En: Suplemento Enfoque Contable de la Revista

Análisis Tributario (ISSN 2223-3016), Nº 5, AELE,

agosto de 2013, págs. 42 a 45.

¿Diferencia Temporaria o
Diferencia Temporal?
1
Introducción
En estos últimos años, las Normas
Jorge Luis de Velazco Borda (*)

Internacionales de Información Finan-

ciera (NIIF) se vienen adoptando en la
contabilidad de las empresas peruanas
debido, básicamente, a una decisión del
Estado de integrarnos al mercado finan-
ciero global y así tener la posibilidad
Para responder a dichas preguntas,
a continuación, revisaremos cómo
funciona la NIC 12, para finalmente
responder a las preguntas formuladas.
sin que esta incluya la deducción de la
participación de los trabajadores en
las utilidades. Sin embargo, el CNC(3)
precisó que el reconocimiento de las
Participaciones de los Trabajadores en

de obtener fuentes de financiamiento
más baratas.
Para ello, el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) estableció el uso
obligatorio del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) a partir del año
2011, así como la oficialización de las
diferentes versiones de las NIIF com-
pletas y de la NIIF para las PYMES.
Por otra parte, normativamente(1) se
ha establecido que todas las empresas
cuyos ingresos anuales o cuyos activos
totales sean iguales o mayores a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
deberán presentar ante la CONASEV
(ahora Superintendencia del Mercado
de Valores – SMV) sus Estados Finan-
cieros anuales auditados.
Ahora bien, en muchos casos el tra-
tamiento contable de las operaciones
que tienen impacto en el Estado de
Resultados de la empresa difiere de lo
establecido por la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), lo cual, según el artícu-
lo 33° del Reglamento de esa norma,
ocasiona las “Diferencias Temporales”
y las “Diferencias Permanentes”. Sin
embargo, el término señalado en la
Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 12 – Impuesto a las Ganancias es
el de “Diferencia Temporaria”.
Al respecto, se suscitan las si-
guientes interrogantes: ¿Estamos ante
un mismo concepto o existe alguna
diferencia? ¿Son equivalentes ambos
términos?
2
Cómo funciona la
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo
NIC 12 con la NIC 19 – Beneficios a los Em-
La NIC 12 – Impuesto a las Ganan- pleados, y no por analogía con la NIC
cias tiene como objetivo establecer 12 – Impuesto a las Ganancias o la NIC
el tratamiento contable del impuesto 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y
a las ganancias. Dicha norma señala Activos Contingentes. Ello significa que
que el término 'impuesto a las ganan- el monto pagado por la Participación de
cias' incluye todos los impuestos, ya los Trabajadores en las utilidades debe
sean nacionales o extranjeros, que se reconocerse contablemente como costo
relacionan con las ganancias sujetas a de producción, costo de venta, gasto de
imposición. Cabe señalar que el men- ventas o gasto administrativo, y no apli-
cionado impuesto a las ganancias no car los criterios señalados en la NIC 12.
aborda las subvenciones del gobierno, Ahora bien, para entender los
ni los créditos fiscales por inversiones. conceptos relacionados con la NIC 12
Nos queda claro que, en nuestro país, presentaremos los siguientes ejemplos:
el Impuesto a la Renta (IR) es el impues-
to a las ganancias señalado en la NIC 12. • Ejemplo 1:
Pero aquí cabría preguntarse si también La empresa ABC SAC ha obtenido
debemos considerar a la Participación ingresos por S/. 1,000 y gastos por
de los Trabajadores(2). Como se sabe, S/. 800, con lo cual la utilidad con-
la Participación de los Trabajadores table del ejercicio es de S/. 200; sin
se calcula sobre el saldo de la renta embargo, dentro de los gastos se
imponible del ejercicio gravable. Dicho ha considerado una provisión por
saldo se obtiene luego de compensar la desvalorización de existencias(4) de
pérdida de ejercicios anteriores con la S/. 50, la cual no es aceptada tribu-
renta neta determinada en el ejercicio, tariamente(5).
––––––
(*) Contador Público por la Universidad de Lima. Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de
Lima y egresado de la Maestría en Administración de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
Docente universitario y conferencista. Especialista Tributario. Miembro del Consejo Normativo de Contabilidad.
(1) Según el artículo 5° de la Ley Nº 29720. Asimismo, la R. de la SMV Nº 11-2012-SMV/01 dispuso que se presenten
los Estados Financieros auditados en el 2012 para aquellas empresas con ingresos anuales mayores a 30,000
UIT; y en el año 2013, para aquellas empresas con ingresos anuales mayores a 3,000 UIT.
(2) Dec. Leg. Nº 892 y D. S. Nº 9-98-TR, precisado por Ley Nº 28873.
(3) Precisión realizada mediante la R. del CNC Nº 46-2011-EF/94.
(4) La Provisión por desvalorización de existencias se produce cuando se aplica la regla de valuación: Costo o
Valor Neto de Realización, el que sea menor, según el párrafo 6 de la NIC 2 – Inventarios.
(5) La valuación tributaria de las existencias solo considera el Costo de Compra o de Fabricación, aun cuando
este sea mayor al Valor Neto de Realización [Inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR].

