuestionario de Control Interno.-

Documentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan las
actividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;
también sirven de guía para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina “Lista
de Preguntas”, “Listas de verificación”, o “Cuestionario de Preguntas”. Tiene
significativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados por
los funcionarios y empleados que están siendo, o por el mismo auditor basado en los
exámenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que los
auditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de “Sí” o “No”, y
contentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo vale
para el auditor), nada más; pero lo más importante o imperativo es examinar y
evaluar.
• Evidencia Suficiente y Competente

Norma de auditoría: “Se obtendrá evidencia adecuada en el grado suficiente,
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación que permita la
expresión de una opinión sobre los Estados Financieros”.
Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditoría Financiera y no
para otros tipos de Auditoría, es necesario que su aplicación se adecue a los fines
que persigue cada uno de ellos; no existirá contradicción con el concepto elemental
de la “evidencia suficiente”, tiene uso y propiedad en todas las instancias de la
auditoría, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha llegado a tener la
certeza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades son verídicas o
comprobados.
El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la empresa

bajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido analizados y
registrados correctamente; evidencia de la veracidad matemática de los registros de
las transacciones en los estados financieros sean resumidos en forma correcta según
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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___________________________________________________________________________________
Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad si no también en

calidad para fundamentar su opinión. Los tipos de evidencia reunidas para el auditor
son las siguientes:
1. Evidencia física.
2. Evidencia documentaria.
3. Evidencia obtenida en los registros contables.
4. Evidencia en los análisis comparativos de los documentos.
5. Evidencia por medio de las computadoras.
6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.
Norma de “evidencia suficiente” o adecuada, también es de aplicación en las

Auditorías Administrativas, teniendo en consideración los aspectos con los que se
relacionan.
La validez de todas las pruebas dependerá de las circunstancias en las que se
obtienen.
Cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera de la empresa,
para lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su contenido para
poder tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y producidos dentro
de la empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el auditor tendrá
legalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.
2.7.3.3. NORMAS RELACIONADAS CON PREPARACIÓN DEL INFORME
El informe de auditoría es el producto de las labores del auditor; y debido a la importancia

que tiene, son las normas que regulan la calidad de él y establecen los requisitos
mínimos que deben reunir su contenido.
El auditor debe tener especial cuidado en la redacción y presentación del informe, cuya
elaboración es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,
encontrándose satisfacción de la labor cumplida.
Dictamen o “Carta de Opinión del Auditor”, es una parte del informe el cual es
considerado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre la
preparación de informes tratan del contenido del dictamen y su relación con los estados
financieros.
Por medio del dictamen cuya preparación debe ceñirse a las normas, el auditor
independiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha realizado
de acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplicó los
procedimientos que considera necesarios en las circunstancias.
El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y consecuentemente

está en posición de llegar a la parte más importante del informe, o sea, a la expresión de
su opinión con relación a que los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera de la empresa a una fecha dada y los resultados de sus operaciones
por el período determinado de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptadas que se aplicaron sobre una base consistente con la del ejercicio
anterior.
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CAPÍTULO II
CLASES DE AUDITORÍA, ALCANCE Y CONTROL INTERNO EN LA

AUDITORÍA OPERATIVA
1. Clases de auditoría
1.1.Auditoria interna.
Es una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta para agregar

valor, y mejorar las operaciones realizadas por una organización.
Ayuda a una organización a cumplir con sus objetivos, aportando un enfoque

sistemático y disciplinado, para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
gestión, dirección de riesgos, control y dirección.
• Dentro de los principales objetos de la auditoría interna son:

• Coordinar y controlar las operaciones de sus divisiones, sucursales y plantas.
• Protegerlas en contra de fraudes, pérdidas y errores contables.
• Revisar el control interno establecido, su ejercicio y efectividad, determinando las
exposiciones de riesgos y promoviendo su prevención y corrección.
1.2. Auditoría externa.
Conocida como auditoría independiente, es la revisión de la información financiera

(estados financieros) y de la gestión empresarial efectuada o realizada por personal
independiente, tanto en forma económica y sin ningún tipo de relación con la
organización y a los que se les reconoce una opinión o juicio completamente imparcial
e independiente, y se requiere revisar la información registrada en sus libros y sus
registros contables. Estas auditorías son necesarias para todo tipo de empresas, se
consideran indispensables para un buen y confiable funcionamiento administrativo y
financiero.
1.3. Auditoría Administrativa

Es básicamente constructiva en su concepción general y objetivo en su enfoque
metodológico.
La Auditoría Administrativa es el examen y evaluación integral, objetivo, sistemático,

analítico, constructivo e independiente de la performance de una empresa, de sus
procesos operativos y sus resultados, de su adecuación y funcionalidad de sus
recursos y su administración; efectuado por un experto en evaluaciones, con el fin de
___________________________________________________________________________________ 21
___________________________________________________________________________________
emitir recomendaciones que contribuyan a la optimización de la economía, eficiencia,

efectividad y cumplimiento de la gestión empresarial.
1.4. Auditoría Operativa
Es el examen y/o evaluación independiente de la gestión de las entidades mediante

los controles en un periodo determinado, cuyos resultados utiliza ala administración
en decisiones importantes, cumpliendo los procedimientos, técnicas y normas de
auditoría
1.5. Auditoría financiera.
Es el examen que se practica a los estados financieros preparados por la

administración. Generalmente es practicada por personal de la misma organización, a
diferencia de la auditoría externa que es practicada por personal independiente a la
compañía.
El objetivo fundamental y principal de la auditoría financiera es el de aseverar (afirmar)
la confiabilidad de las cifras con el objeto de emitir una opinión independiente para
establecer la razonabilidad de los estados financieros.
Esta auditoría se efectúa a las cuentas o rubros que presenta la contabilidad de las
empresas.
Los informes de la auditoría financiera sirven a la gerencia de las empresas como

una guía para futuras decisiones financieras y administrativas.
1.6. Auditoría Gubernamental
Es el examen y evaluación a las empresas o entidades del sector público. Puede ser
auditoría externa o auditoría interna
1.7. Auditoría Tributaria
Es el examen que se realiza a las empresas enfatizando la base tributaria para la

acotación de tributos.
1.8. Auditoría Integral
Es el examen que se realiza a las empresas o entidades en el aspecto financiero,

operativo, administrativo y también en el aspecto tributario.
1.9. Auditoría Ambiental
Es el examen que se realiza a las empresas respecto a su medio ambiente

geográfico enfatizando el aspecto contaminante y riesgos por factores industriales
(medioambientales), etc.
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___________________________________________________________________________________
2. Relación con la Auditoría Interna
En la Enciclopedia de la Auditoría del Grupo Océano menciona:
La auditoría operativa no es diferente de la interna; es una mera aplicación de la

técnicas modernas de auditoría interna a todas las actividades de una empresa, y se
caracteriza (en ambas áreas, financieras y operativas) por el enfoque y la orientación
auditora.
La auditoría operativa lógicamente evoluciona de la empresa hacia el auditor por la

delegación inicial de la responsabilidad de la protección de los intereses de la
empresa. Esto se aproxima a la aplicación de técnicas de análisis y evaluación de
actividades no financieras por parte de los auditores internos. Dado que éstos
empiezan a poder evaluar los controles de cualquier segmento de una entidad, se van
profesionalizando en la elaboración de información no financiera, basándose en formas
y métodos a los que están acostumbrados, examinando los resultados desde el punto
de vista de la dirección.
Este conocimiento puede volverse a utilizar luego en las áreas financieras
tradicionales, pudiendo así la dirección general estudiar directamente los controles
financieros, sin necesidad de hacerlo a través de los auditores.
La auditoría operativa se define por las reglas: Primera, los auditores deben realizar
sus trabajos personalmemente como lo haría un gerente si dispusiera de tiempo.
Segunda, los auditores deben suponer que ellos son los dueños del negocio, que son
los dueños de los beneficios, y antes de recomendar un cambio o criticar una
operación, deben preguntarse que harían si el negocio fuese realmente suyo.
La auditoría operacional es, por lo tanto, una forma a través de la cual los auditores
internos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y consideran
los resultados. Para ello deben adoptar las técnicas y enfoques desde la perspectiva
de un director.
3. Contraste con la Auditoría Financiera
En la Enciclopedia de la Auditoría del Grupo Océano específica: El modelo clásico de

auditoría financiera se interesa principalmente en la verificación de los estados
financieros. Trata de la veracidad de ciertas cuentas, pues está restringida a los
controles contables. Se practica mayormente en las áreas financieras de la empresa.
Se interesa esencialmente en el historial de la información financiera.
En cambio la operativa se interesa en los controles operativos (administrativos).

Puede aplicarse a todas las partes de la empresa. Es igual que para las áreas
financieras que para las que no lo son. Interpreta tanto los usos operativos como la
información financiera.
Analiza el historial de la información como medio para encontrar caminos que
conduzcan a mejorar las operaciones futuras del negocio.
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___________________________________________________________________________________
4. Actividades Financieras y Auditoría Operativa
La Enciclopedia de la Auditoría Grupo Océano considera que la auditoría operativa

solamente se ocupa de áreas no financieras, pero no es cierto; está mucho más
introducida en el campo de la actividad financiera que en el de la no financiera.
Es más un método de enfoque que un sistema separado de reglas y programas, y
puede ser más aplicable en la auditoría de caja y bancos que en la auditoría de los
controles de producción. A continuación se muestran algunos ejemplos:
• Auditoría de cuentas bancarias
• Auditoría de cuentas por cobrar
5. Diversas Denominaciones de la Auditoría Administrativa

Los conceptos que se presentan a continuación incluyen varios términos tales como:
1. Auditoría Administrativa
2. Auditoría de Rendimiento
3. Auditoría Operacional
4. Auditoría Gerencial.
Todos los cuales son empleados en una manera similar al término “Auditoría Operativa”.
5.1. Auditoría Administrativa: Examen y evaluación realizados en una entidad para

establecer el grado de eficiencia de la implementación de las normas que dictan los
sistemas administrativos de apoyo, así como su planificación, organización, dirección
y control administrativo interno.
“La Auditoría Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una

empresa, de una institución, de una sección del gobierno o de cualquier parte de un
organismo, como una división o departamento, respecto a sus planes y objetivos, sus
métodos y controles, su forma de operación y el uso de sus recursos físicos y
humanos.
La Auditoría Administrativa constituye una oportunidad para mostrar qué es lo que un

negocio está logrando. Es una “audiencia” en la cual los asistentes pueden enterarse
de lo que se ha logrado con respecto a las políticas y programas sobre los que se
hace la auditoría.
La Auditoría Administrativa suministra una oportunidad específica para el examen de

todas las partes, o de determinadas partes, de las actividades de las relaciones de
empleados en el negocio.
El propósito de la Auditoría Administrativa, como se puede notar, es revisar y evaluar

una organización a fin de identificar y eliminar deficiencias o irregularidades en
cualquiera de sus áreas examinadas. Esto significa que por medio de la Auditoría
Administrativa la administración de una empresa podrá llevar a cabo entre otras
labores, las siguientes:
1. Eliminar pérdidas y deficiencias.
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___________________________________________________________________________________
2. Mejorar los sistemas y procedimientos de operación.