42 / agosto 2013
 PRÁCTICA TRIBUTARIA

A continuación, se muestra el efecto Así, tenemos lo siguiente: Así, en el Cuadro Nº 1, tenemos lo

tributario asumiendo una tasa tributaria (a) Los S/. 60 son el gasto tributario por el IR. siguiente:
del 30 por ciento del IR: (b) Los S/. 70 vienen a ser una “Diferencia (a) Los S/. 250 del año 1 al año 4 corresponden al
Temporaria”, es decir, la diferencia entre el reconocimiento del gasto por la depreciación
tratamiento contable y el tributario. Tam- financiera, de acuerdo con lo establecido por
Estado de Montos Efectos del
Resultados IR (30%) bién se trata de una “Diferencia Temporal”. la NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo.
Ingresos 1,000 (c) Los S/. 21 son el IR Diferido y representan (b) Los S/. 200 del año 1 al año 5 corresponden
una obligación para pagar el IR en ejerci- a reconocimiento del gasto deducible por
Gastos (800)
cios futuros. En este caso, se pagará en la depreciación tributaria, de acuerdo a lo
Utilidad Contable 200 60(a) los ejercicios siguientes, dado que conta- establecido por la LIR.
(+) Ajuste tributario blemente se afectará a resultados la amor- (c) Los S/. 50 del año 1 al año 4 corresponden a
(adición). Provisión 50(b) 15(c) tización de S/. 70, con lo cual se pagará un los montos que se deben adicionar a la utili-
por desvalorización mayor IR, correspondiente precisamente a dad contable para determinar la utilidad tri-
de existencias los S/. 21 (30 por ciento de 70). Dado que es butaria. Estos montos son las “Diferencias
Utilidad Tributaria 250 75(d) una obligación para la empresa, debemos Temporarias” que corresponden al efecto
reconocerlo como un pasivo y, por tanto, tributario producto de las diferencias entre
debemos mostrarlo como tal en el Estado el tratamiento contable y el tributario. Los
Así, tenemos lo siguiente: de Situación Financiera o Balance General S/. 200 del año 5 corresponde al monto que
(a) Los S/. 60 son el gasto tributario por el IR. al cierre del ejercicio. Se denomina “IR se debe deducir de la utilidad contable para
(b) Los S/. 50 vienen a ser una “Diferencia Diferido Pasivo”. determinar la utilidad tributaria, producto
Temporaria”, es decir, la diferencia entre el (d) Los S/. 39 son el IR Corriente, es decir, el de las Diferencias Temporarias de los años
tratamiento contable y el tributario. Tam- tributo que se deberá pagar en el ejercicio anteriores. Todos los montos mencionados
bién se trata de una “Diferencia Temporal”. presente (corriente). también son “Diferencia Temporales”.
(c) Los S/. 15 son el IR Diferido y representan (d) A las Diferencias Temporarias se les aplica
un crédito para aplicarlo contra el IR de • Ejemplo 3: la tasa tributaria del 30 por ciento. Así,
ejercicios futuros cuando sea deducible. tenemos los S/. 15 del año 1 al año 4 que
En este caso, se recuperará cuando se La empresa Industrias Lima SAA
adquirió en el año 1 una maquina- corresponden al IR Diferido y representan
vendan las Existencias en el ejercicio un crédito para aplicarlo contra el IR de
siguiente, dado que tributariamente se ria por un valor de S/. 1,000 y cuya ejercicios futuros, cuando sea deducible.
reconocerá un costo de ventas mayor en vida útil es de 4 años, es decir, la En este caso, se recuperará en el ejercicio
S/. 50, con lo cual se pagará un menor depreciación(8) anual es del 25 por 5, dado que tributariamente se reconocerá
IR correspondiente precisamente a los una depreciación mayor en S/. 60, con
S/. 15 (30 por ciento de 50). Dado que ciento. El IR no debe ser mayor al
20 por ciento anual(9). lo cual se pagará un menor IR. Dado que
es un crédito para la empresa, debemos es un crédito para la empresa, debemos
reconocerlo como un activo y por tanto En el Cuadro Nº 1 siguiente se mues- reconocerlo como un activo y, por tanto,
debemos mostrarlo como tal en el Estado tra el efecto tributario asumiendo debemos mostrarlo como tal en el Estado
de Situación Financiera o Balance General una tasa tributaria del 30 por ciento de Situación Financiera o Balance General
al cierre del ejercicio. Se denomina “IR al cierre del ejercicio. Se denomina “IR
Diferido Activo”. del IR.
Diferido Activo”.
(d) Los S/. 75 son el IR Corriente, es decir es el
tributo que se deberá pagar en el ejercicio
presente (corriente). CUADRO Nº 1
EFECTO TRIBUTARIO
• Ejemplo 2: Impuesto a la
La empresa XYZ SAC ha obtenido Costo de la Depreciación Depreciación Diferencia Temporaria Renta Diferido
Ejercicio adquisición financiera (a) tributaria (b) Adición (Deducción) (c)
ingresos por S/. 1,000 y gastos por S/. Activo (d)
1 1,000 250 200 50 15
800 con lo cual la utilidad contable del
ejercicio es de S/. 200; sin embargo, 2 1,000 250 200 50 15
dentro de los gastos no se ha consi- 3 1,000 250 200 50 15
derado el correspondiente a la amor- 4 1,000 250 200 50 15
tización de intangibles(6) por el monto 5 1,000 200 (200) (60)
de S/. 70, el cual tributariamente(7)se TOTAL 1,000 1,000 0 0
optó por deducir en su totalidad en el
primer ejercicio. La vida útil del activo
intangible es de 2 años.
––––––
A continuación, se muestra el efecto (6) Los activos intangibles con vidas útiles finitas se distribuirán sobre una base sistemática a lo largo de su vida
tributario asumiendo una tasa tribu- útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se en-
taria del 30 por ciento del IR: cuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección.
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los
Efectos del beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable,
Estado de Resultados Montos se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el
IR (30%)
Ingresos 1,000 resultado del ejercicio (NIC 38 Activos Intangibles, párrafo 97).
(7) Los intangibles de duración limitada tales como llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
Gastos (800) juanillos y otros pueden ser amortizados a opción del contribuyente en un solo ejercicio o proporcionalmente
Utilidad Contable 200 60(a) en el plazo de 10 años [Inciso g) del artículo 44° de la LIR e inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR].
(+) Ajuste tributario 70(b) (8) El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil (NIC 16 - Pro-
21(c)
(adición) amortización piedad, Planta y Equipo, párrafo 50).
de un Intangible (9) Tributariamente se permite deducir el gasto por depreciación hasta las tasas máximas señaladas por la LIR
(artículo 40° de la LIR e inciso b) del artículo 22° de su Reglamento).
Utilidad Tributaria 130 39(d)