3. Mejorar los medios de control
4. Desarrollar mejor al personal.
5. Utilizar mejor los recursos que dispone, tanto humanos como físicos.
5.2. Auditoría de Rendimiento: Auditoría Administrativa (u operativa de rendimiento)

se ocupa básicamente de la eficiencia con los cuales los recursos son administrativos
y consumidos.
“Una auditoría posterior de rendimiento es un examen independiente con el fin de
proveer a la legislatura, una evaluación e informe sobre la marcha en que los
administradores de las entidades y dependencias del Estado han descargado sus
responsabilidades de administrar los programas de manera fiel, eficiente y efectiva”.
5.3. Auditoría Operacional: “La Auditoría Operacional se ocupa de estudios si las

personas responsables de la administración de estas actividades técnicas han
tomado las medidas necesarias para la implementación de los controles
administrativos adecuados que aseguren que la calidad del trabajo llegue al stándar
establecido, que los programas se cumplan y que la labor se efectúe en una forma
económica”.
• “Una Auditoría Operacional es la revisión de un área u operación que
normalmente no está bajo la jurisdicción del contador o tesorero de un negocio o
unidad gubernamental”.
• “Auditoría Operacional es el examen y evaluación realizados en una entidad para
establecer el grado de efectividad y economía de su planificación, organización,
dirección y control interno”.
5.4. Auditoría Gerencial: “Auditoria Gerencial es un análisis y evaluación informativa

y constructiva, y una serie de recomendaciones con respecto a la amplitud de los
planes, procesos de personal y problemas de una entidad económica”.
6. Alcance de la Auditoría Operativa
El alcance de la auditoría es ilimitado ya que todas las operaciones de una entidad son
susceptibles de auditarse operativamente. Sin importar si se trata de un área operativa,
financiera o administrativa, ya que la labor que se desempeña toma en consideración
tanto factores internos (generados dentro de la organización) como externos (generados
fuera de organización ejemplo: reglamentos, servicio al cliente, condiciones de entrega,
etc.)
Este nuevo enfoque integral de auditoría operativa nos ofrece la alternativa de conformar
equipos multifuncionales, donde intervienen, ingenieros, administradores, abogados,
contadores, etc., pero normalmente este trabajo es encomendado y realizado por
profesionales con preparación en auditoría.
De los puntos importantes dentro del alcance se mencionan algunos: Verificación de

cumplimiento a los objetivos y metas establecidas. Evaluación de indicadores propios de
___________________________________________________________________________________ 25
___________________________________________________________________________________
operación o administración (ejemplo: indicadores de eficiencia, reportes plazo de servicio,

reporte de desviaciones, etc.)
Se menciona algunas de las áreas o Unidades Ogranizativas jerárquicas Funcionales

tanto en el sector privado y en el sector público, tales como:
a. Área de Administración de Personal.

b. Área de Abastecimientos y Logística.
c. Área de Comercialización y Ventas.
d. Área de Planificación.
e. Área Organizativa y de Racionalización Administrativa.
f. Área o Sistema de Trámite Documentario y Archivo.
6.1. Área de Administración de Personal.

Comprende la reunión, examen y evaluación analítica de las actividades y
procedimientos que implican la administración integral, para el aprovechamiento
eficiente y eficaz de los recursos humanos.
Contiene los siguientes procesos:
1. Selección de personal
2. Registro y Control
3. Desarrollo del personal: Capacitación, adiestramiento, entrenamiento,
especialización y perfeccionamiento.
4. Evaluación y calificación de personal.
5. Técnicas de movimiento de personal y
6. Seguridad social y seguridad.
6.2. Área de Abastecimiento o Logística

Comprende el examen y evolución de las actividades y procedimientos que
implican:
1. Programación de las compras.
2. Adquisición de los productos, materia prima, insumos, mercaderías, útiles de
escritorio u otros artículos.
3. Almacenamientos y
4. Distribución de los bienes
Esta área comprende a todo el sistema de compras cuya organización y
administración le compete a la Gerencia.
6.3. Área de Comercialización y Ventas:

Comprende el examen y/o evaluación en los siguientes procesos:
1. Programación de ventas
2. Mantenimiento y conservación de productos
3. Utilización de comprobantes de pedidos, comprobantes de salida.
4. Verificación física de las existencias y
5. Comparación con las fichas de existencias valoradas de almacén.
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___________________________________________________________________________________
6.4. Área de Planificación

Se manifiesta examinando y evaluando los planes de trabajo o planes operativos,
así como la programación y ejecución de las actividades y tareas que coadyuvan al
logro de los objetivos y metas propuestas.
No hay que olvidar que la proyección de las actividades se sustenta en el
presupuesto asignado para la realización de dichas actividades; por consiguiente es
una grave deficiencia de las funciones y técnicas que programen las actividades en
planes de trabajo, sin la debida justificación del gasto que conlleva su realización.
6.5. Área Organizativa y de Racionalización Administrativa

Examinando y evaluando el documento de constitución y funcionamiento de la
empresa o entidad, así como en los siguientes documentos:
1. Estatuto de la Empresa o Entidad
2. Reglamento Interno
3. Manual de organización y funciones
4. Manual de procedimientos
5. Manual de evaluación y categorización de puestos
6. El Organigrama.
6.6. Área o Sistema de Trámite Documentario

Se da examinando y evaluando los procedimientos e instancias de los trámites de
documentos y archivo, y la operación de las mismas de las fases de:
1. Recepción
2. Registro
3. Trámites de Revisión
4. Tiempos de Tratamiento Resolutivo
5. Seguimiento del Proceso
6. Retroalimentación, y
7. Archivo.
7. INSTRUMENTOS NORMATIVOS
Son todos aquellos documentos que son medios para el control y que contienen y/o
evidencian por control de operaciones y/o transacciones.
Se mencionan los siguientes:
7.1. Estatutos: Que disponen las personas jurídicas en donde se indican normas que
redundan en torno a la administración o gestión empresarial.
7.2. Organigrama: Es un documento importante en el cual se encuentran los niveles

jerárquicos funcionales de los trabajadores que laboran en las empresas o
entidades.
7.3. Manual de Organización y Funciones: Es un documento el contiene normas

respecto a las funciones de los trabajadores y el nivel jerárquico correspondiente
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___________________________________________________________________________________
que representa en determinada organización empresarial. También indica los

requisitos para ejercer las funciones en determinado nivel jerárquico.
7.4. Manual de procedimientos: Contiene normas que describe la forma como se

realizan las actividades o cómo se ejecutan las operaciones al trabajar. Por lo general
por cada procedimiento de ejecución de cierta actividad deben estar plasmados los
flujogramas.
7.5. Reglamento Interno del trabajo: Es un documento que indica normas

respecto al desarrollo laboral de los trabajadores, teniendo en consideración la
legislación laboral.
7.6. Otros Reglamentos: También son documentos en los cuales están estipulados
normas respecto a las actividades de ciertas áreas específicas.
Por mencionar: Reglamento de compras, reglamento de ventas;
Otros manuales necesarios que requiera cada empresa.
8. Control interno en la Auditoría Operativa
8.1. Clases de control interno

El control interno puede clasificarse desde diferentes puntos de vista, así tenemos:
8.1.1. Por la naturaleza de las operaciones:
• Control Financiero: Es el control que se hace a todas las operaciones y/o

transacciones con respecto al recurso financiero, también se denomina
control contable.
• Control Administrativo: Es el control que se realiza a la gestión
empresarial, es decir a las operaciones y funciones administrativas.
8.1.2. Por la normatividad y ejecución circunstancial
 Control Previo:
Tiene diversos significados, siendo uno de ellos la formulación, elaboración y
aprobación de las distintas normas jurídicas y administrativas que sirven para
regular, encuadrar y regir la ejecución de las operaciones y acciones de cualquier
Organización, ya sea de una Empresa o entidad así como de un área funcional
(por ejemplo: Mesa de Recepción y Registro de Almacén).
Estas normas pueden ser de carácter general y de carácter específico contenidas
en:
• Normas Generales
. Reglamento Interno
. Manual de Organización y Funciones
. Manual de Procedimientos
. Diagramas de Procedimientos
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___________________________________________________________________________________
• Normas Específicas
Instancias de Autoridad, facultad para tomar determinadas decisiones.
Niveles de Autorización para firmar los comprobantes o documentos de pago.
El Control Previo, consiste en la precisión o el aprovisionamiento de los
recursos para hacer frente a las circunstancias y contingencias.
 Control Concurrente: Que es conocido como el control ejercido por los jefes y/o
supervisores en las diversas áreas empresariales.
La circunstancia en que se realiza debe ser oportuna, al supervisar y controlar
al personal subalterno.
 Control posterior: Es el control que se realiza mediante labor de auditoría

externa o interna
La circunstancia en que se realiza es posterior a los controles previo y concurrente.
9. Ambiente de Control
El CPC. Juan Francisco Álvarez Illones respecto al ambiente de control explica que del
ambiente de control se refiere al establecimiento de un entorno que estimule las tareas
de las personas con respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tiene
gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los
objetivos y estiman los riegos.
Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con
las actividades de monitoreo. Son elementos del ambiente de control, entre otros,
integridad y valores éticos, estructura orgánica, asignación de autoridad y responsabilidad
y políticas para la administración de personal.
En este contexto de personal resulta la esencia de cualquier entidad, al igual que sus
atributos individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente donde operan,
constituyen el motor que lo conduce y la base sobre la que descansa. El ambiente de
control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se
establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tienen relación con el
comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo.
10. Elementos de Control Interno
Los elementos que conforman al ambiente interno de control son los siguientes:
• Integridad y valores éticos.
• Autoridad y responsabilidad.
• Estructura organizacional.
• Políticas de personal.
• El ambiente de control es la base para los otros componentes del control interno,
dado que provee la disciplina y estructura. Dentro de él las personas conducen
sus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades de control.
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___________________________________________________________________________________
El auditor debe comprender el ambiente de control interno que refleja actitud y

compromiso de los directivos y la gerencia respecto de la importancia que otorgan al
sistema de control interno a entidad. Este aspecto se evidencia a través del
establecimiento de una atmósfera positiva tendente a implementar y ejecutar las
actividades y operaciones.
Un ambiente de control interno fuerte permite al auditor depositar mayor confianza en los
sistemas de control, seleccionar controles como fuentes de satisfacción de auditoría y
posiblemente reducir la cantidad de evidencia requerida para obtener la conclusión de
que los controles seleccionados funcionan adecuadamente. El auditor necesita obtener
una comprensión suficiente del ambiente de control para planear la auditoría.
El ambiente de control interno tiene dos características importantes:

• Conciencia de control.
• Mecanismos generales de control.
11. Evaluación del Riesgo de Control
El CPC. Juan Francisco Álvarez Illanes, respecto a la evaluación del riesgo considera
que:“la evaluación del riesgo de control consiste en evaluar la efectividad de los Sistemas
de Contabilidad y el Control Interno establecidos a fin de prevenir y detectar y corregir
distorsiones materiales identificados. Generalmente se evalúa el riesgo de control a un
nivel alto en relación con una aseveración”.
Por otro lado el riesgo se define como la probabilidad de un evento o acción que afecte
adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo de
los riegos relacionados con la elaboración de estados financieros y que puede incidir en
el logro de los objetivos del control interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro,
procesamientos y reporte de información financiera, así como los estados financieros.
Los elementos que forman parte de la evaluación del riego son:
• Los elementos observados deben ser establecidos y comunicados.

• Identificación de los registros internos y externos.
• Los planes de evaluación deben incluir objetivo e indicadores de rendimiento.
• Evaluación del ambiente de control interno y externo.
El auditor debe documentar con papeles de trabajo, el estudio y la evaluación del riesgo
mediante las técnicas más comunes como son narrativas, cuestionarios o flujogramas.
12. Procedimientos de Control
Los procedimientos de Control se refieren al conjunto de operaciones, normas y políticas,

sirven como programas a ejecutar, como pautas de actuación en los diferentes niveles de
la entidad con el objeto de promover mayor eficacia y seguridad razonable de poder
lograr los objetivos específicos.
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___________________________________________________________________________________
13. Métodos de Evaluación de control

Según el CPC. Juan Francisco Álvarez, los métodos de evaluación del control se
clasifican en:
Los métodos de evaluación del control interno se clasifican en tres:

• Descriptivo
• Cuestionario
• Gráficos o Flujogramas.
13.1. Descriptivo
El método descriptivo consiste, en describir las diferentes actividades de los
departamentos, funcionarios y empleados.
Intervienen en el sistema. Sin embargo no debe incurrirse en el error de describir las
actividades de los departamentos o de los empleados aisladas objetivamente. Debe
hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo
en los departamentos citados.
13.2. Cuestionarios
Consiste en usar como instrumento para la investigación, cuestionarios previamente
formulados que incluyen preguntas acerca de la forma y que en esta base se
manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su
manejo; la forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares
donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conducción
de las operaciones.
 Utilización de cuestionarios
Como parte de la preparación para el examen de estados financieros, y de
auditoría de gestión (operativa) el auditor debe elaborar los cuestionarios de
comprobación sobre en control interno.
Este documento está constituido por varias listas de preguntas que deben ser
contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o
que el auditor mismo contesta durante el curso de la auditoría basado en sus
observaciones.
Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de cuadros o gráficos de

una entrevista de uno o más funcionarios de la entidad, debe tomar en
cuenta la necesidad de confirmar completamente en las obtenidas. La
aplicación correcta de los cuestionarios sobre el control interno , consiste en
una combinación de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor
entienda perfectamente los propósitos de las preguntas del cuestionario.
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___________________________________________________________________________________
13.2.1. CASO PRÁCTICO DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO

POR CUESTIONARIOS
PROCESO ADMINISTRATIVO
PREGUNTAS N/A SI NO OBSERVACIONES
I.- ORGANIZACIÓN
¿Cuenta con un organigrama

estructural aprobado que contenga
las dependencias señaladas en el
Manual de Organización y
Funciones? X
¿Es necesario que en la

organización se considere el total de X
las dependencias?
¿Permite la organización apropiada X

de sus funciones?
¿Los cargos de las diferentes áreas

de …. han sido cubiertos con
personal calificado? X
¿Se han asignado obligaciones y

responsabilidades por escrito al
personal de la gerencia de acuerdo
al cargo que desempeña? X
¿Los encargos de las áreas están

autorizados para tomar decisiones X
necesarias que les permitan cumplir
apropiadamente con sus funciones?
___________________________________________________________________________________ 32
___________________________________________________________________________________
13.3. Flujogramas
El método de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros y gráficos.
Si el auditor diseña un flujograma del sistema, será preciso que visualice el flujo de
la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse,
usando símbolos de estándar, de manera que quienes conozcan los símbolos
puedan extraer la información útil al sistema. Si el auditor usa el flujograma elaborado
por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar
conclusiones útiles respecto al sistema representado por el flujograma.
Con certeza no puede decirse cual de los tres métodos es completo o eficaz,
aisladamente. En algunos tal vez sea aplicable es método de grafico; en otros puede
ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros puede ser mas fácil o el
método descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa combinación de los tres métodos;
es decir el relevamiento, la recopilación de antecedentes y la comprobación de los
mismo se lleva a efecto usando, tanto gráficos o flujogramas, como cuestionarios
narrativos.
13.4. SISTEMAS DE CONTROL QUE DEBE CONOCER EL AUDITOR

Todo auditor debe conocer los siguientes sistemas de control.
A. Control interno: Referido al control que es de la empresa (conjunto de normas de

los manuales organizativos en el aspecto financiero, operativo y administrativo).
B. Sistema de Contabilidad: que se refiere a los sistemas que las empresas utilizan
en el aspecto contable (elaboración de estados financieros).
C. Sistema de control del entorno: Este control no proviene de la empresa; por

ejemplo el control que se ejecuta de las normas legales en tributación, en el
aspecto laboral, de confirmaciones de clientes, de confirmaciones de proveedores,
etc.
14. Necesidad de la auditoría operativa
Una auditoría operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado

específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una organización lo
requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de realizarlo al final de
cada ejercicio si las políticas de la organización así lo establecen.
En el caso de existir carencia de políticas o la no comprensión de las mismas y el

significado de sus directivas como elementos de control en las principales áreas de
importancia, la insuficiencia de los controles administrativos, el grado de incumplimiento
en las áreas funcionales y de los controles operativos, así como la carencia de controles
administrativos u operativos en áreas significativas y de las recomendaciones de adoptar
y modificar tales controles dan lugar a la realización de una auditoría operativa donde el
auditor podrá desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales influyen por ejemplo: el
historial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales clases de
producto, los canales usuales de distribución, control de la producción y la política de
___________________________________________________________________________________ 33
___________________________________________________________________________________
inventario, así como la inspección de otros servicios o señales de otros problemas de los
niveles de la organización.
15. FACTORES LIMITANTES DE LA AUDITORÍA EN LA EVALUACIÓN INTEGRAL

DE LAS EMPRESAS
Entre estos factores tenemos los siguientes:
1. Costos muy elevados.

2. Tiempo Excesivo que demanda su ejecución.
3. Utilización de personal técnico especializado.
4. Crecimiento de las empresas y su complejidad.
5. Criterios de evaluación.
 COSTOS Y TIEMPOS :
Los factores del costo y tiempo van paralelos, es decir a mayor tiempo
aplicado en la auditoría, mayor es el costo y gasto por concepto de honorarios,
movilidad, útiles y otros.
 PERSONAL TÉCNICO ESPECIALIZADO :

En cuanto al personal, se requiere especialistas competentes para que
integren equipos polivalentes en las diferentes áreas de la empresa o entidad.
 CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS Y SU COMPLEJIDAD:

Es notorio apreciar en la actualidad, la era de la globalización de la evolución
de las necesidades humanas, del estándar de vida, de las exigencias del
desarrollo de las naciones, de los cambios de infraestructura, de la
investigación tecnológica, del crecimiento de los mercados, del desarrollo de
nuevos proyectos; existe un crecimiento de las empresas en general, para
satisfacer esos requerimientos; en ese sentido las empresas han duplicado o
triplicado el uso de sus recursos y están utilizando nuevas líneas de
productos; sus operaciones se tornan cada vez más amplias y complejas
además entre otros factores, el volumen de recursos, y a su proceso
administrativo; consecuentemente la auditoría financiera, administrativa y
operativa en las empresas para ejecutarse requiere el doble o más tiempo
utilizado en exámenes y/o evaluaciones.
 CRITERIO DE EVALUACIÓN :
Todavía no se ha fijado criterios uniformes para evaluar la gestión empresarial;
de este modo puede apreciarse que, el contador público, el administrador, el
economista, el ingeniero y cualquier otro profesional que tiene que opinar
sobre el comportamiento de una empresa, aplican sus propios parámetros; en
consecuencia está pendiente la tarea de establecer criterios uniformes
para evaluar la gestión de las empresas.
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___________________________________________________________________________________
CAPÍTULO III
EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA OPERATIVA
1. Propuesta y Contrato de locación de servicios de auditoría
Antes de la entrevista inicial para comenzar labor de auditoría, la compañía auditora

presentará una propuesta de servicios de auditoría a los futuros clientes; que de ser
favorecidos en los concursos respectivos se someterán a las cláusulas de contrato por
locación de servicios de auditoría, para el fiel cumplimiento del trabajo a desarrollar en
su oportunidad.
2. Entrevista inicial
En esta fase de la ejecución de la auditoría, el responsable de la compañía auditora

hará una visita preliminar a los funcionarios de la empresa sujeta a labor de auditoría
con la finalidad de cerciorarse respecto a puntos saltantes de auditoría como: Conocer
los ambientes del personal del área, la documentación, información de los funcionarios,
etc.
3. Entrevista Final
Se realiza después de que los funcionarios Y/o responsables de los hallazgos

y/observaciones tienen conocimiento pleno de lo que va evidenciar el in forme de
auditoría. Esta visita es para entregar el informe que es en el plazo estipulado según
contrato.
4. Planeamiento
El planeamiento de la auditoría operativa consiste en planificar las actividades del

trabajo a desarrollar, considerando la cantidad y calidad de auditores; el conocimiento de
la empresa, en qué tiempo se va desarrollar, evidenciar algunas dificultades que se
pudieran presentar, etc.
5. Programa de auditoría
5.1. Concepto: El programa de auditoría operativa consiste en planificar el trabajo a

desarrollar, teniendo en cuenta el tiempo a utilizarse, haberes remunerativos de los
auditores considerando cantidad y calidad de los mismos, que deberán cumplir los
objetivos, procedimientos planificados y las normas de auditoría.
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___________________________________________________________________________________
Una de las características del programa de auditoría operativa es que no se elaboran

de inmediato todos los programas, sino que su elaboración es paulatinamente
conforme se desarrolla el trabajo de campo, que requiere experiencia del auditor, más
aún si se identifican áreas críticas. En el caso de áreas críticas se reformulará otro
programa de auditoría.
5. Caso Práctico de Programa de Auditoría Operativa
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA DE CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y

CRÉDITO ORION
OBJETIVOS. Obtener información de carácter general para su revisión, evaluación y

análisis relacionado con su base legal, planeamiento, organización, dirección y control.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1. Base Legal de la entidad: Obtenga un resumen de la siguiente normatividad.

1.1. Estatutos actualizados vigentes a la fecha de la auditoría.
1.2. Dispositivo legal respecto a Cajas Municipales (parte pertinente a créditos y
ahorros)
1.3. Seleccionar las circulares vigentes en el período 2,005 y obtenga resúmenes de
las partes correspondientes a los ahorros y préstamos.
a. Circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS.)
b. Circulares del Banco Central de Reserva del Perú sobre tasas activas,
pasivas y sus variaciones
1.4. Obtenga en forma resumida si el caso lo precisa extractos de la ley de la
Superintendencia de Banca y Seguros relacionados con:
a. Apertura de cuentas.
b. Apertura de cuentas corrientes y/o ahorro, y cheques.
c. Apertura de cuentas de encaje.
2. PLANEAMIENTO
2.1. Investigue la existencia de planes y proyectos de desarrollo. Programas a corto
plazo, mediano plazo y largo plazo; y obtenga extractos relacionados con:
a. Estudios de factibilidad realizados
b. Monto de las inversiones previstas
c. Metas y objetivos proyectados
d. Fórmulas de financiamiento
e. Justificación proyecto costo- beneficio
2.2. Solicite el plan operativo correspondiente al ejercicio 2005 y en forma resumida
describa lo siguiente:
a. Políticas administrativas
b. Políticas de créditos
c. Políticas de recuperaciones
d. Política de capacitación y selección de capital.
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___________________________________________________________________________________
3. ORGANIZACIÓN
3.1. Aplique cuestionarios de control interno
3.2. Solicite y revise obteniendo resúmenes de.
a. Organigramas actualizados y aprobados por el directorio
b. Manual de procedimientos actualizados y aprobados por el directorio
c. Manual de políticas actualizados y aprobados por el directorio
d. Reglamento de organización de personal, visados por las autoridades de
trabajo correspondientes
e. Memoria descriptiva del ejercicio 2005 y describa los aspectos importantes no
concluidos y que debieron concluirse en el período 2005.
3.3.Del manual de funciones y el supuesto caso que este documento no existiera;
entreviste a los funcionarios responsables y describa en forma resumida las
funciones generales:
a. Gerencia General
b. Gerencia de Operaciones
d. Jefaturas de departamentos
4. DIRECCIÓN
4.1. Solicite el plan de trabajo 2,005 a cada una de las gerencias y en forma
resumida y en orden de importancia, describa:
ACTIVIDAD ALCANCE
……………………………………………………………………… ....…….. %
……………………………………………………………………… .....…….. %
4.2. Revise el libro de Actas del Directorio y Comités especializados relacionados

con:
a. Autorización para ejecutar operaciones
b. Problemas suscitados en la ejecución operacional
c. Avance físico del trabajo
d. Informes recibidos y remitidos
4.3. De los files del personal obtenga información relacionada con el currículo de
cada uno de los funcionarios de nivel gerencial: y efectúe su apreciación en
relación con el cargo que desempeña.
5. CONTROL
Obtenga información relacionada con los medios de control administrativo, operativo y
financiero.
5.1. Implementación y enfoque de los exámenes realizados por auditoría externa.
5.2. Normas de control dictado por directivos, memorandos, acuerdos de:
a. Directorio
b. Gerencia General
c. Gerencias de Áreas
d. Superintendencia de entidad.
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___________________________________________________________________________________
5.3.Tomar un listado de los métodos que utilizan para el control de operaciones

relacionados con:
a. Compras
b. Ventas
c. Inventario de existencias
d. Activo fijo
5.4.Determine si la documentación está debidamente archivada, protegida y
ordenada que facilite su explotación
6. EVALUACIONES DE LA GESTIÓN
6.1. Verifique la evaluación presupuestal de ingresos y egresos
6.2. Verifique la evaluación de metas sobre créditos, recuperaciones y rentabilidad
6.3. Efectúe procedimientos de análisis, mediante indicadores para determinar la
eficiencia en el manejo de los servicios.
a. Gestión: Ingresos Financieros

Activo Total
b. Solvencia: Pasivo Total

Activo total
c. Endeudamiento Patrimonial: Pasivo Total

Patrimonio
d. Rentabilidad
d.1. Rentabilidad Ingresos Financieros: Utilidad Neta X 100

Ingresos Financieros
d.2. Rentabilidad Capital: Utilidad Neta X 100

Capital
d.3. Rentabilidad Patrimonial: Utilidad Neta X 100

Patrimonio – Utilidad Neta
7. CRÉDITOS
Formule sus programas y cuestionarios para la revisión de las siguientes áreas
específicas:
A. Créditos
B. Captaciones
C. Recuperaciones
D. Contabilidad
E. Informática
F. Personal
G. Ingeniería
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___________________________________________________________________________________
H. Tesorería
I. Abastecimiento.
PROGRAMAS ESPECÍFICOS:
PROGRAMA DE AUDITORÍA DEL AREA DE CRÉDITOS
Objetivos:
Evaluar el Sistema de Control Interno del Área de Créditos para determinar la
efectividad del control de las operaciones de la Sede Central y las Agencias.
Procedimientos
1. Aplique cuestionarios de control interno
2. Solicite la documentación de organización y evalúe lo siguiente:
2.1. Organigrama interno del Área.
2.2. Manual de Funciones.
2.3. Manual de procedimientos.
2.4. Políticas internas dictados por la administración.
2.5. Políticas de créditos establecidos por la Superintendencia de Banca y Seguros
2.6. Plan trabajo anual del 2005
a. Gerencia.
b. Departamento de Créditos.
c. Departamento Técnico de Ingeniería.
2.7. Seleccione una muestra.
A. Seleccione una muestra de expediente de créditos otorgados y evalúe.
B. Informe técnico legal de ingeniería.
C. Niveles de aprobación (Gerencia general, Comité de Créditos y Junta de
Administración)
D. Cálculo de los intereses de acuerdo a las tasas del Banco Central de Reserva
del Perú
E. Seguimiento contable referente a intereses
F. Desembolso.
6. Técnicas y procedimientos de auditoría
6.1. Técnicas de auditoría
61.1.Concepto
En la auditoría las técnicas son métodos o modos de actuar que permiten al
auditor obtener información destinada a sustentar, con evidencia suficiente y
pruebas auténticas, su opinión o juicio sobre alguna materia objeto de su
análisis e investigación.
En consecuencia, la técnica misma no es la importante, sino su validez como

herramienta de investigación seria y confiable, y la propiedad y oportunidad de
su aplicación a cada circunstancia en especial.
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___________________________________________________________________________________
6.1.2. Tipos de Técnicas
OBSERVACIÓN: Consiste en el seguimiento visual de las personas, de los

hechos y de los tratamientos de los documentos que son involucrados en
forma directa (sin que las personas se den cuenta) o abierta, de cómo el
personal por auditar desarrolla sus tareas operacionales dando cumplimiento
a las órdenes e instrucciones. Es un examen ocular que se práctica y aplica
en todos los procesos de la auditoria, percibiendo directamente los hechos
que en algunos casos los auditados no se dan cuenta que están siendo
observados, en cambio el auditor procura ver si existen deficiencias e
irregularidades.
COMPARACIÓN: Es una técnica que consiste en obtener información

mediante entrevistas orales a las personas importantes que sirven para
afirmar, confirmar o desvirtuar los hechos presumidos.
ANÁLISIS: Es una técnica escrita que consiste en la descomposición de

algo en partes o elementos que lo integran, a efectos de facilitar el estudio y
evaluación comparativa para detectar los errores, faltas, desviaciones o
deficientes e irregularidades. Se estudia, valora y califica en forma minuciosa
todos los documentos que contienen los hechos considerados en el ámbito
del examen.
Es la técnica de mayor peso, usado prioritariamente por el auditor, quien
evalúa los aspectos positivos y negativos de la actuación funcional del
personal. Verificando la veracidad de los documentos actuados en la
ejecución de las actividades, tareas y operaciones.
El análisis es de acción específica de un hecho, documentos o bienes cuyo
auditor es el actor de gran responsabilidad, que aplica los conocimientos y
experiencias especializados en aquellos hechos que tienen mayor
consistencia probada de calificación irregular. El análisis es una técnica de
primer orden que para llegar a ello, el auditor debe haber aplicado la
observación, la indagación, la inspección u otros.
CONFIRMACIÓN: Es la comprobación de la verdad de un hecho que puede