agosto 2013 / 43
• Ejemplo 4:
La empresa Inmobiliaria Zeus SAC.
tiene un terreno cuyo costo original
en libros es de S/. 10,000. Dicho
terreno es revaluado(10), y su nuevo
valor es de S/. 15,000. Tributaria-
mente(11) no se reconoce este mayor
valor.
A continuación, se muestra el efecto
tributario asumiendo una tasa tribu-
taria del 30 por ciento del IR:
Impuesto
Base Base Diferencia a la Renta
Activo Fijo Contable Fiscal Tempo- Diferido
del avance de obra, asimismo, para
fines tributarios, utilizó la opción(13)
que le permitía diferir el resultado
hasta finalizar la obra.
En tal sentido, vamos a analizar los
resultados de la empresa; si aplica
o no la norma contable referida al
impuesto a las ganancias.
Si la empresa constructora no aplicó
la NIC 12, tendríamos el siguiente
resultado:
Estado de
Resultados 2011 2012 2013
(b) Al no aplicar el procedimiento señalado en
la norma contable, no se reconocieron los
efectos de las Diferencias Temporarias en
la determinación del IR y se presentó en el
Estado de Ganancias y Pérdidas sin ningún
gasto por el IR en los años 2010 y 2011.
(c) El efecto de no aplicar dicho procedimiento
es que se ha generado utilidades mayores
de S/. 12,000 en los dos primeros años, que,
de haberse repartido entre los socios, y
luego se hubieran transferido las acciones,
los nuevos accionistas hubieran tenido que
pagar la totalidad del Impuesto, lo cual re-
sultaría en que hubieran asumido S/. 10,000
Operación de pérdidas en el ejercicio 2013.
Global