ser de carácter positivo o negativo; es la actitud que comprueba
fehacientemente lo que se suponía.
Constituye la comprobación expresa o táctica de un acto o contrato que
puede adolecer de un vicio o defecto de forma o de fondo. El auditor puede
recurrir a fuentes externas distintas a la empresa o entidad bajo examen y
sus registros a fin de obtener evidencias de su investigación.
COMPROBACIÓN: Consiste en evidenciar los hechos mediante documentos

y/o testimonios de los empleados, que lo que se crea haya sido
efectivamente sustentado. Es volver a probar con mayor elocuencia los
hechos y acciones positivas o negativas para lograr el objetivo fundamental
de la auditoría.
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VERIFICACIÓN DE INVENTARIOS: Es la constatación física de los bienes

como de los servicios y establecer la veracidad o exactitud de los mismos,
determinar si los trabajadores están cumpliendo con sus responsabilidades;
la verificación también se hace aplicando otras técnicas como por ejemplo:
la comparación, para establecer los faltantes y sobrantes de materiales en
almacén, se tiene que verificar, comparar, comprobar, supervisar.
COMPUTACIÓN: Es una técnica que tiene su aplicación en la auditoría

financiera o contable, básicamente consiste en el cálculo matemático de
diferentes cuentas, a fin de probar la exactitud aritméticas, considera como
análisis matemático estricto de los hechos cuantitativos.
La computación es usada por el auditor para economizar tiempo, cuando se
requiere conocer la suma y multiplicaciones de inventarios. Es importante
aseverar que la computación le servirá al auditor solamente cuando desea
conocer la exactitud aritmética de un cálculo; por lo tanto requerirá de otras
pruebas para determinar la validez de las cifras de una operación.
CONCILIACIÓN: Es una técnica que tiene mayor aplicación en la auditoría

financiera o contable y consiste en hacer concordar los importes contenidos
en los documentos con saldos comparativos cuadrados; es decir que
concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas y separados.
EXAMEN: Es la combinación de diferentes técnicas de recopilación de

información a efectos de establecer deficiencias e irregularidades, por
ejemplo se puede examinar la situación orgánica de la empresa para
determinar si se encuentra de acuerdo a la realidad del funcionamiento. Se
ha creado órganos que no están en funcionamiento, existen puestos de
trabajo y órganos de funcionando que no están en el programa
TOTALIZACIÓN: Es una técnica que se aplica en la auditoría financiera o

contable que consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales
verticales u horizontales. Verificar si los saldos de los totales son conformes
con las parciales en los registros contables.
REVISIÓN SELECTIVA: Consiste en examinar ocularmente y en forma

rápida con fines de separar mentalmente las transacciones que no son
típicas o normales.
RASTREO: Es una técnica que se aplica básicamente en la auditoria

financiera o contable, y que consiste en seguir una transacción o grupo de
transacciones de un punto a otro del proceso contable para determinar su
registro correcto.
INSPECCIÓN O SUPERVISIÓN: Es una técnica de control permanente. Se

aplica sobre cualquier actividad de las áreas, con la finalidad de lograr los
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___________________________________________________________________________________
objetivos de la auditoría. Su acción es de característica general más no

específica con respecto a otras técnicas.
SEGUIMIENTO: Es una técnica que se aplica tanto en la auditoría

administrativa como en la auditoria financiera, que consiste en continuar o
seguir la secuencia de las acciones u operaciones, desde que comienza
hasta que termina con la finalidad de establecer la conformidad o los
defectos, errores, deficiencias e irregularidades y los responsables. Durante
el desarrollo de la auditoría, el seguimiento es permanente si se justifica la
ubicación de los puntos de contacto de las operaciones administrativas en
cada una de las áreas y ambientes a efectos de ver cuales son las
inoperantes y signos de deficiencia e irregularidad. Consiste en hacer seguir
las acciones para establecer si se cumple con las recomendaciones que
viene haciendo el auditor.
MUESTREO ESTADÍSTICO: Consiste en el análisis matemático que

confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas homogéneas es
representativa del grupo de cuentas y que lo probable es que los errores se
distribuyan dentro de cada grupo, de un modo uniforme, para lo cual se
puede hacer uso del Proceso Electrónico de Datos (PED) para que el auditor
le de una muestra sustentativa.
INTUICIÓN: Es una técnica imaginativa y espontánea de adelantarse a

determinados hechos. Esta técnica por su naturaleza no es una práctica
establecida, sino circunstancial, contingente que permite auscultar hechos
deficientes e irregulares y de restricción para que no sigan cometiendo
irregularidades.
SOSPECHA: Es una técnica que consiste en la acción de revelar o

desconfiar de alguna información que, por diversas circunstancias no puede
otorgarles crédito suficiente, aun cuando posteriormente puede ser o ser
considerados por el auditor. El auditor ubica la sospecha dentro del contexto
de técnicas de recopilación de informaciones que puede presentarse en el
momento que se encuentra observando, analizando, inspeccionando o
haciendo el seguimiento de hechos o documentos que son sujetos de
examen.
La sospecha es una técnica de imaginación inmediata que el auditor toma en

cuenta en razón a influencias de elementos, acciones, hechos, experiencias,
practicidad y grados de inteligencia
6.1.3. Procedimientos de Auditoría

El auditor aplica varias técnicas para una operación, es decir utiliza varios procedimientos
de ejecución de auditoría.
Los procedimientos de auditoría son todas las técnicas aplicadas en los exámenes y/o
evaluaciones de las operaciones financieras, operativas y administrativas; es decir
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___________________________________________________________________________________
además de las técnicas conocidas, el auditor utiliza diferentes métodos de ejecutar

auditoría.
7. Estudio de la Gestión Administrativa
7.1. Investigación y análisis.

En esta fase de la auditoría , el auditor deja en evidencia su experiencia en
labor de auditoría, que pone de manifiesto su enfocamiento en la
documentación recabada para realizar un estudio concienzudo de los hechos
que muestran tales documentos ( registros, libros de actas, estatutos, manuales
organizativos, correspondencia interna y externa) eficiencias o deficiencias de
los responsables de la gestión empresarial; se analiza la planificación,
organización dirección y control de los recursos que dispuso la entidad.
En este análisis tienen vital importancia el control interno y externo ejecutado,
para emitir los hallazgos y/u observaciones de acuerdo a los objetivos
trazados en el examen de auditoría, No solamente se utiliza documentación en
esta fase de la auditoría sino también toda fuente de información necesaria(
verbal y escrita).
7.2. Importancia de la evidencia en la auditoría operativa.

Las evidencias en labor de auditoría son las pruebas que sirven de base para
fundamentar la opinión independiente e imparcial del resultado del trabajo
desarrollado en las empresas sujetas a labor de auditoría. Las pruebas o
evidencias deben ser a cabalidad con respaldo documentario.
Estas evidencias tienen gran importancia porque sin ellas los informes de
auditoría no tendrían el mérito de apoyo a la administración de las empresas.
Toda observación debe ser probada. Existen las siguientes evidencias:
a. Evidencia Interna: es la que se origina dentro de empresa (de una gestión

empresarial)
b. Evidencia externa: es la que se origina fuera de la empresa o del entorno

(confirmación de bancos, conformación de proveedores, etc.)
7.3. Aplicación de pruebas selectivas.

Consiste en seleccionar una muestra de varias operaciones auditables,
considerando que si que la auditoría es selectiva de acuerdo a sus principios y
normas. Es aplicable este tipo de examen de auditoría tanto a la auditoría
financiera, administrativa y operativa.
Generalmente se aplican estas muestras cuando las operaciones ejecutadas

sujetas a auditoría son significativas. Se requiera experiencia para seleccionar
una muestra, a criterio del auditor.
7.4. Identificación yselección de áreas críticas

En el examen y/o evaluación a la gestión empresarial, uno de sus objetivos es el
encontrar o descubrir las áreas en donde los controles internos no han sido
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eficientes; el desorden y descontrol imperan, necesitándose profundizar el

examen para identificar las causas o razones de la situación crítica imperante de
las áreas o unidades organizativas; a todo esto lo mencionado sobre las áreas
o unidades, es lo que se conoce como áreas críticas.
La selección de las áreas críticas debe ser de acuerdo a la prioridad que el

auditor estime según la carencia de controles operativos, administrativos y
financieros. Identificadas las áreas críticas, el auditor estudiará minuciosamente
mediante investigación y análisis con la documentación necesaria y llegar a
recomendar las soluciones correspondientes.
8. PAPELES DE TRABAJO
El CPC. Juan Francisco Álvarez Illanes, respecto a los papeles de trabajo menciona, lo
siguiente.
8.1. Concepto de papeles de trabajo

Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditoría que respaldan y fundamentan su informe. Está formado por el conjunto
de documentos que contienen evidencias respaldatorias.
También se le conoce como documentos en los que el auditor registra los datos e
información obtenidos, así como los resultados de las pruebas realizadas durante
su examen.
8.2. Importancia
- Proporciona el sustento para el informe de auditoría.
- Permite la revisión de calidad del trabajo efectuado.
- Constituye el vínculo entre las etapas de planeamiento, ejecución o de informe
de auditoría.
8.3. Requisitos
- Deben ser completos y exactos.- Deben mostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado.
- Deben ser lo suficientemente claros, compresivos y detallados.
- Deben ser legible y ordenados.
- Deben contener información relevante.
- Debe evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria.
8.4. Elaboración de los papeles de trabajo