raria (a) Pasivo (b)
Costo 10,000 10,000 0 0
Revaluación 5,000 0 5,000 1,500
Total 15,000 10,000 5,000 1,500
Así, tenemos:
(a) De acuerdo con lo establecido por la NIC
16 – Propiedad, Planta y Equipo, si se in-
crementa el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revaluación,
este aumento se reconocerá directamente
en el “Otro Resultado Integral”, y se acu-
mulará en el Patrimonio, bajo el encabe-
zamiento de superávit de revaluación (en
nuestro país sería la cuenta Excedente de
Revaluación). Ello significa que esta ope-
ración no afecta el Estado de Ganancias y
Pérdidas y, por tanto, tendremos una “Dife-
rencia Temporaria” pero no una “Diferencia
Temporal”.
(b) Al producirse una Diferencia Temporal,
se debe reconocer el IR Diferido, que será
S/. 1,500, producto de la aplicación de la
tasa tributaria al mismo (30 por ciento de
5,000). En este caso, se pagará en algún
ejercicio futuro en el que se decida vender
el terreno, con lo cual se pagará un mayor
IR. Dado que es una obligación para la em-
presa, debemos reconocerlo como un pasi-
vo y, por tanto, debemos mostrarlo como
tal en el Estado de Situación Financiera o
Balance General al cierre del ejercicio. Se
denomina “IR Diferido Pasivo”.
• Ejemplo 5:
La empresa constructora PKP SAC
firmó en enero del año 2011 un con-
trato con un cliente para construir
un inmueble. Los materiales los
asumirá el propietario del terreno.
PKP SAC estima que el costo de
construir el inmueble es S/. 100,000
y su valor de venta es S/. 200,000.
El tiempo para construir el edificio
es de 3 años y el avance de la obra
ha sido de 40 por ciento en el primer
año, 40 por ciento en el segundo año
y 20 por ciento el tercer año.
La constructora siguió el trata-
miento contable(12) que le permitía
reconocer la ganancia en función
3
Ventas
Costo
80,000 80,000 40,000 200,000
(40,000) (40,000) (20,000) (100,000)
Diferencia Temporaria vs.
Utilidad 40,000 40,000 20,000 100,000 Diferencia Temporal
Impto. a 0 0 (30,000) (30,000)
la Renta
Utilidad 40,000 40,000 (10,000) 70,000 La NIC 12 señala que las Diferencias
(Pérdida) Neta Temporarias(14) son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo
Así tenemos: en el estado de situación financiera y su
(a) El IR solo se ha reconocido en el año que
se pagará, es decir, en el año 2013. base fiscal. Las diferencias temporarias
(b) No se ha reconocido el efecto tributario del pueden ser:
impuesto diferido en los años 2011 y 2012, i) Diferencias Temporarias Impo-
lo que origina una utilidad de S/. 40,000 en
nibles: son aquellas diferencias
ambos años y una pérdida de S/. 10,000 en
temporarias que dan lugar a canti-
el año 2013.
dades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspon-
Si la empresa constructora aplicó la
NIC 12, tendríamos el siguiente resultado: diente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
Estado de
2011 2012 2013
Operación recuperado o el del pasivo sea liqui-
Resultados Global
dado; o
Ventas 80,000 80,000 40,000 200,000
ii) Diferencias Temporarias Deduci-
Costo (40,000) (40,000) (20,000) (100,000)
Utilidad 40,000 40,000 20,000 100,000
bles: son aquellas diferencias tem-
Impto. a (12,000) (12,000) (6,000) (30,000) porarias que dan lugar a cantidades
la Renta que son deducibles al determinar la
Utilidad 28,000 28,000 (14,000) 70,000 ganancia (pérdida) fiscal correspon-
(Pérdida) Neta
diente a periodos futuros, cuando
Así, tenemos: el importe en libros del activo sea
(a) Se ha reconocido el efecto tributario del recuperado o el del pasivo sea liqui-
impuesto diferido en todos los años, lo que dado.
origina una utilidad de S/. 28,000 en ambos La Base Fiscal de un activo o
años y de S/. 14,000 en el año 2013, lo cual
pasivo: es el importe atribuido, para
evidencia la distorsión en los resultados
contables. fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
––––––
(10) La norma contable permite aplicar el Modelo de Revaluación como alternativa al Método del Costo (NIC 16 -
Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 31).
(11) Si no se paga el impuesto, no tendrá efecto tributario, es decir, la depreciación que se genere por ese mayor
valor no será deducible (artículos 44°, inc. l), y 104° de la LIR y artículo 14° de su Reglamento).
(12) NIC 11 - Contratos de Construcción, párrafos 22 al 35.
(13) Hasta el ejercicio 2012, las empresas de construcción que ejecutaban contratos de obra y cuyos resultados
correspondían a más de un ejercicio gravable podían acogerse al método de diferimiento, y podían diferir los
resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas, según contrato, deban ejecutarse dentro de
un plazo no mayor de tres (3) años. En este caso, los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ga-
nancia así determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia [inciso c) del artículo
63° de la LIR, derogado por el inciso d) de la Única DCD del Dec. Leg. Nº 1112].
(14) NIC 12, párrafo 5.