Al elaborar los papeles de trabajo se deben considerar primordialmente los EE.
FF. (Estados Financieros) que son el fiel reflejo de los resultados de la actividad
en la entidad, ellos no podrán ser evaluados adecuadamente sin conocer sus
actividades, por consiguiente los papeles de trabajo deben contener toda la
información necesaria de la entidad, además deben incluir la descripción de los
métodos y normas de contabilidad mas importantes utilizados, así como su
evaluación.
También deben documentar la comprensión y evaluación del ambiente de
control y de sus sistemas de información, contabilidad y control.
___________________________________________________________________________________ 44
___________________________________________________________________________________
Por lo tanto la habilidad, la técnica y la destreza del auditor se refleja en el diseño

y la elaboración de los papeles del trabajo dependiendo de la naturaleza de la
auditoría que realiza.
8.5. Organización de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben archivarse debidamente organizados, desechando
las cédulas innecesarias, se ordenarán de acuerdo a su naturaleza de forma tal
que permita su comprensión y fácil acceso, además deben de estar referenciados
e identificados para permitir relacionar con la facilidad la información contenida en
los mismos.
8.6. Confidencialidad de los Papeles de Trabajo

Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor
deberá asegurarse de que no contengan temas o comentarios confidenciales que
podrían ser incorrectamente interpretados por quienes puedan requerirlos, por lo
tanto los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
No debe aceptarse que los archivos sean copiados irrestrictamente, se deberá
limitar el acceso.
8.7. Índice y Referenciación

• Una técnica que permite al auditor aplicar un documento lógico, y adecuado
del contenido de los papeles de trabajo es determinar un índice; permite la
fácil y rápida identificación de la información y los resultados obtenidos.
• Todos los papeles de trabajo deben ser codificados (referenciados e
identificados) para relacionar con facilidad la información contenida en los
mismos y lograr una búsqueda eficiente de cualquier parte o siguiendo el
examen de auditoría.
• Es importante mencionar que debe identificarse una referencia cruzada de
los papeles de trabajo para su adecuada utilización, de tal forma que podamos
establecer de dónde viene la cifra, comentario u observación o hacia qué
cedula se dirige para su adecuado seguimiento y comprensión.
En la auditoría operativa se practica referenciar los papeles de trabajo tomando

como base organigramas para identificar los exámenes a las áreas organizativas.
___________________________________________________________________________________ 45
___________________________________________________________________________________
CAPÍTULO IV
EL INFORME DE AUDITORÍA
1. INFORME
1.1. Concepto:
Es el resultado del trabajo realizado del examen de auditoría que contiene las
observaciones, conclusiones y recomendaciones; que es utilizado por alta dirección
de la empresa en la toma de decisiones administrativas.
1.2 Recomendaciones para la elaboración del informe.
A continuación, se mencionan algunas recomendaciones para elaborar un informe

de auditoría operativa:
 Considerar aspectos relevantes que mejoren la eficiencia operativa, empleando

un lenguaje claro en todo su contenido.
 Discutir el borrador del informe con los responsables que pueden llegar a ser
afectados por las observaciones.
¿Qué son los hallazgos? Son las deficiencias o errores cometidos por los
trabajadores y que tienen por lo general dos atributos en cuanto a su redacción.
Éstos pueden ser anulados siempre y cuando los responsables lo demuestren.
1.3. Resultado de la auditoría operativa
El resultado de la auditoría operativa está contenido en el informe de auditoría, el

mismo que se tiene en cuenta por la alta dirección empresarial, para tomar las
medidas correctivas necesarias y/o indispensables. Un eficaz resultado de auditoría
corresponde al examen desarrollado de acuerdo a los objetivos y metas de la
empresa.
De acuerdo al texto Auditoría Operacional compendio II respecto a los resultados

indica. Esto se inicia con una evaluación de objetivos de alto nivel de la entidad.
Estos objetivos pueden estar expresados formalmente, o pueden estar indicados en
las cartas de constitución, estatutos, actas de reuniones de comité, informes anuales
y manuales de política. Peter F. Drucker ha enumerado ocho áreas en las que es
necesario establecer objetivos de rendimiento: posición de mercado, innovación,
productividad, recursos físicos y financieros, rentabilidad, rendimiento y desarrollo de
___________________________________________________________________________________ 46
___________________________________________________________________________________
gerencia, rendimiento y actitud personal, y responsabilidad pública. Dentro de los

objetivos totales de la entidad, se pueden establecer metas para programas o
actividades específicas. El contenido de manuales de política, contratos, aportes u
otros acuerdos pueden incluir comentarios sobre metas. También puede haber
disponible información sobre los métodos utilizados para medir rendimiento en
relación a las metas establecidas.
1.4. Atributos de las observaciones
Los atributos de auditoría operacional en el Perú en el sector público son cuatro, las
cuales se mencionan a continuación:
 La condición: Es la situación actual del hallazgo encontrada por el auditor (lo que
es)
 El criterio: Corresponde a la norma de control que no ha sido aplicada
correctamente por los trabajadores y que se mocionan en los hallazgos y
observaciones
 La causa: Se refiere a la razón que ha originado el no aplicar las normas de
control correctamente, en el trabajo encomendado y que es detectado por la
auditoría.
 El efecto: Es la consecuencia de haber transgredido alguna norma de control
en el trabajo desarrollado.
1.5. Conclusiones y recomendaciones de las observaciones de auditoría

operativa.
 Las conclusiones son los resúmenes de las observaciones elaboradas del

trabajo de auditoría, que describen los atributos de las mismas, con la debida
comprensión por parte de los interesados.
Las recomendaciones son las recetas que utilizan los auditores para corregir en lo
posible los errores y/o deficiencias que presenta la gestión empresarial, consideradas
en las observaciones.
1.6. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

El informe de auditoría contiene:
1. Información Introductora
- Motivos de examen
- Base legal y antecedentes de la empresa.
2. Observaciones
3. Conclusiones
4. Recomendaciones
1. INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
Consiste en la descripción en forma normativa de aspectos relativos a la
empresa, o entidad auditada.
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___________________________________________________________________________________
La información introductoria que se presenta expone los motivos del examen,

la base legal y los antecedentes de la empresa o entidad.
1.1.Motivos del Examen.- Es la información introductora. El auditor señala

el motivo que originó la auditoría efectuada.
La manifestación puede ser presentada según el caso, si obedece la
realización del examen el cumplimiento del plan de auditorías anuales
(cuando se trata de la ejecución de auditorías de acuerdo a la
programación anual que cumple la oficina de auditoría interna de una
empresa o entidad), o si es hecha por denuncias recibidas que puedan
ser ejecutada por la misma oficina de auditoría interna o por una
sociedad de auditoría previo contrato en este último caso. Finalmente se
debe consignar o indicar las fechas de inicio y término del trabajo de
campo a la auditoría propiamente dicha.
1.2.Base legal y antecedentes de la empresa.- Consiste en un breve

resumen de la constitución y autorización legal para el funcionamiento de
la empresa o entidad, indicando su organización, el capital social, el giro
o actividades principales o secundarias y el personal con que cuenta.
Este aspecto se menciona cuando se trata de una Auditoría practicada
por una sociedad.
2. OBSERVACIONES
La observación de la auditoría son las informaciones que el auditor presenta
sobre las deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen,
debiendo contener en forma clara y lógica los asuntos de importancia
suficientemente comprensibles para los que tienen que ver con el informe.
Todas las observaciones deberán ser objetivas y basadas en hechos y
respaldadas en los papeles de trabajo. Los informes de auditoría presentarán
las observaciones que no tienen resolución inmediata, las de menor
importancia deben ser dadas a conocer a los responsables durante el trabajo
de campo para su resolución inmediata.
Durante el curso del examen, el auditor agotará todos los medios razonables
a su alcance, a fin de permitir que los funcionarios responsables de la
empresa o entidad presente las pruebas documentarias suficientes para
absolver las observaciones que el auditor encuentre (norma de auditoría
generalmente aceptada).
No se expedirá ningún informe de auditoría en forma final sin darles a los

gerentes la oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos
de vista, excepto en caso de fraude o desfalco. Esta acción evitará que los
informes de auditoría contengan observaciones o conclusiones que no estén
debidamente sustentadas, o en todo caso hubiera sido posible solucionarlos
en el transcurso de la ejecución de la auditoría (trabajo de campo).
___________________________________________________________________________________ 48
___________________________________________________________________________________
La redacción se efectuará en forma corriente a fin de que su contenido sea

comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologías muy
especializada. Deben evitarse los párrafos largos y complicados, así como
las expresiones grandilocuentes y confusas.
3. CONCLUSIONES.-
Constituye el resumen de las observaciones sobre las irregularidades y
deficiencias y son el producto del juicio final del auditor.
Las conclusiones serán objetivas basadas en hechos reales y

adecuadamente respaldados en los papeles de trabajo.
Las conclusiones son enumeradas y presentadas en orden de importancia,

haciendo mención si fuera necesario del nombre de los responsables que
han incurrido en faltas.
4. RECOMENDACIONES.-
Las recomendaciones que presenta el auditor luego de terminar de examinar
el conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las
considera como sugerencias positivas, que tienen por finalidad la solución de
problemas para coadyuvar a la eficiencia de la administración. Las
recomendaciones estarán orientadas a la mejor utilización de los recursos
humanos, materiales y financieros de la empresa o entidad auditada.
La importancia de las recomendaciones estriba en que cumple uno de los

fines de la auditoría, es decir, enmendar los errores que se viene cometiendo
que no son observados por los empresarios o funcionarios. Las
recomendaciones son dirigidas al titular de la organización examinada a fin
de que provea lo conveniente para su cumplimiento. Las recomendaciones
del Auditor serán presentadas en el informe de Auditoría en forma ordenada
considerando el grado de importancia de acuerdo a la presentación de las
conclusiones.
1.7. PLAZO DE PRESENTACIÓN DEL INFORME

El plazo para la presentación de los informes de auditoría por el auditor, varía en
cada auditoría, pero normalmente debe ser dentro de dos semanas después
terminado el trabajo de campo.
No es posible establecer un plazo igual para todo examen debido a la diferencia

circunstancial del trabajo que demanda cada auditoría. Los auditores que suscriban
los contratos o los que se encuentran como jefes de equipo o de oficina de auditoría
son los responsables de explicar cualquier demora entre la terminación del trabajo
de campo y la elaboración del informe a los empresarios y/o funcionarios.
En muchas oportunidades el plazo de presentación del informe de auditoría se

sujeta a lo establecido en los contratos de locación de servicios (cuando se trata de
___________________________________________________________________________________ 49
___________________________________________________________________________________
sociedades de auditoría), y a los programas de trabajo de auditoría cuando se trata

de las oficinas de auditoría interna de la empresa o entidad.
1.8. CASO PRÁCTICO DE INFORME DE AUDITORÍA
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
I INTRODUCCIÓN
A. INFORMACIÓN RELATIVA AL EXAMEN
1. MOTIVO DEL EXAMEN:

El directorio de la Caja Municipal Manantial sometió a concurso público para
realizar auditoría de gestión del año 2,005, designó a la Sociedad de
Auditoría ORDOÑEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL.
Los plazos de ejecución fueron establecidos en las bases, según las fechas
límites en la Superintendencia de Banca y Seguros; por lo que la primera vista
del examen del Control Interno, se inició el 10 – 04 – 2006 y terminó el 21 –
05 – 2006 con la entrega del informe de auditoría.
2. NATURALEZA Y OBJETIVOS:
El tipo de examen es una Auditoría Financiera Operativa y estará orientado a
la revisión, examen y evaluación de las operaciones administrativas, contables
y financieras ejecutadas por la Caja Municipal de Ahorro y Crédito Manantial,
en el ejercicio económico 2005.
De acuerdo a los requerimientos por la CMAC- Manantial en las bases del

concurso público de Méritos y el contrato suscrito los objetivos son los
siguientes:
a. Emitir opinión sobre los estados financieros ajustados preparados por

CMAC-SANTA al 31 – 12 – 97 de conformidad con la normativa vigente.
b. Evaluar los sistemas administrativos que operan en la Caja Municipal en
cuanto a la eficiencia, eficacia y economicidad.
c. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos trazados en el plan
operativo de la institución, por el ejercicio económico a examinar.
d. Evaluar el sistema de control interno contable y administrativo
implementado por CMAC Manantial.
e. Verificación y seguimiento de la adopción de medidas correctivas en
relación a las recomendaciones derivadas de acciones de controles
anteriores.
f. Emitir opinión sobre la evaluación y clasificación anual de los activos y
créditos contingentes, ponderados por riesgo efectuado por la entidad,
así como la cuantía de la provisión requerida para cuentas clasificadas,
según las normas dispuestas por la Superintendencia de Banca y
Seguros sobre el particular.
___________________________________________________________________________________ 50
___________________________________________________________________________________
Evaluación y clasificación anual de la cartera de créditos; evaluación de

cláusulas contractuales.
3. ALCANCES.
El examen se ha realizado de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas, Normas de Auditoría Gubernamental y Normas establecidas por la
Superintendencia de Banca y Seguros por el ejercicio comprendido entre el 1º
de enero y el 31 de diciembre del 2005.
Para cumplir con los objetivos; el alcance comprende la revisión selectiva de
las operaciones financieras y administrativas de la CMAC-Manantial en la
ciudad de Chimbote cubriéndose las diversas áreas que conforma la
estructura orgánica de la Caja, hasta encontrar las evidencias necesarias que
nos permita expresar nuestra opinión.
4. COMUNICACIÓN DE OBSERVACIONES.
En cumplimiento de las Normas de Auditoría Gubernamental NAGU 2210,
mediante comunicación Nº 04 – 2005 de fecha 22 – 05 – 2006 fueron
remitidas las observaciones al titular de la entidad, la misma que fue a dar
respuesta al pliego de reclamos.
B. INFORMACIÓN RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA.
1. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL

La Caja Municipal de Ahorro y Crédito Manantial se constituyó por Decreto
Ley Nº 22300 del 15 agosto de 1994, que autorizó la creación de Cajas
Municipales de Ahorro y Crédito de los Consejos Provinciales del País y el
Decreto Supremo Nº 250-85 EFC, que autoriza su funcionamiento iniciando
sus operaciones el 20 de Setiembre de 1,994. en la ciudad de Chulucanas.
Las disposiciones que lo regulan son:

a. Decreto Supremo Nº 151-90 EF al 21-03-90
b. Ley 26702 Ley General de Instituciones Financieras, Bancarias y de
Seguros.
c. Decreto Ley 26162, Ley del Sistema Nacional de Control.
La CMAC- MANANTIAL es una persona jurídica de derecho público de

propiedad municipal, con autonomía administrativa, económica y financiera
sujeta al control y supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros (S.
B. S.) y la regulación monetaria y crediticia del Banco Central de Reserva del
Perú.
Tiene como objetivo fundamental, fomentar el ahorro y otorgar créditos con
garantía de alhajas a los sectores populares y a partir del 20 de diciembre de
1994, por Resolución Nº 100-94-SBS, la Superintendencia de Banca y
Seguros autoriza a la CMAC-Manantial a otorgar créditos a pequeños y
medianas microempresas, que no tienen acceso a la Banca Comercial
incorporando garantías no convencionales.
___________________________________________________________________________________ 51
___________________________________________________________________________________
El domicilio legal de la CMAC-Manantial es la ciudad de Chulucanas, pudiendo

establecer sucursales o agencias en los lugares que el Directorio determine,
de acuerdo con las disposiciones vigentes con autorización de la SBS. Su
duración es infinita.
Los órganos de gobierno de la CMAC-Manantial son:
a. El Comité Directivo, máximo nivel sector de la entidad, no tiene
facultades ejecutivas.
2. RELACIÓN DE MIEMBROS DEL COMITÉ DIRECTIVO Y FUNCIONARIOS

RESPONSABLES DE LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA PERIODO 97.
COMITÉ DIRECTIVO
NOMBRES Y CARGO VIGENCIA
APELLIDOS
Carlos Araujo Ramírez Presidente 01 al 31/12/05
Directorio
Alberto Chiroque Roque Vice- 01 al 31/12/05
Presidente
Directorio
Víctor Aznaran Romero Director 01 al 31/12/05
Idelso Cabrejos Tom Director 01 al 31/12/05
Javier Arroyo Contreras Director 01 al 31/12/05
Ramón Valdez Mego Director 01 al 31/12/05
Lizardo Rufasto Ruiz Director 01 al 31/12/05
COMITÉ DE GERENCIA
APELLIDOS
Carlos Samudio Ruffo Gerente 01 al 31/12/05
Adm.
Y Finanzas
Gerónimo Páez Gomez Gerente 01 al 31/12/05
Créditos
Ruperto rondon Rot Gerente 01 al 31/12/05
Créditos
Rómulo León Gerente No
Murrugarra Ahorros
FUNCIONARIOS
APELLIDOS
Oyarce Toro Felipe Auditor 01 al 31/12/05
Interno
Esquerre Reque Rosas Contador 01 al 31/12/05
Pretrel Zamudio Cajero 01 al 31/12/05
Abundio General
___________________________________________________________________________________ 52
___________________________________________________________________________________
3. CONCLUSIONES
01. El contador no realiza arqueo sorpresivo al Fondo Fijo antes de la rendición de

gastos, siendo arqueado al cierre de cada mes (Obs. 1)
02. El Área de contabilidad no cuenta con un sistema de archivo que centralice
documentos fuente de operaciones realizadas para que faciliten ejecutar
revisiones y conciliaciones bancarias(Obs. 02).
03. En la Oficina de Caja no se ha implementado un registro adecuado para el
control diario de disponible que muestre el saldo diario, firmando el responsable
de caja y el jefe inmediato superior que realiza el arqueo.(Obs. 03)
04. Existen créditos otorgados sin la debida aprobación del nivel jerárquico
correspondiente en las solicitudes de crédito, evidenciando una anomalía en el
control de aprobación. También existen créditos refinanciados que no ameritan
tal aprobación por no existir documentación que los sustente siendo
responsable el Gerente de Créditos.(Obs. 4 y 5).
III. OBSERVACIONES
A. ÁREA DE CONTABILIDAD
1. ARQUEO DE FONDO FIJO EJECUTADO CUANDO SE INCURREN EN

GASTOS.
De la revisión efectuada al archivo de arqueo, practicados por contabilidad a los
fondos fijos, se establece que son tomados el último día del mes, luego de
reproducido la reposición de dichos fondos; es decir se recuenta el íntegro del fondo
que es de S/. 1000.00. Esta forma de arqueo se evidenció en todos los meses del
año 2005.
REFERENCIA.
Fecha Hora Realizado Responsable Monto

31-01-2005 19 hs. Luis Casanova Carmen 1,000
Tarazona
Tarazona
Tarazona
Tarazona
Tarazona
31-07-2005 20 hs. Tula Cosío Carmen 1,000
Tarazona
Tarazona
Tarazona
___________________________________________________________________________________ 53
___________________________________________________________________________________
El arqueo a los fondos fijos, como práctica sana de control, tiene por finalidad
identificar los documentos sustentatorios de pago y el saldo no gastado, de acuerdo
a su reglamentación y deben ser sorpresivos antes de su rendición.
Las recargadas labores asignadas al área de Contabilidad, no ha permitido realizar

arqueo sorpresivos en fechas propicias.
La no aplicación de estas prácticas de control puede ocasionar que se produzcan

desviaciones en el uso de los fondos fijos; toda vez que los arqueo son rutinarios al
cierre de cada mes.
En los descargos que realiza el contador, alcanzó copia de un sólo arqueo

sorpresivo durante el lapso transcurrido el ejercicio auditado
Del análisis se concluye que no se practicó arqueo sorpresivo a los fondos fijos
entre el 1 de Enero y 24 – 11 – 2005.
En los descargos que realiza el contador, indica que se iniciará la implementación

de procedimientos, a fin de que todas las compras ingresen al Almacén y se
controle las salidas con Notas Valorizadas para tomar un inventario y facilitar su
contabilización al gasto de estas salidas cada fin de mes.
Del análisis se concluye que, los Suministros Diversos no se vienen controlando en

cuentas de Activo.
2. DOCUMENTOS FUENTES DE OPERACIONES DIARIAS, NO SON

ARCHIVADOS EN FORMA CENTRALIZADA.
De la revisión practicada a la documentación fuente, por las operaciones diarias
como son Boletas de Retiro y Depósitos a lo interno de la caja, documentos de
gastos, liquidación de crédito, Boletas de Depósito y Retiros del Banco, etc, no
son compendiadas ni centralizadas en un solo archivo diariamente; la
documentación es archivada en cada área, en donde se ha originado la
operación. Esta forma de archivar la documentación, no permite realizar control de
calidad entre la documentación fuente y los listados de cómputo, por personal no
comprometido en las operaciones realizadas, a efectos de localizar errores o
descubrir operaciones fraudulentas.
Prácticas sanas de control, recomiendan compendiar la documentación fuente de

ingresos y egresos en un solo archivo, a cargo de un responsable, para facilitar el
control de calidad y la verificación periódica por los niveles de fiscalización.
El sistema de archivo implementado en años anteriores, no ha permitido a la

fecha adecuarlo en forma descentralizada los documentos fuentes.
En los descargos que realiza el contador indica que se destacará a un trabajador

que tenga como función específica, compendiar y centralizar la información y
documentos fuentes en un sólo archivo general.
___________________________________________________________________________________ 54
___________________________________________________________________________________
Del análisis se concluye que no existe un sistema centralizado de archivo de

documentos fuentes, sustento de las operaciones realizadas.
3. NO EXISTE UN REGISTRO ADECUADO DE CONTROL DIARIO DEL