44 / agosto 2013

La Base Fiscal de un activo: es el
importe que será deducible de los be-
neficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios eco-
nómicos no tributan, la base fiscal del
activo será igual a su importe en libros.
La Base Fiscal de un pasivo: es
igual a su importe en libros menos
cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en periodos futuros.
Así, tenemos que la diferencia entre
la Base Contable y la Base Fiscal origina
un Activo Diferido o Pasivo Diferido
dependiendo de si se trata de una
cuenta de naturaleza activa o pasiva.
A continuación, se presenta un cuadro
resumen al respecto.
CUADRO Nº 2
DIFERENCIA ENTRE LA BASE
CONTABLE Y LA BASE FISCAL
Base > Base = Pasivo
Contable Fiscal Diferido
Activo
Base < Base = Activo
Contable Fiscal Diferido
Base > Base = Activo
Contable Fiscal Diferido
Pasivo
Base < Base = Pasivo
Contable Fiscal Diferido
Cabe señalar que la NIC 12 solo
permite utilizar el método basado en
el Balance General; y no, el basado en
el Estado de Resultados, por lo cual se
utiliza la metodología de comparar la
Base Contable con la Base Fiscal para
determinar la “Diferencia Temporaria”,
y de allí calcular el IR Diferido.
Por otra parte, el artículo 33° del
Reglamento de la LIR señala que la
contabilización de operaciones bajo
Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados (PCGA) (15) puede
determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la LIR, Diferen-
cias Temporales y Diferencias Perma-
nentes en la determinación de la renta
neta. Dichas Diferencias Temporales
y Permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables,
en la declaración jurada.
De esta forma, tenemos que todas
las diferencias temporales serían dife-
rencias temporarias, pero no todas las
diferencias temporarias serían dife-
rencias temporales, tal como se puede
apreciar en el siguiente gráfico.
GRÁFICO Nº 1
Diferencias
Permanentes
Diferencias
temporales
Diferencias
Temporarias
Cabe precisar que las Diferencias
Permanentes son todas aquellas que
no serán reconocidas fiscalmente en
el ejercicio corriente ni en ninguno de
los ejercicios futuros y, por tanto, no
dan lugar al reconocimiento de ningún
activo ni pasivo diferido por el IR.
Respecto a las Diferencias Tempo-
rarias (y que también son Temporales)
más comunes que se presentan en
nuestro país, se pueden señalar las
siguientes:
– Provisión por desvalorización de
existencias aplicando el Valor Neto
de Realización.
– Pasivo por garantías sobre ventas.
– Diferimiento de ingresos en las
empresas de construcción (hasta el
2012).
– Devengo de vacaciones que no fue-
ron pagadas hasta la fecha de ven-
cimiento de la Declaración Jurada
Anual del IR.
– Amortización de gastos pre-opera-
tivos en un solo ejercicio.
– Arrendamiento financiero (hasta el
31.12.2000).
– Depreciación financiera mayor al
límite permitido para depreciar
tributariamente.
– Provisión de incobrables que no
cumplen los requisitos tributarios.
– Venta a plazos.
– Revaluaciones sin efecto tributario.
– Asignación del costo indirecto fijo
(capacidad anormal).
––––––
(15) La R. del CNC Nº 13-98-EF/93.01 ha precisado que los PCGA a que se refiere la Ley General de Sociedades
comprenden las NIC oficializadas (ahora las NIIF). Por excepción, y en aquellas circunstancias en las que
determinados procedimientos operativos contables no estén establecidos en una NIC, supletoriamente, se
podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de América (hoy US GAAP).
PRÁCTICA TRIBUTARIA
– Activación de la diferencia de cam-
bio (hasta el 2012).
– Provisiones no autorizadas tributa-
riamente.
– Capitalización de intereses (NIC 23).
Respecto a las Diferencias Tempora-
rias que no son Diferencias Temporales,
se pueden señalar las siguientes:
– Los activos identificables adqui-
ridos y los pasivos asumidos en
una combinación de negocios que
se reconocen por sus valores ra-
zonables de acuerdo con la NIIF 3
- Combinaciones de Negocios, que
no generan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
– La revaluación de activos, que no
genera un ajuste similar a efectos
fiscales.
– La plusvalía en una combinación de
negocios.
– El reconocimiento por primera vez
de un activo o un pasivo cuya base
fiscal difiere de su importe en libros
inicial; por ejemplo, cuando una en-
tidad se beneficia de subvenciones
gubernamentales no imponibles
relativas a activos.
– El reconocimiento del importe en
libros de las inversiones en subsi-
diarias, sucursales y asociadas; o
el de la participación en negocios
conjuntos, cuando difiere de la base
fiscal de estas mismas partidas.
4
Conclusiones
– En todos los casos en que exista una
Diferencia Temporal se produce una
Diferencia Temporaria.
– También se producen Diferencias
Temporarias en algunos supuestos
en los que no existe una Diferencia
Temporal.
– Todas las Diferencias Temporarias
dan lugar a activos y pasivos por IR
Diferido.
– El no aplicar la metodología esta-
blecida por la NIC 12 distorsiona
los Estados Financieros de las em-
presas.
agosto 2013 / 45