EFECTIVO EN CAJA-BOVEDA.
La cajera realiza la contabilización del efectivo, reportando por cada una de las
ventanillas, en un registro de caja simple, utilizando los folios DEBE y HABER; sin
embargo en dicho registro no se discrimina el saldo general del billetaje y moneda
para efecto de un control adecuado; toda vez que el libro no está diseñado e
impreso apropiadamente. Al no contar con este registro para el control diario del
efectivo; no firma diariamente el responsable de caja y la persona que realiza
arqueo en forma permanente y sorpresiva, como evidencia de conformidad del
saldo existente.
Prácticas sanas de control en las entidades financieras similares a la Caja
Municipal, recomiendan llevar este libro de control de efectivo.
En sus descargos que realiza el Contador, indica que se implementará a la
brevedad dicho registro.
Del análisis se concluye, que no se ha implementado un registro adecuado para

control diario de efectivo.
B. ÁREA DE CRÉDITOS
4. CAPACIDAD DE PAGO DEL SOLICITANTE DE CRÉDITO NO ES EVALUADO

ADECUADAMENTE POR ANALISTAS DE CRÉDITO.
De la revisión efectuada a los files de crédito; se establece que la documentación
mínima que debe contener los files de deudores, para créditos hasta $10,000.00
establecidos en los lineamientos para el otorgamiento de créditos en las cajas
municipales, según Oficio SBS-2222-95 vigente a la fecha de los créditos
revisados; precias que los analistas deben elaborar el Balance General, Estado de
Pérdidas y Ganancias, y Flujo de Caja del solicitante de crédito.
En los estados financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias) que

está impreso en la solicitud de créditos, se consignan cifras globales, producto del
trabajo del analista, sin embargo para el sustento de estas cifras y evidenciar la
labor del analista, no se adjuntan los papeles de trabajo correspondientes a la
información recolectada en sus visitas a sus negocios del solicitante, que
conllevaron a elaborar dichos Estados Financieros.
La Nueva Ley General del Sistema Financiero en su art.111º, precisa que para la
evaluación de los créditos, se tomará en cuenta los flujos de caja del deudor y sus
ingresos, para determinar la capacidad del servicio y pago de la deuda. Entre otros
casos se indica la siguiente muestra:
___________________________________________________________________________________ 55
___________________________________________________________________________________
REFERENCIA
PAGARE FECHA NOMBRES MONTO

OTORGA PRÉSTAMO
548 24-12-2005 Rodrigo Salim Montesquiu 10,000.00
821 12-11-2005 Fausto Luján Bermúdez 8,000.00
734 26-08-2005 Maria Villena Osorio 10,000.00
800 24-09-2005 Hant Salinas Olivera 10,000.00
712 30-07-2005 Sonia Llores Marimba 10,000.00
623 02-04-2005 Ruth Arazo Mimbela 3,000.00
675 03-06-2005 Rosa Sarte Colquicondor 10,000.00
681 25-06-2005 Yesabela Tom Flores 15,000.00
La falta de implementación de papeles para datos de formulación de estados

financieros, no ha permitido que esta información elaborada por los analistas, estén
confiablemente sustentados.
En los descargos que efectúa el área de créditos, indican que en los casos
señalados como muestras, se ha realizado una adecuada evaluación y que los
papeles de trabajo se adjunten al file excepto al flujo de efectivo; sin embargo no
nos han presentado documentación sustentatoria.
Del análisis se concluye que la observación persiste.
5. EXISTEN DETERMINADOS CRÉDITOS, QUE NO CONSTAN SU APROBACIÓN

EN LA SOLICITUD DE CRÉDITO.
De la revisión efectuada a los expedientes de crédito, se ha encontrado que en
algunas solicitudes de créditos otorgados, no consta la aprobación del nivel
correspondiente, en dicha solicitud. Entre otros casos se indicar lo siguiente:
REFERENCIA
PAGARE FECHA NOMBRES MONTO

OTORGA PRÉSTAMO
6532 28-05-2005 Irma Alza Vergel 10,000.00
7714 07-10-2005 Angulo Alva Villacorta 4,500.00
7091 31-07-2005 Alicia Tang Cernas 25,000.00
6232 02-04-2005 Ruby Ampuero Minro 2,000.00
IV RECOMENDACIONES
1. Se recomienda dar mayor prioridad al ejercicio que se va a realizar labor de

auditoría y no a los ejercicios auditados anteriormente.
2. Se recomienda que el Comité Directivo cumpla con sus funciones de hacer cumplir
las directivas respecto a labores de contabilidad, tesorería y asimismo al Órgano
___________________________________________________________________________________ 56
___________________________________________________________________________________
de Auditoría Interna para que evalúe planificadamente las áreas organizativas del
área de Créditos.
3. Se recomienda al gerente de créditos que supervise y controle al personal bajo su

mando en especial al área de créditos y no se cometan errores de sustento
documentario de créditos otorgados como es el caso de “créditos refinanciados”.
BIBLIOGRAFÍA
- Mainou Abad, Jaime. Enciclopedia de la auditoría. Editorial Océano. Barcelona.
2003.
- Álvarez Illones, Juan Francisco. Auditoría Gubernamental. 2005.
- Arthur W. Holmes y WaynE S. O. Vermger. Principios Básicos de Auditoría.

Editorial Continenta. México. 1980.
- Ruiz Marquillo, Darwin. Auditoría Administrativa. 1996.
- Association Of Government Accountants.Auditoría Operacional compendium II.

- Martínez Villegas, Fabián. El contador Público y la auditoría
administrativa.
- Hernández Rodríguez, Fernando. Auditoría operativa.
___________________________________________________________________________________ 57

Auditoria Operativa y Servicios

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Mario Wilmar Soto Medina Auditoría Operativa y de Servicios

 DOCENTE : CPC. Mario Wilmar Soto Medina

AUDITORÍA OPERATIVA Y DE SERVICIOS

Universidad Los Ángeles de Chimbote

Reservados todos los derechos. No se permite reproducir, almacenar en los sistemas

1.4. Auditoría operativa……………………………………………………………………...22

Actualmente, las empresas se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total,

Se halla en la auditoría operativa, una herramienta de suma utilidad en la toma de

El presente trabajo está orientado a la gestión empresarial, dando énfasis a las

MARIO W. SOTO MEDINA

Auditoría es el examen y/o evaluación que los auditores realizan a las

Trabajadores sino con el objeto de hacer un diagnóstico para expandir el

1.2. Antecedentes de la Auditoría

En la Enciclopedia de la Auditoría Grupo Océano se encuentra escrito: “Existe

1. La detección y prevención del fraude.

a. El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una

2.1 Génesis de La Auditoría Operativa

De acuerdo a la Enciclopedia de Auditoría del Grupo Océano: La Auditoría Operativa

2.2. Importancia de la Auditoría Operativa

La Auditoría Operativa es importante debido a los objetivos alcanzados, y también

2.3. Objetivos de la Auditoría Operativa

De acuerdo a la Enciclopedia de Auditoría grupo océano los objetivos de la auditoría

En la misma organización, los objetivos pueden cambiar en función de cómo los

a) Detectar las deficiencias e irregularidades que el personal ha cometido en el

2.4. Enfoques de Auditoría Operativa

Los auditores se ocupan de la administración de un departamento u otra unidad de

Los auditores tenderán a gravitar hacia los problemas de la administración y podrán

en otras unidades de la empresa, su interés principal se encamina hacia la

Los auditores se ocupan del seguimiento de una o varias actividades desde el

2.5. Profesionales en Auditoría Operativa

La auditoría operativa es efectuada por un equipo de profesionales de diversas

El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la dirección operativa

2.6. Cualidades del Auditor

El auditor dispone de Título Profesional de Contador Público, para el ejercicio de

acción de los profesionales cometiendo el error de considerar al Bachiller así como al

Todo auditor debe reunir las siguientes cualidades:

2.6.1. Actividad Profesional

2.6.2. Ética Profesional:

2.6.3. Comportamiento Profesional:

2.6.4. Carácter y Personalidad:

2.7. NORMAS DE AUDITORÍA

2.7.1. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA

Por consiguiente podemos decir que la existencia de las normas de auditoría y la

1. El que la auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.

2.7.3. NORMAS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA

Para que el ejercicio de la auditoría operativa se desarrolle dentro de un ambiente de

La auditoría operativa necesita para evaluar normas o estándares de comparación

Las normas de auditoría se clasifican en:

2.7.3.1. NORMAS PERSONALES

• Entrenamiento técnico y capacidad profesional: El auditor antes de ofrecer sus

Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como cosas

• Cuidado y Diligencia Profesional: No basta, para que el profesional cumpla su

• Independencia de criterio: La actividad profesional del auditor, tiene además de los

Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona, cuando

2.7.3.2. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

1. Planeamiento y supervisión adecuada

• Planeamiento y Supervisión Adecuada.

El programa que se elabora es en sí el plan de trabajo que puede ser revisado y

Conforman el personal de apoyo del equipo de auditoría: Profesionales y empleados

• Estudio y Evaluación del Control Interno.-

1. Formulación, aprobación y aplicación de las políticas empresariales.

Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.

Control Administrativo incluye el plan de organización, reglamentos, procedimientos,